Hüquqi təcrübədə vətəndaşlara borcun bağışlanması ilə müqayisədə daha çox yayılmışdır adi həyat. Çox vaxt borcun ləğvi sahəsində baş verir sahibkarlıq fəaliyyəti məsələn, işçi və ya təsisçi ilə bağlı. Borcların bağışlanması prosedurunun hansı xüsusiyyətləri var, münasibətlər hansı formada rəsmiləşdirilir və hansı vergi nəticələri ilə əlaqələndirilir, hər şey məqalədə ətraflı təsvir edilmişdir.
Mümkün olduqda
Hörmətli oxucular! Məqalədə tipik həllər haqqında danışılır hüquqi məsələlər lakin hər bir hal fərdi. Necə bilmək istəyirsinizsə probleminizi tam olaraq həll edin- məsləhətçi ilə əlaqə saxlayın:
MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.
Bu sürətli və PULSUZ!
Ən çox rast gəlinən vəziyyət işçinin müəssisədən pul və ya mal götürməsidir. Borcun ləğvi proseduru ilə tənzimlənəcək bu məsələşirkətin daxili qaydaları.
Məsələn, müəyyən hadisələrlə bağlı belə bir aksiya elan oluna bilər: vətəndaş tərəfindən borcun yarısının ödənilməsi, müəssisənin fəaliyyətində əlamətdar tarix - holdinqin yaranmasının ildönümü və s. işçinin çətin həyat vəziyyətində olduğu və ya uzun müddət maliyyə problemləri ilə üzləşdiyi halda borcunu bağışlaması mümkün.çətinliklər.
İstənilən formada kredit təşkilatları borcalanlara olan borcları silmir: banklar, mikromaliyyə təşkilatları, lombardlar və s.
Şirkətin təsisçisi olan vətəndaşa münasibətdə borcun bağışlanması da mümkündür.
Müqavilənin məbləği kimi qiymətləndirilən malların, işlərin və ya xidmətlərin alınması üçün müqavilələr üzrə müəssisənin işçiyə olan borcunun ləğvinə də yol verilir.
Təşkilatın müflis elan edildiyi təqdirdə borcun bağışlanması da mümkündür. Bu halda borcun ləğvi proseduru 127-FZ saylı Qanunla tənzimlənir.
zamanı barışıq müqaviləsi bağlamaq yolu ilə borcun ləğvi də mümkündür məhkəmə baxışı spor. Yenə də bağışlama qaydaları yalnız belə bir hərəkətin digər kreditorların hüquqlarını pozmadığı hallarda tətbiq edilir.
Xüsusiyyətlər
Hədiyyəni borcun bağışlanmasından ayırmaq lazımdır. Hazırlayan itirdiyi halda sərvət, və bağışlayan alır, borcun ləğvi borclu və kreditor üçün qarşılıqlı faydalıdır.
İstisna hallarda borcu ləğv edin kredit təşkilatları. Bu cür tədbirlərin şərtləri müvəqqəti olaraq həyata keçirilən və müəyyən vətəndaşlar üçün nəzərdə tutulmuş kredit proqramında nəzərdə tutulub: çətin həyat vəziyyətində olanlar (işsiz, xroniki xəstə və s.)
Bankların və digər kredit təşkilatlarının borcunu müddətin sonunda bağışlamağa məcbur edilir məhdudiyyət müddəti. Yığılmış borc alına bilməyən kimi silinir və yığıla bilməz məhkəmə qaydası.
Borcun ləğvi əməliyyatı kredit müqaviləsinin bağlanması ilə eyni formada, yəni yazılı şəkildə həyata keçirilir.
Kreditorun məhkəməyə müraciət etmədən borcunu bağışlamağı planlaşdırması aşağıdakılarla sübut olunur:
- borcun tutulması məsələsi ilə bağlı məhkəmə iddiası yoxdur;
- kreditor borcludan digər öhdəliklərdən əmlak mənfəəti almır;
- reabilitasiya işləri aparılır törəmə müəssisə;
- digər hallarda bağışlanma təmənnasız əməliyyat xüsusiyyətlərinə malik olmadıqda.
Fiziki şəxs üçün kredit müqaviləsi üzrə borcun bağışlanmasını necə vermək olar, nümunə
Borcun bağışlanması üçün bir neçə variant var:
- İşəgötürən tərəfindən işçiyə müəyyən halların baş verməsi ilə əlaqədar borcun bağışlanması barədə bildiriş göndərilməsi.
- Kredit müqaviləsinə əlavə razılaşmanın bağlanması və ya ilkin akta bağışlanma ehtimalının daxil edilməsi ilə.
- İanə aktını imzalayarkən.
Müqaviləni yazılı şəkildə tərtib etmək öhdəliyi, əməliyyatın dəyəri 3000 rubldan çox müəyyən edildikdə yaranır. tərəflərdən biri hüquqi şəxsdir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 574-cü maddəsinin 2-ci bəndi).
Borcların bağışlanması əməliyyatları 402-FZ saylı Qanunun 9-cu maddəsinə uyğun olaraq ilkin maliyyə sənədləri ilə rəsmiləşdirilir. Onların forması müəssisənin daxili qaydaları ilə müəyyən edilir və saxlanılmasına cavabdeh şəxs tərəfindən təsdiq edilir mühasibat uçotu.
Sənəddə aşağıdakı məlumatlar olmalıdır:
- təşkilatın müqavilə üzrə borcunu tam və ya qismən tarix göstərilməklə bağışlamağa hazır olması barədə bildiriş;
- məbləğ maliyyə öhdəlikləri ləğv edilməli olanlar.
İanə müqaviləsində aşağıdakı detallar göstərilir:
- tərəflərin təfərrüatları: işçinin tam adı, təşkilatın adı;
- müqavilənin predmeti - bir tərəf verir, digəri qəbul edir. Bu hissədə kredit müqaviləsinin bağlanma tarixini və nömrəsini qeyd etmək lazımdır;
- müqavilənin şərtləri - müəyyən bir müddət.
Müqavilə imzalandığı andan qüvvəyə minir.
Təşkilatdan götürdüyü krediti bağışlayan təsisçiyə gəldikdə, aşağıdakı sxem tətbiq olunur. Müqavilənin yenilənməsi ehtimalı var (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 414-cü maddəsi) - alındıqdan sonra əməliyyatın predmetinin məzmununda dəyişikliklər. kredit vəsaitləri mülkiyyətçi tərəfindən maddi yardım göstərilməsi üçün nizamnamə kapitalışirkətlər.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinə əsasən, gəlir vergisi bazası müəyyən edilərkən, nizamnamə kapitalında payı 50% -dən çox olan təsisçidən alınan əmlak nəzərə alınmır. Bu prosedur yalnız o halda etibarlıdır ki, bu əmlak əməliyyatdan sonra 1 təqvim ili ərzində üçüncü şəxslərə verilmir.
Müqavilə nümunəsini yükləmək olar
vergilər
Borcun bağışlanması növbəti ilə bağlıdır vergi nəticələri həm işəgötürənə, həm də işçiyə aiddir.
Beləliklə, bir işçi borcunu silərkən, aldığı (bağışlanan) məbləğin 13% -ni büdcəyə gəlir vergisindən tutmağa borclu olduğu gəlir əldə edir. Bu halda, vergi agenti kimi çıxış etdiyi üçün ödəniş əmək müqaviləsi bağlandığı şirkət tərəfindən həyata keçirilir. Vergilər yalnız bağışlanan məbləğin 4000 rubldan çox olmadığı hallarda ödənilmir. Bu halda, şəxsi gəlir vergisinə töhfələr etmək lazım deyil.
Sığorta haqlarının ödənilməsi məsələsi (pensiya üzrə, tibbi sığorta) kifayət qədər çətin. Bağışlanmanı hədiyyə olaraq qeyd edərkən, heç bir şeyin ödənilməsinə ehtiyac olmadığına dair birmənalı cavab verilirsə, digər hallarda vəziyyət birmənalı deyil.
Rusiya Federasiyasının Səhiyyə və Sosial İnkişaf Nazirliyinin 21 may 2010-cu il tarixli 1283-19 nömrəli və 17 may 2010-cu il tarixli 1212-19 nömrəli məktublarında, ləğv edilmiş borcun məbləği üçün borcun bağışlanması ilə bağlı izahatlara əsasən. , pensiyaya töhfələr və sosial sığorta. Bu məsələdə nəzarət orqanının mövqeyi vahiddir.
Məhkəmə təcrübəsi aşağıdakı hallarda töhfələrin tələb olunmamasından irəli gəlir:
- kredit müqaviləsinin məzmunu ilə bağlı deyil əmək münasibətləri;
- kredit münasibətləri üzrə öhdəliklər işçinin əmək öhdəliklərini yerinə yetirməsi qaydası ilə bağlı deyildir;
- əmək müqaviləsi işçiyə kreditin verilməsi və müəyyən hallarda ona borcun bağışlanması imkanını birbaşa nəzərdə tutmur.
Buna görə də, müəssisə üçün vergi və mühasibat uçotunda səhvlərə yol verməmək üçün bir işçi ilə ianə müqaviləsi bağlamaq daha yaxşıdır. Bir işçi üçün borcun bağışlanmasının qeydiyyat forması əsas deyil.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 15-ci yarımbəndinə əsasən kreditin verilməsi üzrə əməliyyatlar ƏDV-yə cəlb edilmir.
Qanunvericilik
Normativ aktların tətbiqi qaydasını nümayiş etdirmək üçün təcrübədən aşağıdakı vəziyyəti göstərmək olar.
Şirkət iki işçisinə faizsiz kredit verib. Göstərilən müddətdə borc ödənilməyib. İclasda borcun silinməsinə qərar verilib yox paylanmış mənfəət. Sual: onlardan ittiham olunacaqmı? sığorta haqları və vergilər və ləğv edilmiş borcun məbləğinə hansı nisbətdə?
Müəssisədə borcun bağışlanması üçün 402 saylı Qanunun 9-cu maddəsinin 2-ci bəndində göstərilən rekvizitləri özündə əks etdirən sənəd tərtib edilmişdir.
Aşağıdakı hüquqi əsaslandırma təmin edilmişdir: işçilərlə faizsiz kredit müqaviləsi effektiv kredit müqaviləsi kimi təsnif edilə bilər. Art əsasında. Kreditin həm faizli, həm də faizsiz ola biləcəyi şərtdir. Vəsaitlərin istifadəsi üçün ödənişin olmaması müqavilədə nəzərdə tutulmuşdur.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsinə əsasən, öhdəliklərə xitam vermə yollarından biri borcun bağışlanmasıdır. Əgər əməliyyat üçüncü şəxslərin hüquqlarına təsir etmirsə və onları pozmursa, qanunun və qayda-qanunun əsaslarına zidd deyilsə, belə hərəkətə yol verilir.
Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 21/12/2005-ci il tarixli 104 saylı Qərarında işçi ilə müəssisələr arasında münasibətlərin təsnifatını da verdi. Borcun bağışlanması müqaviləsi Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 572-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun gələn məzmuna malikdir, yəni ianə hesab olunur.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, işçilər bağışlanmış borc məbləğində gəlir əldə etdikləri üçün fərdi gəlir vergisini ödəməlidirlər. 217-ci maddənin 28-ci bəndinə əsasən, vətəndaşların gəlirlərinin məbləği 4000 rubldan azdırsa, vergi öhdəliyi yaranmır.
Kredit müqaviləsi üzrə borcun bağışlanması: əsas müddəalar
Biri mümkün yollar kredit müqaviləsi üzrə öhdəliklərə xitam verilməsi borc verən-kreditor tərəfindən borcalan-borcluya olan borcun bağışlanmasıdır. Bu hüquqi münasibətlərin tərəfləri həm hüquqi, həm də fiziki şəxslərdir. Prosedur Sənətin müddəaları ilə tənzimlənir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsi.
Bu maddəyə uyğun olaraq, borc müəyyən şərtlərlə tamamilə və ya qismən ləğv edilə bilər:
- borclunun etirazı yoxdur;
- kreditorun əmlakı ilə bağlı digər şəxslərin hüquqlarına hörmət edilir.
Kredit borcunun bağışlanması borcalanı borc verən qarşısında əmlak öhdəliklərindən azad etdiyinə görə, sonuncunun iradəsinin belə ifadəsi bir növ ianə sayıla bilər, əgər:
- pulsuz həyata keçirilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 572-ci maddəsi);
- məhkəmə, borc verənin borcalanı borcunu hədiyyə olaraq ödəməkdən azad etmək niyyətində olduğunu müəyyən etdi (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin dekabr tarixli "Tətbiq təcrübəsinin nəzərdən keçirilməsi ..." məlumat məktubunun 3-cü bəndi. 21, 2005-ci il, № 104).
ƏHƏMİYYƏTLİ! Kommersiya şirkətləri arasında ianələrə icazə verilmir. İstisna— 3000 rubldan çox olmayan hədiyyələr. (imza 4, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 575-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Borcun bağışlanmasının hədiyyədən fərqli olması üçün borc verən belə bir hərəkət edərkən borcluya hədiyyə etmək niyyətinin olmadığını bildirməlidir. Bu, borcun silinməsinin məqsədəuyğunluğunu əsaslandırmaqla edilə bilər, məsələn:
- pulun bir hissəsini məhkəməsiz qaytarmaq;
- borclu ilə əməkdaşlığı davam etdirmək üçün (FAS ZSO-nun 12.12.2011-ci il tarixli, № A46-5477 / 2011-ci il tarixli qərarı) və s.
Borcun bağışlanması
Kredit müqaviləsi üzrə borcun bağışlanmasını rəsmiləşdirməzdən əvvəl borc verən onun hərəkətlərinin onun əmlakı ilə əlaqəli şəxslərin hüquqlarını pozmadığından əmin olmalıdır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsinin 1-ci bəndi). Belə şəxslər borc verənin həyat yoldaşı, həmtəsisçiləri və ya bəzi hallarda digər əməliyyatlarda qarşı tərəf ola bilərlər. Həmçinin, qarşıdan gələn iflas ərəfəsində borcları bağışlamamaq lazımdır (26 oktyabr 2002-ci il tarixli 127-FZ nömrəli Qanunun 61.2-ci maddəsi).
Sənətin 2-ci bəndində göstərildiyi kimi. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsi, borcun bağışlanması borcluya zəruri bildiriş tələb edir. Qanunverici bu sənədə müəyyən tələblər qoymasa da, ona məlumat daxil etmək məsləhətdir:
- ilkin razılaşma haqqında (bizim halda, kredit müqaviləsi);
- mövcud borcun məbləği;
- borcun tam və ya müəyyən hissəsinin silinməsi niyyəti;
- hərəkətin şərtləri və ya məqsədi.
Bildiriş onun kimdən gəldiyini və kimə ünvanlandığını etibarlı şəkildə müəyyən etməyə imkan verən hər hansı bir şəkildə göndərilə bilər (Rusiya Federasiyası Silahlı Qüvvələri Plenumunun "Tətbiq haqqında ..." Qərarının 65-ci bəndi. 23.06.2015-ci il tarixli, 25 nömrəli).
Borclu olarsa ağlabatan vaxt etirazlarını təqdim etmir, onda Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsinə əsasən, öhdəliyə sənədin alındığı tarixdən xitam verilir. Cavab müddətini müəyyən etmək üçün Sənətin 2-ci bəndinin müddəalarından istifadə etmək məqbul görünür. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 314-cü maddəsi.
Əgər onlar razılaşdıqdan sonra borclunun etirazı və ya izahatı olarsa, borcun ödənilməsi cari kredit müqaviləsinə əlavə razılaşma və ya ayrıca müqavilə ilə rəsmiləşdirilməlidir.
Borcun bağışlanması haqqında müqavilə (müqavilə).
Artın müddəalarına əsasən. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsi, borcun bağışlanması üçün borcalana borcun tam və ya qismən ləğvi barədə bildiriş verməklə ifadə olunan borc verənin iradəsi kifayətdir. Bununla belə, praktikada daha tez-tez mövcud kredit müqaviləsinə əlavə müqavilə tərtib edirlər.
Müqavilənin tərəfləri həm fiziki, həm də hüquqi şəxslər ola bilər.
Borcu ləğv etmək qərarına gəldikdə, kreditorun borclu ilə qarşılıqlı hesablaşmaların uzlaşdırılması aktının olması arzu edilir. Sonra, müqavilənin şərtlərini müəyyən etməli və düzəltməlisiniz:
- Kreditorun mövcud olanı ləğv etmək niyyəti aydındır istiqrazlar(Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
- Bu hərəkət nəticəsində xitam verilmiş öhdəliyin təfərrüatları (ad, nömrə, tarix və tərəflər). Göstərilən məlumat olmadıqda, məhkəmə borcun bağışlanması müqaviləsini bağlanmamış hesab edə bilər (AAC-nin 19 may 2010-cu il tarixli 2 saylı qərarı, A31-4521 / 2009-cu il).
- Bağışlanacaq borcun məbləği (FAS VVO-nun 10 sentyabr 2009-cu il tarixli qərarı, A39-1176 / 2009-cu işdə).
- Bağışlanmanın şərtləri (əgər varsa).
Fiziki şəxsə olan borcun silinməsi ianə müqaviləsi ilə də rəsmiləşdirilə bilər.
İşəgötürən borcu ləğv etdikdə, işçinin əmr və ya sərəncam verməsi caizdir.
Borclunun vergiyə cəlb edilməsi - fiziki şəxs
Müddəalara uyğun olaraq vergi qanunvericiliyi fiziki şəxsə kredit müqaviləsi üzrə borcun bağışlanması halında, sonuncunun gəliri var - silinmiş kredit və faiz məbləğində iqtisadi fayda (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 41-ci maddəsinin 1-ci bəndi). faizlə kredit verərkən). Bu məbləğ tabedir fərdi gəlir vergisi 13% dərəcəsi ilə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 1-ci bəndi, 224-cü maddəsinin 1-ci bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 oktyabr 2016-cı il tarixli 03-04-07 / 60359 nömrəli məktubu) .
Faizsiz kredit üzrə borc silinərkən vergi tutulan gəlir şəklində maddi qazancödəyici faizlərə qənaət etmir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 oktyabr 2014-cü il tarixli 03-04-06 / 54626 nömrəli məktubu).
Kreditor təşkilat vergi agenti olmaqla büdcəyə bütün müvafiq köçürmələri həyata keçirməyə borcludur.
Kreditor borclunun işəgötürənidirsə, büdcəyə ödənilməli olan fərdi gəlir vergisinin məbləği işçiyə ödənilən puldan tutula bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 4-cü bəndi).
Əgər bu transferləri etmək mümkün deyilsə vergi agentiödəyiciyə və qeydiyyata alındığı yer üzrə vergi orqanına məlumat verməyə borcludur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 226-cı maddəsinin 5-ci bəndi, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 16.09.2011-ci il tarixli ММВ-7-3 nömrəli əmri). / [email protected]).
Bu halda fərdi gəlir vergisinin ödənilməsi fiziki şəxslər göstərilən gəlirdən vergi orqanının bildirişi əsasında həyata keçirirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 228-ci maddəsinin 6-cı bəndi).
ƏHƏMİYYƏTLİ! Bağışlanan borcun məbləği 4000 rubla bərabər və ya ondan azdırsa. və ya borc hədiyyə olaraq bağışlandıqda, bağışlanan məbləğdən vergi ödəməyə ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 217-ci maddəsinin 28-ci bəndi).
Büdcədənkənar dövlət fondlarına ayırmalar
Bir qayda olaraq, mülki-hüquqi müqavilələr üzrə (bizim halda, kredit müqaviləsi üzrə) fiziki şəxsə verilən məbləğlər, predmeti əmlaka (o cümlədən pula) mülkiyyət hüququnun verilməsindən ibarət olan məbləğlər dövlətə sığorta haqları tutulmur. büdcədənkənar fondlar(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 420-ci maddəsinin 4-cü bəndi).
Bu, məhkəmə sisteminin mövqeyidir. Hakimlərin fikrincə, işəgötürənin öz işçisinə bağışladığı kredit müqaviləsi üzrə borc bu münasibətlər işçinin əmək vəzifələri ilə bağlı olmadıqda və borc ianə müqaviləsi ilə silindikdə sığorta haqqı tutulmur (qərara bax). AS PO-nun 07.05.2015-ci il tarixli, Ф06-22195 / 2013-cü il N-li işi üzrə A12-30165 / 2014, Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin 18 avqust 2015-ci il tarixli 306-KG15-8237 saylı qərarı).
Bənzər bir mövqe Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 26 aprel 2017-ci il tarixli BS-4-11/8019 nömrəli məktubunda təqdim olunur.
Bununla belə, həmin sənəddə qeyd olunduğu kimi, işəgötürən tərəfindən öz işçilərinə sistemli şəkildə belə qaytarılmayan kreditlər verilirsə, bu, işəgötürənin kreditlər altında əmək haqqını gizlətməsi anlamına gələ bilər.
Kredit üzrə borcun bağışlanması zamanı korporativ gəlir vergisinin hesablanması məsələləri
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 247-252-ci maddəsinə əsasən, gəlir vergisi üçün vergitutma obyekti şirkətin çəkilmiş xərclərinin (o cümlədən qeyri-əməliyyat da daxil olmaqla) azaldılmış gəlirləridir (o cümlədən qeyri-əməliyyat).
Borclu üçün bağışlanan kreditin və kredit üzrə faizlərin məbləği vergitutma bazasını artıran qeyri-əməliyyat gəlirləridir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 18-ci bəndi).
Kreditor üçün silinmiş borcun daxil edilməsi məsələsi qeyri-əməliyyat xərcləri, vergi tutulan gəlirin azaldılması o qədər də birmənalı deyil:
- Hakimlərin fikrincə, kreditor qismən bağışlanmış borcunu qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil etmək hüququna malikdir, çünki qismən silinmə gəlir əldə etmək məqsədi daşıyır, lakin daha az miqdarda (Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin qərarı). Rusiya Federasiyasının 15 iyul 2010-cu il tarixli 2833/10 nömrəli işində A82-7247 / 2008-99).
- Rusiya Maliyyə Nazirliyi, əksinə, hesab edir ki, bağışlanan borcun məbləği, o cümlədən qismən bağışlanmış borc belə xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilməz, çünki bu, Sənət mənasında ağlabatan xərc deyil. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252 (bax. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04.04.2012-ci il tarixli 03-03-06/2/34 nömrəli məktubu).
- Rusiya Federal Vergi Xidməti, hakimlərin rəyini nəzərə alaraq, 12 avqust 2011-ci il tarixli SA-4-7 / 13193 nömrəli məktubunda, kreditorun silinmiş borcunu olmayan borclara daxil etmək hüququna malik olduğunu təsdiqlədi. -məhkəmədə tutulması üçün tədbirlər gördükdə əməliyyat xərcləri və qarşılıqlı tələblər barışıq müqaviləsi ilə həll edildi. Sonra bu xərclər Sənətin 1-ci bəndinin tələblərinə cavab verəcəkdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252. Borcu toplamaq cəhdləri olmadıqda, yalnız məhdudiyyət müddəti başa çatdıqda silinə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 2-ci yarımbəndi).
Şirkətin borcunun onun təsisçisi tərəfindən bağışlanmasının nüansları
Təsisçi tərəfindən şirkətə verilmiş kreditin bağışlanması (tamamilə və ya qismən) aşağıdakı qaydada verilir. ümumi qaydalar. Təsisçi kreditorun vergiyə cəlb edilməsi də heç bir xüsusiyyətə malik deyil. Lakin borclu təşkilat tərəfindən vergilərin ödənilməsi borcunu bağışlamış təsisçinin nizamnamə kapitalında hansı paya malik olmasından asılıdır.
Budur mümkün variantlar:
- Kreditor nizamnamə kapitalının 50% və ya daha azına sahibdir. Bu zaman ləğv edilmiş borc əvəzsiz alınan əmlak kimi şirkətin gəlirinə daxil edilir. Sənətin 8-ci bəndi əsasında gəlir vergisi hesablanarkən ləğv edilmiş bütün məbləğ nəzərə alınmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250.
- Kreditor nizamnamə kapitalının 50%-dən çoxuna sahibdir. Bu halda, ləğv edilmiş borc yarımbəndinə uyğun olaraq şirkətin vergi tutulan mənfəətinə daxil edilmir. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251.
Silinmiş faizlərin məbləği istənilən halda şirkətin gəlirinə daxil edilir və müvafiq olaraq vergitutma bazasını artırır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 sentyabr 2013-cü il tarixli 03-03-06/1/40367 saylı məktubu).
Beləliklə, borcun bağışlanması öhdəliklərə xitam vermə üsulu olmaqla hüquq-mühafizə praktikasında həmişə birmənalı qiymətləndirilmir. Bu metodun tətbiqi ilə əlaqədar yaranan vergi nəticələri mülki əməliyyatların iştirakçılarını borclunu kreditor qarşısında öhdəliklərdən azad etmək üçün başqa, iqtisadi cəhətdən daha sərfəli üsullar axtarmağa məcbur edir.
KSK GROUP şirkəti haqqında məlumat
KSK Group 1994-cü ildən öz tarixinə rəhbərlik edir. Şirkət yarandığı andan bu günə kimi audit, vergilər, hüquq, qiymətləndirmə və idarəetmə konsaltinqi sahələrində konsaltinq xidmətləri bazarının liderlərindən biri olmuşdur. 20 il ərzində Rusiyanın ən böyük şirkətləri üçün 2000-dən çox layihə həyata keçirilib.
KSK qrupu hərtərəfli və təklif edir praktik həll maliyyə və üzləşdiyi ən aktual problemlər CEO-larşirkətlər və biznes sahibləri. Fərdi yanaşma, müştərilərin ehtiyac və məqsədlərini dərindən başa düşmək, praktiki biliklərlə birləşərək, bu problemləri mümkün qədər səmərəli şəkildə həll etməyə imkan verir.
KSK qruplarının komandası həm orta, həm də iri Rusiya korporasiyaları üçün layihələrin həyata keçirilməsində unikal təcrübəyə malik 350-dən çox mütəxəssisdən ibarət komandadır.
Hazırda KSK Group biznes üçün tam çeşidli xidmətlər və həllər təklif edir:
- rus dili üzrə audit və beynəlxalq standartlar;
- vergi və hüquqi konsaltinq;
- autsorsinq və biznes proseslərinin avtomatlaşdırılması;
- maliyyələşdirmə qərarları;
- marketinq həlləri və biznes strategiyasının inkişafı;
- menecment və kadr məsləhəti;
- qiymətləndirmə və ekspertiza;
- kapital əməliyyatlarının dəstəklənməsi;
- lazımi səy.
Borcların bağışlanması tez-tez münasibətlərdə tətbiq olunur kommersiya təşkilatları və bunun səbəbləri fərqli ola bilər. Lakin istənilən halda iki əsas sual ortaya çıxır: borcun bağışlanması prinsipcə qanunidirmi və bu əməliyyat tərəflər üçün hansı vergi nəticələrinə səbəb olacaq? Bənzər bir vəziyyəti malların tədarükü üçün əməliyyatlar nümunəsində nəzərdən keçirin.
Borcların bağışlanması müqaviləsinin bağlanmasının qanuniliyi
Praktikada borcun bağışlanması ya müvafiq müqavilənin bağlanması (ikitərəfli əqd), ya da borclunun borcunun bağışlanması barədə bildirişin göndərilməsi (birtərəfli əməliyyat) ilə rəsmiləşdirilir.
Borcluya göndərilən müqavilədə və ya bildirişdə aşağıdakılar göstərilməlidir:
- hansı borc bağışlanır;
- borc üçün əsaslar;
- bağışlanmış borcun məbləği.
Tərəflər tərəfindən borcun bağışlanması haqqında müqavilədə (bildirişdə) göstərilən borcun məbləğini təsdiqləmək üçün hesablamaları əvvəlcədən tutuşdurmaq məqsədəuyğundur.
İndi belə bir əməliyyat apararkən kreditordan və borcludan əldə edilən mənfəətin vergiyə cəlb edilməsinin xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirək.
Kreditor şirkətdə vergi uçotu
Borcların bağışlanması formaları
Malların satışından kreditorun gəliri
Hesablama kreditoru üçün satılan malların ödənilməsi üçün borcun bağışlanması əvvəllər vergi məqsədləri üçün tanınan satışdan əldə edilən gəlirlərə düzəliş tələb etmir (). Əgər gəlirin alınma tarixinin vergi ödəyicisinin pul və ya əmlakı aldığı gün olduğu kassa üsulundan istifadə olunursa, təbii ki, düzəliş məsələsi yaranmır.
Borcun silinməsi nəticəsində kreditorun dəymiş zərərləri
Könüllü olaraq bağışlanan və silinən məbləğ debitor borcları borclunun kreditor qarşısında pis bir borc olmadığı anlayışı, buna görə də alt əsasda qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi olaraq zərərləri nəzərə almaq. mümkün görünmür.
Borcluya könüllü olaraq bağışlanan borcun mənfəətinin vergi məqsədləri üçün uçotuna gəldikdə, aşağıdakı variantlar mümkündür.
OPSİYON 1
Debitor borclarının silinməsi xalis gəlir kreditor.
Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, təşkilat formalaşarkən nəzərə ala bilməz vergi bazası mənfəət vergisi üzrə borcun bağışlanması müqaviləsi əsasında borcun bir hissəsi silinir, çünki bu xərclər ( , ) bəndinə uyğun olaraq ağlabatan xərclər hesab edilə bilməz.
Borcların bağışlanmasının vergi nəticələrinin müəyyən edilməsi məsələsində Rusiya Federal Vergi Xidmətinin mütəxəssisləri aşağıdakı nöqteyi-nəzərdən çıxış edirlər: mənfəətdən vergitutma məqsədləri üçün borcun bağışlanması mülkiyyət hüquqlarının əvəzsiz ötürülməsi kimi qiymətləndirilməlidir. kreditorun vəziyyətinin pisləşməsi uyğun olaraq gəlir vergisi üçün vergi bazasını azaltmır (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 22 noyabr 2004-cü il tarixli 02-5-11 / məktubu). [email protected], ).
Müvafiq olaraq, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və Federal Vergi Xidmətinin mövqeyinə əsasən, yaranan debitor borcları kreditor şirkətin xalis mənfəəti hesabına silinməlidir.
OPSİYON 2
Debitor borclarının kreditorun qeyri-əməliyyat xərcləri kimi tanınması və vergitutma bazasının azaldılması.
Mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alına bilən qeyri-əməliyyat xərclərinin siyahısı açıqdır (), bu o deməkdir ki, etibarlılıq və sənədləşmə tələblərinə cavab verən hər hansı xərclər () və birbaşa adı çəkilməyən ("Daxil edilməyən xərclər" vergi məqsədləri üçün hesab) vergi uçotunda tanına bilər ").
Eyni zamanda, borcun bağışlanması müqavilələri üzrə məbləğlərin xərclərə daxil edilməsinin qanuniliyi ilə bağlı yaranan məhkəmə çəkişmələrində, məhkəmə tez-tez mənfi qərarlar qəbul edir. Beləliklə, məsələn, On Beşinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi göstərdi ki, nə yoxlama zamanı, nə də məhkəmə araşdırması zamanı vergi ödəyicisi debitor borclarını almaq üçün öz hərəkətlərinin istiqamətinə dair sübut təqdim etməyib və borcun məhkəmədə tutulması üçün tədbirlər görməyib. Borcların bağışlanması zamanı borcun yığılması üzrə məhdudiyyət müddəti bitməmişdir. Bu halların məcmusunu qiymətləndirərək, məhkəmə vergi ödəyicisinin mübahisəli debitor borclarının alınmasının mümkünsüzlüyünə dair sübut təqdim etmədiyini bildirdi (). Digər məhkəmələr də oxşar mövqedən çıxış edirlər (,).
Beləliklə, kreditorun bu mühasibat variantından borclu şirkətə könüllü olaraq bağışlanmış borcun mənfəətinin vergiyə cəlb edilməsi məqsədləri üçün istifadəsi yalnız kreditorda borcun bağışlanmasının gəlir əldə etməyə yönəldiyinə dair sübuta malik olduqda mümkündür. Qeyd etmək lazımdır ki, kreditorun kommersiya marağı olmadığı halda borclunun borcunun bağışlanması barədə bildirişin göndərilməsi faktı belə sübut deyil.
İddiaların qarşısını almaq üçün vergi orqanları kommersiya marağının sübutu olmadıqda, kreditora “bağışlanmış” debitor borclarının silinməsi kreditor şirkətin xalis mənfəəti hesabına həyata keçirilməlidir.
ƏDV
Alıcıya borcun bağışlanması kreditor üçün heç bir ƏDV nəticələrinə səbəb olmur, çünki borcun bağışlandığı vaxtda göndərilmiş malların dəyərinə görə vergi bazası artıq müəyyən edilmişdi və hesablanmış məbləği düzəltmək üçün heç bir əsas yox idi. ƏDV məbləği ( , ). Bu mövqe arbitraj təcrübəsi ilə təsdiqlənir ().
Borcların bağışlanması da ƏDV-nin bərpası lazım olan halların qapalı siyahısına daxil deyil (). Borcların bağışlanması zamanı ƏDV-nin tutulması məsələsi üzrə arbitraj təcrübəsi hələ formalaşmayıb.
Borclu şirkətdə vergi uçotu
gəlir vergisi
Borcların bağışlanmasından əldə edilən gəlir
Rusiya Maliyyə Nazirliyi vurğulayır ki, borc bağışlandıqda qeyri-əməliyyat gəlirləri silinmiş kreditor borcları əsasında tanınır ().
Malların alınması üçün xərclər
Borclu hesablama metodundan istifadə edirsə, borc bağışlandıqda prosedur vergi uçotu satın alınan malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri şəklində xərclər düzəldilmir, çünki xərclər dediödəniş faktından asılı olmayaraq tanınır ().
ƏDV
Təchizat müqaviləsi əsasında alınmış mallar mühasibat uçotuna qəbul edildikdən sonra, təchizatçının hesab-fakturası düzgün tərtib olunmaq şərti ilə, alıcı alınmış malların ƏDV tutulan əməliyyatlarda istifadə üçün nəzərdə tutulması şərti ilə ƏDV məbləğini çıxılmaq üçün qəbul etmək hüququna malikdir ( , , ). Borcların bağışlanması vergi endiriminin məbləğinə hər hansı düzəliş demək deyil.
Vergi ödəyicisinin əvvəllər qanuni olaraq çıxılan ƏDV-ni (tam və ya qismən) bərpa etməyə borclu olduğu halların siyahısı verilmişdir. Bu siyahı qapalıdır və geniş şərhə məruz qalmır ( , ).
Göstərilən siyahıda əvvəllər təhvil verilmiş mallar üzrə tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-nin silinməsi zamanı geri alınması nəzərdə tutulmur. kreditor borcları borcun bağışlanması halında təchizatçıya.
Beləliklə, fikrimizcə, baxılan vəziyyətdə ƏDV-nin bərpası üçün heç bir əsas yoxdur. Bu məsələ ilə bağlı hüquq-mühafizə təcrübəsi inkişaf etməyib.
İnna Batsyleva,
KSK Group-da Vergi Məsləhətçiliyi və Vergi Mübahisələrinin Həlli Departamentinin rəhbəri
Kredit müqaviləsi üzrə hər hansı borcun bağışlanması kifayət qədər ümumi prosedurdur. Ancaq çox vaxt borclu tərəfindən müəyyən şərtlərə uyğun olaraq həyata keçirilir. Bundan əlavə, müqavilənin icrası heç bir şəkildə kreditorla əlaqəli şəxslərin mülkiyyət hüquqlarını pozmamalıdır (xüsusilə də onlar hələ də aktualdırsa və pul borcludan məhkəmə yolu ilə geri qaytarıla bilərsə). Silinmə pul öhdəlikləri bank və mikromaliyyə təşkilatları təcrübə etmirlər, lakin digər hallarda, ən azı məqalədə daha ətraflı təsvir olunan öhdəliklərin üçüncü tərəfə ötürülməsinə alternativ olaraq, buna ümid etmək olduqca mümkündür.
Hüquqi şəxslər arasında borcların bağışlanması
Rusiyada bizneslə məşğul olan təsərrüfat subyektləri çox nadir hallarda kreditin silinməsi proseduruna müraciət edirlər. Bu, onun həyata keçirilməsinin əhəmiyyətli çətinlikləri, habelə hüquqi şəxslərə vergilərin ödənilməsi ilə bağlı mübahisəli məsələlərin mümkünlüyü ilə bağlıdır.
Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsi borcun bağışlanması - əsas anlayışlar
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsi, borc amnistiyası vergi müfəttişləri və vəkillərin həyata keçirmələri ilə təsbit edilən ianə, tərəflərin razılaşmasına əsaslanaraq həyata keçirilir.
Maddə kredit götürən şəxsin məcburi razılığını nəzərdə tutmur. Buna görə də, çox vaxt məsələ həll olunur hüquqi qeydiyyat birtərəfli olan yazılı müqavilə. Hüquqların, öhdəliklərin və ya əks xarakterli əmlakın qanuni şəkildə ötürülməsi həyata keçirilirsə, müqavilə ianə hesab edilmir.
Vergi nəticələri
Hüquqi şəxsin borcunun ləğvi ilə bağlı əməliyyat bağlandıqdan sonra təşkilat onun nəticələrini mühasibat yazılışlarında göstərməyə borcludur. Silinmiş vəsaitlər qeyri-əməliyyat xərcləri kimi təsnif edilir.
Eyni zamanda, onların cəmi uğursuz olmadan müqavilədə göstərilənə uyğun olmalıdır. Məhz ondan borc verən, itkilərə baxmayaraq, vergi ödəyir. Rusiya Federasiyasında vergitutma tələblərinə uyğun olaraq, ƏDV-nin tutulması yalnız silinmiş borc ƏDV-yə məruz qalan ərazilər üçün zəruri olan məhsullarda təqdim edildikdə həyata keçirilir.
Hüquqi şəxslər arasında kredit üzrə faizlərin bağışlanması - vergi nəticələri
Faizli kreditlər ən çox bərabər hissələrlə ödənilir, məbləğinə əsas borc, müəyyən müddətə faiz daxildir. Faizli kreditin qanuni ləğvi ilə bağlı imzalanmış müqavilənin təsiri, bir qayda olaraq, yalnız kreditin orqanına aiddir. Borc verən borcun qalığı ilə bərabər faizləri də bağışlamaq istəyirsə, bu cür hərəkətlər müqavilədə əlavə olaraq nəzərdə tutulur.
Təsisçi ilə onun firması arasında borcun bağışlanması
Əgər təsisçi öz şirkətinə bir və ya bir neçə borcunu bağışlayarsa, mühasibat uçotunda belə borc gəlir kimi təsnif edilir. Müqavilənin bağlandığı gün müvafiq elanı etmək lazımdır. Bir təşkilat təsisçinin borcunu ləğv etdikdə, heç kim əlavə xərc çəkmir, çünki belə xərclər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 364.16-cı maddəsində nəzərdə tutulmayıb.
Borcların bağışlanması yolu ilə xalis aktivlərin artırılması
Eyni qrupa aid təşkilatlara borcu varsa, artırmağın ən optimal yolu xalis aktivlər borcdan azad ola bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən, törəmə müəssisənin aktivlərini artırmaq üçün təsisçi tərəfindən borc silindikdə, bu cür hərəkətlər nəticəsində əldə edilən gəlir vergiyə cəlb edilmir.
Kredit müqaviləsi əsasında borcun bağışlanması müqaviləsi
Sonda hüquqi müqavilə kreditin silinməsi haqqında, tərəflərin bütün məqamlarını və təfərrüatlarını dəqiq göstərmək lazımdır. Bundan əlavə, hüquqi və fiziki şəxslər üçün oxşar müqavilələr əhəmiyyətli fərqlərə malikdir, bu da nəzərə alınmalıdır. Müqavilə səhv tərtib olunarsa, etibarsız elan edilə bilər.
Fiziki şəxs üçün kredit müqaviləsi üzrə borcun bağışlanması
arasında kredit müqaviləsi bağlanması halında fərdi və müəssisə, işçinin şəxsi gəlir vergisinə cəlb olunan gəliri var. Digər hallarda bu ehtiyac yaranmır. Eyni zamanda, sığorta və vergi haqlarını ödəməmək üçün əmək münasibətləri ilə bağlı olan borcun bağışlanmasını ianə müqaviləsi kimi vermək daha yaxşıdır.
Bank kredit borcunu nə qədər bağışlaya bilər?
Əgər bank ipoteka, avtomobil krediti və ya digər kreditin pis olduğunu görsə, onu silə bilər. Ancaq praktikada belə hallar olduqca nadirdir. Çox vaxt pis kreditin məbləği məhkəmə yolu ilə qaytarılır və ya kollektorlara satılır.
Belə bir vəziyyətdə borcalan üç il olan məhdudiyyət müddətindən xəbərdar olmalıdır. Əgər bank bu müddət ərzində başlamır sınaq, onda borclu kreditin ödənilməsindən azad ediləcək.
Maliyyə və təsərrüfat fəaliyyətlərində əsas və ya törəmə şirkətin borclarının bağışlanması halları olduqca yaygındır. Belə bir hərəkətin vergi nəticələrinə dair sualı nəzərdən keçirin.
Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. 248 vergi kodu Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq, borcalan tərəfindən borcun bağışlanmasından sonra alınan vəsait pulsuz olaraq alınan əmlak kimi tanınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 2-ci bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubu). 14 dekabr 2015-ci il N 03-03-07 / 72930) /
Eyni zamanda, bağışlanmış borcun məbləği borcun bağışlandığı tarixə qeyri-əməliyyat gəlirləri kimi tanınır (vergi uçotunda borclunun istifadə etdiyi gəlir və xərclərin tanınması üsulundan asılı olmayaraq).
Ancaq borcun bağışlanması halında əlaqəli şəxs tətbiqi mümkündür xüsusi qaydalar gəlir vergisini ödəməkdən yayınmaq. Sənətin 1-ci bəndinin 11-ci yarımbəndindən danışırıq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251 və 3.4-cü yarımbənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndi.
görə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 11-ci yarımbəndinin 1-ci bəndi vergitutma bazası müəyyən edilərkən alınan əmlak şəklində aşağıdakı gəlirlər rus təşkilatı pulsuz:
Alınan əmlak vergitutma məqsədləri üçün yalnız o halda tanınmır ki, həmin əmlak alındığı tarixdən bir il ərzində (bu əmlak istisna olmaqla) Pul) üçüncü şəxslərə verilmir.Müvafiq olaraq, bir-birindən asılı olan bir şəxsə kredit bağışlanarkən (iştirak payı - 50% -dən çox), gəlir vergisi üçün vergi bazası müəyyən edilərkən gəlir nəzərə alınmır (bax, məsələn, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin məktubu). 18 aprel 2016-cı il tarixli N 03-03-06 / 1 / 22282).
Faiz baxımından borcalanın borcu kreditor tərəfindən bağışlanmış borclunun nizamnamə kapitalında kreditorun (təsisçi kimi) iştirakının olub-olmamasından asılı olmayaraq, borclunun qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilir. Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, bu halda, Sənətin 1-ci bəndinin 11-ci bəndinin norması. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsi tətbiq edilmir, çünki əmlakın təhvil verilməsi faktı, yəni borclunun pul alması faktı yoxdur (məsələn, bax).
əsasında alt. 3.4 səh 1 maddə. Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi vergitutma bazası müəyyən edilərkən onların məbləğində əmlak, əmlak hüquqları və ya qeyri-əmlak hüquqları şəklində gəlirlər. pul dəyəri, bunlar təsərrüfat şirkətinə verilir xalis aktivləri artırmaq üçün formalaşdırmaqla daxil olmaqla əlavə kapital, müvafiq iştirakçılar.
Bu qayda sahibkarlıq subyektinin müvafiq iştirakçılar qarşısında öhdəliyinin eyni vaxtda azalması və ya xitam verilməsi ilə xalis aktivlərinin artması hallarına da şamil edilir, əgər xalis aktivlərdə belə artım qanunda nəzərdə tutulmuş müddəalara uyğun baş verərsə. Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə və ya təsərrüfat subyektinin təsis sənədlərinin müddəalarına uyğun olaraq və ya təsərrüfat subyektinin iştirakçısının iradəsinin nəticəsidir. təsərrüfat cəmiyyətinin iştirakçıları tərəfindən tələb olunmayan dividendlər şirkəti və ya təsərrüfat cəmiyyətinin bölüşdürülmüş mənfəətinin bir hissəsi.
Beləliklə, əvvəllər verilmiş kredit məbləğinə münasibətdə, sonradan təsərrüfat şirkətinin xalis aktivlərini artırmaq məqsədilə iştirakçı tərəfindən bağışlanmışdır. 3.4 səh 1 maddə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251 (bax, məsələn,).
