Steuerabzug für 2 Kinder. Regelmäßiger Steuerabzug. Altersbeschränkungen

In der sehr Allgemeinsinn Gerechtigkeit in Bezug auf die Besteuerung ist eine Verhaltensform des Staates, bestimmt durch Gleichbehandlung auf die steuerlichen Pflichten und Rechte aller Bürger und Organisationen, und diese Pflichten (Rechte) werden sowohl ihren Bürgern als auch anderen Personen gleichermaßen übertragen. Das Prinzip der Steuergerechtigkeit, das von Natur aus moralisch und legal ist, wurde in den einzelnen Ländern auf Verfassungsebene verankert. In Kunst. 31 der spanischen Verfassung heißt es: „Alle

beteiligt sich an der Finanzierung der öffentlichen Ausgaben entsprechend seiner wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit durch ein gerechtes Steuersystem, das auf den Grundsätzen der Gleichheit und der progressiven Besteuerung beruht und keinesfalls eine Beschlagnahme vorsehen sollte.

Dieses Prinzip ist grundlegend im System der Steuergrundsätze. Gleichzeitig haben einige Wissenschaftler, die seinen Vorrang und seine Bedeutung anerkennen, das Prinzip der gerechten Besteuerung bedingten Momenten zugeschrieben, die sich historisch ändern und keinen starken Kern haben.

Dieses Urteil ist nur teilweise richtig. Es ist viel richtiger zu sagen, dass dieses Prinzip ziemlich stabile (wenn nicht ewige) Elemente enthält, die als feste Kriterien für die Steuerpolitik dienen können und die die Richtigkeit der Position des französischen Philosophen A. Camus bestätigen: „Alles fließt, aber nichts Änderungen." Eine Analyse des Grundsatzes der fairen Besteuerung erlaubt uns, darin drei solcher Elemente zu unterscheiden.

Das erste Element lässt sich wie folgt formulieren: Jeder Bürger ist verpflichtet, für die Arbeit seines Staates zu zahlen, da er und sein Eigentum unter dessen Schutz stehen. Das Verständnis von Steuern in diesem Sinne entstand in der Antike und lag dem wirtschaftlichen Handeln eines jeden Staates zugrunde. Aber wissenschaftlich wurde das Prinzip der fairen Besteuerung zuerst von A. Smith begründet, der glaubte, dass die Untertanen (Bürger) verpflichtet sind, sich an der Unterstützung ihres Staates in Übereinstimmung mit ihrer zu beteiligen Materielle Ressourcen, d.h. nach dem Einkommen, das jeder unter dem Schutz des Staates erhält. Eine im Wesentlichen ähnliche Definition dieses Prinzips wurde im frühen 20. Jahrhundert formuliert. Der russische Finanzier M.I. Friedman: Da alle Mitglieder der Gesellschaft unter dem Schutz des Staates stehen und persönliche und politische Freiheit genießen, muss jeder von ihnen gleichermaßen Steuern zahlen.

Das Wesen des zweiten Elements: im Fall der Steuerhinterziehung Einzelpersonen der Staat zwingt sie dazu, indem er dem Vermögen dieser Personen den gesetzlich vorgeschriebenen Teil entzieht. Die Steuerpflicht gilt als unbedingte Forderung des Staates an jede Person (physisch und juristisch), die über ein bestimmtes Einkommen und Vermögen verfügt. Durch die Steuerhinterziehung verletzt ein Bürger nicht nur die wirtschaftlichen Rechte des Staates, sondern auch die Interessen anderer Bürger, da eine solche Hinterziehung zu einer Erhöhung der Notwendigkeit führt Steuersätze und die Auferlegung zusätzlicher Verpflichtungen für gewissenhafte Zahler.

Das dritte Element wird wie folgt ausgedrückt: staatliche Steuern, die sich auf Bürger und Organisationen erstrecken, einigen eine Belastung auferlegen und anderen Steuervorteile verschaffen. Artikel 56 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unter Steuervergünstigungen erkennt die gewährten Vorteile an bestimmte Kategorien Steuerzahler und besteht in der Möglichkeit, die Steuer nicht oder in geringerem Umfang zu entrichten. So sind die Bürger von der Zahlung von Steuern befreit und erhalten staatliche Leistungen bei Arbeitslosigkeit, Schwangerschaft und Geburt. Ohne dieses Element hat der Grundsatz der fairen Besteuerung keinen vollständigen Inhalt.

Gleichzeitig kann der Staat mit den Mechanismen der Steueranreize komplexe politische Probleme gerecht und klug lösen, darunter auch das für unser Land relevante demografische Problem. Beispiel: Zwei Arbeiter, die in einer Fabrik im gleichen Beruf arbeiten, erhalten das gleiche Gehalt, und einer von ihnen hat ein Kind, der andere fünf unterhaltsberechtigte Kinder. Können wir davon ausgehen, dass der Staat sie fair behandelt, indem er die gleiche Einkommenssteuer erhebt?

Das Gerechtigkeitsprinzip ist das grundlegendste im System der Steuergrundsätze. Es kann von zwei Seiten betrachtet werden. Erstens ist dieser Grundsatz nicht nur eigenständig und hat einen realen Inhalt, sondern dominiert auch täglich andere Grundsätze, und der ewig unzufriedene Steuerzahler beruft sich primär darauf. Nicht nur in Russland, sondern auch in den Ländern des wohlhabenden Europas und in den USA weist ein gewöhnlicher Steuerzahler, wenn er mit dem Steuersystem unzufrieden ist, meistens auf Ungerechtigkeit als Hauptnachteil hin. Die Bedeutung dieses Prinzips ist groß und unbestreitbar. Ein bekannter Finanzier des frühen zwanzigsten Jahrhunderts. VN Tverdokhlebov schrieb vernünftigerweise: „Es ist nicht Sache der Wissenschaft zu entscheiden, welche Prinzipien „wichtiger“ sind; aber die „Gerechtigkeit“ der Steuern liegt außerhalb ihrer Zuständigkeit, während andere Prinzipien Gegenstand ihrer objektiven Analyse sein können.“

Zweitens ist das Prinzip der gerechten Besteuerung als Grundprinzip der Ausgangspunkt für die meisten anderen Prinzipien, so dass bei seiner Analyse unwillkürlich ein altes russisches Sprichwort in den Sinn kommt: "Roggenbrot ist der Großvater aller Brote." Die meisten Grundsätze der Besteuerung ergeben sich logisch und rechtlich aus dem Gerechtigkeitsprinzip, sind gewissermaßen seine Bestandteile.

In der russischen Rechtswissenschaft wird dieses Prinzip oft als Prinzip der gleichen Steuerlast bezeichnet.

Das Steuerrecht ist eng mit dem Rechtsstaatsgedanken verbunden. Konzept und Inhalt Steuerrecht werden nicht isoliert von zwei Hauptideen konzipiert: der Idee der Unverletzlichkeit des Individuums und der Idee der Unverletzlichkeit des Privateigentums.

Adam Smith beispielsweise glaubte, dass die proportionale Besteuerung dem Gerechtigkeitsprinzip entspreche, wenn Menschen mit unterschiedlichen Einkommen den gleichen Anteil ihres Einkommens zum Haushalt beitragen.

Laut dem Ökonomen N.I. Turgenjew: „Steuern sollen auf alle Bürger zu gleichen Teilen verteilt werden; jede Spende für das Gemeinwohl soll seiner Kraft, also seinem Einkommen entsprechen.“ gemeines Volk.“ Er hält es für äußerst ungerecht, wenn ganze Schichten - wie vor allem in Frankreich Klerus und Adel - von der Zahlung der Steuer befreit wurden. „Steuern sollen gleichmäßig auf alle Bürger verteilt werden, die Spenden eines jeden für das Gemeinwohl sollen seinem Einkommen entsprechen“

Gegenwärtig hat sich das Gerechtigkeitsprinzip unter dem Einfluss veränderter wirtschaftlicher, politischer und soziale Umstände. Es erhielt zwei Aspekte: „horizontale Gerechtigkeit“ und „vertikale Gerechtigkeit“.

Auf der Grundlage des umfassenderen Gleichheitsgrundsatzes sollten dieselben Sachverhalte einheitlich bewertet werden. Daher müssen Personen, die in gleicher Lage sind und die gleichen steuerpflichtigen Einkünfte bezogen haben, weitersteuern einheitliche Tarife. Das ist das Wesen der „horizontalen Gerechtigkeit“

Wer über unterschiedliche materielle Ressourcen verfügt, muss unterschiedliche Anteile seines Einkommens in Form von Steuern abgeben. Daher sollten höhere Einkommen mit höheren Steuersätzen belegt werden. Damit soll eine Einkommensumverteilung erreicht werden. So wird „vertikale Gerechtigkeit“ verstanden

Die bekannten amerikanischen Politikwissenschaftler G. Almond, J. Powell, K. Strom, R. Dalton bemerken: „Die Steuerpolitik zielt darauf ab, eine Vielzahl von Zielen zu erreichen, die manchmal miteinander in Konflikt geraten können um verschiedene Bedürfnisse zu finanzieren, sammeln von seinen Bürgern Höchstbetrag Steuern. Andererseits will es die Gans, die die goldenen Eier legt, nicht töten. Je höher die Besteuerung, desto weniger Anreize für die Bürger zu arbeiten, und wenn die Steuerlast unerträglich wird, könnten sie versucht sein, das Land zu verlassen. Auch die Steuerpolitik sollte ein Gleichgewicht zwischen Effizienz und Fairness finden. Effizienz bedeutet, das Maximum herauszuholen steuerlicher Gewinn beim minimale Kosten Produkte.

Fairness impliziert eine solche Besteuerungsordnung, bei der niemand eine übermäßige Steuerlast trägt. In den meisten Ländern ist das Steuersystem darauf ausgerichtet, Vermögen zugunsten der weniger Reichen umzuverteilen. Daher wird die Einkommensteuer in der Regel progressiv berechnet, d.h. Der Prozentsatz der Besteuerung hängt von der Höhe des Einkommens ab. Hier besteht jedoch eine übertriebene Gefahr hohe Einsätze Einkommenssteuer vom Arbeiten und Verdienen abhalten und sich nachteilig auf die Kapitalbildung als wirkungslos erweisen"

Das Gerechtigkeitsprinzip wird nie an Relevanz verlieren und nicht vollständig erforscht werden, da es einen äußerst beweglichen Inhalt hat, der sich mit den Bedingungen der Gesellschaft ändert. „Es ist schwierig, einen anderen solchen Begriff zu finden, auf den der Gesetzgeber so oft in Worten zurückgegriffen hat und gegen den in der Praxis so oft verstoßen wurde, wie Gerechtigkeit. Vielleicht kann die Gerechtigkeit als der „blaue Vogel“ der Rechtswissenschaft bezeichnet werden: Sie ist genauso wünschenswert und ebenso schwer fassbar. Gerechtigkeit ist seit langem als Grundprinzip der Gesetzgebung anerkannt, aber jetzt ist es kaum möglich, ein Land zu finden, in dem sie vorurteilslos zugeben können, dass sie dieses Prinzip nirgendwo verdunkelt haben. Dies gilt uneingeschränkt für die Besteuerung nicht nur in Russland, sondern auch in den Ländern des wohlhabenden Europas sind die Bürger sehr selten mit ihrem Steuersystem zufrieden, und seine Ungerechtigkeit wird am häufigsten als Hauptnachteil bezeichnet.

In Anbetracht des Problems der politischen und rechtlichen Gerechtigkeit sollte beachtet werden, dass modern Steuerrecht beantwortet nicht die Frage der Verhältnismäßigkeit der Steuern. In dieser Hinsicht scheint es kein Zufall zu sein, dass das Verfassungsgericht Russlands unter den Bedingungen eines solchen Rechtsvakuums seinen ersten Steuerfall der Frage der gerechten Besteuerung gewidmet hat.

Zum ersten Mal wurde dieses Prinzip in Absatz 5 des Beschlusses des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 4. April 1996 N 9-P formuliert und lautet wie folgt: „Um die Regelung der Besteuerung gemäß die Verfassung Russische Föderation der Gleichheitsgrundsatz setzt die tatsächliche Leistungsfähigkeit der Steuer zugrunde rechtliche Grundsätze Gerechtigkeit und Verhältnismäßigkeit. Der Gleichheitsgrundsatz im Wohlfahrtsstaat in Bezug auf die gesetzliche Zahlungspflicht festgesetzte Steuern und Gebühren (Teil 2, Artikel 6 und Artikel 57 der Verfassung der Russischen Föderation) schlägt vor, dass Gleichheit durch eine gerechte Umverteilung des Einkommens und Differenzierung von Steuern und Gebühren erreicht werden sollte.

Anschließend fand dieses Prinzip seine Konsolidierung in Absatz 1 der Kunst. 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation jedoch in etwas verkürzter Form (ohne Erwähnung der gerechten Verteilung der eingenommenen Steuern), nämlich: "...bei der Steuerfestsetzung wird die Fähigkeit des Steuerzahlers zur Steuerzahlung tatsächlich berücksichtigt nach dem Gerechtigkeitsprinzip." Gleichzeitig wird, wie wir sehen, die Fairness von Steuern und Besteuerung durch das Prisma des Dogmas „von jedem Steuerzahler nach seinen Fähigkeiten“ verstanden.

In der Lehre des US-Steuerrechts wird das Prinzip der fairen Besteuerung etwas anders verstanden – durch das eigentliche Prinzip der Einheitlichkeit der Besteuerung oder das Prinzip der Einheit des Steuerraums. Es ist verankert in Art. 1 von Abschnitt 8 der US-Verfassung: "... alle Abgaben, Abgaben und Verbrauchsteuern müssen in den gesamten Vereinigten Staaten einheitlich sein." Gleichzeitig bedeutet dieses Prinzip einheitliche rechtliche Rahmenbedingungen für die Besteuerung unter Berücksichtigung echte Chancen Steuerzahler (bundesweit gleich) und einheitliche Vorgaben für das Steuerrecht

Das betrachtete Prinzip ist natürlich in der Gesetzgebung der meisten Länder der Welt verankert. Zum Beispiel in Art. Artikel 53 der italienischen Verfassung besagt: „Jeder ist verpflichtet, sich zu beteiligen öffentliche Ausgaben nach ihrer Zahlungsfähigkeit.

Der Grundsatz der gerechten Besteuerung ist beispielsweise in der Verfassung der Republik Moldau in Art. 58 davon heißt es: „Das gesetzlich vorgesehene Steuersystem muss eine gerechte Verteilung der Steuerlast gewährleisten“

Am bemerkenswertesten im Hinblick auf die Errichtung der wichtigsten Steuergrundlagen ist die brasilianische Verfassung, die eine Reihe relevanter Grundsätze sowohl allgemeiner als auch besonderer Art festschreibt. Es legt fest, dass Steuern so weit wie möglich persönlicher Natur sein und entsprechend der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit des Steuerzahlers verteilt werden sollten; insbesondere kann die Steuerverwaltung, um die Umsetzung dieser Grundsätze sicherzustellen, unter Wahrung der Persönlichkeitsrechte und in Übereinstimmung mit den gesetzlichen Bestimmungen den Status, das Einkommen und Wirtschaftstätigkeit Steuerzahler (Artikel 145).

Wie werden politische Einstellungen durch die wichtigsten umgesetzt steuerliches Prinzip- Steuergerechtigkeit? Wie die Praxis des Staatsaufbaus zeigt, verschiedene Wege, dessen Haupttätigkeit die gesetzgebende Tätigkeit des Staates ist. So schreibt beispielsweise der Präsident der Russischen Föderation in seiner Botschaft für 1998: „Die Steuerreform sollte umfassen: die Erweiterung der Steuerbemessungsgrundlage bei gleichzeitiger Gewährleistung einer gerechten Verteilung der Steuerlast auf die verschiedenen Kategorien von Steuerzahlern, die Vereinfachung der Steuergesetzgebung und die transparentere Gestaltung der Steuergesetzgebung ; Verringerung der Zahl der Steuern usw. d.“ Später wurden diese politischen Richtlinien des Präsidenten der Russischen Föderation in konkrete Gesetze umgesetzt, zum Beispiel in Art. 3 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, in dem es heißt: „… Die Steuer- und Gebührengesetzgebung beruht auf der Anerkennung der Universalität und Gleichheit der Besteuerung. Bei der Steuerfestsetzung wird die tatsächliche Fähigkeit des Steuerzahlers zur Steuerzahlung berücksichtigt berücksichtigen.

Steuern und Gebühren dürfen nicht aufgrund sozialer, rassischer, nationaler, religiöser oder ähnlicher Kriterien diskriminierend und unterschiedlich erhoben werden. Es ist nicht zulässig, differenzierte Steuer- und Gebührensätze, Steueranreize in Abhängigkeit von der Eigentumsform, der Staatsangehörigkeit von Einzelpersonen oder dem Herkunftsort des Kapitals festzulegen.

Das Hauptmerkmal eines gerechten Steuersystems ist die Verfügbarkeit von Vorteilen. Leistungen, die bestimmte Vorteile (Befreiungen, Rabatte, Bezüge, Stundungen etc.) bei der Berechnung und Auszahlung darstellen Steuerzahlungen, sind ein notwendiges Element jedes Steuersystems. Darüber hinaus durch steuerliche Anreize staatliche Regulierung die Wirtschaft des Landes.

Wie das Verfassungsgericht der Russischen Föderation in seinem Dekret Nr. 9-P vom 4. April 1996 feststellte, sollten Steuergesetze bestimmte Vorteile vorsehen, und zwar ohne direkten Bezug zum Einkommen. Zudem muss jeder Gesetzgeber bei der Wahl der Besteuerungsform vom Grundsatz der Güte und Gerechtigkeit ausgehen.

Die Verankerung des Grundsatzes der fairen Besteuerung in der Steuergesetzgebung wird daher letztlich nicht nur eine Inlandsveredelung ermöglichen Steuersystem effektiver, sondern wird auch dazu beitragen, die Autorität der Behörden, die politische Stabilität und die Bildung eines zivilisierten Steuerzahlers zu stärken.

Die Grundsätze der Besteuerung sind nichts anderes als die Grundregeln, Ideen, Bestimmungen, die im Bereich der Besteuerung gelten. Daher können wir sagen, dass sie die Prinzipien des Aufbaus des gesamten Steuersystems sind.

Moderne Grundsätze der Besteuerung sind eine Richtlinie für die Gestaltung steuerlich und rechtlich Politik eines jeden Staates. Alle Grundprinzipien des Besteuerungssystems werden in zwei Subsysteme unterteilt: klassische Besteuerungsprinzipien und intranationale. Die Prinzipien der ersten Gruppe idealisieren die Besteuerung. Das heißt, sofern die Konstruktion ausschließlich nach ihrer Nutzung erfolgt, gilt sie als optimal. Die Grundprinzipien der Besteuerung werden in zahlreichen Werken von N. Turgenev, D. Ricardo, A. Smith und anderen beschrieben. Es ist üblich, den klassischen Prinzipien Einheitlichkeit, Fairness, Billigkeit und Bequemlichkeit zuzuschreiben.

Adam Smith formulierte seinerzeit vier Grundprinzipien der Besteuerung. Der erste war, dass die Untertanen eines jeden Staates notwendigerweise die Ausgaben der Regierung decken müssen, und zwar jeder nach seinen Fähigkeiten, dh im Verhältnis zu seiner eigenen Zahlungsfähigkeit. Der zweite Grundsatz lautet, dass die von allen zu zahlende Steuer klar definiert und keinesfalls willkürlich sein muss. Drittens wird jede Steuer vom Zahler zu dem Zeitpunkt und in der Weise erhoben, die für ihn am bequemsten ist. Der vierte Grundsatz lautet, dass die Struktur der Steuer so sein sollte, dass sie so wenig wie möglich aus den Taschen der Zahler entzieht, was in die Staatskasse fließt.

Die Grundsätze der Besteuerung sind in zwei Gruppen unterteilt, und die zweite - intranational. Auf ihrer Grundlage werden ganze Steuerkonzepte sowie die Bedingungen für das Funktionieren des Steuermechanismus gemäß der Staatsform, dem politischen Regime und den Möglichkeiten der wirtschaftlichen Grundlage erstellt.

Die Besteuerungsgrundsätze der Russischen Föderation sind in der Abgabenordnung verankert. Hier ist ihre Liste:

3. Das Prinzip der wirtschaftlichen Rechtfertigung. Das bedeutet, dass Gebühren und Steuern nicht willkürlich sein sollten.

4. Das Prinzip eines einheitlichen Wirtschaftsraums. Sie besteht darin, dass es nicht akzeptabel ist, Gebühren und Steuern festzulegen, die den einheitlichen Wirtschaftsraum verletzen. Das heißt, sie sollten die Freizügigkeit nicht einschränken finanzielle Resourcen, Arbeiten, Dienstleistungen, Waren innerhalb der Russischen Föderation sowie Hindernisse schaffen und die wirtschaftlichen Aktivitäten von Einzelpersonen und Organisationen einschränken, die nicht gesetzlich verboten sind.

Niemand kann zur Zahlung von Gebühren und Steuern sowie sonstigen Zahlungen und Beiträgen verpflichtet werden, wenn er Anzeichen von festgestellten Steuern und Gebühren aufweist Steuer-Code, werden aber nicht wirklich von ihnen bereitgestellt.

5. Das Prinzip der Gewissheit und Klarheit gesetzliche Regelung. Bei der Steuerfestsetzung muss alles festgelegt werden: Jeder Steuerzahler muss genau wissen, welche Gebühren und Steuern er in welcher Reihenfolge und wann zu entrichten hat.

In der wirtschaftswissenschaftlichen Literatur werden verschiedene Prinzipien zum Aufbau eines Besteuerungssystems betrachtet.

Er formulierte erstmals die Grundsätze der Besteuerung. In seinem klassischen Essay nannte er vier Grundprinzipien, die in den späteren Schriften vieler Ökonomen detailliert und unterschiedlich interpretiert wurden (Abb. 1):

Prinzip der Gerechtigkeit- Die Steuer muss ständig von allen Steuerzahlern erhoben werden, d.h. „jeder Bürger ist verpflichtet, nach seinem Vermögen Steuern zu zahlen“;
Gewissheitsprinzip- die Besteuerung sollte streng festgelegt und nicht willkürlich sein;
das Bequemlichkeitsprinzip für den Steuerzahler - die Steuererhebung sollte dem Zahler keine zeitlichen und räumlichen Unannehmlichkeiten bereiten;
das Prinzip der Sammlungsökonomie- Die Kosten für den Abzug von Steuern sollten geringer sein als die Höhe der Steuern selbst.

Weiterentwicklung der Ideen von A. Smith, deren Anpassung an die aktuelle sozioökonomische Situation in Russland und die Aufgaben des Staates Finanzpolitik Konzeptionell entsprechen sich die folgenden Grundprinzipien für den Aufbau eines effektiven Steuersystems.

Reis. 1. Grundsätze der Besteuerung nach Adam Smith

Das Verpflichtungsprinzip. Dieses Prinzip impliziert die Verpflichtung, den Zwang und die Unvermeidbarkeit der Steuerzahlung (Schwierigkeiten bei der Steuerhinterziehung, Minimierung der Schattenwirtschaft). Die Formel „Steuern werden nicht verhandelt“ soll gelten.

Das Gleichheitsprinzip, wonach die Verteilung der Steuerlast gleichmäßig sein soll.

Für die praktische Umsetzung dieses Prinzips gibt es zwei Ansätze. Zuerst gegründet zugunsten der Steuerzahler, jene. Die gezahlten Steuern sollten im Verhältnis zu den Vorteilen stehen, die die Steuerzahler aus staatlichen Dienstleistungen erhalten. Folglich ist die Steuergleichheit an die Struktur der Haushaltsausgaben gebunden.

Der zweite Ansatz basiert in Bezug auf die Zahlungsfähigkeit. Gleichzeitig ist das Steuersystem nicht an gezielte Ausgaben gebunden. Haushaltsmittel, und jeder Steuerzahler muss je nach seiner Zahlungsfähigkeit einen Anteil zahlen.

In der Praxis bauen fortgeschrittene Volkswirtschaften auf verschiedenen Kombinationen dieser beiden Ansätze auf. Die Kombination dieser Ansätze, basierend auf den Bedingungen des Nutzens und der Zahlungsfähigkeit von Einzelpersonen, sollte unserer Meinung nach zur Norm für den Aufbau eines effektiven Steuersystems in Russland werden. Dabei sollte in erster Linie das Problem der Zahlungsfähigkeit berücksichtigt werden, das für die Mehrheit der Bevölkerung unseres Landes charakteristisch ist.

Das Prinzip der Gewissheit. Es bedeutet, dass normative Rechtsakte vor dem Start Steuerzeitraum die Regeln für die Erfüllung der Pflichten der Steuerzahler zur Zahlung von Steuern und Gebühren sollten festgelegt werden.

Das Prinzip der Ökonomie. Das Steuersystem sollte wirtschaftlich oder produktiv sein. Einige Studien haben gezeigt, dass das System unproduktiv ist, wenn die Kosten der Steuererhebung 7 % des Wertes der Steuereinnahmen übersteigen.

Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit. Es ist geplant, eine Begrenzung der Steuerlast in Relation zum BIP festzulegen.

Das Prinzip der Beweglichkeit (Elastizität). Dies impliziert die Fähigkeit des Steuersystems, sich bei außerordentlichen Mehrausgaben des Staates rasch auszubauen oder umgekehrt bei staatlichen Kapazitäten und Zielen seiner sozioökonomischen (Haushalts- und Steuer-)Politik zu reduzieren.

Das Stabilitätsprinzip. Dies bezieht sich auf die Stabilität des derzeitigen Steuersystems im Laufe der Zeit, kombiniert mit periodischer Volatilität, Reformen (im wirtschaftlichen Industrieländer ah, als normales Intervall gelten drei bis fünf Jahre).

Das Prinzip der Optimalität. Dieses Prinzip impliziert das Optimale (in Bezug auf die Umsetzung der fiskalischen Funktion von Steuern, die Schaffung von Voraussetzungen Wirtschaftswachstum, Verwirklichung sozialer Gerechtigkeit, Umweltschutzmaßnahmen usw.), die Wahl der Quelle und des Gegenstands der Besteuerung.

Das Einheitsprinzip. Einheit bedeutet das Funktionieren des Steuersystems im ganzen Land und für alle juristischen und natürlichen Personen. Gleichzeitig hängt die Umsetzung dieses Grundsatzes von den Organisations- und Rechtsformen der Unternehmen, der Art der Tätigkeit, dem Anspruch auf gesetzliche Vorteile und dem Vorhandensein des Rechts der unteren Behörden ab, Steuern zu erheben, zu senken, zu erhöhen oder abzuschaffen.

Das Gerechtigkeitsprinzip. Gegenwärtig verstößt die russische Steuergesetzgebung ernsthaft gegen diesen Grundsatz. Zum Beispiel wegen Nichteinhaltung Steuerverbindlichkeiten der Steuerpflichtige trägt die Verwaltungs- und strafrechtliche Haftung hohe Geldstrafen zahlen. Und für übermäßige Erhebung von Steuern und unangemessene Verhängung von Bußgeldern Steuerbehörden praktisch keine Verantwortung. Infolgedessen gibt es zahlreiche Berufungen bei den Gerichten, Berufungen gegen rechtswidrige Handlungen der Steuerbehörden.

Eines der Hauptprobleme der russischen Steuergesetzgebung besteht darin, dass Steuergesetze keine unmittelbare Wirkung haben. Neben Gesetzen gibt es zahlreiche Verordnungen, Weisungen, Ergänzungen und Änderungen, Verordnungsschreiben und Klarstellungen von Steuerbehörden.

Mangel an Klarheit und Klarheit normative Dokumente und zu häufige Änderungen der Steuergesetze erschweren es der Steuerdienstleistungen den Steuerzahler entmündigen. Wir brauchen klare, gesetzliche Regelungen für die Einführung von Änderungen und Ergänzungen des Steuerrechts, die Einführung oder Abschaffung von Steuern. Gleichzeitig soll ein Gesetzesbeschluss über die Einführung neuer Steuern frühestens im nächsten Kalenderjahr in Kraft treten und Änderungen, die die Lage des Steuerpflichtigen verschlechtern, nicht rückwirkend gelten.

Das Prinzip der Steuerbequemlichkeit. Nach diesem Grundsatz sollte die Steuererhebung den Bürgern keine räumlichen und zeitlichen Unannehmlichkeiten bereiten. Es geht nicht nur um die Bequemlichkeit, Steuern zu zahlen. Einzelpersonen. Die moderne Interpretation dieses von A. Smith in die Wirtschaftswissenschaften eingeführten Prinzips bedeutet, eine Lösung für die Probleme der rationalen Verteilung von Steuern zwischen den Kategorien von Zahlern, der territorialen Bereitstellung von Budgets durch den rechtzeitigen Erhalt von Steuern, der Lösung sozialer Probleme usw. zu finden.

Die formulierten Grundsätze charakterisieren gewissermaßen ein ideales Steuersystem, eine Art Modell, einen Maßstab, nach dem man streben sollte. Die Realität, der Zustand der Wirtschaft und der Finanzlage, die Interessen der bestehenden politischen Kräfte, die Bedingungen der Schwellenmärkte machen gewisse Anpassungen an diesem Modell. Außerdem ist die obige Systematisierung von Prinzipien natürlich nicht die einzig mögliche. In der pädagogischen und methodischen Literatur sind auch deren genauere Einteilungen angegeben.

1. Die moralische Kategorie der Gerechtigkeit als Begriff der Pflicht, als Entsprechung von Tat und Belohnung ist die Grundidee, auf der jede Rechtsordnung aufbaut. Gleichzeitig ist das Gerechtigkeitsprinzip trotz heftiger Auseinandersetzungen über sein Wesen und seinen Inhalt seit zweihundert Jahren die Leitlinie jedes zivilisierten Steuersystems. Laut V. Pushkareva hat der historische Streit um die Priorität in den Steuerprinzipien eine Art Spiralbewegung gemacht: von der Gerechtigkeit nach A. Smith, der Suffizienz nach A. Wagner, wieder zu den Gerechtigkeitsprinzipien in den Steuersystemen der Industrieländer Länder des späten 20. Jahrhunderts.

Die Idee der Steuergerechtigkeit hat in einer Reihe von Ländern eine gesetzliche und oft verfassungsrechtliche Konsolidierung erfahren. So sieht die liechtensteinische Verfassung vor, dass der Staat eine gerechte Besteuerung herstellt, indem er das Existenzminimum von der Besteuerung befreit und besteuert höhere Raten höheres Einkommen und Vermögen. In einigen Fällen wurde die Kategorie der Gerechtigkeit direkt in den Namen der Steuergesetze selbst festgelegt. Beispielsweise begannen die Finanzreformen von R. Reagan 1982 in den Vereinigten Staaten genau mit dem „Fair Taxation and Fiscal Responsibility Act“.

Das Problem der Gerechtigkeit ist in erster Linie ein ethisches Problem. Bereits 1887 stellte der russische Forscher M. Alekseenko fest, dass Menschen bei der Bildung von Steuern nach "Gerechtigkeit" streben, "menschliche Gerechtigkeit" jedoch relativ ist und von der gesellschaftspolitischen Struktur abhängt.

Apropos Gerechtigkeitsprinzip in Steuergebiet, ist es notwendig, ihre wirtschaftliche und rechtliche Natur zu berücksichtigen, was uns veranlasst, diese Kategorie unter zwei Gesichtspunkten zu betrachten: unter wirtschaftlichen und rechtlichen Gesichtspunkten.

2. Ökonomisch gesehen bedeutet das Gerechtigkeitsprinzip, dass staatliche Steuern und Ausgaben die Einkommensverteilung beeinflussen sollen, indem sie die einen belasten und die anderen privilegieren. Im ausländischen Wirtschaft Es gibt zwei Hauptaspekte dieses Prinzips: horizontal und vertikal.

Das Prinzip der horizontalen Gleichheit impliziert, dass wirtschaftlich gleichgestellte Zahler auch steuerlich gleichgestellt sein müssen, d. h. alle gleich viel Steuern zahlen müssen (Grundsatz der Zahlungsfähigkeit). Dieses Prinzip basiert auf der Idee, dass die Höhe der erhobenen Steuern in Abhängigkeit von der Höhe des Einkommens des Zahlers bestimmt werden sollte. Laut N. I. Turgenev: „Steuern sollten unter allen Bürgern im Odillac-Verhältnis verteilt werden; jedermanns Spenden für das Gemeinwohl müssen seiner Kraft, d.h. seinem Einkommen entsprechen

Allerdings hinein dieser Fall Es stellt sich das ethische Problem der Definition von Gleichheit, da Gleichheit nicht immer durch einen Vergleich der laufenden Einkommen erreicht werden kann. Nehmen wir zum Beispiel zwei Leute, die in der gleichen Fabrik arbeiten, den gleichen Job machen und das gleiche Gehalt bekommen. Einer von ihnen hat ein Kind, der andere fünf unterhaltsberechtigte Kinder. Können sie als gleich angesehen werden? Scheinbar nicht.

Gemäß das Prinzip der vertikalen Gerechtigkeit, Ungleichgestellte müssen steuerlich ungleichgestellt sein; Mit anderen Worten, wer von bestimmten Leistungen des Staates mehr erhält, muss mehr Steuern zahlen (Leistungsprinzip). Inwieweit das Leistungsprinzip gerechtfertigt ist, hängt jedoch davon ab, wie die durch Steuern eingenommenen öffentlichen Mittel verwendet werden. So ist bekannt, dass ältere Menschen einerseits ein geringeres Einkommen haben als junge Nichtbehinderte, andererseits aber häufiger öffentliche Gesundheitsdienste in Anspruch nehmen. Das Prinzip der Zahlungsfähigkeit besagt, dass ältere Menschen weniger Steuern zahlen sollen. Gleichzeitig sollen ältere Menschen nach dem Leistungsprinzip mehr Steuern zahlen, weil sie stärker von der öffentlichen Finanzierung von Krankenhäusern und Kliniken profitieren. Offensichtlich ist in diesem Fall die Anwendung des Leistungsprinzips auf Rentner und ältere Menschen unfair.

Betrachten wir die Frage der Finanzierung des Baus und der Reparatur Autobahnen, dann werden sich viele einig sein, dass Verkehrsteilnehmer und Fahrzeughalter mehr als andere für die Straßenerhaltung geben sollten. So wird es gemacht - das System der föderalen Steuerzahlungen an Straßenfonds (Steuer für Straßenbenutzer, Steuer auf den Verkauf von Kraftstoffen und Schmiermitteln, Steuer für Fahrzeugbesitzer usw.) ist die Hauptfinanzierungsquelle für die Straße des Landes Sektor.

Es sei darauf hingewiesen, dass die Unterscheidung zwischen „vertikaler“ und „horizontaler“ Gerechtigkeit eines der Hauptprobleme, die es heute im Steuerbereich gibt, immer noch nicht löst: Wie bestimmt man den Grad der Steuergerechtigkeit?

3. Aus rechtlicher Sicht geht das Gerechtigkeitsprinzip davon aus, wie sinnvoll der Gesetzgeber das Verfahren zur Beschlagnahme von Vermögen bei Schuldnern regelt und auch, wie Steuererhebungsstaat und Steuerschuldner zueinander korrelieren.

Im Hinblick auf das Problem der Rechtsgerechtigkeit ist festzuhalten, dass das moderne Steuerrecht die Frage der Verhältnismäßigkeit von Steuern nicht beantwortet. In dieser Hinsicht ist es kein Zufall, dass das Verfassungsgericht Russlands unter den Bedingungen eines solchen Rechtsvakuums seinen ersten Steuerfall der Frage der gerechten Besteuerung widmete.

In der Resolution des Verfassungsgerichts vom 4. April 1996 Nr. 9-P „Über den Fall der Überprüfung der Verfassungsmäßigkeit einer Reihe von normativen Akten der Stadt Moskau und des Moskauer Gebiets. Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы»^ отмечается, что справедливое налогообложение основано на Конституции России и не должно лишать граждан возможности реализовывать свои конституционные права (право на собственность, право на жилище usw.). Darüber hinaus sollte eine Besteuerung, die die Bürger daran hindert, ihre verfassungsmäßigen Rechte auszuüben, als unverhältnismäßig anerkannt werden.

Trotz der Tatsache, dass der Rechtsstaat mit der formalen Gleichheit beginnt, kann die Gleichheit der Bürger dennoch nicht ad absurdum geführt werden, indem sie allein auf die formale Gleichheit der Rechtsstände beschränkt wird. v modernen Bedingungen bei der festsetzung und erhebung von steuern gilt es, eine vielzahl unterschiedlicher voraussetzungen und umstände zu berücksichtigen.

Was die Frage des Verhältnisses zwischen der Rechtsstellung des Staates und des Zahlers anbelangt, so sollte zwischen ihnen ein Zustand völliger Gleichheit bestehen, da in Art. Artikel 8 und 19 der Verfassung Russlands legen die Gleichheit in Bezug auf die Existenz und den Schutz aller Eigentumsformen fest, einschließlich staatlicher und privater.

Allerdings kann die Steuergesetzgebung derzeit nicht als fair bezeichnet werden, da der Staat, vertreten durch seine Steuerbehörden, eine Vorrangstellung einnimmt. So kann beispielsweise ein Steuerzahler innerhalb von drei Jahren die Erstattung zu viel gezahlter Steuerzahlungen verlangen, während die Steuerbehörden innerhalb von sechs Jahren ab dem Zeitpunkt der Entstehung der Steuerrückstände ein unanfechtbares Verfahren zur Erhebung von Steuerrückständen bei juristischen Personen anwenden können (§ 3 Abs II des Gesetzes über die Grundlagen des Steuersystems). Darüber hinaus trägt der Steuerzahler für die Nichterfüllung von Steuerpflichten eine verschuldensunabhängige Haftung in Form von Verwaltungs- und Strafhaftung und zahlt auch ohne Berücksichtigung seiner Schuld hohe finanzielle Sanktionen. Gleichzeitig tragen die Finanzbehörden praktisch keine Verantwortung für übermäßige Steuererhebungen und unangemessene Verhängung von Bußgeldern.

Darüber hinaus ist das Recht der Steuerbehörden, Gesetze aus Art. 25 des Gesetzes über die Grundlagen des Steuerwesens stellt den Zahler gegenüber der Finanzaufsicht zunächst in eine ungleiche Position.

4. Aus dem Vorstehenden lassen sich einige Schlussfolgerungen zur praktischen Bedeutung des Grundsatzes der fairen Besteuerung ziehen. Wenn der Gerechtigkeitsgedanke als Grundpostulat des russischen Steuersystems proklamiert wird, dann hat dies die Anerkennung durch den Gesetzgeber und die konsequente Einhaltung der folgenden Bestimmungen zur Folge.

1. Die Haushalts- und Steuerpolitik des Staates sollte auf den Grundsätzen der Umverteilung von Steuerzahlungen zwischen Zahlern mit unterschiedlichen Fähigkeiten beruhen. Dies bedeutet, dass die Idee der „gleichen Besteuerung“ fehlerhaft und unhaltbar ist. Darüber hinaus sollte die Wahl der Richtungen für die Reform des Steuersystems unter Berücksichtigung der Existenz der meisten Steuerzahler erfolgen verschiedene Gruppen, untereinander vereint durch die Fähigkeit, die Steuerlast gleichermaßen zu tragen. Ein gerechtes Steuersystem darf nicht außer Acht lassen, dass große Industrieunternehmen und kleine Unternehmen Zahler mit unterschiedlichen Fähigkeiten sind, und sie können in der gleichen Frage der Zahlung von Vorauszahlungen für Einkommensteuer und Mehrwertsteuer nicht ausgeglichen werden. Darüber hinaus ist es notwendig, die steuerlichen Möglichkeiten neu gegründeter Unternehmen und Unternehmen, die seit mehreren Jahren tätig sind, hervorzuheben.

2. Um Fairness zu erreichen, muss das Steuersystem hinsichtlich der Vielfalt bestimmter Steuern differenziert werden. In jedem Steuersystem sollte es Steuern geben, die auf die Finanzierung bestimmter staatlicher Bedürfnisse ausgerichtet sind. deren Kostenträger Personen sind, die mehr als andere Leistungen vom Staat erhalten. Das obige Beispiel der Finanzierung des Baus und der Reparatur von Inlandsstraßen ist in dieser Hinsicht am aufschlussreichsten.

Insofern ist die in den USA und Europa viel diskutierte Idee der Einführung der sogenannten „Single Tax“ (Flat Tax), die eine einmalige Steuerzahlung bei Abschaffung aller anderen Steuern vorsieht, nicht haltbar in Bezug auf die Gewährleistung von Fairness und Gleichberechtigung zwischen den Mitgliedern der Gesellschaft.

3. Das Hauptmerkmal eines gerechten Steuersystems ist die Verfügbarkeit von Vorteilen. Vergünstigungen, also bestimmte Vorteile (Befreiungen, Ermäßigungen, Befreiungen, Stundungen usw.) bei der Berechnung und Zahlung von Steuerzahlungen, sind wesentliche Elemente eines jeden Steuersystems. Darüber hinaus wird durch steuerliche Anreize eine staatliche Regulierung der Wirtschaft des Landes durchgeführt.

Wie in seinem Dekret Nr. 9-P vom 4. April 1996 das Verfassungsgericht Russlands darauf hingewiesen, sollten die endgültigen Gesetze bestimmte Leistungen vorsehen, und zwar ohne eine direkte Verbindung zum Einkommen. Darüber hinaus ist jeder Gesetzgeber verpflichtet, bei der Wahl einer Besteuerungsform vom Grundsatz der Güte und Gerechtigkeit auszugehen, und gerechte Leistungen für den einzelnen Bürger korrigieren die ethischen Laster der formalen Gleichheit aller Bürger.

In dieser Hinsicht sollte man Professor D. Chernik zustimmen, der sich bei der Entwicklung des Konzepts der Abgabenordnung gegen „jede mögliche Reduzierung von Steuervorteilen“ ausgesprochen hat steuerliche Anreize als solche, aber in ihrer „Unlesbarkeit“ und fehlenden Berechnung, die eher aus einem opportunistischen oder sogar populistischen als aus einem ausgewogenen und wissenschaftlich fundierten Ansatz resultieren (für weitere Einzelheiten siehe § 8.8 dieses Handbuchs).

4. Die methodische Grundlage des Gerechtigkeitsprinzips ist progressiv und planmäßig Besteuerung. Nach der klassischen Definition ist ein Steuersystem progressiv, wenn nach Zahlung der Steuern die Ungleichheit in der wirtschaftlichen Lage der Zahler verringert wird. Tatsächlich wird dies durch eine komplexe Progression erreicht: Die Höhe des Steuersatzes wächst mit dem Besteuerungsobjekt, der erhöhte Steuersatz wird jedoch nicht auf das gesamte Objekt, sondern nur auf den die Grenze überschreitenden Betrag angewendet. Bei der proportionalen Besteuerung zahlt also ein vermögender Zahler einen größeren Anteil seines Einkommens als Steuern ab als ein weniger vermögender Zahler.

Bei der planmäßigen (Klassifizierung, Teil-) Besteuerung werden bei dieser Methode steuerpflichtige Objekte, in der Regel Einkünfte, je nach Einnahmequelle in verschiedene Gruppen eingeteilt - Zeitpläne. Jeder Zeitplan hat seine eigenen Regeln und Steuersätze. Die scheduläre Methode erlaubt es, jede Einkommensart unterschiedlich zu besteuern, daher ist es kein Zufall, dass dieses System in vielen Ländern der Welt verwendet wird^.

5. Aus rechtlicher Sicht sollten Steuerbehörden und Steuerzahler beim Schutz ihrer Interessen gleiche Rechte und gleiche Möglichkeiten haben. Darüber hinaus wird durch die Stärkung des Gerechtigkeitsprinzips der Steuerzahler in Abhängigkeit vom Grad seiner Schuld an der Begehung eines Steuervergehens zur finanziellen Verantwortung gezogen. Derzeit werden Steuerhinterzieher und Steuerzahler, die aufgrund von Fehlern oder Fahrlässigkeit gegen Steuergesetze verstoßen, zu Unrecht gleichermaßen zur Verantwortung gezogen.

Ein gerechtes Steuersystem ist der Wunschtraum jedes Staates und jeder Gesellschaft, der noch von keinem Land der Welt verwirklicht wurde. Die menschliche Zivilisation bewegt sich seit Jahrhunderten auf dieses Ziel zu und hat noch einen sehr langen Weg vor sich. Die Unvollkommenheit des Steuersystems verursacht und wird unvermeidlich Kritik an allen steuerlichen Institutionen der Gesellschaft hervorrufen. Unabhängig davon muss jedoch die Suche nach einer rationalen, effizienten und fairen Besteuerung fortgesetzt werden. Aber laut dem französischen Pädagogen Charles Montesquieu (1689-1755) erfordert nichts so viel Staatskunst und Intelligenz, als den Teil zu bestimmen, der den Fächern genommen wird, und den Teil, der ihnen bleibt. Die Festigung des Grundsatzes der fairen Besteuerung in der Steuergesetzgebung wird daher nicht nur das inländische Steuersystem effizienter machen, sondern auch zur Etablierung von Steuerdisziplin und zur Erziehung eines zivilisierten Steuerzahlers beitragen.