Определение и расчет остаточной стоимости фондов. Как правильно посчитать и отразить остаточную стоимость основных средств. Как часто проводится переоценка основных средств

Понятие балансовой (учетной, остаточной) стоимости используется в бухгалтерии для учета влияния амортизации на стоимость активов. Неамортизируемые активы в финансовой отчетности отображаются по их начальной стоимости, а вот стоимость амортизируемых активов, например, зданий и оборудования, с течением времени уменьшается из-за их амортизации (износа). Актив в финансовой отчетности по-прежнему отображается по начальной стоимости, а сумма амортизации указывается отдельной строкой. Для вычисления балансовой стоимости актива необходимо просто вычесть сумму амортизации из начальной стоимости актива.

Шаги

Часть 1

Понимание балансовой стоимости

Определение балансовой стоимости. Балансовая стоимость актива - это разница между его начальной стоимостью и суммой амортизации. Согласно правилам ведения финансовой отчетности активы всегда отображаются по начальной стоимости, что позволяет унифицировать бухгалтерский учет. Но стоимость крупных активов, например, заводского оборудования, со временем уменьшается, поэтому необходимо учитывать их амортизацию (износ). Вычтя сумму амортизации из начальной стоимости актива, вы получите его балансовую стоимость.

Определите начальную стоимость актива. Ее необходимо знать, чтобы правильно вычислить балансовую стоимость. Начальная стоимость актива - это сумма, уплаченная за его приобретение. Начальная стоимость актива отображается в общей бухгалтерской книге.

Определите амортизацию актива. Выяснив начальную стоимость актива, найдите сумму его амортизации (на текущую дату). Эта сумма отображается в общей бухгалтерской книге в строке (или в разделе) «Накопленная амортизация». Однако, как правило, амортизация каждого актива не отображается, поэтому найдите график амортизации интересующего вас актива.

Часть 2

Вычисление амортизации

Определитесь с методом начисления амортизации. Амортизация основных средств - это постепенное списание стоимости актива в ежегодные расходы. Начисление амортизации может осуществляться несколькими методами. Наиболее распространенным методом является метод равномерной амортизации, но есть и другие используемые методы, такие как метод уменьшающегося остатка и метод суммы чисел (лет). Выбор метода зависит от актива.

Воспользуйтесь методом равномерной амортизации. В этом случае сумма амортизации будет постоянной на протяжении всего периода пользования активом. Например, если оборудование было куплено за 1000000 рублей, а срок его эксплуатации составляет 10 лет, то ежегодная сумма амортизации будет равна 10% от 1000000 рублей, то есть 100000 рублей.

Воспользуйтесь методом уменьшающегося остатка. Это метод ускоренной амортизации, при котором ее сумма больше в начале срока службы актива (по сравнению с суммой в конце этого срока). В этом случае необходимо использовать процент равномерной амортизации. Например, процент амортизации при двойном уменьшении остатка актива, срок эксплуатации которого составляет 10 лет, равен 2 х 10% = 20%. Это означает, что новое значение балансовой стоимости актива на конец отчетного периода будет на 20% меньше предыдущего значения. В нашем примере за первый год эксплуатации актива амортизация составит 200000 рублей (20% от 1000000 рублей).
- Для дальнейшего объяснения этого метода вычислим амортизацию актива за второй год его эксплуатации. Для начала определим балансовую стоимость актива на конец первого года его эксплуатации: 1000000 – 200000 = 800000 рублей. За второй год эксплуатации актива амортизация составит 160000 рублей (20% от 800000 рублей), а балансовая стоимость актива на конец второго года его эксплуатации составит 800000 – 160000 = 640000 рублей.
Воспользуйтесь методом суммы чисел (лет). В основе этого метода лежит алгоритм вычисления (формула), очень похожий на алгоритм, используемый в методе уменьшающегося остатка, но здесь применяются другие величины. Формула имеет следующий вид: A = (N S − L S) ∗ (n n + (n − 1) + (n − 2) . . .) {\displaystyle A=(NS-LS)*({\frac {n}{n+(n-1)+(n-2)...}})}

Определите сумму накопленной амортизации актива. Это сальдо, отображаемое в разделе «Накопленная амортизация». Воспользуемся приведенным выше примером и методом равномерной амортизации. Предположим, что вы хотите узнать сумму амортизации через 6 лет. Так как ежегодная сумма амортизации составляет 100000 рублей, то накопленная амортизация будет равна 600000 рублей. При использовании других методов вычисления амортизации повторяйте описанный процесс для каждого года до тех пор, пока не достигнете нужного вам года.
Вычтите накопленную амортизацию из стоимости актива. Для вычисления балансовой стоимости актива просто вычтите сумму амортизации (на текущую дату) из стоимости актива. В нашем примере балансовая стоимость актива через 6 лет будет равна: (1000000 - 600000) = 400000 рублей.
- Обратите внимание, что балансовая стоимость актива не может быть меньше его ликвидационной стоимости, даже если актив эксплуатируется в течение такого большого срока, что при вычислении балансовая стоимость актива получается меньше его ликвидационной стоимости. В этом случае балансовую стоимость актива приравнивают к его ликвидационной стоимости до тех пор, пока актив не будет продан (при этом его стоимость становится равной нулю).

Часть 3

Использование балансовой стоимости

Отличие балансовой стоимости от рыночной стоимости актива. Балансовая стоимость не является точной оценкой цены актива, то есть эта стоимость не отражает реальную рыночную стоимость актива. Балансовая стоимость определяет процент от начальной стоимости актива, который можно отнести к расходам (за счет износа актива).
- Рыночная стоимость актива - это цена, которую готов заплатить потенциальный покупатель актива. Например, заводское оборудование было куплено за 1000000 рублей, а сумма амортизации за 4 года составила 400000 рублей. На данный момент балансовая стоимость актива равна 600000 рублей. Но это оборудование морально устарело (благодаря новым технологиям), поэтому покупатели готовы заплатить за него всего 200000 рублей.
- Рыночная стоимость некоторых активов, например, сложных крупногабаритных станков, значительно выше их балансовой стоимости. Это означает, что даже если актив эксплуатировался в течение длительного времени и поэтому его амортизация довольно высока, он по-прежнему функционирует должным образом и пользуется спросом.

Остаточная стоимость основных средств - разница между изначальной или восстановительной ценой объекта и его накопленной амортизации за эксплуатационный период.

Основные материальные ресурсы организация может получать:

путем обмена, приобретения на платной основе;
на безвозмездной основе (бескорыстная передача);
при возведении здания/сооружения (строительство);
от взносов в уставной капитал.

Согласно классификатору к основным имущественным фондам относятся:

строения, различные сооружения, помещения;
земельные участки;
транспорт;
оргтехника и вычислительные приборы;
измерительные устройства;
племенной скот;
производственно-хозяйственное оборудование;
музейные фонды;
многолетние деревья и пр.

В каких случаях используется остаточная стоимость

Остаточная стоимость необходима для:

определения степени износа имущественного фонда, а также его списания (при необходимости);
расчета налоговых отчислений на имущество;
оценки эффективности применения основных ресурсов;
анализа общего состояния производства.

Остаточная стоимость ОС используется в следующих процедурах:

при заключении сделок, связанных с куплей/продажей/обменом имущественных фондов компании;
при осуществлении кредитных операций под залог материальных активов;
при расчете величины страховой суммы;
при внесении нематериальных активов в уставной капитал;
при проведении процедуры банкротства либо при реструктуризации учреждения;
при разрешении имущественных споров.

Расчет остаточной стоимости основных средств

Для объективного определения размера остаточной стоимости необходим правильный расчет такого показателя, как амортизационные отчисления. Амортизация основных фондов может осуществляться несколькими способами:

линейным;
нелинейным;
производственным;
по сумме количества лет;
по размеру уменьшаемого остатка имущества и периоду его полезного применения.

Период полезного действия — срок, в течение которого основные фонды будут использоваться предприятием для получения прибыли. Амортизацию не начисляют по материальным объектам, не изменяющим свои потребительские свойства в течение всего периода их использования. К ним относят:

музейные экспонаты, коллекции;
землю;
объекты природопользования.

Формула расчета:

ОС — остаточная цена;
ВС/ПС — восстановительная/первоначальная стоимость;
НА — накопленная амортизация.

В проводках исчисление остаточной стоимости будет отражаться как разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым — 02.

Остаточная стоимость основных имущественных активов может равняться нулю, только если накопленная амортизация достигнет их первоначальной стоимости.

Первоначальная — фактическая цена основных ресурсов на дату их покупки и внесения в бухгалтерские документы предприятия. Иными словами это затраченные средства учреждения на производство/возведение/покупку основных материальных ресурсов, за исключением НДС и прочих вычетов, положенных к возмещению. Уменьшение/увеличение первоначальной стоимости ОС — модернизация/реконструкция или ликвидация материального объекта, обязательно отражается в бухгалтерских документах.

Восстановительная — стоимость материальных активов (ОС) после произведенной переоценки.

Переоценка основных имущественных фондов осуществляется для выявления их реальной (рыночной стоимости). Для этого первоначальная цена ОС пересчитывается с учетом рыночных цен и текущих условий воспроизводства. При этом объекты переоцениваются по текущей стоимости один раз в год на конец отчетного периода (31 декабря).

При расчете восстановительной стоимости основных ресурсов могут использоваться:

рыночные цены на аналогичный товар, которые устанавливают производители;
средний уровень цен, размещенный в СМИ;
сведения о рыночной стоимости продукции, полученные из Росстата;
заключение финансовых аналитиков.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задача № 1

Определить остаточную стоимость, степень износа и годности оборудования, если первоначальная стоимость оборудования 40 тыс. руб., норма амортизации 15%, фактический срок эксплуатации 3 года.

Произведем расчет амортизационных отчислений, исходя из знания нормы амортизации по формуле:

Ам.год - ежегодная сумма амортизационных отчислений

СБ - первоначальная стоимость объекта =40 тыс.руб.

Нам - норма амортизационных отчислений =15%

Ам. Год = 40 x 15%/100% =6 тыс. руб.

Возьмем способ где, сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за три года будет равен:

И = Ам.год x 3года

И - степень износа;

И = 6 · 3 = 18 тыс. руб.

Сост = Сперв(вост) - И

Сост - остаточная стоимость;

Сперв(вост) - первоначальная стоимость;

Сост = 40 - 18 = 22 тыс. руб.

Определим нормативный срок службы оборудования из формулы:

Нам=100% / Тн

Нам - норма амортизационных отчислений.=15%

Тн - нормативный срок службы оборудования (лет);

15% = 100% / Тн

Тн = 100% /15% = 6,66.

Ответ: Нормативный срок службы оборудования равен 6,6 лет.

Остаточная стоимость равна 22 тыс. руб.

Задача № 2

Известно, что первоначальная стоимость оборудования 30 тыс. долл. Рассчитать амортизационные отчисления и остаточную стоимость за каждый год периода эксплуатации в соответствии с тремя методами. При этом для линейного метода и метода по сумме числа лет срок службы оборудования равен 5 годам, а для метода уменьшающегося остатка норма амортизации равна 40 %.

Произведем расчет амортизационных отчислений по линейному методу:

Стоимость оборудования (Ф) =30 тыс. долл.

Срок службы (Т) = 5 лет;

Ам. год = 30 ч 5 = 6 тыс. долл.

Сумма амортизации каждый год одинакова, поэтому износ за 5 лет будет равен:

И = Ам.год Ч5 лет

И = 6 Ч 5 = 30 тыс. долл.

Определим остаточную стоимость оборудования по формуле:

Сост = Сперв(вост) - И

Сост = 30 - 30= 0 тыс.долл.

4) Произведем расчет амортизационных отчислений по методу списания стоимости по сумме числа лет:

а) Определим норму амортизации по формуле:

где n - срок службы оборудования.

б) определим амортизационные отчисления по формуле:

СБ - первоначальная стоимость объекта

Сложив суммы амортизации за 5 лет, получим сумму износа:

И = 9,99 + 7,99 + 6 + 3,99 + 1,9 = 29,87 тыс. долл.

в) Определим остаточную стоимость оборудования по формуле:

Сост = Сперв(вост) - И

Сост = 30 - 29,87= 0,13 тыс.долл.

5) Проведем расчет по способу уменьшающегося остатка:

Нам - норма амортизационных отчислений =40%

СБ - первоначальная стоимость объекта =30 тыс.долл.

Уменьшающийся остаток - стоимость средств за вычетом суммы начисленной амортизации на данный момент. Амортизация начисляется в процентах к уменьшающемуся остатку:

Износ равен сумме амортизации за 5 лет:

И = 12 + 7,2 + 4,32 + 2,59 + 1,55 = 27,66 тыс. долл.

Сост = 30 - 27,66 = 2,34 тыс. долл.

Задача №3

Определить месячную зарплату рабочего - повременщика пятого разряда, если он отработал за месяц 150 часов, а два дня был в очередном отпуске в данном месяце. Среднедневная зарплата рабочего за предшествующий период составляет 500 руб. За стаж работы рабочему установлена надбавка к тарифной ставке в размере 15 %. За качественное выполнение задания рабочий получает 30 % тарифной ставки. ЧТС рабочего первого разряда составляет 50 руб., тарифный коэффициент пятого разряда равен 1,8.

Определим ЧТС рабочего 5 разряда:

а) ЧТС рабочего 1 разряда умножим на тарифный коэффициент пятого разряда:

ЧТС5 разряда = 50 Ч 1,8 = 90 руб.

б) За стаж работы рабочему установлена надбавка к тарифной ставке в размере 15 %.

15 % Ч 90/100% = 13,5 руб.

13,5 + 90 = 103.5 руб.

в) За качественное выполнение задания рабочий получает 30 % тарифной ставки:

30 % x 90 / 100% = 27 руб.

27 + 90 = 117 руб.

ЧТС5 разряда + 15% + 30% = 90 + 13,5 + 27 = 130,5 руб.

Рассчитаем количество часов работы за 1 смену:

Среднедневная зарплата рабочего / ЧТС5 разряда

500 / 90 = 5,5 ч.

Определим месячный фонд рабочего времени:

150 + 5,5 Ч 2 дня (очередной отпуск в данном месяце) = 161 ч.

Рассчитаем тарифную зарплату работника 5 разряда из формулы:

ЧТС5 = Тарифная зарплата работника 5 разряда / месячный фонд рабочего времени

Тарифная зарплата работника 5 разряда = 90 Ч 161 = 14490 руб.

Определим количество рабочих дней в месяце:

Месячный фонд рабочего времени / количество часов работы за 1 смену

161 / 5,5 = 29 дней

Рассчитаем дополнительную заработную плату по формуле:

ЗПдоп = 14490Ч(29 ? 2) = 999,3 руб.

ЗПосн = 14490 руб.

Драб =29 дней

Дотп = 2 дня

Определим месячную зарплату рабочего-повременщика 5 разряда:

ЧТС5 разряда прибавим 15%, прибавим 30%, умножим на количество отработанных часов и прибавим дополнительную зар. плату

ЧТС5 разряда + 15% + 30% = 130,5 руб.

Кол-во отработанных часов = 150 ч.

Дополнительная заработная плата = 999,3 руб.

130, 5 Ч 150 + 999,3 = 19575 + 999,3 = 20 574,3 руб.

Ответ: Месячная зарплата рабочего-повременщика 5 разряда = 20 574,3 руб.

Задача № 4

Предприятие в третьем квартале реализовало 3000 ед. продукции. Совокупные постоянные расходы составляют 35 тыс.руб., удельные переменные расходы 30 руб., цена единицы продукции 40 руб.

В четвертом квартале фирма при тех же переменных (цена, постоянные, переменные затраты) планирует увеличить объем прибыли на 5 % по сравнению с третьим кварталом. Определить, насколько должен быть увеличен объем реализации продукции, чтобы увеличить прибыль на 5 %.

Определим прибыль предприятия в 3 квартале:

а) Выручка от реализованной продукции:

Кол-во реализованных ед. продукции Ч цену единицы продукции

3000 Ч 40 = 120 000 руб. - Выручка от реализованной продукции

б) Общие затраты на производство:

Совокупные постоянные расходы 35 тыс. руб. + удельные переменные расходы 30 тыс. руб.

35000 + 30000 = 65000 руб.

в) Чистая прибыль:

Выручка от реализованной продукции - общие затраты на производство

120000 - 65000 = 55000 руб.

г) Прибыль, увеличенная на 5%:

5% Ч (55000/100%) = 2750 руб. - прибыль, увеличенная на 5%

Определим себестоимость 1 единицы продукции:

Общие затраты на производство/ количество реализованной продукции

65000 ? 3000 = 21,66 руб.

Определим чистую прибыль от 1 единицы продукции:

Цена 1 единицы продукции - Себестоимость 1 единицы продукции

40 - 21,66 = 18,34 руб.

Определим объем реализации продукции:

2750 ? 18,34 = 149, 94 ? 150 ед. продукции.

Ответ: Объем реализации продукции должен увеличиться на 150 ед., чтобы увеличить прибыль на 5 %.

Задача №5

Себестоимость 1 единицы продукции в базовом периоде составляет 240 руб., в отчетном 330 руб. Норматив рентабельности продукции в базовом и отчетном периоде составляет 25 %.

Определить уровень цен базового и отчетного периода, а также динамику их изменения.

Как правило, для затратного ценообразования используется показатель рентабельности продукции, рассчитываемый как отношение прибыли к себестоимости. Расчет цены таким методом можно представить следующей формулой:

ОЦизг = С+(С Ч Rн% /100%)

ОЦизг - расчетная оптовая цена изготовителя;

С? полная себестоимость единицы продукции;

Rн - норма рентабельности продукции (к полной себестоимости), в процентах.

ОЦизг (базовый) = 240 + (240 Ч 25%/100%) = 240 + 60 = 300 руб.

ОЦизг (отчетный) = 330 +(330 Ч 25%/100%) = 330 + 82,5 = 412,5 руб.

Ур. цен = 412,5 - 300 = 112,5 руб.

Ответ: ОЦизг (базовый) = 300 руб. ОЦизг (отчетный) = 412,5 руб.

Уровень цен отчетного периода увеличился на 112,5 руб.

Задача №6

амортизационный прибыль предприятие

Компания вложила в инновационную фирму по производству новых материалов 4 млн. долл. При этом инвестор ожидает получить доход от эксплуатации инноваций в сумме 2 млн. долл., срок эксплуатации объекта 5 лет, заданная норма доходности 20 %.Определить экономическую эффективность проекта.

Определим процентную ставку на вложенные инвестиции:

Ожидаемый доход от эксплуатации инноваций 2 млн. долл.

Срок эксплуатации 5 лет

20000000/5 = 400000 тыс. долл. в год

4000000 /400000 = 10 % - процентная ставка

Норма доходности 20 % = 4000000 x 20% / 100% = 800000 тыс. долл.

Рассчитаем ПС (приведенная стоимость) по формуле:

R ? величина ренты (суммы, выплачиваемой одинаковыми платежами).

R = 800000 тыс. долл.

i - (Целевая норма доходности) = 400000 тыс.долл. = 10% (0,1)

ПС =800000 Ч 3,8= 3040000 млн. долл.

Определим эффективность проекта методом чистой приведенной стоимости по формуле:

ЧПС = ПС - И

ПС = 3040000 млн. долл.

И (инвестиции) = 4000000 млн. долл.

ЧПС = 3040000 - 4000000 = - 960000 тыс. долл.

Ответ: ЧПС = - 960000 тыс. долл.

ЧПС<0, проект не эффективен.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Линейный и пропорциональный способы начисления амортизационных отчислений. Анализ и оценка первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости основных производственных фондов. Расчет величины амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

контрольная работа , добавлен 24.06.2010

Расчет грузооборота предприятия и выручки от оказанных услуг. Расчет амортизационных отчислений, стоимости и износа основных средств организации. Оценка производительности труда и его оплата. Расчет себестоимости, прибыли и рентабельности предприятия.

контрольная работа , добавлен 15.04.2011

Расчет экономической эффективности и целесообразности внедрения участка по ремонту деталей двигателей полимерами. Сущность и показатели эффективности деятельности производства. Расчет амортизационных отчислений оборудования предприятия ООО "Вектор".

курсовая работа , добавлен 25.08.2012

Расчет амортизационных отчислений, планирование потребности в оборотных средствах и определение себестоимости продукции. Определение выручки от реализации продукции, до налогообложения, остаточной прибыли. Использование чистой прибыли предприятия.

курсовая работа , добавлен 30.03.2015

Определение норм амортизации различными методами. Расчет первоначальной и остаточной стоимости производственных фондов. Вычисление экстенсивной, интенсивной и интегральной загрузки. Нормативы оборотных средств. Расчет себестоимости, затрат и цены изделия.

контрольная работа , добавлен 21.06.2010

Задача на определение заработной платы работников с помощью расчета коэффициента трудового участия и приработка. Установление амортизационных отчислений по годам методом суммы порядковых номеров лет и способом ускоренного снижения остаточной стоимости.

контрольная работа , добавлен 18.07.2011

Расчет численности работающих и затрат на оплату труда, стоимости основных фондов и амортизационных отчислений, потребности в оборотных средствах, себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, эффективности деятельности строительного предприятия.

курсовая работа , добавлен 21.04.2016

Расчет сметы затрат на выполнение электромонтажных работ в механическом цехе: стоимость оборудования, материалов, амортизационных отчислений, численности основных и вспомогательных работников, заработной платы; определение стоимости электрической энергии.

курсовая работа , добавлен 16.01.2014

Экономические показатели работы предприятия. Расчет стоимости материальных ресурсов, основных производственных фондов и амортизационных отчислений. Составление сметы и калькуляции затрат. Формирование прибыли. Определение эффективности инвестиций.

курсовая работа , добавлен 19.04.2015

Расчет необходимого количества оборудования, определение коэффициента его загрузки, численности всех категорий работающих. Расчет стоимости основного материала на деталь, фонда заработной платы, стоимости основных производственных фордов и отчислений.

Сумма амортизации основных средств и их остаточная стоимость после переоценки (кроме переоценки на основании заключения оценщика) определяются в следующем порядке.

Восстановительная стоимость объекта умножается на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта на дату переоценки.

Удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки по каждому объекту основных средств рассчитывается отношением суммы накопленной амортизации к его первоначальной стоимости до проведения переоценки (включая затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.

При проведении переоценки основных средств на основании заключения оценщика остаточная стоимость объектов определяется по остаточной стоимости, указанной в заключении оценщика.

Сумма амортизации после переоценки определяется разницей между восстановительной стоимостью и остаточной стоимостью каждого объекта, указанной в заключении оценщика.

В случае проведения переоценки на основании заключения, подготовленного оценщиком, допускается отклонение пропорционального соотношения восстановительной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации по каждому объекту после переоценки.

3 Износ и амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия, их виды и сфера применения.

Различают физический и моральный износ ОС.

Физический износ – это утрата ОС своих первоначальных производственно-технических качеств под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их бездействия.

В зависимости от срока службы физический износ ОС может быть определен по следующей формуле:

где Тф – фактический срок службы, лет;

Тн –нормативный срок службы, лет.

Моральный износ – наступает до окончания срока физической службы, т.е. до наступления физического износа. Таким образом, ОС физически могут ещё быть использованы, но экономически это уже нецелесообразно.

В экономике принято различать МИ первой и второй формы:

где П – первоначальная стоимость ОС;

В – восстановительная стоимость ОС.

МИ1 означает потерю стоимости ОС в результате удешевления изготовления аналогичных ОС на день оценки в результате достижений НТП в производстве.

где Пн и Пс – соответственно производительность новых и морально устаревших ОС.

МИ2 приводит к сокращению срока службы ОС, что обусловлено уменьшением их производительности и мощности.

4 Амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия

Во исполнение пунктов 2 и 5 постановления СМ РБ от 16 ноября 2001 г. № 1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации" было принято Положение «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» 23 ноября 2001 г. № 187 с последующими изменениями и дополнениями.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов ОС и нематериальных активов или части стоимости ОС на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя:

распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно на основе порядка, изложенного в пунктах 19-32 настоящего Положения) способом стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства или обращения.

Срок службы – период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.

Срок полезного использования – установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики* в соответствии с настоящим Положением период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Как правило, в качестве амортизируемой выступает первоначальная (восстановительная) стоимость ОС. При переоценке амортизируемой стоимости основных средств в качестве амортизируемой стоимости на год, следующий за отчетным, устанавливается их остаточная стоимость после переоценки (с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и / или остаточных сроков полезного использования):

по основным средствам, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика;

по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания затрат, обособленно учитываемых в теч. периода, прошедшего после предыдущей переоценки;

по основным средствам, по которым в году, следующем за отчетным, будет применяться производительный способ начисления амортизации;

по основным средствам, по которым с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы или методы начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

Для начисления амортизации применяются нормы амортизационных отчислений, рассчитанные исходя из сроков полезного использования, установленных согласно Положению «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» от 23 ноября 2001 г. № 187. В данном Положении указываются диапазоны сроков полезного использования, установленные кратно нормативным срокам, указанным во Временном классификаторе. В рамках диапазона предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам ОС и нематериальных активов производится по вновь введенным в эксплуатацию – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам ОС и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается:

при использовании линейных и нелинейных способов, – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; при использовании производительного метода – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием; по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из нормативного срока службы согласно Временному классификатору линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений:

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100%/5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 тыс. руб. (15 млн. руб. х 20 / 100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений и др.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 5 млн. рублей. Во второй год – 4/15, что составит 4 млн. рублей, в третий год – 3/15, что составит 3 млн. рублей. В четвертый год – 2/15, что составит 2 млн. рублей. В пятый год – 1/15, что составит 1 млн. рублей. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 15 млн. рублей (5+4+3+2+1).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. При этом норма амортизации (На ) рассчитывается как:

где Нсэ – нормативный срок эксплуатации ОС, лет;

Ку – коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Ку принят в размере 2,0.

Годовая На= 100/5*2 = 40%.

1 год: 15000 тыс. руб. * 40/100 = 6000 тыс. руб.

2 год: (15000 – 6000)*40/100 = 3600 тыс. руб.

3 год: (15000 – 6000 – 3600)*40/100 = 2160 тыс. руб.

4 год: (15000 – 6000 – 3600 – 2160)*40/100 = 1296 тыс. руб.

5 год: 15000 – 6000 – 3600 – 2160 – 1296 = 1944 тыс. руб.

Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 10000 тыс. рублей. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции – 400 руб. (10000 тыс. рублей/25 тыс.ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 200 тыс. рублей (400 руб. х 500 ед.).

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства ОС" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

Связанно это с тем, что она используется для определения базы налогообложения при уплате налога на имущество. Ошибка в расчетах может привести не только к ошибочной оценке основных средств руководством, но и к штрафам со стороны УФНС.

Что представляет собой остаточная стоимость имущества

Остаточной принято называть стоимость имущества, которая рассчитывается, как разница между его первоначальной ценой и суммой начисленной амортизации. Она дает понимание реальной цены актива на дату отчета.

Данный показатель рассчитывается не только для определения налоговой базы, он также используется для принятия управленческих решений, так как характеризует степень износа основных средств. По итогам исследования руководство организации принимает решение, продолжать ли эксплуатировать объект, провести его ремонт, замену или модернизацию.

Правильный анализ играет важную роль и в бухгалтерском учете. На практике неопытные бухгалтеры часто делают ошибки, путая цену рыночную и остаточную. В итоге получают некорректный результат.

Особенности проведения расчета

Расчет показателя осуществляется не только для того, чтобы правильно определить налоговую базу. Он используется также при осуществлении:

сделок с имуществом;
оформления кредитов, в которых ОС выступают в качестве залога;
расчета суммы возмещения по страховке;
реструктуризации или банкротства.

Рассчитывается показатель по алгоритму:

ПС — начальная цена;
СА — сумма отчислений в амортизационный фонд на дату проведения расчета.

Эта формула считается самой простой, для ее применения не нужны специальные знания, не нужно производить дополнительные расчеты.

На практике может применяться и другой алгоритм расчета, но не часто. Он обычно используется, когда необходимо определить оставшуюся цену основных фондов, срок службы которых зависит от производственных объемов:

ОС=(ПС-АП)-АОхn

ОС — остаточная себестоимость;
ПС — начальная цена;
АП — сумма выплат в амортизационный фонд (общая);
АО — сумма перечислений в амортизационный фонд (месячная);
n — число месяцев, в течение которых использовалось имущество в производственных целях.

Чтобы рассчитать показатель, необходимо определить заранее сумму отчислений в фонд амортизации. Для этого используются различный методы (нелинейный, линейный, уменьшающегося остатка, расчета по сумме числа лет; производственный).

При проведении расчетов некоторые бухгалтеры параллельно проводят расчет ликвидационной стоимости. Если все действия выполнены правильно, значение первого показателя будет выше.

Продажа и списание имущества

В некоторых случаях компании приходится реализовывать имущество, которое не отслужило полный срок. Продать его по остаточной себестоимости не всегда представляется возможным. Если принято решение установить цену реализации ниже, чем остаточная себестоимость, то предприятие понесет убытки.

В бухгалтерском учете в таких ситуациях убыток отображается мгновенно. Законодательством РФ никакие ограничения для этого не предусмотрены. Параллельно с этим в налоговом учете также формируется убыток от продажи имущества. Он относится на иные расходы частями (не полностью) на протяжении определенного промежутка времени. Обычно этот промежуток равен разнице между сроком плановой эксплуатации проданного основного средства и фактической. Неопытные бухгалтеры могут отнести убыток на расходы сразу и в полном объеме. Вследствие этого будет значительно завышен размер налоговых затрат, что является ошибкой.

Остаточная себестоимость — это показатель, который дает понимание, насколько изменилась стоимость имущества за период его эксплуатации. Она используется в бухгалтерском учете — для отображения информации, в налоговом — для определения законодательной базы. А в управленческом — для оценки состояния основных средств и принятия решения о дальнейшей их эксплуатации или целесообразности проведения ремонта (замены).