ค่าใช้จ่ายและข้อกำหนดการจัดกลุ่มที่กำหนดโดยกฎหมายภาษี

ค่าใช้จ่ายถือเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและจัดทำเป็นเอกสารซึ่งเกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

ต้นทุนที่เหมาะสม - ต้นทุนที่เหมาะสมทางเศรษฐกิจ การประเมินซึ่งแสดงเป็นเงื่อนไขทางการเงิน

ค่าใช้จ่ายที่จัดทำเป็นเอกสาร - ค่าใช้จ่ายที่ได้รับการยืนยันโดยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือตามเอกสารที่ร่างขึ้นตามประเพณีการหมุนเวียนของธุรกิจที่ใช้ใน ต่างประเทศในอาณาเขตที่มีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องและ (หรือ) เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นทางอ้อม

ค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีที่นำมาพิจารณาในการจัดเก็บภาษีแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:

1) ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย ( ค่าวัสดุเพื่อซื้อวัตถุดิบ วัตถุดิบ สินค้าคงคลัง เชื้อเพลิง ส่วนประกอบ จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่าย ค่าแรง การพัฒนา ทรัพยากรธรรมชาติเป็นต้น);

2) ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ - ต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตและการขายสินค้า ซึ่งรวมถึงโดยเฉพาะอย่างยิ่งค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาทรัพย์สินที่โอนภายใต้สัญญาเช่า (ลีสซิ่ง) ดอกเบี้ยหนี้ทุกประเภท ค่าใช้จ่ายศาลและค่าธรรมเนียมอนุญาโตตุลาการ ค่าใช้จ่ายสำหรับบริการธนาคาร จำนวนหนี้เสีย ความสูญเสียจากภัยธรรมชาติ อุบัติเหตุ และอื่นๆ เหตุฉุกเฉินเป็นต้น

สามารถใช้วิธีการต่อไปนี้ในการกำหนดค่าใช้จ่าย - วิธีคงค้างและวิธีเงินสด วิธีการคงค้างใช้เป็นวิธีการทั่วไป และวิธีเงินสดจะใช้ในกรณีพิเศษที่จัดไว้ให้

เกณฑ์คงค้าง - ค่าใช้จ่ายรับรู้ตราบเท่าที่ ระยะเวลาภาษีซึ่งเกิดขึ้น นั่นคือ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นหลังจากการชำระเงินจริง

วิธีเงินสด - ค่าใช้จ่ายรับรู้ในช่วงเวลาภาษีซึ่งได้รับเงินจริงในบัญชีธนาคารและ (หรือ) ในโต๊ะเงินสดขององค์กร ทรัพย์สินและสิทธิในทรัพย์สินอื่น ๆ และหนี้ได้รับการชำระคืนด้วยวิธีอื่น องค์กรใช้วิธีเงินสด (ยกเว้นธนาคาร) ซึ่งโดยเฉลี่ยแล้วในช่วงสี่ไตรมาสก่อนหน้าจำนวนเงินที่ได้รับจากการขายสินค้า (งานบริการ) ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไม่เกิน 1 ล้านรูเบิล สำหรับแต่ละไตรมาส

ต้นทุนขององค์กรแบ่งออกเป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขายสินค้าและต้นทุนที่ไม่ได้ดำเนินการ ค่าใช้จ่ายจะต้องได้รับการพิสูจน์และจัดทำเป็นเอกสาร

ค่าใช้จ่ายถือว่าสมเหตุสมผลหากเกิดขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ อย่างไรก็ตาม ไม่ใช่ว่าค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เป็นไปตามเกณฑ์นี้จะรับรู้อย่างเต็มที่ ค่าใช้จ่ายแยกต่างหากเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะถูกปรับให้เป็นมาตรฐาน

องค์กรสามารถลดกำไรทางภาษีได้โดยใช้เอกสารใดๆ ไม่ทางใดก็ทางหนึ่ง เพื่อยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น โดยเฉพาะอย่างยิ่งเอกสารดังกล่าว ได้แก่ :

- เอกสารที่ร่างขึ้นตามธรรมเนียมของการหมุนเวียนธุรกิจของประเทศที่มีค่าใช้จ่ายเกิดขึ้นในอาณาเขต

- ประกาศศุลกากร;

- คำสั่งการเดินทางเพื่อธุรกิจ

- เอกสารการเดินทาง

- รายงานผลงานตามสัญญา

เมื่อต้นทุนบางประเภทสามารถนำมาประกอบกับต้นทุนได้หลายประเภท ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะตัดสินใจว่าจะจัดกลุ่มต้นทุนดังกล่าวให้เป็นกลุ่มใด

1. เพื่อความมุ่งประสงค์ของบทนี้ ผู้เสียภาษีต้องลดรายได้ที่ได้รับตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น (ยกเว้นค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้ในประมวลกฎหมายนี้)

ค่าใช้จ่ายถือเป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและจัดทำเป็นเอกสาร (และในกรณีที่กำหนดไว้ในประมวลกฎหมายนี้ ความสูญเสีย) ที่เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยผู้เสียภาษี

ต้นทุนที่สมเหตุสมผลเป็นที่เข้าใจกันว่าเป็นต้นทุนที่สมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจ การประเมินซึ่งแสดงในรูปของเงิน

ค่าใช้จ่ายที่เป็นเอกสารถือเป็นค่าใช้จ่ายที่ยืนยันโดยเอกสารที่จัดทำขึ้นตามกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซียทั้งโดยเอกสารที่ร่างขึ้นตามประเพณีการหมุนเวียนของธุรกิจที่ใช้ในต่างประเทศในอาณาเขตที่มีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องและ (หรือ) เอกสารยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นทางอ้อม (รวมถึงการประกาศศุลกากรคำสั่งการเดินทางเพื่อธุรกิจ ,เอกสารการเดินทาง,รายงานการทำงานตามสัญญา) ค่าใช้จ่ายใดๆ ให้รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้

2. ค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับลักษณะตลอดจนเงื่อนไขการดำเนินการและทิศทางของกิจกรรมของผู้เสียภาษี แบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย และค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

ไม่รวมย่อหน้า - กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ

2.1. สำหรับวัตถุประสงค์ของบทนี้ ต้นทุนขององค์กรที่สร้างขึ้นใหม่และจัดระเบียบใหม่จะรับรู้เป็นต้นทุน ( มูลค่าคงเหลือ) ทรัพย์สิน ทรัพย์สิน และสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สินที่มี มูลค่าของเงินตราและ (หรือ) ภาระผูกพันที่ได้รับจากการสืบทอดในระหว่างการปรับโครงสร้างนิติบุคคลที่ได้มา (สร้าง) โดยองค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ก่อนวันที่เสร็จสิ้นการปรับโครงสร้างองค์กร มูลค่าทรัพย์สิน ทรัพย์สิน และสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สินที่มีมูลค่าเป็นตัวเงิน กำหนดตามข้อมูลและเอกสารการบัญชีภาษีของผู้โอน ณ วันที่โอนกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สิน ทรัพย์สิน และสิทธิที่ไม่ใช่ทรัพย์สินที่ระบุ .

ค่าใช้จ่ายขององค์กรที่สร้างขึ้นใหม่และจัดระเบียบใหม่ยังรับรู้เป็นค่าใช้จ่าย (และในกรณีที่กำหนดโดยหลักจรรยาบรรณนี้ การสูญเสีย) ที่บัญญัติไว้ในบทความ -, - ของบทนี้ เกิดขึ้น (เกิดขึ้น) โดยองค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ในส่วนที่เป็น ไม่นำมาพิจารณาเมื่อสร้าง ฐานภาษี... เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ค่าใช้จ่ายเหล่านี้คิดบัญชีโดยองค์กรที่รับช่วงต่อในลักษณะและตามเงื่อนไขที่ให้ไว้ในบทนี้ องค์ประกอบของค่าใช้จ่ายดังกล่าวและการประเมินจะถูกกำหนดตามข้อมูลและเอกสารการบัญชีภาษีขององค์กรที่จัดโครงสร้างใหม่ ณ วันที่เสร็จสิ้นการปรับโครงสร้างองค์กร (วันที่ทำรายการเกี่ยวกับการยุติกิจกรรมของแต่ละการรวม นิติบุคคล- กรณีมีการปรับโครงสร้างองค์กรในลักษณะสังกัด)

ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการโอน (ใบเสร็จรับเงิน) ของทรัพย์สิน (สิทธิ์ในทรัพย์สินและไม่ใช่ทรัพย์สิน) ในระหว่างการปรับโครงสร้างองค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะคิดตามลักษณะที่กำหนดในบทนี้

3. ลักษณะเฉพาะของการกำหนดค่าใช้จ่ายที่รับรู้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีสำหรับ หมวดหมู่ที่เลือกผู้เสียภาษีหรือค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสถานการณ์พิเศษถูกกำหนดโดยบทบัญญัติของบทนี้

4. หากค่าใช้จ่ายบางส่วนที่มีมูลเหตุเท่ากันสามารถนำมาประกอบกับต้นทุนหลายกลุ่มพร้อมกันได้ ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะกำหนดโดยอิสระว่าเขาจะจัดประเภทค่าใช้จ่ายดังกล่าวเป็นกลุ่มใด

5. ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีซึ่งมูลค่าที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศจะคิดรวมกับค่าใช้จ่ายซึ่งมูลค่าจะแสดงเป็นรูเบิล

ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษีซึ่งมูลค่าที่แสดงในหน่วยทั่วไปจะคิดรวมกับค่าใช้จ่ายซึ่งมูลค่าจะแสดงเป็นรูเบิล

การคำนวณใหม่ ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จัดทำโดยผู้เสียภาษีขึ้นอยู่กับผู้เลือก นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษี วิธีการรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าวตามมาตราและประมวลกฎหมายนี้

สำหรับวัตถุประสงค์ของบทนี้ จำนวนเงินที่แสดงในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีจะไม่ถูกรวมซ้ำในองค์ประกอบของค่าใช้จ่าย

• ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

  49) ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่ไม่เป็นไปตามเกณฑ์ที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของข้อ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ศิลปะ. 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเป็นส่วนหนึ่งของช. 25 "ภาษีเงินได้" บทบัญญัติในบทนี้เป็นคู่มือสำหรับนักบัญชี องค์กรการค้ากับสามัญชน ระบบภาษี... ศิลปะ. 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดต้นทุนและแนะนำการจัดกลุ่ม

สิ่งที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายตามวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย?

ค่าใช้จ่ายรับรู้เป็นต้นทุนหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นกับบริษัทในระหว่างการดำเนินกิจกรรม

ควรสังเกตว่าไม่สามารถหักค่าใช้จ่ายทุกประเภทเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ก่อนอื่นต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขที่ระบุไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย: นี่คือความได้เปรียบและเหตุผลด้านเอกสาร ประการที่สองศิลปะ 270 มีรายการต้นทุนที่ไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อลดฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ เช่น ค่าปรับ บทลงโทษ เงินสมทบ ทุนจดทะเบียนองค์กรจำนวนภาษีอื่น ๆ ค่าใช้จ่ายในการสร้างสินทรัพย์ถาวร (ยกเว้นข้อ 9 ของมาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นต้น

มาตรา 252 ของกลุ่ม RF Tax Code มีค่าใช้จ่ายอย่างไร?

มีหลายกลุ่มของค่าใช้จ่าย: ตามทิศทาง ลักษณะ ประเภท รายการคำนวณ วัตถุประสงค์ทางบัญชี (เช่น เพื่อการจัดการหรือการบัญชี)

สำหรับการบัญชีภาษีอากร 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียมีการจัดกลุ่มต้นทุนต่อไปนี้:

1. ต้นทุนการผลิตและต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับกระบวนการขาย (การขาย) ผลิตภัณฑ์
2. ค่าใช้จ่ายที่ไม่รวมอยู่ในวรรคแรกเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

ต้นทุนทางเศรษฐกิจมีอะไรบ้าง?

ต้นทุนที่ลดกำไรทางภาษีต้องมีความสมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ นี้ระบุไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีเข้าใจอะไรจากความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของค่าใช้จ่าย?

มีช่องว่างทางกฎหมายในเรื่องนี้ในวันนี้ ก่อนหน้านี้มีคำตอบอยู่ใน คำแนะนำตามระเบียบถึงช. 25 (คำสั่งของกระทรวงภาษีและอากรของรัสเซียลงวันที่ 20.12.2002 ฉบับที่ BG-3-02 / 729 ปัจจุบันไม่ได้ใช้งาน) ต้นทุนที่สมเหตุสมผลและสมเหตุสมผลจากมุมมองทางเศรษฐกิจ ตามแนวทางเหล่านี้ เป็นต้นทุนที่มุ่งสร้างรายได้

แต่เนื่องจากเอกสารข้างต้นถูกยกเลิก บริษัทฯ จึงควรกำหนดหลักเกณฑ์การให้เหตุผลในการใช้จ่ายอย่างอิสระใน เอกสารภายใน... เหตุผลของค่าใช้จ่ายเป็นหนึ่งในเงื่อนไขสำหรับการรับรู้โดยผู้ตรวจภาษี

จัดทำเอกสารค่าใช้จ่ายอย่างไร?

ศิลปะ. 252 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่าย เจ้าหน้าที่ตรวจภาษี- นี่คือเหตุผลในเชิงสารคดีของพวกเขา

ทั้งหมด รายการค่าใช้จ่ายควรจัดทำเป็นเอกสาร ในเวลาเดียวกัน เอกสารไม่ควรขัดแย้งกับข้อกำหนดของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย หากองค์กรพัฒนารูปแบบอิสระ เอกสารควรจัดทำขึ้นตามข้อกำหนดของนโยบายการบัญชี

เอกสารทางบัญชีหลักมักใช้เป็นเอกสารยืนยันต้นทุน:

• ใบตราส่งสินค้า;
• การกระทำที่ยอมรับงานที่ทำ
• การรับและโอนสินค้าและวัสดุ
• บัญชีเงินเดือนสำหรับพนักงาน
• ธนาณัติ;
• สัญญา ฯลฯ

ยังไม่ได้กำหนดรายการเอกสารเฉพาะ อย่างไรก็ตาม พวกเขาต้องยืนยันค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นและปฏิบัติตามข้อกำหนดทางกฎหมายของประเทศของเรา

สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการบัญชีสำหรับต้นทุนของบริการที่ให้ในสถานการณ์พิเศษ ดูวัสดุ .

เกี่ยวข้องกับต้นทุนการผลิตและการจัดจำหน่ายอย่างไร?

ต้นทุนการผลิตและการขายเป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกระบวนการผลิตผลิตภัณฑ์และการขายต่อไป

ต้นทุนกลุ่มนี้รวมถึงต้นทุนที่มุ่งเป้าไปที่:

• สำหรับการผลิต การจัดเก็บ การส่งมอบ และการขายผลิตภัณฑ์ เช่น การซื้อวัตถุดิบ สินค้าคงคลัง และส่วนประกอบที่จำเป็น
• การได้มาซึ่งสินทรัพย์ถาวรและการรักษาสภาพให้อยู่ในรูปแบบที่เหมาะสม
• การพัฒนาทรัพยากรธรรมชาติ
• ค่าใช้จ่าย R&D ประกันทรัพย์สิน ฯลฯ

สามารถแบ่งออกเป็น 4 กลุ่มย่อยหลัก:

• การสนับสนุนวัสดุของกระบวนการผลิต
• ค่าใช้จ่ายสำหรับ ค่าจ้างรวมทั้งเบี้ยประกัน
• ค่าเสื่อมราคา (ค่าตัดจำหน่าย) ของสินทรัพย์ถาวร
• ค่าใช้จ่ายอื่นๆ.

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรจะคิดตามขั้นตอนที่ระบุไว้ในข้อ 256-259 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย สำหรับการบัญชีภาษี ตรงกันข้ามกับการบัญชี มีการใช้ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรเพียง 2 ประเภทเท่านั้น: เชิงเส้นและไม่เป็นเชิงเส้น

สิ่งที่รับรู้เป็นต้นทุนที่ไม่ได้ดำเนินการ?

ต้นทุนที่ไม่ได้ดำเนินการคือต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกระบวนการผลิตผลิตภัณฑ์และการขาย พวกเขาต้องได้รับการพิสูจน์และมีเอกสารหลักฐาน

ค่าใช้จ่ายดังกล่าวควรรวมถึง:

• การบำรุงรักษาทรัพย์สินที่เช่ารวมถึงการเช่า
• การออกหลักทรัพย์
• ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนติดลบ
• การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรที่ล้มเหลว สินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นต้น (มาตรา 265 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย);
• การสูญเสียของงวดก่อนหน้า หนี้สงสัยจะสูญไม่ครอบคลุมโดยเงินสำรอง

ในการรับรู้หนี้เสียเป็น ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการดูในวัสดุ .

จะเกิดอะไรขึ้นหากค่าใช้จ่ายเกี่ยวข้องกับหลายกลุ่มพร้อมกัน?

ในทางปฏิบัติ สถานการณ์มักเกิดขึ้นเมื่อสามารถรวมรายการต้นทุนเดียวกันในหลายกลุ่มได้พร้อมกัน ในกรณีนี้ รหัสภาษีให้โอกาสผู้เสียภาษีในการตัดสินใจอย่างอิสระ (ข้อ 4 ของข้อ 252 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) องค์กรมีสิทธิที่จะอ้างถึงประเภทของค่าใช้จ่ายที่ "ขัดแย้ง" ดังกล่าวให้กับกลุ่มที่พิจารณาว่าเป็นทางเลือกที่ถูกต้องมากขึ้น

เพื่อหลีกเลี่ยงสถานการณ์ที่ขัดแย้งกับการตรวจสอบภาษี บทความ ประเภทของต้นทุน การจัดกลุ่มจะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีสำหรับการบัญชีภาษี แต่ละบริษัทอาจมีรายการต้นทุนของตนเอง ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับประเภทของกิจกรรม แต่คำจำกัดความและการจัดกลุ่มไม่ควรขัดแย้งกับกฎหมายภาษีอากรในปัจจุบัน

วิธีการบัญชีค่าใช้จ่ายในสกุลเงินต่างประเทศ?

ต้นทุนที่เกิดขึ้นในสกุลเงินต่างประเทศ (ตามสัญญา หน่วยเงินตรา) รวมอยู่ใน ยอดรวมค่าใช้จ่ายแสดงเป็นรูเบิล ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะต้องแปลงเป็นรูเบิลตามอัตราแลกเปลี่ยนอย่างเป็นทางการ สกุลเงินต่างประเทศในวันที่พวกเขาได้รับการยอมรับและพาไปที่ การบัญชีภาษี(มาตรา 10 ของข้อ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)