Finančné operácie S cennými papiermi patrí medzi najhoršie investície. Pokles nákladov na finančné investície organizácií sa môže vyskytnúť v dôsledku zníženia príjmu postihnutých a z dôvodu špekulácií na trhu s cennými papiermi. Preto organizácie vkladajú finančné prostriedky cenné papiereúmyselne umožňujú riziko stratách.
Straty zo zníženia hodnoty finančných investícií sú výrazne ovplyvnené finančnými výsledkami činností organizácie. Pokles hodnoty finančných investícií nie je uznaný v účtovníctve až do ich odpisu zo zostatku; Výnimkami sú cenné papiere uvedené na akciových trhoch - napriek dlhodobému charakteru, predstavujú dosť kvapalné fondy.
Zníženie hodnoty investícií do cenných papierov v účtovníctve stanovuje vytvorenie rezerv. Zároveň sa rozsudok rezerv vzťahuje na zvýšenie náklady na nonalizáciu. Rezervy sú revidované ročne a koordinované v časti ich nevyužitej sumy. Rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov vykonávajú dve funkcie:
Tvoria hodnotu súvahy finančných investícií do cenných papierov na základe ich účtovnej hodnoty;
Poskytnúť krytie možnej straty z negatívneho rozvoja situácie v oblasti cenných papierov akciový trh.
Finančné investície V zásobách a ďalších cenných papieroch, citované (uplatňovanie) na burze alebo osobitné aukcie sa citácia, ktorá sa pravidelne uverejňuje, pri príprave ročného účtovného bilancie organizácie odráža na trhovú hodnotu, ak je nižšia vyváženie.
Podľa organizovaného trhu s cennými papiermi podľa bodu 43 nariadení o účtovníctve a Účtovníctvo Vládne dlhopisy sú vykázané v Ruskej federácii Ruská federácia a základné subjekty Ruskej federácie, dlhopisov miestnych samospráv, propagačných akcií a dlhopisov podnikov prijatých na odvolanie na organizovaný trh s cennými papiermi organizátorom obchodu, ktorý má licenciu v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o cenných papieroch, pre ktoré Vypočítajú sa trhové ceny.
Trhová cena je vypočítaná organizátorom obchodu spôsobom predpísaným nariadením FKSB Ruska od 05.10.98 č. 1087-R "o schválení postupu na výpočet trhovej ceny emisných cenných papierov povolených na odvolanie burza alebo prostredníctvom organizátora obchodu s trhom s cennými papiermi a zriaďovaním limitnej hraniciach oscilácií trhovej ceny. Transakcie.
Zverejnenie informácií o trhovej cene vypočítanej organizátormi obchodu s predpísaným spôsobom vykonávajú v súlade s požiadavkami federálneho orgánu upravujúceho ich činnosť. Informácie o trhovej cene sa zverejňujú aspoň v jednej zo všetkých ruských publikácií alebo sa oznámia úradnému obchodnému organizátoru pre požiadavky účastníkov trhu s cennými papiermi.
Ako bolo uvedené, cenné papiere, ktoré pravidelne zverejnili trhové úvodzovky v zostatku na konci roka a profesionálny účastníci Trh s cennými papiermi - na konci štvrťroka by sa mal premietnuť do účtovníctva za trhovú cenu. Ak sú trhové ceny nižšie ako účtovná hodnota, organizácia môže vytvoriť rezervu na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov.
Rezerva sa vytvára na konci roka o výkazníctve z dôvodu finančných výsledkov komerčná organizácia alebo zvýšiť výdavky nezisková organizácia. Profesionálny účastníci trhu s cennými papiermi, rezerva je vytvorená na konci každého štvrťroka. Ak je trhová cena vyššia ako súvaha, rezerva nie je potrebná. Výška rezervy je určená každým typom cenných papierov uvedených na burze alebo na osobitných aukciách, ktorých citácia sa pravidelne uverejňuje.
Vytvorenie rezervy odráža v účtovníctve elektroinštaláciou:
Debetný účet 91 "Ostatné príjmy a výdavky"
Úverový účet 59 "Rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií":
vytvorené rezervu na výšku zníženia trhovej hodnoty cenných papierov v porovnaní so súvahou.
Príklad: Crystal LLC v prvom štvrťroku 2008 získali cenné papiere iných organizácií, ktoré sú uvedené na burze alebo na osobitných aukciách, ktorých citácia sa pravidelne uverejňuje.
Na konci roka trhová hodnota Zakúpené cenné papiere v porovnaní s ich účtovnou hodnotou sa znížili o 1000 rubľov. Organizácia pred vypracovaním výročnej správy vytvorila rezervu na zníženie hodnoty cenných papierov vo výške 1000 rubľov.
Organizácia v účtovníctve urobí položku:
DT 91 KT 59 - 1000 RUB. - Vytvorenie rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov.
Rezerva je vytvorená znehodnotením cenných papierov považovaných za finančné investície, preto podľa vlastných akcií, predefinovaných od akcionárov týkajúcich sa stanovených investícií, je vytvorená aj rezerva na zníženie hodnoty.
Profesionálny účastníci trhu s cennými papiermi sa odrážajú v štvrťročnej a ročnej účtovnej závierke cenných papierov iných organizácií nadobudnutých pre svoje vlastné potreby a na ďalší predaj, ktorých citácie sú pravidelne zverejnené za trhovú cenu, ak je pod účtovnou hodnotou. Ak sa na rovnakom cennom papieri, v deň prípravy účtovníctva podávania správ, transakcia sa uskutočnila prostredníctvom dvoch alebo viacerých organizátorov obchodu, potom sú profesionálni účastníci oprávnení vybrať si bezpečnostný kurz, aby odrážali náklady na vlastné investície.
Ak sa do konca roka nasledujúceho po roku vytvorenia rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov, sa táto rezerva v ktorejkoľvek časti nepoužijú, potom nevyčerpané sumy pri vypracúvaní súvahy pripojili k finančným výsledkom organizácie relevantných \\ t Rok a potom, ak cenné papiere zostali rezerva vyhradená v súlade s trhovou hodnotou cenných papierov k 31. decembru. Odpis rezervy sa vykonáva elektrizáciou:
Debetný účet 59 "Rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií
Úverový účet 91 "Ostatné príjmy a výdavky".
Pre každú rezervu sa vykonáva analytické účtovníctvo na účte 59 "Rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov".
Na účely zdanenia sa výška rezerv na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov neberie do úvahy, t.j. Znižujú množstvo zdaniteľných zisku. Pri výpočte hodnoty zdaniteľného zisku sa preto počiatočné množstvo zisku vytvorených v účtovníctve upraví (zvýšenie) o množstve časovo rozlíšených rezerv. Nedostatok rezervy vytvorenej na konci roka za zníženia hodnoty investícií do cenných papierov (ak existuje súvaha ich organizácie) naznačuje nadhodnotené hodnotenie finančných investícií a finančných výsledkov.
Podľa čl. 270 Daňový kód Ruskej federácie, pri určovaní daňový základ Výdavky vo forme zrážok rezerv sa neberú do úvahy za zníženie hodnoty investícií do cenných papierov vytvorených organizáciami v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, s výnimkou sumy odpočítania rezerv na zníženie hodnoty cenných papierov vyrábaných odborníkom Účastníci trhu s cennými papiermi v súlade s čl. 300 nk rf.
V súlade s čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie pri určovaní základu dane nie je zohľadnený príjem vo forme sumy obnovených rezerv na zníženie hodnoty cenných papierov (s výnimkou rezerv na vytvorenie, ktorého v súlade s čl. 300 Daňový kód Ruskej federácie predtým znížil základ dane).
Téma 12. Účtovníctvo kapitálu a rezerv.
Účtovníctvo pre autorizovaný kapitál.
Účtovníctvo rezervného kapitálu.
Účtovníctvo dodatočný kapitál.
Účtovanie cieleného financovania.
Účtovanie rezerv nadchádzajúcich výdavkov a platieb.
Účtovanie rezerv za pochybné dlhy.
Účtovníctvo rezerv na zníženie hodnoty hmotných hodnôt.
Účtovníctvo rezerv na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov.
1. Každá organizácia, bez ohľadu na formy vlastníctva, by mala mať kapitál, vykonávať svoje činnosti. Počiatočný a hlavný zdroj tvorby majetku podniku je jeho overený kapitál. V súlade s Občianskym kódexom Ruskej federácie av závislosti od organizačnej a právnej formy majetku rozlišuje: \\ t
ü Autorizovaný kapitál je súborom vkladov zakladateľov v majetku P / P v peňažnom vyjadrení, keď je vytvorený na poskytovanie veľkosti aktivít určených základnými dokumentmi (akciové spoločnosti, LLC).
† Skladací kapitál - (plné partnerstvá, partnerstvá nie sú vierohodnosti (Command Partnerships) - Partnerstvá, ktoré nemajú žiadnu chartu, existujú iba základné dokumenty) súbor akcií (príspevky) partnerstiev s cieľom zabezpečiť jeho finančné a hospodárske činnosti (jeho hodnota je ovplyvnená V základných dokumentoch a môže sa zmeniť rozhodnutím zakladateľov).
ü Autorizovaný kapitál je súborom základného a súčasné prostriedky, slobodne venovaný štátnym alebo komunálnym orgánom (štátne a obecné podniky).
ü Pass and Indivisible Fund - Forep príspevky vo formulári peniaze A iný majetok na zdieľanie podnikateľských aktivít (výrobné družstvá, ARTEL).
Autorizovaný kapitál je teda registrovaný v zakladajúcich dokumentoch hodnoty vlastný kapitálZakladatelia vo forme hotovosti a iného majetku (OS, ON, TMC, Central Bank) v organizácii P / P.
V súlade s regulačné dokumenty Autorizovaný kapitál sa vypláca úplne alebo čiastočne v čase ich Štátna registrácia. Pred registráciou organizácia otvára osobitný akumulatívny účet v banke, z ktorého banka nevytvára žiadne operácie do okamihu registrácie štátu. Po registrácii sa kumulatívny účet konvertuje na bežný účet. Ak sa v priebehu roka odo dňa registrácie podniku, jeho čiastočne platený kód nebude uvedený, potom je podnik povinný zaregistrovať pokles trestného zákona. Ak je znížená doba menej stanovená legislatívou spodnej hranicu P / P likvidácii.
Účtovníctvo Trestného zákona sa vykonáva na pasívnom účte 80 "Autorizovaný kapitál". Kredit účtu odráža tvorbu Trestného zákona, zvýšenie Trestného zákona po vykonaní príslušných zmien v základných dokumentoch. Debet je znížiť povolený kapitál po vykonaní relevantných zmien základných dokumentov a používania Trestného zákona pri vyhlásení bankrotu podniku. Zostatok je len úver, ukazuje veľkosť Trestného zákona a musí zodpovedať veľkosti CC zaznamenanej v základných dokumentoch. Analytické účtovníctvo na účte 80 sa vykonáva pre každého zakladateľa, pokiaľ ide o etapy tvorby kapitálu, podľa typu akcií. Syntetické účtovníctvo sa vykonáva v w / ° 12
Dt 75 ct. 80 - Časovo aktívny kapitál odrazený v základných dokumentoch.
Vo výpočtoch so zakladateľmi, AA-P účet 75 "výpočty so zakladateľmi". Na tento účet je možné otvoriť dve podúčty:
75-1 "Výpočty o vkladoch v základnom imaní"
75-2 P "Výpočty pre platbu príjmov".
75-3 "výpočty s mestským a Štátny orgán»
Dt 08 (01.04), 58, 07, 10, 51, 50, 52 kt. 75/1, 75/3 - tok vkladov, majetku zo štátu.
Dt 83 "Rozšírený kapitál" CT. 80 - Zvýšenie oprávneného kapitálu na úkor dodatočného kapitálu
Dt 84 "Nerozdelený zisk" na 80 - nárast schváleného kapitálu v dôsledku udelené zisky.
Dt 80 kt. 75/1 - Zníženie povoleného kapitálu o výške vkladov vrátil na zakladateľov.
Dt 80 kt. 81 "Vlastné akcie (akcie)" - hodnota akcií zrušených od akcionárov.
Dt 80 kt. 75/3 - vo výške majetku alebo hotovosti stiahnuté z podniku.
Minimálna veľkosť Autorizovaný kapitál pre CJSC - 100 MRTY, OJSC - 1000 MROTH, podľa spolkového zákona " spoločnosť akciovej spoločnosti»
V deň registrácie JSC by sa mal jeho schválený kapitál zaplatiť najmenej 50%. AO môže zvýšiť alebo znížiť povolený kapitál.
Zvýšiť oprávnený kapitál v dôsledku:
Dt 75/1 CT 80 - Uvoľnenie dodatočnej alebo zvýšenia nominálnej hodnoty akcií
Dt 83 ct. 80 - Zvýšenie majetku v dôsledku jeho prehodnotenia majetku.
Dt 84 ct. 80 - Nerozdelený zisk
Zníženie povoleného kapitálu:
Dt 80 kt. 75/1 - Zníženie menovitej hodnoty akcií.
Dt 81 ct. 50 - Vykúpenie vlastných akcií od akcionárov
Dt 81 ct. 91 - o množstve príjmov vyplývajúcich z odkúpenia (ak sú zásoby vykúpené za cenu pod ich menovitou hodnotou)
Dt 91 ct. 81 - o výške výdavkov, keď sa vykúpenie (ak sú zásoby vykúpené za cenu nad ich menovitú hodnotu)
Dt 80 kt. 81 - o množstve akcií nakúpených od akcionárov.
Dt 50, 51 ct. 81 - Relate Predefinované akcie
Dt 80 kt. 81 - Zrušené akcie sú odpísané na zníženie oprávneného kapitálu
Dt 83 ct. 81 - Zníženie dodatočného kapitálu k rozdielu v hodnote predaných a zrušených akcií
Dt 81 ct. 83 - Zvýšenie dodatočného kapitálu k rozdielu v nákladoch na predaných a zrušených akcií
Na konci sledovaného obdobia (štvrťroku, rok), akcionári (účastníci) časovo rozlíšil príjem vo forme dividend.
Dividendy sa vyplácajú nasledujúce podmienky:
1. Na schválený kapitál musí byť plne vyplatený.
2. Spoločnosť musí zaplatiť všetky svoje akcie, ktorých spätnom odkúpení vyžaduje akcionárov
3. V čase vyplácania dividend by mal mať podnik známky konkurzu.
4. náklady Čisté aktíva Musí existovať viac ako určitý indikátor (autorizovaný kapitál + \u200b\u200brezervný fond + sumy vytvorené v dôsledku odčítania z menovitej hodnoty hodnoty likvidácie umiestnených preferovaných akcií).
Dt 84 ct. 75, 75/2 - dividendy sa rozlišujú.
Ak je akcionár entitaVýška dividend podlieha dani z príjmu (15%), ktorá platí, ktorý zdroj výplaty dividend (t.j. samotného AO).
Dividendy sa prenášajú na príjemcu za mínusovú daň.
Ak je akcionár jedinec, potom sa platí daň z príjmu jednotlivci (30%)
Vypočítanie tejto dane, musí spoločnosť požiadať o dávku. Najprv vypočítať výšku dane z príjmov z jednotlivcov - suma dividend X 30%; Potom určiť výšku dane z príjmu, ktorú JSC zaplatil zo strany zisku distribuovaných fyzickej tváre; Zo výšky daňových príjmov fyzických osôb, časť sumy zaplatenej dane z príjmov určiť, koľko je potrebné zachovať od akcionára. Vo väčšine prípadov sa získa negatívny rozdiel, ktorý nie je vratný z rozpočtu.
Dt 70, 75/2 CT. 68 - Spôsobila daň
DT.70, 75/2 CT 50, 51 - Platby dividend
Pri vytváraní rodinný fond Uskutočňujú sa výrobné a spotrebiteľské družstvá. Záznamy:
Dt 86 "Cieľové financovanie" CT. 80 - Odrážajúc výšku vzájomného príspevku
Dt 75/1 CT. 86 "Cieľové financovanie" - odráža dlh členov družstiev o príspevkoch do fondu stránky.
Dt 50, 51 ct. 75/1 - Príspevok členov družstva.
Pri vytváraní stavu a mestského p / p:
Dt 75/3 CT. 80 - Registrácia UV
Dt 08, 07, 06, 10, 41, 50, 51, 52 KT. 75/3 - Príspevok na schválený kapitál.
Dt 84/1 CT. 80 - Zvýšenie UV z dôvodu zisku
Dt 86 ct. 80 - Zvýšenie UV v dôsledku cieleného financovania.
Dt 75/3 CT. 91 - Zabavenie majetku z oprávneného kapitálu.
Dt 75/3 CT. 51 - Zabavenie peňažná suma Zo schváleného kapitálu
Zároveň:
Dt 02, 05, CT. 01.04 - o množstve nahromadených odpisov objektov
Dt 91 / (pododkladne likvidácia OS, ON) CT. 01, 04 - ON zostatková hodnota Vrátené vlastnosti
Dt 91kt. 91 / "Zostatok ďalších príjmov a výdavkov" - Uzavretie účtov s prevodom zostatku
Dt 91 / "SALO ostatných príjmov a výdavkov" CT. 99 - Odpísali zostatok zabavenia majetku štátu. Podniky
Dt 80 kt. 75/3 - Uzavretie organizácie.
Vyrobí sa rozlíšenie príjmov v takejto organizácii: \\ t
Dt 84 ct. 75/3 - Príjmy
Dt 75/3 CT. 68 - Uchovávanie dane z príjmov
Dt 75/3 CT. 50, 51 - Platba príjmov.
Kontrolné otázky:
1. Pojem schváleného kapitálu.
2. Postup formovania schváleného kapitálu.
3. Charakteristika účtu 80 "Autorizovaný kapitál".
4. Analytické účtovníctvo schváleného kapitálu.
5. Syntetické účtovníctvo schváleného kapitálu.
6. Charakteristika účtu 75 "Výpočty so zakladateľmi".
7. Účtovníctvo výpočtov so zakladateľmi.
8. Postup zmeny veľkosti povoleného kapitálu.
2. Rezervný kapitál v organizácii môže byť vytvorený v súlade s právnymi predpismi (požadovaný OJSC, CJSSC a podniky so zahraničnými investíciami) alebo v súlade so základnými dokumentmi a Účtovné politiky (dobrovoľne).
Rezervný kapitál sa vytvára ako záruka zvyšujúcej sa zodpovednosti za záväzky. Je vytvorený odpočítaním čistý zisk. Veľkosť Kazašskej republiky je určená Chartou AO a mala by byť v rámci 15% (P / N so zahraničnými investíciami - 25%) oprávneného kapitálu a výška ročných príspevkov je najmenej 5% Ročný čistý zisk.
Rezervný kapitál sa používa na pokrytie neočakávaných strát a strát za vykazovací rok, splácať väzby JSC na dividendy na zaplatenie dividend privilegované akcie S nedostatkom zisku.
Účtovníctvo pre rezervný kapitál sa vykonáva na pasívnom účte 82 "Rezervný kapitál". Podľa účtu účtu - tvorba rezervného kapitálu je debet jeho použitie. SALO CREDIT A UKAVOTNOSTI NA NEBEZPEČENSTVO NEPOUŽITÉHO POTREBUJÚCEHO POTRUČNOSTI. Analytické účtovníctvo na účte 82 je organizovaný takým spôsobom, aby získali informácie o využívaní finančných prostriedkov. Syntetické účtovníctvo - v w / o 12
Dt 84 ct. 82 - Pravidlá na rezervovanie kapitálu
DT.82 CT. 84 - Použitie záložného kapitálu na krytie straty.
Ak chcete zohľadniť tvorbu rezerv organizácie za zníženia hodnoty investícií do cenných papierov, sa používa 59 "rezerv na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov".
Profesionálny účastníci trhu s cennými papiermi vytvoria rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov pre akékoľvek bezkonkurenčné cenné papiere iných organizácií získaných tak pre svoje vlastné potreby a na ďalší predaj, ktoré sú pravidelne zverejnené. To sa vykonáva v deň prípravy nielen ročného, \u200b\u200bale aj štvrťročného účtovného podávania správ v prípade, že trhová hodnota cenných papierov sa stáva nižšou účtovnou hodnotou. Ak sa na rovnakom cennom papieri, v deň účtovného oznamovania transakcie, transakcia bola vykonaná prostredníctvom dvoch alebo viacerých organizátorov obchodu, potom sú profesionálni účastníci oprávnení samostatne vybrať bezpečnostný kurz, aby odrážal náklady na vlastné investície ( Doložka 5.1. Pravidlá reflexie profesionálnych účastníkov na trhu s cennými papiermi a investičnými fondmi v účtovných záznamoch jednotlivých operácií s cennými papiermi schválenými vyhláškou federálnej daňovej služby Ruska z 27.11.97 č. 40).
Rezervy sú vytvorené finančnými výsledkami komerčnej organizácie alebo nárastu nákladov v nekomerčnej organizácii vo výške rozdielu medzi nákladmi, na ktorých sú cenné papiere prijaté na účet: \\ t
Debet 91 Credit 59 - Vytvorené rezervy;
Debet 59 Úver 91 - Znížená (písanie) predtým vytvorená rezerva na zníženie hodnoty.
Zároveň B. zostatok účtovníctva Cenné papiere sa odrážajú pri trhovej hodnote. V súvahe pasívne sa množstvo vytvorenej rezervy neodráža samostatne.
Analytické účtovníctvo na účte 59 "Rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov" sa vykonávajú na každej rezerve.
Profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi, ktoré vykonávajú činnosti predajcu, majú právo súvisieť s výdavkami na účely zdanenia odpočítania rezerv na zníženie hodnoty cenných papierov, ak takýto daňoví poplatníci určujú príjmy a výdavky metódou časového rozlíšenia. V tomto prípade sa výška obnovených rezerv na zníženie hodnoty cenných papierov, zrážky na vytvorenie (úprava) z toho už bolo vzaté do úvahy pri určovaní základu dane, sa uznali ako príjmy tých, ktoré určí daňovník.
V daňovom účtovníctve sa nezohľadňuje vytvorenie rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií s cieľom zdanenia (odsek 10 čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie).
Kontrola zo zníženia hodnoty sa vykonáva najmenej raz ročne k 31. decembru, pričom známky poškodenia.
Ak výsledky kontroly odhalili ďalší pokles vypočítanej hodnoty, súčet predtým vytvorenej rezervy na zníženie hodnoty a finančný výsledok sa znižuje.
Ak sú výsledky kontroly odhalené zvýšenie ich odhadovaných nákladov, zníži sa výška rezervy a zvýšenie finančného výsledku.
Ak finančná investícia už nespĺňa kritériá pre zníženie trvalo udržateľného nákladu, suma vytvorenej rezervy sa vzťahuje na finančné výsledky (ako súčasť iných príjmov).
Rezervy na zníženie hodnoty cenných papierov sú vytvorené v mene Ruskej federácie bez ohľadu na menu hodnoty bezpečnosti. Pre cenné papiere nominované v zahraničná mena, Kúpna cena a trhová cena sa prepočítavajú v ruských rubľov v oficiálnom kurze Bank Ruska v deň vytvorenia a úpravy rezervy.
Zvážte príklad vytvorenia rezervy pre podniky Solaris LLC. Nominálna hodnota podielu príspevku k schválenému kapitálu je 500 000 rubľov. (Zdieľať veľkosť - 51%). Na základe nákladov na čisté aktíva, LLC o účtovnom bilancii počas prvých 9 mesiacov 2011 organizácia vytvorila rezervu na zníženie hodnoty údajov o finančných investíciách vo výške 40 000 rubľov.
Vo februári 2012, po prijatí organizovaním ročného účtovného podávania správ, LLC na rok 2011 na rok 2011 navrhla na schválenie, organizácia zistila, že náklady na čisté aktíva LLC predstavovali 800 000 rubľov. Účtovné vyhlásenia organizácie za rok 2011 schválené 30. marca 2012
Zníženie hodnoty majetku ((500 000 rubľov - 40 000 rubľov) - 800 000 rubľov. X 51% \u003d 52 000 rubľov), kvôli udalosti po dátume vykazovania, v podstate pre organizáciu (52 000 rubľov / (500 000 rubľov. - 40 000 trieť.) X 100% \u003d 11,3%), znamená to, že udalosť sa odráža v syntetickom a analytickom účtovníctve organizácie záverečných záznamov z decembra 2008
Vytvorenie rezervy bola zdobená v nasledujúcom účtovnom vedení.
Ako je rezerva na zníženie hodnoty cenných papierov v účtovníctve a daňové účtovníctvo?
Ako je rezerva na zníženie hodnoty cenných papierov v účtovníctve a daňové účtovníctvo?
1 Zníženie hodnoty finančných investícií vrátane cenných papierov sa uznáva ako trvalo udržateľné výrazné zníženie hodnoty finančných investícií, podľa ktorých je ich súčasná trhová hodnota nerozhodnutá, pod hodnotou ekonomických prínosov, ktoré organizácia očakáva, že získavajú z týchto finančných investícií za normálnych podmienok svojej činnosti (s. 37 PBU 19/02). Stabilné zníženie nákladov na cenné papiere sa vyznačuje súčasnou prítomnosťou nasledujúcich podmienok:
Na dátume vykazovania a na predchádzajúcom dátume vykazovania je účtovná hodnota výrazne vyššia ako ich súčasná cena;
Počas vykazovaného roka sa ich vypočítaná hodnota výrazne zmenila a výlučne v smere jeho zníženia;
Na dátume vykazovania neexistujú žiadne dôkazy o tom, že v budúcnosti existuje výrazný nárast odhadovanej hodnoty týchto cenných papierov.
Organizácia nezávisle určuje odhadovanú hodnotu hodnoty cenných papierov, ktoré sa rovná rozdielu medzi ich účtovnou hodnotou (náklady, na ktoré sa odrážajú v účtovníctve) a súčet tohto zníženia (zníženie hodnoty).
Príklady situácií, v ktorých sa môže vyskytnúť zhoršenie finančných investícií, sú:
Vznik organizácie (emitent cenných papierov vo vlastníctve organizácie), alebo jej dlžníkom podľa zmluvy o úvere z úpäl konkurzu alebo vyhlásenia o jeho konkurze;
Významný počet transakcií na trhu s cennými papiermi značného počtu transakcií s podobnými cennými papiermi za cenu výrazne pod ich účtovnou hodnotou;
Nedostatok alebo výrazné zníženie príjmov z finančných investícií do formy záujmu alebo dividend s vysokou pravdepodobnosťou ďalšieho zníženia týchto príjmov v budúcnosti atď.
V prípade situácie, v ktorej sa môže vyskytnúť poškodenie cenných papierov, musí organizácia implementovať skontrolujte dostupnosť podmienok trvalo udržateľného zníženia ich hodnoty.
Ak takýto šek potvrdzuje stabilné výrazné zníženie nákladov na cenné papiere, organizácie rezervu na ich zníženie hodnoty podľa rozdielu medzi účtovnou a vypočítanou hodnotou takýchto cenných papierov.
Rezerva na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov, podľa ktorého nie je určená ich súčasná trhová hodnota, je tvorená finančnými výsledkami (ako súčasť prevádzkových nákladov). Výška vytvorených rezerv sa zaznamenáva na debet 91."Ostatné príjmy a výdavky" a úver 59. "Rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií." V účtovnej závierke sa náklady na takéto finančné investície zobrazujú na diskontnej hodnote mínus množstvo vytvorenej rezervy na ich poškodenia.
Odpisová kontrola sa vykonáva najmenej raz ročne k 31. decembru vykazovaného roka (ak existujú známky poškodenia). Organizácia má právo vypracovať špecifikované overenie a dátumy podávania správ medziproduktov účtovníctva. Je potrebné zabezpečiť potvrdenie výsledkov určeného overenia.
Ak sú zistené výsledky kontroly poškodenia Ďalší pokles odhadovaných nákladovcenné papiere, potom súčet predtým vytvorenej rezervy opravené v smere jej zvýšenia a zníženie finančných výsledkov (ako súčasť prevádzkových nákladov).
Ak sa podľa výsledkov šekov na zníženie hodnoty cenných papierov odhalili zvyšovanie odhadovaných nákladov, súčet predtým vytvorenej rezervy sa upraví v smere jeho zníženia a zvýšenie finančných výsledkov (ako súčasť prevádzkového príjmu).
Ak na základe dostupných informácií organizácia dospela k záveru, že finančná investícia už nespĺňa kritériá trvalo udržateľného výrazného zníženia hodnoty, ako aj pri likvidácii cenných papierov, ktorej vypočítaná hodnota zadala výpočet rezervy, \\ t Množstvo predtým vytvorenej rezervy na špecifikované cenné papiere odkazuje na finančné výsledky (ako súčasť prevádzkových príjmov) na konci roka alebo vykazovaného obdobia, keď došlo k zneškodňovaniu týchto finančných investícií.
Príklad 1.
V roku 2004 000 nadobudnuté akcie Južného OJSC za 150 000 rubľov. (150 akcií s hodnotou pary 1000 rubľov. Každá), ktoré nie sú liečení organizovaným trhom s cennými papiermi.
K 31. decembru 2004 organizácia uskutočnila inšpekciu na zníženie hodnoty cenných papierov, ktoré potvrdili trvalo udržateľný pokles ich hodnoty a odhalila známky konkurzu OJSC na juh. Podľa výsledkov kontroly, 000 severne vypočítal, že náklady na cenné papiere sa znížili o 20%, v súvislosti s ktorými bola rezerva vytvorená za ich poškodenia vo výške 30 000 rubľov.
V apríli 2005 "North" predal 30 akcií Južného OJSC a v októbri - zostávajúcich 120 akcií. Všetky súbory boli predané na par.
Odraz účtovných operácií:
Dt sch. 76 KT SCH. 51. - 150 000 rubľov. - odráža prevod finančných prostriedkov na zaplatenie cenných papierov
D-TSC. 58-1 K-TLC. 76.- 150 000 rubľov. - cenné papiere prijaté na účtovanie po prijatí dokumentov o prechode vlastníctva
Dt sch. 91-2 KT SCH. 59. - 30 000 rubľov. - odrážala vytvorenie rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov
Dt sch. 62 KT SCH. 91-1 - 30 000 rubľov. - Príjmy sa odrážajú z predaja časti akcií v apríli 2005
Dt sch. 91-2 KT SCH. 58-1. - 30 000 rubľov. - odráža náklady na predanú hodnotu v apríli
Dt sch. 59 KT SCH. 91-1 - 6000 rubľov. - odráža pokles rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov o 20% v súvislosti s predajom príslušného počtu akcií
Dt sch. 62 KT SCH. 91-1 - 120 000 rubľov. - Príjmy sa odrážajú z predaja časti akcií v októbri 2005
Dt sch. 91-2 KT SCH. 58-1. - 120 000 rubľov. - odrážajú sa v nákladoch na náklady predané v októbri
Dt sch. 59 KT SCH. 91-1 - 24 000 rubľov. - odráža odpisy z rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov.
2 Pokiaľ ide o cenné papiere, podľa ktorého sa určuje súčasná trhová hodnota, tvorba rezervy na ich zníženie hodnoty PBU 19/02 neboli poskytnuté.
V daňovom účtovníctve Podľa odseku 10 umenia. 270 nk rf množstvo vytvorenej rezervy Za zníženia hodnoty investícií do cenných papierov vzťahuje sa na výdavky, ktoré sa nebrali do úvahy, aby sa dala daň za daň z príjmu, s výnimkou množstva odpočtov rezerv na zníženie hodnoty cenných papierov produkovaných profesionálnymi účastníkmi trhu s cennými papiermi v súlade s čl. 300 nk rf.
Množstvo obnovených rezerv Zníženie hodnoty cenných papierov (s výnimkou rezerv, náklady na vytvorenie vytvorenia v súlade s čl. 300 Daňový kód Ruskej federácie predtým znížil základ dane) pri určovaní základu dane z príjmov sa tiež neberú do úvahy (Sub. 25 str. 1 Art. 251NA RF).
Preto pri vytváraní rezerv na zníženie hodnoty cenných papierov vo výdavkoch (príjmy), ktorý tvorí finančný výsledok v účtovníctve ako súčasť prevádzkových výdavkov (príjmy) a nie sú prijaté na účet na účely výpočtu dane z príjmu, vzniknú trvalé rozdiely
V súlade s čl. 300 nk rf iba profesionálni účastníci trhu s cennými papiermiV prípade obchodu, ak určujú príjmy a náklady na časovú metódu, majú právo súvisieť s výdavkami na účely zdanenia odpočítania rezerv na zníženie hodnoty emisných cenných papierov kontaktovanie organizovaného trhu.
Profesionálny účastník trhu s cennými papiermi- Toto je právnická osoba, ktorá vykonáva profesionálne aktivity O trhu s cennými papiermi (článok 2 zákona z 22. apríla 1996 č. 39-FZ "na trhu s cennými papiermi"). V kontexte uvedeného zákona podľa odborných činností sa chápe:
Maklérska činnosť;
Činnosť predajcu;
Depozitné činnosti;
Činnosti riadenia cenných papierov;
Činnosti na identifikáciu vzájomných záväzkov (zúčtovanie);
Činnosti na udržanie registra vlastníckych dokumentov;
Činnosti pre organizáciu obchodu v zahraničnom papieri.
Všetky druhy odborných činností v trhu s cennými papiermi sa vykonávajú na základe osobitného povolenia - licencie (Art. 39 zákona č. 39-фз). Vlasy cenných papierov, ktoré priamo nevykonávajú odborné aktivity na trhu (ktorí nemajú príslušnú licenciu), je zvyčajné, že sa na trhu cenných papierov nazývajú neprofesionálnymi účastníkmi.
Profesionálny účastníci trhu s cennými papiermi vykonávajúcimi predajcovia, ak určujú príjmy a výdavky na časovú metódu, vytvárajú rezervy ku koncu obdobia vykazovania (daňové) obdobie vo výške prekročenia nadobudnutia emisných cenných papierov, na základe akcií , Dlhopisy a možnosti Emitent, ktorý sa obráti na organizovaný trh s cennými papiermi nad ich trhovým citátom (odhadovaná suma rezervy). Zároveň sa vytvárajú rezervy (opravené) vo vzťahu ku každému vydaniu cenných papierov bez ohľadu na zmeny v hodnote cenných papierov iných otázok.
Sumy obnovených rezerv na zníženie hodnoty cenných papierov, zrážky na vytvorenie (prispôsobenie), z ktorých sa predtým zohľadnili pri určovaní základu dane, sa uznali ako príjmy profesionálnych účastníkov na trhu s cennými papiermi.
V tomto materiáli, ktorý pokračuje sériu publikácií venovaných novinom plánu účtu, analýza účtu 59 "rezerv na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov" nového plánu účtu. Tento komentár je pripravený YA.V. Sokolov, doktor ekonómie, zástupcu. Predseda medzirezortnej komisie pre účtovnú a vykazovanie reformy, člen metodickej rady Účtovníctvo Podľa Ministerstva financií Ruska, prvým prezidentom inštitútu profesionálny účtovníci Rusko, V.V. Anketa, profesor Petrohradu Štátna univerzita a n.n. Karzayeva, Ph.D., zástupca. Riaditeľ audítorskej služby LLC "BALT-AUDIT EXPERTION".
|
Podľa požiadavky starostlivosti by sa mali cenné papiere zohľadniť pri obstarávacej cene (pri cene). Ak sa kurz týchto dokumentov ukáže, že je vyššia ako náklady, potom žiadne záznamy nepotrebujú. Ak však priebeh niektorých cenných papierov klesne pod ich náklady, ich posúdenie musí byť upravené.
V bode 45 sa ustanovenia o účtovníctve a účtovníctve uvádza potrebu vzdelávania na konci vykazovaného roka ustanovenia o znehodnotení investícií do cenných papierov z dôvodu finančných výsledkov pre investície organizácie do akcií iných organizácií, ak ich trh Hodnota bude nižšia ako náklady prijaté na účtovníctvo. Táto rezerva tvorí len akciami uvedenými na burze, ktorej citácia sa pravidelne uverejňuje.
Vytvorenie rezervy sa odráža v zázname:
Debet 91.2 "Ostatné výdavky"
Credit 59 "Rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov"
V tento prípad Účet 59 "Rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov" možno považovať za rezervu (zdrojový účet vlastné zdroje), a ako zmluva, ktorá spresňuje posúdenie finančných prostriedkov uvedených v debet 58 "finančných investícií". Ak sa priebeh predtým registrovaných cenných papierov vzrástol, potom sú kompilátory účtu plánu odporúčajú v podstate reverznej elektroinštalácie.
Úver 91.1 "Ostatné príjmy"
Ponúkame však mierne odlišnú možnosť:
Debetné 59 "Rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov" \\ t
Úver 91.2 "Ostatné výdavky" (Záznam o úložisku)
Faktom je, že možnosť uvedená v pokynoch plánu účtu vytvára ilúziu zisku na jednej strane a na druhej strane vám umožní manipulovať finančné výsledky Z jedného vykazovaného obdobia do druhého. V našom prípade sa predtým časovo rozlíšené náklady jednoducho zničia (výdavky, a nie pseudo-záchvaty, ktoré neboli) a predtým klesá predtým časovo rozlíšená rezerva.
Záznamy 59 "Rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov" sa môžu vykonať počas obdobia vykazovania pri odpisovaní zo zostatku cenných papierov, pre ktoré bola vytvorená rezerva.
Príklad
Počiatočná hodnota akcie je 2 000 rubľov. Vzhľadom k tomu, jeho trhová hodnota na konci roka bola 1 500 rubľov, rezerva bola vytvorená na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov o 500 rubľov. V januári sa táto akcia predala za 1 600 rubľov.
V účtovníctve organizácie sa vykoná toto zapojenie:
Debet 76 Credit 91 - 1600 RUB. - odráža v účte za predaj akcie; Debet 91 Credit 58 - 2 000 rubľov. - písomné predané akcie; Debet 59 Úver 91 - 300 RUB. - odpísali rezervu na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov; Debet 51 Credit 76 - 1 600 RUB. - prijaté od peňazí kupujúceho na akciu.
V starých pokynoch pri uplatňovaní plánu účtu bolo odporúčané analytické účtovníctvo pre každý cenný papier av novej inštrukcii - pre každú rezervu.
