Одно из наиболее значимых мест в хозяйственной жизни организации занимают материально-производственные запасы (МПЗ). Учет их позволяет оценить реальные потребности предприятия. Себестоимость МПЗ переносится полностью на выпуск продукции или оказание услуг. В данной статье мы разберем бухгалтерский счет 15, основные проводки и практические примеры.
Состав материально-производственных запасов
Субъекты хозяйственной деятельности периодически нуждаются в материалах, которые могут участвовать в основном производстве, использовать для вспомогательных нужд предприятия, в том числе управленческих.
Для учета запасов в организациях используют счет бухгалтерского учета 10. В зависимости от характеристики МПЗ, оприходование осуществляется на разные субсчета.
Таблица. Классификация материалов
| Счет оприходования | Название | Где используется |
| 10 ― 1 | Сырье | Аккумулируется сырье, используемое затем в основном производстве |
| 10 ― 2 | Приобретенные полуфабрикаты и комплектующие | Используются при сборке основных деталей |
| 10 ― 3 | ГСМ | Учитываются поступление и расход ГСМ (бензина, дизтоплива), которые идут на нужды предприятия |
| 10 ― 5 | Запчасти | Материалы, используемые при дальнейшем ремонте машин, производственного оборудования |
| 10 ― 6 | Прочие материалы | МПЗ, участвующие в управленческой и иной деятельности, в том числе канцелярия |
| 10 ― 9 | Инвентарь | Учитываются инструменты, хоз.принадлежности и иные средства труда |
| 10 ― 10 | Спецодежда и оснастка на складе | Используемые форма, спецодежда, находящаяся на складе |
| 10 ― 11 | Спецодежда и оснастка в эксплуатации | Используемые форма, спецодежда при выполнении производственных функций |
Счет 15 в бухгалтерском учете. Учет материалов
МПЗ представляют собой материалы, сырье для изготовления продукции, а также могут встречаться товары для продажи. Поступление материалов осуществляется разными путями, среди которых выделяют следующие:
- собственное изготовление;
- приобретение у поставщиков за плату;
- безвозмездное поступление;
- получение в качестве взноса в УК;
- поступление иными способами.
Допускается учитывать полученные организацией материалы как по их фактической себестоимости, так и по учетным ценам.
При определении фактической себестоимости в расчет берутся затраты на приобретение. Если организация прибегает к учетным ценам, то актуально использование следующих счетов: бухгалтерский счет 15, который показывает информацию о заготовке и приобретении МПЗ, и счет 16 ― отражающий отклонение в стоимости МПЗ.
Выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации. Если учет материалов производится на основании данных о фактической стоимости приобретения, при поступлении МПЗ совершаются следующие проводки:
Дт 10 ― Кт 60 ― поступили материалы от поставщика (отражена покупная стоимость).
Дт 19 ― Кт 60 ― выделен входной НДС при поступлении материалов.
Дт 68 ― Кт 19 ― входной НДС принят к вычету.
Дт 60 ― Кт 51, 71 ― погашена задолженность за материалы перед поставщиком.
Использование счета 15 в учете
Нередко в своей деятельности организации предпочитают учитывать поступившие МПЗ по учетным ценам. Порядок их определения, который также необходимо отразить в учетной политике с указанием уровня их существенности, может быть следующим:
- за учетную цену принимается цена поставщика;
- МПЗ приходуются по факту себестоимости предыдущих периодов;
- в качестве учетной цены используется принятая фиксированная величина.
Если происходит существенное отклонение учетных цен от уровня рыночных показателей (обычно более 10%), то они подлежат пересмотру.
Применение учетных цен при определении стоимости МПЗ предполагает использование в учете счета 15, на котором собираются все сведения о реальной стоимости закупа.
Дт 15 ― Кт 60 ― приобретение материалов у поставщика (покупная стоимость).
Дт 19 ― Кт 60 ― отражен входной НДС.
Дт 68 ― Кт 19 ― принятие налога к вычету.
Дт 60 ― Кт 51 ― материалы оплачены.
Дт 10 ― Кт 15 ― приобретенный товар поступил на склад.
По дебету счета 15 отражаются данные о фактической себестоимости МПЗ. Представление об учетных ценах определенной группы материалов дает кредит счета 15.
Для фиксирования отклонения учетной цены от фактически произведенных затрат используют счет 16.
Дт 15 ― Кт 16 ― проводка показывает сумму превышения принятой учетной цены от фактической.
При обратной ситуации, когда учетная цена оказывается меньше фактических затрат на приобретение, делается следующая запись:
Дт 16 ― Кт 15.
Списание отклонений в стоимости материалов. Проводки
Разницу между ценами фактическими и учетными отражают, используя счета 15 и 16. Все суммы отклонений от реальной себестоимости в итоге влияют на затратные счета при производстве или продаже (44, 20, 26).
При учетных ценах, которые меньше реальной себестоимости, накапливается положительное сальдо, используемое при формировании затратного счета. Если учетные цены выше цен закупа, отрицательное сальдо на счете 16 в таком случае сторнируется.
Проводка по итоговому определению отклонений в ценах выглядит следующим образом:
Дт 44 (20, 26) ― Кт 16.
Пример . Какими проводками требуется отразить следующие операции? Организация закупила материалы в количестве 50 штук на сумму 14750 рублей С НДС 18%. Принятая учетная цена по данной группе товара равна 230 рублей.
Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала (фактическая себестоимость) за 1 единицу равна 250 рублей.
Дт 10 ― Кт 15 ―(11 500 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.
Дт 16 ― Кт 15 ― (1 000 рублей) отражена разница между превышением фактической цены над учетными.
Дт 26 ― Кт 10 ― (11 500 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.
Дт 26 ― Кт 16 ― (1 000 рублей) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.
Если по условиям учетная цена выше фактической, составляет 260 рублей, то записи в бухучете следующие:
Дт 15 ― Кт 60 ― (12 500 рублей) закуп товара. Цена материала за 1 единицу равна 250 рублей.
Дт 19 ― Кт 60 ― (2 250 рублей) выделен входной НДС.
Дт 10 ― Кт 15 ―(13 000 рублей) оприходованы материалы на склад по учетным ценам.
Дт 15 ― Кт 16 ― (500 рублей) отражена разница между превышением учетных цен над себестоимостью.
Дт 60 ― Кт 51 ― (14 750 рублей) материалы оплачены поставщику.
Дт 68 ― Кт 19 ― (2 250 рублей) входной НДС принят к вычету.
Дт 26 ― Кт 10 ― (13 000 рублей) стоимость МПЗ отражена в расходах.
Дт 26 ― Кт 16 ― (-500 рублей ― сторно) в расходы списана сумма в отклонении фактической цены.
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.
В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 44 Расходы на продажу 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы |
07 Оборудование к установке 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 41 Товары 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы дебиторами и кредиторами расчеты |
Применение плана счетов: счет 15
- Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя при приобретении материально-производственных
запасов
Материальные счета 10 «Материалы», 41 «Товары» и другие, но и счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей... дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей...
- Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных
запасов
Себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей... ». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на...
- Учет материально-производственных запасов по учетным (плановым) ценам
МПЗ предусмотрены счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Соответственно, возможны... с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость МПЗ... фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 ...
- Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных
запасов в организациях стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности
Организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается... отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Данные операции... внимание! При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» возможны два...
- Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов в организациях по производству упаковки
- Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных
запасов в организации, осуществляющей деятельность по производству кондиционеров
Счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Пример 3. Обратите внимание! При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и... 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей...
- Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов в организациях машиностроения и металлообработки
- Учет материально-производственных запасов в организациях ВПК
Организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается... отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Данные операции... материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Пример 3. ...
- Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов в организациях, занятых производством мебели
С их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». С кредита этого счета стоимость материалов... отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Данные операции оформляются... ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то при отражении...
- Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных
запасов организаций горнорудной промышленности
Организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается... отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Данные операции оформляются... ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то при...
- Порядок определение фактической себестоимости материально-производственных
запасов
Ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тогда в учете... полученным материальным ценностям списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы... разными дебиторами и кредиторами» и другими счетами. Согласно пункту 54 Положения №34н, материальные ценности, остающиеся...
- Образование и учет вторичного сырья
...), изношенных шин и утильной резины и тому подобное. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые... приобретением МПЗ. В состав транспортно-заготовительных расходов организации, непосредственно связанных с заготовлением и... ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Тогда в учете... ООО «А» операции, связанные с приобретением МПЗ...
- Расходы на логистику: учет и налогообложение
На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»): Содержание... операции Дебет Кредит Учтены ТЗР в фактической себестоимости материалов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей... » 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты...
- Ваша организация покупает товары и материалы со скидкой
В момент приобретения ценностей Приобретенные организацией товары для продажи и материалы как часть материально-производственных... себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 ... приобретения товара (материалов), - 10%. Ценности учитываются по фактической себестоимости, без применения бухгалтерских счетов 15 и...
- Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества
... : с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения... с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения... таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если... первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало...
Задачка. Компания ООО «Маляр» закупила 100 банок краски по цене 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб. Расходы на доставку материалов составили 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Кладовщик оприходовал эти материалы на склад. Учетная политика ООО «Маляр» предусматривает использование счетов 15 и 16. Учетная цена одной банки поступившей краски — 2000 руб. Общая стоимость поступившей краски — 236 000 руб. (2360 ? ? 100 шт.), в том числе НДС — 36 000 руб. (360 ? ? 100 шт.). Отразите поступление краски на склад в бухучете.
Как поступившие материалы отражают по учетным ценам
Поступившие в компанию материалы в бухучете надо отражать по фактической себестоимости. Это правило действует в любом случае (п. 5 ПБУ 5/01). Но способы учета себестоимости бывают разными. Чаще всего материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости каждой единицы. Но есть и другой способ. Приходовать материалы можно по учетным ценам. Например, это могут быть планово-расчетные цены. Обычно их закладывают в бюджете на определенный период. Кроме того, в качестве учетной цены можно использовать фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год). Либо среднюю цену группы материалов. В последнем случае плановую цену устанавливают не на конкретный номенклатурный номер, а на группу. Еще бывает, что материалы покупают под специальный контракт, в котором есть условие об их возможной стоимости. В этом случае учетной ценой может выступать цена, установленная в договоре с поставщиком. По условиям нашей задачки ООО «Маляр» приходует материалы по учетным ценам. Это означает, что для учета поступивших материально-производственных запасов компания должна использовать три счета:
- счет 10 «Материалы»;
- счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Шпаргалка
Возможные субсчета к счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
15.1 «Заготовление и приобретение сырья и материалов»
15.2 «Заготовление и приобретение покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»
15.3 «Заготовление и приобретение топлива»
15.4 «Заготовление и приобретение тары и тарных материалов»
15.5 «Заготовление и приобретение запасных частей»
15.6 «Заготовление и приобретение строительных материалов»
15.7 «Заготовление и приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей»
15.8 «Заготовление и приобретение специальной оснастки и одежды»
15.9 «Заготовление активов не дороже 40 000 руб. или сроком службы не более 12 месяцев»
15.10 «Заготовление и приобретение прочих материалов»
Для чего нужен счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
На счете 15 собирают фактическую себестоимость материалов. В дебет этого счета на основании расчетных документов — счетов, накладных, актов — записывают стоимость материалов и расходы на их доставку. Сюда же относят и любые затраты, связанные с доведением материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в производстве. Например, расходы на переработку. Входной НДС в фактической себестоимости материалов обычно не учитывают.
В нашем примере с ООО «Маляр» нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - отражено поступление 100 банок краски на основании расчетных документов;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - учтен входной НДС со стоимости 100 банок краски;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. - включены в фактическую себестоимость материалов расходы на доставку краски;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. - отражен входной НДС с расходов на доставку 100 банок краски.
В примере краска поступила по договору купли-продажи. Поэтому счет 15 корреспондирует со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Но материалы могут попасть в организацию и иначе. Например, от подотчетника или в виде остатков от производства. Тогда запись по кредиту может быть другой: по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проводки по дебету счета 15 делают, когда придут расчетные документы от поставщиков. Не важно, поступили на этот момент в организацию материалы или нет. А вот когда МПЗ попадут на склад, их приходуют проводкой по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 — на сумму, равную учетной цене материалов.
В нашей задачке учетная цена купленных 100 банок краски равна 200 000 руб. (2000 ? 100 шт.). Значит, на эту сумму надо сделать такую проводку:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15
- 200 000 руб. - оприходованы 100 банок краски по учетной цене.
Где учитывать разницу между учетной и фактической ценой
Рассмотрим учет на счетах 15 и 16.
Итак, в дебете счета 15 числится фактическая себестоимость материалов — 210 000 руб. (200 000 10 000). А в кредите их учетная цена — 200 000 руб. Фактическая себестоимость больше учетной цены на 10 000 руб. (210 000 — 200 000). Эту разницу в бухучете положено фиксировать на отдельном счете. Это счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Проводка в нашем случае будет такая:
Разницу между учетной и фактической ценой материалов отражают на счете 16
ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15
- 10 000 руб. - отражено превышение фактической себестоимости над учетной ценой.
Принятые на учет материалы компания рано или поздно использует — передаст в производство, продаст и т. д. Как только это произойдет, накопленную на счете 16 разницу между фактической себестоимостью и учетной ценой нужно списать на затраты. Для этого делают проводку:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44 …) КРЕДИТ 16
- списана накопленная положительная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.
Чтобы определить, какую сумму разницы включить в затраты, надо рассчитать средний процент отклонений. Определяют его по сложной формуле, мы не будем подробно о ней рассказывать. Эта тема уже не для новичков. В двух словах расчет выглядит так. По итогам каждого месяца бухгалтер берет два показателя. Первый — остаток отклонений на начало месяца плюс сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца. Второй показатель — остаток материалов на начало месяца плюс стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах). Первый показатель делят на второй, а результат умножают на 100.
Средний процент отклонений умножают на учетную стоимость списываемых материалов. Результат этой операции — как раз сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой, которую надо списать на себестоимость материалов.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используют для калькуляции стоимости запасов в обращении организации.
В зависимости от принятой учетной политики возможны два варианта учета запасов:
- по фактическим ценам (ФЦ);
- с применением учетных цен (УЦ).
В первом случае все затраты по покупке и заготовлению собираются на сч. 10 «Материалы», а затем списываются на соответствующие производственные счета.
Во втором случае фактическая себестоимость формируется не только на сч. 10, но и на сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов», а сч. 15 выступает промежуточным звеном, формирующим фактическую стоимость запасов.
Сч. 15 и сч. 16 используются в паре, отдельно друг от друга они не работают, при этом на сч. 16 отражается разница между покупной и учетной ценой, которая в дальнейшем списывается затратные счета (20, 23, 25, 26, 44).
Сч. 15 активно-пассивный, но ближе к активным, так как на нем собираются сведения об имуществе (материальных ценностях) организации. По Дт сч. 15 собирают расходы, связанные с покупкой и заготовлением запасов, в корреспонденции со счетами 60, 71, 76 и т.д.
Когда все затраты собраны и поступили на склад, счет кредитуется в Дт сч. 10.
Все затраты учитываются на счете без НДС.
Как правило, счет используют крупные промышленные предприятия. Малые организации счет обычно не применяют, так как имеют право на упрощенный учет материальных расходов.
Нормативная база
Применение счета регулируется Инструкцией к Плану счетов бухучета, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Чем отличается ФЦ от УЦ?
ФЦ - это стоимость покупки плюс все дополнительные расходы, связанные с приобретением (доставка, консультирование, комиссия посредников, страховка, таможенные пошлины и т.п.).
УЦ - это плановая стоимость, определяемая финансовыми службами предприятия на определенный период времени. За основу обычно принимают действующие договорные цены, цены предыдущих периодов, расчетные цены, средние цены по группе однородных товаров.
При установлении УЦ, как правило, применяют тот метод, который позволяет как можно ближе приблизиться к ФЦ. Кроме того, бухгалтерия должна периодически пересматривать УЦ. Если выяснится, что плановая цена отклоняется от фактической более чем на 10 %, ее необходимо пересмотреть.
Существование двух вариантов расчета себестоимости связано с тем, что при формировании ФЦ возникают временные промежутки между учетом собственно запасов и учетом транспортно-заготовительных расходов, относящихся к данным запасам. Если такие временные промежутки незначительны, либо незначительны суммы заготовительных затрат, при расчете себестоимости применяют ФЦ, в обратном случае - УЦ.
Внимание! Дебетовое сальдо по сч. 15 на начало периода указывает на наличие в учете товаров в пути (МПЗ, право собственности по которым перешло к покупателю на основании отгрузочных документов, но на склад они еще не поступили).
Способы и порядок расчета себестоимости прописывается в учетной политике.
Основные операции
1. Принятие материалов к учету.
Сч. 15 формирует фактическую стоимость запасов. Когда запасы поступают на склад организации, делается проводка на покупную стоимость:
Дт 15 Кт 60 - приняты к учету запасы по стоимости приобретения.
Дт 15 Кт 60 - оплачены услуги посредника (оплачена транспортировка и прочие расходы).
Таким образом, на сч. 15 накапливаются фактические затраты (ФЦ).
Дт 10 Кт 15 - оприходованы материалы по УЦ.
На сч. 10 формируется УЦ.
2. Формируются отклонения в фактической и учетной цене.
Необходимо обратить внимание на обороты по сч. 15: если ФЦ больше УЦ (обороты Дт больше оборотов Кт), то делают проводку на сумму разницы:
Дт 16 Кт 15 - сформированы отклонения в стоимости запасов.
Если Кт сч. 15 больше Дт, то наоборот:
Дт 15 Кт 16.
3. Корректировка себестоимости.
В конце отчетного периода суммы по Дт или Кт сч. 16 отправляют на счета учета затрат, формирующие себестоимость:
Дт 20 (23, 25,26) Кт 16 - если факт больше плана.
Если УЦ оказались больше ФЦ, то на сумму отрицательного (кредитового) сальдо делается сторно:
Дт 20 (23, 25, 26) Кт 16 (отрицательная сумма кредитового сальдо сч. 16)- если факт меньше плана.
Синтетический учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16
Учет материалов с использованием счетов 10, 15 и 16 осуществляют по учетным ценам. Этот способ используется, когда сумма транспортно-заготовительных расходов является существенной.
К материалам в пути относят материалы, на которые право собственности перешло к покупателю, по которым расчетные документы получены покупателем, но сами материалы еще не поступили на склад покупателя.
Технология обработки информации на счете 15, которая существенным образом отличается от общепринятого порядка:
1. Определяется сальдо конечное по счету 15. Структурно оно состоит из двух частей. Первая часть соответствует материалам, находившимся в пути на начало периода и не поступившим в отчетном периоде и определяется на основании первичных документов, подтверждающих поступление на предприятие материалов до этого числящихся в пути. Вычисление производится путем вычитания из начального сальдо сумм фактических затрат по материалам, поступившим в отчетном периоде. Вторая часть соответствует материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути. Эта часть также определяется на основании соответствующих первичных документов.
2. Подсчитывается оборот кредитовый (Окр) по общепринятым правилам как сумма учетных цен материалов, фактически поступивших на предприятие за отчетный период.
3. Определяется оборот дебетовый (Одеб) путем вычитания из сумм фактических затрат на приобретение материалов за отчетный период, отраженных по дебету счета 15, части этих затрат, относящихся к материалам, расчетные документы на которые поступили в отчетном периоде, а сами материалы остались в пути.
4. Определяется расчетным путем величина отклонения Откл = Снач + Одеб - Окр - Скон.
Если сумма фактических затрат на приобретение материалов превышает их стоимость в учетных ценах, то отклонение признается положительным и отражается по кредиту счета. Если сумма фактических затрат на приобретение материалов меньше их стоимости в учетных ценах, то отклонение признается отрицательным и отражается по дебету счета.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации об отклонениях в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления и учетных ценах.
Счет может иметь дебетовый или кредитовый остаток. Наличие дебетового сальдо свидетельствует о наличие положительного отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены, по которой материалы учитываются на счете 10, наличие кредитового сальдо - о наличие отрицательного отклонения.
Перечень типовых операций по учету материалов с использованием учетных цен на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» приведен в таблице 2.
Таблица 2
Учет операций с материалами
| № | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Оценка |
| 1 | Акцептованы счета поставщиков материалов | Покупная стоимость без НДС | ||
| 2 | Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику | Сумма НДС согласно счету-фактуре | ||
| 3 | Акцептованы счета транспортных, посреднических и иных организаций за услуги, связанные с приобретением материалов | Стоимость услуг без НДС | ||
| 4 | Учтен НДС, подлежащий уплате сторонним организациям за услуги | Сумма НДС согласно счету-фактуре | ||
| 5 | Поступили документы на материалы, подлежащие получению в качестве вклада в уставный капитал | Денежная оценка вклада, согласованная учредителями в учредительном договоре | ||
| 6 | Поступили документы на материалы, подлежащие получению в качестве вклада в совместную деятельность | Денежная оценка вклада, согласованная товарищами по договору простого товарищества | ||
| 7 | Поступили документы на безвозмездно полученные материалы | |||
| 8 | Поступили документы на материалы, подлежащие получению из производства | Сумма фактических затрат, связанных с производством данных материалов | ||
| 9 | Поступили расчетные документы на материалы, поступившие от подотчетного лица | Сумма фактических затрат, оплаченных подотчетным лицом | ||
| 10 | Поступили документы на оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета | Рыночная цена на дату оприходования | ||
| 11 | Сумма НДС, уплаченная продавцам материалов и не предъявляемая к вычету, списана на увеличение стоимости приобретенных материалов | Сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика | ||
| 12 | Оприходованы материалы на склад (независимо от способа их поступления в организацию) | Учетная цена | ||
| 13 | Отпущены материалы на нужды основного, вспомогательного производств и обслуживающих хозяйств | Учетная цена | ||
| 14 | Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные нужды | Учетная цена | ||
| 15 | Отпущены материалы, предназначенные для использования в операциях, связанных с продажей продукции, товаров | Учетная цена | ||
| 16 | Списаны материалы, предназначенные для исправления брака | Учетная цена | ||
| 17 | Списаны материалы, переданные в заём, в качестве вкладов в уставный капитал и в простое товарищество | Наименьшая из двух сумм: оценка по договору или учетная стоимость переданных материалов | ||
| 18 | Отражено превышение балансовой стоимости переданных материалов над оценкой договора | Сумма превышения учетной переданных материалов над оценкой договора | ||
| 19 | Отражено превышение оценки договора над балансовой стоимостью переданных материалов | Сумма превышения оценки договора над учетной ценой переданных материалов | ||
| 20 | В конце отчетного периода списано положительное отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены | Величина отклонения | ||
| 21 | В конце отчетного периода списано отрицательное отклонение фактической себестоимости заготовления материалов от учетной цены | Величина отклонения | ||
| 22 | В конце отчетного периода списаны суммы положительных отклонений по направлениям выбытия материалов | Величина отклонения | ||
| 23 | В конце отчетного периода сторнированы суммы отрицательных отклонений по направлениям выбытия материалов | Величина отклонения (сторно) | ||
| 24 | Отражена недостача материалов, выявленная при инвентаризации | Учетная цена | ||
| 25 | Списана стоимость материалов, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами | Учетная цена | ||
| 26 | Списаны материалы при продаже, безвозмездной передаче и прочем выбытии | Учетная цена |
Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены и закреплять их в своей учетной политике. Пункт 80 Методических указаний по учету материально-производственных запасов рекомендует следующие варианты учетных цен:
1. Договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);
2. Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;
3. Планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов и др.
