ภาษีเงินได้จากการชำระล่วงหน้าค. ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า จะเป็นอย่างไรหากไม่ได้หักภาษี ณ ที่จ่าย

ต้องจ่ายเงินเดือนครึ่งแรกของเดือนเมื่อไหร่? นายจ้างจะต้องรับผิดชอบอย่างไรในการไม่ชำระเงินล่วงหน้า? วิธีการกำหนดจำนวนเงินล่วงหน้าอย่างถูกต้อง? การชำระเงินล่วงหน้าในรูปแบบ 6-NDFL สะท้อนอย่างไร?

นายจ้างต้องจ่ายเงินเดือนเดือนละสองครั้ง และตามธรรมเนียมการชำระเงินครั้งแรกเรียกว่าล่วงหน้า อย่างไรก็ตามในประมวลกฎหมายแรงงานไม่มีสิ่งเช่นการล่วงหน้า: คุณต้องจ่ายเงินเดือนสำหรับครึ่งแรกของเดือน เงื่อนไขการจ่ายเงินเดือนดังกล่าวกำหนดขึ้นอย่างไร? มีขั้นตอนในการคำนวณอย่างไร? เป็นไปได้ไหมที่จะจ่ายเป็นจำนวนคงที่เพื่อลดต้นทุนค่าแรงของพนักงานบริการชำระบัญชี? วิธีการกรอกนิกาย 2 แบบฟอร์ม 6-NDFL หาก ณ สิ้นเดือนพนักงานได้รับเงินล่วงหน้าจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ไม่ได้ถูกหัก? คุณจะได้เรียนรู้เกี่ยวกับคำชี้แจงในประเด็นเหล่านี้จากกระทรวงแรงงาน Rostrud กระทรวงการคลังและ Federal Tax Service คุณจะได้เรียนรู้จากบทความที่นำเสนอ

ต้องจ่ายเงินเดือนครึ่งแรกของเดือนเมื่อไหร่?

อันดับแรก ให้เราระลึกถึงบทบัญญัติของส่วนที่ 6 ของศิลปะ 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียตามที่จ่ายอย่างน้อยทุกสองสัปดาห์ วันที่จ่ายค่าจ้างเฉพาะกำหนดขึ้นโดยข้อบังคับแรงงานภายใน ข้อตกลงร่วม หรือสัญญาจ้างงานไม่เกิน 15 วันตามปฏิทินนับแต่วันสิ้นสุดระยะเวลาที่มีการเรียกเก็บเงิน โปรดทราบว่าในฉบับนี้ ส่วนนี้ใช้ได้ตั้งแต่วันที่ 3 ตุลาคม 2016 (ข้อ 1 ของข้อ 2 บทความ 4 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 03.07.2016 ฉบับที่ 272-FZ)

การเปลี่ยนแปลงที่ดูเหมือนไม่มีนัยสำคัญทำให้นายจ้างจำนวนมากต้องแก้ไขข้อบังคับท้องถิ่นและสัญญาจ้างงาน

ในจดหมายลงวันที่ 23 กันยายน 2559 ฉบับที่ 14-1 / OOG-8532 กระทรวงแรงงานตั้งข้อสังเกตว่าเอกสารที่สามารถกำหนดวันจ่ายค่าจ้างในศิลปะได้ 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียคั่นด้วยเครื่องหมายจุลภาคนั่นคือสมาชิกสภานิติบัญญัติเน้นย้ำถึงความเท่าเทียมกันของเอกสารเหล่านี้ซึ่งปัญหาของวันที่จ่ายค่าจ้างสามารถแก้ไขได้

บันทึก:

หากบรรทัดฐานของข้อบังคับท้องถิ่นหรือข้อตกลงร่วมกันขององค์กรที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียขัดแย้งกับกฎหมายแรงงานในปัจจุบันบรรทัดฐานเหล่านี้จะถือว่าไม่ถูกต้อง

ในข้อมูลของ Rostrud "ในการประยุกต์ใช้ข้อ 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางของวันที่ 3 กรกฎาคม 2016 ฉบับที่ 272-FZ" เกี่ยวกับการแก้ไขบางอย่าง นิติบัญญัติ สหพันธรัฐรัสเซียในส่วนที่เกี่ยวกับค่าจ้าง” (โพสต์บนเว็บไซต์ทางการของกรมเมื่อ 12/20/2559) ระบุว่า กฎหมายนี้ไม่เปลี่ยนแปลงลำดับการจ่ายค่าจ้าง ข้อกำหนดสำหรับการจำกัดระยะเวลาในการจ่ายค่าจ้างเป็น 15 วันตามปฏิทินมีผลกับการจ่ายค่าจ้างค้างจ่ายให้กับพนักงานอย่างน้อยทุกครึ่งเดือน

นอกจากนี้ โดยคำนึงถึง ฉบับใหม่ศิลปะ. 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าจ้างต้องจ่าย:

• สำหรับครึ่งแรกของเดือน - ในวันที่กำหนดตั้งแต่วันที่ 16 ถึงวันที่ 30 (31) ของงวดปัจจุบัน
• สำหรับครึ่งหลังของเดือน - ตั้งแต่วันที่ 1 ถึงวันที่ 15 ของเดือนถัดไป

สำหรับข้อมูลของคุณ:

ระยะเวลาของการดำเนินการจ่ายเงินจูงใจให้กับพนักงาน ที่เกิดขึ้นเป็นเดือน ไตรมาส ปี หรือช่วงเวลาอื่น อาจกำหนดขึ้นโดยข้อตกลงร่วม การกระทำเชิงบรรทัดฐานในท้องถิ่น ดังนั้นในระเบียบเกี่ยวกับโบนัสสามารถกำหนดได้ว่าการจ่ายโบนัสให้กับพนักงานตามผลของระยะเวลาที่กำหนดโดยระบบโบนัส (เช่น เดือน) จะดำเนินการในเดือนถัดจากเดือนที่รายงาน (หรือ อาจมีการระบุเงื่อนไขการชำระเงินโดยเฉพาะ) และการจ่ายโบนัสตามผลงานประจำปี - ในเดือนมีนาคมของปีถัดไป (หรือสามารถระบุวันที่ชำระเงินได้โดยเฉพาะ) (จดหมายของกระทรวงแรงงาน ของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 09.23.2016 หมายเลข 14-1 / OOG-8532 ลงวันที่ 09.21.2016 หมายเลข 14-1 / В-911 ลงวันที่ 09.15 2016 หมายเลข 14-1 / 10 / B-6568)

สำหรับการกำหนดวันจ่ายล่วงหน้าตามคำอธิบายของกระทรวงแรงงานที่ให้ไว้ในหนังสือลงวันที่ 03.02.2016 ฉบับที่ 14-1 / 10 / B-660 "เกี่ยวกับจำนวนและระยะเวลาในการจ่ายค่าจ้าง รวมทั้งครึ่งเดือน", รหัสแรงงานกำหนดข้อกำหนดสำหรับช่วงเวลาสูงสุดที่อนุญาตระหว่างการจ่ายค่าจ้างบางส่วนเมื่อควบคุมปัญหากำหนดเวลาเฉพาะของการจ่ายเงินในระดับนายจ้าง

ในเวลาเดียวกัน เป็นที่ยอมรับไม่ได้ที่จะกำหนดระยะเวลาที่สามารถจ่ายได้ (เช่น ตั้งแต่วันที่ 16 ถึงวันที่ 18) แทนที่จะกำหนดวันจ่ายเงินเดือน ข้อสรุปนี้มีอยู่ในจดหมายของกระทรวงแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 28 พฤศจิกายน 2556 ฉบับที่ 14-2-242

จากบรรณาธิการ:

คำถามเกี่ยวกับเงื่อนไขที่ต้องกำหนดสำหรับการจ่ายค่าจ้างได้รับการพิจารณาในบทความโดย E. A. Soboleva "ทุกอย่างเกี่ยวกับการจ่ายค่าจ้างล่วงหน้าให้กับพนักงานของสถาบัน" (ฉบับที่ 8, 2016)

นายจ้างจะต้องรับผิดชอบอะไรในการไม่ชำระเงินล่วงหน้า?

เป็นที่น่าสังเกตว่าบรรทัดฐานของส่วนที่ 6 ของศิลปะ 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียมีความจำเป็นดังนั้นการสมัครจึงไม่ขึ้นอยู่กับเจตจำนงของคนงาน ความจริงก็คือในทางปฏิบัติยังคงมีสถานการณ์ที่นายจ้างจ่ายเงินเดือนเดือนละครั้งตามคำชี้แจงที่เกี่ยวข้องของพนักงาน สำหรับการแสดงสมัครเล่นดังกล่าวตามมาตรา 6 ของศิลปะ 5.27 แห่งประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซียพวกเขาถูกปรับ:

• สำหรับเจ้าหน้าที่ (ผู้จัดการและนักบัญชี) - จำนวน 10,000 ถึง 20,000 รูเบิล;
• สำหรับ นิติบุคคล- จำนวน 30,000 ถึง 50,000 รูเบิล

การละเมิดซ้ำทำให้เกิดการทับซ้อนกัน ค่าปรับทางปกครองในปริมาณที่มากขึ้น (สำหรับเจ้าหน้าที่ - จาก 20,000 ถึง 30,000 rubles สำหรับนิติบุคคล - จาก 50,000 ถึง 100,000 rubles) นี้จัดทำโดยส่วนที่ 7 ของศิลปะ 5.27 แห่งประมวลกฎหมายปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย แทนที่จะถูกปรับ อาจมีการวัดความรับผิดชอบอื่น - ตัดสิทธิ์ เป็นทางการเป็นระยะเวลาหนึ่งถึงสามปี

สำหรับข้อมูลของคุณ:

ส่วนที่ 6 และ 7 ถูกนำมาใช้ในศิลปะ 5.27 แห่งประมวลกฎหมายปกครองของสหพันธรัฐรัสเซียโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 272-FZ

โปรดทราบว่าอนุญาโตตุลาการเข้าข้างการตรวจสอบแรงงานและเมื่อมีการเรียกเก็บค่าปรับ (คำตัดสินของเขตตุลาการหมายเลข 33 ของเขตตุลาการ Orichevsky ของภูมิภาค Kirov ลงวันที่ 02.02.2017 ฉบับที่ 5-78 / 2017, เขตตุลาการหมายเลข 1 ของเขต Nizhny Novgorod ของ N. Novgorod เขต Nizhny Novgorod) วันที่ 31 มกราคม 2017 ฉบับที่ 5-5 / 2017) และในกรณีที่ผู้จัดการถูกตัดสิทธิ์ (คำตัดสินของศาลฎีกาแห่งสาธารณรัฐตาตาร์สถานลงวันที่เดือนกันยายน 28, 2016 No. 4a-1390/2016, ศาลฎีกาของ Mari El Republic ลงวันที่ 26 กุมภาพันธ์ 2016 No. 4A-21/2016, คำตัดสินของศาลภูมิภาค Samara ลงวันที่ 09/08/2016 No. 21-1880 / 2559).

ในทางปฏิบัติ อาจเกิดสถานการณ์อื่นได้ - เมื่อมีการให้เงินล่วงหน้า กรรมในท้องถิ่นแต่ผลิตช้า

ในกรณีนี้นายจ้างต้องรับผิดทางการเงินตามมาตรา 236 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย (แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 272-FZ) การจ่ายเงินให้กับพนักงานที่ถูกละเมิดสิทธิต่างจากค่าปรับทางปกครอง

กรณีที่ฝ่าฝืนเงื่อนไขการจ่ายค่าจ้าง นายจ้างต้องจ่ายค่าชดเชยให้ลูกจ้างตามแต่วันล่าช้า จำนวนเงินชดเชยดังกล่าวไม่น้อยกว่า 1/150 ของอัตราสำคัญของธนาคารกลางของสหพันธรัฐรัสเซียที่มีผลบังคับใช้ในขณะนั้นจากจำนวนเงินที่ไม่ได้จ่ายตรงเวลาในแต่ละวันของความล่าช้าเริ่มตั้งแต่วันถัดไป วันที่ชำระเงินจนถึงวันที่ชำระเงินจริงรวม ขนาด ค่าตอบแทนทางการเงินคำนวณจากจำนวนเงินที่จ่ายจริงไม่ตรงเวลา

วิธีการกำหนดจำนวนเงินล่วงหน้าอย่างถูกต้อง?

ในจดหมายลงวันที่ 05.08.2013 ฉบับที่ 14-4-1702 เมื่อพิจารณาถึงประเด็นการกำหนดขนาดของเงินเดือนลูกจ้างในช่วงครึ่งแรกของเดือน กระทรวงแรงงานได้ยืนยันว่าขนาดของเงินจ่ายล่วงหน้าของแรงงาน รหัสของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ควบคุม

ในเวลาเดียวกันเจ้าหน้าที่ได้อ้างถึงมติที่ 566 ซึ่งจำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าสำหรับค่าจ้างของคนงานในช่วงครึ่งแรกของเดือนถูกกำหนดโดยข้อตกลงระหว่างการบริหารงานขององค์กร (องค์กร) ) และองค์กรสหภาพแรงงานเมื่อทำข้อตกลงร่วมกันอย่างไรก็ตาม ขนาดขั้นต่ำเงินจ่ายล่วงหน้าที่กำหนดจะต้องไม่ต่ำกว่าอัตราค่าจ้างของคนงานสำหรับชั่วโมงทำงาน

ในทางปฏิบัติใช้วิธีใดในการคำนวณล่วงหน้า ลองเปิดแผนภาพ

วิธีการคำนวณเงินเดือนสำหรับครึ่งแรกของเดือน:

• ตามสัดส่วนชั่วโมงทำงาน
• เป็นเปอร์เซ็นต์ของเงินเดือน
• ใน จำนวนเงินคงที่(ในรูเบิล);
• วิธีการที่ต้องการมากที่สุด

วิธีการนี้ไม่สะดวกสำหรับนายจ้างเนื่องจากกำหนดให้เขาต้องจ่ายค่าแรงแม้ในสถานการณ์เหล่านั้นเมื่อลูกจ้างป่วยหรือเดินทางไปทำธุรกิจ

การคำนวณเงินเดือนตามสัดส่วนชั่วโมงทำงาน นอกเหนือจากการปฏิบัติตามข้อกำหนดของศิลปะอย่างเป็นทางการแล้ว 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับการจ่ายค่าจ้างอย่างน้อยเดือนละสองครั้งเมื่อกำหนดจำนวนเงินที่จ่ายค่าจ้างเป็นเวลาครึ่งเดือนนายจ้างต้องคำนึงถึงเวลาที่ลูกจ้างทำงานจริง (งานจริง) ดำเนินการโดยเขา) (จดหมายของกระทรวงแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย 03.02.2016 ฉบับที่ 14-1 / 10 / B-660) ข้อสรุปเดียวกันนี้มาจากจดหมายของกระทรวงแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 09.21.2016 ฉบับที่ 14-1 / B-911 และ Rostrud No. T3 / 5802-6-1 ลงวันที่ 26.09.2016

ตำแหน่งที่คล้ายกันได้รับในจดหมายก่อนหน้าของกระทรวงแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 05.08.2013 ฉบับที่ 14-4-1702 นอกจากนี้ ยังเน้นว่าบรรทัดฐานเหล่านี้ใช้กับพนักงานทุกคนในองค์กร และไม่มีการประยุกต์ใช้เฉพาะกับ หมวดหมู่เฉพาะคนงาน

นอกเหนือจากข้อเท็จจริงที่ว่าวิธีการคำนวณล่วงหน้านี้ได้รับการแนะนำโดยหน่วยงานกำกับดูแลเป็นหลักแล้วยังสะดวกสำหรับนายจ้างด้วย: เมื่อจ่ายเงินเดือนสำหรับครึ่งแรกของเดือนตามสัดส่วนเวลาทำงานจริงโดย ในทางปฏิบัติพนักงานในช่วงเวลานี้ความเสี่ยงของการจ่ายเงินเกินและการไม่หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะไม่รวมอยู่ในการคำนวณขั้นสุดท้าย

ตัวอย่าง 1

สถาบันมีกำหนดเวลาการจ่ายค่าจ้างสำหรับครึ่งแรกของเดือนในวันที่ 20 ข้อบังคับด้านแรงงานภายในขององค์กรกำหนดให้จ่ายเงินล่วงหน้าให้กับพนักงานลบด้วยภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้

มาคำนวณจำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าสำหรับเดือนมีนาคม 2560 สำหรับพนักงาน โดยคำนึงถึงชั่วโมงทำงานจริง

	เงินเดือนถู	เสร็จสมบูรณ์ในเดือนมีนาคม 2017 ทาส วัน *
		วันที่ 1-15 to	วันที่ 16-31
Ivanov I.V.
Petrov P.E.
S.I. Sidorov
Kuznetsov K.A.

* สถาบันมีสัปดาห์ทำงานห้าวัน ในเดือนมีนาคม 2017
22 วันทำการ

**พนักงานลาพักร้อนประจำปี

ในเวลาที่กำหนด (03/18/2017 ตั้งแต่ 03/20/2017 เป็นวันหยุด) จะต้องจ่ายเงินล่วงหน้าให้กับพนักงานเป็นจำนวนดังต่อไปนี้:

	เงินเดือนถู	คิดตามชั่วโมงทำงานจริงในครึ่งแรกของเดือน	ภาษีรายได้ส่วนบุคคล	จำนวนเงินที่จะแจกถู
Ivanov I.V.		18 182 RUB (40,000 รูเบิล / 22 วันทำการ x 10 วันทำการ)	2 364 ถู (18 182 รูเบิล x 13%)
Petrov P.E.		RUB 15,909 (35,000 รูเบิล / 22 วันทำการ x 10 วันทำการ)	RUB 2,068 (RUB 15 909 x 13%)
S.I. Sidorov		RUB 7 955 (35,000 รูเบิล / 22 วันทำการ x 5 วันทำการ)	RUB 1,034 (RUB 7 955 x 13%)
Kuznetsov K.A.

หน่วยงานกำกับดูแลได้ระบุซ้ำแล้วซ้ำอีกว่าภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะไม่ถูกระงับจากเงินทดรอง ในตัวอย่างที่พิจารณา การลดจำนวนเงินทดรองตามจำนวนภาษีไม่ได้จัดให้มีการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเข้างบประมาณ

การคำนวณเงินเดือนสำหรับครึ่งแรกของเดือนเป็นเปอร์เซ็นต์ของเงินเดือน ตามคำอธิบายของกระทรวงสาธารณสุขและการพัฒนาสังคมในจดหมายลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2552 ฉบับที่ 22-2-709 โดยใช้วิธีคำนวณค่าจ้างล่วงหน้าทุกครึ่งเดือน ให้คำนวณค่าจ้างเป็นค่าประมาณ จำนวนเงินที่เท่ากัน (ไม่รวมการจ่ายโบนัส)

คุณควรกำหนดเปอร์เซ็นต์เท่าใด หากคุณทำตามคำแนะนำในจดหมายอย่างแท้จริง นี่คือ 50% อย่างไรก็ตาม ในอดีต การจ่ายเงินล่วงหน้าถูกกำหนดไว้ที่ 40% ของเงินเดือน มีคำอธิบายที่ค่อนข้างสมเหตุสมผลสำหรับเรื่องนี้: ในการคำนวณขั้นสุดท้าย ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะถูกหักจากเงินเดือนของพนักงาน และหากจ่าย 50% ของเงินเดือนล่วงหน้า เงินเดือนสำหรับครึ่งหลังของเดือนจะเป็น น้อยกว่ามาก

ตัวอย่าง 2

พนักงานมีเงินเดือน 30,000 รูเบิล สมมติว่าพนักงานไม่มีสิทธิ์ได้รับการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาดังนั้นจำนวนภาษีคือ 3,900 รูเบิล ลองเปรียบเทียบว่าการจ่ายเงินจะเป็นอย่างไรเมื่อจ่ายล่วงหน้าเป็นจำนวน 40 และ 50%

ดังจะเห็นได้จากตัวอย่าง เมื่อกำหนดจ่ายล่วงหน้าไว้ที่ 50% ในการชำระหนี้ครั้งสุดท้าย พนักงานจะได้รับเงินเดือนต่ำกว่าครึ่งแรกของเดือนซึ่งไม่เป็นไปตามข้อกำหนดสำหรับส่วนที่เท่ากันโดยประมาณของ ค่าจ้าง

ในเวลาเดียวกัน ควรสังเกตว่า ตรงกันข้ามกับเงินจ่ายล่วงหน้าที่กำหนดไว้ในจำนวนที่แน่นอน ไม่จำเป็นต้องจ่ายเงินล่วงหน้าเป็นเปอร์เซ็นต์ของเงินเดือนในกรณีที่พนักงานไม่ได้ทำงาน (ป่วยอยู่) ออกเดินทาง, เดินทางไปทำธุรกิจ, ในวันหยุด ฯลฯ ) )

เกี่ยวกับการชำระเงินล่วงหน้าในจำนวนคงที่

ประเด็นการคำนวนเงินล่วงหน้าจ่ายล่วงหน้าให้แก่ลูกจ้างขององค์กรภาครัฐ ได้พิจารณาจากกระทรวงการคลังในจดหมายลงวันที่ 29 มีนาคม 2559 ฉบับที่ 02-07-05 / 17670 เจ้าหน้าที่กรมฯแจ้งว่าเรื่องดังกล่าวอยู่ในอำนาจของกระทรวงแรงงาน ไม่ใช่กระทรวงการคลัง ในเวลาเดียวกันนักการเงินก็จำได้ว่าตามข้อ 91 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าจ้างคำนวณสำหรับชั่วโมงทำงานจริง ซึ่งกำหนดภายในกรอบของการบัญชีที่จัดโดยนายจ้าง ในเวลาเดียวกันขั้นตอนการจ่ายค่าจ้าง (ข้อกำหนดขนาดและส่วนประกอบ) ที่กำหนดโดยการกระทำในท้องถิ่นของสถาบันไม่ควรขัดแย้งกับบทบัญญัติของประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย เกี่ยวกับการบัญชีของเวลาทำงานจริงคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 52n อนุมัติแบบฟอร์มใบบันทึกเวลาสำหรับการใช้งานชั่วโมงทำงานโดยพิจารณาจากจำนวนคงที่สำหรับชั่วโมงทำงานจริงสำหรับ ครึ่งแรกของเดือน (รวมถึงการปรับจำนวนเงินคงที่) และ แนวทางเกี่ยวกับการก่อตัวของมัน

โดยพิจารณาจากคำอธิบายของกระทรวงการคลังตำแหน่งดังกล่าวของกระทรวงแรงงาน ตลอดจนความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับการจ่ายเงินล่วงหน้าเป็นจำนวนคงที่ เราจึงพิจารณาวิธีการจ่ายเงินเดือนสำหรับครึ่งปีแรกนี้ ของเดือนที่ไม่เป็นที่ยอมรับสำหรับสถาบันภาครัฐ

เงินเดือนครึ่งเดือนแรกและภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ต่อ เมื่อเร็ว ๆ นี้ทั้งกระทรวงการคลังและบริการภาษีของรัฐบาลกลางได้รับคำอธิบายมากมายตามที่ไม่จำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า (จดหมายของ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 เมษายน 2559 ฉบับที่ BS -4-11 / 7893 ลงวันที่ 24 มีนาคม 2559 เลขที่ BS-4-11 / 4999 กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 27 ตุลาคม 2558 หมายเลข 03-04-07 / 61550)

จำได้ว่าโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 3 ของศิลปะ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนภาษีคำนวณโดยตัวแทนภาษีในวันที่ได้รับรายได้จริงซึ่งกำหนดตามศิลปะ 223 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่ต้น ระยะเวลาภาษีใช้ได้กับรายได้ทั้งหมด (ไม่รวมรายได้จาก การเข้าร่วมทุนในกิจกรรมขององค์กร) ซึ่งตามวรรค 1 ของศิลปะ 224 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สะสมให้กับผู้เสียภาษีในช่วงเวลานี้ หักล้างจำนวนภาษีที่หัก ณ ที่จ่ายในเดือนก่อนหน้าของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน

ในจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 01.02.2016 ฉบับที่ 03-04-06 / 4321 สังเกตว่าก่อนสิ้นเดือนผู้เสียภาษีไม่สามารถพิจารณารายได้ในรูปของค่าจ้างได้ จึงไม่สามารถคำนวณภาษีได้จนถึงสิ้นเดือน ดังนั้นการหักภาษี ณ ที่จ่ายจากผู้เสียภาษีตามจำนวนภาษีที่คำนวณ ณ สิ้นเดือนจึงทำขึ้น ตัวแทนภาษีจากรายได้เฉพาะเมื่อชำระจริงหลังสิ้นเดือนที่มีการคำนวณจำนวนภาษีนี้ ความคิดเห็นที่คล้ายกันมีอยู่ในคำจำกัดความของ RF Armed Forces ลงวันที่ 05/11/2559 หมายเลข 309-KG16-1804

ในเวลาเดียวกัน คุณต้องให้ความสนใจกับสถานการณ์เมื่อจ่ายล่วงหน้าในวันสุดท้ายของเดือน

กระทรวงการคลังเชื่อว่า (ดูจดหมายลงวันที่ 23.11.2016 ฉบับที่ 03-04-06 / 69181) ว่าหากจัดการจ่ายล่วงหน้าก่อนสิ้นเดือนก็ไม่ต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปที่ งบประมาณ. นี่เป็นเพราะว่าตามกฎทั่วไปแล้ว สถาบันจะคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในวันสุดท้ายของเดือน และภาษีจะต้องถูกหัก 1 ครั้ง - เมื่อรายได้ถูกจ่ายหลังจากสิ้นเดือน

สำหรับอนุญาโตตุลาการพวกเขายังมีความเห็นว่าเมื่อมีการจ่ายล่วงหน้าในวันสุดท้ายของเดือนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากจำนวนเงินนั้นไม่จำเป็นต้องโอนไปยังงบประมาณ (มติของ AC UO ลงวันที่ 24 กุมภาพันธ์ 2559 หมายเลข F09-11987 / 15 กรณีที่หมายเลข A76-10562 / 2558)

การชำระเงินล่วงหน้าในรูปแบบ 6-NDFL สะท้อนอย่างไร?

จำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าจะไม่ขึ้นอยู่กับการสะท้อนแยกต่างหากในรูปแบบ 6-NDFL: ในวินาที 2 ของแบบฟอร์มนี้แสดงจำนวนเงินเดือนที่รับรู้ในวันสุดท้ายของเดือน ตามที่ระบุไว้แล้วภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะถูกหัก ณ ที่จ่ายขั้นสุดท้ายกับพนักงานและระบุไว้ในจำนวนเดียว

ในทางปฏิบัติ สถานการณ์เป็นไปได้เมื่อพนักงานได้รับเงินล่วงหน้า 40% แต่เมื่อสิ้นเดือนเขาจะไม่มีรายได้จากการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

สิ่งนี้จะเกิดขึ้นหากพนักงานไม่ได้รับรายได้ในช่วงครึ่งหลังของเดือน (เช่น เขาได้รับวันหยุดโดยไม่ได้รับค่าจ้าง) และในครึ่งแรกของเดือนเนื่องจากวันหยุดที่ไม่ทำงาน พนักงานจริงไม่ได้ทำงานครึ่งเดือน ของเวลาทำงานและรายได้ที่ได้รับ รวมทั้งเวลาที่ว่างงานด้วย ในอนาคต ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาควรถูกหักจากรายได้ของเขาในการจ่ายเงินเดือนครั้งถัดไป

ในส่วนที่ 2 ของแบบฟอร์ม 6-NDFL นักบัญชีจะแสดงตัวบ่งชี้ดังนี้:

• ในวันสุดท้ายของเดือน จะรับรู้จำนวนรายได้ที่ได้รับจริงในรูปของเงินทดรองจ่าย
• วันที่หักภาษีจะถูกระบุซึ่งไม่ตรงกับวันที่ชำระเงินจำนวนเงินที่ชำระขั้นสุดท้ายสำหรับเดือนที่เกี่ยวข้อง

เนื่องจากไม่ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายตามกำหนดนักบัญชีจึงต้องยื่นต่อ สำนักงานภาษีคำอธิบายที่เหมาะสมที่จะปลดสถาบันจากความรับผิดชอบในการส่งข้อมูลที่ไม่ถูกต้อง

ตัวอย่างที่ 3

พนักงานมีเงินเดือน 30,000 รูเบิล ในเดือนมกราคม 2560 เขาได้รับเงินล่วงหน้าจำนวน 12,000 รูเบิลซึ่งจ่ายเมื่อวันที่ 17 มกราคม 2560 เมื่อวันที่ 18 มกราคม 2560 ลูกจ้างล้มป่วยและยื่นหนังสือรับรองการไร้ความสามารถให้กับนายจ้างในวันที่ 6 กุมภาพันธ์ 2560 เท่านั้น หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการชำระเงินล่วงหน้าในเดือนมกราคมจำนวน 1,560 รูเบิล (12,000 รูเบิล x 13%) นักบัญชีสามารถทำได้ก็ต่อเมื่อชำระเงินล่วงหน้าในเดือนกุมภาพันธ์ - 17.02.2017

ใน หมายเหตุอธิบายสำหรับแบบฟอร์ม 6-NDFL จำเป็นต้องระบุสิ่งต่อไปนี้โดยเฉพาะ

ส่วนที่ 2 ของแบบฟอร์ม 6-NDFL ความคลาดเคลื่อนในบรรทัดที่ 100 (วันที่คือ 01/31/2560) และ 110 (วันที่คือ 02/17/2017) ความแตกต่างของวันที่เกิดจากข้อเท็จจริงที่ว่าหลังจากได้รับเงินล่วงหน้าในเดือนมกราคม พนักงานก็ล้มป่วยลง ในวันที่ครบกำหนด - 03.02.2017 - ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่ได้ถูกระงับเนื่องจากไม่มีรายได้อื่นจากพนักงานซึ่งถูกหักภาษีในอัตรา 13% การหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าไม่ได้กระทำโดยอาศัยอำนาจตามวรรค 2 ของศิลปะ 223 น. 3, 4, ศิลป์. 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับเดือนมกราคมถูกระงับจากการชำระเงินครั้งต่อไปเป็นเงินสดในวันที่ 17 กุมภาพันธ์ 2017 (ชำระล่วงหน้าในเดือนกุมภาพันธ์ 2017)

สำหรับจำนวนเงินที่จ่ายล่วงหน้าเนื่องจากเวลาว่างงานนั้นจะต้องนำมาพิจารณาเมื่อชำระเงินล่วงหน้าสำหรับเดือนถัดไป

สรุป:

• ค่าจ้างสำหรับครึ่งแรกของเดือน (ตั้งแต่วันที่ 1 ถึงวันที่ 15) จะต้องชำระในวันที่กำหนดตั้งแต่วันที่ 16 ถึงวันที่ 30 (31)
• วันที่ชำระเงินถูกกำหนดไว้ในเอกสารใด ๆ ที่ระบุไว้ใน ศิลปะ. 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย(ข้อบังคับด้านแรงงานภายใน ข้อตกลงร่วมหรือข้อตกลงด้านแรงงาน) ในขณะที่ไม่สามารถยอมรับได้ แทนที่จะกำหนดวันจ่ายค่าจ้างเป็นการเฉพาะ ให้กำหนดระยะเวลาที่สามารถจ่ายได้
• เมื่อกำหนดจำนวนเงินล่วงหน้าผู้ควบคุมแนะนำให้คำนึงถึงเวลาที่พนักงานทำงานจริง (งานจริงที่ดำเนินการโดยเขา) ในเวลาเดียวกัน ไม่มีการห้ามโดยตรงในการจัดตั้งการจ่ายเงินล่วงหน้าเป็นเปอร์เซ็นต์ของเงินเดือน
• เมื่อชำระเงินล่วงหน้าไม่จำเป็นต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไปยังงบประมาณ: การคำนวณการหัก ณ ที่จ่ายและการชำระภาษี (รวมถึงครึ่งแรกของเดือน) จะดำเนินการในระหว่างการคำนวณขั้นสุดท้าย

และในทางตรงกันข้าม ให้อีกตัวอย่างหนึ่ง: จากเงินที่โอนเพื่อชำระคืนเงินกู้ ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณไว้ก่อนหน้านี้ไม่สามารถถูกระงับได้ เนื่องจากจำนวนเงินที่คืนให้กับเงินกู้ไม่ใช่รายได้ของบุคคล จดหมายนี้จึงไม่เกี่ยวกับ ภาษีรายได้ส่วนบุคคลจาก "ล่วงหน้า" แต่หักจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาซึ่งก่อนหน้านี้คำนวณจากรายได้อื่น

ตาม TC มีเงินเดือนเสมอ

ดังที่ได้กล่าวไปแล้วประมวลกฎหมายแรงงานกำหนดให้จ่ายค่าจ้างเดือนละสองครั้ง ในงานศิลปะ ประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าเงินเดือนไม่ได้เป็นเพียงจำนวนเงินที่พนักงานได้รับในการคำนวณขั้นสุดท้ายเมื่อสิ้นเดือนเท่านั้น ซึ่งรวมถึงการจ่ายเงินใด ๆ ให้กับพนักงานซึ่งเป็นพื้นฐานในการปฏิบัติหน้าที่ด้านแรงงาน ซึ่งหมายความว่าสำหรับวัตถุประสงค์ของกฎหมายแรงงาน ไม่มี "การจ่ายเงินล่วงหน้า" เพียงอย่างเดียวสำหรับเงินเดือน: การจ่ายเงินกลางเดือนคือเงินเดือน และเนื่องจากเรากำลังพูดถึงค่าจ้าง จึงควรสะท้อนถึงมาตรฐานแรงงานที่บรรลุตามจริง ตามที่ศิลปะกำหนด รหัสแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย

แต่ในทางปฏิบัติ มักจะไม่เป็นเช่นนั้น: จำนวนเงินที่จ่ายสำหรับครึ่งแรกของเดือนจะถูกกำหนดโดยการคำนวณเป็นส่วนหนึ่งของเงินเดือนที่พนักงานทุกคนได้รับ โดยไม่คำนึงถึงผลผลิตที่แท้จริงของพวกเขา ความแตกต่างระหว่างการปฏิบัติและจดหมายแห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นเรื่องของการพิจารณาโดย Rostrud ซึ่งผู้เชี่ยวชาญในจดหมายลงวันที่ 20.05.2011 ฉบับที่ 1375-6-1 และลงวันที่ 24.12.2007 ฉบับที่ 5277-6- 1 ยืนยันว่ามีความขัดแย้งภายในในประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อเงินเดือนเรียกว่าการจ่ายเงินซึ่งอาจไม่เกี่ยวข้องกับงานจริง และในกรณีนี้ ถูกต้องกว่าที่จะไม่พูดถึงการจ่ายค่าจ้าง แต่เกี่ยวกับการจ่ายค่าจ้างบางส่วน

อย่างไรก็ตาม จดหมายเหล่านี้ออกก่อนการแก้ไขศิลปะ จากประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งขณะนี้ได้มีการสร้างความสัมพันธ์โดยตรงขึ้นระหว่างวันที่จ่ายเงินเดือน (และไม่ใช่ส่วนหนึ่งของเงินเดือน) และระยะเวลาที่ถูกเรียกเก็บเงิน กล่าวคือ ผู้บัญญัติกฎหมายกำหนดให้มีการคำนวณค่าจ้างในช่วงเวลาหนึ่งอย่างชัดเจน ดังนั้นจึงไม่สามารถใช้ตรรกะที่ระบุไว้ในจดหมายข้างต้นของ Rostrud ได้อีกต่อไป ซึ่งหมายความว่าบริษัทต่างๆ จำเป็นต้องเปลี่ยนไปใช้หลักการอื่นในการชำระเงินและแม้กระทั่งจ่ายเงินเดือนสำหรับครึ่งแรกของเดือนตามเวลาที่ทำงานจริงในช่วงเวลานี้

และในภาษี - "ล่วงหน้า"

นอกจากนี้ ภาษีในสถานการณ์นี้จะต้องคำนวณจากเงินเดือนทั้งหมดสำหรับเดือนนี้ และไม่เพียงแต่จากจำนวนเงิน "ล่วงหน้า" แต่ยังหัก ณ ที่จ่าย - เฉพาะในสัดส่วน "ล่วงหน้า" ที่จ่ายไป (จดหมายของกระทรวงการคลัง ของรัสเซีย ลงวันที่ 03.13.1997 ฉบับที่ 04-04-06 ). ในกรณีนี้จำนวนภาษีจะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงกฎการปัดเศษที่กำหนดโดยข้อ 6 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

บริษัท ได้รับค่าจ้างจำนวน RUB 32,389 สำหรับครึ่งแรกของเดือนกันยายนและจ่ายให้ในวันที่ 30 กันยายน 2017 เงินเดือนสำหรับครึ่งหลังของเดือนกันยายนมีจำนวน RUB 20,611 และจ่ายในวันที่ 10/14/2017 พนักงานไม่มีสิทธิ์หักเงิน

ณ วันที่ 30 กันยายน 2017 องค์กรจำเป็นต้องคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินเดือนทั้งหมดสำหรับเดือนกันยายน: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13% = 6 890 ₽ คุณต้องรักษาจำนวนเงินนี้ตามสัดส่วนการชำระเงิน ปัดเศษด้วย กฎทั่วไป(ทิ้งมากถึง 50 kopeck, 50 และมากกว่านั้นจะถูกปัดเศษเป็นรูเบิลเต็ม)

ดังนั้นเมื่อชำระเงินในวันที่ 30 กันยายน 2017 RUB 4,211 จะถูกระงับ (ด้วยวันที่โอนในวันที่ 10/02/2560) และเมื่อชำระเงินในวันที่ 10/14/2017 - RUB 2,679 โดยมีวันที่โอนในวันที่ 10/16/2017 .

ภาษีก่อนกำหนด

ดังนั้นเราจึงพบกฎสำหรับการหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา: ภาษีจากค่าจ้างที่จ่ายไม่เกี่ยวข้องกับการเลิกจ้างจะคำนวณเฉพาะในวันสุดท้ายของเดือนที่มีการเรียกเก็บเงินเดือนนี้ ดังนั้นภาษีที่ประเมินจะถูกหักจากรายได้ที่จ่ายในวันนั้นหรือหลังจากนั้น จะทำอย่างไรถ้าภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคำนวณโดยไม่ได้ตั้งใจและถูกระงับเมื่อชำระ "ล่วงหน้า" ก่อนสิ้นเดือน?

น่าเสียดายที่ปัญหานี้และหน่วยงานกำกับดูแลและ ฝึกเก็งกำไรบายพาส แม้ว่าใน กรอบกฎหมายพบอักษรได้ง่ายโดยระบุว่าไม่สามารถโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา "ล่วงหน้า" ได้จนถึงวันที่ได้รับรายได้จริง (จดหมายของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 09.29.2014 หมายเลข BS-4-11 / [ป้องกันอีเมล]และ BS-4-11 / [ป้องกันอีเมล], กระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 16 กันยายน 2557 ฉบับที่ 03-04-06 / 46268 และลงวันที่ 1 กันยายน 2557 ฉบับที่ 03-04-06 / 43711) แต่เมื่อศึกษาพวกเขาปรากฎว่ามีการพิจารณาสถานการณ์ที่แตกต่างอย่างสิ้นเชิง: งบประมาณรวมถึงจำนวนเงินที่ไม่ได้ระงับจากบุคคลเมื่อจ่ายรายได้ซึ่งห้ามโดยตรงในวรรค 9 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นั่นคือจดหมายเหล่านี้ไม่ได้เกี่ยวกับภาษีที่ถูกหักจาก "ล่วงหน้า" แต่เกี่ยวกับจำนวนเงินที่โอนไปยังงบประมาณภายใต้หน้ากากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนที่จะจ่ายเงินให้กับคนงานเลย

ดังนั้นเราจะพึ่งพาบรรทัดฐานของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น มีสองตัวเลือก

ตัวเลือกที่หนึ่ง - เพื่อคืนสินค้าที่ถูกระงับ

คืนยอดหัก ณ ที่จ่ายจนถึงวันที่ได้รับรายได้จริงในรูปของเงินเดือน (จนถึงวันสุดท้ายของเดือน) จากนั้นในวันสุดท้ายของเดือนให้คำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและหักภาษี ณ ที่จ่ายในอนาคตเมื่อชำระเงิน รายได้ใด ๆ ให้กับพนักงานคนนี้ แล้วพิธีการทางศิลปะ ไม่จำเป็นต้องปฏิบัติตาม RF Tax Code

ในกรณีนี้ นายจ้างไม่สามารถถูกกล่าวหาว่าไม่โอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเข้างบประมาณอย่างผิดกฎหมายหรือหักจากเงินเดือนของพนักงานอย่างผิดกฎหมาย ท้ายที่สุดเราจำได้ว่ากรณีที่นายจ้างมีสิทธิ์หักค่าจ้างมีชื่ออย่างละเอียดถี่ถ้วนในศิลปะ รหัสแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย และด้วยการรักษาภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในสถานการณ์ที่ไม่ได้ระบุไว้โดยตรงในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นายจ้างจึงละเมิดขั้นตอนนี้ ซึ่งเขาต้องรับผิดตามวรรค 6 ของศิลปะ 5.27 แห่งประมวลกฎหมายปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย

โปรดทราบใน กรณีนี้ใบสั่ง การคืนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อตั้งโดย อาร์ท. รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้ไม่ได้ จนถึงสิ้นเดือนที่มีเงินเดือนสะสมตามหลักการแล้วจำนวนเงินที่ถูกหักภาษียังไม่สามารถถือเป็นภาษีได้เนื่องจากภาระผูกพันในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดายังไม่เกิดขึ้น และเนื่องจากไม่ได้คำนวณจำนวนภาษีจึงไม่สามารถหักภาษีได้ ดังนั้นจนถึงวันที่ได้รับรายได้จริงในรูปของค่าจ้าง (จนถึงวันสุดท้ายของเดือน) การหักเงินจากการชำระเงินระหว่างกาลตามเกณฑ์ที่เป็นทางการจึงไม่มีคุณสมบัติตรงตามภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา หากคุณจัดการคืนเงินที่ถูกระงับก่อนวันที่ได้รับรายได้จริงในรูปของค่าจ้าง (จนถึงวันสุดท้ายของเดือน) นายจ้างไม่จำเป็นต้องแจ้งให้ลูกจ้างทราบ การเก็บรักษาที่มากเกินไปให้รอสมัครและโอนภาษีเข้าบัญชีธนาคารของพนักงาน

ตัวเลือกที่สอง - โอนภาษีไปยังงบประมาณ

หากด้วยเหตุผลบางอย่างไม่สามารถคืน "ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินล่วงหน้า" ให้กับพนักงานได้จะต้องโอนภาษีนี้ไปยังงบประมาณไม่ช้ากว่าวันทำการถัดจากวันที่หัก ณ ที่จ่าย มิฉะนั้นองค์กรจะถูกปรับ 20% ของจำนวนเงินนี้ภายใต้ศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

กำหนดเวลาในการโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ถูกหักไปยังงบประมาณนั้นกำหนดไว้ในข้อ 6 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้ให้ใช้ คำทั่วไปเนื่องจากบทความนี้ไม่ได้กำหนดข้อยกเว้นสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา "ต้น"

และจะไม่สามารถอุทธรณ์ความจริงที่ว่าจำนวนเงินนี้ไม่ต้องเสียภาษีจนถึงสิ้นเดือน อันที่จริงจำนวนเงินที่หักไว้จะได้รับ will สถานะภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อถึงวันสุดท้ายของเดือนเท่านั้น แต่ในวันที่นี้ กำหนดเวลาสำหรับการโอนจำนวนนี้ไปยังงบประมาณจะถูกข้ามไป! ท้ายที่สุดเขาตามวรรค 4 และ 6 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะนับจากวันที่จ่ายเงินที่หักภาษี ดังนั้นหากวันทำการถัดไปไม่โอนยอดหักไปยังงบประมาณและไม่คืนเงินจำนวนนี้ให้กับพนักงานภายในสิ้นเดือนองค์กรอาจถูกปรับ

Alexey Krainev ทนายความด้านภาษี

ปีนี้ขั้นตอนการจ่ายเงินเดือนรวมถึงการจ่ายล่วงหน้าเหมือนกัน แต่เราต้องคำนึงถึงคำอธิบายของเจ้าหน้าที่เกี่ยวกับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2562 เราจะบอกคุณถึงวิธีการโอนภาษีและในกรอบเวลาใด

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าปี 2562 : การเปลี่ยนแปลง

ตามรหัสเงินเดือนจะต้องจ่ายอย่างน้อยทุกครึ่งเดือน (ตอนที่ 6 ของมาตรา 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• ค่าใช้จ่ายแบบเติมเงิน - เงินเดือนครึ่งแรกของเดือน - ตั้งแต่วันที่ 1 ถึงวันที่ 15 ระยะเวลาการชำระเงินล่วงหน้าคือตั้งแต่วันที่ 16 ถึงวันสุดท้ายของเดือน (ระยะเวลาการชำระเงินล่วงหน้ากำหนดโดยภายใน กฎระเบียบบริษัท).
• ส่วนที่สองของเงินเดือน - จ่ายงวดครึ่งหลังของเดือน เงื่อนไขการชำระเงิน - ตั้งแต่วันที่ 1 ถึงวันที่ 15 ของเดือนถัดไป

ช่วงเวลาระหว่างสองส่วนของเงินเดือนไม่ควรเกิน 15 วัน โดยการจ่ายส่วนที่สอง นายจ้างจะชำระเงินเต็มจำนวนกับลูกจ้างสำหรับเดือนที่ทำงาน (จดหมายจากกระทรวงแรงงาน ลงวันที่ 09.23.16 ฉบับที่ 14-1 / OOG-8532 จดหมายของ Rostrud ลงวันที่ 09.26.16 ฉบับที่ TZ / 5802- 6-1).

สำคัญ:กระทรวงแรงงานได้เปลี่ยนแปลงหลักเกณฑ์การคำนวณค่าจ้าง ตอนนี้คนงานต้องได้รับค่าจ้างมากขึ้น ผู้เชี่ยวชาญ "UNP" บอก

นายจ้าง - ตัวแทนภาษีมีหน้าที่หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ของพนักงานเมื่อได้รับเงินจริง (ข้อ 4 ของข้อ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากวันที่ได้รับเงินเดือนเป็นวันสุดท้ายของเดือนที่ถูกเรียกเก็บเงิน ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินทดรองไม่หัก.ภาษีจะคำนวณและหักจากเงินเดือนเต็มจำนวนในวันสุดท้ายของเดือน และจ่ายไม่เกินวันถัดจากวันจ่ายเงินเดือน... FTS รายงานสิ่งนี้ในจดหมายลงวันที่ 26 พฤษภาคม 2014 ฉบับที่ BS-4-11 / [ป้องกันอีเมล]). หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 10 กรกฎาคม 2557 ฉบับที่ 03-04-06 / 33737 ยังระบุด้วยว่าภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในอัตราที่เหมาะสมจะคำนวณในวันสิ้นเดือนและต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายครั้งเดียว - เมื่อชำระเงิน รายได้หลังสิ้นเดือน

ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า หากบริษัทออกก่อนสิ้นเดือน

บันทึก!

อย่างไรก็ตาม หากบริษัทจ่ายล่วงหน้าในวันที่ 30 ของเดือน และจ่ายค่าจ้างในวันที่ 15 ของเดือนถัดไป จำเป็นต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินทดรอง ตามหน่วยงานด้านภาษี หากออกเงินทดรองจ่ายในวันสุดท้ายของเดือน พนักงานจะได้รับรายได้ในวันดังกล่าวแล้ว ซึ่งหมายความว่าภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะถูกหักจากเงินเดือนในส่วนแรกและส่วนที่สอง ผู้พิพากษาก็คิดเช่นกัน (การกำหนดกองกำลัง RF ลงวันที่ 05/11/2016 หมายเลข 309-KG16-1804)

เมื่อต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2562

พิจารณาคำอธิบายของกระทรวงการคลังเกี่ยวกับวิธีการหักภาษี ณ ที่จ่ายที่คำนวณจากรายได้เป็นประเภทและการชำระเงินอื่น ๆ จากเงินทดรอง (ดูด้านล่าง)

วิธีชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า

ห้ามชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าจากการจ่ายเงินล่วงหน้าและเงินเดือน ภาษีที่แสดงก่อนกำหนดไม่ใช่ภาษีต่อตัว ดังนั้นคุณจะต้องโอนภาษีสองครั้ง

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าจากค่าจ้าง 2019: ข้อ จำกัด

เนื่องจากภาษีเงินได้เป็นประเภทหรือ ประโยชน์ของวัสดุสามารถระงับการชำระเงินได้ไม่เกิน 50% (ข้อ 4 ของข้อ 226 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่บริษัทไม่สามารถหักจากรายได้อื่นได้นั้นไม่มีกฎเกณฑ์พิเศษ ควรดูข้อจำกัดในกฎหมายอื่น

สำหรับค่าจ้างและค่าแรงอื่น ๆ มีข้อ จำกัด อยู่ที่ 20% (มาตรา 138 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) พนักงานสามารถรับเงินจากบริษัทเพื่อเช่า ของขวัญเงินสด หรือโบนัสครบรอบ จากรายได้ดังกล่าว บริษัทมีสิทธิที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาทั้งหมด ซึ่งก่อนหน้านี้คำนวณจากเงินเดือน แต่ไม่ได้หักภาษี ณ ที่จ่าย ไม่มีข้อจำกัดในการเก็บรักษา (จดหมายจาก Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 26 ตุลาคม 2016 หมายเลข BS-4-11 / [ป้องกันอีเมล]).

คำนวณ 50 หรือ 20% ของรายได้ที่คุณหักภาษี ณ ที่จ่าย รายได้ที่คุณไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดานั้นไม่สำคัญ ในเวลาเดียวกัน ขั้นแรกให้หักภาษีเงินเดือน และกำหนดวงเงิน 50% สำหรับส่วนที่เหลือ

ตัวอย่าง

เมื่อวันที่ 29 พฤษภาคม บริษัทได้ยกโทษให้กรรมการเป็นหนี้จำนวน 250,000 รูเบิล และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้ - 32,500 รูเบิล (250,000 รูเบิล × 13%) เมื่อวันที่ 30 พฤษภาคม เธอคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากของขวัญให้กับผู้จัดการฝ่ายขายที่ดีที่สุด - 8580 รูเบิล ((70,000 rubles - 4,000 rubles) × 13%) เมื่อวันที่ 5 มิถุนายน บริษัทได้ออกค่าจ้างให้กับพนักงาน

เงินกู้ให้อภัย เงินเดือนกรรมการ - 50,000 รูเบิล, ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - 6,500 รูเบิล (RUB 50,000 × 13%) จากเงินเดือนสำหรับ หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสามารถหักภาษีได้เพียง 20% สำหรับเงินกู้ที่ได้รับการอภัย - 8700 รูเบิล ((50,000 รูเบิล - 6,500 รูเบิล) × 20%) ความแตกต่างคือ 23 800 รูเบิล (32,500 - 8700) ต้องหักจากรายได้ดังต่อไปนี้ รวมทั้งจากการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับเดือนมิถุนายน

ปัจจุบัน. เงินเดือนผู้จัดการ - 30,000 รูเบิล ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - 3900 รูเบิล (30,000 รูเบิล × 13%) เนื่องจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากของกำนัล บริษัท มีสิทธิที่จะหักครึ่งหนึ่งของเงินเดือนหลังจากหักภาษี - 13,050 รูเบิล ((30,000 รูเบิล - 3,900 รูเบิล) × 50%) ซึ่งหมายความว่าบริษัทสามารถเก็บ 8580 รูเบิลทั้งหมดได้ทันที

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ไม่เป็นตัวเงินจากเงินได้ล่วงหน้าในปี 2562

ภาษีที่บริษัทคำนวณจากผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญหรือรายได้เป็นอย่างอื่น สามารถหักจากเงินเดือนล่วงหน้าได้ ข้อสรุปนี้จัดทำขึ้นครั้งแรกโดยกระทรวงการคลังในจดหมายลงวันที่ 05.05.17 ฉบับที่ 03-04-06 / 28037

ภาษีสำหรับผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญ รายได้ในประเภท และภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาอื่นๆ ที่ไม่ได้หักไว้จะต้องถูกหักจากรายได้เงินสดที่ใกล้ที่สุด (มาตรา 4 ของข้อ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จากความก้าวหน้าอย่างมาก บริษัท จะไม่หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (จดหมายจาก Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 15 มกราคม 2016 หมายเลข BS-4-11 / 320) ไม่ชัดเจนว่าจะหักภาษีที่คำนวณจากรายได้เป็นประเภทและเงินจ่ายล่วงหน้าอื่น ๆ ได้หรือไม่

การชำระเงินใดที่คุณสามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา?... ในจดหมายเลขที่ 03-04-06 / 28037 กระทรวงการคลังได้ข้อสรุปว่า เงินจ่ายล่วงหน้าสามารถหักภาษีที่บริษัทคำนวณจากรายได้ที่ไม่ใช่เงินสดได้... เจ้าหน้าที่มีตรรกะดังนี้ บริษัท จ่ายเงินเดือนให้กับพนักงานอย่างน้อยเดือนละสองครั้ง (มาตรา 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหมายความว่าแต่ละส่วนเป็นรายได้ของพนักงาน ไม่สำคัญว่าสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดานั้นยังไม่ถึงวันที่ได้รับเงินได้ จากส่วนแรกของเงินเดือน คุณยังสามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ซึ่งคำนวณจากผลประโยชน์ที่เป็นวัตถุ ของขวัญ

เป็นอีกเรื่องหนึ่งหากบริษัทออกเงินกู้ การชำระเงินดังกล่าวได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา - ไม่ใช่รายได้ของพนักงาน ดังนั้นคุณจึงไม่สามารถหักภาษีที่บริษัทคำนวณจากผลประโยชน์หรือของกำนัลจากเงินกู้ได้ ต้องรอรับรายได้หรือยื่นหนังสือรับรองภาษีค้างสิ้นปี ในบันทึกช่วยจำ เราได้ชำระเงินซึ่งคุณสามารถและไม่สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้

สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจ

จากจดหมายของกระทรวงการคลังสรุปได้ว่าเจ้าหน้าที่ได้รับอนุญาตให้หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้ามาก อันที่จริง นี่ไม่ใช่กรณี วันที่ได้รับเงินเดือนเป็นวันสุดท้ายของเดือนที่มีการสะสม (ข้อ 2 ของข้อ 223 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จึงไม่มีความจำเป็นต้องคำนวณและหักภาษี ณ ที่จ่ายล่วงหน้า

โดยการชำระเงินเพื่อหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา "ที่ไม่ใช่ตัวเงิน"

เมื่อต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2560 ให้ดูในตาราง เราได้กำหนดเงื่อนไขที่แท้จริงสำหรับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการชำระล่วงหน้าและเงินเดือน วันที่มีรายได้เกิดขึ้นและควรชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาแตกต่างกัน

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า: เมื่อชำระในปี 2560

ในการเริ่มต้น มาคิดกันก่อนว่าจำเป็นต้องจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2560 หรือไม่ หรือสามารถโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในวันจ่ายเงินเดือนได้หรือไม่ จะไม่จ่ายเงินเกินพนักงานและปฏิบัติตามกฎหมายได้อย่างไร? ทุกอย่างเป็นระเบียบ

ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2560 หรือไม่

ต้องจ่ายค่าจ้างอย่างน้อยเดือนละสองครั้ง และเพื่อโอนภาษีจากมัน - เพียงครั้งเดียวไม่เกินวันถัดไปหลังจากการออกเงินเดือนส่วนที่สอง (ข้อ 2 ของข้อ 223 ข้อ 6 ของข้อ 226 รหัสภาษีอาร์เอฟ). บริษัทส่วนใหญ่ทำเช่นนี้ ดังนั้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากความก้าวหน้าของค่าจ้างในปี 2560 จึงไม่ถูกระงับ ไม่มีการละเมิดในเรื่องนี้ซึ่งได้รับการยืนยันจากเจ้าหน้าที่เช่นกัน (จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 29 เมษายน 2559 หมายเลข BS-4-11 / 7893 กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 ตุลาคม 2558 ฉบับที่ 03-04-07 / 61550).

นั่นคือภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อชำระเงินล่วงหน้าในปี 2560 ไม่จำเป็นต้องโอน

เมื่อบริษัทจะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2560

หากในวันสุดท้ายของเดือนคุณจ่ายเงินเดือนล่วงหน้าสำหรับเดือนนี้ ให้หักภาษี ณ ที่จ่าย สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา วันสุดท้ายของเดือนคือวันที่ได้รับรายได้ในรูปของค่าจ้าง ดังนั้นแม้ว่าจะจ่ายเงินเดือนเป็นบางส่วน แต่ก็ไม่รับรู้ล่วงหน้าและต้องหักภาษีตามจำนวนนี้ ความถูกต้องของแนวทางนี้ได้รับการยืนยันโดยศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซียในการพิจารณาคดีลงวันที่ 11 พฤษภาคม 2016 หมายเลข 309-KG16-1804

วิธีการโอนภาษีหัก ณ ที่จ่ายล่วงหน้าตามความคิดริเริ่มขององค์กร

สมมติว่าพนักงานลาป่วยในช่วงครึ่งหลังของเดือน เขาไม่ต้องจ่ายค่าจ้างในครั้งนี้ ปรากฎว่านักบัญชีจะเรียกเก็บภาษีเงินเดือน แต่จะไม่สามารถหักภาษีได้เพราะไม่มีอะไร ดังนั้น ด้วยความกลัวว่าจะตกอยู่ในสภาพเช่นนี้ คำถามว่าจำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2560 หรือไม่ นักบัญชีจึงตัดสินใจในเชิงบวก แล้วภาษีจะถูกหักจากเงินเดือนอย่างน้อยเดือนละสองครั้ง - กับการชำระเงินแต่ละครั้ง

การโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการชำระเงินล่วงหน้าในปี 2560 จะไม่ทำงานก่อนกำหนดหากภาษีถูกส่งไปยังงบประมาณหลังจากชำระเต็มจำนวนกับพนักงาน (ทั้งจากการชำระล่วงหน้าและจากเงินเดือน)

ตัวอย่าง: การชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2560

พนักงานได้รับเงินเดือน (30,000 รูเบิล) สองครั้งต่อเดือน - 15,000 รูเบิลต่อคน ทุกเวลา. ไม่มีการหักเงิน จากค่าจ้างสำหรับส่วนแรกของเดือนกันยายนนักบัญชีได้หักภาษี ณ ที่จ่ายจำนวน 1950 รูเบิล (15,000 รูเบิล x 13%) เมื่อวันที่ 20 กันยายน พนักงานได้รับ 13,050 รูเบิล (15,000 - 1950) เขาได้รับเงินจำนวนเท่ากันในวันที่ 5 ตุลาคม - เงินเดือนของเขาในช่วงครึ่งหลังของเดือนกันยายน เมื่อวันที่ 6 ตุลาคมนักบัญชีได้โอนภาษี - 3900 รูเบิล (1950 + 1950) กำหนดเวลาชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2560 และจากเงินเดือนใกล้เคียงกัน

อย่างไรก็ตาม ด้วยตัวเลือกนี้สำหรับการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าในปี 2560 เป็นการยากที่จะกรอกภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา 6 บุคคล บริษัทมีทางเลือกสองทาง

ประการแรกให้สะท้อนในการคำนวณทั้งล่วงหน้าและค่าจ้างแยกกัน นี่เป็นวิธีที่ลำบากเพราะส่วนที่ 2 ของการคำนวณจะเพิ่มเป็นสองเท่า นอกจากนี้ ผู้ตรวจสอบอาจมีคำถามว่า ทำไมบริษัทจึงสะท้อนรายได้ที่ยังไม่มี? เราจะต้องให้คำอธิบาย แต่เนื่องจากสิ่งนี้ไม่กระทบต่อจำนวนภาษีที่โอนไปยังงบประมาณ จึงไม่มีความจำเป็นต้องส่งการแก้ไข

ตัวเลือกที่สองในการกรอก 6-NDFL ไม่ใช่การแสดงการชำระเงินล่วงหน้าและภาษีหัก ณ ที่จ่ายในการคำนวณ กล่าวคือดำเนินการในลักษณะเดียวกับบริษัทหักภาษี ณ ที่จ่ายจากเงินเดือนเท่านั้น ผู้ตรวจสอบจะไม่ถูกปรับเนื่องจากตัวเลือกนี้ไม่ส่งผลต่อการชำระภาษี แต่จะมีความสับสนในการบัญชีและการรายงานโดยเฉพาะอย่างยิ่งในกรณีของเงินเดือนที่ย้ายจากไตรมาสหนึ่งไปยังอีกไตรมาสหนึ่ง

มันจะง่ายกว่าถ้าคุณลดเงินล่วงหน้าเป็นจำนวนเท่ากับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา แต่ภาษีเองไม่สามารถระงับได้

การเปลี่ยนแปลงภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการชำระล่วงหน้าในปี 2560

เนื่องจากการจ่ายค่าจ้างล่วงหน้าทำให้สามารถหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากรายได้ที่ไม่ใช่เงินสด (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 5 พฤษภาคม 2017 ฉบับที่ 03-04-06 / 28037) ตัวอย่างเช่น หากพนักงานได้รับผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญหรือรายได้อย่างอื่น

เจ้าหน้าที่มีตรรกะดังนี้ เงินเดือนจะได้รับอย่างน้อยทุกครึ่งเดือน (วรรค 10 ของมาตรา 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหมายความว่าแต่ละส่วนเป็นรายได้ของพนักงาน เนื่องจากเงินทดรองจ่ายเป็นรายได้ด้วย จึงสามารถใช้หักภาษีที่เกี่ยวกับผลประโยชน์ที่เป็นรูปธรรม ของกำนัล หรือรายได้อื่นในรูปแบบต่างๆ ได้ Federal Tax Service ก็เห็นด้วยกับแนวทางนี้เช่นกัน (ดูความคิดเห็นด้านล่าง)

ความคิดเห็น
บริษัทมีสิทธิหักภาษี ณ ที่จ่ายผลประโยชน์ที่มีสาระส าคัญ โดยทดรองจ่ายล่วงหน้า

หลังจากที่คุณรับรู้รายได้ในรูปแบบของผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญแล้ว ให้หักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเป็นค่าใช้จ่ายของการจ่ายเงินสดครั้งต่อไป รวมทั้งเนื่องจากการจ่ายค่าจ้างล่วงหน้า แต่มีข้อ จำกัด สองประการ ประการแรกในสถานการณ์เช่นนี้ คุณสามารถหักภาษี ณ ที่จ่ายได้ภายใน 50 เปอร์เซ็นต์ของการชำระเงินสดเท่านั้น (ข้อ 4 ของข้อ 226 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ประการที่สอง ภาษีไม่สามารถหัก ณ ที่จ่ายสำหรับการจ่ายเงินสดทั้งหมด แต่จะหักจากรายได้ของพนักงานเท่านั้น ตัวอย่างเช่น นี่คือเงินเดือนและเงินล่วงหน้า โบนัส การลาป่วย ค่าลาพักร้อน ของขวัญเงินสด แต่ตัวอย่างเช่น เป็นไปไม่ได้ที่จะหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเป็นค่าใช้จ่ายต่อวัน รับผิดชอบ และเงินกู้ยืม การชำระเงินเหล่านี้ไม่ใช่รายได้ของพนักงาน

Vladislav VOLKOV ที่ปรึกษาชั้น 1 ของข้าราชการพลเรือนแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย

คำอธิบายของเจ้าหน้าที่ใช้ไม่ได้กับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า หักภาษี ณ ที่จ่ายนี้และชำระในวันสุดท้ายของเดือนที่คำนวณเงินเดือนหรือหลังจากนั้น

เงื่อนไขการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินเดือนประจำปี 2560

วันที่บุคคลได้รับรายได้ถูกกำหนดตามมาตรา 223 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในแง่ของค่าจ้าง นี่คือวันที่จ่ายเงิน ในแง่ของรายได้เป็นประเภท นี่คือวันที่ออกการชำระเงินเป็นประเภท รายได้เมื่อหักลบคือวันที่หัก (อนุวรรค 4 ของข้อ 1 ของข้อ 223 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

กำหนดรายได้ของพนักงานที่โพสต์ในวันสุดท้ายของเดือนที่อนุมัติรายงานล่วงหน้า (อนุวรรค 6 ของข้อ 1 ของข้อ 223 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

สำคัญ!
วิธีการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในปี 2560

การจ่ายภาษีในอัตราร้อยละ 13 ถือเป็นยอดสะสมตลอดทั้งปี ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่หักในเดือนก่อนหน้าจะถูกหักในการชำระเงินครั้งต่อไป มีข้อยกเว้นสำหรับรายได้ตราสารทุน ภาษีจะถูกหักจากพวกเขาแยกต่างหากสำหรับการชำระเงินแต่ละครั้ง เช่นเดียวกับรายได้ที่ต้องเสียภาษีในอัตราอื่นๆ

เงื่อนไขการชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาปี 2560 ตาราง

เมื่อบุคคลได้รับรายได้เป็นประเภทรหัสภาษีกำหนดให้ตัวแทนภาษีหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณจากรายได้นี้ในการชำระเงินครั้งต่อไปให้กับ "นักฟิสิกส์" คนเดียวกันของรายได้ทางการเงิน แต่ถ้ารายได้ต่อไปเป็นรายได้ล่วงหน้าสำหรับครึ่งแรกของเดือนล่ะ? ฉันจำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา "ธรรมดา" จากเงินได้ล่วงหน้าหรือไม่หรือฉันควรรอการชำระเงินของรายได้อื่นหรือไม่?

เมื่อกำหนดฐานภาษีเงินได้บุคคลธรรมดารายได้ทั้งหมดของผู้เสียภาษีที่เขาได้รับทั้งในรูปเงินสดและในประเภท (ข้อ 1 ของข้อ 210 ของรหัสภาษี) จะถูกนำมาพิจารณา ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาคำนวณในวันที่บุคคลได้รับรายได้จริง โดยทั่วไปแล้วจะตรงกับวันที่จ่ายเงินรายได้ให้กับบุคคลธรรมดา (ข้อ 4 ของข้อ 226 ของรหัสภาษี) ในเวลาเดียวกันในส่วนที่เกี่ยวกับรายได้บางประเภทได้มีการกำหนดขั้นตอนพิเศษในการได้มาซึ่งรายได้
ข้อยกเว้นประการหนึ่งคือรายได้ค่าจ้าง

กิจวัตร "แรงงาน"

ก่อนจะไปต่อที่ ด้านภาษีคำถาม มันคุ้มค่าที่จะระลึกถึงข้อกำหนดที่กำหนดไว้สำหรับขั้นตอนการจ่ายค่าจ้างตามกฎหมายแรงงาน ในแง่หนึ่งพวกเขายังกำหนดกฎ "ภาษี" ไว้ล่วงหน้าสำหรับการทำงานกับรายได้ในรูปของค่าจ้าง
ดังนั้น ส่วนที่ 6 ของมาตรา 136 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานกำหนดให้มีการจ่ายค่าจ้างอย่างน้อยทุกครึ่งเดือน วันที่จ่ายค่าจ้างเฉพาะถูกกำหนดโดยข้อบังคับแรงงานภายใน ข้อตกลงร่วม หรือสัญญาจ้างงานไม่เกิน 15 วันตามปฏิทิน นับจากวันที่สิ้นสุดระยะเวลาที่มีการเรียกเก็บเงิน
ดังนั้นในช่วงครึ่งแรกของเดือนจะต้องจ่ายเงินเดือนในวันที่กำหนดตั้งแต่วันที่ 16 ถึง 30 (31) ของงวดปัจจุบันและสำหรับครึ่งหลัง - ตั้งแต่วันที่ 1 ถึง 15 ของถัดไป เดือน (ดูจดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 14 กุมภาพันธ์ 2560 N 14-1 / OOG-1293)
บันทึก! นายจ้างมีสิทธิจ่ายเงินเดือนให้ลูกจ้างบ่อยกว่าเดือนละสองครั้ง สิ่งสำคัญคือการชำระเงินจะทำอย่างน้อยทุกสองสัปดาห์ นั่นคือสามารถจ่ายค่าจ้างได้บ่อยขึ้นและบ่อยครั้งที่เป็นไปไม่ได้

ผลกระทบภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ดังที่เราได้กล่าวไปแล้ว สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา บทที่ 23 ของรหัสภาษีได้กำหนดขั้นตอนพิเศษในการกำหนดวันที่รับรายได้จริงในรูปของค่าจ้าง ดังกล่าว ตามวรรค 2 ของมาตรา 223 แห่งประมวลกฎหมาย ถือเป็นวันสุดท้ายของเดือนที่ถูกตั้งข้อหา ในเวลาเดียวกัน ตามข้อ 6 ของข้อ 226 แห่งประมวลกฎหมาย ตัวแทนภาษีต้องโอนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาไม่ช้ากว่าวันถัดจากวันที่จ่ายเงินรายได้ให้กับผู้เสียภาษี
เนื่องจากเงินเดือนได้รับการจ่ายตามประมวลกฎหมายแรงงานอย่างน้อยสองครั้ง คำถามจึงเกิดขึ้น: ควรหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากแต่ละส่วนเหล่านี้หรือไม่? ต้องบอกว่าในปัจจุบันทั้งกระทรวงการคลังและตัวแทนของ Federal Tax Service มีความเห็นตรงกัน - ตัวแทนภาษีคำนวณหัก ณ ที่จ่ายและโอนไปยังภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินเดือน (รวมถึงหมายเลขแรก ครึ่งเดือน) เดือนละครั้งเมื่อคำนวณรายได้ขั้นสุดท้ายของพนักงานตามผลลัพธ์ของแต่ละเดือนที่มีรายได้เกิดขึ้นภายในระยะเวลาที่กำหนดในวรรค 6 ของข้อ 226 ของประมวลกฎหมาย (ดูจดหมายของรัฐบาลกลาง Tax Service วันที่ 15 มกราคม 2559 N BS-4-11 / 320 กระทรวงการคลัง ลงวันที่ 27 ตุลาคม 2558 g. N 03-04-07 / 61550)
ตรรกะที่นี่ง่าย - ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินเดือนล่วงหน้าจะไม่ถูกคำนวณและไม่ถูกหัก ณ ที่จ่ายเพียงเพราะในขณะที่ชำระเงินล่วงหน้าก่อนสิ้นเดือนทำงานรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ของ การเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดายังไม่ได้รับ

ตัวอย่างที่ 1 ในองค์กรตามระเบียบว่าด้วยค่าตอบแทน การจ่ายเงินล่วงหน้าจะจ่ายในวันที่ 20 ของเดือนปัจจุบัน และเงินเดือนจะจ่ายในวันที่ 5 ของเดือนถัดไป
เมื่อชำระเงินล่วงหน้าจะไม่ถูกหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษีเงินเดือนคำนวณในวันสุดท้ายของเดือนที่ทำงาน จำนวนภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้จะถูกระงับเมื่อจ่ายเงินเดือน - ในวันที่ 5 ของเดือนถัดไป - และโอนไปยังงบประมาณไม่เกินวันที่ 6
สมมติว่าเงินเดือนของพนักงานคือ 30,000 รูเบิล ในวันที่ 20 จะมีการจ่ายล่วงหน้า 20,000 รูเบิลให้กับเขา ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะไม่ถูกคำนวณและไม่ถูกหัก ณ ที่จ่าย
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินเดือน 3,900 รูเบิล (RUB 30,000 x 13%) จะถูกระงับเมื่อจ่ายเงินเดือนส่วนที่เหลือ นั่นคือในวันที่ 5 พนักงานจะได้รับ 6,100 รูเบิล (10,000 รูเบิล - 3,900 รูเบิล)

กรณีพิเศษ

ในขณะเดียวกันก็มีสถานการณ์ที่ตัวแทนภาษียังต้องคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากการเบิกเงินเดือนล่วงหน้า ภาระผูกพันดังกล่าวเกิดขึ้นเมื่อชำระเงินล่วงหน้าสำหรับครึ่งแรกของเดือนในวันสุดท้ายของเดือนนั้น อันที่จริงภายใต้สถานการณ์ดังกล่าว ณ วันที่ชำระเงินล่วงหน้าเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้บุคคลธรรมดานั้นถือว่าได้รับรายได้แล้วพร้อมสิ่งทั้งปวงที่เรียกได้ว่าเกิดขึ้นแล้ว (ดู เช่น หนังสือของกระทรวงการคลังลงวันที่ 23 พฤศจิกายน 2559 ไม่ใช่ . 03-04-06 / 69181 คำจำกัดความของดวงอาทิตย์ตั้งแต่วันที่ 11 พฤษภาคม 2559 N 309-KG16-1804 เป็นต้น)
นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้าหากชำระเงินล่วงหน้าหลังจากเดือนทำงานหมดอายุ (ดูตัวอย่างเช่นจดหมายของ Federal Tax Service ของวันที่ 24 มีนาคม 2016 N BS-4-11 / 4999) อาจเป็นได้ทั้งในกรณีที่นายจ้างละเมิดเงื่อนไขการชำระเงินล่วงหน้าไม่ว่าด้วยเหตุผลใดก็ตาม และในสถานการณ์ที่จ่ายเงินเดือนให้กับพนักงานบ่อยกว่าสองครั้งต่อเดือน

ตัวอย่างที่ 2 ในองค์กร เงินเดือนจะจ่ายเป็น 3 ครั้ง คือ วันที่ 20 ของเดือนปัจจุบัน วันที่ 5 และ 10 ของเดือนถัดจากเดือนที่ทำงาน
ในสถานการณ์เช่นนี้ (หากจ่ายเงินเดือนเป็น กำหนดเวลา) เมื่อชำระเงินล่วงหน้า (ในวันที่ 20) ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจะไม่ถูกระงับและชำระ และควรโอนภาษีเงินเดือนหัก ณ ที่จ่ายไม่เกินวันที่ 6 และ 11 ของเดือนถัดไป

ปัญหา "ธรรมชาติ"

เนื่องจากการคำนวณและหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินเดือนสองครั้งเป็นค่าแรงพิเศษ ตามกฎแล้ว นายจ้างจึงกำหนดวัน "เงินเดือน" ในลักษณะที่การชำระเงินล่วงหน้าไม่ว่ากรณีใดๆ จะเป็นวันสุดท้ายของเดือน จากนั้นสามารถคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหัก ณ ที่จ่ายและโอนเข้างบประมาณได้ครั้งเดียว
ในขณะเดียวกัน ก็ไม่สามารถพูดได้ว่าบริษัทต่าง ๆ จะช่วยตัวเองให้พ้นจากปัญหาภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้อย่างสมบูรณ์เมื่อจ่ายเงินล่วงหน้า ความจริงก็คือเมื่อจ่ายรายได้บางประเภทตัวแทนภาษีอาจไม่สามารถหักภาษีได้ ตัวอย่างเช่น พนักงานได้รับโทรทัศน์หรือคุณจำเป็นต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากจำนวนเงินที่คำนวณได้จากผลประโยชน์ทางการเงินของพนักงาน
ความจริงก็คือบทบัญญัติของวรรค 4 ของข้อ 226 แห่งประมวลกฎหมายกำหนดให้ตัวแทนภาษีต้องระงับจำนวนภาษีค้างชำระโดยตรงจากรายได้ของผู้เสียภาษีเมื่อได้รับเงินจริง วรรคของวรรคเดียวกันกล่าวว่าเมื่อผู้เสียภาษีจ่ายเงินได้เป็นประเภทหรือเมื่อผู้เสียภาษีได้รับเงินได้ในรูปของผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญตัวแทนภาษีจะถูกหักออกจากจำนวนภาษีที่คำนวณโดยค่าใช้จ่ายของรายได้ใด ๆ ที่ตนจ่ายให้กับ ผู้เสียภาษีเป็นเงินสด ในเวลาเดียวกัน อนุวรรค 6 ของวรรค 1 ของมาตรา 208 แห่งประมวลกฎหมายกำหนดว่ารายได้จากแหล่งในสหพันธรัฐรัสเซียที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดานั้นรวมถึงโดยเฉพาะอย่างยิ่งค่าตอบแทนสำหรับการปฏิบัติหน้าที่ตามหน้าที่ของผู้เสียภาษีในสหพันธรัฐรัสเซีย และเงินจ่ายล่วงหน้าเป็นส่วนหนึ่งของเงินเดือนพนักงาน บนพื้นฐานนี้กระทรวงการคลังในจดหมายลงวันที่ 5 พฤษภาคม 2017 N 03-04-06 / 28037 ได้ข้อสรุปว่าควรหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา "ในรูปแบบ" ที่คำนวณไว้ก่อนหน้านี้หรือภาษีเงินได้ ล่วงหน้าของเงินเดือน สิ่งเดียวที่เจ้าหน้าที่ตั้งข้อสังเกตก็คือจำนวนเงินที่ระงับไว้ต้องไม่เกินร้อยละ 50 ของจำนวนเงินที่ชำระ

ตัวอย่างที่ 3 พนักงานเมื่อวันที่ 22 พฤษภาคม 2017 เนื่องในโอกาสครบรอบของเขาได้รับทีวีมูลค่า 30,000 รูเบิล เขาไม่ได้รับของขวัญอื่นใดจากบริษัทในปี 2560 จาก "ธรรมชาติ" นี้ ภาษีรายได้ส่วนบุคคลจะมีจำนวน 3 380 รูเบิล ((30,000 rubles - 4,000 rubles) x 13%)
สมมติว่าในวันที่ 25 พฤษภาคม 2017 องค์กรต้องจ่ายเงินล่วงหน้าให้กับพนักงานรายนี้จำนวน 15,000 รูเบิล
ตั้งแต่ 3 380 รูเบิล น้อยกว่าครึ่งหนึ่งของเงินจ่ายล่วงหน้า เมื่อชำระแล้ว ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา "ในรูปแบบ" จะถูกหักไว้เต็มจำนวน ดังนั้นพนักงานจะได้รับ 11,620 รูเบิล (15,000 รูเบิล - 3,380 รูเบิล)