Razgovarali smo o privremenim razlikama u računovodstvenom i poreznom računovodstvu u našem i napomenuli da su takve razlike odbitne (VVR) i oporezive (NVR). VVR dovode do stvaranja odgođenih porezno sredstvo(SHE), i NVR - na formiranje odgođene porezne obveze (IT) (klauzule 11, 12 PBU 18/02). Sažeti informacije o prisutnosti i kretanju IT-a po kontnom planu računovodstvo a Upute za njegovu primjenu namijenjene su za račun 77 "Odgođene porezne obveze" ().
Računovodstvo na računu 77
Računovodstveni račun 77 je pasivni sintetički račun. Potraživanje računa 77 iskazuje odgođeni porez kojim se umanjuje iznos uvjetnog rashoda (prihoda) izvještajnog razdoblja (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. godine br. 94n):
Dugovanje računa 68 "Obračuni poreza i naknada" - Potpisivanje računa 77
Vrijednost IT-a, koja se odražava u ovom ožičenju, određena je formulom:
IT = HBR * C,gdje je C stopa poreza na dohodak na snazi u izvještajno razdoblje.
Općenito, to je 20% NVR-a (članak 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ako se nastanak IT-a odražava u odobrenju računa 77, tada se na teret ovog računa uračunava smanjenje ili potpuna otplata IT-a na račun obračuna poreza na dobit za izvještajno razdoblje:
Debitni račun 77 - Kreditni račun 68
Ako se otuđi predmet za koji je obračunat IT, odgođena porezna obveza se otpisuje (Naredba Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n):
Debitni račun 77 - Kreditni račun 99 "Dobit i gubitak"
Analitičko računovodstvo na računu 77 provodi se po vrstama imovine ili obveza u čijoj je procjeni postojao IRR.
V bilanca stanja saldo IT-a odražava se u obvezi kao dio dugoročne obveze na red 1420 „Odgođene porezne obveze“ (Naredba Ministarstva financija od 02.07.2010. br. 66n).
Račun 77 "Odgođene porezne obveze": primjer
Kao rezultat mogu nastati oporezive privremene razlike koje dovode do nastanka IT-a (članak 12. PBU 18/02):
- korištenje različitih metoda obračuna amortizacije za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva;
- priznavanje prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u obliku prihoda od uobičajene vrste aktivnosti izvještajnog razdoblja, kao i priznavanje prihoda od kamata za računovodstvene svrhe u trenutku nastanka, a za porezne svrhe - na gotovinskoj osnovi;
- primjena različitih pravila za odraz kamata koje organizacija plaća na zajmove i zajmove u računovodstvene i porezne svrhe;
- druge slične razlike.
Najjednostavniji slučaj nastanka IT-a je razlika u metodama obračuna amortizacije, zbog čega se iznosi troškova amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu ne podudaraju.
Na primjer, za prvu godinu amortizacije stavke dugotrajne imovine, amortizacija je bila:
- u računovodstvu - 250.000 rubalja;
- u poreznom računovodstvu - 320.000 rubalja.
Uz sve ostale stvari jednake, ova razlika dovodi do činjenice da će računovodstvena dobit za ovu godinu biti 70.000 rubalja više od porezne dobiti (320.000 rubalja - 250.000 rubalja). Dakle, pojavljuje se IT: Dugovanje računa 68 - Potraživanje računa 77 u iznosu od 14.000 (70.000 x 20%).
Kao računovodstvena amortizacija počinje prelaziti porez, IT će se isplatiti: Debitni račun 77 - Kreditni račun 68.
Mjesto: Moskva gradTema: "Odnos računovodstvenog i poreznog računovodstva: primjena RAS 18/02 i obračun razlika"
Trajanje: 2 sata
Cijena: besplatno samo za pretplatnike BSS "System Glavbukh"
Organizacijska tvrtka:
BSS "Sistem Glavbuh",
Tel. (495) 788-53-12
Rashodi ili prihodi u računovodstvenom i poreznom računovodstvu mogu se priznati na drugačiji način. U tom slučaju razlike se moraju uzeti u obzir kako bi se povezala računovodstvena i porezna dobit. Za to je potreban PBU 18/02. Samo neprofitne organizacije i mala poduzeća imaju pravo ne primjenjivati ga.
Trajne i privremene razlike
Kada je postupak priznavanja prihoda ili rashoda u računovodstvenom i poreznom računovodstvu različit, onda nastaju razlike. PBU 18/02 dijeli ih u dvije vrste - privremene i trajne. Dijagram će vam pomoći razumjeti kojoj vrsti pripada otkrivena razlika (vidi dolje. - Bilješka ur.).
Kako odrediti vrstu razlike prema PBU 18/02
Ako se prihod ili rashod priznaje samo na jednom računu, tada se formira trajna razlika. U ovom slučaju nesklad između računovodstvenih i porezno računovodstvo neće nestati ni s vremenom. Primjerice, trajna razlika će nastati ako se troškovi priznaju u računovodstvu, ali sa stajališta porezno zakonodavstvo nisu troškovi. To uključuje troškove gostoprimstva i oglašavanja preko ograničenja. U računovodstvu ih tvrtka priznaje u cijelosti, a za potrebe poreza na dobit neće biti moguće uzeti u obzir rashode iznad standarda. Tada će postojati trajna razlika koja povećava iznos porezne dobiti.
Ponekad se formira trajna razlika koja, naprotiv, umanjuje dobit u poreznom računovodstvu. Istina, to se ne događa baš često. Kao primjer možemo navesti situaciju kada poduzeće ostvaruje prihod od prijenosa imovine na teret udjela u temeljnom kapitalu druge organizacije. U poreznom računovodstvu ovaj prihod ne treba priznati (podstavak 2. stavka 1. članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije), ali u računovodstvu je obrnuto.
Kada zbog nastalih stalna razlika dobit u poreznom računovodstvu je veća nego u računovodstvu, formira se stalna porezna obveza (PNO). A ako je, naprotiv, računovodstvena dobit veća od porezne dobiti, odražava se trajno porezno sredstvo - PNA. Da biste izračunali PNR ili PNA, morate konstantnu razliku pomnožiti sa stopom poreza na dohodak.
U računovodstvu PNO-a se odražava upisom na teret računa 99 podračuna „Stalne porezne obveze“ i u korist računa 68 podračuna „Obračuni poreza na dohodak“. A da bi se sredstvo popravilo, knjigovođa vrši storno knjiženje na teret računa 68 i na dobro konta 99 podračuna "Stalna porezna sredstva".
PRIMJER 1
Konstantne razlike
Izračunavajući porez na dohodak za 2014., računovođa je utvrdila da je za godinu iznos troškova zabave iznosio 30.000 rubalja. Međutim, budući da je trošak plaća za godinu jednak 700.000 rubalja, samo 28.000 rubalja može se priznati u poreznom računovodstvu. (700.000 RUB × 4%). U ovom slučaju formira se trajna razlika u iznosu od 2000 rubalja. (30.000 - 28.000) i odgovarajući PNO - 400 rubalja. (2000 rubalja × 20%). Uostalom, rashodi koji prelaze standard nikada se neće priznati u poreznom računovodstvu i povećavaju iznos poreza na dobit. Računovođa je uzeo u obzir troškove zabave i naplatio PNO objavljivanjem:
DEBIT 26 KREDIT 60
- 30.000 rubalja. - u obzir se uzimaju ugostiteljski troškovi;
DEBIT 99 podračun "Stalne porezne obveze"
KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 400 rubalja. - nastala je trajna porezna obveza.
Također u izvještajnoj godini, tvrtka je stekla udio u temeljnom kapitalu druge organizacije u iznosu od 10.000 rubalja. Na račun doprinosa za odobren kapital tvrtka je prenijela robu, čija je knjigovodstvena vrijednost bila 7.000 rubalja. Razlika između procijenjenih i Knjigovodstvena vrijednost doprinos u iznosu od 3000 rubalja. (10.000 - 7.000) knjigovođa će uključiti u ostale prihode. Da bi to učinio, snimit će:
DEBIT 76 KREDIT 91 podračun "Ostali prihodi"
- 3000 rubalja. - iskazani prihod od prijenosa robe kao doprinos u temeljni kapital druge organizacije.
Međutim, dohodak ne nastaje u poreznom računovodstvu (podstavak 2. stavka 1. članka 277. Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se formira trajno porezno sredstvo u iznosu od 600 RUB. (3000 × 20%), što će računovođa prikazati u računovodstvu na sljedeći način:
DEBIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
KREDIT 99 podračun "Trajna porezna imovina"
- 600 rubalja. - dospijeće trajno porezno sredstvo.
Kada se rashod ili prihod priznaju u poreznom računovodstvu u jednom razdoblju, a u računovodstvu u drugom, nastaju privremene razlike. U ovom slučaju, za razliku od trajnih razlika, razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva se s vremenom eliminira. Primjerice, privremena razlika može nastati ako poduzeće obračunava amortizaciju na različite načine u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Ilustrativan primjer- premija amortizacije. Takva mogućnost postoji samo u poreznom računovodstvu, gdje poduzeće može odmah otpisati dio vrijednosti dugotrajne imovine. A u računovodstvu takav mehanizam nije predviđen. Ovdje će vrijednost imovine biti terećena kao i obično.
Privremene razlike dijele se na dvije vrste – odbitne i oporezive. Kad zbog razlike porezna dobit više od računovodstva, nastaje odbitna privremena razlika. Tada će računovođa formirati odgođenu poreznu imovinu (SHA), čija je vrijednost jednaka privremenoj razlici pomnoženoj s poreznom stopom.
A ako nastala razlika umanjuje dobit u poreznom računovodstvu i povećava u računovodstvu, ona je oporeziva i tvori odgođenu poreznu obvezu (IT). IT se izračunava analogno: množenjem oporezive razlike s poreznom stopom.
Za obračun SHE računovođa koristi konto 09 "Odgođena porezna imovina", a obveze - račun 77 "Odgođene porezne obveze". Razgraničenje imovine odražava se knjiženjem na teret računa 09 i u korist računa 68, podračuna "Obračuni poreza na dobit", a obveze - na teret računa 68 i u korist računa 77. U budućim izvještajnim razdobljima prihodi i rashodi u računovodstvenom i poreznom računovodstvu počet će se postupno zbližavati, a odgođena imovina i obveze otplaćivat će se obrnutim unosima.
PRIMJER 2
Oporezive privremene razlike
U studenom 2014. godine tvrtka je kupila vozilo. Njegov početni trošak je 1.080.000 rubalja. (bez PDV-a). Računovođa je nosio vozilo na drugu amortizacijska grupa i odredite rok korisna upotreba 36 mjeseci. V računovodstvena politika porezne tvrtke imaju mogućnost iskoristiti amortizacijski bonus i otpisati 10 posto prvotne cijene automobila odjednom. U računovodstvu iznos mjesečne amortizacije iznosit će 30.000 rubalja. (1.080.000 rubalja: 36 mjeseci).
No, obračun poreza bit će drugačiji. Računovođa će prvo odrediti iznos amortizacijskog bonusa. Iznosit će 108.000 rubalja. (1.080.000 rubalja × 10%). Računovođa će taj iznos u cijelosti uračunati u rashode u prosincu - u razdoblju kada tvrtka počne s radom s dugotrajnom imovinom. Trošak automobila od kojeg će se obračunati amortizacija u poreznom računovodstvu iznosi 972.000 rubalja. (1.080.000 - 108.000), odnosno mjesečni iznos odbici će iznositi 27.000 rubalja. (972.000 rubalja: 36 mjeseci). Dakle, u prosincu iznos troškova amortizacije u poreznom računovodstvu iznosi 135.000 rubalja. (27 000 + 108 000). A u računovodstvu - 30.000 rubalja. Postojat će oporeziva privremena razlika u iznosu od 105.000 RUB. (135.000 - 30.000) i IT - 21.000 rubalja. (105.000 rubalja × 20%). U prosincu će računovođa napraviti bilješke:
DEBIT 26 KREDIT 02
- 30.000 rubalja. - naplaćena je amortizacija za prosinac;
DEBIT 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" KREDIT 77
- 21.000 rubalja. - odražava odgođenu poreznu obvezu.
A onda, od siječnja sljedeće godine, trošak amortizacije u računovodstvu bit će veći nego u porezu, za 3000 rubalja. (30.000 - 27.000). Za ovaj iznos će se mjesečno umanjiti privremena razlika. I IT će svaki mjesec računovođa isplatiti 600 rubalja. (3000 rubalja. × 20%) knjiženjem na teret računa 77 "Odgođene porezne obveze" i kredit računa 68 podračuna "Izračuni poreza na dobit".
PRIMJER 3
Odbitne privremene razlike
Tvrtka ima proizvodna oprema početni trošak od 120.000 rubalja. Za računovodstvene svrhe, vijek trajanja opreme je 24 mjeseca. A u poreznom računovodstvu računovođa je odredio duži rok – 40 mjeseci. Tvrtka je opremu pustila u rad u studenom 2014., a u prosincu je počela amortizirati. Njegova vrijednost u računovodstvu bit će 5000 rubalja. (120.000 rubalja / 24 mjeseca). A u poreznom računovodstvu iznos mjesečne amortizacije iznosi 3000 rubalja. (120.000 rubalja: 40 mjeseci).
Računovođa će mjesečno bilježiti odbitnu privremenu razliku od 2.000 RUB. (5000 - 3000) i formiraju odgođenu poreznu imovinu evidentiranjem:
DEBIT 09 KREDIT 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 400 rubalja. (2000 RUB × 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu.
Nakon 24 mjeseca, kada će se trošak opreme u cijelosti knjigovodstveno otpisati, a za potrebe poreza na dobit i dalje amortizirati, privremena razlika će se početi smanjivati. A računovođa će mjesečno otplaćivati odgođenu poreznu imovinu knjiženjem:
DEBIT 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" KREDIT 09
- 600 rubalja. (3.000 RUB × 20%) - odgođena porezna imovina je ugašena.
Društvo prikazuje porezne obveze i imovinu u izvještajima (vidi tablicu ispod. - Bilješka ur.). Odgođena porezna imovina i obveze iskazuju se u bilanci (redak,), a njihova promjena - u izvještaju financijski rezultati(žice,). Podaci o trajnoj poreznoj imovini i obvezama daju se kao referenca u izvještaju o financijskom rezultatu u retku 2421.
Kako u izvješćima prikazati fiksnu i odgođenu poreznu imovinu i obveze
| Vrsta imovine ili obveze | Kako se to odražava u izvješćivanju |
|---|---|
| Odgođena porezna imovina | Bilanca stanja na liniji 1180 odražava stanje računa 09. A u izvještaju o financijskom rezultatu u retku 2450 razlika između zaduženja i kreditni promet račune. Ako je pozitivan, iznos je označen znakom "+". A kada je negativan - sa "-" |
| Odgođena porezna obveza | U retku 1420 stanja prikazano je stanje računa 77. I u retku 2430 izvještaja o financijskom rezultatu - razlika između prometa po kreditu i zaduženja računa 77. Pozitivan iznos se odražava znakom "-", negativan - sa "+" |
| Trajna porezna imovina, trajna porezna obveza | Razlika između PNO i PNA bilježi se u retku 2421 izvještaja o financijskom rezultatu. Ako je razlika negativna, mora biti označena sa "-" |
O LEKTORU
Sergej Aleksandrovič Tarakanov - savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije, 2. klase. Diplomirao na Modernom humanitarnom sveučilištu (Institut) 1998. godine. diplomirani pravnik. Do 2003. radio je u raznim trgovačke organizacije Odvjetnik. Od 2003. do danas radi u Federalnoj poreznoj službi Rusije (ranije Ministarstvo poreza i prikupljanja poreza Rusije), prvo kao savjetnik u Uredu najvećih poreznih obveznika, a sada kao šef odjela u kontrolni ured.Potencijalni prihod ili rashod i tekući porez na dobit
Trajne i privremene razlike potrebne su kako bi se povezala dobit u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Za to, PBU 18/02 uvodi dodatne koncepte - "uvjetni trošak (dohodak) za porez na dohodak" i "tekući porez na dobit".
Da biste izračunali zamišljeni trošak, trebate pomnožiti dobit prema računovodstvenim podacima s poreznom stopom. A ako je tvrtka u izvještajnom razdoblju ostvarila gubitak, tada porez na dohodak na njegov iznos čini uvjetni prihod. Za obračun zamišljenih rashoda ili prihoda koristi se račun 99. Prvi se odražava upisom na teret računa 99 podračuna "Uvjetni rashod za porez na dohodak" i u korist računa 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak". A uvjetni dohodak obračunava se knjiženjem na teret računa 68 podračuna "Obračuni za porez na dohodak" i na dobro računa 99 podračuna "Uvjetni dohodak za porez na dohodak".
Tekući porez na dobit rezultat je množenja dobiti u poreznom računovodstvu s poreznom stopom. Ovaj pokazatelj se izračunava pomoću formule (članak 21 PBU 18/02):
TNP = + (-) Y - PNA + PNO + (-) IT + (-) IT,
gdje je TNP tekući porez na dobit;
Y je zamišljeni trošak ili porez na dohodak.
Zbog postojećih odstupanja kod uzimanja u obzir rashoda i prihoda za obračun i računovodstvo, formira se nesklad u visini iznosa obračunatog za isplatu dobiti prema računovodstvenoj metodologiji i iskazanog u poreznoj prijavi.
Definicija i nastanak odgođenih obveza
Rezultirajuća razlika u obračunanom iznosu poreza se odražava posebno izvješćivanje(prema odredbi PBU 18/02 za računovodstvo obračuna poreza na dohodak).
Prema PBU, pokazatelji su podijeljeni u dvije vrste: privremene i trajne. Prvi uključuju one koji su prikazani u jednom trenutku (razdoblju) kao troškovi/primici i obračunati u drugom razdoblju za oporezivanje. Pokazatelji druge vrste u obliku primitaka ili izdataka ne obračunavaju se prema oporezivoj osnovici, već se obračunavaju u računovodstvu, ili obrnuto. Posljedica nastalog odstupanja u visini dobiti prije oporezivanja, koja je veća u pogledu primitaka prema računovodstvenoj metodi nego prema poreznoj, bila je pojava odgođene porezne obveze (DTE).
IT je odgođeni dio poreza na dobit koji rezultira povećanjem poreza na dobit u budućim privremenim izvještajnim razdobljima. Te se obveze priznaju u ciklusu u kojem su nastale povezane privremene razlike.
IT = privremene razlike podložne porezu * vrijednost odbitka od dobiti (stopa)
Razlozi za formiranje privremenih razlika prihvaćenih za oporezivanje mogu biti:
- razlika u metodama obračuna amortizacije u dvije računovodstvene opcije (porezi, računovodstvena metoda);
- razlika u vrstama računovodstva transakcije troškova: na gotovinskoj osnovi u računovodstvu i porezna metoda na obračunskoj osnovi;
- neusklađenost u računovodstvu i oporezivanju metoda za odražavanje plaćanja kamata koje su izvršila poduzeća prilikom korištenja privučene posuđen novac(zajmovi, krediti);
- odgoda (odgoda) ili plaćanje u ratama (rata) plaćanja poreza po dobiti.
Odraz odgođenih poreznih obveza u računovodstvu
Za prikaz odgođenih poreznih obveza u računovodstvenoj dokumentaciji koristi se kredit računa 77 uparen s dugom računa 68 (za obračun poreza i pristojbi). Za iskazivanje gubitaka i dobiti, prikaz se uzima u obzir u retku 2430, za bilancu - u retku 1420.
Za tvoju informaciju! Odgođene porezne obveze ne smiju se miješati s trajnom poreznom imovinom. Izvor za nastanak potonjeg - u rezultirajućim stalnim neskladima u računovodstvenim metodama, računovodstvu i porezu. U narednim razdobljima trajne razlike ne podliježu nestanku (kao oporezive i odbitne). Dugotrajna sredstva povezana su s odrazom određenih troškova u samo jednoj računovodstvenoj metodi – poreznoj. Na primjer, iznos bonusa za amortizaciju za kapitalna ulaganja ne nalazi izraz u računovodstvena premija, jer takav koncept u računovodstvu ne postoji.
Primjer izračuna 1. Poduzeće je nabavilo proizvodni instrument u zakup u vrijednosti od 750.000 rubalja. s rokom uporabe jednakim 7 godina. Prema računovodstvu, amortizacija stjecanja iznosila je 50.000 rubalja, prema poreznoj metodi - 150.000 rubalja, na račun koeficijenta 3. Prije izračuna i oporezivanja, dobit je u prvom slučaju dosegla 600.000 rubalja, u drugom porezna osnovica iznosio je 500.000 rubalja. Porezna stopa na dobit - 20%.
Razlika između dvije vrijednosti amortizacije, koja je iznosila 100.000 rubalja. (150.000 rubalja - 50.000 rubalja), čini se da je privremen, budući da će se nakon 7 godina iznos u potpunosti obračunati kao amortiziran za obje računovodstvene metode.
Ova razlika dovodi do formiranja IT-a, što je u ovom primjeru jednako 20.000 rubalja. (100.000 rubalja * 20%).
Ispravnost obračuna mora biti potvrđena istim iznosom poreza prema PBU metodi i u prijavi.
Tekući porez (PBU) = 100.000 rubalja. = porezni trošak za dobit (uvjetno) - IT = 120.000 rubalja. (dobit od 600.000 rubalja * 20%) - 20.000 rubalja.
Porez na dobit naveden u deklaraciji = 100.000 rubalja. = porezna osnovica od 500.000 rubalja. * dvadeset%.
Otpis odgođenih poreznih obveza
Kada se obim privremenih razlika smanji, odgođene porezne obveze se smanjuju i otpisuju. Operacija je popraćena knjiženjem na računima: Dt 77 ("IT") / Kt 68 ("Obračuni za porez").
Primjer izračuna 2. Za cjelokupni obujam privremenih razlika obračunatih na osnovi oporezivanja na početku razdoblja (500.000 RUB), izračunata je odgođena obveza u iznosu od 100.000 RUB. (500.000 RUB * 20%). Zapis na računima operacije za obračun od 100.000 rubalja: Dt 68 / Kt 77.
Do kraja obračunskog razdoblja privremene razlike su djelomično otpisane u iznosu od ukupan iznos 200.000 rubalja S tim u vezi, obračunate odgođene obveze iznose 40.000 rubalja. (200.000 rubalja * 20%).
Prethodno naplaćeni odgođeni iznos podliježe otpisu u iznosu od 60.000 RUB. (100.000 rubalja - 40.000 rubalja). Zapisnik o operaciji otpisa 60.000 rubalja. na računima: Dt 77 / Kt 68.
U slučaju otuđenja predmeta u vezi s kojim su nastale oporezive razlike, obračunata obveza otpisuje se u cijelosti. Transakcija obavljena u ovom slučaju bit će prikazana na računima 77 (Dt) i 99 (Kt) ("Dobit, gubitak").
Primjer izračuna 3. Početni trošak dugotrajna imovina evidentirana u bilanci tvrtke jednaka je 1.000.000 rubalja. Obračun amortizacije do kraja obračunskog razdoblja proveden je različitim metodama i iznosio je 300.000 rubalja. o računovodstvu i 600.000 rubalja. za oporezivo računovodstvo. Privremena oporeziva razlika za predmetni objekt iznosila je 300.000 rubalja. (600.000 rubalja - 300.000 rubalja). Iznos odgođenog poreza - 60.000 rubalja. (300.000 rubalja * 20%).
Obračun iznosa (60.000 rubalja) izvršen je knjiženjem na račune: Dt 68 / Kt 77.
Prilikom prodaje - prodaje - dugotrajne imovine potrebno je otpisati odgođenu obvezu. Operacija otpisa 60.000 rubalja. računi će izgledati ovako: Dt 77 / Kt 99.
Za tvoju informaciju! U slučaju smanjenja stope poreza na dobit, otpisu se podliježu i odgođene obveze, a u slučaju povećanja stope vrši se dodatni trošak IT-a. Knjiženje utječe na Dt 84 cc. ("Neraspoređena dobit") / CT 77 zbroj. Prilikom smanjenja, izvodi se obrnuto ožičenje.
Popis odgođenih poreznih obveza
Za svako poduzeće, postojeće obveze i imovina podliježu obveznom popisu kako bi se utvrdila stvarna prisutnost objekata i usporedila s računovodstvenim podacima (Savezni zakon br. 402, 06.12.2011.).
Utvrđivanje stvarnog postojanja odgođenih iznosa poreza vrši se usporedbom dostupnih informacija dobivenih korištenjem obje računovodstvene metode. Prilikom dobivanja odstupanja između pokazatelja troškova ili prihoda potrebno je utvrditi razloge i odrediti razdoblje njihovog nastanka.
Stanja na računu 77 mogu se formirati ne samo zbog viška poreznih rashoda nad računovodstvenim ili prihodima iz računovodstva nad oporezivima, već i zbog pogrešaka u prošlim izvještajnim razdobljima koje su nastale kao posljedica:
- nerefleksija u računovodstvu potpuna otplata IT ili smanjenje njegove vrijednosti;
- neupisivanje IT-a u situaciji raspolaganja obvezama, imovinom koja je poslužila kao osnova za izračun iznosa;
- evidencija u obliku privremene, a ne trajne razlike između oporezivih i računovodstvenih troškova i primitaka.
Ako postoji neusklađenost utvrđena tijekom usklađivanja koja je dovela do nastanka IT-a, tada treba evidentirati odgođenu obvezu. Ako je otkriveni uzrok, koji je doveo do pojave IT-a, kasnije poništen u nekom od prošlih razdoblja bez osvrta na IT, tada se neslaganje treba evidentirati u računovodstvu. Registarskim razdobljem smatra se izvještajno razdoblje u kojem je izvršena inventura.
Odgođene obveze otkrivene tijekom provjere cilja mogu se otpisati na sljedeći način:
- Otpisivanje greške. Brisanje iznosa (Dt 77 counts / Ct 68 counts) dopušteno je kada se pronađe porezna obveza (za dobit) koja nije kapitalizirana na računu 68 i jednaka je vrijednosti IT-a (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije broj 63, 28.06.2010.). U ostalim situacijama usklađivanje se vrši usporedbom sa stanjem dobiti/gubitka (konto 99) ili s računom zadržana dobit(točka 84).
- Otpis dobiti prošlih razdoblja. Metoda se koristi kada se ne utvrde razlozi za formiranje i neispisivanje iz računovodstva odgođenih obveza. IT se otpisuje kao dobit prošlih razdoblja utvrđena u izvještajnom razdoblju (Dt 77 count / Cr 99 count) na temelju naloga uprave društva, izdanog na temelju rezultata popisa i podataka iz pripremljenog računovodstvenog izvještaja .
Za tvoju informaciju! Prijenos IT u ostale prihode vrši se na računu 99, ali ne i na računu 91 (obračun ostalih troškova ili prihoda). U budućnosti nema utjecaja na vrijednost poreza na dobit sa strane prethodno formirane privremene razlike, stoga se usklađivanjem IT-a regulira vrijednost uvjetnog dohotka od poreza na dobit (Naredba o Ministarstvo financija Ruske Federacije br. 94, 31.10.2000.). Na isti se način procjenjuje i otpis IT-a nakon popisa (za ostale prihode).
Pravila za obračun prihoda i rashoda poduzeća u postupku utvrđivanja porezna osnovica o porezu na dohodak i u računovodstvu su različiti. Red poslovne transakcije ostvarene u izvještajnom razdoblju dovode do odstupanja između dobiti obračunate u skladu s računovodstvenim pravilima i oporezive dobiti poduzeća. Slučajevi kada profit u povrat poreza manje od iznosa računovodstvene dobiti, a nastala razlika će se nadoknaditi tek u narednim razdobljima, nazvanim "odgođene porezne obveze".
Što su odgođene porezne obveze
Ako se poštuju sva pravila za izračun računovodstvene dobiti poduzeća i oporezive dobiti za isto razdoblje, nastaju situacije u kojima će se pokazatelji dobiti za porezne i računovodstvene svrhe razlikovati.
Rezultirajuće razlike su trajne i privremene. Vremenska odstupanja znače da će se oporeziva dobit poništiti za iznos prethodno nastalih razlika u narednim razdobljima. Odgođene porezne obveze su privremene pozitivne razlike koje će podrazumijevati povećanje poreza na dobit u narednim razdobljima, postupno izravnavanje izračunate vrijednosti porez na dohodak na temelju računovodstvenih podataka s porezom na dohodak koji se plaća prema pravilima oporezivanja.
Razlozi za odgođene porezne obveze
Odgođene porezne obveze uzrokovane su računovodstvenim pravilima koja se zakonski primjenjuju u društvu, prema kojima će se računovodstvena dobit u određenom razdoblju razlikovati od oporezive dobiti, a razlika će postupno nestajati u narednim razdobljima. Razlozi za nastanak odgođenog poreza na dobit su:
- primijenjena različiti putevi obračun amortizacije pri obračunu poreza na dobit i u računovodstvu;
- priznavanje prihoda i prihoda od kamata za oporezivanje na gotovinskoj osnovi, a u računovodstvu - prema vremenskoj izvjesnosti činjenica;
- različito obračunavanje kamata na kredite i zajmove;
- druge slične računovodstvene razlike.
Postupak evidentiranja i računovodstva odgođenih poreznih obveza
Računovodstveni postupak za odgođene porezne obveze utvrđen je u PBU 18/02 (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. N114n). Svrha obračuna odstupanja između stvarno plaćenog poreza na dohodak i procijenjenog (izmišljenog) poreza prema računovodstvenim podacima je poštivanje načela potpunosti i kontinuiteta računovodstva.
Obvezu obračuna nastalih razlika imaju sva poduzeća i organizacije, osim onih na koje se primjenjuju pojednostavljeni računovodstveni obrasci. Odgođene porezne obveze iskazuju se kao dio dugova u bilanci organizacije (redak 1420), kao iu računu dobiti i gubitka (redak 2430) u obliku pozitivne ili negativne razlike u prometu na računovodstvenim računima koja ih odražava .
Za računovodstvene potrebe Kontnim planom je predviđen poseban konto bilance 77, au analitičkom računovodstvu obveze se posebno iskazuju prema vrstama knjigovodstvenih objekata u čijoj procjeni je nastala oporeziva razlika. Odgođene porezne obveze obračunavaju se pomoću formule:
Privremena razlika x stopa poreza na dobit na snazi na datum izvještavanja,
gdje se privremena razlika izračunava kao razlika između računovodstvene dobiti organizacije i oporezive dobiti.
Računovodstvena knjiženja na računu 77 odražavaju nastanak, kretanje i gubitak odgođenih poreznih obveza.
Postupak obračuna i iskazivanja ove imovine i obveza uređen je u skladu s Naredbom "" od 19. studenog 2002. godine.
Računovodstvena dobit – gubitak često se može razlikovati od oporezive dobiti. To je zbog činjenice da se mogu primjenjivati pravila za određivanje visine dohotka koja će uzeti u obzir trajne i privremene razlike. Priznavanje prihoda događa se korištenjem posebnih propisa o računovodstvu, odobrenih od strane zakonodavnog sustava Ruske Federacije o naknadama i porezima.
Privremene razlike mogu utjecati na volumen dobiti ili gubitka na različite načine, ovisno o njihovoj prirodi i utjecaju, mogu se klasificirati:
Oduzete privremene razlike
Ova vrsta razlike znači stvaranje odgođenog poreza na dobit, što će dovesti do smanjenja porezne osnovice u sljedećim ili narednim izvještajnim razdobljima. Drugim riječima, to dovodi do formiranja SHE – odgođene porezne imovine. Račun (odgođena porezna imovina) mora se koristiti za sređivanje računovodstvenih kretanja.
Kada se kreira, iznos poreza na dobit u obračunskom razdoblju približit će se ovoj vrijednosti samo za porezno izvještajno razdoblje. U narednim mjesecima bit će moguće izvršiti potpunu ili djelomičnu otplatu SHE na račun smanjenja-povećanja uvjetnog prihoda-rashoda.
Privremene razlike s oporezivanjem
Oporezive razlike u formiranju dobiti, gubitka za obračun poreza na dobit dovode do stvaranja IT (odgođene porezne obveze). Ovom metodom porezna osnovica se smanjuje u izvještajnom razdoblju, a za naredna razdoblja povećava se zbog prijenosa plaćanja.
Počistiti knjigovodstveni unosi kada se IT seli, koristi se račun (odgođene porezne obveze).
U analitičkom računovodstvu svaku privremenu razliku treba obračunati pojedinačno, ovisno o skupini imovine ili obveza. Jednostavno rečeno, sve odgođene porezne obveze ne mogu se zbrojiti i svesti u jedan net.
Koja je prijetnja odbijanja primjene Naredbe?
Ovaj računovodstveni propis se možda ne primjenjuje u neprofitne organizacije ili u okviru malog poduzetništva. Mnogi računovođe samouvjereno ne žele koristiti ovaj nalog. Smatraju to zbunjujućim, nerazumljivim i teško razumljivim. Stoga, moramo razumjeti moguće posljedice ignorirajući PBU.
U slučajevima kada tvrtka odbije primijeniti PBU, gubi mogućnost potpunog ili djelomičnog neplaćanja poreza na dobit u izvještajnom razdoblju. Velike su šanse da u ovom slučaju Porezni ured podnijet će tužbe upravi i računovodstvu poduzeća zbog grubih prekršaja i netočnih unosa u računovodstvo.
Za odgovornu osobu to može rezultirati kaznom od 15 tisuća rubalja. Također, kontrolna tijela mogu primijeniti novčanu kaznu za administrativni prekršaj u rasponu od 2-3 tisuće rubalja. Sve takve kazne mogu doseći 10% ukupne iskrivljene slike u računovodstvu.
U svim ostalim slučajevima, kada se PBU u potpunosti i zakonski primjenjuje, moguće pogreške mogu se u potpunosti izbjeći kako u poreznom tako i u računovodstvenom. Vođeni ovim redoslijedom, većina računovođa izvrsno obavlja posao pronalaženja netočnosti i pogrešaka povezanih s utvrđivanjem određenih poreza i plaćanja. Također pomaže razumjeti vrijeme i vrijeme priznavanja prihoda i rashoda u izvještajnom razdoblju.
Osnovne transakcije na računu 77 i 09 pri formiranju IT i IT
| Račun Dt | Račun CT | Opis ožičenja | Iznos transakcije | Baza dokumenata |
| 68 | Transakcija razgraničenja odgođene porezne imovine | Iznos koji povećava zamišljeni prihod ili rashod | Računovodstvena referenca-obračun, deklaracija, | |
| 68 | Potpuni ili djelomični otpis SHE | Iznos otplate prethodno formirane SHE | Izvod iz banke, nalog za plaćanje | |
| 68 |
