Reduzierung der latenten Steuerverbindlichkeitsbuchung. Latente Steuerschuld. Ursachen von NVR

Wir haben in unserer über temporäre Unterschiede in der Buchhaltung und Steuerbilanz gesprochen und festgestellt, dass solche Unterschiede abzugsfähig (VVR) und steuerpflichtig (NVR) sind. VVR führen zur Bildung von aufgeschobenen Steuerguthaben(ONA) und NVR - zur Bildung einer latenten Steuerschuld (IT) (Klauseln 11, 12 PBU 18/02). Um Informationen über das Vorhandensein und die Bewegung von IT anhand des Kontenplans zusammenzufassen Buchhaltung und die Anweisungen zu seiner Anwendung sind für das Konto 77 "Latente Steuerverbindlichkeiten" () bestimmt.

Akontorechnung 77

77 Buchhaltungskonto ist ein passives synthetisches Konto. Das Guthaben auf Konto 77 spiegelt latente Steuern wider, die den Betrag der Eventualausgaben (Erträge) des Berichtszeitraums verringern (Erlass des Finanzministeriums vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n):

Sollkonto 68 "Berechnungen zu Steuern und Gebühren" - Habenkonto 77

Der Wert von IT, der sich in dieser Buchung widerspiegelt, wird durch die Formel bestimmt:

IT \u003d HBP * C,

wobei C der in geltende Einkommensteuersatz ist Berichtszeitraum.

Im allgemeinen Fall beträgt die IT 20 % des NVR (Abschnitt 2, Artikel 284 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Wenn sich das Auftreten von IT in der Gutschrift von Konto 77 widerspiegelt, berücksichtigt die Belastung dieses Kontos die Reduzierung oder vollständige Rückzahlung von IT aufgrund von Einkommensteuerabgrenzungen für den Berichtszeitraum:

Sollkonto 77 - Habenkonto 68

Geht der Gegenstand, für den IT abgegrenzt wurde, in den Ruhestand, wird die latente Steuerschuld abgeschrieben (Erlass des Finanzministeriums vom 31.10.2000 Nr. 94n):

Sollkonto 77 - Habenkonto 99 "Gewinn und Verlust"

Die analytische Rechnungslegung auf Rechnung 77 erfolgt nach Arten von Vermögenswerten oder Verbindlichkeiten, bei deren Bewertung ein NVR entstanden ist.

IN Bilanz der IT-Saldo spiegelt sich in den Verbindlichkeiten in der Zusammensetzung wider langfristige Verpflichtungen in Zeile 1420 „Latente Steuerverbindlichkeiten“ (Erlass des Finanzministeriums vom 2. Juli 2010 Nr. 66n).

Konto 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“: ein Beispiel

Steuerpflichtige temporäre Differenzen, die zur Bildung einer IT führen, können insbesondere dadurch entstehen (Ziffer 12 der PBU 18/02):

die Verwendung unterschiedlicher Abschreibungsmethoden für Zwecke der Buchführung und Steuerbilanzierung;
Erfassung von Einnahmen aus dem Verkauf von Produkten (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) in Form von Einnahmen aus häufige Arten Aktivitäten des Berichtszeitraums sowie die Erfassung von Zinserträgen für Rechnungslegungszwecke zum Zeitpunkt der Abgrenzung und für Steuerzwecke - auf Barbasis;
Anwendung verschiedener Regeln für die Berücksichtigung von Zinsen, die von der Organisation für Darlehen und Kredite für Buchhaltungs- und Steuerzwecke gezahlt werden;
andere ähnliche Unterschiede.

Der einfachste Fall des Auftretens von IT ist ein Unterschied in den Methoden zur Berechnung der Abschreibung, wodurch die Beträge der Abschreibungsaufwendungen in Buchhaltung und Steuerbuchhaltung nicht übereinstimmen.

Beispielsweise betrug die Abschreibung für das erste Jahr der Abschreibung eines Gegenstands des Anlagevermögens:

in der Buchhaltung - 250.000 Rubel;
in der Steuerbuchhaltung - 320.000 Rubel.

Ceteris paribus führt dieser Unterschied dazu, dass der Buchgewinn für dieses Jahr um 70.000 Rubel (320.000 Rubel - 250.000 Rubel) höher sein wird als der Steuergewinn. Somit ergibt sich ES: Sollkonto 68 - Habenkonto 77 in Höhe von 14.000 (70.000 x 20%).

Als buchhalterische Abschreibung beginnt, die Steuer zu übersteigen, wird IT zurückgezahlt: Sollkonto 77 - Habenkonto 68.

Veranstaltungort: Moskau Stadt
Thema: "Die Beziehung zwischen Rechnungslegung und Steuerbilanz: die Anwendung von RAS 18/02 und die Berechnung von Differenzen"
Dauer: 2 Stunden
Preis: kostenlos nur für Abonnenten des BSS "Sistema Glavbukh"
Veranstalter:
BSS "System Glavbuch",
Tel. (495) 788-53-12

Aufwendungen oder Erträge in der Rechnungslegung und Steuerbilanz können auf unterschiedliche Weise erfasst werden. In diesem Fall müssen die Unterschiede berücksichtigt werden, um die buchhalterischen und steuerlichen Gewinne zu verknüpfen. Dazu wird PBU 18/02 benötigt. Nur gemeinnützige Organisationen und kleine Unternehmen dürfen es nicht anwenden.

Permanente und temporäre Differenzen

Wenn das Verfahren zur Erfassung von Erträgen oder Aufwendungen in der Rechnungslegung und der Steuerbilanz unterschiedlich ist, ergeben sich Unterschiede. PBU 18/02 unterteilt sie in zwei Typen – temporär und permanent. Um herauszufinden, zu welcher Art der identifizierte Unterschied gehört, hilft das Diagramm (siehe unten. - Anm. Hrsg.).

Bestimmung der Art der Differenz nach PBU 18/02

Werden Erträge oder Aufwendungen nur in einer Rechnungslegung erfasst, wird eine bleibende Differenz gebildet. In diesem Fall ist die Diskrepanz zwischen Buchhaltung und Steuerbuchhaltung wird auch mit der Zeit nicht verschwinden. Beispielsweise entsteht eine dauerhafte Differenz, wenn Kosten in der Buchhaltung erfasst werden, aber in Bezug auf Steuergesetzgebung sind keine Ausgaben. Dazu gehören Repräsentationskosten und Werbekosten über dem Limit. In der Buchhaltung werden sie vom Unternehmen vollständig erfasst, und für Zwecke der Einkommenssteuer können Aufwendungen, die über den Standard hinausgehen, nicht berücksichtigt werden. Dann gibt es eine dauerhafte Differenz, die die Höhe des steuerlichen Gewinns erhöht.

Manchmal wird eine konstante Differenz gebildet, die im Gegenteil den Gewinn in der Steuerbuchhaltung schmälert. Es stimmt, das passiert nicht sehr oft. Ein Beispiel ist eine Situation, in der ein Unternehmen Einkünfte aus der Übertragung von Eigentum aufgrund eines Anteils am genehmigten Kapital einer anderen Organisation hat. Diese Einkünfte müssen in der Steuerbuchhaltung nicht erfasst werden (Absatz 2, Satz 1, Artikel 277 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), in der Buchhaltung ist es jedoch umgekehrt.

Wann, aufgrund der konstanter Unterschied Ist der Gewinn in der Steuerbuchhaltung größer als in der Buchhaltung, entsteht eine ständige Steuerschuld (PNO). Und wenn im Gegenteil der Buchgewinn größer ist als der Steuergewinn, wird ein dauerhaftes Steuerguthaben widergespiegelt - PNA. Um die PNO oder PNA zu berechnen, müssen Sie die konstante Differenz mit dem Einkommensteuersatz multiplizieren.

In der Buchhaltung spiegelt sich PNO durch eine Buchung in der Belastung von Konto 99, Unterkonto „Ständige Steuerverbindlichkeiten“ und in der Gutschrift von Konto 68, Unterkonto „Berechnungen für die Einkommensteuer“ wider. Und um den Vermögenswert zu fixieren, nimmt der Buchhalter eine Rückbuchung auf der Belastung des Kontos 68 und der Gutschrift des Kontos 99 des Unterkontos "Ständige Steuerguthaben" vor.

BEISPIEL 1

Ständige Unterschiede
Bei der Berechnung der Einkommensteuer für 2014 stellte der Buchhalter fest, dass sich die Repräsentationskosten für das Jahr auf 30.000 Rubel beliefen. Da die Arbeitskosten für das Jahr jedoch 700.000 Rubel betragen, können nur 28.000 Rubel in der Steuerbuchhaltung anerkannt werden. (700.000 Rubel × 4 %). In diesem Fall wird eine konstante Differenz in Höhe von 2000 Rubel gebildet. (30.000 - 28.000) und die entsprechende PNO - 400 Rubel. (2000 Rubel × 20 %). Denn Ausgaben, die über den Standard hinausgehen, werden in der Steuerbilanz nie erfasst und erhöhen die Höhe der Einkommensteuer. Der Buchhalter berücksichtigte Bewirtungskosten und aufgelaufene PNO durch Buchung:

Soll 26 Haben 60
- 30.000 Rubel. - Bewirtungskosten werden berücksichtigt;

DEBIT 99 Unterkonto „Ständige Steuerschulden“
CREDIT 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“
- 400 Rubel. - aufgelaufene dauernde Steuerschuld.

Ebenfalls im Berichtsjahr erwarb die Gesellschaft einen Anteil am genehmigten Kapital einer anderen Organisation in Höhe von 10.000 Rubel. Als Beitrag zu genehmigtes Kapital Das Unternehmen hat Waren übertragen, deren Buchwert 7.000 Rubel betrug. Der Unterschied zwischen Bewertung u Buchwert Beitrag in Höhe von 3000 Rubel. (10.000 - 7.000) wird der Buchhalter in die sonstigen Einnahmen aufnehmen. Dazu zeichnet er auf:

DEBIT 76 CREDIT 91 Unterkonto „Sonstige Einnahmen“
- 3000 Rubel. - spiegelt Einkünfte aus der Übertragung von Waren aufgrund eines Beitrags zum genehmigten Kapital einer anderen Organisation wider.

Das Einkommen erscheint jedoch nicht in der Steuerbuchhaltung (Absatz 2, Satz 1, Artikel 277 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Daher wird ein dauerhaftes Steuerguthaben in Höhe von 600 Rubel gebildet. (3000 × 20%), die der Buchhalter in der Buchhaltung wie folgt widerspiegelt:

DEBIT 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“
CREDIT 99 Unterkonto „Dauerhafte Steuerguthaben“
- 600 Rubel. - angesammeltes dauerhaftes Steuerguthaben.

Wenn ein Aufwand oder Ertrag in einer Periode in der Steuerbuchhaltung und in einer anderen in der Rechnungslegung erfasst wird, entstehen temporäre Differenzen. In diesem Fall wird im Gegensatz zu permanenten Differenzen die Differenz zwischen Rechnungslegung und Steuerbilanz im Laufe der Zeit eliminiert. Beispielsweise kann eine temporäre Differenz entstehen, wenn ein Unternehmen die Abschreibungen in der Buchhaltung und in der Steuerbuchhaltung unterschiedlich berechnet. bildhaftes Beispiel- Abschreibungsprämie. Eine solche Möglichkeit besteht nur in der Steuerbuchhaltung, wo das Unternehmen einen Teil des Wertes des Anlagevermögens sofort abschreiben kann. Die Rechnungslegung sieht einen solchen Mechanismus jedoch nicht vor. Hier wird der Wert der Immobilie in üblicher Weise abgeschrieben.

Temporäre Differenzen werden in zwei Arten unterteilt – abzugsfähige und steuerpflichtige. Wenn aufgrund von Unterschieden steuerlicher Gewinn größer als die Rechnungslegung, gibt es eine abzugsfähige temporäre Differenz. Dann bildet der Buchhalter einen latenten Steueranspruch (ITA), dessen Wert der temporären Differenz multipliziert mit dem Steuersatz entspricht.

Und wenn die resultierende Differenz den Gewinn in der Steuerbuchhaltung verringert und in der Buchhaltung erhöht, ist sie steuerpflichtig und bildet eine latente Steuerschuld (IT). Sie wird analog berechnet: durch Multiplikation der steuerpflichtigen Differenz mit dem Steuersatz.

Um IT zu bilanzieren, verwendet der Buchhalter Konto 09 „Latente Steueransprüche“ und Verbindlichkeiten – Konto 77 „Latente Steuerschulden“. Die Entstehung eines Vermögenswertes spiegelt sich in der Belastung des Kontos 09 und der Gutschrift des Kontos 68 des Unterkontos „Berechnungen für die Einkommensteuer“ und in den Verbindlichkeiten wider – in der Belastung des Kontos 68 und der Gutschrift des Kontos 77. In künftigen Berichtsperioden werden sich Erträge und Aufwendungen in Rechnungslegung und Steuerbilanz allmählich annähern und abgegrenzte Vermögenswerte und Verbindlichkeiten durch Umkehrbuchungen getilgt werden.

BEISPIEL 2

Steuerpflichtige temporäre Differenzen
Im November 2014 kaufte das Unternehmen ein Auto. Die Anschaffungskosten betragen 1.080.000 Rubel. (ohne MwSt.). Der Buchhalter nahm Fahrzeug zum zweiten Abschreibungsgruppe und eine Frist setzen vorteilhafte Verwendung 36 Monate. IN Rechnungslegungsgrundsätze Die Steuergesellschaft bietet die Möglichkeit, den Abschreibungsbonus zu nutzen und 10 Prozent der ursprünglichen Anschaffungskosten des Autos auf einmal abzuschreiben. In der Buchhaltung beträgt die monatliche Abschreibung 30.000 Rubel. (1.080.000 Rubel: 36 Monate).
Aber in der Steuerberechnung wird anders sein. Zunächst ermittelt der Buchhalter die Höhe des Abschreibungsbonus. Es wird 108.000 Rubel betragen. (1.080.000 Rubel × 10 %). Der Buchhalter wird diesen Betrag im Dezember vollständig in die Ausgaben einbeziehen - in dem Zeitraum, in dem das Unternehmen mit dem Betrieb des Anlagevermögens beginnt. Die Kosten für das Auto, von dem die Abschreibung in der Steuerbuchhaltung vorgenommen wird, betragen 972.000 Rubel. (1.080.000 - 108.000) bzw. monatliche Menge Die Abzüge betragen 27.000 Rubel. (972.000 Rubel : 36 Monate). Somit beträgt die Höhe der Abschreibungsaufwendungen in der Steuerbilanz im Dezember 135.000 Rubel. (27.000 + 108.000). Und in der Buchhaltung - 30.000 Rubel. Es entsteht eine zu versteuernde temporäre Differenz in Höhe von RUB 105.000. (135.000 - 30.000) und IT - 21.000 Rubel. (105.000 Rubel × 20 %). Im Dezember wird der Buchhalter Einträge vornehmen:

Soll 26 Haben 02
- 30.000 Rubel. - Abschreibung für Dezember;

DEBIT 68 Unterkonto "Berechnungen für die Einkommensteuer" CREDIT 77
- 21.000 Rubel. - reflektierte latente Steuerschuld.

Und dann, ab Januar nächsten Jahres, wird der Abschreibungsaufwand in der Buchhaltung um 3.000 Rubel höher sein als in der Steuerbuchhaltung. (30.000 - 27.000). Die temporäre Differenz wird monatlich um diesen Betrag reduziert. Und IT jeden Monat zahlt der Buchhalter 600 Rubel zurück. (3000 Rubel × 20%) durch Buchung auf der Belastung des Kontos 77 „Latente Steuerverbindlichkeiten“ und der Gutschrift des Kontos 68 Unterkonto „Berechnungen für die Einkommensteuer“.

BEISPIEL 3

Abzugsfähige temporäre Differenzen
Die Bilanz des Unternehmens hat Produktionsausrüstung Anschaffungskosten von 120.000 Rubel. Die buchhalterische Nutzungsdauer der Geräte beträgt 24 Monate. Und in der Steuerbuchhaltung hat der Buchhalter einen längeren Zeitraum festgelegt - 40 Monate. Das Unternehmen hat die Anlage im November 2014 in Betrieb genommen und im Dezember mit der laufenden Abschreibung begonnen. Sein Wert in der Buchhaltung wird 5000 Rubel betragen. (120.000 Rubel / 24 Monate). Und in der Steuerbuchhaltung beträgt die monatliche Abschreibung 3000 Rubel. (120.000 Rubel: 40 Monate).
Jeden Monat zeichnet der Buchhalter die abzugsfähige temporäre Differenz auf - 2000 Rubel. (5000 - 3000) und bilden einen latenten Steueranspruch durch Erfassung von:

DEBIT 09 CREDIT 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“
- 400 Rubel. (RUB 2.000 × 20 %) spiegelt einen latenten Steueranspruch wider.

Nach 24 Monaten, wenn die Kosten der Ausrüstung in der Buchhaltung vollständig als Aufwand abgeschrieben werden und für Einkommensteuerzwecke immer noch abgeschrieben werden, beginnt sich die temporäre Differenz zu verringern. Und der Buchhalter wird den latenten Steueranspruch monatlich zurückzahlen, indem er Folgendes verbucht:

DEBIT 68 Unterkonto „Berechnungen zur Einkommensteuer“ CREDIT 09
- 600 Rubel. (RUB 3.000 × 20 %) – zurückgezahlter latenter Steueranspruch.

Das Unternehmen weist Steuerverbindlichkeiten und -forderungen in der Berichterstattung aus (siehe nachstehende Tabelle. - Anmerkung ed.). Aktive und passive latente Steuern spiegeln sich in der Bilanz wider (Zeilen , ) und ihre Veränderung - in der Gewinn- und Verlustrechnung. finanzielle Ergebnisse(Linien , ). Angaben zu dauerhaften Steuerguthaben und -verbindlichkeiten sind in der Gewinn- und Verlustrechnung in Zeile 2421 enthalten.

Wie man permanente und latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten im Jahresabschluss widerspiegelt

Art des Vermögenswertes oder der Verbindlichkeit	Wie es sich in der Berichterstattung widerspiegelt
Aktive latente Steuern	Die Bilanz in Zeile 1180 spiegelt den Saldo des Kontos 09 wider. Und in der Gewinn- und Verlustrechnung in Zeile 2450 die Differenz zwischen Soll und Kreditumsätze Konten. Ist er positiv, wird der Betrag mit einem „+“-Zeichen gekennzeichnet. Und wenn es negativ ist - mit dem Zeichen "-"
Latente Steuerschuld	Zeile 1420 des Saldos zeigt den Saldo von Konto 77. Und in Zeile 2430 der Gewinn- und Verlustrechnung - die Differenz zwischen dem Umsatz auf der Gutschrift und der Belastung von Konto 77. Ein positiver Betrag wird mit einem „-“-Zeichen, ein negativer mit einem „+“-Zeichen wiedergegeben
Ständiges Steuerguthaben, dauerhafte Steuerpflicht	Die Differenz zwischen PNO und PNA wird in Zeile 2421 der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst. Wenn die Differenz negativ ausfällt, muss dies mit einem „-“-Zeichen gekennzeichnet werden.

ÜBER LECTOR

Sergei Alexandrovich Tarakanov - Berater des Staatsbeamtendienstes der Russischen Föderation, 2. Klasse. 1998 Abschluss an der Modern Humanitarian University (Institut). Bachelor of Laws. Bis 2003 arbeitete er in verschiedenen kommerzielle Organisationen Anwalt. Seit 2003 bis heute arbeitet er im Föderalen Steuerdienst Russlands (vormals Steuerministerium Russlands), zunächst als Berater im Amt der größten Steuerzahler, jetzt als Abteilungsleiter in der Kontrollabteilung .

Bedingte Einnahmen oder Ausgaben und laufende Einkommensteuer

Permanente und temporäre Differenzen werden benötigt, um Gewinne in Buchhaltung und Steuerbuchhaltung zu verknüpfen. Zu diesem Zweck führt PBU 18/02 zusätzliche Konzepte ein - „bedingter Einkommensteueraufwand (Einkommen)“ und „laufende Einkommensteuer“.

Um den bedingten Aufwand zu berechnen, müssen Sie den Gewinn laut Buchhaltungsdaten mit dem Steuersatz multiplizieren. Und wenn das Unternehmen im Berichtszeitraum einen Verlust erzielt hat, bildet die Einkommensteuer in Höhe ihrer Höhe ein bedingtes Einkommen. Um eine bedingte Ausgabe oder Einnahme zu berücksichtigen, verwenden Sie Konto 99. Die erste spiegelt sich in der Belastung des Unterkontos 99 "Bedingter Einkommensteueraufwand" und der Gutschrift des Unterkontos 68 "Berechnungen für die Einkommensteuer" wider. Und das bedingte Einkommen wird durch Buchung auf der Belastung des Kontos 68 des Unterkontos „Berechnungen für die Einkommensteuer“ und der Gutschrift des Kontos 99 des Unterkontos „Bedingtes Einkommen für die Einkommensteuer“ verbucht.

Die laufende Ertragsteuer ergibt sich aus der Multiplikation des Gewinns in der Steuerbilanz mit dem Steuersatz. Dieser Indikator wird nach folgender Formel berechnet (Abschnitt 21 PBU 18/02):

TNP \u003d + (-) Y - PNA + PNO + (-) SIE + (-) IT,
wobei TNP die aktuelle Einkommensteuer ist;
Y - bedingte Ausgaben oder Einnahmen für die Einkommensteuer.

Aufgrund der bestehenden Diskrepanzen bei der Berücksichtigung von Aufwands- und Ertragsposten für die Berechnung und für die Abrechnung ergibt sich eine Abweichung in der Höhe des nach der Rechnungslegungsmethode für die Gewinnauszahlung aufgelaufenen und in der Steuererklärung ausgewiesenen Betrags.

Definition und Auftreten von abgegrenzten Verbindlichkeiten

Die sich daraus ergebende Abweichung des aufgelaufenen Steuerbetrags wird widergespiegelt besondere Berichterstattung(gemäß der Bestimmung von PBU 18/02 zur Bilanzierung von Einkommensteuerberechnungen).

Laut PBU werden Indikatoren in zwei Arten unterteilt: temporär und permanent. Erstere umfassen diejenigen, die zu einem Zeitpunkt (Zeitraum) als Kosten/Einnahmen ausgewiesen und in einem anderen Zeitraum für die Besteuerung berücksichtigt wurden. Indikatoren der zweiten Art in Form von Einnahmen oder Ausgaben werden nicht nach der Besteuerungsgrundlage, sondern nach der Buchhaltung berücksichtigt oder umgekehrt. Als Folge der daraus resultierenden Abweichung in der Höhe des Gewinns vor Steuern, der einkommensmäßig größer ausfällt Bilanzierungsmethodik Bilanzierung als Steuern, war die Entstehung der latenten Steuerschuld (IT).

IT stellt den latenten Teil der Einkommensteuer dar, der zu einer Erhöhung der Einkommensteuer in zukünftigen temporären Berichtszeiträumen führt. Diese Verbindlichkeiten werden in dem Zyklus erfasst, in dem die zugehörigen temporären Differenzen auftreten.

IT \u003d Steuerpflichtige temporäre Differenzen * Betrag des Abzugs vom Gewinn (Satz)

Die Gründe für die Bildung temporärer Differenzen, die für die Besteuerung akzeptiert werden, können sein:

Unterschied in den Methoden zur Abschreibungsberechnung in zwei Rechnungslegungsoptionen (nach Steuern, Rechnungslegungsmethode);
Unterschied in der Art der Rechnungslegung Spesentransaktionen: auf Barbasis in der Buchhaltung und so weiter Steuermethode Abgrenzungsmethode;
Inkonsistenz bei den Rechnungslegungs- und Besteuerungsmethoden zur Berücksichtigung von Zinszahlungen, die von Unternehmen bei der Verwendung von angezogenen Zahlungen geleistet werden geliehenes Geld(Darlehen, Kredite);
Umschuldung (Stundung) oder Ratenzahlung (Ratenplan) Steuerzahlungen nach Gewinn.

Berücksichtigung latenter Steuerverbindlichkeiten in der Buchhaltung

Um latente Steuerverbindlichkeiten in der Buchhaltungsdokumentation auszuweisen, wird die Gutschrift von Konto 77 zusammen mit der Belastung von Konto 68 (für Steuern und Gebühren) verwendet. Für die Berichterstattung über Verluste und Gewinne wird die Anzeige in Zeile 2430 berücksichtigt, für die Bilanz - in Zeile 1420.

Für Ihre Information! Latente Steuerschulden sollten nicht mit dauerhaften Steueransprüchen vermischt werden. Die Quelle für das Auftreten letzterer liegt in den daraus resultierenden ständigen Abweichungen in den Rechnungslegungsmethoden, der Rechnungslegung und der Besteuerung. In den Folgeperioden unterliegen dauerhafte Differenzen nicht dem Verschwinden (sowohl steuerpflichtig als auch abzugsfähig). Das Anlagevermögen ist mit der Berücksichtigung bestimmter Kosten in nur einer Rechnungslegungsmethode verbunden - in der steuerlichen. Zum Beispiel die Abschreibungsprämie für Kapitalanlage findet keinen Ausdruck in Buchhaltungspreis, weil ein solches Konzept im Rechnungswesen nicht existiert.

Rechenbeispiel 1. Das Unternehmen erwarb im Leasing ein Produktionswerkzeug im Wert von 750.000 Rubel. mit einer Nutzungsdauer von 7 Jahren. Laut Buchhaltung belief sich die Abschreibung der Anschaffung auf 50.000 Rubel, nach der Steuermethode - 150.000 Rubel, aufgrund eines Koeffizienten von 3. Vor Berechnung und Besteuerung erreichte der Gewinn im ersten Fall 600.000 Rubel, im zweiten den steuerpflichtigen Basis - 500.000 Rubel. Steuersatz auf den Gewinn - 20%.

Die Differenz zwischen den beiden Abschreibungswerten in Höhe von 100.000 Rubel. (150.000 Rubel - 50.000 Rubel), scheint vorübergehend zu sein, da der Betrag nach 7 Jahren für beide Rechnungslegungsmethoden vollständig als abgeschrieben ausgewiesen wird.

Diese Differenz führt zur Bildung einer IT, die im betrachteten Beispiel 20.000 Rubel entspricht. (100.000 Rubel * 20%).

Die Richtigkeit der Berechnung muss durch den gleichen Steuerbetrag nach der PBU-Methodik und in der Erklärung bestätigt werden.

Laufende Steuer (PBU) = 100.000 Rubel. = Steueraufwand für Gewinn (bedingt) - IT = 120.000 Rubel. (Gewinn von 600.000 Rubel * 20%) - 20.000 Rubel.

In der Erklärung angegebene Gewinnsteuer = 100.000 Rubel. = Besteuerungsgrundlage von 500.000 Rubel. * zwanzig%.

Abschreibung latenter Steuerverbindlichkeiten

Wenn das Volumen temporärer Differenzen abnimmt, werden latente Steuerschulden reduziert und abgeschrieben. Der Vorgang wird von Buchungen auf den Konten begleitet: Dt 77 („IT“) / Kt 68 („Steuerberechnungen“).

Rechenbeispiel 2. Eine latente Verbindlichkeit in Höhe von 100.000 Rubel wurde für das gesamte Volumen der temporären Differenzen berechnet, die von der Steuerbemessungsgrundlage bis zum Beginn des Zeitraums (500.000 Rubel) berücksichtigt wurden. (500.000 Rubel * 20%). Aufzeichnung auf den Konten der Operation für die Ansammlung von 100.000 Rubel: Dt 68 / Kt 77.

Bis zum Ende der Berichtsperiode erfolgte eine Teilabschreibung temporärer Differenzen in Höhe von Gesamtmenge 200 000 Rubel. In diesem Zusammenhang betragen die abgegrenzten latenten Verbindlichkeiten 40.000 Rubel. (200.000 Rubel * 20%).

Der zuvor aufgelaufene aufgeschobene Betrag wird in Höhe von RUB 60.000 abgeschrieben. (100.000 Rubel - 40.000 Rubel). Aufzeichnung einer Abschreibungsoperation für 60.000 Rubel. laut Konten: Dt 77 / Kt 68.

Bei Abgang des Gegenstandes, bei dem zu versteuernde Differenzen gebildet wurden, wird die aufgelaufene Schuld vollständig abgeschrieben. Die in diesem Fall durchgeführte Operation wird auf den Konten 77 (Dt) und 99 (Kt) („Gewinne, Verluste“) verbucht.

Rechenbeispiel 3. Anfängliche Kosten Das in der Bilanz des Unternehmens ausgewiesene Anlagevermögen beträgt 1.000.000 Rubel. Die Berechnung der Abschreibung zum Ende des Abrechnungszeitraums erfolgte nach verschiedenen Methoden und belief sich auf 300.000 Rubel. Buchhaltung und 600.000 Rubel. auf steuerpflichtiges Konto. Die temporäre steuerpflichtige Differenz für das betreffende Objekt betrug 300.000 Rubel. (600.000 Rubel - 300.000 Rubel). Latenter Steuerbetrag - 60.000 Rubel. (300.000 Rubel * 20%).

Die Abgrenzung des Betrags (60.000 Rubel) erfolgte durch Buchung auf die Konten: Dt 68 / Kt 77.

Beim Verkauf – Verkauf – eines Anlagevermögens muss eine abgegrenzte Verbindlichkeit abgeschrieben werden. Abschreibungsoperation von 60.000 Rubel. nach den Konten wird es so aussehen: Dt 77 / Kt 99.

Für Ihre Information! Bei einer Senkung des Einkommensteuersatzes werden auch latente Verbindlichkeiten abgeschrieben, bei einer Erhöhung des Steuersatzes wird zusätzliche Umsatzsteuer erhoben. Buchung betrifft Dt 84 ch. („Gewinnrücklagen“) / Kt 77 sch. Beim Abnehmen wird storniert.

Bestandsaufnahme der latenten Steuerverbindlichkeiten

Für jedes Unternehmen unterliegen bestehende Verbindlichkeiten und Vermögenswerte einer obligatorischen Bestandsaufnahme, um das tatsächliche Vorhandensein von Objekten festzustellen und mit den Rechnungslegungsinformationen abzugleichen (Bundesgesetz Nr. 402 vom 06.12.2011).

Die Ermittlung des tatsächlichen Vorhandenseins von latenten Steuerbeträgen erfolgt durch einen Vergleich der verfügbaren Informationen beider Rechnungslegungsmethoden. Nach Erhalt von Abweichungen zwischen Kosten- oder Einkommensindikatoren müssen die Ursachen ermittelt und der Zeitraum ihres Auftretens bestimmt werden.

Kontosalden 77 können nicht nur aufgrund von Überschüssen gebildet werden Steuerkostenüber buchhalterischem oder buchhalterischem Einkommen über steuerpflichtigem Einkommen, sondern auch aufgrund von Fehlern in vergangenen Berichtsperioden, die sich ergeben aus:

Nichtaufzeichnung volle Rückzahlung IT oder Abkürzungen seines Wertes;
Nichtabschreibung von IT in einer Situation der Veräußerung von Verbindlichkeiten, Vermögenswerten, die als Grundlage für die Abgrenzung des Betrags dienten;
Aufzeichnungen in Form einer vorübergehenden und nicht dauerhaften Differenz zwischen steuerpflichtigen und buchhalterischen Ausgaben und Einnahmen.

Wenn die bei der Abstimmung festgestellte Diskrepanz, die zum Erscheinen des ONO geführt hat, besteht, sollte die aufgeschobene Verpflichtung in der Rechnungslegung berücksichtigt werden. Wird die festgestellte Ursache, die zum Auftreten von IT geführt hat, später in einer der vergangenen Perioden ohne Bezug auf IT aufgehoben, ist die Abweichung buchhalterisch zu erfassen. Der Erfassungszeitraum ist der Berichtszeitraum, in dem die Bestandsaufnahme durchgeführt wurde.

Die bei der Zielprüfung identifizierten abgegrenzten Verbindlichkeiten können wie folgt ausgebucht werden:

Fehler beim Schreiben. Die Entfernung des Betrags (Dt 77-Zählung / Kt 68-Zählung) ist zulässig, wenn eine Steuerschuld (für Gewinn) festgestellt wird, die nicht dem Konto 68 gutgeschrieben wurde und dem Wert von IT entspricht (Verordnung des Finanzministeriums der Russische Föderation Nr. 63, 28.06.2010). In anderen Situationen erfolgt die Anpassung durch Vergleich mit dem Gewinn- / Verlustsaldo (Konto 99) oder mit dem Konto Gewinnrücklagen(Zählung 84).
Abschreibung von Gewinnen vergangener Perioden. Die Methode wird angewendet, wenn die Gründe für die Bildung und Nichtabschreibung aus der Bilanzierung abgegrenzter Verbindlichkeiten nicht erkannt werden. IT wird als Gewinn der im Berichtszeitraum festgestellten vergangenen Perioden (Dt 77 sch. / Kt 99 sch.) aufgrund einer Anordnung der Unternehmensleitung abgeschrieben, die auf der Grundlage der Ergebnisse der Bestandsaufnahme und der Informationen erteilt wurde aus der erstellten Bilanz.

Für Ihre Information! Die EDV wird über das Konto 99 den sonstigen Erträgen zugeordnet, nicht jedoch dem Konto 91 (Buchung sonstiger Kosten oder Erträge). In Zukunft gibt es keinen Einfluss auf den Wert der Einkommensteuer von der Seite der zuvor gebildeten temporären Differenz, daher wird durch Anpassung der IT die Höhe des bedingten Einkommens auf die Einkommensteuer geregelt (Verordnung des Finanzministeriums vom Russische Föderation Nr. 94, 31.10.2000). In gleicher Weise wird die Abschreibung von ITW nach dem Inventar (für andere Einnahmen) bewertet.

Regeln für die Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben eines Unternehmens im Ermittlungsprozess Steuerbemessungsgrundlage Einkommensteuer und Bilanzierung unterscheiden sich. Reihe geschäftliche Transaktionen, die im Berichtszeitraum entstanden sind, zu Abweichungen zwischen dem nach den Rechnungslegungsvorschriften ermittelten Gewinn und dem zu versteuernden Gewinn des Unternehmens führen. Fälle, in denen der Gewinn Steuererklärung kleiner als der Betrag des Buchgewinns sind und die sich daraus ergebende Differenz erst in Folgeperioden ausgeglichen wird, werden als "latente Steuerschulden" bezeichnet.

Was sind latente steuerverbindlichkeiten

Vorbehaltlich aller Regeln zur Berechnung des buchhalterischen Gewinns eines Unternehmens und des steuerpflichtigen Gewinns für denselben Zeitraum treten Situationen auf, in denen die Gewinnindikatoren für Besteuerungs- und Rechnungslegungszwecke unterschiedlich sind.

Die daraus resultierenden Unterschiede sind sowohl dauerhaft als auch vorübergehend. Temporäre Differenzen bedeuten, dass das zu versteuernde Einkommen um die Beträge der früher entstandenen Differenzen in Folgeperioden rückgängig gemacht wird. Passive latente Steuern sind temporäre positive Differenzen, die in Folgeperioden zu einer Erhöhung der Ertragsteuern führen und sich sukzessive nivellieren errechnete Werte Einkommenssteuer gemäß Buchhaltungsdaten mit Einkommenssteuer, die gemäß Besteuerungsregeln zu zahlen ist.

Ursachen latenter Steuerverbindlichkeiten

Der Grund für das Entstehen latenter Steuerschulden sind die vom Unternehmen gesetzlich angewandten Rechnungslegungsvorschriften, nach denen der buchhalterische Gewinn in einer bestimmten Periode vom steuerpflichtigen Gewinn abweicht und die Differenz in den Folgeperioden schrittweise zurückgezahlt wird. Zu den Ursachen für latente Ertragsteuern gehören:

angewandt verschiedene Wege Berücksichtigung von Abschreibungen bei der Berechnung der Einkommensteuer und in der Buchhaltung;
Anerkennung von Einnahmen und Zinserträgen für die Besteuerung auf der Grundlage der Barmittel und in der Buchhaltung - nach zeitlicher Gewissheit der Tatsachen;
unterschiedliche Abrechnung von Kredit- und Darlehenszinsen;
andere ähnliche Buchungsunterschiede.

Das Verfahren zur Erfassung und Bilanzierung latenter Steuerverbindlichkeiten

Das Verfahren zur Bilanzierung latenter Steuerverbindlichkeiten ist in PBU 18/02 (Erlass des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 19. November 2002 N114n) festgelegt. Der Zweck der Bilanzierung von Abweichungen zwischen der tatsächlich gezahlten Einkommensteuer und der geschätzten (bedingten) Steuer gemäß den Rechnungslegungsdaten besteht darin, den Grundsatz der Vollständigkeit und Kontinuität der Rechnungslegung einzuhalten.

Die Verpflichtung zur Bilanzierung der sich ergebenden Differenzen obliegt allen Unternehmen und Organisationen mit Ausnahme derer, auf die vereinfachte Rechnungslegungsformen Anwendung finden. Latente Steuerverbindlichkeiten werden als Teil der Schuldenverbindlichkeiten in der Bilanz der Organisation (Zeile 1420) sowie in der Gewinn- und Verlustrechnung (Zeile 2430) in Form einer positiven oder negativen Differenz des Umsatzes auf den sie widerspiegelnden Konten ausgewiesen .

Zur Bilanzierung sieht der Kontenplan ein gesondertes Bilanzkonto 77 vor, bei der analytischen Bilanzierung werden Verbindlichkeiten getrennt nach Arten von Bilanzierungsobjekten bilanziert, bei deren Bewertung eine steuerpflichtige Differenz entstanden ist. Latente Steuerschulden werden nach folgender Formel bilanziert:

Temporäre Differenz x Am Bilanzstichtag gültiger Ertragsteuersatz,

wobei die temporäre Differenz als Differenz zwischen dem Buchgewinn und dem zu versteuernden Gewinn des Unternehmens berechnet wird.

Buchungen auf Konto 77 spiegeln das Entstehen, die Bewegung und den Abgang von latenten Steuerschulden wider.

Das Verfahren zur Bildung und Erfassung dieser Vermögenswerte und Verbindlichkeiten ist gemäß der Verordnung "" vom 19. November 2002 geregelt.

Der buchhalterische Gewinn - Verlust kann oft vom steuerpflichtigen abweichen. Denn es können Regeln zur Bestimmung der Einkommenshöhe gelten, die dauerhafte und vorübergehende Differenzen berücksichtigen. Die Erfassung des Einkommens erfolgt durch die Anwendung spezieller Rechnungslegungsvorschriften, die vom Gesetzgebungssystem der Russischen Föderation für Gebühren und Steuern genehmigt wurden.

Temporäre Differenzen können die Höhe des Gewinns oder Verlusts auf unterschiedliche Weise beeinflussen, je nach Art und Auswirkung können sie klassifiziert werden:

Anpassbare temporäre Differenzen

Diese Art von Unterschied bedeutet die Bildung von latenten Einkommensteuern, die in den nächsten oder nachfolgenden Berichtsperioden zu einer Verringerung der Steuerbemessungsgrundlage führen werden. Mit anderen Worten, dies führt zur Bildung von IT – einem latenten Steueranspruch. Um Buchungsbewegungen in Ordnung zu bringen, sollte ein Konto (aktive latente Steuern) verwendet werden.

Bei der Erstellung nähert sich der Einkommensteuerbetrag im Abrechnungszeitraum nur für den Steuerberichtszeitraum diesem Wert an. In den Folgemonaten ist eine vollständige oder teilweise Rückzahlung der ED durch Herabsetzung bzw. Erhöhung der bedingten Einnahmen und Ausgaben möglich.

Temporäre Unterschiede bei der Besteuerung

Steuerliche Differenzen bei der Gewinn- und Verlustbildung bei der Berechnung der Einkommensteuer führen zur Entstehung von IT (latente Steuerschuld). Bei dieser Methode verringert sich die Besteuerungsgrundlage in der Berichtsperiode und erhöht sich für die Folgeperioden aufgrund der Überweisung der Zahlung.

In eine Reihenfolge bringen Buchhaltungseinträge bei EDV-Umzug wird ein Geschäftskonto verwendet (latente Steuerschulden).

In der analytischen Bilanzierung muss jede temporäre Differenz je nach Gruppe von Vermögenswerten oder Verbindlichkeiten einzeln bilanziert werden. Vereinfacht gesagt lassen sich nicht alle passiven latenten Steuern pauschal aufsummieren und führen zu einer einzigen Saldierung.

Was droht, die Anwendung des Ordens abzulehnen?

Diese Rechnungslegungsvorschrift gilt möglicherweise nicht in gemeinnützige Organisationen oder als Teil eines kleinen Unternehmens. Viele Buchhalter wollen diesen Auftrag getrost nicht anwenden. Sie halten es für verwirrend, unverständlich und schwer verständlich. Deshalb müssen wir es herausfinden mögliche Konsequenzen PBU ignorieren.

In Fällen, in denen ein Unternehmen sich weigert, RAS anzuwenden, verliert es die Möglichkeit der vollständigen oder teilweisen Nichtzahlung der Einkommensteuer im Berichtszeitraum. Das ist in diesem Fall wahrscheinlich Steuerbehörde wegen grober Verstöße und fehlerhafter Buchungen Ansprüche gegen die Geschäftsführung und Buchhaltung des Unternehmens geltend machen.

Für eine verantwortliche Person kann dies zu einer Strafe in Form einer Geldstrafe von 15.000 Rubel führen. Außerdem können die Kontrollbehörden eine Geldstrafe für einen Verwaltungsverstoß in Höhe von 2-3 Tausend Rubel verhängen. Alle diese Strafen können 10% der Zahlung des gesamten verzerrten Bildes in der Buchhaltung erreichen.

In allen anderen Fällen können bei vollständiger und rechtmäßiger Anwendung der PBU mögliche Fehler sowohl in der Steuer als auch in der Buchhaltung vollständig vermieden werden. Geleitet von dieser Reihenfolge leisten die meisten Buchhalter hervorragende Arbeit beim Auffinden von Ungenauigkeiten und Fehlern im Zusammenhang mit der Bestimmung bestimmter Steuern und Zahlungen. Es hilft auch, sich mit den Zeitpunkten und Bedingungen der Erfassung von Erträgen und Aufwendungen in der Berichtsperiode auseinanderzusetzen.

Die wichtigsten Buchungen auf 77 und 09 Konten während der Gründung von IT und IT

Konto Dt	Konto Kt	Verdrahtungsbeschreibung	Buchungsbetrag	Eine Dokumentenbasis
	68	Abgrenzungsposten für latente Steueransprüche	Betrag, der bedingte Einnahmen oder Ausgaben erhöht	Rechnungslegungsbezug-Berechnung, Deklaration,
68		Vollständige oder teilweise Abschreibung von SHE	Der Rückzahlungsbetrag einer zuvor gebildeten SHE	Kontoauszug, Zahlungsauftrag
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