Порядок расчетов ранее выданный аванс пропорционально. Правильность зачета суммы полученного аванса в счет выполненных работ. По прошлым периодам возможны споры

Описание ситуации: ОАО является заказчиком по договору строительного подряда. В договоре отсутствуют условия о поэтапной сдаче работ. Заказчик перечисляет предоплату подрядчику.

Вопрос 1: На основании каких документов можно принять к вычету НДС с авансов выданных?

Ответ: В отношении документов, являющихся основанием для применения вычета по авансам, необходимо отметить следующее.

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих работ.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты данных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении частичной оплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Следовательно, налогоплательщик вправе применить налоговый вычет по НДС по перечисленному подрядчику авансу при наличии соответствующего счета-фактуры, подтверждения перечисления аванса и условия об уплате аванса в договоре.

В представленном для анализа договоре с одним из подрядчиков в качестве условий платежа указано следующее (п. 3.1 договора):

“Заказчик осуществляет предварительную оплату в размере 22 (двадцать два) процента от цены, указанной в п. 2.1 настоящего договора, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика в течение 15 банковских дней со дня получения счета на предоплату.

Подрядчик в течение 5 календарных дней со дня получения предоплаты предоставляет Заказчику счет-фактуру на авансовый платеж установленного законодательством РФ образца.

Погашение дебиторской задолженности по авансу, выданному по настоящему договору, производится при выставлении счета-фактуры за выполненные работы”.

Таким образом, представленным договором предусмотрено условие об уплате аванса, сроки такой уплаты, а также обязанность подрядчика по выставлению счета-фактуры.

Следовательно, НДС по авансу может быть принят предприятием к вычету после получения счета-фактуры на аванс и перечисления платежным поручением аванса подрядчику.

Вопрос 2 : В какой период и на основании каких документов (подрядчик ежемесячно выставляет акт по форме КС-2 и справку по форме КС-3 на фактически выполненный объем работ) организация-заказчик имеет право восстановить сумму НДС, принятого к вычету с предоплаты при закрытии аванса?

Ответ: В отношении периода восстановления НДС с авансов необходимо отметить следующее.

1. В силу п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в случае перечисления покупателем сумм частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ. Восстановление сумм налога в размере, ранее принятом к вычету, производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным работам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ.

То есть момент возникновения у налогоплательщика обязанности по восстановлению НДС по авансу совпадает с моментом возникновения права на применение налогового вычета по приобретенным работам.

Условия и порядок применения налогового вычета по НДС по приобретенным работам определены в п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе принять к вычету НДС при наличии счета-фактуры, первичных документов, а также после принятия на учет приобретенных работ.

Необходимо отметить, что указанная в п. 1 ст. 172 НК РФ формулировка позволяет предположить, что основанием для применения налогового вычета является в том числе принятие работы к учету. При этом данную норму можно истолковать следующим образом: речь в ней идет не о результате работ, то есть не о построенном объекте, а о стоимости самих работ, отражаемой ежемесячно в бухгалтерском учете.

Исходя из данной позиции, если стоимость строительных работ, предъявляемая заказчику по актам КС-2 и справкам КС-3, отражается в бухгалтерском учете на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, то такое отражение может рассматриваться при соблюдении прочих условий как основание для применения налогового вычета (например, ежемесячно).

Таким образом, суды исходят из того, что поскольку затраты по оплате выполненных работ учитывались на счете 08 “Капитальные вложения”, обстоятельства, связанные с приобретением налогоплательщиком результатов выполненных работ, подтверждены представленными налогоплательщиком договорами строительного подряда, актами о приемке выполненных работ, справками о стоимости выполненных работ, счетами-фактурами, то налогоплательщик имеет право на возмещение НДС до момента окончания строительства и принятия здания к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

“Действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ”.

Таким образом, в ряде случаев у судов находит поддержку позиция, согласно которой тот факт, что на основании актов по форме КС-2 от подрядчика к заказчику не переходят риски случайной гибели или повреждения результатов работ, для целей применения налоговых вычетов значения не имеет.

“…если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме КС-2 “Акт о приемке выполненных работ”, подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и согласно договору не являются принятием результата работ заказчиком.

Учитывая изложенное, вычет налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169 Кодекса, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре”.

Таким образом, с учетом позиции Минфина и налогового ведомства применение налоговых вычетов до окончания строительства по стоимости строительных работ, не разбитых на этапы, является налоговым риском и с высокой долей вероятности потребует своей защиты в судебном порядке.

2. Как следует из описания ситуации, общество осуществляет строительство объекта производственного назначения путем привлечения подрядных организаций для выполнения отдельных объемов работ.

Представленный для анализа договор с одним из подрядчиков содержит условие о том, что стороны производят расчеты за выполненные работы ежемесячно на основании акта КС-2 и справки КС-3 (п. 3.2 договора).

Кроме того, в п. 5.1.2 договора указано, что выполненные работы сдаются заказчику на основании акта по форме КС-2 , акта по форме КС-11 , журнала по форме КС-6а , акта приемки законченного строительством объекта по форме КС-14 . При этом поэтапная приемка работ договором не предусмотрена.

В этой связи, по нашему мнению, поскольку договором предусмотрена сдача-приемка работ в целом по договору, а промежуточные акты составляются для расчетов, предъявление к вычету НДС (соответственно, восстановление НДС с авансов) возможно при наличии у налогоплательщика актов по формам КС-11 и КС-14, подтверждающих факт окончания работ и передачи результата заказчику.

Считаем, что предъявление к вычету НДС ежемесячно только в связи с ежемесячным оформлением актов формы КС-2 является налоговым риском для предприятия.

Таким образом, по нашему мнению, во избежание рисков в рассматриваемой ситуации организация вправе принять к вычету НДС (а следовательно, обязана восстановить НДС по авансам в размере 22% от стоимости работ по договору) после принятия результата работ по актам КС-11 или КС-14 .

Иной подход (принятие НДС к вычету ежемесячно) с учетом позиции Минфина и налогового ведомства с большой долей вероятности повлечет ситуацию, при которой вопрос придется решать в судебном порядке.

3. По вопросу придания ежемесячным платежам статуса авансовых необходимо отметить следующее.

Существует точка зрения специалистов, согласно которой поскольку формы КС-2 и КС-3 не подтверждают факт приемки работ, а в договоре определено, что работы сдаются по актам КС-11 и КС-14, то ежемесячные платежи следует считать авансовыми, в связи с чем у налогоплательщика есть право на принятие к вычету НДС с ежемесячных авансовых платежей.

Кошкина Т.Ю. О периодичности предъявления НДС к вычету // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. N 4.

На наш взгляд, приведенная позиция оправданна только в том случае, если в договоре подряда ежемесячные платежи будут прямо названы авансовыми (соответственно, подрядчиком выставляются авансовые счета-фактуры на ежемесячные платежи).

Что касается данной ситуации, то в представленном для анализа договоре четко указано, что авансовым платежом является только предоплата в размере 22% от договорной стоимости работ. Более того, договор содержит формулировку, согласно которой ежемесячные расчеты по акту КС-2 и справке КС-3 производятся за фактически выполненные работы.

Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемом случае в отношении ежемесячных платежей не выполняются условия для принятия сумм НДС по ним к вычету в качестве авансовых (нет специального условия в договоре, нет авансовых счетов-фактур).

Порядок зачета аванса в договоре формулировка. Налоговый и бухгалтерский учет

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вычет НДС с аванса в части недопоставленного товара (лампочек) не предоставляется. В аналогичном порядке не предоставляется и вычет при отгрузке товара в счет аванса, полученного по счетам NN 1 и 2.
Поскольку договор не изменялся и не расторгался, а суммы аванса не были возвращены покупателю, вычет, предусмотренный НК РФ, также не предоставляется.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Наша компания является подрядчиком по договору строительного подряда. В договоре есть пункт, в котором указано, что оплата выполненных работ производится Заказчиком ежемесячно на основании КС-2 и КС-3 за вычетом выплаченного аванса пропорционально стоимости выполненного и принятого к оплате объема работ за отчетный месяц (дословно).Можно ли при такой формулировке считать, что договором предусмотрен особый порядок зачета авансов?Я считаю, что данный пункт регулирует только порядок оплаты, и не означает, что в таком же порядке нужно зачитывать авансы в бухгалтерском учете. Поэтому, по моему мнению, договором не установлен какой-либо особый порядок зачета авансов и, следовательно, зачитывать аванс (в случае, если его размер больше суммы выполненных работ) мы должны на полную сумму выполненных работ.права ли я? И еще: с недавних пор мы начали приводить расчет суммы к оплате за выполненные работы не только в счетах, но и в КС-3 (ввели дополнительные графы), после чего наш Заказчик начал отражать у себя в бух. учете зачет аванса именно на ту сумму, которая приведена в таких расчетах, а не на полную сумму выполненных работ. В этом расчете присутствуют следующие показатели: Итого (сумма выполненных работ), Сумма НДС, Всего с учетом НДС, Гарантийное удержание, Зачет аванса, итого к оплате. Отсюда вопрос: является ли приведение такого расчета в КС-3 основанием для зачета аванса не в полном объеме, а только на сумму, приведенную в этом расчете. Я считаю, что эта информация приведена только для осуществления расчетов.

Ответ

Из вопроса непонятно относительно чего определяется пропорциональность. Объема выполненных работ в общем объеме или пропорционально какой-то еще величине.

В любом случае зачетов авансов в бухучете и для целей налогообложения НДС производится всегда согласно условиям договора, а не в зависимости от того превышает ли объем выполненных и подлежащих оплате работ сумму имеющегося аванса.

То есть Вы не правы.

Прокомментировать влияние на зачет авансов отражение расчетов в КС-3 мы не можем, так как КС-3 необязательна к применению с 2013 года и тем более, Вы вносите туда какие-то изменения, которые ничем не регулируются и, соответственно, пояснить как они должны применяться стороннее лицо не сможет.

В любом случае если в договоре прописан зачет авансов при проведении оплаты (расчетов), он применяется и для отражения в учете, и для целей зачета авансов в целях определения вычета по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .

Изменение № 2. Уточнен порядок расчета авансового НДС

Как подготовиться: заранее проверьте, в каком порядке вы вычитали и восстанавливали суммы НДС с авансов по долгосрочным договорам.

С 1 октября в Налоговом кодексе РФ будет сказано, что поставщик вправе заявить вычет авансового НДС с той суммы, которая по условиям договора зачитывается в счет оплаты отгруженных товаров (выполненных работ или услуг). А покупатель должен восстановить у себя ту же сумму налога (, НК РФ в ред.).

Без ошибок заполнить счет-фактуру поможет сервис «Говорящий счет-фактура» . Воспользоваться им могут все подписчики журнала «Главбух», активировав код доступа на сайте glavbukh.ru . Подписчики печатного получили его с 14-м номером, а электронного - сразу после оплаты подписки.

Это касается следующих ситуаций. В договорах, которые предусматривают долгосрочную поставку товаров или поэтапную сдачу работ, компании нередко фиксируют такое условие. Покупатель должен перечислить предоплату, например, в размере 70 процентов от цены договора. Но в счет оплаты очередной поставки или этапа работ продавец зачитывает не всю предоплату, а только часть. Остальную сумму покупатель должен оплатить отдельно. Оставшийся же аванс продавец будет зачитывать в счет платежей по последующим поставкам (этапам работ).

Из действующей сейчас редакции Налогового кодекса РФ не ясно, как в подобных случаях заявлять вычеты и восстанавливать налог. Из разъяснений налоговиков можно сделать вывод, что поставщик имеет право принять к вычету авансовый НДС с суммы, которая зачитывается в счет оплаты товаров по условиям договора (). Какая сумма налога значится в счете-фактуре на отгрузку товаров, не имеет значения.

Но в то же время покупатель должен восстановить налог со всей стоимости товаров, отраженной в счете-фактуре поставщика (). Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Нередко судьи поддерживают инспекторов и считают, что условия договоров не должны влиять на расчет налога к восстановлению (). А иногда высказываются в пользу компаний (). С 1 октября в Налоговом кодексе РФ появятся специальные правила для этой ситуации.

Вычеты у продавца. Получив предоплату, поставщик рассчитывает НДСпо ставке 18/118 или 10/110. Затем по мере отгрузки товаров сумму налога с аванса можно принять к вычету (). С 1 октября поставщик должен принимать к вычету НДС только с той части аванса, которую зачел в оплату товаров.

Восстановление налога у покупателя. Покупатель принимает к вычету НДСс аванса (). После того как поставщик отгрузит товары, компания должна восстановить налог. По новым правилам сумму к восстановлению исчисляют только с той части аванса, которую поставщик зачел в счет оплаты товаров ().

Пример: Как рассчитывать НДС с аванса, который частично зачитывается в счет отгрузки

Таким образом, и продавец, и покупатель по новым правилам должны будут ориентироваться на сумму аванса, которую по условиям договора надо зачесть в счет оплаты очередной поставки (этапа работ). А если в договоре сказано, что поставщик не зачитывает аванс в счет платежей по очередной поставке, то он не вправе заявить вычет авансового НДС при отгрузке этой партии товаров. При этом покупателю не нужно восстанавливать вычет налога с предоплаты.

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.

Вопрос: Общество оплатило аванс в размере 317 руб. по договору поставки Поставщику. В дальнейшем заключен договор уступки с Подрядчиком на передачу прав и обязанностей по договору поставки.
По условиям договора уступки Подрядчик должен оплатить 317 руб. обществу путем проведения зачета взаимных требований (в части оплаты аванса подрядчику по договору подряда).
Просим вас объяснить, возможен ли зачет в счет оплаты аванса по договору подряда, и прописать порядок обложения НДС.

В соответствии со ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. — либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Исходя из содержания указанной нормы можно выделить несколько основных условий, позволяющих произвести зачет:
— требования должны быть встречными. Иными словами, кредитор по одному требованию должен выступать должником по другому требованию, и наоборот;
— требования должны быть однородными. Это означает, что предмет зачитываемых встречных требований должен быть однородным (тождественным). В частности, об однородном характере встречных требований правомерно говорить в случае, когда предметом этих требований являются денежные средства;
— обязательным условием для проведения зачета является наступление срока исполнения требований, погашаемых зачетом. Исключение сделано лишь для требований, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования.
В рассматриваемой ситуации происходит уступка права требования к Поставщику по договору поставки Подрядчику.
При этом согласно условиям договора перевода прав и обязанностей по договору поставки на момент подписания данного договора первоначальная сторона (организация) уплатила Поставщику авансовый платеж на сумму 317 руб., в том числе НДС — 48 руб. За передаваемые права по договору новая сторона (Подрядчик) обязуется уплатить первоначальной стороне предусмотренную цену передаваемых прав. По соглашению сторон цена передаваемых прав составляет 317 руб.
Также договором перевода прав и обязанностей по договору поставки предусмотрено, что обязательство новой стороны по уплате цены передаваемых прав первоначальной стороне будет погашено зачетом однородного денежного требования новой стороны к первоначальной стороне по уплате суммы авансового платежа в размере 317 руб., в том числе 48 руб. на основании договора подряда.
Из анализа договора следует, что организация уплатила Поставщику аванс в счет предстоящей поставки в размере 317 руб., в т.ч. НДС — 48 руб. За уступку прав требований по договору перевода прав и обязанностей Подрядчик должен организации 317 руб. Данная сумма не уплачивается Подрядчиком, а погашается взаимозачетом между Подрядчиком и организацией.
Следовательно, у Подрядчика возникает обязанность погасить долг по уступке. У организации по договору перевода прав и обязанностей (т.е. по уступке) возникает лишь обязанность передать все права требования к Поставщику, а также все обязанности, не исполненные организацией по договору поставки на момент подписания договора перевода прав и обязанностей. Организация вправе требовать от Подрядчика оплаты уступки.
Вместе с тем, как следует из описания запроса, организация перечисляет Подрядчику авансовые платежи в счет предстоящего выполнения работ по договору подряда. В случае если в договоре подряда предусмотрена обязанность заказчика по перечислению авансов, то у Подрядчика по договору подряда появляется право требования выплаты аванса. В свою очередь, организация вправе требовать от Подрядчика выполнения работ.
Таким образом, в отношении проведения взаимозачета (оплата уступки Подрядчиком — оплата аванса Подрядчику) выполняются основные требования к проведению зачета:
— требования являются встречными (организация как заказчик имеет право требования оплаты уступки, Подрядчик имеет право требования уплаты аванса);
— требования однородны (денежные требования).
Следовательно, зачет оплаты уступки в счет оплаты аванса по договору подряда возможен.

Официальная точка зрения состоит в том, что пропорциональное восстановление не предусмотрено нормами Гл. 21 НК РФ, поэтому НДС нужно восстанавливать в размере, указанном в «отгрузочном» Счете-фактуре субподрядчика (Позиция 1).

Есть и противоположное мнение, согласно которому величина восстанавливаемого налога определяется пропорционально зачтенной в счет реализации суммы аванса (Позиция 2).

Вторая позиция, безусловно, является более выгодной для налогоплательщиков-покупателей (в данном случае генерального подрядчика), однако она очень рискованна. Дело в том, что на уровне определений ВАС неоднократно было указано, что частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не соответствует требованиям гл. 21 НК РФ, восстановление суммы налога, ранее принятого к вычету на основании П. 12 ст. 171 НК РФ с перечисленных авансовых платежей, должно быть произведено в том объеме, в котором у покупателя возникло право на вычет суммы НДС по приобретенным работам в данный налоговый период. Мнение, высказанное ВАС в определениях, не является сформированной правовой позицией, обязательной для применения нижестоящими судами. Таким образом, точка в споре не поставлена. Бывали случаи, когда в постановлениях Президиума ВАС толкование норм закона не совпадало с выводами, представленными в определениях ВАС. Тем не менее на данный момент шансы налогоплательщика отстоять право на пропорциональное восстановление НДС ничтожно малы.

Налоговые органы на местах придерживаются такой же трактовки норм Гл. 21 НК РФ, указывая, что порядок восстановления НДС не привязан к условиям гражданско-правового договора между сторонами сделки, предусматривающим определенный порядок зачета авансовых платежей в счет уплаты отгруженных товаров (работ, услуг).

Позиция 2. Условие договора подряда, купли-продажи, поставки, которым предусмотрен частичный зачет аванса, не противоречит положениям ГК РФ. Стороны договора должны осуществлять указанный зачет в соответствии с порядком, определенным договором, а третьи лица не вправе изменить указанный порядок или применить к правоотношениям сторон какой-либо иной порядок зачета аванса, отличный от установленного договором.

Исходя из разъяснений КС РФ (Определение от 30.09.2004 N 318-О) суммы денежных средств, перечисленных до отгрузки товаров (работ, услуг), перестают быть авансовым платежом в части, зачтенной в счет отгруженной партии товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оставшаяся сумма продолжает оставаться авансовым платежом.

В данном случае за счет ранее перечисленной частичной оплаты налогоплательщик (генподрядчик) приобретает только часть выполненных подрядчиком работ. Остальная часть оплачивается отдельно платежными поручениями. Поэтому подлежащая восстановлению сумма НДС должна определяться исходя из авансового платежа, зачтенного в счет конкретной отгрузки.

Восстановлению в порядке, предусмотренном Пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат суммы НДС, определенные исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих работ. По тем суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет выполненного этапа работ), НДС восстановлению не подлежит.

Договорами подряда предусмотрено авансирование субподрядчика. Причем предоплата засчитывается в счет стоимости переданных заказчику результатов работ (генеральному подрядчику) не полностью, а в размере от 50 до 70%. В каком размере в соответствии с требованиями п. 3 ст. 170 НК РФ генподрядчик должен восстановить авансовый» НДС - в сумме, исчисленной со стоимости принятых СМР (указана в полученных от субподрядчика счетах-фактурах) или рассчитанной пропорционально исходя из «погашенной» части аванса?

Погашение аванса

Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС

Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например , договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки - 1500 руб. Предоплата - 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.

Такой порядок оплаты зачастую обеспечивает интересы продавца на случай, если покупатель не оплатит какую-либо из очередных поставок. Тогда продавец имеет возможность зачесть «неиспользованный» остаток аванса в счет погашения долга. Кроме того, такие авансы могут зачитываться в счет не только оплаты, но и погашения договорных санкций.

Как в таких случаях продавцу (исполнителю, арендодателю) принимать к вычету, а покупателю (заказчику, арендатору) - восстанавливать авансовый НДС: всю его сумму полностью при первой же отгрузке или частями по мере исполнения договора?

А иногда аванс целиком идет в счет оплаты последней поставки по договору (последнего этапа работ, последнего месяца аренды). В этом случае аванс остается авансом все время до последней поставки (истечения последнего месяца аренды, выполнения последнего этапа работ). Откладывать ли сторонам вычет и восстановление авансового НДС до полного исполнения договора?

Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС

При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДС и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуру.

При первой поставке вы:

начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуру;
получаете право на вычет НДС, начисленного с аванса. Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?

Правила сформулированы в НК РФ весьма лаконично. Там сказано лишь, что суммы налога, исчисленные с сумм аванса, подлежат вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) .

Таким образом, к вычету при первой поставке вы можете принять лишь НДС с той суммы аванса, которая соответствует отгруженным товарам. Как установить соответствие между авансом и отгрузкой? Вариантов у вас два:

(или) по условиям договора;

(или) по стоимости отгруженных товаров.

Вариант 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса

Например , если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.

Косвенно такой вывод следует и из Письма ФНС России, в котором она указала, что «определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг)» .

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1

Условие

Решение

Вариант 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре

Такой подход можно обосновать тем, что НК РФ прямо не указывает на необходимость учитывать условия договора о зачете аванса.

Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:

(если) сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;

(если) сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2

Условие

Решение

Как выплачивается аванс?

Этот вариант - рискованный. В одном из Писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежит. И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Впрочем, претензий у инспекторов быть не должно, если покупатель окончательно рассчитается за первую поставку в том же квартале, в котором она состоялась.

Как видим, вариант 2 вам выгоднее, если поставку покупатель оплачивает не в квартале отгрузки. Однако и налоговые риски при применении этого варианта велики.

Как покупателю восстанавливать авансовый НДС

Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДС. Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:

право на вычет указанного в нем отгрузочного НДС;
обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС. Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?

НК РФ указывает лишь, что суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предоплаты, следует восстановить в том периоде, в котором подлежит вычету налог по приобретенным товарам (работам, услугам) .

Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет - не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товара. Определять эту часть можно двумя способами.

Вариант 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора

Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.

Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в суде:

восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.

Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого аванса. Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1

Условие

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

Решение

Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету, и на него получен счет-фактура исполнителя.

Вариант 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:

(если) сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);

(если) сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.

Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.

Получается, что для НДС перечисленный аванс зачитывается в счет оплаты полученных товаров в сумме, равной стоимости первой поставки (или целиком, если он меньше этой стоимости). Но когда вы, следуя условиям договора, окончательно рассчитаетесь за эту партию, общая сумма перечисленных продавцу денег превысит стоимость полученного товара. И переплата, опять же только в НДС-целях, станет авансом. Можно ли налог с нее поставить к вычету? Нет, даже если продавец выдаст авансовый счет-фактуру. Ведь у вас не будет других необходимых для вычета НДС условий:

упоминания о таком авансе в договоре;
указания на предоплату в платежке, ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2

Условие

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Решение

Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.

Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, при том что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.

Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу

Надо сделать так, чтобы из договора, платежек и авансовых счетов-фактур четко следовало, что определенная сумма предоплаты является авансом в счет конкретной поставки. Для этого:

перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т.п.) поставки по такому-то договору»;
попросите продавца (а еще лучше - предусмотрите в договоре) чтобы он:
составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;
в счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.

Конечно, это не всегда удобно. К примеру, в случае, когда по договору аренды на 2 года аванс зачитывается частями помесячно, вам пришлось бы сделать на его перечисление 24 платежки и просить арендодателя выставить 24 счета-фактуры.

Без крайней необходимостилучше не «размазывать» уплаченный аванс на весь период исполнения длящегося договора (на все поставки) . Лучше договориться с продавцом о внесении аванса непосредственно перед каждой поставкой. В противном случае могут быть сложности с НДС: либо придется заплатить сразу много налога, либо у инспекции будут претензии.

Более того, в некоторых случаях это невозможно. Например , когда зачитываемая в счет каждой поставки часть аванса определена в процентах от ее стоимости, а стоимость на момент перечисления предоплаты еще точно не известна (как, например, бывает в строительстве).

Итак, налоговики исходят из того, что продавец, принимая налог к вычету, обязан учитывать условия договора о постепенном зачете аванса, а покупатель, восстанавливая налог, должен их игнорировать. Справедливым такое положение вещей никак не назовешь. Ведь если каждая из сторон договора выберет безопасный для себя вариант, то после очередной поставки на время, необходимое для исполнения оставшихся обязательств по договору, бюджет получает «лишнюю» сумму НДС. Все это время такой НДС у продавца еще не будет заявлен к вычету, а у покупателя уже будет восстановлен.

Эксперт по налогообложению

Заказчик утверждает что по условиям договора с покупателями зачет аванса при реализации происходит пропорционально сумме реализации относительно суммы договора.

An error occurred.

То есть если была авансирована сумма в 40 рублей по заказу, сумма которого составляет 40 рублей, то при реализации на 50 рублей зачитываются не 40 рублей, а только 20. Первый раз встречаюсь с таким методом зачета аванса. реализовано ли подобное в типовой или нужно дописывать?

ну доработай. фигня делов на самом деле.

(4) Получается так

А вот еще ситуация.

Чтобы при следующей отгрузке, предидущая отгрузка была уже полностью оплачена от разницы зачета. иначе контроль, сообщение и не проведенный док.

(29) Огромное спасибо!

TurboConf 5 - расширение возможностей Конфигуратора 1С

ВНИМАНИЕ! Ctrl-F5 или Ctrl-R

2000 человек.

Требование: Об обязании зачесть в счет аванса выполненные и принятые работы по договору подряда

Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2016 N 06АП-6029/2016 по делу N А73-8249/2016

Метки:6 апелляционный суд

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тихоненко А.А.

судей Дроздовой В.Г., Иноземцева И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коковенко Д.С.

при участии в заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «РосВоенСтрой» - Кирсанова Н.Б., представитель по доверенности от 01.07.2016;

от Федерального государственного унитарного предприятия «Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства» - Скибина Л.А., представитель по доверенности от 23.11.2016 N 4 /534,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «РосВоенСтрой»

на решение от 12.08.2016

Арбитражного суда Хабаровского края

принятое судьей Яцышиной Е.Е.

Решением от 12.08.2016 в удовлетворении иска отказано.

В апелляционной жалобе ООО «РВС» просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобе ответчик выразил согласие с принятым по делу судебным актом, просил оставить его без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалованного судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Срок выполнения работ - 180 дней после заключения договора (п. 4.1).

Договором предусмотрено условие о внесении аванса в размере 30% (п.

УПП: Зачет аванса пропорционально реализации

Согласно п. 3.7 подрядчик обеспечивает целевое использование денежных средств, полученных в качестве аванса, зачет аванса производится пропорционально объему выполненных подрядчиком работ.

Ежемесячная приемка работ не является приемкой этих работ в эксплуатацию, а лишь подтверждает факт частичного выполнения подрядчиком работ и определяет сумму финансирования (п. 3.3).

В ходе выполнения работ сторонами были составлены:

Акт освидетельствования скрытых работ от 14.04.2015, подписанный ответчиком без возражений,

Оставление указанного письма без удовлетворения послужило истцу основанием для обращения с настоящими требованиями в суд.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, выслушав представителей сторон, Шестой арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены обжалуемого решения.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что истцом выбран неверный способ защиты своих прав.

В силу пункта 1 статьи 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с положениями статей 711, 746 ГК РФ основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику.

Таким образом, действующим законодательством обязанность заказчика оплатить выполненные работы поставлена в прямую зависимость от факта выполнения работ.

Между тем, в настоящем случае оплата работ ответчиком произведена в сумме, значительно превышающей стоимость фактически выполненных истцом работ.

Статьей 46 Конституции Российской Федерации установлена возможность предоставления судебной защиты в случае нарушения или угрозы нарушения охраняемых законом прав и свобод заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 11 ГК РФ судебной защите подлежат нарушенные или оспоренные гражданские права.

Однако в данном случае материалы дела свидетельствуют об отсутствии у истца материально-правовой заинтересованности в предъявлении иска, основанием которого является наличие спора по поводу принятия работ при наличии значительной переплаты со стороны ответчика, что свидетельствует об объективном отсутствии у истца неблагоприятных последствий на момент обращения в суд и рассмотрения иска.

При этом, из содержания пунктов 3.3, 3.7 спорного договора не следует, что истец не может самостоятельно произвести зачет аванса пропорционально объему выполненных подрядчиком работ, поскольку порядок зачета сторонами не предусмотрен, а сумма аванса достаточна для зачета.

Установив указанное, суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии правовых оснований для удовлетворения исковых требований.

При изложенных обстоятельствах доводы апелляционной жалобы не ставят под сомнение правильность выводов суда по данному делу, в связи с чем подлежат отклонению.

Решение суда первой инстанции основано на полном и всестороннем исследовании представленных сторонами доказательств и правильном применении норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом первой инстанции также не допущено.

Исходя из изложенного оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины по апелляционной жалобе относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Судьи В.Г.ДРОЗДОВА И.В.ИНОЗЕМЦЕВ

УПП: Зачет аванса пропорционально реализации

Заказчик утверждает что по условиям договора с покупателями зачет аванса при реализации происходит пропорционально сумме реализации относительно суммы договора. То есть если была авансирована сумма в 40 рублей по заказу, сумма которого составляет 40 рублей, то при реализации на 50 рублей зачитываются не 40 рублей, а только 20. Первый раз встречаюсь с таким методом зачета аванса. реализовано ли подобное в типовой или нужно дописывать?

«То есть если была авансирована сумма в 40 рублей по заказу, сумма которого составляет 100 РУБЛЕЙ, то при реализации на 50 рублей зачитываются не 40 рублей, а только 20.»

погашение выданного аванса пропорционально …

фигня делов на самом деле.

изменить процедуру заполнения авансов в реализации. можно с вопросом. типа распределить вот так или полностью.

правда бред еще тот. получается авансом будут продолжать висеть 20 рублей и товарный долг.

Пошли их в нормативку поковыряться

(4) Получается так
(5) Ну вот настаивают люди, что в договоре прописан именно такой зачет аванса. А насколько договор может это определять я увы не силен.

(6) а ставь способ по расчетным документам, и можно указывать в ТЧ суммы зачитываемой предоплаты.
В этом месте можно собственно и алгоритм заполнения подправить

(7) А на бухгалтерских проводках это отразится?

(8) отразится так же как и по взаиморасчетам.
кстати тут наверно больше геммора будет с с/ф на аванс.
если аванс будет больше 5 дней висеть то если пропорционально и больше 5 дней увеличится объем бумажек.
А вот еще ситуация.
Что будет если после описанно ситуации он еще делает небольшую доплату - 20 рублей?))

ага, тут много чего можно придумать, дойдет до абсруда. И как отличить аванс от погашения уже задолжности?

(11) В договоре прописывается сумма или процент от заказа. Пока она не оплачена - откгрузки не начинаются. Проблемы могли бы возникнуть лишь в случае когда вводится корректировка заказа, но тут можно просто при следующей реализации дозачесть незачтенный ранее аванс исходя из новой суммы заказа.

(13) так это небо и земля то с чем ты описал.
Скорее всего речь как раз и идет о том что должен быть аванс пропорционально отгрузке.

это реализовано в 1С. предоплата не меньше какого то процента. настройка в договорах 1С.

Если так то все это есть в 1С.

Maniac, мне кажется ты слегка подтормаживаешь

(15) Смотрю в книгу, а вижу фигу…
(17) И даже не слегка, а конкретно.

(17) Скорее ты не договариваешь.
в (0) и (13) несколько разные условия.

(19) Условие про обязательную предоплату дополняет информацию в (0) и ни на что ровным счетом не влияют.

(0) Кстати - а клиенту не пофиг как эти авансы зачитываются? Как и его контрагенту? В чем принципиальная разница? И какой профит от этого, кроме получения геморроя?

что то похоже в кучу все смешали - какое отношение имеет заказчик к учету авансов в моей ИБ. он деньги дал - куда я их поставлю на аванс или нет ему нет дела, ему товар отгрузили - он его получил - что я там у себя зачел - ему тоже нет дела… так что непонятно причем тут договр с покупателем

(21) Вот это очень хороший вопрос

Скорее всего фирма хочет прослеживать кредитную линию контрагента. В плане того чтобы не получилось такое - платим аванс по капле, а долги растягиваем.
Хочет чтобы проплаты от покупателей происходили быстрее, т.к. остаток товарного долга по вроде бы оплаченной отгрузке при контроле будет постоянно срабатывать.

(24) Вот сейчас ускоряешься. Верно. Есть понятие «текущие платежи» и компания хочет с клиента немедленно получать разницу на счете 62.1

То есть аванс прописанный в договоре они так и так получили, но вот разницу между зачтенным авансом и реализацией хотят получить как текущие платежи.

Короче понятно. Чтобы при следующей отгрузке, предидущая отгрузка была уже полностью оплачена от разницы зачета. иначе контроль, сообщение и не проведенный док.

(27) Без сообщений, но просто видеть.

ну короче по вопросу сабжа. в типовой нет. надо делать. собственно всё.

(29) Огромное спасибо!

Наведи порядок в своей работе используя конфигурацию 1C «Управление IT-отделом 8»

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000

Сайт Юристов.ру

Перепечатка материалов разрешена только с указанием первоисточника

Нередко частичная предоплата по договору, предусматривающему несколько поставок или поэтапную сдачу работ, зачитывается в счет оплаты не целиком при ближайшей поставке, а частями в счет оплаты нескольких следующих поставок. Например, договором предусмотрено 10 поставок. Цена каждой поставки - 1500 руб. Предоплата - 1000 руб., из которой при каждой поставке товара в счет оплаты зачитывается по 100 руб. А после каждой отгрузки покупатель должен дополнительно доплачивать 1400 руб. Подобные условия оплаты иногда прописывают и при аренде.

Как продавцу принимать к вычету авансовый НДС

При получении предоплаты на всю ее сумму вы должны начислить НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и в течение следующих 5 календарных дней выставить покупателю авансовый счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ .

При первой поставке вы:

начисляете на ее стоимость НДС и выставляете покупателю отгрузочный счет-фактуруподп. 1 п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 169 НК РФ ;
получаете право на вычет НДС, начисленного с авансап. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ . Но сколько НДС можно поставить к вычету, если в счет этой поставки зачитывается лишь часть аванса? И можно ли вообще сейчас заявлять вычет, если аванс в счет этой поставки вовсе не зачитывается, а идет в счет оплаты следующих поставок?

<или> по условиям договора;
<или> по стоимости отгруженных товаров.

ВАРИАНТ 1. Принимаем к вычету НДС исходя из условий договора о зачете аванса

Например, если в счет одной отгрузки зачитывается только 100 руб. из уплаченного ранее аванса в размере 1000 руб., то к вычету мы принимаем только НДС со 100 руб. А НДС с остальной суммы аванса будем ставить к вычету по мере поставки тех партий, в оплату которых он зачитывается. Если же по условиям договора вся сумма предоплаты идет в счет оплаты последней поставки, то до дня последней отгрузки не принимаем к вычету ничего.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 1

/ условие / Работы стоимостью 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) выполняются в два этапа. Предоплату в размере 40% от стоимости работ, то есть 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. х 40%), в том числе НДС 216 000 руб., заказчик вносит в I квартале 2011 г.

30% предоплаты (это 424 800 руб., в том числе НДС 64 800 руб.) зачитывается в счет оплаты выполнения первого этапа работ, а 70% (это 991 200 руб., в том числе НДС 151 200 руб.) - в счет оплаты второго.

Стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.). Этап сдан во II квартале 2011 г. Стоимость второго этапа - 2 006 000 руб. (в том числе НДС 306 000 руб.). Срок сдачи этапа - IV квартал 2011 г.

/ решение / К вычету во II квартале исполнитель заявит только часть авансового НДС - 64 800 руб. (с 424 800 руб. аванса, зачитываемых в оплату первого этапа). Оставшуюся часть авансового НДС - 151 200 руб. - исполнитель поставит к вычету в IV квартале, когда сдаст результат второго этапа работ.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик должен перечислить 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.). А оставшаяся часть аванса в размере 991 200 руб. (1 416 000 руб. – 424 800 руб.) будет зачтена в счет второго этапа работ.

ВАРИАНТ 2. Принимаем к вычету НДС в размере, указанном в отгрузочном счете-фактуре

Сравниваем сумму аванса и стоимость первой поставки:

<если> сумма аванса меньше, то принимаем к вычету всю сумму авансового НДС;
<если> сумма аванса больше, то принимаем к вычету авансовый НДС в сумме, равной указанной в счете-фактуре на отгрузку. НДС с остатка аванса по такому же алгоритму ставим к вычету при следующих поставках в рамках этого договора.

Пример. Вычет авансового НДС у продавца при варианте 2

/ условие /

/ решение / Исполнитель сравнивает стоимость первого этапа - 1 534 000 руб. (в том числе НДС 234 000 руб.) - и сумму аванса - 1 416 000 руб. (в том числе НДС 216 000 руб.). Сумма аванса меньше, а значит, во II квартале (при сдаче результатов первого этапа) следует поставить к вычету весь начисленный с аванса НДС, то есть 216 000 руб.

В погашение своей задолженности по оплате первого этапа заказчик в III квартале перечислил 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. – 424 800 руб.).

Между тем стоимость первого этапа за вычетом всей суммы аванса - 118 000 руб. (1 534 000 руб. – 1 416 000 руб.).

Разница между этими двумя суммами составляет 991 200 руб. (1 109 200 руб. – 118 000 руб.). Ее исполнитель должен признать полученной в III квартале предоплатой оставшихся этапов, начислить на нее НДС 151 200 руб. (991 200 руб. х 18/118) и выдать заказчику авансовый счет-фактуру.

Этот вариант - рискованный. В одном из писем Минфин указал, что НДС с предоплаты, в счет которой товары в конкретном квартале не отгружались, вычету в этом квартале не подлежитПисьмо Минфина России от 25.02.2009 № 03-07-10/04 . И, основываясь на этом утверждении, налоговики, скорее всего, признают неправомерным вычет НДС, приходящегося на остаток аванса, не зачитываемого в счет текущей поставки. Тогда они доначислят вам налог, начислят пени и, возможно, штраф за неуплату налога по ст. 122 НК РФ.

Ведь получится так: сначала вы примете к вычету НДС с аванса в размере «отгрузочного» налога или в размере авансового (в зависимости от того, какая сумма больше). Потом при получении оплаты за текущую поставку возникнет переплата, которую вам в целях НДС следует рассматривать как получение аванса. Она будет равна сумме первоначального аванса и полученной от покупателя в качестве окончательного расчета за первую поставку оплаты за минусом ее договорной стоимости (в нашем примере авансом в целях НДС придется признать 991 200 руб.). С нее вновь нужно начислить авансовый налог. Также нужно выставить покупателю авансовый счет-фактуру на эту сумму. И по итогам квартала вычет и начисление авансового налога закроют друг друга. То есть никакой выгоды у вас не будет.

ВЫВОД

Как покупателю восстанавливать авансовый НДС

Перечислив предоплату и получив на нее от продавца авансовый счет-фактуру, вы вправе заявить к вычету указанный в нем авансовый НДСп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . Затем, после принятия первой партии отгруженных товаров к учету и получения отгрузочного счета-фактуры, у вас возникает:

право на вычет указанного в нем отгрузочного НДСп. 1 ст. 172 НК РФ ;
обязанность восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но как: сразу весь или лишь в той части, которая зачитывается в оплату этой поставки?

Если буквально читать это правило, можно подумать, что при любой следующей за авансом поставке нужно восстановить весь вычет - не принимая во внимание ни стоимость покупки, ни условия договора. Но, к счастью, это не так. Выше мы процитировали Письмо ФНС России, из которого следует, что для вычета НДС с аванса у продавца важно, какая часть этого аванса зачитывается в счет отгрузки. Обосновала это ФНС принципом зеркальности, которую предполагает косвенный налог. Этот принцип позволяет и покупателю восстанавливать лишь ту часть ранее принятого к вычету авансового НДС, которая приходится на стоимость полученного товараПисьмо ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684 . Определять эту часть можно двумя способами.

ВАРИАНТ 1. Восстанавливаем только НДС с части аванса, зачтенной в счет отдельной поставки по условиям договора

Этот вариант позволяет отложить восстановление части авансового НДС.

Приведем обоснование такого подхода, которое уже нашло поддержку в суде :

восстановление налога необходимо для того, чтобы покупатель не учитывал в качестве вычетов сумму НДС дважды;
восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам периода перестают являться предоплатой. По тем же суммам, которые остаются авансами (то есть не зачтены в счет полученной поставки), НДС восстановлению не подлежит. А в рассматриваемой нами ситуации после первой поставки часть предоплаты продолжает оставаться авансом;
величина НДС, которую необходимо восстановить, зависит от условий договора об оплате и зачете аванса, поскольку в НК РФ не определено понятие предоплаты и не установлен специальный порядок зачета аванса в целях НДС;
порядок зачета аванса, предусмотренный условиями договора, обязателен для его сторон, и налоговики не вправе ни изменить этот порядок, ни применить какой-либо другой.

Однако имейте в виду, что инспекция может с таким восстановлением НДС не согласиться. А арбитражная практика пока не сложилась. Нам известен только один дошедший до суда подобный спор: суд занял сторону налогоплательщика, который восстанавливал НДС частями по мере исполнения договора пропорционально суммам зачитываемого авансаРешение АС г. Москвы от 31.05.2011 № А40-22038/11-140-101 . Суд четко указал, что нужно учитывать условия договора и восстанавливать НДС только с той части предоплаты, которая в соответствии с ними при отгрузке перестала быть авансом. И только когда в договоре не указан порядок зачета аванса, следует восстанавливать НДС в пределах суммы налога, указанной продавцом в отгрузочном счете-фактуре.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 1

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа принят к учету и на него получен счет-фактура исполнителя.

Заказчик во II квартале восстанавливает вычет НДС с той части аванса, которая по условиям договора зачитывается в оплату первого этапа, то есть 64 800 руб. Остаток вычета - 151 200 руб. - он восстановит позже, когда примет к учету результат второго этапа работ и получит на него от исполнителя счет-фактуру.

ВАРИАНТ 2. Восстанавливаем вычет НДС в сумме, указанной в счете-фактуре на полученные товары

Сначала сравниваем стоимость полученных товаров и общую сумму аванса:

<если> сумма аванса больше, то вычет авансового НДС восстанавливаем в сумме НДС, указанной продавцом в выставленном вам отгрузочном счете-фактуре, остальное откладывается на потом (до следующих поставок, в счет которых зачитывается аванс);
<если> сумма аванса меньше, то вычет авансового НДС восстанавливаем полностью.

Мнение читателя

“ Мы восстанавливали авансовый НДС поэтапно - пропорционально части аванса, зачитываемой в счет оплаты принятого этапа. А пришедшие с проверкой инспекторы считали, что восстанавливать нужно было весь вычет сразу - при приемке результатов первого этапа работ. Собирались уже судиться, но - удача! - доначисления удалось отбить, подав апелляционную жалобу в ФНС” .

Екатерина Рогова,
юрист

Судя по письмам наших читателей, такого порядка придерживаются некоторые инспекторы на местах.

упоминания о таком авансе в договореп. 9 ст. 172 НК РФ ;
указания на предоплату в платежкеп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ , ведь в ней вы укажете, что перечисляете деньги в оплату состоявшейся поставки, а не аванса.

Пример. Восстановление авансового НДС у покупателя при варианте 2

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера.

/ решение / Во II квартале 2011 г. результат первого этапа заказчик принял к учету и получил на него счет-фактуру от исполнителя.

Стоимость первого этапа (1 534 000 руб.) больше общей суммы аванса (1 416 000 руб.). Поэтому заказчик восстанавливает весь авансовый НДС, то есть 216 000 руб.

В III квартале заказчик в погашение своей задолженности за принятый результат первого этапа работ перечисляет исполнителю 1 109 200 руб., в том числе НДС 169 200 руб.

Всего на этот момент исполнителю перечислено 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. до начала работ + 1 109 200 руб. в III квартале в оплату первого этапа). Это на 991 200 руб. (2 525 200 руб. – 1 534 000 руб.) больше стоимости принятого результата первого этапа.

Даже если исполнитель будет в целях НДС рассматривать эти 991 200 руб. как внесенную в III квартале предоплату выполнения второго этапа работ и выставит на нее счет-фактуру, то заказчик не сможет безопасно принять НДС с нее к вычету.

Этот вариант невыгоден, ведь придется восстановить сразу весь авансовый НДС, притом что поставку вы оплачиваете за вычетом лишь части аванса.

Как покупателю уменьшить риск спора с инспекцией и не восстанавливать весь НДС сразу

перечисляя предоплату, составьте по отдельной платежке на каждую ее часть. В назначении платежа укажите: «предварительная оплата первой (второй, третьей и т. п.) поставки по такому-то договору»;
попросите продавца (а еще лучше - предусмотрите в договоре), чтобы он:

Составлял отдельный авансовый счет-фактуру на каждую часть аванса. Ведь инспекторы проверяют вычеты и восстановления прежде всего по счетам-фактурам, книгам продаж и покупок;

В счете на каждую поставку отдельно указывал сумму зачитываемого в счет этой поставки аванса.

Организация выплатила строительной фирме аванс, предусмотренный условиями заключенного между ними договора в размере 30% от суммы договора, дальнейшие платежи подлежат перечислению строительной фирме по факту выполненных строительно-монтажных работ.Вопрос:Каким образом следует закрывать задолженность по выданному авансу строительно-монтажными работами, выполняемыми на протяжении нескольких отчетных периодов:1) закрывать по мере выполнения работ на полную стоимость работ?2) закрывать в размере 30% от стоимости выполненных работ, оставшуюся кредиторскую задолженность погашать дополнительными платежами?

Уважаемый Максим Львович!

В ответ на Ваш вопрос от 04.03.2013 г.

сообщаем следующее : В общем случае, при получении товаров (работ, услуг), сумма уплаченного аванса засчитывается в счет указанной поставки (выполнении работ, услуг) в полной сумме (но не превышающей сумму поставки (частичной поставки)).

Поэтому, если в договоре отдельно не оговорено, что сумма аванса засчитывается пропорционально размеру отгруженной продукции (работ услуг), то оснований для зачета части аванса нет.

Также обратите внимание, что если в договоре предусмотрен пропорциональный зачет аванса, то данный порядок не влияет на исчисление НДС.

Так, в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 01.07.2010 № 03-07-11/279): если в счет аванса отгружается товар (выполняется работа, оказывается услуга), стоимость которого меньше суммы аванса то покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету по предоплате, в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (работ, услуг). То есть, так как пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрено пропорциональное восстановление НДС - покупатель должен восстановить ту сумму налога, которая предъявлена ему продавцом в «отгрузочном» счете-фактуре.

Данная позиция находит поддержку в судебной практике. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.11.2011 № А65-1814/2011 арбитры поддержали требования налоговой инспекции, что НДС нужно восстанавливать исходя из стоимости полученных товаров. Увязывание применения пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ с условиями договора поставки арбитры признали неправомерным.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух VIP-версия».

Нюансы восстановления покупателем вычета НДС с аванса

Если предоплата больше стоимости поставки, то НДС восстанавливается в размере, указанном в счете-фактуре на отгрузку.

Восстановление авансового НДС на практике порождает множество проблем, так как сумма предоплаты не всегда соответствует стоимости товаров, фактически переданных покупателю. В общем случае если предоплата меньше стоимости поставки, то сумма НДС с предоплаты восстанавливается в полном объеме. Если предоплата больше стоимости поставки, то возникает вопрос, в каком размере производить восстановление.

Минфин России отмечает, что в такой ситуации восстановление производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах на отгрузку (письма от 15.06.10 № 03-07-11/251 и от 01.07.10 № 03-07-11/279).

Если договором предусмотрен зачет аванса частями.

В нем отмечено, что определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет продавцом с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Ведь в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.

Данное письмо касается права продавца принять к вычету после отгрузки товара сумму НДС, ранее уплаченную в бюджет при получении аванса от покупателя. Однако в силу упомянутой «зеркальности» положения данного письма могут относиться и к восстановлению вычета НДС с аванса у покупателя.

Как указал Минфин России, суммы налога, исчисленные продавцом с сумм полученной предоплаты, в счет которой в налоговом периоде не отгружались товары, не выполнялись работы или не оказывались услуги, вычетам в этом налоговом периоде у продавца не подлежат (письмо от 25.02.09 № 03-07-10/04). А если продавец принимает к вычету НДС с аванса только в части, в которой он зачитывается в счет отгрузки, то и покупатель не должен восстанавливать НДС с аванса полностью.

Выбор в пользу той или иной точки зрения по рассматриваемому вопросу усложняется и тем, что в настоящий момент имеются противоположные судебные решения. Так, в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.11 № А82-636/2011 , Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.11 № 09АП-28843/2011-АК , от 19.08.11 № 09АП-18848/2011-АК и решении Арбитражного суда г. Москвы от 02.03.12 № А40-130502/11-140-528 суды поддержали налогоплательщиков. Они указали, что по тем суммам, которые исходя из условий договора остаются авансами, то есть не зачтены в счет полученной поставки, НДС восстановлению не подлежит.

Вместе с тем в постановлении от 05.03.12 № А51-11444/2011 ФАС Дальневосточного округа не согласился с доводами налогоплательщика о праве на пропорциональное восстановление вычета НДС. Суд отметил, что такой порядок противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ. К такому же выводу пришел ФАС Поволжского округа в постановлении от 10.11.11 № А65-1814/2011 , сославшись на неправомерность согласования применения данной нормы с условиями договора поставки.

Следовательно, до того момента, когда ВАС РФ поставит точку в данном вопросе, для покупателя безопаснее восстанавливать НДС с аванса в полной сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре поставщика, независимо от порядка зачета аванса по условиям договора. Налогоплательщикам, готовым к налоговым спорам, можно порекомендовать учитывать позицию арбитражных судов соответствующего округа.

О.А.Лаврова

Начальник налоговой практики

ООО "ЮгКонсалтинг"

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Ракова Елена.

Ответ утвержден:
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Главбух»
Родионов Александр

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Зачет суммы полученного аванса в счет этапа выполненных работ - частично или в полном размере.

Вопрос: Заключен договор подряда на выполнение работ! Заказчик перечислил аванс на выполнение работ, мы частично выполнили работы и зачли ранее перечисленный аванс пропорционально выполненным работам. Вопрос правильно ли мы зачли аванс или мы должны были зачесть 100% перечисленного аванса?Полученный аванс больше, чем сумма частично выполненных работ.Например договор 1000000,00, аванс 500000,00, работы выполнены на 235000,00Расчет 500000:1000000=0,5 потом 235000*0,5=117500 - это пропорциональный зачет аванса. Или аванс зачесть в полной сумме?

Ответ: В данном случае ответ на вопрос зависит от условий Договора на выполнение работ. Если в Договоре есть условие о частичном пропорциональном зачете аванса в счет каждого этапа выполненных работ, то зачитывайте сумму полученного аванса (и принимайте вычет НДС по нему) в счет выполненных работ частично (например, в размере, 50 % от объема выполненных работ).

Если же такого условия договором не предусмотрено вообще, то Вы вправе всю сумму предоплаты зачесть в счет этапа выполненных работ и всю сумму НДС, ранее начисленного по полученному авансу, со всей стоимости выполненных работ принять к вычету.

Обоснование

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Вычет НДС с аванса

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:

если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет. При этом принять к вычету можно только ту сумму налога, которая начислена со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. К примеру, если аванс получен в размере 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.), а в счет этого аванса отгружено товаров на 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.), при отгрузке продавец может принять к вычету только 18 000 руб. (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/60891);

Особые правила действуют при поэтапном зачете аванса. Размер вычета в этом случае определяйте с учетом условий договора. Если в договоре прописано, что аванс засчитывается в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не полностью, а частично, то НДС принимайте к вычету в размере, пропорциональном сумме зачтенного аванса.

Это следует из положений пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по НДС при получении частичной предоплаты

В марте АО «Производственная фирма "Мастер"» получило предоплату от АО «Альфа» в счет предстоящей поэтапной отгрузки продукции. Стоимость отгрузки по договору – 1 500 000 руб. Сумма предоплаты – 590 000 руб. В договоре прописано, что аванс засчитывается в размере 50 процентов стоимости каждой отгрузки, остальную сумму покупатель оплачивает на каждом этапе отгрузки.

Продукция на сумму 944 000 руб. (в т. ч. НДС – 144 000 руб.) была отгружена «Альфе» в апреле. Ее себестоимость составила 650 000 руб.

В счет отгрузки была зачтена часть аванса в размере 472 000 руб. (50% от 944 000 руб.). Оставшуюся часть – 472 000 руб. (944 000 руб. – 472 000 руб.) – «Альфа» перечислила «Мастеру» после отгрузки продукции (в апреле).

Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62, – «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженной продукции». Вычет НДС он отражает с использованием субсчета «Расчеты по НДС с авансов полученных», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В учете «Мастера» были сделаны такие проводки.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 590 000 руб. – получена частичная предоплата от «Альфы» в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. * 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

В апреле:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции» Кредит 90-1
– 944 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции (1-й партии);

Дебет 90-2 Кредит 41
– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 144 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 90 000 руб. – перечислен в бюджет НДС с суммы предоплаты (в составе общей суммы налога по декларации за I квартал);

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 03.02.2015 00:00

Договором поставки предусмотрена предоплата в размере 30% от стоимости поставки товара - 99 млн. руб., а фактически по договору аванс получен в размере 50 млн. руб. Стоимость поставки - 330 млн. руб. Товар отражен в спецификации к договору. Отразить все наименования товара в счете-фактуре с полученного аванса невозможно, так как не ясно, когда и какой товар будет поставлен, поэтому в счетах-фактурах отражено обобщенное наименование "Оборудование связи для АЭС". Договором предусмотрен поэтапный порядок исполнения обязательств по поставке товаров, но не отражен особый порядок зачета сумм предоплаты, перечисленных в счет предстоящих поставок, предусматривающий частичный зачет сумм ранее перечисленной предоплаты.

В каком размере нужно производить зачет полученного аванса и сумм налога (НДС) (в размере, соответствующем части стоимости приобретаемых товаров в процентном соотношении к стоимости товаров, или в полном объеме поступившей предоплаты)?

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок.