Članak 105.7. Opće odredbe o metodama koje se koriste pri utvrđivanju u svrhu oporezivanja dohotka (dobit, primanja) u transakcijama u kojima su stranke međuovisne osobe

(uveden Saveznim zakonom br. 227-FZ od 18. srpnja 2011.)

1. Prilikom dirigiranja porezna kontrola u vezi s transakcijama između povezanih strana (uključujući pri usporedbi komercijalnih i (ili) financijskih uvjeta analizirane transakcije i njezinih rezultata s komercijalnim i (ili) financijski uvjeti usporedivih transakcija i njihovih rezultata), savezno tijelo izvršne vlasti ovlašteno za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada koristit će sljedeće metode prema postupku utvrđenom ovim poglavljem:

1) metoda usporedivih tržišnih cijena;

2) način cijene naknadne prodaje;

3) skupa metoda;

4) metoda usporedive profitabilnosti;

5) način raspodjele dobiti.

2. Dopuštena je uporaba kombinacije dviju ili više metoda iz stavka 1. ovoga članka.

3. Metoda usporedivih tržišnih cijena prioritetna je za utvrđivanje, u svrhu oporezivanja, sukladnosti cijena koje se koriste u prometu s tržišnim cijenama, osim ako stavkom 2. članka 105.10. ovoga Zakona nije drukčije određeno. Korištenje drugih metoda navedenih u podstavcima 2.-5. stavka 1. ovoga članka dopušteno je ako je primjena metode usporedivih tržišnih cijena nemoguća ili ako se njezinom primjenom ne može razumno zaključiti da cijene korištene u prometu odgovaraju ili ne odgovaraju tržišnim cijenama za porezne svrhe. .

Metodom usporedivih tržišnih cijena utvrđuje se usklađenost cijene koja se primjenjuje u kontroliranoj transakciji s tržišnom cijenom na način propisan člankom 105.9. ovoga Zakona, ako na mjerodavnom tržištu robe postoji najmanje jedna usporediva transakcija ( radovi, usluge), čiji su predmet identične (ako ih nema - homogene) robe (radovi, usluge), kao i uz prisutnost dovoljnih informacija o takvoj transakciji.

Istovremeno, radi primjene metode usporedivih tržišnih cijena radi utvrđivanja usklađenosti cijene koju porezni obveznik primjenjuje u kontroliranoj transakciji, kao usporedivu transakciju, moguće je koristiti transakciju koju je izvršio navedeni porezni obveznik. s osobama koje nisu povezane s navedenim poreznim obveznikom, pod uvjetom da je takva transakcija usporediva s analiziranom transakcijom.

4. U nedostatku javno dostupnih podataka o cijenama u usporedivim transakcijama s identičnim (homogenim) dobrima (radovima, uslugama), za potrebe utvrđivanja potpunosti obračuna i plaćanja poreza u svezi s transakcijama između povezanih osoba, jedan od metodama navedenim u podstavcima 2-5 stavka 1. ovoga članka.

Osim ako nije drugačije propisano ovim poglavljem, koristit će se metoda koja, uzimajući u obzir stvarne okolnosti i uvjete kontrolirane transakcije, omogućuje izvođenje najrazumnijeg zaključka o sukladnosti ili neusklađenosti cijene primijenjene u transakciji s tržišne cijene.

5. Metode navedene u podstavcima 2.-5. stavka 1. ovoga članka mogu se koristiti i pri određivanju prihoda (dobitka, prihoda) od skupine homogenih transakcija, u kojima su stranke međusobno zavisne osobe.

Homogene transakcije u smislu poglavlja 14.2. ovoga Kodeksa, ovog poglavlja i poglavlja 14.4. - 14.6. ovoga Kodeksa priznaju se kao transakcije čiji predmet mogu biti identične (homogene) robe (radovi, usluge) i koje se obavljaju u usporedivim komercijalnim i (ili) financijski uvjeti.

6. Prilikom odabira metode kojom se za potrebe oporezivanja utvrđuje prihod (dobit, prihod) u transakcijama, s kojima su stranke povezane osobe, potrebno je utvrditi potpunost i pouzdanost početnih podataka, kao i valjanost usklađenja izvršenih u kako bi se osigurala usporedivost uspoređenih transakcija s transakcijom koja se analizira, mora se uzeti u obzir.

7. Radi primjene metoda iz stavka 1. ovoga članka, osim informacija o pojedinim transakcijama, javno dostupne informacije o trenutnoj razini tržišnih cijena i (ili) burzovnih kotacija, kao i podaci iz informacija i cijena agencije o cijenama (cjenovnim intervalima) za identičnu (homogenu) robu (radove, usluge) na odgovarajućim tržištima navedenih roba (radova, usluga). Korištenje izvora informacija o tržišnim cijenama navedenih u ovom stavku u svrhu primjene metoda iz stavka 1. ovoga članka dopušteno je pod uvjetom da su transakcije, o kojima se podaci nalaze u tim izvorima informacija, usporedivi s transakcije koja se analizira.

8. Za potrebe primjene metoda navedenih u podstavcima 2. i 3. stavka 1. ovoga članka, podaci računovodstvenih (financijskih) izvještaja, na temelju kojih se izračunava interval profitabilnosti, moraju se dovesti u usporedivi oblik. , osiguravajući da utjecaj odstupanja u postupku obračuna rashoda na pokazatelje bude neznatan, profitabilnost i interval rentabilnosti, izračunat prema metodama navedenim u podstavcima 2. i 3. stavka 1. ovoga članka.

Ako je nemoguće osigurati usporedivost podataka računovodstvenih (financijskih) izvještaja za potrebe izračuna intervala rentabilnosti i utvrđivanja za potrebe oporezivanja dohotka (dobitka, primitaka) u transakcijama u kojima su stranke međuovisne osoba, koriste se metode iz stavka 1. točke 4. i 5. ovoga članka.

(u ur. savezni zakon od 29.6.2012. N 97-FZ)

9. Ako metodama iz stavka 1. ovoga članka nije moguće utvrditi odgovara li cijena proizvoda (rada, usluge) primijenjenog u jednokratnoj transakciji tržišnoj cijeni, korespondencija cijene primijenjene u takvoj transakciji na tržišnu cijenu može se odrediti na temelju Tržišna vrijednost predmet transakcije ustanovljen kao rezultat neovisno ocjenjivanje u skladu sa zakonom Ruska Federacija ili stranim državama o aktivnostima procjene.

Istodobno, za potrebe ovog članka, jednokratna transakcija znači transakciju ekonomska suština koja se razlikuje od glavnih aktivnosti organizacije i koja se provodi na ad hoc osnovi.

10. Metode navedene u podstavcima 4. i 5. stavka 1. ovoga članka mogu se primijeniti bez izravnog izračuna tržišnih vrijednosti cijena. Prilikom korištenja ovih metoda, savezno izvršno tijelo nadležno za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada uspoređuje financijske pokazatelje (rezultate) analizirane transakcije (skupine homogenih analiziranih transakcija) s intervalom profitabilnosti (financijskim pokazateljima izračunatim na temelju intervala profitabilnosti) za usporedive transakcije, na temelju kojih izračunava iznos prihoda (dobit, primanja) koji bi primili da su strane u ovoj transakciji osobe koje nisu priznate kao povezane.

11. Sud može uzeti u obzir i druge okolnosti koje su važne za utvrđivanje usklađenosti cijene primijenjene u transakciji s tržišnom cijenom, bez ograničenja predviđenih u Poglavlju 14.2 ovoga Zakonika i ovom Poglavlju.

12. Pri sklapanju transakcija porezni obveznici nisu dužni voditi se metodama navedenim u stavku 1. ovoga članka da bi opravdali svoju politiku cijena u svrhe koje nisu predviđene ovim Zakonom.

Članak 105.7. Opće odredbe o metodama koje se koriste pri utvrđivanju prihoda u svrhu oporezivanja (dobit, prihod) u poslovima u kojima su stranke povezane osobe

provjereno danas
šifra od 28.01.2019
stupio na snagu 01.01.2012

Nema novih verzija članka koje nisu stupile na snagu.

Usporedi s verzijom članka od 01.01.2012

Prilikom provođenja porezne kontrole u vezi s transakcijama između povezanih osoba (uključujući pri usporedbi komercijalnih i (ili) financijskih uvjeta analizirane transakcije i njezinih rezultata s komercijalnim i (ili) financijskim uvjetima usporedivih transakcija i njihovim rezultatima), savezna izvršna vlast tijelo ovlašteno za kontrolu i nadzor u području poreza i pristojbi, na način propisan ovim poglavljem koristi sljedeće metode:

1) metoda usporedivih tržišnih cijena;
2) način cijene naknadne prodaje;
3) skupa metoda;
4) metoda usporedive profitabilnosti;
5) način raspodjele dobiti.

Dopuštena je uporaba kombinacije dvaju ili više metoda iz stavka 1. ovoga članka.

Metoda usporedivih tržišnih cijena prioritetna je za utvrđivanje, za potrebe oporezivanja, sukladnosti cijena koje se koriste u prometu s tržišnim cijenama, osim ako stavkom 2. članka 105.10. ovoga Zakona nije drugačije određeno. Korištenje drugih metoda navedenih u podstavcima 2.-5. stavka 1. ovoga članka dopušteno je ako je primjena metode usporedivih tržišnih cijena nemoguća ili ako se njezinom primjenom ne može razumno zaključiti da cijene korištene u prometu odgovaraju ili ne odgovaraju tržišnim cijenama za porezne svrhe. .

Istovremeno, radi primjene metode usporedivih tržišnih cijena radi utvrđivanja usklađenosti cijene koju porezni obveznik primjenjuje u kontroliranoj transakciji, kao usporedivu transakciju, moguće je koristiti transakciju koju je izvršio navedeni porezni obveznik. s osobama koje nisu međuovisne s navedenim poreznim obveznikom, pod uvjetom da je takva transakcija usporediva s analiziranom transakcijom.

U nedostatku javno dostupnih informacija o cijenama u usporedivim transakcijama s identičnim (homogenim) robama (radovima, uslugama), jedan od metoda navedenih u podstavcima 2-5 stavka 1. ovoga članka.

Osim ako nije drugačije propisano ovim poglavljem, koristi se metoda koja, uzimajući u obzir stvarne okolnosti i uvjete kontrolirane transakcije, omogućuje da se najrazumnije zaključi da cijena primijenjena u transakciji odgovara ili ne odgovara tržišnim cijenama.

Metode navedene u podstavcima 2.-5. stavka 1. ovoga članka mogu se koristiti i za utvrđivanje prihoda (dobitka, prihoda) od skupine homogenih transakcija čiji su sudionici međusobno zavisne osobe.

Prilikom odabira metode utvrđivanja prihoda (dobitka, prihoda) za potrebe oporezivanja u transakcijama u kojima su stranke povezane osobe, potrebno je uvažiti potpunost i pouzdanost početnih podataka, kao i valjanost izvršenih usklađenja kako bi se osigurala usporedivost uspoređene transakcije s transakcijom koja se analizira, moraju se uzeti u obzir.

Radi primjene metoda iz stavka 1. ovoga članka, uz podatke o pojedinim transakcijama, javno dostupne informacije o trenutnoj razini tržišnih cijena i (ili) burzovnih kotacija, kao i podaci informativnih i cjenovnih agencija o cijene (intervali cijena) za identičnu (homogenu) robu (radove, usluge) na odgovarajućim tržištima navedenih roba (radova, usluga). Korištenje izvora informacija o tržišnim cijenama navedenih u ovom stavku u svrhu primjene metoda iz stavka 1. ovoga članka dopušteno je pod uvjetom da su transakcije, o kojima se podaci nalaze u tim izvorima informacija, usporedivi s transakcije koja se analizira.

Za potrebe primjene metoda navedenih u podstavcima 2. i 3. stavka 1. ovoga članka, podaci računovodstvenih (financijskih) izvještaja, na temelju kojih se izračunava interval profitabilnosti, moraju se dovesti u usporedivi oblik, čime se osigurava da utjecaj odstupanja u redoslijedu obračuna troškova na pokazatelje profitabilnosti i interval profitabilnosti izračunate prema metodama navedenim u podstavcima 2. i 3. stavka 1. ovoga članka.

Ako je nemoguće osigurati usporedivost podataka računovodstvenih (financijskih) izvještaja za potrebe izračuna intervala rentabilnosti i utvrđivanja za potrebe oporezivanja prihoda (dobitka, primitaka) u transakcijama čije su stranke povezane osobe 4. i 5. stavka 1. ovoga članka primjenjuju se metode.

Ako metodama iz stavka 1. ovoga članka nije moguće utvrditi odgovara li cijena robe (rada, usluga) primijenjena u jednokratnoj transakciji tržišnoj cijeni, korespondencija cijene primijenjene u takvoj transakciji tržišnoj cijena se može odrediti na temelju tržišne vrijednosti predmeta transakcije, utvrđene kao rezultat neovisne procjene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili stranih država o aktivnostima procjene.

Istodobno, u smislu ovog članka, jednokratna transakcija je transakcija čija se ekonomska bit razlikuje od glavne djelatnosti organizacije i koja se provodi jednokratno.

Metode navedene u toč. 4. i 5. stavka 1. ovoga članka mogu se primijeniti bez izravnog obračuna tržišnih cijena. Prilikom korištenja ovih metoda, savezno izvršno tijelo nadležno za kontrolu i nadzor u području poreza i naknada uspoređuje financijske pokazatelje (rezultate) analizirane transakcije (skupine homogenih analiziranih transakcija) s intervalom profitabilnosti (financijskim pokazateljima izračunatim na temelju intervala profitabilnosti) za usporedive transakcije, na temelju kojih izračunava iznos prihoda (dobit, primanja) koji bi primili da su strane u ovoj transakciji osobe koje nisu priznate kao povezane.

Sud može uzeti u obzir i druge okolnosti koje su bitne za utvrđivanje usklađenosti cijene koja se primjenjuje u transakciji s tržišnom cijenom, bez ograničenja predviđenih u poglavlju 14.2 ovog zakonika i ovom poglavlju.

Pri sklapanju transakcija porezni obveznici nisu dužni voditi se metodama navedenim u stavku 1. ovoga članka da bi opravdali svoju politiku cijena u svrhe koje nisu predviđene ovim Zakonom.

Vrste metoda

Kriteriji procjene za kontrolu cijena poreza u transakcijama između povezanih osoba uvedeni su Zakonom br. 227-FZ 2012. godine.

The normativni akt značajno promijenio metodološki pristup postupku dokazivanja usklađenosti cijena u kontroliranim transakcijama s tržišnom razinom, što je postalo razlogom brojnih sporova.

U ovom članku razmotrit ćemo najviše teška pitanja koji proizlaze iz utvrđivanja tržišnih cijena, u svrhu oporezivanja transakcija pod kontrolom države

Uvođenjem novih pravila koja se koriste u određivanju cijena, u porezni broj(članak 105.14) pojavio se novi koncept - kontrolirana transakcija. Ovo je transakcija između povezanih strana.

Zatvoreni popis povezanih strana predviđen je člankom 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Zakonodavac ih definira kao osobe čiji odnosi utječu na rezultat ekonomska aktivnost strane u transakciji.

Treba napomenuti da tvrtke koje su provele kontroliranu transakciju moraju samostalno obavijestiti poreznu inspekciju o svom ponašanju (članak 105.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Otkazni rok je do 20. svibnja nakon izvještajne godine. Informacije o kontroliranim transakcijama prikuplja Federalna porezna služba Ruske Federacije, koja analizira tržišne cijene kako bi kontrolirala ispravnost oporezivanja.

U tu svrhu koristi se odgovarajuća metodologija. Članak 105.7 Poreznog zakona RF definira metode koje se mogu koristiti za utvrđivanje prihoda za porezne svrhe u kontroliranim transakcijama. Postoji pet takvih metoda. Imaju specifičan prioritet upotrebe:

metoda usporedive tržišne cijene;
metoda preprodajne cijene;
skupa metoda;
metoda usporedive profitabilnosti;
metoda raspodjele dobiti.

Ove metode trebaju koristiti porezna tijela u slučaju da to ne dovede do smanjenja poreza koji se plaća u proračun revidirane strane u transakciji (Poglavlje 14.3 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Značajke metoda

Svaka od metoda ima svoje karakteristike, a primjenjuje se strogo pod određenim okolnostima, reguliranim poreznim zakonodavstvom.

Bit metode usporedivih tržišnih cijena je usporedba cijene kontrolirane transakcije s homogenim transakcijama koje su sklopili drugi neovisni sudionici na tržištu. Sudionici u usporedivoj transakciji ne smiju biti međuovisne osobe, a predmet transakcije može biti identičan proizvod.

Ova metoda je najtočnija i prioritetna. Međutim, za njegovu provedbu potrebno je da kontrolirana transakcija bude usporediva s barem jednom transakcijom neovisnih poduzeća.

Izračun cijene ovom metodom vrši se na sljedeći način:

vrši se odabir tržišnih cijena za homogene transakcije;
utvrđuje se interval tržišnih cijena (utvrđuju se njihove minimalne i maksimalne vrijednosti);
provodi se analiza usklađenosti cijene kontrolirane transakcije s utvrđenim intervalom.

Ako je cijena kontrolirane transakcije unutar raspona tržišnih cijena, tada se prihod društva priznaje kao odgovarajući tržišnom.

To ne dovodi do negativnih posljedica.

Metoda preprodajne cijene može se primijeniti u dva slučaja:

ako je primjena prethodne metode iz jednog ili drugog razloga nemoguća;
ako se roba stečena kao rezultat kontroliranih transakcija proda drugim osobama (ne međuovisnim) bez njezine obrade.

Metoda se temelji na analizi nabavne cijene proizvoda i cijene njegove naknadne prodaje.

Primjena troškovne metode temelji se na analizi troškova vezanih uz proizvodnju robe ili proizvoda koji su bili predmet kontrolirane transakcije. Upotreba ove metode najprikladnija je za analizu transakcija koje se odnose na sljedeće:

Usluge upravljanja novcem;
prodaja sirovina ili poluproizvoda;
usluge koje se pružaju na temelju dugoročnih ugovora.

Prilikom analize kontrolirane transakcije metodom usporedive profitabilnosti, kao osnova se uzima pokazatelj bruto profitabilnosti. Ovaj se pokazatelj utvrđuje na temelju podataka računovodstvo, dok se trošarine i PDV ne uzimaju u obzir. Algoritam izračuna sličan je metodi usporedbe tržišnih cijena, jedina razlika je u tome što se umjesto usporedivih cijena kao osnova uzimaju pokazatelji bruto marže.

Metoda usporedbe dobiti temelji se na usporedbi iznosa dobiti koju su strane ostvarile kao rezultat kontrolirane transakcije s dobiti koju su ostvarila neovisna društva na homogenim transakcijama. Korištenje ove metode preporučljivo je tvrtkama koje posjeduju prava na nematerijalna imovina koji utječu na oporezivu dobit društva.

Ciljevi metoda

Korištenjem ovih metoda moguće je pouzdano utvrditi odgovara li prihod dobiven kao rezultat kontrolirane transakcije tržišnoj cijeni ili ne.

Ako se prodajna cijena značajno razlikuje od razine tržišnih (za više od 30%), porezna inspekcija dodatno obračunava porez na dohodak, uz obrazloženje ispravnosti svojih zaključaka.

Kako bi se potkrijepili napravljeni izračuni, koriste se metode utvrđivanja cijena predviđene poreznim zakonodavstvom.

Korištenje drugih metoda izričito je zabranjeno zakonom.

Ove metode se mogu koristiti ne samo Porezna uprava, ali i, prije svega, izravno sami porezni obveznici koji obavljaju transakcije s povezanim osobama. Prethodni izračun cijene pomoći će tvrtkama da opravdaju iznos prihoda u slučaju porezna revizija te smanjiti rizike prepoznavanja politike cijena kao nesukladne tržišnoj razini.

Ako poduzeće ne može valjano opravdati korištene cijene, porezna uprava ima mogućnost dodatno naplatiti porez na dohodak.

Homogene transakcije

Definicija homogenih transakcija dana je člankom 105. 7. Poreznog zakona Ruske Federacije. Riječ je o transakcijama čiji su predmet roba istovjetna predmetu kontrolirane transakcije. Homogene transakcije moraju biti dovršene pod uvjetima usporedivim s onima u kontroliranim transakcijama. U skladu s odredbama članka 105.5., usporedivost transakcije utvrđuje se prema sljedećim kriterijima:

karakteristike robe koja je predmet usporedive i kontrolirane transakcije;
karakteristike funkcija koje stranke obavljaju tijekom transakcije, uzimajući u obzir običaje poslovnog prometa. Procjenjuju se rizici strana u ugovoru, postupak raspodjele odgovornosti među njima, korištena imovina;
analiza uvjeta ugovora koji utječu na cijenu robe;
analiza ekonomskih uvjeta gdje se transakcija odvija.

Također se uzimaju u obzir sljedeći čimbenici:

zemljopisni položaj;
konkurentnost;
kupovna moć;
stupanj razvijenosti infrastrukture (proizvodnja prijevoza), ako utječe na cijenu ugovora.

Kako bi se osigurao potreban stupanj usporedivosti uvjeta pod kojima je transakcija izvršena, Porezni ured mogu se primijeniti prilagodbe, za koja su pravila također utvrđena Poreznim zakonom.

Porezno zakonodavstvo također utvrđuje zahtjeve za izvore informacija koji se koriste za usporedbu uvjeta transakcija.

Pitanje odgovor

Besplatni online pravni savjeti o svim pravnim pitanjima

Postavite pitanje besplatno i dobijte odgovor odvjetnika u roku od 30 minuta

Pitajte odvjetnika

Također će vam biti od pomoći sljedeći članci

Postupak prijevremenog prestanka poreznog praćenja
Postupak podnošenja zahtjeva za provođenje poreznog nadzora, donošenje odluke o provođenju (odbijanju provođenja) poreznog nadzora
Opće odredbe o ugovoru o cijenama u porezne svrhe
Provjera od strane saveznog izvršnog tijela potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi s transakcijama između povezanih osoba
Priprema i dostavljanje dokumentacije za potrebe porezne kontrole
Podaci koji se koriste prilikom usporedbe uvjeta transakcija između povezanih osoba s uvjetima transakcija između osoba koje nisu povezane
Usporedivost komercijalnih i (ili) financijskih uvjeta transakcija i funkcionalna analiza
Osobitosti priznavanja cijena kao tržišnih cijena za porezne svrhe kod primjene reguliranih cijena
Opće odredbe o oporezivanju u prometu između povezanih osoba
Razmatranje predmeta i izvršenje rješenja o naplati poreznih sankcija
Nedopustivost nanošenja protupravne štete tijekom porezne kontrole
Izvršenje rješenja o pozivanju na odgovornost za porezni prekršaj ili odluke o odbijanju pozivanja na odgovornost
Stupanje na snagu rješenja o privođenju odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja i rješenja o odbijanju podnošenja žalbe
Donošenje odluke na temelju rezultata razmatranja materijala porezne revizije
Opći zahtjevi za protokol koji se sastavlja tijekom obavljanja radnji provedbe porezne kontrole

Porezni zakon Ruske Federacije Članak 105.7. Opće odredbe o metodama koje se koriste pri utvrđivanju prihoda u svrhu oporezivanja (dobit, prihod) u poslovima u kojima su stranke povezane osobe

1. Prilikom provođenja porezne kontrole u vezi s transakcijama između povezanih strana (uključujući pri usporedbi komercijalnih i (ili) financijskih uvjeta transakcije koja se analizira i njezinih rezultata s komercijalnim i (ili) financijskim uvjetima usporedivih transakcija i njihovim rezultatima), savezno tijelo izvršne vlasti, nadležno za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i pristojbi, koristi sljedeće metode na način propisan ovim poglavljem:

1) metoda usporedivih tržišnih cijena;

2) način cijene naknadne prodaje;

3) skupa metoda;

4) metoda usporedive profitabilnosti;

5) način raspodjele dobiti.

(vidi tekst u prethodnom izdanju)

9. Ako metodama iz stavka 1. ovoga članka nije moguće utvrditi odgovara li cijena proizvoda (rada, usluge) primijenjenog u jednokratnoj transakciji tržišnoj cijeni, korespondencija cijene primijenjene u takvoj transakciji tržišnoj cijeni može se odrediti na temelju tržišne vrijednosti predmeta transakcije, utvrđene kao rezultat neovisne procjene u skladu s

Imovina koja se amortizira priznaje se kao imovina, proizvodi intelektualnog rada u vlasništvu gospodarskog subjekta i koja se koristi za ostvarivanje prihoda. U isto vrijeme, razdoblje korisna operacija takvi objekti trebaju biti najmanje 12 mjeseci. Početni trošak imovine koja se amortizira trebao bi biti veći od 10 tisuća rubalja. Otplaćuje se kroz amortizaciju.

Iznimke

Neće se svaka imovina koja ispunjava gore navedene uvjete smatrati amortiziranom. Sljedeće se priznaje kao iznimke, posebice:

Zemljište, drugi prirodni objekti (podzemlje, voda, itd.).
Vrijednosni papiri.
Inventar.
Objekti u izgradnji.
Roba.
Financijski instrumenti(uključujući terminske ugovore, opcije, terminske ugovore).

Imovina koja se amortizira ne podliježe amortizaciji

Ova grupa uključuje:

Dodatno

Sljedeća imovina također je isključena iz sastava objekata amortizacije:

Prebačen na konzervaciju, traje više od tri mjeseca.
Primljeno/preneseno prema ugovoru o besplatno korištenje.
U procesu modernizacije/rekonstrukcije, u trajanju od više od 12 mjeseci.

Prilikom ponovnog konzerviranja amortizirane imovine u računovodstvu, iznosi amortizacije se obračunavaju na način koji je postojao prije konzervacije, a vijek trajanja se povećava za njezino trajanje.

Početna cijena imovine definira se kao zbroj troškova nabave i dovođenja u stanje pripravnosti za rad.

Skupine imovine koja se amortizira

Nastaju prema razdoblju. korisna upotreba predmeta.

Gospodarski subjekt može, prema vlastitom nahođenju, produžiti rok nakon puštanja u rad, ako je modernizacija, rekonstrukcija, tehnička preoprema (preopremanje) dovela do produljenja vijeka trajanja sredstva.

Radi praktičnosti, skupine objekata prikazane su u tablici.

Razvrstavanje dugotrajne imovine u skupine odobrava Vlada.

Opći podaci o obračunu iznosa amortizacije

Obračun amortizacije imovine koja se amortizira, sukladno čl. 25 NK, proizvodi se na linearan ili nelinearan način.

Poslovni subjekt utvrđuje iznos amortizacije za porezne svrhe posebno za svako sredstvo na mjesečnoj razini. Obračun počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je objekt pušten u pogon. Obračun se također prekida od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otpisa dugotrajne imovine ili napuštanja amortizirane imovine iz bilo kojeg razloga.

Nijanse

Za amortiziranu imovinu uključenu u skupine 8-10, neovisno o razdoblju puštanja u pogon, obračunavaju se pravocrtnom metodom. Za ostale objekte gospodarski subjekt može primijeniti bilo koju od dvije metode.

Napominjemo da se odabrana metoda ne može mijenjati tijekom cijelog razdoblja obračuna amortizacije.

Značajke obračuna

Kod primjene pravocrtne metode iznos amortizacije utvrđuje se kao umnožak početne cijene dugotrajne imovine i stope amortizacije. Potonji se izračunava na sljedeći način:

K = x 100%.

U ovoj formuli:

stopa amortizacije u % početne cijene - K;
razdoblje korisnog rada objekta, izraženo u mjesecima, iznosi n.

Ako se koristi nelinearna metoda, tada se željena vrijednost određuje množenjem ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira po stopi:

K = x 100%.

Važne točke

Prilikom izračunavanja potrebno je uzeti u obzir da se od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem preostala vrijednost amortizirane imovine dosegne 20% izvorne, obračun treba vršiti prema sljedećim pravilima:

Preostala vrijednost se priznaje kao bazna vrijednost.
Mjesečni iznos amortizacije izračunava se tako da se osnovni iznos podijeli s brojem mjeseci preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja.

Izgledi

Koriste se pri izračunu iznosa amortizacije amortizirane imovine koja radi u agresivnim uvjetima ili s povećanim smjenama. Koeficijente mogu koristiti i poljoprivredna poduzeća: staklenički kompleksi, farme peradi, stočarske farme itd. Postavljena su određena ograničenja.

Konkretno, navedeni subjekti mogu primijeniti koeficijent ne veći od 2. Za dugotrajnu imovinu koja je predmet ugovora o leasingu, dopušteno je u izračunu koristiti koeficijent ne veći od tri.

Ove odredbe se ne odnose na objekte uključene u skupine 1-3, ako se koriste nelinearna metoda.

Agresivni su prepoznati umjetni ili prirodni čimbenici čiji utjecaj uzrokuje povećano trošenje OS-a. Rad u takvim uvjetima također se izjednačava s postojanjem imovine u kontaktu s požarom, eksplozivnom, otrovnom ili drugom agresivnom okolinom, koja je izvor (uzrok) izvanredne situacije.

Prilikom izračunavanja iznosa amortizacije za putničke minibuse i automobile, čiji je početni trošak više od 400 tisuća rubalja. i 300 tisuća rubalja. sukladno tome, koeficijent od 0,5 primjenjuje se na glavnu normu.

Odlukom čelnika poduzeća, amortizacija se može obračunavati po smanjenim stopama, ali samo od početka porezno razdoblje i kroz to.

Oporezivanje

Za OS pušten u rad prije stupanja na snagu pog. 25 NK, koristan život poslovanje utvrđuje sam gospodarski subjekt od 01. 01. 2002., uzimajući u obzir klasifikaciju koju je odobrila Vlada, te razdoblja rada po skupinama, propisana čl. 258. Zakona.

Neovisno o načinu obračuna koji je porezni obveznik odabrao u odnosu na amortiziranu imovinu stavljenu u pogon prije stupanja na snagu čl. 25, izračun se temelji na ostatku vrijednosti.

Analitičko računovodstvo

Trebao bi sadržavati informacije o:

originalni trošak objekt povučen u poreznom (izvještajnom) razdoblju, kao i njegove promjene tijekom dogradnje, dovršetka, djelomične likvidacije, rekonstrukcije.
Razdoblja korisnog vijeka trajanja koje prihvaća poduzeće.
Metode obračuna i iznose amortizacije od početka obračuna do kraja mjeseca u kojem je izvršena prodaja (otuđenje) objekta.
Vrijednost prodaje nekretnine, sukladno ugovoru.
Datum stjecanja i prodaje (otlaganja) dugotrajne imovine, njezinog prijenosa u pogon, isključenja s popisa objekata amortizacije na temelju stavka 3. čl. 256. Poreznog zakona, ponovno aktiviranje imovine, prestanak ugovora o besplatnom korištenju, završetak radova na modernizaciji i rekonstrukciji.
Troškovi koje subjekt ima pri otuđivanju imovine. Govor, posebice, o troškovima predviđenim za pod. 8 p. 1 čl. 265. Poreznog zakona, kao i troškovi skladištenja, prijevoza i održavanja prodane imovine.

Dobit koju ostvari gospodarski subjekt uključuje se u porezna osnovica u tome izvještajno razdoblje, u kojem se vrši implementacija. Gubici poreznog obveznika evidentiraju se kao ostali rashodi, u skladu s pravilima iz čl. 268 NK.

Analitičko računovodstvo treba sadržavati podatke o nazivu imovine za koje se utvrđuju iznosi pripadajućih troškova, broju mjeseci tijekom kojih će se teretiti za druge troškove, kao i o visini mjesečnih troškova.