ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЕЙ

МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ И ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ

В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,

ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, СУММЫ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ

ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

(в ред. Постановления Правительства РФ от 20.12.2019 N 1740)

В соответствии со статьей 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340) Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемые:

перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета;

перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета;

перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

2. Перечни, утвержденные настоящим Постановлением, применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г.

Председатель Правительства

Российской Федерации

М.КАСЬЯНОВ

Утвержден

Постановлением Правительства

Российской Федерации

ПЕРЕЧЕНЬ

МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В МЕДИЦИНСКИХ

УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ, ЕГО СУПРУГЕ (СУПРУГУ), ЕГО РОДИТЕЛЯМ

И (ИЛИ) ЕГО ДЕТЯМ В ВОЗРАСТЕ ДО 18 ЛЕТ, СУММЫ ОПЛАТЫ

КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ

СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.

2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.

3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.

4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Утвержден

Постановлением Правительства

Российской Федерации

ПЕРЕЧЕНЬ

ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, НАЗНАЧЕННЫХ ЛЕЧАЩИМ ВРАЧОМ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ И ПРИОБРЕТЕННЫХ ИМ ЗА СЧЕТ

СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ, РАЗМЕР СТОИМОСТИ КОТОРЫХ

УЧИТЫВАЕТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ

СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

Утратил силу. - Постановление Правительства РФ от 20.12.2019 N 1740.

Утвержден

Постановлением Правительства

Российской Федерации

ПЕРЕЧЕНЬ

ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАЗМЕРЫ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ РАСХОДОВ ПО КОТОРЫМ УЧИТЫВАЮТСЯ

ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

(в ред. Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411)

1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).

2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.

3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.

4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.

5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.

6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.

7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.

8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.

9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.

10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.

11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.

12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.

13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.

14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.

15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.

16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.

17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.

18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.

19. Комбинированное лечение остеомиелита.

20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.

21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.

22. Комбинированное лечение наследственных болезней.

23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.

24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.

25. Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа.

26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.

27. Лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н были утверждены «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (далее — Методические указания №135н).

Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:

Специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:

– инструменты;

– штампы;

– пресс-формы;

– изложницы;

– прокатные валки;

– модельная оснастка;

– стапели;

– кокили;

– плазово-шаблонная спецоснастка;

– другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления, технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

· Специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:

– специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

– контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

– реакторное оборудование;

– дезавакционное оборудование;

– другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

· Специальная одежда — средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе:

– комбинезоны;

– костюмы;

– куртки;

– халаты;

– полушубки;

– тулупы;

– различная обувь;

– рукавицы;

– противогазы;

– респираторы;

– другие виды специальной одежды.

Пунктом 8 Методических указаний №135н установлено, что конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями №135н.

Стоимость спецодежды согласно пункту 26 Методических указаний №135н погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования спецодежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 (далее — Постановление №51).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний №135н допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Следовательно, организации необходимо закрепить в учетной политике способ списания спецодежды со сроком полезного использования менее 12 месяцев в учетной политике.

Что касается спецоснастки (специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования), то организация может выбрать один из двух методов учета:

1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее — ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 9 Методических указаний №135н организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01. Применение данного метода учета должно быть закреплено в учетной политике организации.

Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с ПБУ 6/01 превышает 12 месяцев. Стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более года погашается путем амортизации одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

По сумме чисел лет срока полезного использования;

Пропорционально объему продукции.

Обратите внимание!

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 объекты спецоснастки, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ) и, соответственно, списываться на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе МПЗ.

С нашей точки зрения, учитывать специальные активы в составе основных средств могут лишь производственные организации, имеющие небольшую номенклатуру специального имущества, так как они смогут вести такой учет без существенного увеличения трудозатрат. Те же организации, у которых имеется значительная номенклатура специального имущества, помимо резкого увеличения трудоемкости учетных операций, при таком варианте учета столкнутся с такой проблемой, как определение срока полезного использования. Так как в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» просто-напросто отсутствует информация по большинству видов специального имущества.

2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями №135н.

Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы» , к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка, и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (далее — ПБУ 5/01).

Стоимость спецоснастки погашается одним из следующих способов:

· пропорционально объему выпущенной продукции — этот способ рекомендуется применять, если объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции;

· линейным способом — если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции;

· непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать спецоснастку, используемую для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве.

Следует отметить, что данная формулировка пункта 25 Методических указаний №135н дает возможность списать при вводе в эксплуатацию практически любой объект спецоснастки, так как если объект используется не для индивидуального заказа, а для выполнения нестандартных операций в течение достаточно длительного времени и для производства достаточно большого количества выпускаемой продукции, это может быть квалифицировано как массовое производство.

Таким образом, Методическими указаниями №135н предложен комбинированный способ учета и списания спецактивов, объединяющий способы учета и списания, установленные как для МПЗ, так и для основных средств, причем этот порядок отличается от общепринятого порядка.

С одной стороны, данные объекты будут учитываться на счете 01 «Основные средства» , если организация в соответствии с пунктом 9 Методических указаний №135н закрепит в учетной политике применение для учета спецактивов ПБУ 6/01, но они в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 будут учитываться в составе оборотных средств на счете 10 «Материалы» , если будут стоить не более 20 000 рублей.

Заметьте, что ПБУ 6/01 допускает возможность использования организациями и иного лимита стоимости (менее 20 000 рублей) для отнесения актива в состав МПЗ. Как правило, лимит стоимости определяется исходя из технологических особенностей производства. Использование иного лимита стоимости, с указанием обоснованных причин его установления, также должно найти свое отражение в учетной политике организации.

С другой стороны, их стоимость погашается не единовременно, даже в том случае, если по стоимостным показателям и сроку полезного использования они не подлежат включению в состав основных средств или должны быть списаны в момент ввода в эксплуатацию. Кроме того, дорогостоящие объекты, которые по общим правилам должны учитываться в составе основных средств и списываться путем начисления амортизации, могут быть списаны непосредственно при вводе в эксплуатацию, если они используются для индивидуального заказа или в массовом производстве.

При использовании этого метода учета и списания спецактивов будут наблюдаться значительные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. В целях налогового учета объекты включаются в состав амортизируемого имущества или в состав материальных расходов в соответствии с положениями Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Так, для включения объектов в состав амортизируемого имущества должно одновременно выполняться два условия: объекты должны иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 рублей. Если же объекты не соответствуют этим условиям, то согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ их стоимость включается в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Поэтому возможны ситуации, когда в налоговом учете объекты не включаются в состав амортизируемого имущества (по сроку использования или по первоначальной стоимости) и их стоимость включается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете их стоимость будет погашаться не единовременно. Кроме того, в целях налогового учета амортизация начисляется только двумя способами — линейным либо нелинейным.

Представим в виде таблицы порядок учета и списания объектов по правилам ПБУ 6/01, по правилам, установленным Методическими указаниями №135н и в целях налогового учета.

Виды объектов	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
		Методические указания
Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ;	Включается в состав МПЗ;
Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ; Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ; Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей	Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ; Стоимость погашается не единовременно; Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей	Включается в состав основных средств — Стоимость погашается путем амортизации	Включается в состав МПЗ; Стоимость погашается не единовременно; Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)
Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ; Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ;	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ; Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ; Стоимость может погашаться не единовременно Может списываться в момент передачи в производство	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ; Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ; Стоимость погашается не единовременно	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей	Включается в состав основных средств; Стоимость погашается путем амортизации	Включается в состав МПЗ; Стоимость погашается не единовременно	Включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость погашается путем амортизации

* рассматриваем ситуацию, когда в учетной политике для целей бухгалтерского учета лимит списания активов в составе МПЗ установлен на уровне 10 000 рублей.

Как и иные МПЗ, спецоснастка и спецодежда могут поступать в организацию в результате следующих операций:

· приобретение за плату;

· безвозмездная передача;

· вклад в уставный капитал;

· товарообменные операции;

· изготовление силами организации;

· иным путем, предусмотренным законодательством.

Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н. Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка» по стоимости, предусмотренной договором.

Согласно пункту 13 Методических указаний №135н спецоснастка учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее — План счетов №94н) учета для учета поступления, наличия и движения спецактивов, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, предназначен субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Для учета поступления и наличия спецактивов в эксплуатации Планом счетов №94н предназначен субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости спецактивов на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Для более полного аналитического учета к субсчетам 10-10 и 10-11 организация может открыть субсчета второго порядка:

10-10-1 «Специальная оснастка на складе»;

10-10-2 «Специальная одежда на складе»;

10-11-1 «Специальная оснастка в эксплуатации»;

10-11-2 «Специальная одежда в эксплуатации».

Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды в случае их приобретения отражаются записью по дебету счета 10 «Материалы» на соответствующих субсчетах и кредиту счетов , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству. Операции по принятию к учету объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются записью по дебету соответствующих субсчетов к счету 10 «Материалы» и кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» , 23 «Вспомогательные производства» .

После окончания работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы Акта приведен в Приложении к Методическим указаниям №135н, однако организация может самостоятельно разработать форму Акта.

Методическими указаниями №135н рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»).

В момент приемки спецоснастки и спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.

Если для учета спецоснастки организация применяет ПБУ 6/01, то движение спецоснастки отражается на счете 01 «Основные средства» , а для документального отражения движения применяются первичные учетные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Пунктом 15 Методических указаний №135н разрешается использование форм первичных учетных документов по движению спецоснастки и спецодежды, которые организация может разработать самостоятельно. При разработке документа необходимо учитывать требование пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, а также статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа. В частности первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа . В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы. Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

· дату составления документа . Дата позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: вначале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 10 сентября 2006 года будет записана следующим образом: 10.09.2006 года.

· наименование организации , от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении . Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других. С помощью трудовых измерителей, применяемых в сочетании с натуральными, устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг, определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки. С помощью трудовых измерителей начисляется заработная плата. Денежный измеритель является обобщающим, в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

· наименование должностей лиц , ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указание должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). В расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы, и лишь затем фамилию, например: И.С. Петров. Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе, вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Следует обратить внимание, что в первичных учетных документах не допускается факсимильное воспроизведение подписи лиц , ответственных за правильность оформление документов и совершение хозяйственных операций.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции, и другие.

Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателей возлагаются определенные обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда своих работников. В частности, работодатель обязан обеспечить:

«приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением».

Статьей 17 Федерального закона от 17 июля 1999 года №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» установлено, что средства индивидуальной защиты работников, в том числе и иностранного производства, должны соответствовать требованиям охраны труда, установленным в Российской Федерации, и иметь сертификаты соответствия. Приобретение и выдача работникам средств индивидуальной защиты, не имеющих сертификата соответствия, не допускается.

Средства индивидуальной защиты подлежат обязательной сертификации в соответствии со следующими документами:

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации»;

Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 июля 2002 года №64 «О номенклатуре продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации, и номенклатуре продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии»;

Правила сертификации средств индивидуальной защиты установлены Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 19 июня 2000 года №34 «Об утверждении и введении в действие Правил проведения сертификации средств индивидуальной защиты».

При обязательной сертификации средств индивидуальной защиты, определяют их соответствие требованиям следующих нормативных документов:

– ГОСТ или ГОСТ Р общих технических требований;

– ГОСТ или ГОСТ Р на конкретный вид средств индивидуальной защиты по показателям, указанным в Правилах.

При добровольной сертификации устанавливается соответствие средствами индивидуальной защиты стандартам различных категорий, техническим условиям, рецептурам и другим документам, определяемым заявителем.

Средства индивидуальной защиты, на которые выданы сертификаты соответствия и лицензии на применение знака соответствия, должны быть промаркированы знаком соответствия. Маркировка осуществляется изготовителем или продавцом способами, обеспечивающими четкое изображение этого знака, его стойкость к внешним воздействующим факторам, а также долговечность в течение установленного срока службы или годности продукции. Знак соответствия наносится на средства индивидуальной защиты и (или) сопроводительную документацию. Знак соответствия может наноситься в непосредственной близости от товарного знака изготовителя на те места средств индивидуальной защиты, которые подвержены минимальному износу и где он может быть легко обнаружен. Исполнение знака соответствия должно быть контрастным на фоне поверхности, на которую он нанесен. При невозможности нанесения знака соответствия непосредственно на средства индивидуальной защиты, следует наносить его на ярлыки, этикетки, упаковку, невозвратную тару, а также сопроводительную документацию. Место нанесения знака соответствия указывается в лицензии на применение знака соответствия.

Спецодежда должна выдаваться в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением №51.

Перечни профессий, наименования и нормы выдаваемой спецодежды установлены следующими документами:

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 16 декабря 1997 года №63 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 25 декабря 1997 года №66 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 29 декабря 1997 года №68 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69 «Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 22 июля 1999 года №26 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам химических производств»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 августа 2000 года №63 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков»;

рядом других нормативных документов.

Типовые нормы выдачи спецодежды разработаны для следующих отраслей и категорий работников:

· Работникам промышленности строительных материалов, стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности;

· Работникам гражданской авиации;

· Работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах;

· Работникам радиотехнического и электронного производств;

· Работникам судостроительных и судоремонтных организаций;

· Работникам организаций пищевой, мясной и молочной промышленности;

· Работникам элеваторной, мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности;

· Работникам железнодорожного транспорта организаций (железнодорожный внутризаводской транспорт);

· Работникам станций и цехов по выработке генераторного газа;

· Работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды;

· Работникам паросилового и энергетического хозяйства (кроме производства электрической энергии);

· Работникам высших учебных заведений;

· Работникам организаций культуры;

· Работникам, занятым в производстве музыкальных инструментов;

· Работникам, занятым в производстве ртутных термометров;

· Работникам организаций Государственного комитета Российской Федерации по государственным резервам;

· Постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО).

Работники обеспечиваются средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно — правовых форм. Если в соответствующих Типовых отраслевых нормах не указаны какие-либо профессии, то средства индивидуальной защиты этим работникам выдаются в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденными Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69, при условии, что в этом документе данные профессии указаны.

Обращаем Ваше внимание на пункт 26 Постановления №51. В названном пункте сказано, что работодатель должен своевременно осуществлять химчистку, стирку, ремонт, дегазацию, дезактивацию, обезвреживание и обеспыливание специальной одежды, а также ремонт, дегазацию, дезактивацию и обезвреживание специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. В этих целях работодатель может выдавать работникам 2 комплекта специальной одежды , предусмотренной Типовыми отраслевыми нормами, с удвоенным сроком носки .

Кроме того, следует учитывать, что при выдаче теплой спецодежды следует руководствоваться Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 1997 года №70 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))», устанавливающем сроки носки теплой спецодежды в зависимости от климатических поясов. Установлены единые климатические пояса для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно — технической организации (РОСТО)), утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 1997 года №70.

Следует обратить внимание на пункт 6 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением №51. Этим пунктом установлено, что в тех случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки — до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.

Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утверждено Постановлением Минтруда Российской Федерации от 14 марта 1997 года №12. В соответствии с этим положением аттестации по условиям труда подлежат все имеющиеся в организации рабочие места. При проведении аттестации учитываются гигиенические критерии оценки условий труда по показателям вредности и опасности факторов производственной среды, тяжести и напряженности производственного процесса, стандарты системы безопасности труда, санитарные правила и нормы.

Сроки проведения аттестации устанавливаются организацией исходя из изменений условий и характера труда, но не реже одного раза в 5 лет с момента проведения последних измерений.

В обязательном порядке переаттестация проводится в следующих случаях:

– после замены производственного оборудования;

– после изменения технологического процесса;

– после проведения реконструкции средств коллективной защиты;

– по требованию органов Государственной экспертизы условий труда Российской Федерации при выявлении нарушений при проведении аттестации рабочих место по условиям труда.

Для организации и проведения аттестации издается приказ, в соответствии с которым создается аттестационная комиссия, определяются сроки и график проведения аттестации.

Как правило, измерение параметров опасных и вредных производственных факторов, а также определение показателей тяжести и напряженности трудового процесса производится лабораторными подразделениями организации. При отсутствии таких подразделений привлекаются центры государственного санитарно-эпидемиологического надзора, лаборатории органов Государственной экспертизы условий труда Российской Федерации и другие лаборатории, аттестованные на право проведения таких мероприятий.

При аттестации рабочих мест проводится оценка условий труда, оценка травмобезопасности оборудования и приспособлений. При этом учитывается обеспеченность работников средствами индивидуальной и коллективной защиты, а также эффективность этих средств.

По результатам аттестации рабочих мест по условиям труда заполняются следующие документы:

ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в подразделении. В данную ведомость включаются сведения об аттестуемых рабочих местах и условиях труда на них, количестве занятых в этих условиях работниках, обеспеченности их средствами индивидуальной защиты;

сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в организации. В сводной ведомости указывается количество рабочих мест по структурным подразделениям и в целом по организации, количество рабочих мест, на которых проведена аттестация с распределением их по классам условий труда, количество работников, занятых на рабочих местах, на которых проведена аттестация, сведения об обеспечении работников средствами индивидуальной защиты.

Результаты работы аттестационной комиссии оформляются протоколом аттестации рабочих мест, к которому прилагаются:

– карты аттестации рабочих мест по условиям труда;

– ведомости рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в подразделениях;

– сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в организации;

– план мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, предусматривающий, наряду с другими мероприятиями, и применение средств индивидуальной защиты.

Документы аттестации рабочих мест по условиям труда являются материалами строгой отчетности и подлежат хранению. В «Перечне Типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения», утвержденном Росархивом 6 октября 2000 года в пункте 332 указано, что документы об аттестации рабочих мест хранятся в течение 5 лет. Ответственность за проведение аттестации несет руководитель организации.

Таким образом, проведя аттестацию рабочих мест, организация имеет право разработать свои собственные нормы обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и иными средствами индивидуальной защиты и ввести их в действие приказом руководителя.

Расходы организации на приобретение спецодежды и иных средств индивидуальной защиты после проведения аттестации рабочих мест и оформления всех необходимых документов могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации:

«На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену».

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи утверждены Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 4 июля 2003 года №45 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи» (далее — Постановление №45).

С 6 октября 2006 года работодатель с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансового положения вправе установить нормы, улучшающие по сравнению с типовыми нормами, защиту работников.

К смывающим и обезвреживающим средствам в соответствии с Постановлением №45 относятся мыло, защитный крем для рук гидрофильного и гидрофобного действия, очищающая паста для рук, а также регенерирующий восстанавливающий крем для рук. На работах, связанных с загрязнением, выдается мыло. На работах, связанных с трудно смываемыми загрязнениями, маслами, смазками, нефтепродуктами, клеями, битумом, химическими веществами раздражающего действия и другими веществами, выдаются защитные, регенерирующие и восстанавливающие кремы, очищающие пасты для рук.

Таким образом, из текста данного раздела следует, что работодатели обязаны обеспечивать своих работников бесплатной спецодеждой и иными средствами индивидуальной защиты в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если работодатель этого не сделает, то при проверке его могут оштрафовать трудовые инспекторы. Основанием для наложения штрафа является статья 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях:

«1. Нарушение законодательства о труде и об охране труда — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц — от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

2. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, — влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет».

Напоминаем, что согласно статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» начисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в зависимости от минимального размера оплаты труда, с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям. Таким образом, сумма штрафа колеблется от 500 до 5 000 рублей для должностных лиц и от 30 000 до 50 000 рублей для юридических лиц.

Хотелось бы отметить, что руководитель организации вправе принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством. Кроме того, он может обеспечивать спецодеждой работников, должности которых не предусмотрены в типовых нормах, а также выдавать больше предметов спецодежды, чем это предписано Минтрудом Российской Федерации. Это его право. В бухгалтерском учете все расходы по приобретению и выдаче спецодежды будут отражены полностью. Но при исчислении налогов бухгалтеру следует быть осторожным: в расчет он может принять лишь ту спецодежду, которая «умещается» в рамки установленных нормативов.

Как указывалось выше, правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением №51.

Согласно пункту 5 статьи 255 главы 25 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Таким образом, если спецодежда выдается работнику согласно законодательству Российской Федерации и остается в его личном постоянном пользовании, то данные расходы необходимо учитывать по статье «Расходы на оплату труда».

Пунктом 6 Правил утвержденных Постановлением №51, установлено следующее: если средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работникам работодателем на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком использования до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договора и соглашения.

Если работодатель выдает по собственной инициативе форменную одежду без аттестации рабочих мест, то расходы, связанные с приобретением форменной одежды можно учесть в составе расходов по оплате труда. В данном случае расходы будут учтены на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». При этом выдачу форменной одежды необходимо закрепить в трудовом и (или) коллективном договоре.

Обеспечивая работников форменной одеждой по своей инициативе, работодатель должен особое внимание обратить на документально оформление для того, чтобы иметь возможность учитывать стоимость форменной одежды в составе расходов для целей главы 25 НК РФ. Организации должны разработать собственные нормы обеспечения работников форменной одеждой, если отсутствуют действующие законодательные акты, и вводить их в действие внутренними распорядительными документами, а именно приказом по организации, в соответствии с которым организация обязана обеспечить конкретных работников (по перечню должностей) форменной одеждой в целях создания нормальных условий охраны труда и поддержания форменного стиля или в коллективном и (или) трудовом договоре закрепить обязанность работодателя в выдаче форменной одежды.

Вышеперечисленные документы необходимы для того, чтобы организация могла доказать, что затраты на форменную одежду сотрудникам связаны с выполнением ими трудовых обязанностей и экономически оправданы.

Несколько слов о расходах на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Форменная одежда и обувь должна в обязательном порядке свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации, о чем должно быть указано в документах, связанных с ее изготовлением. При определении принадлежности одежды к организации нельзя перешагнуть неизвестно где находящуюся грань с расходами на иные виды рекламы, установив, например, предназначение для определенного круга лиц — посетителей офиса или получив заключение эксперта (производителя обуви или одежды), что данная информация рекламой не является.

Этот момент очень важен с точки зрения налогообложения.

«реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

Спецоснастка и спецодежда отпускаются в производство на основании следующих документов:

требование-накладная (форма №М-11);

накладная (форма №М-15);

лимитно-заборная карта (форма №М-8);

документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.

А если спецоснастка и спецодежда учитывается по ПБУ 6/01 (с учетом лимита 20 000 рублей), то применяются формы по учету основных средств.

Согласно пункту 20 Методических указаний №135н спецактивы, переданные в производство, учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Для удобства учета, как мы отмечали выше, могут быть открыты отдельные субсчета:

– «Спецоснастка в эксплуатации»;

– «Спецодежда в эксплуатации».

Операции по передаче объектов спецоснастки и спецодежды в производство отражаются записью:

В соответствии с пунктом 24 Методических указаний №135н стоимость спецоснастки может включаться в затраты на производство одним из способов, представленных ниже :

· способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

· линейным способом.

Также не стоит забывать и о том, что согласно пункту 25 Методических указаний №135н стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки. То есть в учетной политике организации следует закрепить положение о том, что стоимость спецоснастки, используемой для выполнения индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве погашается единовременно в момент передачи указанной спецоснастки в производство.

Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, будут являться расходами по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг отражаются в сумме фактически произведенных затрат по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов учета материальных ценностей, расчетов и других счетов.

Теперь рассмотрим порядок списания спецоснастки в целях налогообложения прибыли.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ основными условиями отнесения имущества к амортизируемому имуществу являются:

– принадлежность данного имущества налогоплательщику на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, находящееся на балансе у лизингополучателя;

– использование имущества налогоплательщиком для извлечения дохода;

– срок полезного использования более 12 месяцев;

– первоначальная стоимость более 10 000 рублей.

Затраты на приобретение амортизируемого имущества относятся на , учитываются в целях налогообложения посредством начисления амортизации. Порядок начисления амортизации предусмотрен статьей 259 НК РФ.

Но может встретиться и такой вариант, когда стоимость имущества превышает 10 000 рублей, а срок службы не превышает 12 месяцев. В этом случае одно из условий отнесения имущества в состав амортизируемого имущества не выполняется, следовательно, стоимость его следует учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Под амортизацией понимается постепенное перенесение стоимости амортизируемого имущества на производимый продукт по мере его физического и морального износа.

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 НК РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость спецоснастки будет определена как сумма расходов на ее приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором спецоснастка пригодна для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, установленных НК РФ.

Если амортизируемое имущество получено организацией безвозмездно, то согласно статье 257 НК РФ его стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ (при безвозмездном получении имущества оценка дохода осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ).

Основные средства, полученные в счет взноса в уставный капитал, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости основного средства, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.

При принятии объектов спецоснастки к налоговому учету необходимо установить срок ее полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и который определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Всего для целей налогового учета предназначено десять амортизационных групп.

Организация при принятии амортизируемого имущества к учету, должна определить к какой амортизационной группе относится этот объект, в соответствии с Классификацией основных средств. После того, как амортизационная группа определена, организация самостоятельно устанавливает конкретный срок его полезного использования (в месяцах) в рамках тех сроков, которые предусмотрены для данной амортизационной группы.

В том случае, если амортизируемое имущество не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций заводов — изготовителей либо в соответствии с техническими условиями, что установлено пунктом 5 статьи 258 НК РФ.

В налоговом учете могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. При применении каждого из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. Выбранный организацией метод не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость имущества составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ начинается с 1-го числа месяца, следующим за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Прекращается начисление амортизации по амортизируемому имуществу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта или данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (продажа, ликвидация и так далее).

Сумма погашения стоимости спецоснастки в данном случае определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования данного объекта.

То есть сумма, подлежащая отнесению на счета учета затрат на производство, определяется следующим образом: количество продукции, выпущенной в отчетном периоде, следует умножить на стоимость объекта спецоснастки и разделить на предполагаемое количество продукции, которое будет выпущено с помощью данного объекта.

Стоимость объекта будет полностью погашена тогда, когда будет выпущено все запланированное количество продукции. В зависимости от производительности этот срок может быть различным.

В Методических указаниях №135н не говорится о том, с какого момента следует начинать списание спецоснастки в бухгалтерском учете. При использовании способа списания пропорционально объему выпущенной продукции, будет логичным производить списание стоимости спецоснастки, начиная с того месяца, в котором начат выпуск продукции с использованием данной спецоснастки.

Пример 1.

Для изготовления заказа организация «А» в марте приобрела спецоснастку (штампы) стоимостью 380 000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость (далее — НДС)) и в этом же месяце передала спецоснастку в производство и начала выполнение заказа. Организацией принято решение списывать стоимость спецоснастки пропорционально объему выпущенной продукции. Плановый объем продукции составляет 25 000 единиц.

Заказ согласно условиям договора должен быть выполнен за 2 месяца, срок полезного использования спецоснастки установлен 2 месяца.

Объем выпущенной продукции составил:

Март — 15 000 единиц;

Апрель — 10 000 единиц.

012 «Спецоснастка».

В условиях данного варианта примера стоимость спецоснастки в целях бухгалтерского учета будет списана в течение двух месяцев:

в марте — 228 000 рублей (15 000 х 380 000 / 25 000);

в апреле — 152 000 рублей (10 000 х 380 000 / 25 000).

В целях исчисления налога на прибыль стоимость спецоснастки будет полностью включена в состав материальных расходов в том месяце, когда спецоснастка передана в эксплуатацию, то есть в марте.

Возникает различие между данными бухгалтерского и налогового учета, поскольку и в марте, и в апреле в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут включены разные суммы. В этом случае организация должна применить Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №126н (далее — ПБУ 18/02).

В данном случае возникают налогооблагаемые временные разницы, об разующие отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Для тех организаций, которые используют метод начисления, возникновение налогооблагаемых разниц наиболее часто встречается в том случае, когда в бухгалтерском учете расходы относятся на затраты в течение нескольких периодов, а в налоговом учете учитываются в качестве расходов единовременно. В нашем примере налогооблагаемая временная разница составит 152 000 рублей (380 000 рублей — 228 000 рублей).

В следующем или следующих отчетных периодах, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, то есть по мере списания стоимости спецоснастки на затраты, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Март:
			Приняты к учету штампы
			Переданы штампы со склада в цех
			Отражена на забалансовом счете стоимость штампов
			Отражена сумма погашения стоимости штампов за первый месяц (15 000 х 380 000 / 25 000)
			Сформировано отложенное налоговое обязательство (152 000 х 24%)
Апрель:
			Отражена сумма погашения стоимости штампов за второй месяц (10 000 х 380 000 / 25 000)
			Отражено погашение отложенного налогового обязательства (152 000 х 24%)

Если учетной политикой организации будет установлено, что стоимость спецоснастки, используемой для выполнения индивидуальных заказов, погашается в момент ее отпуска в производство, в условиях данного примера разницы между данными бухгалтерского и налогового учета не возникнет, поскольку стоимость спецоснастки и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет списана в марте.

Окончание примера.

Таким образом, при этом способе стоимость спецоснастки списывается в течение того периода, в котором она используется. Сумма, списываемая ежемесячно, зависит от объема выпущенной продукции, что отражает реальную картину — в те периоды, когда выпущено больше продукции и, соответственно, оборудование работало с большей нагрузкой, суммы амортизации больше. Это позволяет включить в себестоимость продукции долю стоимости объектов, непосредственно относящуюся к этой продукции.

Заметим, что в том случае если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти объекты должны быть включены в состав амортизируемого имущества, амортизация должна начисляться либо линейным, либо нелинейным методом в течение срока полезного использования, определенного в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В связи с этим в бухгалтерском учете возможно образование временных разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Кроме того, здесь стоит обратить внимание читателя на следующее. Достаточно часто встречается ситуация, когда спецоснастка используется не только в изготовлении новой продукции, но и используется, например, для производства запасных частей. В этом случае организация может столкнуться с трудностями при определении базы распределения, так как использование натуральных показателей здесь вряд ли возможно в виду их несопоставимости. Поэтому организация должна выбрать какой-то другой показатель, пропорционально которому будет производиться распределение стоимости спецоснастки, например, трудоемкость выполненных работ. Правда, для этих целей необходимо предварительно рассчитать размер погашения стоимости спецоснастки на один час трудовых затрат. Дальнейший расчет будет производиться в обычном порядке.

Отметим, что в момент передачи объектов спецоснастки в эксплуатацию их стоимость была отражена на забалансовом счете, где будет учитываться до момента физического выбытия объектов (продажи, безвозмездной передачи, списания как пришедшего в негодность или иного способа выбытия).

Пунктом 28 Методических указаний №135н установлено, что в том случае если выпуск продукции, для производства которой используется спецоснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее погашение стоимости не производится, а остаточная стоимость спецоснастки списывается на финансовые результаты как операционные расходы. Эта операция отражается бухгалтерской записью:

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Поскольку в Методических указаниях прямо не определено, каким документом следует руководствоваться при определении сроков полезного использования объектов спецоснастки, из буквального прочтения текста указаний можно сделать вывод о том, что срок полезного использования может быть определен организацией самостоятельно исходя из предполагаемого объема продукции либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться.

Мы уже отмечали, что Методическими указаниями №135н не установлено, с какого периода следует начинать списание спецоснастки. Поэтому организация должна в приказе по учетной политике утвердить один из возможных способов списания:

· начинать списание стоимости спецоснастки с месяца ее передачи в эксплуатацию;

· начинать списание с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором спецоснастка была передана в производство.

Пример 3.

Организацией приобретен объект спецоснастки 450 000 рублей (без учета НДС). В бухгалтерском учете его стоимость решено списывать линейным способом. Срок предполагаемого использования объекта составляет 2 года.

В целях налогообложения прибыли данный объект спецоснастки в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, отнесен к первой амортизационной группе, где учитывается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. Организацией установлен срок полезного использования 2 года.

Первоначальная стоимость объекта спецоснастки в налоговом учете также составляет 450 000 рублей.

Сумма, подлежащая ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, составляет: 450 000 рублей / 24 месяца = 18 750 рублей.

Окончание примера.

Таким образом, при использовании линейного метода стоимость объектов спецоснастки переносится на затраты на производство равномерно в течение срока их использования.

Этот метод разрешено использовать только для тех объектов спецоснастки, которые используются для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве. Объекты спецоснастки, списанные в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию, должны учитываться на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия.

В целях налогового учета оборудование стоимостью более 10 000 рублей за единицу и со сроком полезного использования более 12 месяцев (по Постановлению Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы») должно быть включено в состав амортизируемого имущества. Амортизация начисляется ежемесячно, в течение срока эксплуатации данного объекта.

Пример 4.

Для выполнения заказа в марте приобретено оборудование стоимостью 400 000 рублей. Оборудование принято к учету как объект спецоснастки и в этом же месяце передано в эксплуатацию. Поскольку данная спецоснастка приобретена для выполнения единичного заказа, срок исполнения которого истекает в сентябре, и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость оборудования в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.

Предположим, что спецоснастка согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1, подлежит включению в состав второй амортизационной группы, где учитывается имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Организацией установлен срок полезного использования, равный 25 месяцам. Спецоснастка в целях налогового учета подлежит амортизации, которая начинается с 1 апреля, то есть с числа месяца, следующего за месяцем, в котором спецоснастка передана в производство. Ежемесячная сумма амортизации в целях налогообложения составит (400 000 рублей / 25 месяцев = 16 000 рублей).

Поскольку стоимость данного объекта спецоснастки в бухгалтерском учете будет списана в полной сумме в момент передачи в производство, в целях налогового учета будет погашаться в течение 25 месяцев по мере начисления амортизации, между данными бухгалтерского и налогового учета возникнет разница. Учет разниц следует вести с применением ПБУ 18/02.

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, то есть по мере начисления амортизации в налоговом учете, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов и субсчетов:

10-10-1 «Спецоснастка на складе»;

10-11-1 «Спецоснастка в эксплуатации»;

012 «Спецоснастка».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В марте
			Принято к учету спецоборудование
			Спецоборудование передано в эксплуатацию
			Отражена на забалансовом счете стоимость спецоборудования
			Списана стоимость спецоборудования
			Отражен отложенный налоговый актив (400 000 х 24%)
Ежемесячно с апреля по сентябрь (в течение начисления амортизации в налоговом учете)
			Отражено погашение отложенного налогового актива (16 000 х 24%)

Начиная, с октября расходы по амортизации данного объекта спецоборудования в целях налогообложения организация учесть, не сможет.

В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» .

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках учета выдачи средств индивидуальной защиты. Форма личной карточки утверждена Постановлением №51. В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки.

Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:

· по окончании срока носки;

· при увольнении работника;

· при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».

На основании Типовых отраслевых норм выдачи спецодежды определяются сроки полезного использования спецодежды, которые применяются при ее списании.

Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работникам.

В соответствии с пунктом 26 Методических указаний №135н в том случае, если срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной зашиты, утвержденных Постановлением №51.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы по обеспечению работников спецодеждой относятся к расходам по обычным видам деятельности. Ранее мы отмечали, что стоимость спецодежды учитывается на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», открываемом к счету 10 «Материалы» , однако для удобства может быть открыт субсчет второго порядка «Спецодежда на складе».

Согласно Методическим указаниям №135н организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в соответствии с ПБУ 6/01, то есть в порядке, предусмотренном для учета основных средств. В Письме Минфина Российской Федерации от 12 мая 2003 года №16-00-14/159 указано, что подобный порядок можно установить и для предметов специальной одежды. Если организация воспользуется такой возможностью, то учет специальной одежды будет вестись на счете 01 «Основные средства» .

На основании пункта 27 Методических указаний №135н, начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», к которому также можно открыть субсчет второго порядка «Спецодежда в эксплуатации». Если спецодежда будет учитываться согласно положениям ПБУ 6/01, ее стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, это вытекает из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Таким образом, если стоимость одного комплекта спецодежды будет менее 10 000 рублей и срок полезного использования менее 12 месяцев, то такая спецодежда не будет являться амортизируемым имуществом. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты организации на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При списании спецодежды может возникнуть ситуация — расходы организации на спецодежду в целях бухгалтерского учета будут признаваться в течение срока ее службы (если он более 12 месяцев), в целях исчисления налога на прибыль будут признаны единовременно в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию, если не будут выполняться условия, позволяющие учесть спецодежду в составе амортизируемого имущества.

Возникнет так называемая временная разница, которая в соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02, представляет собой доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль формируют в другом или других отчетных периодах. Если допустить, что отчетный период длится гораздо более одного года, то временных разниц вообще бы не возникало, поскольку эти доходы или расходы были бы учтены как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.

В зависимости от того, какое влияние временные разницы оказывают на налогооблагаемую прибыль, они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

В данном случае будет возникать налогооблагаемая временная разница, которая образует отложенный налог на прибыль, приводящий к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периодах, следующих за отчетным. То есть в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах, на основании пункта 15 ПБУ 18/02 является отложенным налоговым обязательством. Отложенное налоговое обязательство определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату.

Согласно пункту 18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

В примере, как рукавицы, так и куртки в целях исчисления налога на прибыль не включаются в состав амортизируемого имущества, и их стоимость включается в состав материальных расходов единовременно в момент выдачи работникам.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует субсчета к счету «материалы»:

10-10-1 «Спецодежда на складе»;

10-11-1 «Спецодежда в эксплуатации».

Рассмотрим вопрос о том, нужно ли со стоимости выданной спецодежды и иных средств индивидуальной защиты взимать с работников налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и начислять единый социальный налог.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также возмещением других расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в пределах установленных норм, не подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Это подтверждается и Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 5 июня 2001 года №07-4-04/968-п464.

Что касается НДФЛ, то аналогичный вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 217 НК РФ, в соответствии, с которым не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с исполнением трудовых обязанностей).

Если же спецодежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам сверх норм, установленных законодательством, то налог на доходы физических лиц с сумм превышения в этом случае необходимо удержать. Это следует из пункта 1 статьи 210 НК РФ, согласно которой:

«При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса».

Величина дохода, полученного в натуральной форме, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ:

«При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса».

Единый социальный налог в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ в этом случае не начисляется, поскольку расходы по сверхнормативной выдаче спецодежды не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода.

Согласно пункту 30 Методических указаний №135н стоимость объекта спецоснастки, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Следует особо отметить, что окончательное снятие объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах — актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Выбытие спецоснастки имеет место в случаях:

· продажи;

· безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования);

· списания в случае морального и физического износа;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Пунктом 33 Методических указаний №135н установлено, что доходы и расходы от списания объектов спецоснастки и спецодежды относятся на финансовый результат как операционные доходы и расходы.

Если списание объекта спецоснастки производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

При продаже спецоснастки организация получает доход. Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н, такие доходы относятся к операционным.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, к операционным расходам организации относятся, в частности, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

В состав расходов включается остаточная стоимость продаваемого актива, если его стоимость не была списана единовременно, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с продажей спецоснастки, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом .

Пунктом 14.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99, то есть принимается к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Доход от продажи спецоснастки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с продажей, отражаются по дебету счета на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Операция по реализации объекта спецоснастки согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, при этом порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации имущества на основании пункта 1 статьи 249 НК РФ признается доходом от реализации.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пример 6.

Организация приобрела комплект спецоборудования для выполнения заказа. Стоимость комплекта составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Срок эксплуатации оборудования — 6 месяцев. Организацией принято решение списать стоимость спецоборудования единовременно в момент передачи его в производство. В целях налогообложения прибыли стоимость спецоборудования включена в состав материальных расходов в момент передачи спецоборудования в эксплуатацию. После окончания выполнения заказа спецоборудование продано, цена, установленная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей).

Списана с забалансового счета стоимость проданного спецоборудования

Для случаев, когда организация использует широкую номенклатуру объектов спецоснастки, разделом V Методических указаний №135н предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.

Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных его составляющих и затрат, связанных с их приобретением.

Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями №135н для отдельных объектов спецоснастки.

В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы по ремонту и замене частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример 7.

Организация получила заказ на изготовление катера. Для выполнения заказа был сформирован комплект спецоснастки, для чего были приобретены инструменты на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Кроме того организацией были изготовлены спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 рублей.

Срок изготовления заказа составляет 1,5 года.

Для замены пришедших в негодность предметов спецоснастки были приобретены инструменты на сумму, которая составила 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей).

В зависимости, от того, каким образом списывается стоимость комплекта, возможно два варианта.

В целях налогообложения прибыли комплект спецоснастки входит в состав амортизируемого имущества.

А) Организацией принято решение списывать стоимость комплекта спецоснастки линейным способом в течение срока его использования.

09 «Отложенные налоговые активы»

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися состава, методов учета, поступления спецактивов, оформление первичных документов и обеспечение работников средствами индивидуальной защиты, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Материально-производственные запасы».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит

20464 0

Показаниями к наложению стержневых аппаратов наружной фиксации служили закрытые и открытые диафизарные и внутрисуставные переломы I—III степени и их сочетания, переломы бедра, голени, плеча и предплечья. Противопоказаний к данному виду операций нет, за исключением нестабильной гемодинамики у пострадавшего с тяжестью травмы по шкале ISS более 40 баллов, когда даже такая малотравматичная операция может привести к срыву неустойчивой компенсации основных жизненных функций организма и летальному исходу. Преимуществами данного вида стабилизации костных отломков является малая травматичность (минимальная кровопотеря, непродолжительное время операции). Практически любой диафизарный или внутрисуставной перелом можно стабилизировать за 20-30 мин.

Отрицательными моментами при использовании стержневых аппаратов наружной фиксации являются трудность последующей репозиции костных отломков при закрытых переломах, а также низкая прочность фиксации перелома при использовании односторонней одноплоскостной рамы. Так, если при открытых переломах можно во время операции точно сопоставить костные отломки и стабилизировать аппаратом, то при закрытых переломах добиться идеальной репозиции практически невозможно. Данный способ остеосинтеза не требует специального дорогостоящего оборудования, поэтому его можно использовать в большинстве травматологических клиник России. Мы считаем, что в остром периоде сочетанной травмы этот вид остеосинтеза показан как мера временной фиксации при любых диафизарных, внутрисуставных переломах и их сочетаниях (типы А1-A3, В1-ВЗ, С1-СЗ), закрытых переломах у наиболее тяжелопострадавших (тяжесть полученных повреждений по шкале ISS от 26 до 40 баллов), а также при лечении тяжелых (II-III степень) открытых переломов (рис. 2-4).

Техника ранней первичной хирургической стабилизации переломов стержневыми аппаратами наружной фиксации следующая. Базовый стандартный набор имплантатов и инструментов для наружной фиксации переломов (рис. 2-5):

. штанги (трубки) - диаметр 11 мм, длина 200, 300, 400 мм;

стержни Штеймана - диаметр 4,5 мм, длина 180 мм;

винты Шанца - диаметр 4,5 мм, длина 120, 140, 180 мм;

универсальные зажимы винт-штанга;


Рис. 2-4. Примеры стабилизации переломов с помощью АНФ. а - остеосинтез АНФ простого (тип A3) открытого перелома костей правой голени III степени; б - внешний вид больного, у которого произведена стабилизация переломов бедра и таза с помощью стержневых АНФ.



Рис. 2-5. Основные детали стержневого АНФ. 1 - репозиционные зажимы штанга-штанга; 2 - штанги (трубки); 3 - винты Шанца; 4 - универсальные зажимы винт-штанга.


репозиционные зажимы штанга-штанга (для монтажа модульных аппаратов);

сверла спиральные - диаметр 3,2 мм;

метчик;

направитель с троакаром;

отвертка, гаечный ключ.

Для наложения АНФ использовали винты Шанца (стержни Штеймана), штанги, универсальные зажимы. Винты Шанца вводили в костные отломки через разрез - укол длиной не более 0,5 см после рассверливания обоих кортикальных слоев сверлом 3,2 мм (рис. 2- 6).


Рис. 2-6. Последовательность наложения АНФ при открытом переломе (отломки после точной репозиции удерживают костодержатели): а) введение винта Шанца в проксимальный или дистальный отдел длинной кости; б) установка фиксирующей трубки с зажимами; в) введение второго винта Шанца через противоположный конец кости; г) введение и установка промежуточных винтов.


Затем формировали резьбу с помощью метчика и вводили проксимальный и дистальный винты на 3- 4 см выше (или ниже) линий суставов. Винты крепили к штанге необходимой длины универсальными зажимами. Визуально контролировали репозицию отломков, затем аналогично вводили винты Шанца на 3 см выше и ниже линии перелома, фиксировали зажимами к штанге, устраняли смещение по длине, а также по возможности угловые деформации и смещения по ширине.

Внешний фиксатор можно монтировать в виде 4 рамных конструкций, каждая из которых имеет свои особенности. Различают следующие виды рам: односторонняя одноплоскостная, односторонняя двухплоскостная, двусторонняя одноплоскостная, двусторонняя двухплоскостная. В зависимости от типа и локализации перелома применяли различные виды наружной фиксации.

Одностороннюю одноплоскостную раму применяли наиболее часто, так как она подходит для всех случаев (рис. 2-7), особенно при диафизарных переломах типов А и В. Односторонняя двухплоскостная рама более эффективна для нейтрализации угловых и ротационных смещений отломков при сложных переломах (тип С), дефектах кости, а также у больных с сочетанной ЧМТ, находящихся в бессознательном состоянии.

Двустороннюю одноплоскостную раму применяли как нейтрализующую или компрессирующую (рис. 2-8), двустороннюю двухплоскостную - при переломах с коротким проксимальным или дистальным фрагментом, когда в него нельзя было ввести более одного винта или стержня (рис. 2-9).

Винты Шанца вводили в пределах «коридора безопасности», с тем чтобы не повредить магистральные сосуды и нервы. Зона безопасности на голени находится на переднемедиальной поверхности и варьирует в пределах дуги от 220° в проксимальном отделе болыиеберцовой кости до 120° непосредственно над голеностопным суставом.






Рис. 2-9. Двусторонняя двухплоскостная фиксация.

Для того чтобы исключить повреждение передних большеберцовых сосудов, избегали вводить винты на протяжении 2/5 латерального кортикального слоя. Теснота «коридора безопасности» ограничивает выбор рамы, что заставляло нас применять наиболее безопасные односторонние рамы.

Как показано на рис. 2-10, на первом уровне ниже бугристости большеберцовой кости зона безопасности уменьшается до 190°, на третьем - до 140°, но даже в этой зоне передние большеберцовые сосуды и глубокий малоберцовый нерв уязвимы при прохождении латерального кортикального слоя. На четвертом уровне над голеностопным суставом зона безопасности равна 120°, на пятом - гвоздь Штеймана может быть введен ниже уровня голеностопного сустава.

Наиболее часто мы использовали одностороннюю одноплоскостную раму, так как это наименее трудоемкая и технически наиболее простая операция, которая занимает не более 25-30 мин. Стабильность односторонней одноплоскостной фиксации сравнительно небольшая, поэтому мы ее применяли для первичной хирургической иммобилизации переломов в качестве 1-го этапа лечения. В последующем демонтировали аппарат и производили погружной остеосинтез перелома. Односторонняя одноплоскостная фиксация наиболее удобна для хирургической иммобилизации диафизарных переломов большеберцовой, плечевой и бедренной костей. При односторонней одноплоскостной внешней фиксации, кроме того, использовали модульную раму, причем применение ее считаем более предпочтительным, так как она позволяет выполнить репозицию отломков в трех плоскостях. Техника применения модульной системы следующая. В каждый из основных фрагментов вводили по 2 винта Шанца, которые с помощью держателей крепили к коротким штангам. Две короткие штанги соединяли между собой с помощью промежуточной штанги и универсальных замков штанга-штанга. Репозиции перелома достигали после ослабления держателей, соединяющих промежуточную штангу с двумя основными. При неадекватной репозиции промежуточную штангу снимали, а затем после проведения повторной репозиции вновь закрепляли. Для достижения более прочной фиксации, достигнутой в аппарате, модульную раму дополняли одной или двумя сплошными штангами.


Рис. 2 10. Схема безопасного наложения АНФ на голени.


Кроме того, необходимость сборки модульного аппарата возникала в тех случаях, когда нужно было фиксировать смежные сегменты конечностей, например, при наложении АНФ на плечо-предплечье с углом сгибания в локтевом суставе 90° (рис. 2-11).

Если наружную фиксацию решали оставить как окончательный метод лечения, то модульную раму заменяли двумя сплошными штангами. При переломах с клиновидным отломком последний репонировали с помощью винта Шанца. При оскольчатых и косых переломах фрагменты фиксировали пластиной или винтом, а внешний фиксатор применяли как нейтрализующую раму.

При переломах бедра, особенно оскольчатых и сложных, наиболее эффективным оказалось использование односторонней двухплоскостной фиксации. Односторонняя двухплоскостная рама аппарата обеспечивала стабильную фиксацию костных отломков, достаточную для активизации больного с дополнительной опорой на костылях даже при двусторонних переломах бедра.


Рис. 2-11. Фиксация открытого перелома локтевого сустава,
а) до операции; б) после ПХОР и наложения АНФ.


Двустороннюю внешнюю фиксацию применяли, как правило, при открытых и закрытых переломах костей голени. При поперечных переломах аппарат использовали как компрессирующий, при оскольчатых - как нейтрализующий. Техника применения двустороннего аппарата следующая. После репозиции перелома на операционном столе методом скелетного вытяжения на 3 см выше линии голеностопного сустава перпендикулярно большеберцовой кости на 0,5 см кпереди от малоберцовой кости производили разрез-укол и вводили троакар.

Стилет троакара удаляли. Через трубку троакара сверлом рассверливали сквозные отверстия в кости и вводили гвоздь Штеймана. Второй гвоздь вводили таким же образом параллельно первому на 3 см ниже уровня коленного сустава, при этом было важно сохранить и контролировать репозиционное положение отломков. Стержни временно фиксировали на штангах. При неблагоприятном положении фрагментов вновь репонировали их в аппарате. При правильном стоянии отломков вводили третий и четвертый гвозди Штеймана. При поперечных переломах создавали компрессию между отломками, при косых переломах - встречно-боковую компрессию.

Стабильность фиксации при двусторонней внешней фиксации прямо зависела от места введения винтов и стержней. Оптимальный вариант - крайние стержни введены на 3 см от линии проксимального и дистального суставов, а средние - не более чем на 2-3 см от линии перелома. Фиксация отломков стабильнее при минимальном расстоянии между штангами. Стабильность фиксации и предупреждение скольжения кости по стержню достигали дугообразным искривлением стержней и применяя стержни с центральной резьбой.

Применение двустороннего двухплоскостного аппарата мы считаем целесообразным при коротких дистальном или проксимальном фрагментах, когда нет места для введения в отломок второго стержня. Техника двустороннего двухплоскостного остеосинтеза была аналогична вышеописанной, но дополнительно по передней поверхности сегмента конечности вводили 2 винта, которые фиксировали к штанге. Последнюю с помощью зажимов соединяли с другими штангами. Таким образом, разработана техника оперативного вмешательства с применением АНФ, которая различается в зависимости от типа и вида перелома. При открытых переломах операция включала обязательную открытую репозицию перелома и фиксацию АНФ. При закрытых переломах проводили хирургическую иммобилизацию перелома с помощью АНФ без точной анатомической репозиции, но старались устранить ротационные смещения, захождение по длине ивыровнять ось конечности, для чего нами разработаны репозиционный узел аппарата и способ фиксации достигнутой репозиции в АНФ.

При простых и оскольчатых переломах (типы А и В по классификации АО) использовали один из видов одноплоскостного АНФ. Однако в группе пострадавших с сочетанной ЧМТ, а также у больных находящихся в коме, на ИВЛ и требующих постоянного интенсивного ухода, для предотвращения развития несостоятельности фиксации АНФ дополнительно укрепляли перелом путем наложения гипсовой лонгетной повязки. При сложных переломах (тип С по классификации АО) фиксацию осуществляли двухплоскостными аппаратами наружной фиксации, при которых стабильность фиксации костных отломков значительно повышалась.

Закрытый блокируемый остеосинтез гвоздями без рассверливания костномозгового канала

Преимуществом данного способа остеосинтеза является его малая травматичность, так как операция проводится закрытым способом из малых кожных разрезов вне зоны перелома, не сопровождается значительной кровопотерей. Использование различных видов блокирующих гвоздей (UHN, PFN, UFN, UTN) позволяет достичь прочной фиксации при любых видах диафизарных (простом, оскольчатом, сложном) переломов бедра, голени и плеча, а также при сочетании внутрисуставного и диафизарного переломов проксимального отдела бедра. Стабильность фиксации обеспечивает возможность максимально ранней активизации движений в суставах поврежденной конечности и быструю осевую нагрузку на ногу еще до появления рентгенологических признаков консолидации перелома. Поскольку остеосинтез производится закрытым способом, то снижаются требования к состоянию кожных покровов оперируемой конечности, т.е. наличие гранулирующих ран, ссадин, фликтен, сухих некрозов кожи не является противопоказанием к этому виду оперативного лечения.

Недостатками этого способа являются высокая стоимость фиксаторов; обязательное наличие дорогостоящего дополнительного оборудования: электронно-оптического преобразователя (ЭОП), ортопедического стола, большого дистрактора, специальных наборов инструментов (для каждого вида блокирующих гвоздей); лучевая нагрузка на хирургическую бригаду и обслуживающий персонал операционной. Мы считаем, что этот способ остеосинтеза является методом выбора при любых диафизарных переломах бедра, голени, а также при внутрисуставных переломах бедра или их сочетании с диафизарными переломами. Высокая стоимость данного вида фиксаторов и необходимость использования специального дорогостоящего оборудования не позволяют широко внедрить этот способ в практическое здравоохранение России.

В.А. Соколов
Множественные и сочетанные травмы Самый многофункциональный 2 3 Самая доступная цена 4 5

Сегодня нет необходимости самостоятельно конструировать самогонный аппарат для дома – все можно купить в специализированных магазинах (причем на вполне законных основаниях) или заказать на интернет-площадках, затратив минимум времени.

В нашем обзоре представлены лучшие самогонные аппараты для индивидуального самогоноварения. Позиция моделей в топ-рейтинге была сформирована на основании рабочих характеристиках агрегата, удобстве использования, и надежности. Также была учтена ценовая составляющая и отзывы владельцев, которые уже приобрели для домашнего использования один из представленных аппаратов.

Лучшие недорогие дистилляторы: бюджет до 10 000 руб.

К категории недорогих дистилляторов можно отнести все приборы, так называемого, начального уровня. Они отличаются малыми размерами и, соответственно, небольшими объёмами перегонного бака, низкой производительностью, качеством получаемого продукта, а также предельной простотой конструкцией. Такие аппараты неприхотливы в обслуживании, но рассчитаны на долгий срок эксплуатации.

5 Юрюзань двойного перегона 20л

Самый чистый самогон
Страна: Россия
Средняя цена: 7490 руб.
Рейтинг (2019): 4.4

Дистилятор из нержавеющей стали имеет встроенную систему двойного перегона. Замкнутый цикл позволяет получить самый чистый продукт без каких-либо дополнительных затрат времени на повторную перегонку. В результате, при работе этого самогонного аппарата также экономится вода на охлаждение, а домашняя водка на выходе получается без специфического запаха и высокой крепости (до 70°).

Владельцы, выбравшие данный агрегат для дома, в целом удовлетворены возможностями аппарата. Многие обращают внимание на надежность системы. Присутствие встроенного градусника во второй камере позволяет точнее контролировать процесс. Следует учитывать, что перегонный куб Юрюзани рассчитан на работу с газовыми плитами. В отзывах отмечается высокое качество сварочных швов и добротный вид общей конструкции, где все продумано до мелочей. В зависимости от интенсивности процесса (регулируется степенью нагрева) производительность самогонного аппарата довольно приличная – за час работы можно получить до 2-х литров продукта.

4 Алковар КрепышОк 12 литров

Долгий срок службы
Страна: Россия
Средняя цена: 5600 руб.
Рейтинг (2019): 4.5

Лучшим помощником в деле домашнего приготовления крепких алкогольных напитков станет самогонный аппарат Крепышок от Алковар. В нем предусмотрено все необходимое для получения высококачественного продукта в количестве 3-5 л за один производственный цикл, в зависимости от выбранного объема перегонного куба (12 л и 20 л). Универсальность конструкции этого самогонного аппарата обеспечивает не только удобство и простоту управления, но и лучший результат крепости и очистки самогона. Благодаря наличию сухопарника спаянного со змеевиком, где в качестве наполнителя выступает нержавеющая стружка, на выходе получается напиток крепостью до 70°.

Изготовлен самогонный аппарат Алковар КрепышОк с использованием 1-1,5 мм нержавейки, что гарантирует его продолжительную службу сроком до 30 лет. Данный агрегат устойчив к максимальным температурам, и его можно устанавливать на любую нагревательную поверхность. В своих отзывах пользователи отмечают удобство эксплуатации благодаря наличию ручек и широкой горловины. Для отслеживания и контроля производственного процесса в данном аппарате предусмотрен биметаллический термометр. Представленная модель по своим характеристикам является достойным участником топ-рейтинга, и наверняка станет лучшим выбором для начинающих производителей домашнего алкоголя.

3 Феникс Мечта 8 л

Лучшая производительность (3л/ч). Оптимальная комплектация
Страна: Россия
Средняя цена: 6100 руб.
Рейтинг (2019): 4.6

Классическая конструкция аппарата «Феникс Мечта» выглядит отлично. Пожалуй, это самый лучший дистиллятор в плане внешнего вида, но это далеко не все его особенности. Если выпустить из виду перегонный бак, рассчитанный на 8 литров, можно похвалить установку за производительность 3 литра в час.

Отдельного внимания заслуживает комплектация. Немаловажным фактом является базовое наличие сухопарника, задерживающего вредные примеси и значительно повышающего качество готового продукта. Немного напрягает отсутствие термометра, из-за чего приходится контролировать температуру в камере «на глазок» или иными методами. Но в целом самогонный аппарат очень хорош, и в значительной степени оправдывает собственную цену.

2 Магарыч Деревенский 20Т

Большой объём перегонного куба (20 л)
Страна: Россия
Средняя цена: 4560 руб.
Рейтинг (2019): 4.8

Элегантный вид – не про него. Неказистый и громоздкий внешне, но очень практичный внутренне, «Магарыч Деревенский 20Т» становится украшением всего нашего рейтинга. Что в нём хорошего: во-первых, стоит отметить объём перегонного куба, который составляет 20 литров. Поскольку данная модель предназначена для использования не только в городских, но и в деревенских условиях, производители и приняли решение оснастить установку большим баком, не прибегая к «прикручиванию» дополнительных составляющих.

Нагрев происходит от электрических и газовых плит, а температура внутри контролируется за счёт предусмотрительно установленного термометра. По словам пользователей, качество получаемого продукта хорошее, но не эталонное. Тем не менее, сам дистиллятор получает очень высокие отметки, за что по праву входит в число лучших самогонных аппаратов.

Ввиду резкого увеличения спроса на самогонные аппараты потребители разделились на три лагеря: одни предпочитают использовать стандартные и широко известные дистилляторы, другие получаются продукт с помощью ректификационных колонн, а третьи тратят чуть больше и получают сразу два агрегата в одном. Но что же всё-таки лучше: простой дистилляционный аппарат или ректификатор? Ответ найден в таблице сравнения:

Тип аппарата	Плюсы	Минусы
Дистиллятор	Предельно простая конструкция Низкая стоимость и высокая доступность Простота использования Целый сборник рецептов напитков, которые можно получить путём дистилляции (различного) первичного продукта Надёжность конструкции, основанная на её простоте	– Низкая производительность и относительно большие затраты на нагрев – Невозможность получения дистиллята с содержанием спирта более 70% – Взрывоопасность и необходимость соблюдения строгих правил использования – Больше сивушных примесей и ацетона, нежели при перегонке с помощью ректификатора
Ректификатор	Получение на выходе более качественного продукта с меньшим количеством примесей Невысокая стоимость Хорошая надёжность Выпускаемые в промышленных объёмах ректификаторы для самогонных аппаратов способны перерабатывать до 500 литров сырья в час	– Не самодостаточна (для процесса ректификации требует спирт-сырец – продукт первичной перегонки браги в самогонном аппарате) – Низкая производительность (у отдельной модели) – Более сложная, нежели у дистиллятора, конструкция

1 Первач Эконом 20

Лучшая цена
Страна: Россия
Средняя цена: 4150 руб.
Рейтинг (2019): 5.0

Представленный в нашем рейтинге самогонный аппарат Первач Эконом 20 отличается не только бюджетной ценой, но и самым упрощенным исполнением, что в принципе не мешает ему получать положительные отзывы от пользователей, которые приобрели его для дома. С его помощью, любители крепких напитков получают качественный продукт без каких либо дополнительных усилий. Объем бака этого дистиллятора рассчитан на 20 литров жидкости, которая при первичной перегонке перерабатывается со скоростью до 3 л/час, а при повторной – 5 л/час.

Этот бытовой самогонный аппарат изготовлен из высококачественного пищевого материала и рассчитан на продолжительный эксплуатационный ресурс. Для обеспечения безопасности во время производственного процесса в данной модели предусмотрен клапан, при помощи которого сбрасывается лишнее давление. Для лучших результатов дистилляции следует обеспечить качественное охлаждение, подключив самогонный аппарат Первач к проточной воде. В отзывах указывают на незначительное неудобство обслуживания из-за узкой горловины куба.

Лучшие дистилляторы: цена – качество

С повышением цены планомерно растут и возможности самого аппарата: расширяется комплектация, появляются дополнительные элементы, увеличивается количество очистных операций и, как итог, повышается общее качество дистиллята.

5 Аламбик Al-Ambiq Люкс 10

Лучший дизайн
Страна: Россия
Средняя цена: 18500 руб.
Рейтинг (2019): 4.5

Это, наверное, единственный самогонный аппарат в рейтинге, обладающий дизайнерским экстерьером. Такой агрегат нет нужды прятать в дальний шкаф – для дома он определенно станет ключевой деталью интерьера и предметом разговоров. Выполненный полностью из меди, по своим формам он напоминает предмет из арабских сказок, и отчасти это верно – агрегат повторяет древний прибор египтян. При этом следует отметить, что рабочие характеристики Al-Ambiq так же высоки, как и эстетические.

Перегонный куб на 10 литров и высокая производительность (4 л/час – медные трубы дают о себе знать) позволяют быстро получить достаточное количество крепкого напитка для вечеринки (идеально подходит для производства арманьяка (бренди) и коньяка). Не стоит недооценивать и безопасность самогонного аппарата. Рабочая емкость имеет аварийный клапан сброса давления, а встроенный на выходе градусник позволяет контролировать температуру отходящих паров перед змеевиком-холодильником (конденсатором). Единственная причина, по который данный агрегат не возглавил ТОП-5 в данной категории – его цена. Но судя по отзывам владельцев, аппарат стоит этих денег.

4 ЧЗДА "Горилыч" Эконом 15/110/t

Самый доступный аппарат
Страна: Россия
Средняя цена: 8750 руб.
Рейтинг (2019): 4.5

Достойный участник нашего топ-рейтинга обладает перегонным кубом небольшой емкости – всего 15 литров. Это позволит без перезапуска создать достаточный запас алкогольного напитка из 10 литров браги (более 70-75 % от объема куба заполнять не рекомендуется). Агрегат прост в настройке, и дает возможность даже начинающему винокуру получать уникальный продукт с особыми органолептическими характеристиками. Самогонный аппарат может выдавать и легкие напитки, в которых легко разобрать букет ароматов ключевых ингридиентов сусла.

Отдельной опцией (заказывается дополнительно) идет предохранительный клапан, который в экстренных случаях сбрасывает избыточное давление в перегонном кубе. Все детали, за исключением шланга подачи/отвода воды на конденсатор, выполнены из высококачественной нержавеющей стали для пищевых продуктов. Дополнительной защитой от возможного брака выступает гарантия производителя (действует 12 месяцев). Агрегат, судя по отзывам, практически не знает износа, даже при ежедневном использовании. Самогонный аппарат легок в обслуживании, и обладает хорошей производительностью – за час перегонки (при достижении рабочей температуры) удается получить до литра продукта.

3 Термосфера "Источник Классик" 20 л

Сбалансированный. Высокая степень безопасности
Страна: Россия
Средняя цена: 18090 руб.
Рейтинг (2019): 4.7

Конструкция этого самогонного аппарата проста и надёжна. Он сочетает в себе черты ректификационной колонны и стандартной установки, что позволяет получать высокоочищенный дистиллят. Один цикл очистки в такой модели приравнивается к трём-четырём циклам перегонки в самогонном аппарате…но при одном маленьком и очень интересном условии.

Делая такое заявление, разработчики, да и многие пользователи, имели ввиду начальные установки, без сухопарников и других приспособлений. Единичная перегонка в более «навороченных» самогонных аппаратах даёт качественно такой же продукт, что может указывать только на голословность заявлений. В целом же Термосфера "Источник Классик" является хорошей моделью, достойной внимания со стороны потенциальных покупателей.

2 Феникс Спартак 35 л

Страна: Россия
Средняя цена: 14000 руб.
Рейтинг (2019): 4.8

Самогонный аппарат «Феникс Спартак» с объёмом куба 35 литров – это идеальная модель для разовой и беспроблемной перегонки большого количества сырья. Именно факт хорошей вместимости является преимущественным для многих потребителей. Конечно, габариты установки не позволят разместить её на маленьких кухнях, но в просторных помещениях (и при надобности) таких проблем не возникнет.

В основу конструкции аппарата был положен принцип совместимости – ректификационная колонна вошла в сочетание со стандартным самогонным аппаратом. Как итог, мы получаем неплохой дистиллятор по привлекательной цене.

Изменения в законе о самогоноварении

Использование самогонного аппарата для удовлетворения собственных потребностей на территории Российской Федерации не запрещено, но при этом имеются ограничения на объем производства – до 2000 литров в год. В день выходит не более 5,5 литров. Согласно постановлению Правительства РФ от 30 мая 1917 г. за № 666, такие самогонные аппараты (дистилляторы, ректификационные колонны и др.) должны быть зарегистрированы в поднадзорных органах, а самому владельцу придется оформить ИП. При этом агрегат еще должен соответствовать установленным законом требованиям. Вдобавок, совершенно не имеет значение, купили вы аппарат в магазине или сделали его самостоятельно.

Несоблюдение данного требования будет стоить начинающим винокурам от 3 до 5 тыс. рублей штрафа с конфискацией самогонного агрегата. Столько же придется заплатить и за транспортировку самодельной алкогольной продукции, превышающей 10 литров на человека. Но не стоит переживать – все представленные в этом ТОП-рейтинге самогонные аппараты относятся к категории бытовых устройств для дома, и вполне легальны.

1 Добрый жар Триумф 15 л

Лучшая комплектация
Страна: Россия
Средняя цена: 15000 руб.
Рейтинг (2019): 4.9

Дистиллятор «Добрый жар Триумф» представляет собой традиционный самогонный аппарат, укомплектованный массой дополнительных элементов. На выводящей трубке последовательно расположены два сухопарника, которые исключают даже малейшую вероятность попадания в конечный продукт большого количества вредных примесей, в значительной степени влияющих на вкус.

Более того, все сухопарники оборудованы вентильным краном для слива сивушных масел, скапливающихся на их дне. Контролировать нагрев можно при помощи установленного термодатчика, точно передающего температуру внутри бака на индикатор. По словам пользователей – это одна из лучших и удобнейших для использования установок, дающая забористый продукт крепостью до 80-85 градусов.

Лучшие самогонные аппараты с ректификатором

Ректификационная колонна в самогонных аппаратах является альтернативой сухопарникам и системе выводящих трубок. В качестве основного фильтрующего элемента в них выступает насадка Панченкова, а в качестве дополнительного – спиралевидный барьерный холодильник, осаждающий тяжёлые частицы примеси. За одну перегонку в такой системе достигается высокая степень очистки дистиллята, а его крепость может составлять до 94 градусов.

5 LUXSTAHL 6 - 50 л

Новинка рынка. Возможность сборки различных модификаций
Страна: Россия
Средняя цена: 25990 руб.
Рейтинг (2019): 4.5

Аппарат появился в продаже с началом лета, и уже успел получить первые рекомендации и отзывы от новых владельцев. В этой модели были учтены и исправлены недостатки предыдущих серий (а они были), так что новый самогонный агрегат может быстро стать самым популярным на рынке. Во всяком случае, в наш топ-рейтинг «пробить» дорогу у него получилось. Представляя собой ректификационный агрегат с 2-х дюймовой отборной горловиной, Люкссталь-6 может быть легко пересобран владельцем, и работать в различных режимах перегона. Кламповые соединения, используемые в ключевой магистрали, позволяют делать это в считанные минуты.

Дело в том, что в первоначальном виде высота оборудования составит почти 180 см. Это едва ли позволит собрать самогонный аппарат в обычной квартире. Также имеет значение и источник нагрева – большой размер куба делает недостаточной работу газовой конфорки. Идеальный вариант – это использовать индукционную плиту. Система с перевернутым холодильником позволит при необходимости получить продукт крепостью до 96,6°.

4 Вейн Wein 12 литров

Высокое качество фильтрации. Самая полная комплектация
Страна: Россия
Средняя цена: 9745 руб.
Рейтинг (2019): 4.6

Типичный представитель линейки самогонных аппаратов от компании «Шнапсер», отличающийся большим ценником и хорошим качеством заводской сборки. По давно известным стандартам безопасности модель изготовлена из 2-миллиметрового листа нержавеющей стали с герметичной подгонкой обвесов друг к другу. Есть и фирменный автоматический клапан сброса давления, красной точкой венчающий безукоризненно хромистый корпус.

Как говорят производители, покупка этого аппарата обеспечивает девять различных режимов работы, что позволяет готовить абсолютно любые напитки. Потребители слегка опровергают данный факт, но в целом не ставят под сомнение качество прогонки и конечного продукта. Из-за возможности свободного навеса/снятия конструктивных элементов производительность «Икса» варьируется от 3 до 7 литров в час. Но даже в случае низкой отдачи аппарат уверенно оправдывает денежные вложения.

3 Феникс Кристалл (12 л)

Самая доступная цена
Страна: Россия
Средняя цена: 9100 руб.
Рейтинг (2019): 4.7

Лучший самогонный аппарат в плане цены, увы, не так здорово проявляет себя с точки зрения качества фильтрации. Несмотря на то, что ректификационная колонна оборудована проволочным фильтром Панченкова, малой части примесей удаётся пройти через него и попасть в конечный продукт. В принципе одного цикла очистки вполне достаточно для достижения приемлемого результата, однако для получения идеальной фракции следует прибегнуть к повторной перегонке.

Внешний вид аппарата неплох, равно как и комплект поставляемых с ним вещей. Для его нагрева можно использовать газовые, электрические, а также керамические виды нагревателей.

2 Добрый жар Профи Плюс

Лучшее соотношение цены и качества
Страна: Россия
Средняя цена: 17000 руб.
Рейтинг (2019): 4.8

«Добрый жар Профи Плюс» - это прибор, внушающий доверие одним своим видом. Оно и не удивительно: корпус и его составные части выполнены с надлежащим вниманием и ответственностью. Здесь же кроется и небольшой недостаток – на полированном и хромированном корпусе мелкие дефекты более заметны и в значительной мере портят внешний вид.

Что касается функционального состояния, то внутри ректификатора расположен проволочный фильтр, эффективность работы которого доказывается высоким показателем степени очистки дистиллята.

1 Helicon «Булат Богатырь-2» 37 л

Самый многофункциональный
Страна: Россия
Средняя цена: 18490 руб.
Рейтинг (2019): 5.0

Предназначенный для профессионального приготовления крепких напитков Булат Богатырь 2, включенный в топ нашего рейтинга, пользуется особой популярностью среди представленных на отечественном рынке моделей самогонных аппаратов. Немаловажным фактором при этом является качество исполнения с использованием автоматизированной TIG сварки, которая обеспечивает идеальный внешний вид и лучшую прочность швов. Дополнительным преимуществом этого аппарата является его многофункциональность, которую к тому же можно расширять за счет приобретения самых разнообразных дополнительных узлов. Это позволит не ограничиваться приготовлением лишь самогона, а разнообразить процесс до 27 различных режимов.

Усовершенствованная модель самогонного аппарата Булат Богатырь 2 укомплектована узлом для дозаливки браги, что значительно упрощает и ускоряет производственный процесс, который и так отличается лучшими показателями. Так, например, в режиме получения спирта-сырца Pot-stil аппарат демонстрирует скорость перегонки 8-9 л/час. Несмотря на внушительный размер колонны, она отличается высокой устойчивостью благодаря наличию 3мм крышки, герметично закрывающей бак. В отзывах отмечают еще одну особенность этого самогонного аппарата – 5ти канальный холодильник.

Лучшие самогонные аппараты с сухопарником

Сухопарник представляет собой дополнительное устройство, которое предотвращает попадание вредных примесей в конечный продукт. Сивушные масла, влияющие на вкус дистиллята, оседают на дно и могут быть слиты благодаря крану с запорным вентилем. Для более тонкой очистки продукта достаточно увеличить количество сухопарников.

5 Термосфера с сухопарником 30л

Высокая скорость перегонки. Нагрев при помощи ТЭНа
Страна: Россия
Средняя цена: 13200 руб.
Рейтинг (2019): 4.4

Отличием схемы данного самогонного аппарата от классической конструкции является врезка сухопарника перед змеевиком, который позволяет конденсировать сивушные масла. Агрегату для работы требуются проточная вода для охлаждения и подключение к электросети, т. к. нагрев осуществляется при помощи двойного ТЭНа. При этом имеются схожие модели под индукционные плиты, которые стоят дешевле. Тем не менее, в топ-рейтинге принимает участие именно «Термосфвера» с ТЭНом, т. к. это единственный участник с таким типом нагрева.

Для 30-и литрового бака у производителя имеется множество дополнительных опций, которые заказываются отдельно (от защитного клапана до устройства по ароматизации конечного продукта). Толщина днища и горловины перегонного куба увеличена по сравнению со стенками бака в половину – до 2-х мм. Также пользователям нравится полное отсутствие сварных швов на фланце – он штампованный. В целом, отзывы владельцев, использующих данный аппарат для дома, носят положительный характер. Перегонка идет с хорошей скоростью (до 6 л/час), а холодильник справляется с охлаждением любого потока, т. к. изготовлен с приличным запасом.

4 Finlandia Экстра 20

Самый безопасный. Выбор покупателя
Страна: Россия
Средняя цена: 9990 руб.
Рейтинг (2019): 4.6

Этот самогонный аппарат полностью безопасен, т. к. имеет аварийный клапан сброса давления. Данная особенность весьма эффективно выделяет «Finlandia Экстра» на фоне ближайших конкурентов, и делает модель достойным участником топ-рейтинга. Кроме того, по сравнению с предшествующей серией, в этом году был увеличен диаметр основной магистрали, благодаря чему стала лучше производительность аппарата – до 4 литров /час.

В отзывах владельцев более всего положительных оценок заслужила толщина стенок перегонного куба – 2 мм нержавеющей стали и высококачественная сварка определяют серьезную устойчивость агрегата к нагрузкам и гарантируют самую долгую эксплуатацию. Немаловажным считается и наличие трех ступеней очистки конечного продукта от примесей. Базовая комплектация самогонного аппарата (есть множество дополнительных соединений, значительно расширяющих его возможности) позволяет даже новичкам в этом деле приготовить не только крепкий домашний самогон (до 60°), но и такие напитки, как абсент, бренди или фруктовую водку.

3 Феникс Хозяин (10 л)

Оптимальное соотношение цены и качества
Страна: Россия
Средняя цена: 7840 руб.
Рейтинг (2019): 4.6

Эта маленькая, но производительная модель самогонного аппарата снискала большую славу среди пользователей. Основной причиной такого ажиотажа является её долговечность – в перспективе такая установка способна служить десятилетие, не прибегая к капитальному ремонту, а ограничиваясь лишь заменой составных элементов (краны, термометр и т.д.).

Ещё одним плюсом самогонного аппарата является производительность: в течение часа он способен произвести до 3 литров дистиллята приемлемого качества. Конечно, один сухопарник неплохо справляется с отделением продукта от примесей и сивушного масла, но какое-то их количество всё же попадает в готовый к употреблению напиток. Единственный выход из ситуации – повторная перегонка, которая замедляет на порядок замедляет процесс приготовления.

2 Магарыч Машковского 20БКДР (20 л)

Лучшая цена
Страна: Россия
Средняя цена: 7700 руб.
Рейтинг (2019): 4.8

Оригинальное решение в плане внешнего вида преподнесли производители самогонного аппарата «Магарыч Машковского 20БКДР». Они предусмотрительно «укутали» бак устройства, а также последовательно соединённые сухопарники, что придало изделию шика и дороговизны. Не подкачала и функциональность: самогонный аппарат выдаёт до двух литров дистиллята в час, качество которого приближено к идеальному.

Это достигается за счёт сухопарников, активно задерживающих брагу внутри перегонного бака. В общем и целом, эта модель является чуть ли не самой лучшей в своей ценовой категории и полноправно занимает место в нашем расширенном рейтинге.

1 Добрый Жар Экстра Люкс (50 л)

Большой объём перегонного куба (50 л). Лучшая комплектация.
Страна: Россия
Средняя цена: 21350 руб.
Рейтинг (2019): 4.9

Серьёзная установка для серьёзных дел – именно так можно охарактеризовать самогонный аппарат «Добрый Жар Экстра Люкс» вместимостью 50 литров. Он предельно прост в обращении, не требует специального ухода и способен служить на протяжении долгих лет. Для получения особо чистого дистиллята с минимальным количеством примеси он оборудован двумя сухопарниками, каждый из которых оснащён сливным краном для сивушных масел.

Разработчики с энтузиазмом подошли к комплектации своего устройства: вместе с самогонным аппаратом каждого покупателя ждёт 100-граммовая пачка спиртовых дрожжей, книжка с рецептами для новичков, компактный спиртометр, а также чехол для переноски и хранения.

Как выбрать самогонный аппарат?

Есть несколько характеристик, определяющих выбор наиболее подходящей модели:

1. Тип и конструкция самогонного аппарата. В зависимости от схем процесса перегонки, фильтров очистки и т. п. особенностей, внешний вид устройства и его габариты могут сильно отличаться;
2. Производственная мощность и объем перегонного куба;
3. Материал изготовления. Популярностью пользуются стальные (нержавейка) и медные устройства для перегонки. Самые практичные – из пищевой стали, а медные позволяют сохранить органолептические характеристики сырья;
4. Удобство обслуживание. Возможность легкой разборки и доступность для качественной очистки самогонного аппарата влияет на качество последующей перегонки.
5. Сопутствующие документы. Наличие сертификатов, кассового чека и гарантийных обязательств защитит от приобретения брака или дешевых моделей, в изготовлении которых могут быть использованы непищевые материалы, способные причинить вред здоровью.
6. Стоимость. Данная характеристика в большинстве случаем имеет решающее значение.