Financijsko poslovanje S vrijednosnim papirima su među rizičnim ulaganjem. Pad troškova financijskih ulaganja organizacija može se pojaviti kao rezultat smanjenja dohotka i zbog spekulacija na tržištu vrijednosnih papira. Zato organizacije umetaju sredstva u vrijednosni papiri, namjerno dopuštaju rizik od gubitaka.
Gubici od umanjenja vrijednosti financijskih ulaganja su znatno pod utjecajem financijskih rezultata aktivnosti organizacije. Pad vrijednosti financijskih ulaganja ne priznaje se u računovodstvu do otpada od ravnoteže; Iznimke su vrijednosne papire navedene na tržištima dionica - unatoč dugoročnoj prirodi, oni predstavljaju prilično tekuće sredstva.
Umanjenje vrijednosti ulaganja u računovodstvo u računovodstvu predviđa stvaranje rezervi. U isto vrijeme, razgraničenje rezervi se odnosi na povećanje troškovi nealizacije, Rezerve se revidiraju godišnje i koordiniraju se dijelom njihovog neiskorištenog iznosa. Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire obavljaju dvije funkcije:
Čine vrijednost bilance financijskih ulaganja u vrijednosne papire na temelju njihove računovodstvene vrijednosti;
Pružiti pokrivenost mogući gubitak od negativnog razvoja situacije vrijednosnih papira tržište dionica.
Financijska ulaganja U dionicama i drugim vrijednosnim papirima, navodi (primjena) na burzi ili posebne aukcije, čiji je citat redovito objavljen, u pripremi godišnje računovodstvene bilance organizacije odražava se na tržišnu vrijednost ako je niža vrijednost ravnoteže.
Prema organiziranom tržištu vrijednosnih papira prema stavku 43. Pravilnika o računovodstvu i računovodstveno izvješćivanje Državne obveznice priznaju se u Ruskoj Federaciji Ruska Federacija i sastavni subjekti Ruske Federacije, obveznice lokalne samouprave, promocije i obveznice poduzeća priznali su se žalbe na tržište organiziranih vrijednosnih papira od strane organizatora trgovine, koji ima dozvolu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o vrijednosnim papirima, za koje tržišne cijene se izračunavaju.
Tržišna cijena izračunava se od strane organizatora trgovine na način propisan redoslijedom FKSB-a Rusije od 05.10.98 br. 1087-R "o odobrenju postupka za izračun tržišne cijene vrijednosnih papira emisija koje je dopušteno žalbe burza ili kroz organizator trgovine na tržištu vrijednosnih papira, te uspostavu granice granice oscilacija tržišne cijene. "U slučaju da se transakcija s obveznicama i dionicama, adresirana na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, izvodi izvan organiziranog Tržište, tržišna cijena određuje se na temelju podataka transakcija trgovinskog organizatora.
Objavljivanje informacija o tržišnoj cijeni koju izračunavaju organizatori trgovine na propisani način provodi ih u skladu sa zahtjevima saveznog tijela koji reguliraju svoje aktivnosti. Informacije o tržišnoj cijeni objavljuju se barem u jednoj od svih ruskih publikacija ili se prijavljuje službenom organizatoru trgovine za zahtjeve sudionika tržišta vrijednosnih papira.
Kao što je navedeno, vrijednosni papiri redovito objavljuju tržišne citate u ravnoteži na kraju godine, i profesionalni sudionici Tržište vrijednosnih papira - na kraju tromjesečja, trebalo bi se odraziti na računovodstvo po tržišnoj cijeni. Ako su tržišne cijene niže od knjigovodstvene vrijednosti, organizacija može stvoriti rezervu za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire.
Rezerva se stvara na kraju izvještajne godine zbog financijskih rezultata komercijalna organizacija ili povećati troškove neprofitna organizacija, Profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira, rezerva se stvara na kraju svakog tromjesečja. Ako je tržišna cijena veća od bilance, rezerva nije potrebna. Iznos rezerve određuje se svakom vrstom vrijednosnih papira navedenih na burzi ili na posebnim aukcijama, čiji je citat redovito objavljen.
Formiranje rezerve odražava u računovodstvu pomoću ožičenja:
Račun debitnog računa 91 "Ostali prihodi i rashodi"
Kreditni račun 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja":
stvorio je rezervu za iznos smanjenja tržišne vrijednosti vrijednosnih papira u odnosu na bilancu.
Primjer: Crystal LLC u prvom tromjesečju 2008. stekao je vrijednosne papire drugih organizacija koje su navedene na burzi ili na posebne aukcije, čiji je citat redovito objavljen.
Na kraju godine tržišna vrijednost Kupljeni vrijednosni papiri u usporedbi s njihovom knjigovom vrijednosti smanjenim za 1000 rubalja. Organizacija prije sastavljanja godišnjeg izvješća stvorila je rezervu za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira u iznosu od 1000 rubalja.
Organizacija u računovodstvu učinit će unos:
DT 91 KT 59 - 1000 utrljati. - stvorio je rezervu za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire.
Rezerva se stvara umanjenjem vrijednosti vrijednosnih papira koji se smatraju financijskim ulaganjima, stoga, prema vlastitim dionicama, redefiniranim dioničarima koji se odnose na navedena ulaganja, rezerva se također stvara za umanjenje vrijednosti.
Profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira odražavaju se u tromjesečnim i godišnjim financijskim izvještajima vrijednosnih papira drugih organizacija stečenih za vlastite potrebe i za preprodaju, čije se citate redovito objavljuju po tržišnoj cijeni, ako je ispod knjigovodstvene vrijednosti. Ako je, na istom vrijednom papiru, na dan pripreme računovodstvenog izvješćivanja, transakcija je izvršena kroz dva ili više organizatora trgovinskih organizacija, onda su profesionalni sudionici imali pravo odabrati tečaj sigurnosti kako bi odražavao troškove vlastitih ulaganja.
Ako do kraja godine nakon isteka godine stvaranja rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire, ovaj se rezervan u bilo kojem dijelu neće se koristiti, zatim nepotrošeni iznosi u izradi bilance pridruži se financijskim rezultatima organizacije relevantne godine, a zatim ako su vrijednosni papiri ostali rezerva rezervirana u skladu s tržišnom vrijednošću vrijednosnih papira na dan 31. prosinca. Otpiši rezerve izrađuje ožičenje:
Račun debitnog računa 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja
Kreditni račun 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Analitičko računovodstvo na računu 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire" provodi se za svaku pričuvu.
Za potrebe oporezivanja, iznos rezervi za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire ne uzima se u obzir, tj. Ne smanjuju količinu oporezive dobiti. Stoga, u izračunu vrijednosti oporezive dobiti, prilagođen je početni iznos dobit u računovodstvu (povećanje) na iznos obračunskih pričuva. Nedostatak rezerve nastao na kraju godine pod umanjenjem ulaganja u vrijednosne papire (ako postoji bilanca njihove organizacije) ukazuje na precijenjenu procjenu financijskih ulaganja i financijskih rezultata.
Prema čl. 270 porezni broj Ruske Federacije, u određivanju porezna osnova Rashodi u obliku odbitaka do rezervi ne uzimaju u obzir umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire koje su stvorene od strane organizacija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uz iznimku iznosa odbitaka do rezervi za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira proizvedenih od strane stručnjaka sudionici na tržištu vrijednosnih papira u skladu s čl. 300 NK RF.
U skladu s čl. 251 Porezni kodeks Ruske Federacije u određivanju porezne osnovice ne uzima se u obzir dohodak u obliku iznosa obnovljenih rezervi za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira (osim rezervi za stvaranje u skladu s čl. 300 Porezni broj Ruske Federacije prethodno su smanjili poreznu osnovicu).
Topic 12. Računovodstvo kapitala i rezervi.
Računovodstvo odobrenog kapitala.
Računovodstvo rezervne kapitala.
Računovodstvo dodatni kapital.
Računovodstvo za ciljano financiranje.
Računovodstvo rezerve nadolazećih troškova i plaćanja.
Računovodstvo rezervi za sumnjive dugove.
Računovodstvo rezervi za smanjenje vrijednosti materijalnih vrijednosti.
Računovodstvo rezervi za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire.
1. Svaka organizacija, bez obzira na oblike vlasništva, trebalo bi imati kapitala, provoditi svoje aktivnosti. Početni i glavni izvor formiranja vlasništva poduzeća je njegov odobren kapital. U skladu s Građanskim kodeksom Ruske Federacije i, ovisno o organizacijskom i pravnom obliku imovine, razlikovati:
Ü Ovlašteni kapital je skup depozita osnivača u vlasništvu P / P u monetarnim uvjetima kada je stvoren kako bi osigurao aktivnosti u veličini određenih konstitutivnim dokumentima (dioničko društvo, LLC).
ü Preklapanje kapitala - (Puna partnerstva, partnerstva nisu vjera (Comdant partnerstva) - Partnerstva koje nemaju povelje, postoje samo konstitutivni dokumenti) skup dionica (doprinosa) partnerstava kako bi se osiguralo njegove financijske i gospodarske aktivnosti (to je pogođena njegova vrijednost u sastavnim dokumentima i može se mijenjati odlukom osnivača).
ü Ovlašteni kapital je skup osnovnih i trenutna sredstva, slobodno posvećeno državnim ili općinskim vlastima (državnim i općinskim poduzećima).
ü Prolaz i nedjeljivi doprinosi za forep, u obliku novac i druge imovine za dijeljenje poduzetničkih aktivnosti (zadruge za proizvodnju, Artel).
Stoga je odobreni kapital registriran u osnivačkim dokumentima vrijednosti vlastiti kapitalNapravljeni osnivačima u obliku gotovine i druge imovine (OS, OS, TMC, središnja banka) u organizaciji P / P.
U skladu s regulatorni dokumenti Ovlašteni kapital plaća se u cijelosti ili djelomično u vrijeme njihovog državna registracija, Prije registracije, organizacija otvara poseban akumulativni račun u banci, od kojih Banka ne proizvodi nikakve operacije u trenutku registracije države. Nakon registracije kumulativni račun se pretvara u tekući račun. Ako tijekom godine od datuma registracije poduzeća, njegov djelomično plaćeni kod neće biti navedeno na navedeno, onda je poduzeće dužno registrirati smanjenje kaznenog zakona. Ako smanjeno razdoblje manje utvrđenog zakonodavstvom donje granice P / p podliježe likvidaciji.
Računovodstvo Kaznenog zakona provodi se na pasivnom računu 80 "odobreni kapital". Kredit računa odražava formiranje kaznenog zakona, povećanje kaznenog zakona, nakon što je relevantne izmjene konstitutivnih dokumenata. Zaduženje je smanjenje odobrenog kapitala, nakon što je relevantne izmjene konstitutivnih dokumenata i korištenje Kaznenog zakona prilikom proglašenja poduzetničkog stečaja. Ravnoteža je samo zajam, pokazuje veličinu kaznenog zakona i mora odgovarati veličini CC, zabilježenog u sastavnim dokumentima. Analitičko računovodstvo na računu 80 provodi se za svaki osnivač, u smislu faza formiranja kapitala, prema vrsti dionica. Sintetičko računovodstvo se provodi u W / ° 12
Dt 75 ct. 80 - obračunatirani kapital koji se odražava u sastavnim dokumentima.
U izračunima s osnivačima, aa-p račun 75 "izračune s osnivačima". U ovom računu se mogu otvoriti dva suštinice:
75-1 "Izračuni o depozitima u temeljnom kapitalu"
75-2 p "Proračuni za plaćanje prihoda".
75-3 A "izračune s općinama i državno tijelo»
Dt 08 (01.04), 58, 07, 10, 51, 50, 52 kt. 75/1, 75/3 - protok depozita, imovine iz države.
Dt 83 "Extension Capital" CT. 80 - povećanje odobrenog kapitala na račun dodatnog kapitala
Dt 84 "Zadržana zarada" do 80 - povećanje odobrenog kapitala zbog zadržana dobit.
Dt 80 kt. 75/1 - smanjenje odobrenog kapitala na iznos depozita vraćenih u osnivače.
Dt 80 kt. 81 "vlastiti dionice (dionice)" - vrijednost dionica poništenih dioničara.
Dt 80 kt. 75/3 - u iznosu nekretnina ili gotovine povučeno iz poduzeća.
Minimalna veličina Ograničeni kapital za CJSC - 100 MROTS, OJSC - 1000 MRTH, prema saveznom zakonu dioničko društvo»
Za dan registracije JSC-a, njegov odobreni kapital treba platiti najmanje 50%. AO može povećati ili smanjiti odobreni kapital.
Povećati odobreni kapital zbog:
Dt 75/1 ct 80 - oslobađanje dodatnih ili povećanja nominalne vrijednosti dionica
Dt 83 ct. 80 - povećanje imovine zbog preispitivanja imovine.
Dt 84 ct. 80 - zadržana zarada
Smanjenje odobrenog kapitala:
Dt 80 kt. 75/1 - Smanjenje nominalne vrijednosti dionica.
Dt 81 ct. 50 - otkup vlastitih dionica dioničara
Dt 81 ct. 91 - na iznos prihoda koji proizlazi iz otkupljenja (ako se dionice otkupljuju po cijeni ispod njihove nominalne vrijednosti)
Dt 91 ct. 81 - na iznos troškova prilikom otkup (ako se dionice otkupljuju po cijeni iznad njihove nominalne vrijednosti)
Dt 80 kt. 81 - na iznos dionica kupljenih od dioničara.
Dt 50, 51 ct. 81 - preprodaji redefinirane dionice
Dt 80 kt. 81 - otkazani dionice se otpisuju kako bi se smanjio odobreni kapital
Dt 83 ct. 81 - Smanjenje dodatnog kapitala na razliku u vrijednosti prodanih i poništenih dionica
Dt 81 ct. 83 - povećanje dodatnog kapitala na razliku u troškovima prodanih i poništenih dionica
Na kraju izvještajnog razdoblja (kvartal, godina), dioničari (sudionici) prikupljeni prihod u obliku dividendi.
Dividende se plaćaju predmet sljedeći uvjeti:
1. Ovlašteni kapital mora biti u potpunosti plaćen.
2. Društvo treba platiti sve svoje dionice čiji otkup zahtijeva dioničare
3. U vrijeme plaćanja dividendi, poduzeće ne bi trebalo imati znakove stečaja.
4. Trošak Čista imovina Mora postojati više od određenog pokazatelja (odobreni kapital + pričuvni fond + iznosi formirani kao rezultat oduzimanja od nominalne vrijednosti likvidacijskog vrijednosti postavljenih poželjnih dionica).
Dt 84 ct. 70, 75/2 - dividende su obračunate.
Ako je dioničar entitetIznos dividendi podliježe porezu na dohodak (15%), koji plaća koji je izvor isplate dividende (i.e. sam ao).
Dividende se prenose primatelju za minus porez.
Ako je dioničar pojedinac, tada se porez na dohodak plaća pojedinci (30%)
Računajući ovaj porez, tvrtka mora primijeniti naknadu. Prvo izračunajte iznos poreza na dohodak od pojedinaca - iznos dividende X 30%; Zatim odrediti iznos poreza na dohodak, koji je JSC platio od dijela dobiti raspoređene na fizičko lice; Uspješno od iznosa poreznih prihoda pojedinaca, dio iznosa plaćenog poreza na dohodak određuje koliko je potrebno zadržati od dioničara. U većini slučajeva dobiva se negativna razlika, koja se ne vraća iz proračuna.
Dt 70, 75/2 ct. 68 - uzrokovan porez
Dt.70, 75/2 ct 50, 51 - isplate dividende
Kada formirate obiteljski fond Izrađeni su i potrošačke zadruge. Records:
Dt 86 "Ciljni financiranje" ct. 80 - odražava vrijednost međusobnog doprinosa
Dt 75/1 ct. 86 "Ciljno financiranje" - odražava dug članova zadruga na doprinosima fonda stranice.
Dt 50, 51 ct. 75/1 - doprinos članova zadruge.
Kada formirate stanje i općinske p / p:
Dt 75/3 ct. 80 - Registracija UV
Dt 08, 07, 06, 10, 41, 50, 51, 52 kt. 75/3 - doprinos odobrenom kapitalu.
Dt 84/1 ct. 80 - povećanje UV zbog profita
Dt 86 ct. 80 - povećanje UV zbog ciljanog financiranja.
Dt 75/3 ct. 91 - oduzimanje imovine iz odobrenog kapitala.
Dt 75/3 ct. 51 - oduzimanje monetarni iznos Iz odobrenog kapitala
U isto vrijeme:
Dt 02, 05, ct. 01.04 - Na količini akumulirane amortizacije objekata
Dt 91 / (odvodnja Subjekta, ON) CT. 01, 04 - na ostatak vrijednosti Vraćena imovina
Dt 91kt. 91 / "bilanca drugih prihoda i rashoda" - zatvaranje računa s prijenosom stanja po dogovoru
Dt 91 / "Salo drugih prihoda i troškova" CT. 99 - otpisano saldo oduzimanja imovine države. Poduzeća
Dt 80 kt. 75/3 - zatvaranje organizacije.
Izrađuje se razgraničenje prihoda u takvoj organizaciji:
Dt 84 ct. 75/3 - Prihod razgraničenja
Dt 75/3 ct. 68 - Zadržavanje poreza na dohodak
Dt 75/3 ct. 50, 51 - plaćanje prihoda.
Kontrolna pitanja:
1. Koncept odobrenog kapitala.
2. Postupak formiranja odobrenog kapitala.
3. Karakteristike računa 80 "odobreni kapital".
4. Analitičko računovodstvo odobrenog kapitala.
5. Sintetičko računovodstvo odobrenog kapitala.
6. Karakteristike računa 75 "izračuni s osnivačima".
7. Računovodstvo za izračune s osnivačima.
8. Postupak mijenja veličinu odobrenog kapitala.
2. Pričuvna kapitala u organizaciji može se formirati u skladu sa zakonodavstvom (obavezna OJSC, CJSC i poduzeća s inozemnim ulaganjima) ili u skladu s konstitutivnim dokumentima i računovodstvene politike (dobrovoljno).
Pričuvna kapitala nastaje kao jamstvo povećanja obveze za obveze. Ona je stvorena odbici od neto dobit, Veličina Republike Kazahstana određena je poveljom AO i trebala bi biti u roku od 15% (P / N sa stranim ulaganjima - 25%) odobrenog kapitala, a iznos godišnjih doprinosa je najmanje 5% od Godišnja neto dobit.
Pričuvna kapitala se koristi za pokrivanje neočekivanih gubitaka i gubitaka za izvještajnu godinu, otplatu JSC obveznica, za dividende za isplatu dividendi povlaštene dionice S nedostatkom profita.
Računovodstvo rezervne kapitala provodi se na pasivnom računu 82 "Reserve Capital". Prema računu računa - formiranje rezervne kapitala, zaduženje je njegova uporaba. Saldo kredit i pokazuje količinu neiskorištenog kapitala backup na početku i na kraju izvještajnog razdoblja. Analitički računovodstvo na računu 82 organiziran je na način da se dobiju informacije o korištenju sredstava. Sintetički računovodstvo - u w / o 12
Dt 84 ct. 82 - pogubljenja u pričuvnu kapitalu
Dt.82 ct. 84 - korištenje rezervnog kapitala za pokrivanje gubitka.
Da bi se objavio formiranje rezervi organizacije na temelju umanjenja vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire, koriste se 59 rezervi za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire ".
Profesionalni sudionici tržišta vrijednosnih papira stvaraju rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire za sve neusporedive vrijednosne papire drugih organizacija stečenih i za vlastite potrebe i za preprodaju, čije se citate redovito objavljuju. To se radi na datum pripreme ne samo godišnje, već i tromjesečno računovodstveno izvješćivanje u slučaju da tržišna vrijednost vrijednosnih papira postaje ispod njihove knjigovodstvene vrijednosti. Ako, na istom vrijednom papiru, na dan računovodstvenog izvješćivanja transakcije, transakcija je izvršena kroz dva ili više organizatora trgovinskih organizatora, a zatim stručni sudionici imaju pravo samostalno odabrati sigurnosni tečaj kako bi odražavao troškove vlastitih ulaganja ( Klauzula 5.1. Pravila refleksije od strane stručnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira i investicijskih fondova u računovodstvenim evidencijama pojedinih operacija s vrijednosnim papirima odobrenim uredbom savezne porezne službe Rusije od 27.11.97 br. 40).
Rezerve se stvaraju financijskim rezultatima iz komercijalne organizacije ili povećanje troškova u nekomercijalnoj organizaciji u iznosu razlike između troškova, na koji se vraćaju vrijednosni papiri:
Debit 91 kredit 59 - stvorene rezerve;
Debit 59 - smanjeno (pisanje) prethodno stvorena rezerva za umanjenje vrijednosti.
U isto vrijeme B. računovodstvena bilanca Vrijednosni papiri se odražavaju na tržišnu vrijednost. U bilanci pasivno, količina formirane rezerve nije zasebno odražava se.
Analitičko računovodstvo na računu 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire" provodi se na svakom pričuvu.
Profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira, provodeći aktivnosti trgovaca, imaju pravo odnose se na troškove u svrhu oporezivanja odbitaka na rezerve za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira, ako takvi porezni obveznici odrede dohodak i troškove metodom razgraničenja. U tom slučaju, iznos obnovljenih rezervi za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira, odbitaka od stvaranja (prilagodbe) od kojih su prethodno uzeti u obzir pri određivanju porezne osnovice, priznaju se kao prihod od onih koji su odredili porezni obveznik.
U poreznom računovodstvu, stvaranje rezerve za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja u cilju poreza se ne uzima u obzir (stavak 10. čl. 270 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Provjera od umanjenja vrijednosti vrši se najmanje jednom godišnje na dan 31. prosinca, s znakovima umanjenja vrijednosti.
Ako se rezultati provjere otkrili daljnji pad izračunate vrijednosti, zbroj prethodno stvorene rezerve za povećanje umanjenja vrijednosti i financijski rezultat je smanjen.
Ako se rezultati provjere otkrivaju povećati njihov procijenjeni trošak, količina rezerve se smanjuje, a financijski rezultat se povećava.
Ako financijska ulaganja više ne zadovoljava kriterije za smanjenje održivog troška, \u200b\u200btada se iznos stvorene pričuve odnosi na financijske rezultate (kao dio ostalih prihoda).
Rezerve za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira nastaju u valuti Ruske Federacije, bez obzira na valutu vrijednosti sigurnosti. Za vrijednosne papire nominirane u strana valuta, kupovna cijena i tržišna cijena se ponovno izračunavaju u ruskim rubaljama po službenoj stopi Banke Rusije na dan stvaranja i prilagodbe rezerve.
Razmotrite primjer stvaranja rezerve za poduzeća Solaris LLC. Nominalna vrijednost udjela doprinosa odobrenom kapitalu je 500.000 rubalja. (veličina dijeljenja - 51%). Na temelju troškova neto imovine, LLC na računovodstvenoj bilanci za prvih 9 mjeseci 2011. godine, organizacija je stvorila rezervu za umanjenje vrijednosti podataka o financijskim ulaganjima u iznosu od 40.000 rubalja.
U veljači 2012. po primitku od strane organizacije godišnjeg računovodstvenog izvješćivanja, LLC za 2011. godinu predlaže se za odobrenje, organizacija je utvrdila da je trošak neto imovine LLC iznosio 800.000 rubalja. Računovodstvene izjave Organizacije za 2011. godinu odobrene 30. ožujka 2012. godine
Smanjenje vrijednosti imovine (((500 000 rubalja. - 40 000 rubalja) - 800.000 rubalja. X 51% \u003d 52.000 rubalja), zbog događaja nakon datuma izvještavanja, u suštini za organizaciju (52.000 rubalja / (500.000 rubalja. - 40 000 utrlja.) X 100% \u003d 11,3%), to znači da se događaj odražava u sintetičkom i analitičkom računovodstvu organizacije konačne evidencije u prosincu 2008. godine
Stvaranje rezerve uređeno je u sljedećem računovodstvenom ožičenju.
Kako je rezerva za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira u računovodstvu i poreznom računovodstvu?
Kako je rezerva za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira u računovodstvu i poreznom računovodstvu?
1 Umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, uključujući vrijednosne papire, priznaje se kao održivo značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, prema kojima je njihova trenutna tržišna vrijednost neodlučna, ispod vrijednosti ekonomskih koristi koje organizacija očekuje od ovih financijskih ulaganja pod normalnim uvjetima njegovih aktivnosti (str. 37 pBU 19/02). Stabilno smanjenje troškova vrijednosnih papira karakterizira istovremena prisutnost sljedećih uvjeta:
Na datum izvještavanja i na prethodnom datumu izvještavanja, računovodstvena vrijednost značajno je viša od njihovih tekućih troškova;
Tijekom izvještajne godine, njihova izračunata vrijednost značajno se promijenila i isključivo u smjeru smanjenja;
Na datum izvještavanja nema dokaza da u budućnosti postoji značajan porast procijenjene vrijednosti tih vrijednosnih papira.
Organizacija samostalno određuje procijenjenu vrijednost vrijednosti vrijednosnih papira jednaka razlici između njihove računovodstvene vrijednosti (trošak od kojih se odražavaju u računovodstvu) i zbroju ovog smanjenja (umanjenje vrijednosti).
Primjeri situacija u kojima se može pojaviti umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja su:
Pojavu organizacije (izdavatelj vrijednosnih papira u vlasništvu organizacije), ili njegov dužnik prema ugovoru o zajmu znakova stečaja ili deklaracije svoje stečajne;
Čineći značajan broj transakcija na tržištu vrijednosnih papira značajnog broja transakcija sa sličnim vrijednosnim papirima po cijeni znatno ispod njihove računovodstvene vrijednosti;
Nedostatak ili značajno smanjenje prihoda od financijskih ulaganja u obliku kamata ili dividendi s visokom vjerojatnošću daljnjeg smanjenja tih primitaka u budućnosti, itd.
U slučaju situacije u kojoj se može pojaviti umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira, organizacija mora provesti provjerite dostupnost uvjeta održivog smanjenja njihove vrijednosti.
Ako takva provjera potvrđuje stalno značajno smanjenje troškova vrijednosnih papira, organizacija obrasca rezerva za njihovo umanjenje vrijednosti iznosa razlike između računovodstva i izračunate vrijednosti takvih vrijednosnih papira.
Rezerva za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire, prema kojima se ne određuje njihova trenutna tržišna vrijednost, formiraju se financijskim rezultatima (kao dio operativnih troškova). Količina izrađenih rezervi bilježi se na teret račun 91."Ostali prihodi i troškovi" i zajam računi 59. "Rezerve za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja." U financijskim izvještajima, troškovi takvih financijskih ulaganja prikazan je na popust vrijednosti minus iznos formirane rezerve za njihovo umanjenje vrijednosti.
Provjera amortizacije provodi se najmanje jednom godišnje na dan 31. prosinca izvještajne godine (ako postoje znakovi umanjenja vrijednosti). Organizacija ima pravo proizvesti određenu provjeru i izvješćivanje datuma izvješćivanja o srednjem računovodstvu. Potrebno je osigurati potvrdu rezultata određene provjere.
Ako se otkriju rezultati provjere umanjenja vrijednosti daljnji pad procijenjenih troškovavrijednosne papire, zatim zbroj prethodno stvorene rezerve ispraviti u smjeru povećanja i smanjiti financijske rezultate (kao dio operativnih troškova).
Ako, prema rezultatima provjere o umanjenju vrijednosti vrijednosnih papira otkriveno povećanje procjene troškova, je zbroj prethodno stvorene rezerve prilagođen u smjeru njegovog smanjenja i povećanja financijskih rezultata (kao dio poslovanja).
Ako, na temelju dostupnih informacija, organizacija zaključuje da financijska ulaganja više ne zadovoljava kriterije za održivo značajno smanjenje vrijednosti, kao i prilikom odlaganja vrijednosnih papira, izračunata vrijednost je ušla u izračun rezerve, iznos prethodno stvorene rezerve za određene vrijednosne papire odnosi se na financijske rezultate (kao dio poslovanja) na kraju godine ili izvještajnog razdoblja, kada je došlo do okupljanja ovih financijskih ulaganja.
Primjer 1.
Godine 2004. 000 sjever stekao dionice Južnog OJSC-a za 150.000 rubalja. (150 dionica s ranom vrijednosti 1000 rubalja. Svaki), koji se ne liječe na organiziranom tržištu vrijednosnih papira.
Na dan 31. prosinca 2004. godine organizacija je provela inspekciju o umanjenju vrijednosti vrijednosnih papira, što je potvrdilo održivo smanjenje njihove vrijednosti i otkrila znakove stečaja OJSC juga. Prema rezultatima inspekcije, 000 North izračunato je da je trošak vrijednosnih papira smanjen za 20%, u vezi s kojom je rezerva formirana pod njihovom umanjenju vrijednosti u iznosu od 30.000 rubalja.
U travnju 2005. "Sjever" prodao je 30 dionica Južnog OJSC-a, au listopadu - preostalih 120 dionica. Svi setovi su prodani u par.
Refleksija računovodstvenih operacija:
DT Sch. 76 kt sch. 51. - 150 000 rubalja. - odražava prijenos sredstava za plaćanje vrijednosnih papira
D-TSC. 58-1 K-TLC. 76.- 150 000 rubalja. - vrijednosni papiri uzeti u obzir nakon primitka dokumenata o tranziciji vlasništva
DT Sch. 91-2 KT SCH. 59. - 30 000 rubalja. - odražava stvaranje rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire
DT Sch. 62 KT SCH. 91-1 - 30 000 rubalja. - Prihodi se odražavaju od prodaje dijela dionica u travnju 2005. godine
DT Sch. 91-2 KT SCH. 58-1. - 30 000 rubalja. - odražava troškove prodane vrijednosti u travnju
DT Sch. 59 kt sch. 91-1 - 6000 rubalja. - ogleda smanjenje rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire za 20% u vezi s prodajom odgovarajućeg broja dionica
DT Sch. 62 KT SCH. 91-1 - 120 000 rubalja. - Prihodi se odražavaju od prodaje dijela dionica u listopadu 2005. godine
DT Sch. 91-2 KT SCH. 58-1. - 120 000 rubalja. - ogleda se u troškovima prodanih troškova u listopadu
DT Sch. 59 kt sch. 91-1 - 24.000 rubalja. - ogleda otpis rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire.
2 Što se tiče vrijednosnih papira, prema kojima se određuje trenutna tržišna vrijednost, formiranje rezerve za njihovo oštećenje PBU 19/02 nije osiguran.
U poreznom računovodstvu Prema stavku 10. umjetnosti. 270 NK RF iznos stvorene rezerve pod umanjenjem ulaganja u vrijednosne papire odnosi se na troškove koji se ne uzima u obzir kako bi se porez na porez na dohodak, osim za iznose odbitaka do rezervi za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira koje proizvode profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira u skladu s čl. 300 NK RF.
Iznos obnovljenih rezervi Pod umanjenjem vrijednosti vrijednosnih papira (s izuzetkom rezervi, troškove stvaranja stvaranja čiji je u skladu s čl. 300 Porezni broj Ruske Federacije prethodno je smanjio poreznu osnovicu) također se ne uzima u obzir pri određivanju osnovice poreza na dohodak (sub. 25 str. 1 čl. 251NA RF).
Dakle, prilikom stvaranja rezervi za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira u izdacima (dohodak), formiranje financijskog rezultata u računovodstvu kao dio poslovnih rashoda (dohodak), a ne priznaju se u obzir u svrhu izračunavanja poreza na dohodak, nastaju stalne razlike
U skladu s čl. 300 NK RF samo profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papiraU slučaju skladbe, ako odrede dohodak i troškove metode razgraničenja, imaju pravo odnose se na troškove u svrhu oporezivanja odbitaka na rezerve za umanjenje vrijednosti emisija vrijednosnih papira u kontaktiranju organiziranog tržišta.
Stručni sudionik tržišta vrijednosnih papira- Ovo je pravna osoba koja provodi profesionalne aktivnosti Na tržištu vrijednosnih papira (čl. 2 Zakona o 22. travnja 1996. br. 39-FZ "na tržištu vrijednosnih papira"). U kontekstu navedenog zakona pod stručnim aktivnostima se razumije:
Posredovanje;
Djelatnost trgovca;
Aktivnosti depozitara;
Aktivnosti upravljanja vrijednosnim papirima;
Aktivnosti za identifikaciju međusobnih obveza (kliring);
Aktivnosti za održavanje registra vlasničkog papira;
Aktivnosti za organizaciju trgovine u inozemnom dokumentu.
Sve vrste profesionalnih aktivnosti na tržištu vrijednosnih papira provode se na temelju posebne dozvole - licence (Čl. 39 Zakona br. 39-fz). Bocke vrijednosnih papira koji izravno ne provode profesionalne aktivnosti na tržištu (koji nemaju odgovarajuću dozvolu), uobičajeno je biti nazvan neprofesionalnim sudionicima na tržištu vrijednosnih papira.
Profesionalni sudionici tržišta vrijednosnih papira koji provode zastupnike, ako određuju dohodak i troškove na metodu razgraničenja, stvaraju rezerve od završetka razdoblja izvješćivanja (poreza) u iznosu od prekoračenja stjecanja vrijednosnih papira emisije, odnosno na dionice , Obveznice i opcije izdavatelja koji se okreće na organiziranom tržištu vrijednosnih papira na tržištu navode (procijenjeni iznos rezerve). U isto vrijeme, rezerve se stvaraju (ispravljaju) u odnosu na svaki broj vrijednosnih papira, bez obzira na promjene u vrijednosti vrijednosnih papira drugih pitanja.
Iznosi obnovljenih rezervi za umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira, odbitaka od stvaranja (prilagodbe) od kojih su prethodno bili uzeti u obzir pri određivanju porezne osnovice, priznaju se kao prihod stručnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira.
U ovom materijalu koji nastavlja niz publikacija posvećenih novom planu računa, analizu računa od 59 "rezervi za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire" u novom planu računa. Ovaj komentar priprema ya.v. Sokolov, doktor ekonomije, zamjenik. Predsjednik Međuresornog povjerenstva za računovodstvenu i izvještajnu reformu, član Metodološkog vijeća računovodstvo Prema Ministarstvu financija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalni računovođe Rusija, V.V. Anketa, profesor sv. Petersburga državno sveučilište i n.n. Karzayeva, zamjenik. Direktor revizorske službe LLC "Balt-revizor stručnjak".
|
Prema zahtjevu za marljivost, vrijednosni papiri treba uzeti u obzir prilikom stjecanja (po trošku). Ako se tečaj ovih radova ispostaviju biti veći od troškova, onda ne treba zapise. Međutim, ako tijek nekih vrijednosnih papira padne ispod njihovog troška, \u200b\u200bnjihova procjena mora biti prilagođena.
U stavku 45., odredbe o računovodstvu i računovodstvenom izvještavanju navodi potrebu za obrazovanjem na kraju izvještajne godine odredbe za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire zbog financijskih rezultata za ulaganje organizacije u dionice drugih organizacija, ako njihovo tržište vrijednost će biti niža od troškova usvojenog na računovodstvo računovodstva. Ova rezerva je formirana samo dionicama navedenim na burzi, čiji je kotačić redovito objavljen.
Stvaranje rezerve odražava se za snimanje:
Debit 91.2 "Ostali troškovi"
Kredit 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire"
U ovaj slučaj Račun 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire" može se smatrati rezervom (izvorni račun vlastitih sredstava), i kao ugovor koji rafinira procjenu sredstava prikazanih u zaduženju od 58 "financijskih ulaganja". Ako je tijekom prethodno registriranih vrijednosnih papira porastao, preporučuju se kompilatori plana računa, u suštini, obrnuto ožičenje.
Kredit 91.1 "Ostali prihod"
Međutim, nudimo malo drugačiju opciju:
Debit 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire"
Kredit 91.2 "Ostali troškovi" (zapis za pohranu)
Činjenica je da je opcija navedena u uputama za planu računa stvara iluziju dobiti s jedne strane, as druge, to vam omogućuje manipuliranje financijski rezultati Iz jednog izvještajnog razdoblja do drugog. U našem slučaju, ranije obračunati troškovi su jednostavno uništeni (troškovi, a ne pseudo-napadaji koji nisu bili) i prethodno nastale rezerve smanjuju.
Unosi 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire" mogu se izvršiti tijekom izvještajnog razdoblja prilikom pisanja s ravnoteže vrijednosnih papira, za koje je rezervi izrađena.
Primjer
Početna vrijednost akcije je 2 000 rubalja. Budući da je tržišna vrijednost na kraju godine bila 1.500 rubalja, rezerva je stvorena za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire za 500 rubalja. U siječnju je ova radnja prodana za 1.600 rubalja.
Sljedeće ožičenje bit će izvršeno u računovodstvenom računovodstvu organizacije:
Debit 76 kredit 91 - 1600 trljati. - ogleda se na računu za prodaju akcije; Debit 91 kredit 58 - 2.000 rubalja. - Pismeni prodane dionice; Debit 59 kredit 91 - 300 trljanje. - otpisani rezervi za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire; Debit 51 kredit 76 - 1 600 utrljati. - primljena od kupca novca za akciju.
U starom uputama o primjeni plana računa preporučalo je analitičko računovodstvo za svaki vrijedan rad, au novoj nastavi - za svaku rezervu.
