Как платить премии по новому закону о зарплате с 3 октября 2016 года? На этот вопрос попытались ответить чиновники Минтруда России. Давайте подробно рассмотрим их разъяснения и выясним, в какие сроки теперь выплачивать работникам месячные, квартальные и годовые премии.
Сроки выплаты премий: суть проблемы
С 3 октября 2016 года вступает в силу закон, которым введен крайний срок выплаты зарплаты - не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. См. « ».
Разъяснения Минтруда
Премии – это часть зарплаты. И если строго следовать новой формулировке статьи 136 ТК РФ, то выдавать премии, начисленные за истекший месяц, надо не позднее 15 дней. Но как быть с премией по итогам сентября, которая будет начислена (вместе с зарплатой за октябрь) в октябре, а выплачена - в ноябре. Получается, что часть зарплаты за сентябрь (в виде премии) работники получат только в ноябре. Не будет ли это нарушать новые правила?
Читайте также Задержка заработной платы: что делать работнику
Письмо Минтруда от 23.08.2016 № 14-1/В-800
В Письме Минтруда России от 23.08.2016 № 14-1/В-800 чиновники предложили следующую трактовку статьи 136 ТК РФ: конкретная дата выплат устанавливается внутренними актами компании не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, в который она начислена. То есть, компании вправе выплатить премию не позднее 15-го числа месяца, после периода, «в котором она начислена».
Получается, что работодатели самостоятельно вправе регулировать сроки выплат различных премий, расчет которых может растянуться во времени. Например, можно установить, что расчет и начисление годовой премии за 2016 год происходит в марте 2017 года, а их выплаты – в апреле 2017 года вместе с зарплатой за март (до 15 числа).
Если вы начислите премию за сентябрь в октябре, то вправе выдать ее не позднее 15 ноября.
Информация Минтруда от 21.09.2016 № б/н
21 сентября 2016 года на сайте Минтруда появилось ещё одно разъяснение о новых сроках выплаты премий.
Называется это разъяснение «Новая редакция Трудового кодекса не меняет правила выплаты премий».
В данном разъяснении отмечается, что требования по ограничению сроков выплаты заработной платы пятнадцатью календарными днями относятся к выплатам работнику начисленной заработной платы, которые производятся не реже чем каждые полмесяца.
Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются одной из составляющей заработной платы и выплачиваются за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие).
И главный вывод в этом разъяснении: сроки выплаты работникам стимулирующих выплат, начисляемых за месяц, квартал, год или иной период могут быть установлены коллективным договором, локальным нормативным актом. Так, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например, за месяц осуществляется в месяце, следующем за отчетным или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год – в марте следующего года или также указана конкретная дата ее выплаты, то это не будет нарушением требований Трудового кодекса в новой редакции.
Читайте также Перечисление зарплаты на карту: образец заявления
Получается, что в данном разъяснении Минтруд также заверяет, что если в локальных актах пописать в каком именно периоде начисляются и выдаются премии, то никаких нарушений и штрафов не будет.
Положение о премировании: образец
Чтобы минимизировать возможность возникновения споров с работниками и проверяющими из трудовых инспекций, уточните в положении о премировании, в каком именно периоде вы начисляете и выдаете премии. Причем лучше прописать сроки для каждого вида вознаграждений – ежемесячных, квартальных или годовых.
Сроки начисления премий
Приведем возможные формулировки, которые можно включить в раздел «Сроки выплаты премий» Положений о премировании:
- ежемесячная премия начисляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за отработанным месяцем;
- ежеквартальная премия начисляется не позднее 30-го числа месяца, следующего за отработанным кварталом;
- годовая премия начисляется по решению генерального директора ООО «Цветочек» не позднее 20-ти дней после утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Сроки выплаты премий
Что касается новых сроков выплаты премий, то их можно прописать так: «ООО «Цветочек» выплачивает ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они начислены.
При этом нужно прописать точную дату выплаты. Ведь именно о конкретной дате идет речь в разъяснении информация Минтруда от 21.09.2016 № б/н.
Даты выплаты премий
Если указанные выше формулировки прописать в локальном нормативном акте (в положении о премировании), то проблем с выплатой премий с 3 октября 2016 года быть не должно.
Примеры.
ООО «Цветочек» премию за октябрь 2016 года начислило 9 ноября 2016 года. Выплатить эту премию можно 15 декабря.
Премия за 3 квартал 2016 года начислена 20 октября. Выплатить ее нужно 15 ноября.
Премия за 2016 года начислена 16 марта 2017 года (после утверждения бухгалтерской отчетности за 2016 года). Выплатить премию нужно 14 апреля 2017 года (поскольку 15 число – это выходной).
Отправить на почту
? Если да, то в каких случаях? Из данной статьи вы узнаете, облагаются ли премии страховыми взносами , а также о том, какие изменения в начислении взносов произошли в 2017 году.
Страховые взносы: кем и в каких случаях они уплачиваются
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на травматизм осуществляются лицами, которые производят выплаты физическим лицам (ст. 419 НК РФ). Аналогичное правило установлено в отношении взносов на травматизм (ст. 3, 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Страховые взносы начисляют на заработную плату, премии, отпускные, компенсации и т. п. Начисления страховых взносов не производят на выплаты, перечисленные в ст. 422 НК РФ. Еще один перечень (выплат, не облагаемых взносами в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве) содержит ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Облагается ли премия страховыми взносами
С премий, начисленных работнику для мотивации труда, начисляют страховые взносы и НДФЛ. В ст. 420 НК РФ определено, что вознаграждения, выплаченные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предусматривающих выполнение работ, оказание услуг, включаются в расчет базы для исчисления страховых взносов.
Какой датой начислить взносы на премию, узнайте здесь.
Премии к праздничным датам также облагаются страховыми взносами, ведь они не указаны в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст.422 НК РФ, письмо Минфина России от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).
Так считают чиновники. Позиция судов иная — см. также «ВС РФ: «юбилейные» премии - не объект по взносам».
Если работодатель поощряет работника путем дарения денежного подарка, то взносы со стоимости такого подарка не будут уплачиваться только в том случае, если дарение осуществляется по гражданско-правовому договору, который предусматривает переход права собственности на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Что изменилось во взимании страховых взносов в 2017 году
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2017 года администрирует налоговый орган. Это означает, что их уплату производят не в фонды, а в ИФНС. Взносы на травматизм по-прежнему уплачиваются в ФСС.
Что же касается максимальной величины налоговой базы для их взимания (постановление
Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255), в 2017 году она следующая:
- в ПФР - 876 000 руб.;
- ФСС - 755 000 руб.
Предельная величина базы для взносов на медицинское страхование и травматизм не установлена.
При превышении базы по сумме начислений на пенсионное страхование ставка снижается до 10% (п. 1 ст. 426 НК РФ). При исчислении взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством превышение базы позволяет их не взимать (п. 2 ст. 426 НК РФ). Взносы в ФФОМС и на травматизм должны быть уплачены со всей заработной платы.
Пониженные тарифы применяют организации, указанные в ст. 427 НК РФ.
При исчислении и уплате взносов в 2017 году в полученных суммах указывают рубли и копейки. Это позволяет получить одинаковый результат при их начислении и уплате.
Отчетность по взносам
С 1-го квартала 2017 года отчетность:
- По взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сдается в виде расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/ Этот отчет принимают налоговые органы.
- По взносам на травматизм представляется по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381. Эту форму сдают в Фонд социального страхования.
При численности сотрудников за год от 25 и выше работодатели обязаны сдавать отчетность по страховым взносам в электронном виде. При меньшей численности отчеты принимают в бумажном виде.
Срок сдачи отчета в 4-ФСС - до 20-го (на бумажном носителе), а в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Расчет по страховым взносам представляется в налоговые органы не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ), независимо от того, представляется он на бумажном носителе или в электронном виде.
Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях
Какие налоги платятся с премий сотрудников?
Налог на премию сотрудника является дополнительным финансовым бременем, ложащимся, как правило, на работодателя. О том, какие налоги необходимо заплатить с премий, в каких размерах и когда, читатель узнает из нашей статьи.
Платится ли налог с премии работника? Что говорит об этом закон в 2016-2017 годах?
В соответствии с трудовым законодательством, работнику наряду с платой за исполнение должностных функций работодатель может выплачивать премии как поощрительные или стимулирующие доплаты к основному заработку (ст. 191 Трудового кодекса РФ). При этом премиальная доплата может выплачиваться:
- из затрат (если речь идет о выплатах за трудовые достижения);
- чистой прибыли (для доплат, выплата которых привязана к каким-либо событиям).
Какие налоги платятся с премии сотрудникам ? Даже если какой-то вид поощрительной выплаты может не входить в систему оплаты трудовых функций на конкретном предприятии, представляя собой разовую доплату, это будет доходом сотрудника. Соответственно, с премий уплачивается подоходный налог (НДФЛ). Порядок его взыскания урегулирован положениями Налогового кодекса РФ (глава 23). Кроме того, премии могут учитываться при подсчете налога на прибыль (глава 25 НК РФ).
Уплата НДФЛ с премии - размер и сроки перечисления
Размер НДФЛ с премий определяется ст. 224 НК РФ и составляет:
- 13% - для налоговых резидентов;
- 30% - для нерезидентов.
При этом не имеет значения источник, из которого выплачена премия: НДФЛ облагаются как премии, рассчитанные из затрат, так и премии, уплаченные из чистой прибыли. Перечислить в бюджет налоговые выплаты необходимо не позднее дня, идущего за днем выплаты премий сотрудникам.
Выплаченные премии должны быть отражены в отчетности, формируемой организацией. В частности, если говорить о премиях - в отчетах по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Если отчетная документация 2-НДФЛ существует давно и нюансы ее формирования уже отработаны, то отчетность 6-НДФЛ введена недавно и до сих пор возникают вопросы по порядку ее заполнения.
Как отразить ежемесячные премии в 6-НДФЛ, пример
Рассмотрим подробнее порядок отображения в 6-НДФЛ премий. Отчетная документация 6-НДФЛ введена приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/ и представляет собой форму, состоящую из 2 разделов:
- Консолидированных данных.
- Информации о реально полученных доходах и исчисленных налоговых выплатах.
Датой получения зарплатного дохода для целей заполнения отчетных форм признается крайний день месяца, за который был посчитан доход (п. 2 ст. 223 НК РФ), тогда как для премиальных таким днем будет день выплаты.
-
Раздел 1 компонуется нарастающим итогом с начала отчетного года (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650), то есть фиксируются обобщенные суммы доходной части и части вычетов, а также совокупные размеры исчисленного и переведенного в бюджет налога.
К примеру, если в отчетной форме за 2-й квартал должны быть указаны все доходные и расходные показатели за полгода (с 1 января по 30 июня искомого года):
- в графе 020 указывается обобщенная сумма выплат всем сотрудникам с начала года, включая как зарплатную часть, так и премиальную;
- в графе 040 указывается исчисленный налог обобщенной суммой, исходя из доходной суммы, указанной в графе 020.
- в графе 100 указывается день выплаты премиальных;
- в графе 110 (дата исчисления налога) - та же дата, что и в графе 100;
- в графе 120 (дата перечисления налоговой части в бюджет) - дата, следующая за днем, указанным в графах 100 и 110;
- в графе 130 - размер премиальной части дохода вместе с налогом;
- в графе 140 - обобщенная сумма подоходного налога, перечисленного в день, указанный в графе 120.
Как платить налог на прибыль с учетом премиальных выплат
Исходя из п. 2 ст. 255 НК РФ, премиальные засчитываются в комплексе расходов при подсчете налога на прибыль, если эти суммы являются составной частью системы оплаты труда в компании. То есть, премиальные должны быть:
- зафиксированы в трудовом/коллективном договоре или соответствующем локальном акте;
- выплачены за трудовые достижения.
Единичные же премии, приуроченные к различным событиям, имеют иной характер, нежели стимулирование трудовой деятельности или экономически обоснованные затраты, поэтому при вычислении налога на прибыль учитываться не должны (письма Минфина России от 10.07.2009 № 03-03-06/1/457, 16.11.2007 № 03-04-06-02/208 и УФНС России по Москве от 13.04.2010 № 16-15/).
При этом практика оказывает, что существующие варианты оформления единоразовых премий через трудовой или коллективный договор, внутреннюю документацию и приказ на предприятии либо путем указания в трудовом договоре суммы премиальных и условий начисления регулярно оспариваются налоговыми органами и приводят организации в суд (письма Минфина России от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92, от 24.12.2008 № 03-03-06/1/719).
Вывод: хотя порядок, размер и частота выдачи премиальных доплат определяются внутренней документацией организации, они все равно являются объектом налогообложения и должны учитываться при исчислении налоговых выплат.
Облагается ли налогом премия? Виды премий. Налог на доходы
Многим работникам в качестве поощрения выплачивается премия. Дополнительные средства предоставляются за качественную работу, определенное достижение, стаж. А поскольку с заработной платы взимается сбор, многим интересно, облагается ли налогом премия. В этом вопросе есть некоторые нюансы.
Виды премий
Что такое премия? Этот платеж считается необязательным, поэтому вознаграждение предоставляется по усмотрению руководства. Способ его выплаты тоже зависит от работодателя. Отмена предоставления поощрения или снижение суммы должно быть обоснованным.
Существует несколько видов поощрений:
- оценка результатов: индивидуальная и коллективная;
- форма выплат: в виде денег или подарка;
- метод начисления: твердая сумма или процент;
- назначение: за высокие результаты или выполнение специальных задач;
- частота выплат: регулярно, единожды, за конкретный период;
- показатели: за выслугу лет, к юбилею, за год.
Что такое премия в современном понимании? Это способ стимуляции работников для качественного продолжения ими своей деятельности, ведь мотивацией каждого сотрудника являются деньги. Так работодатель заинтересовывает подчиненных в дальнейших успехах. Но следует учитывать, что начисление налогов на премию является обязательным.
В современных фирмах премии начисляются за конкретные заслуги, которые привели к улучшению работы компании. Поощрения могут быть связаны с конкретными событиями, например юбилеем предприятия. Также вознаграждение работники получают в конце года.
Начисление премий регулируется законодательством. По Трудовому кодексу премия считается стимулирующей выплатой. Вместе с заработной платой за исполнение обязанностей она создает оплату труда. Хоть эти платежи не являются постоянными, все же их руководители должны предоставлять регулярно. Назначают их:
- за отличные результаты, превышение нормы;
- мастерство;
- достижения;
- воплощений идей, улучшающих работу фирмы.
За какой бы успех ни была назначена выплата премий, интересно знать, облагается ли налогом премия. Из этого вида дохода высчитывается НДФЛ. Помимо налогообложения премия попадает под страховые взносы.
Налог с премии
Как высчитывается НДФЛ с премии? По Налоговому кодексу днем получения средств считается день их выплаты. Это дата удержания НДФЛ. Этот сбор высчитывается при выплате. Способ предоставления средств не имеет значения: их могут выдать в кассе компании или перечислить на банковский счет.
Если налог на доходы рассчитан, то его переводят в казну. Это требуется сделать в течение дня, но можно и на следующий день после выдачи денег. Не высчитывается сбор только с тех вознаграждений, которые включены в Постановление Правительства РФ № 89 от 6.02.2001.
Нетрудовая премия
Облагается ли налогом премия, если она считается нетрудовой? Этот вопрос является одним из актуальных, поскольку насчет этого нет единого мнения. Вознаграждения делятся на 2 вида:
- за труд;
- околотрудовые поощрения.
Во вторую категорию входят бонусы по случаю разных юбилейных дат, профессиональных торжеств и дат открытия предприятия. Облагается ли налогом премия, если она не связана с трудовыми функциями? С этого вида дохода высчитывается сбор и страховые взносы. Если вознаграждение выплачивается при увольнении работника, то из него берут налог.
Нормы законодательства
В Налоговом кодексе указано, что из суммы до 4000 рублей не высчитывается сбор. Поэтому, если премия за год находится в этих пределах, она полностью выдается ее обладателю. Это относится и к выигрышам, подаркам.
Но чтобы не было высчитывания НДФЛ, нужно приписать премию к важному событию, составить договор дарения. Налог на доходы высчитывается бухгалтером при начислении зарплаты.
Преимущества налога
По Налоговому кодексу положено выданные вознаграждения включать в расходы по оплате труда. Это позволяет уменьшить налог на прибыль при уплате в бюджет. Такое правила применимо для лиц:
- на общей налоговой системе;
- по упрощенной форме.
Страховые взносы с премии высчитывают налог на прибыль, как и с НДФЛ. Вознаграждения надо правильно оформлять документально, что позволит не допустить появления претензий со стороны инспекторов. По правилам, выдача премиальных средств должна быть прописана в трудовом договоре или специальном положении. Работодатель должен в расчетном листке прописывать размеры вознаграждений. Также суммы указываются в справке 2-НДФЛ.
Налоговые ставки
В налоговом законодательстве есть множество нюансов по начислению сборов. Ставки налогов бывают различными в зависимости от видов доходов. Основным показателем считается 13 %, поскольку его платят многие резиденты. Этот сбор высчитывается из зарплаты, вознаграждений, от продажи имущества.
Есть случаи, что 13 % платят и нерезиденты РФ. К таким относят:
- доходы иностранных граждан;
- зарплаты иностранцев, трудоустроенных на основе патента;
- доходы участников госпрограммы по содействию добровольного переселения в РФ соотечественников;
- средства иностранцев и лиц без гражданства, которым было выдано убежище в России;
- доходы от деятельности членов экипажей судов, работающих под флагом РФ.
Подоходный налог с премии является обязательным. Это касается различных видов вознаграждений. Существуют и другие ставки налогов – 9, 15, 30, 35 %. Каждый вид сборов положено оплачивать в конкретных ситуациях. Ставка 9 % высчитывается:
- при получении до 2015 года дивидендов;
- получении процентов с облигаций;
- получении средств учредителями.
Эти виды доходов получают с приобретением ипотечных сертификатов участия, выданных до 2007 года. Сбор в 15 % уплачивается от дивидендов, перечисляемых российскими учреждениями физическим лицам.
Налог 30 % платится за доходы, полученные физическими лицами, которые не являются резидентами. Эта ставка предусмотрена и для средств от ценных бумаг российских компаний, права на которые имеют иностранные фирмы.
Сбор 35 % не платится в следующих случаях:
- средства от выигрышей, призов, игр, если сумма больше 4000 рублей;
- проценты от вкладов;
- доход в виде материальной выгоды;
- проценты за использование средств кредитного кооператива.
Налог на доходы
НДФЛ – сбор со всех физических лиц. Также его называют подоходным налогом. Оба термина имеют один смысл. Физическими лицами считаются граждане РФ, иностранцы, взрослые, дети, мужчины, женщины. Из полученных доходов должен быть взят сбор. Это регулируется законодательством страны.
Плательщиками налогов считаются физические лица:
К первой группе относят граждан, которые проживают на территории страны свыше 183 дней. Этот период не должен прерываться при выезде за пределы страны. Нерезидентами принято считать лиц, которые проживают в стране меньше 183 дней. Ими считаются иностранцы, поступившие на работу, студенты.
Гражданство не является важным фактором в определении статуса налогоплательщика. Резидентами РФ всегда считаются военные, которые проходили службу в другой стране, а также работники органов власти, выезжающие за пределы государства.
С чего не берется налог?
Не со всех средств взимается сбор. В Налоговом кодексе есть список доходов, с которых он не высчитывается:
- пособия и компенсации;
- выплаты по безработице, беременности, родам;
- пенсии, социальные доплаты;
- выплаты по донорской помощи;
- алименты;
- гранты;
- премии за достижения в науке и технике;
- выплаты за чрезвычайные ситуации;
- поощрения за установление, раскрытие терактов;
- выплаты по благотворительности;
- стипендии.
Также есть и другие виды доходов, с которых не взимаются сборы. Они утверждены налоговым законодательством.
Стандартные вычеты
Многие виды доходов можно уменьшить, что называется, вычетом. Это не относится к ставкам 9, 15, 30, 35 %. Вычеты не применяются к пенсиям, инвалидным выплатам, пособиям по безработице, по уходу за ребенком. Суммы сборов не уменьшаются у доходов предпринимателей.
Существуют стандартные вычеты, которые положены физическим лицам. Назначают их каждый месяц. Льготы в размере 3000 рублей положены инвалидам Великой Отечественной войны, пережившим чернобыльскую аварию. Вычеты в размере 500 рублей предназначены для Героев, участников войны, инвалидов.
Уменьшение сборов положено родителям и опекунам детей:
- 1400 рублей на 1-го ребенка;
- 1400 – на 2-го;
- 3000 – на 3-го.
Сумма вычета на ребенка-инвалида определяется от того, кто занимается его обеспечением. Родителям, усыновителям выдается 12 000, приемным родителям – 6000.
Другие вычеты
Социальные вычеты положены тогда, когда у плательщика есть соответствующие расходы. Они связаны с благотворительностью, обучением, лечением. Уменьшить налог можно на суммы пожертвований, расходы по оплате очного обучения. Также вычеты предоставляются на медикаменты и медицинские услуги.
Существуют имущественные вычеты, которые применяются при продаже имущества, строительстве жилья, земли. Также правило используется в случае выкупа имущества для государственных и муниципальных нужд.
Сейчас действуют профессиональные вычеты, связанные с рабочим направлением. Расходы подтверждаются с помощью документов. Такие льготы предоставляются индивидуальным предпринимателям и лицам, выполняющим частную деятельность. Это относится к налогоплательщикам по гражданско-правовым договорам, создателям произведений науки и искусства.
С 2015 года действуют инвестиционные вычеты. Они предоставляются от реализации ценных бумаг, которые находятся в собственности больше 3 лет. Доход от инвестиций считается прибылью для его владельца, поэтому с него обязательно высчитываются налоги.
Таким образом, с премий, выдаваемых сотрудникам, высчитываются сборы. Они перечисляются в федеральный бюджет и служат для государственных нужд. Благодаря подобным сборам происходит развитие многих сфер жизни людей.
Премии и подоходный налог: правило обложения
Казалось бы, вопрос о том, облагается ли премия налогом , в законодательстве давно закрыт. Но всё ли так однозначно? И работников, и бухгалтеров, он продолжает волновать. Поэтому расставим все точки на свои места.
На основании статей 129 и 191 Трудового кодекса премия отнесена к стимулирующим выплатам. Наряду непосредственно с заработной платой за выполнение служебных обязанностей она формирует оплату труда сотрудника.
Сейчас мы говорим о премиях именно за трудовые успехи. По кадровой и бухгалтерской части их обычно проводят как за:
- конкретные производственные результаты, нормы выработки;
- мастерство в профессии;
- достижения по службе;
- внесение и/или воплощение идей, которые повышают эффективность работы компании.
Вопрос, какими налогами облагается премия сотруднику , на наш взгляд не совсем корректен с юридической точки зрения. Дело в том, что правильнее его ставит так: – НДФЛ? Ответ: да, только им. Но не только. Вдобавок, кроме налогообложения премии сотрудникам , она подпадает под страховые взносы.
Налог с премии
Теперь разберем, как с премии вычитается подоходный налог . Согласно правилам Налогового кодекса (ст. 226) днем получения премии по факту считается день ее выплаты. Она совпадает с датой удержания НДФЛ. То есть налог с премии работника нужно взять в день ее фактической выплаты. При этом механизм, который применяет фирма при выдаче премий, принципиального значения не имеет. Будь то наличными в кассе предприятия, на счет в банке (зарплатную карту).
Когда подоходный налог с премии посчитан и удержан, его нужно перечислить в казну. На это закон дает максимум один день. Крайний срок – следующий день после выдачи премии.
Не облагаются НДФЛ только международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях, которые упомянуты в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89. На конец 2017 года их 77 видов.
Нетрудовая премия: облагается налогом или нет?
Надо отметить, что споры о том, какие премии не облагаются налогами (НДФЛ), в том числе в арбитражных судах, еще относительно недавно не сходили с повестки дня. И для налоговиков это было настоящей головной болью.
Дело в том, что премии могут быть двух типов:
- за труд (см. выше);
- околотрудовые поощрения.
- различным юбилейным датам (не только в отношении людей, но и событий);
- профессиональным праздникам (например, День бухгалтера);
- дате основания фирмы и др.
На сегодня в практике уже утвердилась позиция, вычитается ли подоходный налог с премии не за выполнение своих трудовых функций. Однозначно – да! Страховые взносы тоже нужно начислять.
С премии, выданной по итогам работы при увольнении сотрудника, тоже придется взять налог. Никаких исключений на этот счет в законе нет.
Исключение: правило 4-х тысяч
Говоря о том, облагается ли премия подоходным налогом , нельзя не упомянуть о пункте 28 статьи 217 НК РФ. Из него вытекает, что премия в общей сумме 4000 рублей за год на одного сотрудника не подпадает под налог (наряду с выигрышами, подарками и т. п.). Но чтобы уйти от НДФЛ, необходимо обязательно выполнить еще два условия:
- подвести премию к какой-либо значимой дате;
- заключить письменный договор дарения по правилу п. 2 ст. 574 НК РФ.
При оформлении премий крайне важен опыт и смекалка бухгалтера. Он должен четко понимать, какие суммы проводить как премию, а какие – по иным основаниям.
Польза для налога на прибыль
Мы выяснили, платятся ли налоги с премии и какие именно. Теперь о приятной стороне вопроса.
Налоговый кодекс на основании пункта 2 статьи 255 и пункта 4 статьи 272 позволяет все выданные суммы премий сотрудникам за трудовые достижения относить на расходы по оплате труда. Причем в 100% размере. А такие расходы, в итоге, снижают налог на прибыль к уплате в бюджет. Этот подход доступен лицам:
- на общей налоговой системе;
- «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы.
Причем страховые взносы, которые начислены на премии, тоже минусуют налог на прибыль наряду с НДФЛ.
Премии, когда уже не стоит вопрос, облагается ли премия налогом , требуют тщательного документального оформления. Этот позволит снять лишние претензии инспекторов по налогу на прибыль.
В идеале правила выдачи премий нужно детально прописать в:
- трудовом контракте;
- коллективном договоре;
- положении о премировании персонала.
А лучше всего, когда в договорах есть ссылка на положение о премиях. Этим вы как бы привяжете премии к системе оплаты труда в организации. Данное приложение лучше сделать детальным. Вплоть до того, что прописать в нем основания и размеры выдачи премий. Если это отдано на откуп распоряжений руководства, то не исключено, что придется объяснять налоговикам производственную направленность выплаченных премий.
Минфин считает, что нетрудовые и околотрудовые премии налог на прибыль не уменьшают! Так как они не имеют связи с трудовыми результатами (письмо от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).
В документах о доходах
Статья 136 Трудового кодекса обязывает работодателя в разработанной им форме расчетного листка приводить, помимо прочего, суммы выплаченных сотруднику премий.
Кроме того, облагается налогом или нет, премию отражают и в справке о доходах на бланке 2-НДФЛ (см. таблицу). За какой месяц начислены – за тот и указывают.
Премия и бонусы какие налоги платить
Смотря из какого источника идет такая выплата.
Если премия учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль, то ЕСН и взносы в ПФР и травму в общем порядке.
Статья 236. Объект налогообложения
См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 236 настоящего Кодекса
1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; Глава 4. Компетенция арбитражных судов (ст.ст. 27 - 39)
Глава 4. Компетенция арбитражных судов
В соответствии с частью 3 статьи 4 Федерального закона от 8 декабря 2011 г. N 422-ФЗ дела, которые отнесены к подведомственности арбитражных […]
Е.В. Коновалова, экономист-бухгалтер
М.А. Светлов, экономист
Премии: налогообложение и оформление
К сожалению, многие бухгалтеры до сих пор полагают, что стимулирующими можно считать какие угодно премии, лишь бы они были закреплены в трудовом или коллективном договоре или локальном нормативном акте. А поскольку в НК сказано, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорамист. 255 НК РФ , то зачастую премии ко дню рождения работника, к юбилею организации или за активную общественную работу попадают в налоговые расходы. Давайте выясним, правомерно ли это и какие премии можно учитывать в налоговых расходах без риска, а какие - нет. И как оформить премии, чтобы не было претензий проверяющих.
Премия за труд
Оплата труда работника включаетст. 129 ТК РФ :
- вознаграждение за труд;
- компенсационные выплаты;
- стимулирующие выплаты.
То есть любая стимулирующая выплата, в том числе премия, должна выплачиваться именно за труд.
Теперь смотрим Налоговый кодекс. А из него следует, что, для того чтобы признать нашу премию, выплачиваемую за труд, в налоговых расходах, она должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором ст. 255 , п. 21 ст. 270 НК РФ .
Вывод
Чтобы признать стимулирующую выплату в расходах для целей налогообложения прибыли, ее нужно:
- указать в трудовом (коллективном) договоре с работником;
- назначать (платить) за труд.
Таким образом, к премиям за труд относятся, например, предусмотренные в трудовом (коллективном) договоре выплаты шахтеру за превышение норм добычи угля, а продавцу за отличное качество обслуживания покупателей и увеличение продаж. Они учитываются в налоговых расходах и включаются в базу для начисления страховых взносов и НДФЛч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах...» ; подп. 6 п. 1 ст. 208 , ст. 255 НК РФ .
Также без проблем можно учесть в налоговых расходах премии, предусмотренные в положении о премировании работников, если в трудовых договорах есть отсылка к немуПисьма Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606 , от 26.02.2010 № 03-03-06/1/92 . И совсем хорошо, если в положении о премировании вы укажете базовые размеры премийПисьмо ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 .
Распространенной ошибкой руководителей является установление минимального размера премии. Например, в положении о премировании пишут: «...размер ежемесячной премии составляет от 10 до 50 процентов от установленного оклада». Установив подобный вид премии, организация гарантирует работнику премию - вне зависимости от того, как он работал в течение месяца. В итоге премия фактически становится частью оклада - ее все равно придется выплатить. А в случае, если вы вдруг решите лишить работника премии, проверяющие могут предъявить претензии за нарушение трудового законодательстваст. 5.27 КоАП РФ .
Таким образом, устанавливая премии, нужно подробно прописать условия, при которых они выплачиваются. Это поможет избежать вопросов - как работников, так и проверяющих (налоговиков, трудинспекции). Кстати, можно прописать, что премия не положена тем, кто не соблюдает трудовую дисциплину или имеет выговоры за плохую работустатьи 189 , 192 ТК РФ .
Оформлять премии стимулирующего характера нужно приказом по формам № Т-11 или № Т-11аутв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 ; Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2007 № 20-12/034132 .
Однако как быть, если премия, по сути, выплачивается за трудовые достижения, но не предусмотрена трудовым или коллективным договором? Например, единовременная премия, назначенная приказом директора в качестве поощрения за успешное выполнение особого задания? Можно ли учесть ее в качестве расходов на оплату труда?
В письмах контролеры говорят о том, что учет такой премии в расходах неправомеренПисьмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796 ; Письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606 , поскольку ее выплата не прописана в трудовом договореп. 21 ст. 270 НК РФ .
Вывод
Безопасные для работодателя варианты учета производственных премий очевидны. Чтобы не провоцировать конфликты с налоговыми органами, все премии за конкретные производственные результаты, которые вы планируете регулярно, периодически или даже разово выплачивать своим работникам, нужно описать:
- <или> в трудовых (коллективных) договорах;
- <или> в положении о премировании работников и дать отсылку на это положение в трудовом (коллективном) договоре.
Схему безопасного учета премий за труд можно представить так.
При этом в трудовом (коллективном) договоре или в положении о премировании вы можете указать, что «...премии выдаются на основании приказа руководителя в размерах, предусмотренных этим приказом...».
Положение о премировании
Условия премирования удобнее прописать в отдельном документе - в положении о премировании. В случае необходимости его изменить проще, чем, к примеру, трудовой или коллективный договор.
Унифицированной формы такого положения нет. Поэтому, чтобы вам было легче составить положение «под себя», посмотрим, какие основные разделы можно в нем выделить и что в них написать.
ПОЛОЖЕНИЕ
о премировании работников
ООО ____________________
I. Общие положенияВ этом разделе вы указываете нормативную базу и цели принятия положения. Также можно обозначить круг премируемых работников (в частности, штатные работники и совместители).
1.1. Настоящее Положение о премировании работников ООО ____________________ (далее - Положение) разработано в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Положением об оплате труда работников ООО ____________________ (далее - Общество), коллективным договором Общества и устанавливает порядок и условия премирования работников Общества.
Настоящее Положение является локальным нормативным актом Общества.
1.2. Настоящее Положение распространяется на работников, занимающих должности в соответствии со штатным расписанием, работающих в Обществе как по основному месту работы, так и по совместительству.
1.3. В настоящем Положении под премированием следует понимать поощрение работников за добросовестный эффективный труд. Оно заключается в выплате работникам денежных сумм сверх размера оклада и доплат за условия труда, отклоняющиеся от нормальных.
1.4. Премирование направлено на усиление материальной заинтересованности работников в улучшении результатов работы Общества.
1.5. Премирование работников по результатам их труда зависит от качества труда работников, финансового состояния Общества и других факторов, могущих оказывать влияние на сам факт и размер премирования.
II. Виды премий и показатели премированияВ этом разделе определяете виды премий: ежемесячные, квартальные и т. д., а также разовые за выполнение конкретного рабочего поручения.
Для обоснования правомерности расходов по налогу на прибыль необходимо указывать конкретные показатели премирования. Например, за перевыполнение объема работы (норм выработки), за отсутствие брака, за разработку и внедрение мероприятий, направленных на экономию материалов, и т. п.
Если показателей много и для разных подразделений вашей организации они различные, можно сделать перечни показателей премирования для каждого из подразделений. Их можно оформить как приложения к Положению о премировании.
Также в этом разделе можно закрепить условия депремирования. В качестве такого условия может выступать, к примеру, наложение на работника дисциплинарного взыскания.
2.1. Настоящим Положением предусматривается текущее и единовременное премирование.
2.2. Текущие премии начисляются по итогам работы за _________________Месяц, квартал, полугодие.
в случае
достижения работником высоких производственных показателей при условии безупречного выполнения работником трудовых обязанностей, возложенных на него трудовым договором, должностной инструкцией и коллективным договором. Под высокими производственными показателями в данном Положении понимаются:
2.2.1. Для работников коммерческого отдела: ____________К примеру, рост объема продаж и связанных с ними доходов, соблюдение договорной дисциплины, снижение величины дебиторской задолженности.
.
2.2.2. Для работников бухгалтерии: _____________К примеру, обеспечение кассовой и финансовой дисциплины, своевременная сдача всех видов отчетности и налоговых деклараций.
.
2.2.3. ...
2.3. Единовременные (разовые) премии могут начисляться работникам Общества:
2.3.1. По итогам успешной работы Общества за год.
2.3.2. За выполнение работником конкретного дополнительного задания.
2.3.3. За качественное и оперативное выполнение особо важных заданий и особо срочных работ, разовых заданий руководства.
2.3.4. ...
2.4. Премии, предусмотренные пп. 2.2, 2.3, включаются Обществом в расходы на продажу (производственные расходы) и учитываются при расчете среднего заработка работников.
2.5. Премия не выплачивается работнику:
- при появлении на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, подтвержденном соответствующим освидетельствованием;
- при совершении прогула без уважительных причин.
III. Порядок расчета, назначения и выплаты премийДанный раздел определяет размеры премий при условии выполнения конкретного показателя премирования. Важно также четко определить порядок начисления премий работникам, которые были приняты на работу или уволились в периоде, за который начисляется премия. Например, премия вновь принятым работникам выплачивается пропорционально времени, отработанному в периоде, за который начисляется премия.
3.1. Размер текущих премий работников Общества не может превышать ____% от величины оклада по представлению руководителя структурного подразделения.
3.2. Размер разовых премий определяется для каждого работника генеральным директором (заместителем генерального директора) в твердой сумме или в процентах от оклада по представлению руководителя структурного подразделения.
3.3. Совокупный размер материального поощрения работников максимальными размерами не ограничивается и зависит только от финансового положения Общества.
3.4. Порядок расчета премии в зависимости от показателей премирования закреплен:
- для работников коммерческого отдела - в приложении 1;
- для работников бухгалтерии - в приложении 2;
- ...
3.5. Работникам, принятым на работу или уволившимся по уважительным причинам в течение периода, за который начисляется премия, она рассчитывается пропорционально отработанному времени.
3.6. Текущие премии (за месяц, квартал, полугодие) выплачиваются работникам Общества в срок до _____ числа месяца, следующего за периодом премирования.
3.7. Руководители структурных подразделений не позднее ____________________ числа месяца, следующего за периодом премированияЗа истекшим месяцем, кварталом, полугодием.
, направляют генеральному директору данные о выполнении работниками показателей премирования и о предлагаемом размере премии.
IV. Заключительные положенияОпределите порядок вступления Положения в силу и сроки его действия. Также можно определить порядок внесения изменений в Положение.
4.1. Настоящее Положение вступает в силу со дня утверждения его директором организации и действует до замены новым.
4.2. Контроль за исполнением настоящего Положения возлагается на _______________К примеру, на главного бухгалтера организации.
.
И не забудьте о том, что после принятия Положения о премировании с ним надо ознакомить всех работников вашей организации под росписьст. 22 ТК РФ . А в коллективном договоре (или трудовых) не забудьте сделать отсылку к этому Положению.
Премия непроизводственного характера
А что изменится, если компания выплачивает премии не за производственные достижения, а, например, к 8 Марта, 23 февраля, профессиональному празднику или по случаю дня рождения работника? По мнению контролеров, такие премии не относятся к стимулирующим выплатам и не учитываются в налоговых расходах, пусть даже они и предусмотрены в трудовом или коллективном договореп. 1 Письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474 ; ; ФАС УО от 30.03.2009 № Ф09-1640/09-С3 . Тем не менее ФАС СЗО принял решение в пользу налоговиковПостановление ФАС СЗО от 07.09.2009 № А56-20637/2008 , поэтому надеяться на безоговорочно положительный исход дела в суде не стоит.
Но даже если вы не учтете такие премии в налоговых расходах, то включить их в базу для начисления НДФЛ и страховых взносов все равно придетсяч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ .
Чтобы премию однозначно можно было квалифицировать как выплату за труд и чтобы не давать налоговикам повода исключить ее из налоговых расходов, необходимо избегать таких формулировок, как, например, «премия по случаю 50-ле -тия работника и за многолетний добросовестный труд». Ведь такая формулировка сразу вызовет у проверяющих много вопросов. Лучше назначить премию юбиляру просто «за многолетний и добросовестный труд».
Чтобы не спорить с налоговыми органами, все премии лучше оформлять как выплаты за труд, а условия их назначения прописывать в трудовом, коллективном договоре или в отдельном Положении. Да и найти красивое обоснование, чтобы выплатить премию к празднику или юбилею работника, совсем не сложно.
Начисление премиальных поощрительных сумм подчиненным – рядовая практика руководителей отечественных предприятий. В основном подобную материальную награду начисляют за трудовые достижения, однако существует широкий перечень премий, прямо не связанных с рабочим процессом, например, единовременные премиальные выплаты по факту выхода на пенсию.
Сущность понятия и виды премий
Под премией понимается выплата сотруднику в виде дополнительных денежных средств за особые заслуги. В частности, за отличное исполнение своих должностных обязанностей. Подобные выплаты принято считать регулярными. Помимо оговоренного условия, премия также полагается подчиненным к конкретному событию (например, профессиональный праздник).
Премия должна выплачиваться сотрудникам на основании соответствующего положения, закрепленного нормативным актом компании. Исходя из ст. 129 и ст. 191 ТК РФ, премии могут быть поощрением за:
- высокие трудовые достижения;
- особое мастерство, связанное со специальностью субъекта;
- выслугу лет или высокую квалификацию;
- предложение и содействие в осуществлении прогрессивных идей, позволяющих усовершенствовать производственный процесс и т.д.
Несмотря на широкую теоретическую базу, а также распространенную практику премирования, многие задаются вопросом: облагается ли премия налогами и страховыми взносами.
Место премии в составе заработной платы
Премиальные выплаты не являются обязательной составляющей заработной платы сотрудников. Впрочем, исходя из ст. 129 и ст. 191 ТК РФ, наниматель вправе это сделать. Включение премии в состав итогового заработка субъекта позволяет:
- стимулировать работника к повышению результативности своей рабочей деятельности;
- регулировать объем налога на прибыль посредством увеличения объема затрат на оплату труда сотрудников.
Премия может выплачиваться из чистой прибыли предприятия, если выплата не связана с трудовыми заслугами, а также являться затратами для компании, если ее регулярно выплачивают по факту трудовых заслуг субъекта. При этом источник ее формирования не влияет на право включения премии в зарплату.
Даже в случае, когда премия выплачена не как стимулирующая сумма, когда она является разовой или ее источником считается чистая прибыль, рассматриваемая категория, тем не менее, остается доходом сотрудника.
Все премиальные выплаты начисляются сотрудникам на их банковские счета или выдаются из кассы предприятия одновременно с зарплатой.
Условия начисления премии
Условия предоставления сотрудникам премии регламентируются отдельными государственными нормативными актами, а также локальными документами. К последним относятся: коллективное соглашение, положение о премировании, а также отдельные местные бумаги, призванные регламентировать данный процесс.
Однако для начисления премии законодатель сформировал ряд особых условий, которые в обязательном порядке должны учитываться на любом предприятии. В частности:
Изменения премиальных выплат возможны только в сторону повышения.
По факту проведенных расчетов и исчислений относительно объема подобной выплаты, бухгалтером предприятия формируется соответствующая справка, а управленец публикует распоряжение, в котором фиксируется список субъектов, которым положена премия. Также указываются объемы дополнительных выплат.
Порядок налогообложения премии
Несмотря на распространенную практику начисления премии, для многих работодателей до сих пор остается актуальным вопрос, облагается ли премия налогом НДФЛ . Данный вопрос обусловлен двумя положениями: с одной стороны, премия – это всегда доход сотрудника, а доход сотрудника подвержен налогообложению. С другой стороны – премия не является прямой оплатой труда.
Ключевым правилом в данном вопросе выступает первое положение, которое утверждает, что премия – это доход. На основании ст. 209 НК РФ, с нее взимается такой налог, как НДФЛ, и страховые платежи . В 2018 году данное положение справедливо как для регулярных дополнительных выплат, так и для разовых поощрительных начислений.
Порядок начисления подоходного налога на премию стандартный. Особым правилом выступает перечень условий, в соответствии с которыми поощрительная сумма не будет облагаться НДФЛ.
В частности, помимо награды за выдающиеся достижения в научном направлении, от НДФЛ освобождаются финансовые поощрения сотрудника его компанией, которые соответствуют таким параметрам:
- премия или подарок от фирмы не достигает отметки в 4000 руб. в год. Исходя из Письма Министерства финансов РФ № 03/04/06/48497 от 29.09.2014г., если поощрение превышает обозначенный лимит, выданная премиальная сумма подвергается налогообложению в стандартном порядке за вычетом четырех тысяч;
- подобное награждение выдается сотрудникам в связи с праздничным событием;
- на основании ст. 574 ГК РФ, подарок или прочая материальная награда сотрудника была оформлена дарственной.
Регулярные премиальные выплаты за достижения в профессиональной деятельности должны фиксироваться в распоряжении руководителя компании относительно конкретных показателей производственного процесса.
Если начисление премии будет регулироваться коллективным соглашением, на эту сумму правомерно снизить налог на прибыль.
Исходя из ст. 324 НК РФ, когда отраслевые нормативы постановляют необходимость начислять премию по факту стажа, предприятие вправе формировать отдельный резерв для таких затрат на оплату труда.
Преимущества налога на премию сотрудника для налога на прибыль
Исходя из ст. 255 и ст. 272 НК РФ, можно сделать вывод, что все премии, начисленные сотрудникам за достижения в работе, правомерно относить в полном объеме на затраты по оплате трудовой деятельности подчиненных. Вследствие этого снижается итоговая сумма налога на прибыль, подлежащая перечислению в бюджет.
Подобный подход могут использовать такие организации:
- находящиеся на общей системе налогообложения;
- использующие упрощенную налоговую систему.
К сумме премий правомерно прибавлять объем страховых взносов, уплаченных с рассматриваемых средств. Подразумевается, что взносы также снизят налоговое бремя компании.
Возможные непонимания с сотрудниками налоговой инспекции относительно понижения налога на прибыль, требуется разрешать путем документального подтверждения подобных прав. Подразумевается, что все положения относительно премии и порядка ее включения в затраты, должны регулироваться локальными нормативными актами. В частности:
Так, налогооблагаемая премия будет выглядеть следующим образом: Совокупная премия – Премия, освобожденная от налога (4000 руб.) * Ставку налога (13%).
Пример: по итогам 2016 года управленец предприятия «Условное» принял решение поощрить подчиненного Иванова И.И. такими суммами:
- по случаю юбилея Иванова – 6000 руб.;
- по факту высоких производительных показателей работы бригады Иванова на протяжении отчетного года – 9000 руб.;
- за успешное внедрение в эксплуатацию технологически нового оборудования – 2000 руб.
Так, процесс начисления НДФЛ заключается в следующем: (6000 + 9000 + 2000 – 4000) * 13% = 1690 руб.
К уплате в бюджет подлежит 1690 руб. В бухгалтерских документах рассмотренная операция найдет свое отражение в трех проводках. Разница проводок обусловлена различиями в назначении платежей и их зависимости от производственного процесса.
Страховые взносы, удерживаемые с премии
Любые выплаты подчиненным, работающим по трудовому соглашению, подвергаются обложению страховыми отчислениями на основании ФЗ № 212 24.07.2009г. К подобным выплатам относится и премия, вне зависимости от того, в материальной (натуральной) или финансовой форме она была предоставлена.
Отчисления с премии осуществляются в таком же порядке, как и с заработной платы. Так, структурами, в которые необходимо уплатить страховые взносы, являются ПФ РФ, ФСС и ФОМС.
В бухгалтерии данное событие фиксируется не датой публикации распоряжения о премировании, а датой фактического получения сотрудником назначенных ему средств.
Те премиальные суммы, которые законодательно не попадают по обложение НДФЛ, также не попадают под обложение страховыми взносами.
Налоги на разовую премию сотрудника
Разовые премии сотрудника регулируются отдельно, вне зависимости от регулярных поощрительных выплат. Однако все разовые финансовые награды также подвергаются налогообложению в виде НДФЛ и страховых отчислений. Данное положение закреплено в Письме Минфина РФ № 03/03/06/1/606 от 29.08.2007г. Указанным положением также регламентируются условия предоставления и налогообложения рассматриваемой категории:
- предоставление разового поощрения подчиненному возможно в случае, если подобное положение зафиксировано в локальном нормативе предприятия;
- к учету принимаются только выплаты на основании производственных заслуг, а не средства, привязанные к конкретному событию (например, премия за выдающиеся научные достижения);
- все затраты на премиальное поощрение должны фиксироваться в бухгалтерском учете.
Таким образом, можно сделать вывод, что премия подвергается налогообложению, в частности, начислению на поощрительную сумму НДФЛ и страховых взносов. Руководителю настоятельно рекомендуется ознакомиться с перечнем не подверженных налогообложению премиальных сумм.
ПРЕМИИ
БУХГАЛТЕРСКИЙ и НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Выплата премий
Порядок выплаты годовой премии компания может прописать:
- в трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
В коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
В Положении об оплате труда или о премировании (или в другом локальном нормативном акте) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);
В приказе на выплату премии (ч. 1 ст. 8 ТК РФ).
В документе о начислении и выплате премий указывается источник выплаты.
Основанием для начисления премии является приказ руководителя. Приказ подписывает руководитель и сотрудников знакомят с приказом под роспись.
Отпускные с Премий
Пересчитывать отпускные нужно в том случае, если во время нахождения сотрудника в отпуске ему была начислена премия по итогам работы за предыдущий год, а расчетный период и период, за который начислена премия, отработаны полностью.
Это связано с тем, что при расчете отпускных годовые премии за прошедший год нужно учитывать независимо от даты их начисления.
Чтобы не делать перерасчет отпускных, вознаграждения по итогам за год лучше начислить как можно раньше. Например 31 декабря текущего года. В этом случае не нужно будет делать никаких пересчетов.
Бухгалтерский Учет Премий
Отражение годовых премий в бухучете зависит от выплат:
За счет расходов по обычным видам деятельности;
За счет прочих расходов.
Проводки:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) КРЕДИТ 70 - начислена премия за счет расходов по обычным видам деятельности;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 70 - - начислена премия за счет прочих расходов.
Страховые Взносы с Премий
Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, на сумму премий начисляются взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Производственные премии облагаются страховыми взносами .
Датой выплаты премии считается дата ее начисления в бухучете. Когда начислять вэтом случае страховые взносы с премий?
Начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете каждому конкретному работнику и независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании работников.
На сумму любых премий начисляются взносы на страхование от НС и ПЗ.
Начислить взносы «на травматизм» можно одновременно с начислением остальных взносов.
Письмо Минфина России от 20.06.2017 г. № 03-15-06/38515
НДФЛ С ПРЕМИЙ
На сумму премии по итогам работы за год начисляется и удерживается НДФЛ, так как эта выплата является доходом работника.
Сумма премии входит в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена.
Премии, начисленные за период работы более месяца (в том числе годовые) в целях НДФЛ, нельзя отнести к расходам на оплату труда (п. 2 ст. 223 НК РФ).
В нем говорится, что датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислен доход, а указанные премии начисляются за период, превышающий один месяц.
В этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии и перечислить НДФЛ нужно в тот же день.
Премии с Подарков
П од налогообложение подпадают все доходы как в денежной, так и в натуральной форме , в том числе и подарки. Подарок может быть в виде денежной премии .
От НДФЛ освобождены суммы, не превышающие 4000 руб. при лимите на год. Если совокупная стоимость подарков сотруднику за год не составила 4000 руб., то НДФЛ удерживать не нужно.
Базой для расчета налога будет служить сумма, превысившая установленный лимит в 4 000 руб.
Налог на прибыль
Когда премию можно включить в расходы по налогу на прибыль?
1. Премия предусмотрена трудовым договором (абз. 1 ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ);
2. Премия должна быть выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Годовая премия включается в расходы по налогу на прибыль, если соблюдается одно из двух условий:
В трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии;
"Работникам выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании, утвержденным приказом № ___ от ___________".
Если годовые премии не уменьшают налоговую прибыль, то в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02), которые приводят к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).
Какие премии нельзя отнести на расходы? - в Письме Минфина N 03-03-06/1/75456
Премия Уволенному Работнику
Допустим, что сотрудник уволился до начисления годовой премии, а премия начислена за трудовые показатели.
В этом случае выплата годовой премии предусмотрена в трудовом договоре с сотрудником.
В случае его увольнения выплата всех причитающихся ему сумм производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).
Возможно, что сумма премии на этот момент еще неизвестна. Тогда премию, предусмотренную коллективным или трудовым договором и начисленную после увольнения работника, можно учесть в расходах.
Начисляется она пропорционально тому периоду, который отработал сотрудник.
При методе начисления момент признания расходов в виде годовых премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.
Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Косвенные расходы признаются в момент начисления.
Пример
31 марта 2017 года на основании приказа всем сотруднице компании была начислена премия по итогам работы за 2016 год.
Сумма премии - 100 % от оклада.
Оклад сотрудницы - 15 000 руб. Сумма премии по итогам работы за год - 15 000 руб.
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование в ФСС ;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» - 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» - 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
В апреле 2017 года отражается выплата премии и удержание НДФЛ:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 13 050 руб. (15 000 - 1950) - выплачена премия.
В марте 2017 года в расходы по налогу на прибыль включается и премия, и страховые взносы с нее.
В налоговом учете эти суммы отражаются в периоде их начисления, то есть в I квартале.
Премии при УСН
Компании на УСН "Доходы" налоговую базу на сумму годовых премий не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
А компании на УСН "Доходы - Расходы" премии, предусмотренные трудовым договором, включают в состав расходов, если премии выплачены за трудовые показатели.
Суммы премий по итогам работы за год включаются в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Компании на ЕНВД
При применении ЕНВД начисление и выплата премий не влияют на расчет единого налога, так как ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода.
А если компания совмещает ОСН и ЕНВД и премия начислена работнику, который занят в деятельности, облагаемой ЕНВД и в деятельности на общей системе, то сумму этой премии нужно распределить.
Ежеквартальные и ежемесячные премии
Такие премии можно выплачивать из любых источников. Обычно их платят за счет расходов по обычным видам деятельности.
Ежемесячные и ежеквартальные премии могут быть:
Производственными (например, ежемесячные премии, являющиеся частью зарплаты);
Непроизводственными (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей).
Если Сотрудник на Испытательном Сроке
На сотрудников, находящихся на испытательном сроке, распространяются все положения коллективного или трудового договора (ч. 3 ст. 70 ТК РФ).
Выплату премии можно оформить приказом в произвольной форме или взять за основу типовую форму № Т-11 (для одного сотрудника) или № Т-11а (для группы сотрудников).
Можно разработать свою форму документа.
