Анализ усн 1с. Дипломная работа: Упрощенная система налогообложения, учёта и отчётности для малых предприятий. Принцип работы в типовой конфигурации

Печать (Ctrl+P)

Отчетность по налогу при УСН в “1С:Бухгалтерии 8” (редакция 3.0)

1. Подготовка к составлению декларации по налогу

Перед составлением декларации по налогу при УСН необходимо:

выполнить анализ состояния налогового учета и убедиться в корректности отражения операций учета доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу при УСН – Форма отчета открывается по команде меню “Отчеты – Анализ состояния налогового учета по УСН”
проверить начисление авансовых платежей по налогу при УСН – Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) обязаны исчислять и уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу
зарегистрировать суммы не перенесенных убытков прошлых лет – Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет
составить Книгу учета доходов и расходов – Для составления Книги учета доходов и расходов с целью ее последующего вывода на бумажные носители предназначен специализированный отчет “Книга учета доходов и расходов по УСН”. Отчет вызывается по команде меню “Отчеты – Книга учета доходов и расходов по УСН”
выполнить расчет и начисление налога при УСН – В программе не предусмотрены средства для автоматического расчета налога при УСН. Предполагается, что суммы налога к начислению – это суммы исчисленного налога к уплате согласно декларации по налогу при УСН. Начисление налога в учете отражается с помощью документа “Операция (бухгалтерский и налоговый учет)”. Сумма налога начисляется проводкой по дебету счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» и кредиту счета 68.12 «Налог при упрощенной системе налогообложения»

2. Расчет авансовых платежей по налогу

Расчет авансового платежа производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца “Расчет налога при УСН”.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) обязаны исчислять и уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода.

При этом налогоплательщики уменьшают сумму авансовых платежей по налогу на сумму расходов, уменьшающих по закону исчисленный налог ()

Для объекта налогообложения “Доходы” сумма авансового платежа, подлежащая уплате, определяется следующим образом:

Исчисляется сумма авансового платежа как произведение ставки налога, указанной в параметрах учетной политики, и сумма фактически полученных доходов за полугодие согласно данным регистра накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел I)”.
Подсчитывается общая сумма расходов, уменьшающих сумму авансового платежа.
Сумма, исчисленная в пункте 1, уменьшается на сумму, подсчитанную в пункте 2 (в пределах 50% суммы, исчисленной в пункте 1; для ИП без работников ограничение в 50% не применяется).
Из полученной в пункте 3 суммы вычитается сумма авансового платежа, подлежащая уплате за первый квартал (сумма проводки регламентной операции “Расчет налога УСН” за март). Результат – это сумма авансового платежа, подлежащая уплате за второй квартал.

Для плательщиков торгового сбора сумма авансового платежа определяется следующим образом.

Отдельно исчисляются суммы авансовых платежей с доходов от деятельности, по которой уплачивается торговый сбор, и с остальных доходов как произведение ставки налога и суммы фактически полученных доходов за полугодие согласно данным регистра накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел I)”.
Отдельно подсчитываются расходы, уменьшающие сумму авансового платежа за полугодие, от необлагаемой торговым сбором деятельности по данным регистра накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел IV)”.
Суммы, исчисленные в пункте 1, уменьшаются на суммы, подсчитанные в пункте 2 (в пределах 50% сумм, исчисленных в пункте 1; для ИП без работников ограничение в 50% не применяется).
Сумма авансового платежа по деятельности, в отношении которой уплачивается торговый сбор, из пункта 1 дополнительно уменьшается на сумму торгового сбора, уплаченного в первом полугодии.
Суммы в пунктах 3 и 4 складываются.
Из суммы в пункте 5 вычитается сумма авансового платежа, подлежащая уплате за первый квартал (сумма проводки регламентной операции “Расчет налога УСН” за март). Результат – это сумма авансового платежа, подлежащая уплате за второй квартал.

Для объекта налогообложения “Доходы минус расходы” сумма авансового платежа, подлежащая уплате, определяется следующим образом:

Исчисляется сумма авансового платежа за полугодие как произведение ставки налога, указанной в параметрах учетной политики, и разности фактически полученных доходов и понесенных расходов за полугодие согласно данным регистра накопления “Книга учета доходов и расходов (раздел I)”.
Из полученной в пункте 1 суммы вычитается сумма авансового платежа, подлежащая уплате за первый квартал (сумма проводки регламентной операции “Расчет налога УСН” за март). Результат – это сумма авансового платежа, подлежащая уплате за второй квартал.

3. Составление Книги учета доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов – это регистр налогового учета, который обязаны вести все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Налогоплательщики, которые применяют “обычную” упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения “доходы” или “доходы, уменьшенные на величину расходов”), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов).
Налогоплательщики с объектом налогообложения “доходы” ведут в ней учет доходов, а налогоплательщики с объектом налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов” – учет доходов и расходов.
На каждый календарный год составляется отдельная Книга учета доходов и расходов.
Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При использовании программы “1С:Бухгалтерия 8” Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде.

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и четырех разделов:

Раздел I «Доходы и расходы» (далее – раздел I);
Раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, за ___ год» (далее – раздел II);
Раздел III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за ___ год» (далее – раздел III);
Раздел IV «Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу)» (далее – раздел IV).

4. Составление налоговой декларации по налогу

4.1 Составление декларации за 2016 год

Все налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, по итогам каждого налогового периода обязаны представлять налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Налогоплательщики – организации должны представить налоговую декларацию за 2016 год в инспекцию по месту своего нахождения в срок не позднее 31 марта 2017 г.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели должны представить налоговую декларацию в инспекцию по месту своего жительства в срок не позднее 2 мая 2017 г.

Если налогоплательщики налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в 2016 году не осуществляли операции, в результате которых происходило движение денежных средств, и не имели объектов налогообложения, то за 2016 год они должны представить единую (упрощенную) декларацию. Сделать это нужно не позднее 20 января 2017 г.

4.2 Декларация по налогу при УСН с 2016 года

Начиная с отчетности за 2016 год, налоговая декларация по налогу при упрощенной системе налогообложения представляется по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@.

Приказ, которым утверждена новая форма налоговой декларации, вступил в силу 10 апреля 2016 г.

Крайний срок представления налоговой декларации за 2015 год индивидуальными предпринимателями – не позднее 4 мая 2016 года (30 апреля – суббота, нерабочий день, 1, 2 и 3 мая – выходные дни). Таким образом, индивидуальные предприниматели, которые до вступления приказа в силу еще не сдали отчетность по УСН, могут представить налоговую декларацию по УСН по новой форме.

Декларация состоит из следующих листов и разделов:

Титульный лист;
Раздел 1.1 “Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика”;
Раздел 1.2 “Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика”;
Раздел 2.1.1 “Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы)”;
Раздел 2.1.2 “Расчет суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации установлен торговый сбор”;
Раздел 2.2 “Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов)”;
Раздел 3 “Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования”.

УСН или «упрощенка» - это одна из классических форм налогообложения, которой пользуется множество предпринимателей. И это неслучайно, ведь УСН – это простота учета, льготные ставки, подача декларации раз в год и еще много чего положительного. Так что давайте рассмотрим в рамках этой статьи путь от регистрации УСН до ее закрытия.

Что такое упрощенка? В чем ее плюсы?

УСН – это упрощенная система налогообложения, которая обладает целым рядом преимуществ:

12 месяцев налогового периода. Предприниматель не сдает отчет каждый квартал, декларация подается единожды.
Страховые взносы и торговый сбор. Если предприниматель оплачивает эти две статьи, то из налога эта сумма вычитается.
Отсутствие дополнительных затрат. В случае с ИП бизнесмен не оплачивает НДФЛ, в случае с ООО УСН не устанавливает налог на прибыль, плюс, нет уплаты НДС.
Два выбора налоговой схемы. Речь идет про «доходы» и «доходы минус расходы» (их разберем чуть позже).
Упрощенный бухучет. Например, индивидуальный предприниматель может использовать книгу учета доходов и расходов.

Однако есть и более весомый плюс - большое количество льготных ставок. Тут, конечно, все зависит от вида деятельности и региона, но: а) администрация края может сократить размер налога до 1% (в зависимости от категории); б) для жителей Крыма ставка снижена до 3% до конца 21 года (подходит только для схемы «доходы минус расходы); в) в некоторых регионах для «новых» предпринимателей установлена нулевая ставка – так называемые «налоговые каникулы».

Сама же УСН подходит для ИП и небольших предприятий, т.е. на нее могут перейти и владельцы ООО, и индивидуальные предприниматели. По сути, УСН представляет собой спецрежим – идеальный вариант для тех, кто хочет сократить размер налогов и количество бухгалтерских отчетов.

Ограничения упрощенной системы налогообложения

Ограничения можно разбить на две категории:

физические параметры;
виды деятельности.

Ограничения по физическим показателям – это:

Налогоплательщики, работающие по ЕСХН. Сельскохозяйственный налог – это отдельная статья, которую запрещено применять одновременно с УСН.
Наличие филиалов. Если вы владелец, например, сети закусочных и планируете расширить производство в другие города, то УСН вы применять уже не сможете.
Большой стартовый капитал. 100 миллионов – это максимальная сумма начального капитала: если планируется потратить больше, нужно выбирать другую схему.
Большой уровень доходов. В данном случае речь идет о 150 миллионах рублей: если превысить эту сумму, то со следующего квартала предприниматель будет автоматически переведен на ОСНО.
Ограничения для юридических лиц. Если сумма остаточных фондов превысит 150 миллионов, то ООО не сможет использовать УСН. Также, если вы планируете открывать ООО с напарником, то учтите, что доля юридического лица не должна превышать 25%: то есть вы должны взять в долю еще двоих инвесторов.
Число сотрудников. Здесь речь идет о средних показателях: если за год (в среднем) вы наняли более 100 человек, то вас автоматически переведут на другую систему налогообложения.

Второй момент – это вид деятельности. Сюда попадают следующие виды бизнеса:

банки и прочие финансовые/микрофинансовые организации;
иностранные организации;
частные пенсионные фонды;
игорные заведения.

Это все применимо скорее к ООО. Теперь перейдем к ИП, здесь существуют следующие ограничения для предпринимателей:

производящих подакцизные товары (лекарства, алкоголь, растворы и прочее);
занимающихся добычей полезных ископаемых (в этой сфере все облагается дополнительной госпошлиной);
адвокатов/юристов.

Как перейти на УСН?

Самый оптимальный вариант – подача заявления одновременно с регистрацией ИП или ООО. Открываем форму № 26.2-1, составляем заявление, указываем место жительства (ИП) или юридический адрес (ООО) и подаем заявление в налоговую. Для тех, кто регистрируется впервые, есть возможность использовать государственный сервис для составления документов.

Если же вы уже зарегистрировались, то у вас есть 30 дней с момента регистрации. За это время вы должны успеть подать документы, иначе попадете под ОСНО.

В том случае, если вы хотите перейти с одной системы на другую (УСН), то вы можете это сделать только в следующем году – подаем заявление до 31 декабря. Обязательно проверьте, чтобы вы не попадали под вышеупомянутые ограничения.

В отдельных случаях можно не ждать нового года, а перейти на УСН сразу. Речь идет о следующих моментах:

вы превысили параметры ЕНВД (более 150 кв. м. площадь помещения, более 20 машин в автопарке и т.п.);
вы закрыли деятельность, подходящую под ЕНВД (если переходите в новую сферу и закрываете старую, можно быстро перейти на УСН);

Два вида налоговых систем – как правильно рассчитать УСН?

Как мы помним, в УСН есть два вида: «доходы» (6% от общего оборота) и «доходы минус расходы» (15% от чистой прибыли).

Рассчитываются они достаточно просто:

УСН доходы = 6% * доход (наличный-безналичный);
УСН доходы минус расходы = (доходы – расходы) * 15%.

Например, вы заработали за год 800 тысяч рублей. При этом затратили 300 тысяч рублей. В этом случае размер налога будет следующим:

УСН (6%) = 800 * 6% = 48 тысяч рублей;
УСН (15%) = (800 – 300) * 15% = 75 тысяч рублей.

15% целесообразно применять в тех случаях, когда ваше предприятие требует значительных расходов – в этом случае налоговая ставка уменьшается значительно.

Как оплатить налог?

Декларацию мы сдаем раз в год, а вот авансовые платежи придется платить каждый квартал (до 25 апреля – 1 квартал, до 25 июня – полугодие, до 25 октября – 9 месяцев). Учитывайте, что при выборе УСН (15%) вы должны заплатить не менее 1% от всей суммы дохода. То есть, если расходы превысили доходы, если в итоге налог уходит в «ноль» или «минус», то налогом в размере 1% облагается сумма общего дохода (получили прибыль в 100 000 рублей – платим 1000 рублей в качестве налога).

Декларацию сдаем 30 апреля (для ИП) или 31 марта (для ООО) того года, что следует за отчетным.

Обратите внимание, что за несвоевременный авансовый платеж накладывается пенни в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. В случае просрочки годового налога вам могут выписать штраф в размере 20% от общей суммы.

Как осуществляется бухгалтерский учет и прием наличных?

Для ИП нужна КУДиР (книга учетов доходов и расходов) – ее не нужно сдавать в налоговую, но нужно обязательно предоставить, если налоговая потребует.

Для ООО нужен бухгалтерский баланс.

Что касается приема наличных, то у нас два варианта:

торговля – кассовый аппарат (ККМ с фискальной памятью, зарегистрированный в налоговой службе);
услуги – бланки строгой отчетности (утвержденные или распечатанные в типографии).

Как закрыть УСН?

Заполнить документ по форме №26-2.3 и сдать его в налоговую. Дополнительных требований налоговая не предоставила.

На этом все, вы получили полную информацию по упрощенной системе налогообложения. Удачи!

Определение 1

Упрощенная налоговая система или сокращенно УСН – это система налогообложения, характеризуемая небольшой налоговой нагрузкой и простотой процесса ведения учета и отчетности.

Варианты налогообложения

Упрощенная система допускает два варианта налогообложения, которые отличаются налоговой базой, ставкой налога и порядком расчета налогов:

УСН – «доходы»,
УСН – «доходы минус расходы».

Однозначно говорить о том, что УСН наиболее выгодная система налогообложения нельзя. Но при этом УСН – это достаточно гибкий и удобный инструмент, позволяющий регулировать налоговую нагрузку.

Особенности налогового учета при упрощенной системе налогообложения

Налоговые ставки при УСН значительно ниже, чем на общей системе налогообложения. Для УСН с объектом обложения «Доходы» ставка налога равна 6%. Начиная с 2016 года региональные власти имеют возможность снижать налоговую ставку на УСН «Доходы» вплоть до 1%. Для УСН с объектом обложения «Доходы минус расходы» налоговая ставка равна 15%, но она может быть понижена региональными законами до 5%.

У налогоплательщиков применяющих УСН «Доходы» есть возможность снизить авансовые платежи по налогу за счет перечисленных в текущем квартале страховых взносов. Единый налог таким образом можно уменьшить до 50%. Предприниматели на упрощенной системе без работников имеют право учесть всю сумму взносов и свести размер единого налога к нулю.

При применении УСН «Доходы минус расходы» разрешается учитывать перечисленные страховые взносы в качестве расходов при расчете налоговой базы.

Менее выгодной, в определенных случаях, упрощенная система может быть в сравнении с системой ЕНВД и относительно стоимости патента для предпринимателей.

Общества с ограниченной ответственностью на УСН могут уплатить налог только путем безналичного перечисления. Обязанность предприятия по уплате налога является выполненной только когда предъявлено в банк платежное поручение. Платить налоги организациям наличными деньгами запрещает Минфин.

Налоговый учет при использовании упрощенной системы ведется в «Книге учета доходов и расходов» (КУДиР) для УСН. Начиная с 2013 года, все юридические лица на упрощенной системе обязаны вести бухгалтерский учет, у предпринимателей такой обязанности нет.

Отчетность при УСН представлена только декларацией, сдаваемой по итогам прошедшего года до 31 марта для юридических лиц и до 30 апреля для предпринимателей.

При упрощенной системе налогообложения помимо налогового периода (календарного года), есть еще и отчетные периоды – квартал. По его итогам требуется рассчитать, затем заплатить авансовые платежи по данным представленным в КУДиР, которые далее учитываются при расчете налога по итогам года.

Положительным при УСН «Доходы» является то, что налогоплательщику не надо доказывать обоснованность и документальное оформление расходов. Достаточно отражать полученные доходы в КУДиР и сдать декларацию по итогам прошедшего года. При расчете налоговой базы на указанном режиме расходы вообще не учитывают.

Налогоплательщики на УСН «Доходы минус расходы» должны подтверждать свои расходы корректно оформленными документами. Расходы законодательно утверждены и изложены в закрытом перечне в статье 346.16 НКРФ.

Упрощенцы не являются плательщиками НДС , за исключением НДС при ввозе товаров в РФ. Существенный минус УСН заключается в ограничении круга партнеров. Контрагенты, работающие с НДС не будут работать с упрощенцем, за исключением случаев, когда расходы на НДС компенсируются более низкой ценой на товары и услуги.

Налогоплательщик на УСН может добровольно выбирать объект налогообложения между «Доходами» или «Доходами, уменьшенными на величину расходов». Такой выбор налогоплательщик имеет право делать ежегодно, сообщив предварительно в ИФНС до 31 декабря о намерении сменить объект с нового года.

Налоговой базой для объекта налогообложения «Доходы» признается выражение доходов в деньгах, а для объекта «Доходы минус расходы» налоговой база - это доходы в денежном выражении, уменьшенных на величину расходов.

Порядок определения, признания доходов и расходов на данном режиме представлен в статьях 346.15 - 346.17 НКРФ. Доходами при УСН признаются:

выручка от реализации, в том числе имущественных прав;
внереализационные доходы согласно статье 250 НКРФ.

Налоговая ставка для УСН «Доходы» равна 6% в общем случае. Например, с дохода в 100000 рублей сумма налога составит 6000 рублей. В Обычная ставка для УСН «Доходы минус расходы» составляет 15%. Региональными законами субъектов РФ возможно снижение налоговой ставки до 5%. Узнать ставку в конкретном регионе, можно в ИФНС по месту регистрации.

Вновь зарегистрированные предприниматели на УСН могут получить право работать и применять нулевую налоговую ставку, если в регионе принят такой закон.

Часто встает вопрос: какой объект выбрать - УСН «Доходы» или УСН «Доходы минус расходы». Существует формула, которая показывает, при каком уровне расходов размер налога на УСН «Доходы» равняется сумме налога на УСН «Доходы минус расходы»:

$Доходы \cdot 6\% = (Доходы – Расходы) \cdot 15\%$

Исходя из этого, суммы налога УСН равны, когда расходы составляют 60% от доходов. Соответственно, чем больше расходы, тем меньше будет налог подлежащий уплате. Следует отметить, что эта формула не учитывает критерии, которые могут значительно повлиять на сумму налога.

Во-первых, это алгоритм признания и учета расходов для расчета налоговой базы при УСН «Доходы минус расходы»:

расходы должны быть правильно документально оформлены, а неподтвержденные расходы не учитываются при расчете налоговой базы;
закрытый перечень расходов не позволяет учесть все расходы;
особый порядок признания определенных расходов.

При этом под реализацией понимают не оплату товара покупателем, а передачу товара в собственность. Таким образом, для зачета расходов на приобретение товара для реализации, необходимо этот товар оплатить, оприходовать, реализовать.

Во-вторых, существует возможность уменьшить налог при УСН «Доходы» за счет уплаченных страховых взносов. На этом режиме можно уменьшить сам налог, а на режиме УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы учитываются при расчете налоговой базы.

Замечание 1

Таким образом, не всегда формула будет работать при выборе объекта налогообложения. Учет страховых взносов при расчете налога будет оказывать серьезное влияние только при небольших доходах.

В-третьих, в формуле не учитывается возможность снижения региональной налоговой ставки для УСН «Доходы минус расходы» до 5%. Таким образом, при выборе объекта налогообложения на УСН следует учитывать ряд факторов, каждый из которых может стать ключевым.

Налог, который платят предприятия на УСН, называется единым. Данный налог заменяет налог на прибыль, налог на имущество, НДС. В этом правиле есть исключения:

НДС надо обязательно платить при ввозе товаров в РФ;
налог на имущество необходимо платить, если имущество оценивается по кадастровой стоимости.

Для предпринимателей единый налог отменяет уплату НДФЛ от предпринимательской деятельности, НДС и налог на имущество. Предприниматели имеют право получить освобождение от уплаты налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, если обратятся с заявлением в ИФНС.

Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу:

по итогам первого квартала до 25 апреля;
по итогам полугодия до 25 июля;
по итогам девяти месяцев до 25 октября.

Налог рассчитывают по итогам года, учитывая внесенные авансовые платежи. Срок уплаты налога при УСН:

до 31 марта юридическими лицами;
до 30 апреля для предпринимателей.

Нарушение сроков оплаты авансовых платежей приведет к начислению пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБРФ. За неуплату налога по итогам года будет наложен штраф 20% от неуплаченной суммы налога.

Анализ произведенных и принятых в налоговом учете расходов по УСН в "1С:Бухгалтерия 8"

Назначение

Данная статья и отчет, описанный в статье, будут полезны организациям, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Как известно, не все расходы при использовании упрощенной системы налогообложения учитываются при расчете налога УСН, другими словами, расходы бывают принимаемые и не принимаемые в налоговом учете (в данном случае налоговом учете для целей УСН). Это означает, что в общем случае, сумма произведенных затрат и сумма затрат, принятых в налоговом учете, не совпадают. Кроме того, признание расходов для целей УСН может не совпадать по времени с датой появления расходов. Пользуясь терминологией налогового учета для налога на прибыль, это можно назвать образованием "временных разниц", когда в бухгалтерском учете расходы есть, а в налоговом учете они появятся только спустя какое-то время, после того, как будут выполнены условия принятия затрат. Из всего перечисленного понятно, что существует задача сопоставления расходов произведенных и принятых в налоговом учете с целью определения, все ли расходы приняты для целей УСН, и если не приняты, то правильно ли это.

Применительно к учету в программе 1С Бухгалтерия предприятия 8 , картина выглядит так: принятые к учету расходы контролировать как правило не требуется, поскольку программа и так хорошо контролирует выполнение условий для принятия затрат. Если расходы приняты, значит условия выполнены. А вот не принятыми могут быть затраты, не потому что условия не выполнены, а потому что допущены ошибки в учете. В результате сумма расходов будет неоправданно уменьшена, а величина налога УСН соответственно завышена. Такие ошибки и следует выявлять и исправлять. Для этого отчет и нужен. Сформировав отчет, можно увидеть все расходы, не принятые к учету, и принять решения о правильности этого.

Принцип работы в типовой конфигурации.

Рассмотрим методику анализа принятых в налоговом учете по УСН (далее по тексту НУ) расходов в программе 1С Бухгалтерия предприятия 8 на примере, взятом из практики. На рис.1 показан фрагмент книги учета доходов и расходов, сформированный при установленном параметре "Выводить расшифровки".

Это позволяет увидеть расшифровку принятых расходов, т.е. какими именно документами расходы в НУ зарегистрированы, а также как они связаны с документом, отразившим расходы в книге учета доходов и расходов в графе "Расходы-всего ". Последнее впрочем увидеть не так просто, поскольку единственная связь - это ссылка на дату и номер первичного документа. В качестве примера (см. рис.1) можно посмотреть отражение расхода в сумме 17040,00 руб. Оплата поставщику (в данном случае предоплата) произведена 13.01.2014, о чем в КУДиР есть запись - строка номер 8, где есть сумма только в графе 6. В это день расходы не приняты (графа 7 пустая), поскольку услуги еще не оказаны. Принятие расходов произошло позже, когда услуги оказаны и "оприходованы", а именно 15.01.2014, о чем есть запись КУДиР номер 12. В этой записи есть ссылка Оплачено: №2 от 13.01.2014 (на рис.1 подсвечена) - это ссылка на документ, которым произведена оплата услуг сторонней организации и соответственно выполнено одно из условий принятия затрат для целей УСН. Но, находясь на строке номер 8, невозможно увидеть и понять приняты отраженные в данной строке расходы в налоговом учете или не приняты. Понятно, что строка КУДиР, в которой отражено принятие расходов (в нашем примере это строка номер 12), может располагаться сколь угодно далеко, в том числе в другом отчетном периоде. И тогда увидеть в КУДиР, приняты ли расходы в налоговом учете, становится вообще невозможно.

Итак, из изложенного выше понятно насколько важно знать и видеть как, когда и какими документами расходы, отраженные в графе "Расходы-всего ", приняты в НУ, приняты ли вообще, на всю ли сумму приняты и если нет, то насколько это правильно. Как же это отследить? В типовой конфигурации никак или почти никак.

Примечание: здесь нужно оговориться и вспомнить про существующий в программе 1С Бухгалтерия предприятия 8 отчет "Анализ состояния налогового учета по УСН ", который позволяет узнать сумму непризнанных расходов, однако он мало информативен, так как не позволяет получить детализацию до уровня отдельных операций (документов).

На рис. 1 такой операцией (операцией непризнанных расходов) является оплата поставщику на сумму 13320,00 руб, в КУДиР это строка номер 2, этот расход в НУ не принят. Но понять, признаны ли эти затраты или нет, анализируя книгу учета доходов и расходов, невозможно, поскольку принятие расхода может происходить сколь угодно далеко по времени от момента возникновения, в том числе в другом отчетном периоде. В данном случае расход не принят и не принят ошибочно, как результат своего рода "пересортицы" в аналитическом учете, а именно не правильного указания договора контрагента в документе "Поступление товаров и услуг ". Оплата поставщику прошла по одному договору, а отражение в учете услуг этого контрагента произведено по другому договору. Такого рода ошибок на практике встречается очень много. Рассмотрение всех видов ошибок ("пересортица" не единственная ошибка) выходит за рамки данной статьи. Важно научиться эти ошибки обнаруживать и исправлять. Рассмотрим как это можно сделать с помощью дополнительного отчета "Анализ принятых в налоговом учете расходов по УСН ".

Рис. 1 Фрагмент книги учета доходов и расходов

Порядок работы с отчетом "Анализ принятых в налоговом учете расходов по УСН".

Продолжим рассмотрение предыдущего примера. На рис.2 показан фрагмент отчета , сформированного за тот же период что и книга учета доходов и расходов. Видно, что в отчете сопоставлены расходы по графе "Расходы-всего " (это графа 6 КУДиР) и принятые в НУ расходы по тем же самым операциям (графа 7 КУДиР). В отчете сумма затрат произведенных и принятых указана в одной строке, т.е. искать эти суммы в разных строках, как в КУДиР, уже не требуется.

Примечание: обратите внимание на строку отчета с суммой 17040 руб., которой соответствует строка КУДиР номер 12 (см. рис.1). В КУДиР указаны номер и дата документа оплаты, не совпадающие с реквизитами документа Списание с расчетного счета . Это потому что в КУДиР указаны реквизиты платежного поручения, а не банковского документа программы 1С Бухгалтерия 8 . Что вносит дополнительную путаницу, хотя формально это наверное правильно.

Если по каким-либо причинам расходы в НУ не признаны или признаны не в полном объеме, это хорошо видно по графе Отклонение . Также в отчете указаны документы, регистрирующие принятые расходы в НУ. Эти документы могут быть представлены содержанием операции как на рис. 2 (см. графу Содержание операции ) или стандартным для платформы 1С:Предприятие представлением документов, например Поступление товаров и услуг 0000-У00002 от 15.01.2014 12:00:50 . В любом случае по двойному щелчку мышью в качестве расшифровки отчета можно открыть форму соответствующего документа.

Рис.2. Фрагмент отчета Анализ принятых в налоговом учете расходов по УСН

Поведением отчета можно управлять с помощью установки параметров отчета (см. рис.3). В частности можно с помощью диалога для стандартного периода установить произвольный период рассмотрения операций УСН. Можно задать отбор по организации и (или) отбор только тех операций, по которым расходы в НУ не приняты или не полностью приняты. Для этого нужно установить параметр Отклонение не равно нулю .

Рис.3 Установка параметров

Можно создать несколько вариантов отчета, например создать вариант, в котором документы принятия расходов в НУ будут представлены стандартными ссылками на документы, и вариант, в котором документы принятия расходов в НУ будут представлены содержанием операции. А можно создать вариант, котором будут две колонки: и стандартная ссылка на документ и содержание операции. Эти возможности типовые, сосредоточены в меню "Все действия ", приемы работы такие же как с любым другим отчетом, пояснений не требуют. Кроме того описание настроек отчета есть в справке. Для примера на рис.4 показано окно выбора варианта отчета.

Рис.4 Выбор варианта отчета

Завершение примера .

Осталось показать как изменится содержание отчета после исправления документа "Поступление товаров и услуг " и принятия расходов в НУ. Напомню, что причина не признания расхода была в неправильном указании договора контрагента. После исправления расходы в налоговом учете приняты, а в отчете видно, какими именно документами признаны. На рисунках 5 и 6 показаны два варианта отчета после исправления проблемного документа.

Рис.5 Вариант отчета с колонкой Содержание операции

Рис.6 Вариант отчета с колонкой Документ принятия расходов НУ

Пояснения к алгоритму

За основу отчета берется графа Расходы-всего , т.е. графа 6, отчета Книга доходов и расходов . Другими словами берутся записи регистра накопления КнигаУчетаДоходовИРасходов с ненулевыми суммами по графе 6. Затем к этим записям добавляются сведения из регистра сведений РасшифровкаКУДиР , в котором содержатся пояснения по принятым в НУ расходам. Таким образом, строки по графе 7, не имеющие соответствия в выбранном периоде (приняты расходы за прошлый период) в отчет не попадут и не должны, поскольку к расходам текущего периода никакого отношения не имеют и к задаче проверки правильности принятия расходов в НУ в текущем периоде также отношения не имеют. Поэтому итоговая сумма отчета по графе "в т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы " с одноименной графой КУДиР может и не совпадать.

Как уже сказано выше, связь графы 6 и графы 7 устанавливается в регистре сведений РасшифровкаКУДиР . При оформлении возвратов от покупателя никаких записей в указанный регистр не делается, т.е. привязки суммы сторно по графе 7 к графе 6 нет. Поэтому такие операции в отчете никак не отражаются. Проще говоря, если например расходы были полностью приняты в НУ, то они так и будут показаны полностью принятыми. При повторной продаже возвращенного товара поведение типовых конфигураций БП 2.0 и БП 3.0 различно. В программе Бухгалтерия предприятия ред.3.0 связь графы 7 и графы 6 в этом случае, также как и при возврате, не устанавливается. Поэтому в БП 3.0 возвраты товаров от покупателя в отчете никак не отражаются, но и результат в конечном итоге не искажают.

Рис.7.1 Фрагмент КУДИР с возвратом от покупаетеля

Пример отчета КУДИР, отражающего такую последовательность операций, приведен на рис.7.1. Здесь в строках 5 и 6 отражен возврат товаров от покупателя и соответственно сторно по графе 7. Затем произведена продажа (см. строку 7), в составе которой (это важно, количество проданного товара больше чем количество возвращенного) есть возвращенный товар. Хорошо видно, что сумма возвращенного товара (строка 7.1) выделена отдельно и к документу оплаты не привязана, а сумма "сверх возврата" (строка 7.3) к оплате привязана. Это позволяет и в нашем отчете корректно отразить все операции (см. рис.7.2). Еще раз подчеркиваю, таким отчет будет и на момент возврата от покупателя, и на момент повторной продажи.

Рис.7.2 Отчет при наличии возвратов от покупателя

Если алгоритм типовой конфигурации будет улучшен, т.е. появится связь возвратов с документами оплаты, то содержание отчета без каких-либо доработок будет более правильным.

К сожалению, программа БП 2.0 работает менее корректно. При возврате от покупателя связь графы 6 и графы 7 КУДИР также не устанавливается. А вот при продаже возвращенного товара устанавливается такой же как при первоначальной продаже. Таким образом получается, что возвращенный товар дважды привязывается к одному и тому же документу оплаты. В нашем отчете это отражается как превышение суммы принятых расходов (сумма по графе 7) над произведенными расходами (сумма по графе 6) по данному документу оплаты. На этапе формирования отчета сделать с этим ничего нельзя, нужно эту особенность учитывать.

Комплект поставки.

В комплект поставки входят: внешний отчет Анализ принятых в налоговом учете расходов по УСН в виде файла . Отчет не требует установки, может использоваться через меню Файл -Открыть.

Впрочем, если есть желание, его можно включить в пользовательский интерфейс. Для этого, во-первых, нужно в настройках программы в разделе Дополнительные отчеты и обработки установить галочку Использовать дополнительные отчеты и обработки . Затем в этом же разделе создать новый отчет (открыть файл АнализПринятыхРасходовУСН.erf ) и отредактировать, как показано на рис. 8. После этого отчет появится в дополнительных отчетах в выбранном разделе, например в разделе Учет, налоги, отчетность .

Рис.8 Включение отчета в пользовательский интерфейс