"Российский налоговый курьер", 2011, N 16

Зачастую организации, продающие дорогостоящее имущество, например копировальную технику или мебель, решают использовать его в своей текущей деятельности. Чтобы начать эксплуатацию такого объекта, нужно перевести его из товаров в состав основных средств. Как это сделать и какими документами оформить?

Активы, приобретенные для перепродажи, в бухгалтерском учете отражаются на счете 41 "Товары". Допустим, впоследствии организация решила использовать такой объект для собственных нужд. Причины могут быть разными - выход из строя собственного аналогичного имущества, отсутствие покупателя на товар, обнаружение дефектов товара и др.

Если указанный объект соответствует критериям основного средства, его следует перевести из товаров в состав ОС. Активы, которые не являются основными средствами, со счета 41 переводят на счет 10 "Материалы".

Объекты, требующие монтажа, перед включением их в состав основных средств сначала учитывают на счете 07 "Оборудование к установке". Только после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования, такое имущество переводят на счет 01 "Основные средства".

Шаг первый - определяем, является ли переводимый актив основным средством

Организация вправе принять актив к бухучету как основное средство, если в отношении его одновременно выполняются четыре условия (п. 4 ПБУ 6/01):

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (в аренду, лизинг);
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, превышающего 12 месяцев;
в дальнейшем организация не планирует перепродавать данный объект, а намерена использовать его в текущей деятельности;
объект способен приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.

Невыполнение хотя бы одного из указанных условий означает, что объект не относится к основным средствам. Значит, его нельзя перевести со счета 41 на счет 01, а следует учитывать на счете 10.

Дополнительно к условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, организация вправе установить в учетной политике стоимостный лимит . Тогда активы, которые соответствуют критериям основного средства, но стоимость которых не превышает предельной суммы, можно отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В 2011 г. указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. за единицу. Ранее предельная стоимость составляла 20 000 руб.

Примечание. В налоговом учете имущество включается в состав основных средств, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. и срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

Шаг второй - оформляем необходимые документы

Решение об использовании в текущей деятельности товара, изначально приобретенного для перепродажи, обычно оформляется приказом или распоряжением генерального директора организации. В этом документе целесообразно указать, в связи с чем меняется назначение актива, например из-за поломки собственного оборудования или в связи с длительным отсутствием покупателя.

На основании приказа или распоряжения руководителя организация составляет акт об изменении назначения или о переквалификации оприходованного объекта. Данный документ можно назвать актом о переводе объекта из товаров в состав основных средств.

Унифицированная форма подобного документа не утверждена. Поэтому организация вправе составить этот акт в произвольной форме. В нем должны быть указаны все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Допустим, для компании операции по переквалификации ранее оприходованных активов не являются редкостью. Тогда можно самостоятельно разработать наиболее удобную для бухгалтерии форму, утвердить ее в качестве приложения к учетной политике и использовать для оформления подобных операций (п. 4 ПБУ 1/2008).

Скорее всего, перевод объекта из товаров в основные средства будет сопровождаться его физическим перемещением со склада в другое подразделение организации. Такое движение оформляется требованием-накладной по форме N М-11 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Требование-накладная заполняется в двух экземплярах. Один из них остается на складе, второй хранится в подразделении, в которое передан актив.

Примечание. Отправной точкой для перевода актива из товаров в состав основных средств является приказ или распоряжение руководителя организации.

Кроме того, необходимо оформить еще два документа:

акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1. Раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" в этом акте не заполняется, так как основное средство ранее не находилось в эксплуатации. Если одновременно передается группа однородных основных средств, вместо акта по форме N ОС-1 составляют акт по форме N ОС-1б;
инвентарную карточку по форме N ОС-6, а при передаче группы объектов - инвентарную карточку по форме N ОС-6а.

Унифицированные формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В некоторых случаях может также понадобиться бухгалтерская справка . Ее обычно составляют, чтобы определить первоначальную стоимость объекта основных средств. Справка нужна, если в стоимости товара, переводимого в состав основных средств, не были учтены дополнительные расходы, которые нужно включить в первоначальную стоимость ОС.

Шаг третий - формируем первоначальную стоимость основного средства

Казалось бы, переводя актив из товаров в состав основных средств, организация может принять этот актив к бухучету по той же стоимости, по которой он числился на счете 41. Однако такое решение является верным далеко не всегда.

Примечание. НДС, принятый к вычету при покупке товара, придется восстановить и уплатить в бюджет, если этот товар был переведен в состав основных средств и используется в деятельности, не облагаемой этим налогом.

На первый взгляд, и первоначальная стоимость основного средства, и стоимость приобретения покупных товаров складываются из фактических затрат организации, непосредственно связанных с их покупкой, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01 соответственно). В обе стоимости необходимо, в частности, включить затраты на доставку актива до склада или офиса организации и на доведение его до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

Вместе с тем торговые организации вправе не учитывать в покупной стоимости товаров затраты на их доставку до центральных складов или баз, производимые до момента передачи данных товаров в продажу. Указанные затраты они могут включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Значит, если согласно учетной политике стоимость доставки товаров до склада организации не учитывалась в их покупной стоимости, при формировании первоначальной стоимости основного средства нужно сделать следующее :

выяснить, сколько стоила доставка до склада компании той партии товара, в составе которой поступил объект, переводимый в основные средства;
рассчитать стоимость доставки единицы товара;
увеличить покупную стоимость единицы товара на сумму затрат на его доставку (соответственно скорректировав ранее признанные расходы на доставку).

Полученный таким образом результат считается первоначальной стоимостью основного средства. Расчет этой стоимости целесообразно оформить бухгалтерской справкой или иным документом, составленным в произвольной форме.

Пример 1 . ООО "Олимпия" занимается оптовой торговлей компьютерной техникой. В июне 2011 г. организация приобрела для продажи партию офисных многофункциональных устройств (МФУ) (копир, принтер, сканер и факс в одном устройстве) в количестве 10 штук за 466 100 руб. (в том числе НДС 18%). За доставку техники до своего склада она уплатила транспортной организации 8260 руб. (в том числе НДС 18%). В августе в отделе сбыта ООО "Олимпия" сломался принтер. Поэтому генеральный директор компании решил передать в это подразделение одно из МФУ, изначально приобретенных для перепродажи. Приказ о передаче и акт об изменении назначения оприходованного актива датированы 11 августа 2011 г.

В учетной политике ООО "Олимпия" указано, что в бухучете расходы на доставку покупных товаров до склада организации в стоимость товаров не включаются. Они списываются в составе расходов на продажу согласно п. 13 ПБУ 5/01.

Стоимость приобретения одного МФУ - 39 500 руб. (466 100 руб. : 118 x 100: 10 шт.). Расходы на доставку, приходящиеся на единицу товара, составили 700 руб. (8260 руб. : 118 x 100: 10 шт.). Таким образом, первоначальная стоимость МФУ, переведенного в состав основных средств, равна 40 200 руб. (39 500 + 700).

Примечание. В большинстве случаев основное средство, переведенное из товаров, нельзя принять к налоговому и бухгалтерскому учету по той же стоимости, по которой оно числилось в составе товаров.

Шаг четвертый - отражаем операцию по переводу объекта в бухгалтерском учете

Перевод актива, изначально оприходованного как товар, в состав основных средств отражается проводками:

Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 41

отражена стоимость объекта, ранее учтенного как товар, в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08-4

введено в эксплуатацию основное средство.

Примечание. При переводе товара в основные средства стоимость приобретения единицы товара нужно увеличить на сумму расходов на его доставку до склада организации. Это относится и к бухгалтерскому, и к налоговому учету.

Если переводимое основное средство нужно монтировать либо его устанавливают в строящемся или реконструируемом объекте, в бухучете делают записи:

Дебет 07 Кредит 41

учтен объект, требующий монтажа, ранее отраженный в составе товаров;

Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств" Кредит 07

отражена передача объекта в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 20 (23, 26, 29, 60, 76...)

учтены в стоимости объекта расходы на его монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-3

введено в эксплуатацию смонтированное основное средство.

Отметим, что Инструкцией по применению Плана счетов бухучета (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) корреспонденция счета 41 со счетами 07 и 08 не предусмотрена. Однако если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлен способ ведения бухучета, то организация вправе самостоятельно разработать этот способ (п. п. 4 и 7 ПБУ 1/2008). Разработанную корреспонденцию счетов следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример 2 . Продолжим рассмотрение примера 1. Многофункциональное устройство, передаваемое в отдел сбыта, введено в эксплуатацию 12 августа 2011 г. В учетной политике ООО "Олимпия" указано, что в бухучете расходы на транспортировку покупных товаров, отраженные на счете 44, списываются в дебет счета 90 по мере реализации этих товаров.

В июне 2011 г., когда компания приобрела МФУ, она сделала записи:

Дебет 41 Кредит 60

395 000 руб. (466 100 руб. : 118 x 100) - оприходованы купленные товары;

Дебет 19 Кредит 60

71 100 руб. (466 100 руб. : 118 x 18) - учтен НДС по купленным товарам;

Дебет 44 Кредит 76

7000 руб. (8260 руб. : 118 x 100) - учтена в составе расходов на продажу стоимость доставки партии товаров до склада организации;

Дебет 19 Кредит 76

1260 руб. (8260 руб. : 118 x 18) - учтена сумма НДС со стоимости доставки;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

72 360 руб. (71 100 + 1260) - принят к вычету НДС (см. врезку на с. 78).

Монтировать МФУ, переданное в отдел сбыта, не нужно. Поэтому в августе 2011 г. после принятия решения о его использовании в текущей деятельности и ввода объекта в эксплуатацию в бухучете сделаны записи:

Дебет 08-4 Кредит 41

39 500 руб. - отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость приобретения МФУ (без учета стоимости его доставки);

Дебет 08-4 Кредит 44

700 руб. - отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость доставки МФУ;

Дебет 01 Кредит 08-4

40 200 руб. - введено в эксплуатацию МФУ.

Примечание. В первоначальную стоимость основного средства необходимо также включить расходы на его монтаж и иные расходы, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Обратите внимание! При переводе товара в основные средства "входной" НДС восстанавливать не нужно

Предположим, в месяце оприходования товара организация приняла к вычету НДС, а в следующем месяце, но в том же квартале, - перевела товар в состав ОС. Поскольку вычет НДС и перевод товара на счет 01 были произведены в одном налоговом периоде, восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке товара, не нужно. Ведь даже если инспекция потребует это сделать, компания вправе в том же налоговом периоде принять к вычету НДС по основному средству.

Однако это правило действует, только если основное средство будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Если оно передается в подразделение, занимающееся не облагаемой НДС деятельностью, налог придется восстановить и уплатить в бюджет.

Кроме того, налоговики требуют восстанавливать НДС в случаях, когда он был принят к вычету в одном налоговом периоде, а товар переведен в состав основных средств в другом налоговом периоде. Но такая обязанность нормами НК РФ не предусмотрена. Ведь данная ситуация не указана в п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень оснований для восстановления НДС.

Шаг пятый - определяем срок полезного использования основного средства

На дату перевода актива из товаров в основные средства необходимо определить срок его полезного использования (п. 20 ПБУ 6/01). Исходя из этого срока, организация будет амортизировать актив. Для определения срока следует руководствоваться сведениями об объекте, указанными изготовителем в технической документации. Кроме того, компания вправе воспользоваться информацией о сроках, содержащейся в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Ведь этот документ можно применять и для целей бухучета.

Организация амортизирует основное средство, переведенное из состава товаров, по общим правилам. То есть и в бухгалтерском, и в налоговом учете она начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи объекта в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 и п. 4 ст. 259 НК РФ).

Шаг шестой - учитываем новое основное средство при расчете налога на имущество

Как только компания переведет актив из товаров в основные средства и введет его в эксплуатацию, остаточную стоимость этого актива она должна будет учитывать при расчете налога на имущество. Напомним, речь идет об остаточной стоимости объекта, сформированной в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 374 и п. 1 ст. 375 НК РФ). Ведь этот налог рассчитывается на основании данных бухучета.

Примечание. Основное средство, переведенное из товаров, учитывается при расчете налога на имущество с момента ввода его в эксплуатацию.

Е.В.Вайтман

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Чем поможет эта статья: Правильно оформить документы о переводе товара в состав основных средств или материалов. От чего убережет: От ошибок при переводе товара, а также недоимок, штрафов и пеней по налогам.

Если ваша компания на упрощенке У компаний на упрощенной системе с 2013 года появится обязанность вести бухучет. Поэтому рекомендации, данные в статье по бухучету, пригодятся и упрощенщикам.

Бывает, что какой-нибудь товар на складе оказывается нужен самой компании. И тогда вам, как бухгалтеру, надо перевести актив в состав основных средств или материалов. Согласитесь, ситуация непростая. И может вызвать много вопросов о том, как оформить первичные документы и рассчитать налоги. Давайте разберемся по порядку, что важно учесть, меняя категорию актива.

Товар решили использовать как основное средство

Первым делом подготовьте совместно с руководителем приказ о том, что актив, изначально приобретенный для перепродажи, будет использоваться в качестве основного средства. В этом первичном документе укажите причину такого решения. Образец приказа мы привели ниже.

Теперь подробнее расскажем о последствиях, которые возникают в бухгалтерском и налоговом учете в результате перевода товара в состав основных средств. Тут сразу скажем: если первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете не превышает 40 000 руб. (или иной более низкий лимит, установленный в компании), то учитывать такие объекты вы будете так же, как материалы (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). О них мы расскажем далее в статье. А в этом разделе остановимся лишь на обычных основных средствах.

Бухгалтерский учет

Оформив приказ руководителя о переводе товара в состав основных средств, вам надо перекинуть стоимость этого товара, отраженную на счете 41 «Товары», на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако правила формирования стоимости купленных товаров и первоначальной стоимости основного средства не совпадают. Поэтому не исключено, что на счет 08 кроме сумм со счета 41 придется перенести еще какие-то затраты.

Так, в первоначальную стоимость основного средства вы включаете расходы на его доставку (п. 8 ПБУ 6/01). А вот в случае с товарами такие затраты можно учесть на свое усмотрение. Либо включить в стоимость покупных запасов, либо отразить отдельно на счете 44 «Расходы на продажу» (п. 13 ПБУ 5/01).

Осторожно! Если компания учла затраты на доставку товаров в составе расходов на продажу, то их нужно включить в стоимость нового основного средства.

В учетной политике вы закрепили первый способ? Тогда расходы на доставку в составе стоимости товаров попадут сразу же на счет 08 .

Предположим, вы отражаете расходы на доставку на счете 44 . При этом затраты в себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи») списываете только по мере реализации. В таком случае, когда товар находится в компании и переводится в состав основных средств, транспортные расходы все еще висят на счете 44 . А значит, вы можете определить их сумму и включить в первоначальную стоимость основного средства, бывшего товаром. Корректировать счет 90 не придется.

А если затраты на доставку товара уже полностью попали на счет 90 ? В таком случае лучше всего сделать сторнирующие записи (подробнее об этом вы можете прочитать ниже).

Подсказывает Альмин Рабинович , к. и. н., главный методолог ГК «Energy Consulting»

Учтенные ранее расходы на доставку товара, ставшего теперь основным средством, в бухучете лучше сторнировать

Допустим, расходы на доставку «бывшего» товара в бухгалтерском учете вы успели полностью включить в себестоимость продаж. А теперь вам нужно сделать все так, как будто вы изначально приобрели объект для того, чтобы использовать не для перепродажи, а в своей деятельности. Для этого исправьте все «неверные» записи, раз имущество является не товаром, а основным средством.

Кстати, компании обычно закупают товары партиями. Значит, чтобы рассчитать сумму затрат на доставку переводимого в основные средства товара, вам необходимо предварительно определить его долю в общем объеме закупки. Затем нужно умножить ее на сумму транспортных расходов, которые приходятся на всю партию.

И вот еще что. Если основное средство требует сборки, то сначала расходы со счета 41 нужно перевести на счет 07 . А затем, после передачи в монтаж, вы спишете оборудование со счета 07 на счет 08 . Здесь же собираются затраты на сборку.

Когда первоначальная стоимость нового объекта будет сформирована, его можно вводить в эксплуатацию. Для этого составьте акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 и инвентарную карточку по форме № ОС-6 .

Если вы переводите из товаров группу однородных основных средств, то вместо этих документов надо оформить соответственно акт по форме № ОС-1б и инвентарную карточку по форме № ОС-6а . Все эти формы унифицированы и утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . В инвентарной карточке укажите срок полезного использования имущества.

На основании первичных документов спишите все затраты со счета 08 на счет 01 «Основные средства». Рассмотрим пример.

Пример: Компания решила использовать товар в качестве основного средства

ООО «ВильТоргПлюс» занимается оптовой продажей компьютеров. Руководство компании решило использовать один ноутбук из партии на складе для работы в отделе поставок. Стоимость партии, состоящей из 100 единиц товаров, составила 4 720 000 руб., в том числе НДС - 720 000 руб. Услуги транспортной компании на доставку товаров до склада компании составили 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

Расходы на доставку товаров компания отражает на счете 44. Стоимостный лимит для отнесения имущества к основным средствам - 40 000 руб. Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 41
- 40 000 руб. - отражена стоимость переводимого ноутбука;

- 7200 руб. - восстановлена ранее принятая к вычету сумма входного НДС со стоимости ноутбука;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» КРЕДИТ 44
- 500 руб. (50 000 руб. : 100 ед.) - отражена стоимость доставки переводимого ноутбука;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным объектам основных средств» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
- 90 руб. (9000 руб. : 100 ед.) - восстановлена ранее принятая к вычету сумма входного НДС с доставки ноутбука;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»
- 40 500 руб. (40 000 + 500) - «бывший» товар введен в эксплуатацию как основное средство по сформированной первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным объектам основных средств»
- 7290 руб. (7200 + 90) - принята к вычету сумма входного НДС со стоимости основного средства.

Со следующего месяца после того, в котором новое основное средство вы ввели в эксплуатацию, начните начислять в бухучете амортизацию по нему.

Налоги на прибыль и на имущество

Как вы знаете, основные средства стоимостью выше 40 000 руб. являются в налоговом учете амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Амортизировать «бывший» товар вы будете со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию.

Частая ошибка В налоговом учете амортизировать имущество стоимостью 40 000 руб. и меньше не нужно.

В налоговом учете стоимость товаров уменьшает базу по налогу на прибыль только после их реализации. То же самое относится и к расходам на доставку (даже если компания учитывает их не в стоимости товаров, а обособленно). Списывать такие расходы Налогового кодекса РФ требует пропорционально реализованным товарам. Выходит, что подавать уточненные декларации по налогу на прибыль из-за перевода товара в основные средства не придется.

Начиная с момента, когда вы учли объект на счете 01 «Основные средства», его стоимость вам надо включать в базу по налогу на имущество. Таково требование пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Входной НДС по товарам принимают к вычету сразу же после того, как они учтены на счете 41 . Дожидаться реализации не нужно. Поэтому скорее всего вы успели поставить к вычету НДС до того, как стали переводить товар в состав основных средств. При условии, конечно, что все остальные условия для вычета были тогда выполнены. А именно от продавца вы получили первичку и счет-фактуру. А товар купили для того, чтобы использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Надо ли теперь, после того, как товар стал основным средством, корректировать вычеты за прошлый период? Если товар перевели в том же квартале, когда вы его оприходовали и приняли НДС к вычету, то можете налог не восстанавливать. Ведь это никак не повлияет на налоговую базу - все эти операции были в одном налоговом периоде.

А если перевод состоялся уже в следующих кварталах? Сразу скажем, безопаснее НДС пересчитать. Объясним почему.

Чаще всего чиновники настаивают, что входной НДС можно принять к вычету, только если основное средство ввели в эксплуатацию и учли его на счете 01 (письмо Минфина России от 28 октября 2011 г. № 03-07-11/290).

Исключение - некоторые ситуации, по которым вычет возможен раньше. Например, когда основное средство требует монтажа и учтено на счете 07 . Или объект является незавершенным капитальным строительством и отражен на счете 08 . В этих случаях чиновники разрешают принять НДС к вычету сразу после того, как актив попал на счет или . Подробнее об этом - в статье «Когда НДС можно принять к вычету, не дожидаясь перевода имущества на счет 01» (опубликована в журнале «Главбух» № 18, 2012).

Обучающий курс по теме В каких случаях нужно восстанавливать НДС - в Высшей Школе Главбуха school.glavbukh.ru .

Поэтому контролеры вряд ли согласятся с тем, что компания воспользовалась вычетом по теперешнему основному средству в прошлых кварталах - когда имущество числилось в составе товаров на счете 41 . Если спорить с налоговиками не хотите, вычеты за прошлые периоды лучше пересчитайте и подайте уточненную декларацию. Но прежде перечислите в бюджет возникшую недоимку вместе с пенями. Так вы избежите хотя бы штрафа за неуплату налога.

Справедливости ради заметим, что вообще, переведя объект из товаров в основные средства, компания не обязана восстанавливать принятую ранее к вычету сумму НДС. Ведь такое основание не указано в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Если, конечно, объект будет использоваться в облагаемой налогом деятельности. Но это уже аргумент для судей. А они, кстати, могут встать на сторону компании (см. постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2012 г. по делу № А40-51601/11-129-222).

Товар решили использовать как материал

При переводе товара в состав материалов вам также понадобится приказ руководителя. В документе отразите причину, по которой было принято такое решение. После этого оформите унифицированные первичные документы, предусмотренные для учета материалов. Это требование-накладная по форме № М-11 и карточка учета материалов по форме № М-17 .

Напомним, что компании в составе материалов обычно учитывают еще имущество, отвечающее признакам основных средств, но стоимостью в пределах установленного лимита. Поэтому правила, о которых пойдет речь в этом разделе, будут совершенно одинаковы как для обычных материалов, так и для малоценных активов.

Бухгалтерский учет

Товар, который ваша компания будет использовать как материал, нужно перевести на счет 10 «Материалы».

Главное, о чем важно помнить

1 Чтобы перевести товар в состав основных средств или материалов, понадобится приказ руководителя.

2 Расходы по счету 41 «Товары» нужно перевести на счет 08 (07) или 10.

Дополнительно про учет основных средств

Документ: статьи , , и Налогового кодекса РФ.

Можно ли перевести ОС в товары, и если да, то чем это обосновать? И зачем вообще нужен такой перевод? Ответы на эти непростые вопросы, примеры из арбитражной практики и разъяснения чиновников вы найдете в этой публикации.

Основное средство или товар - когда становится понятна разница

Статус объектов бухучета и правила работы с ними определяются в первую очередь соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, одним из критериев, позволяющих отнести объект к основным средствам (далее - ОС), является то, что организация не намерена в дальнейшем использовать его для перепродажи (п. 4 ПБУ 6/01).

Напротив, в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина от 09.06.2001 № 44н, основной характеристикой товаров является именно их предназначенность для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).

А главным отличительным признаком основного средства является то, что данный объект может приносить организации экономические выгоды в течение длительного времени (более 12 мес.).

Таким образом, если речь идет о вновь приобретенном объекте «длительного использования», то вопрос, к какой категории его следует отнести, сводится только к наличию или отсутствию у организации намерения перепродать его в дальнейшем.

Но ведь намерение может и измениться. В момент приобретения организация предполагала использовать объект для своей деятельности, но потом изменилась конъюнктура рынка, у собственников возникли другие планы по развитию бизнеса и т. п.

Значит, данное имущество нужно продать. Но ведь процесс продажи может затянуться, и в период поиска покупателей объект уже не будет являться активом, приносящим организации выгоду. Так почему все это время он должен считаться основным средством и облагаться налогом на имущество?

Рассмотрим различные взгляды на данную проблему.

Перевод для продажи в другой вид актива невозможен - позиция контролирующих органов

Государственные финансовые органы занимают по вопросу перевода ОС в товары для продажи однозначную позицию - он невозможен. Данное мнение основано на том, что ПБУ 6/01 не предусматривает перевода ОС в товары, а списание основных средств с бухгалтерского учета возможно только при их выбытии. Эта позиция находит поддержку и у судей (постановления ФАС Поволжского округа от 13.11.2012 № А49-2601/2012, АС Поволжского округа от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015).

Поэтому с точки зрения контролирующих органов объект, изначально приобретенный в качестве основного средства, должен оставаться в этом статусе до момента продажи (или выбытия по иным основаниям). Из этого следует, что и налог на имущество должен уплачиваться по данному объекту до момента его продажи (выбытия). Это мнение отражено, в частности, в письме Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.

Если нельзя, но очень хочется… или как все-таки можно обосновать перевод

Несмотря на принципиальную позицию налоговиков в этом вопросе, организации все-таки пытаются таким образом оптимизировать налог на имущество. Налогоплательщику попробовать перевести ОС в товары можно, только если он готов к тому, что свою позицию ему придется защищать в суде. Рассмотрим, какие аргументы могут помочь в споре с налоговиками по данному вопросу.

Позиция налогоплательщика здесь основывается на том же ПБУ 6/01, на который ссылаются и налоговые органы. В п. 4 данного нормативного акта перечислены условия, позволяющие отнести объект к ОС. Эти условия должны выполняться одновременно. Одним из таких критериев является то, что организация не намерена перепродавать приобретенный объект. Следовательно, если такое намерение появилось, то объект уже не соответствует всем условиям для отнесения к ОС и может быть переведен в другую категорию активов.

В этом случае необходимо предоставить документы, подтверждающие намерение реализовать спорный объект, а именно:

приказ руководителя об отсутствии необходимости в использовании данного ОС для основной деятельности компании и о намерении его продать;
документы, которые свидетельствуют о поиске покупателей: исследование рынка, объявления о продаже, договоры с посредниками и т. п.;
если потенциальный покупатель уже найден, то предварительный договор или переписка с ним.

При наличии подобных оснований арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика. Примерами могут служить постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2010 № А56-26848/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2011 № А70-6665/2010.

ВАЖНО! Положительные решения в пользу налогоплательщиков по переводу ОС в товары принимались активнее в прошлые годы, а сегодняшняя тенденция, к сожалению, обратная.

Бухгалтерские проводки при переводе ОС в товары

Сразу скажем, что проводки по переводу основного средства в товар в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, не предусмотрены. Но здесь можно воспользоваться тем, что оба задействованных счета (01 «Основные средства» и 41 «Товары») корреспондируют со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Тогда проводки для ситуации, когда ОС становится товаром, будут следующие:

Дт 01 (субсч. «Выбытие ОС») Кт 01 - списана первоначальная стоимость ОС.

Дт 02 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») - списана стоимость начисленной амортизации ОС.

Дт 91-2 Кт 01 (субсч. «Выбытие ОС») - списана остаточная стоимость ОС.

Дт 41 Кт 91-1 - основное средство учтено в качестве товара по остаточной стоимости.

ВАЖНО! Используя нестандартные проводки, не стоит забывать о риске наложения ответственности за неправильное отражение хозопераций на счетах бухучета, предусмотренной ст. 120 НК РФ.

А нужно ли вообще переводить? Альтернативный взгляд на проблему

Перевод основных средств в товары нужен организации, в первую очередь, для экономии по налогу на имущество. Но в этом случае прекращается начисление амортизации, т. е. увеличивается база по налогу на прибыль.

Пример

Организация приобрела основное средство со сроком полезного использования 10 лет и первоначальной стоимостью 120 000 руб. В учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предусмотрен линейный метод начисления амортизации.

В месяц по данному объекту будет начисляться амортизация в сумме 1000 руб. (120 000 руб. / (10 лет × 12 мес.)).

Налоговая база по налогу на имущество за первый год использования составит: (120 000 + 119 000 + 118 000 + 117 000 + 116 000 + 115 000 + 114 000 + 113 000 + 112 000 + 111 000 + 110 000 + 109 000 + 108 000) / 13 = 114 000 руб.

Налог на имущество за год составит

НИ = 114 000 × 2,2% = 2508 руб.

С другой стороны, за этот же период была начислена и включена в затраты амортизация в сумме 12 000 руб. (1000 руб. × 12 мес.). Это привело к снижению суммы налога на прибыль:

НП = 12 000 руб. × 20% = 2400 руб.

Как видно из примера, суммы экономии по налогу на прибыль и затрат по налогу на имущество в данном случае практически одинаковы.

Если же срок полезного использования будет меньше 10 лет, то ОС будет амортизироваться быстрее, и перевод в товары станет невыгодным. А вот при длительных сроках использования и относительно небольшой месячной амортизации экономия по прибыли будет меньше затрат по налогу на имущество. Следовательно, в этом случае рассмотреть вариант перевода в товары будет целесообразно.

ВАЖНО! Если вы решили, что перевод в товары для вас невыгоден, то следует иметь в виду, что налоговые органы могут не принять в качестве расходов амортизацию по неиспользуемым основным средствам. Поэтому в данном случае будет необходимо иметь подтверждение того, что до момента продажи ОС использовалось для основной деятельности организации.

Возможные риски перевода ОС в товары

Отсутствие финансовой выгоды как таковой - это только одна сторона вопроса. Другая сторона - возможные налоговые риски и, как следствие, возникновение расходов, связанных с ними.

Выше мы уже коснулись наложения ответственности за использование нетиповых бухзаписей по ст. 120 НК РФ: здесь возможен штраф в размере 10 000–30 000 руб. - если не произошло занижения налоговой базы; в размере 20% от неуплаченного налога - если эта неуплата была допущена.

Искажение любой строки форм бухотчетности не менее чем на 10% -нарушение, подпадающее под ст. 15.11 КоАП РФ. Ответственность - админштраф на должностных лиц 5000–20 000 руб., возможна и дисквалификация на 1–2 года.

ВАЖНО! Аргументами в пользу того, что План счетов не запрещает использовать нетиповые проводки, могут служить такие доводы. Во-первых, сам Минфин иногда рекомендует в своих письмах нестандартные корреспонденции (например, Дт 19 Кт 83 - в письме от 30.10.2006 № 07-05-06/262, Дт 68 Кт 99 - в письме от 15.02.2006 № 07-05-06/31 и др.). Во-вторых, письмом Минфина РФ от 15.03.2001 № 16-00-13/05 План счетов признан не нормативно-правовым документом. Иначе, говоря, он представляет собой инструкцию, устанавливающую единые подходы к применению бухсчетов, но приведенные в нем типовые корреспонденции не исчерпывающие и не предусматривают все возможные виды операций, встречающиеся в хоздеятельности.

Итоги

Перевод основных средств в товары не предусмотрен действующими нормативными актами. С точки зрения контролирующих органов данная операция не соответствует закону и производится исключительно с целью занижения базы по налогу на имущество. С другой стороны, законодательство не содержит и прямого запрета на это действие.

Если вы хотите осуществить такой перевод, нужно подготовиться к защите своей позиции в суде. Однако перед тем как перевести основное средство в товар, оцените целесообразность этого действия. Так, для объектов со сроком полезного использования менее 10 лет перевод в товары просто невыгоден, поскольку в этом случае более существенная экономия достигается за счет включения в затраты по налогу на прибыль начисленной амортизации.

Для ответа на вопрос были использованы следующие документы и нормативно-правовые акты:

Налоговый кодекс РФ;

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н);

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 г. № ПЗ-10/2012);

Письмо Министерства финансов РФ от 02.03.2010 г. № 03-05-05-01/04;

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.11.2012 г. по делу № А49-2601/2012;

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2009 № А65-9168/2008;

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.07.2008 № А48-3994/07-14.

Исходя из предоставленной информации, считаем необходимым сообщить следующее.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 актив должен быть принят организацией к учету в качестве основных средств в случае, если указанный объект удовлетворяет одновременно следующим условиям: предназначение объекта – производство организацией продукции или выполнение организацией работ, или для использования организацией для удовлетворения собственных управленческих нужд, или для предоставления организацией в аренду (наем) в целях извлечения прибыли; длительность использования – не менее двенадцати месяцев или не менее операционного цикла (операционный цикл также не может быть менее двенадцати месяцев); планируемое использование объекта – организация не предполагает его перепродажу; экономическая ценность объекта – возможность объекта приносить доход в будущем либо (для некоммерческой организации) способность использовать объект в деятельности, результатом которой должно стать достижение уставных целей.

Указанное ПБУ 6/01 устанавливает, что основные средства подлежат выбытию (списанию) в результате указанных в положении обстоятельств или действий. Среди действий, влекущих списание основных средств, указана продажа объекта основных средств третьим лицам.

Перевод основных средств в товары Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» не предусматривает. Министерство финансов РФ в письме от 02.03.2010 г. № 03-05-05-01/04 дает разъяснения, что перевод основных средств в категорию товары действующим порядком ведения бухгалтерского учета не предусмотрен и прекращение начисления налога на имущество основных средств возможно только в результате выбытия в соответствии с действующими ПБУ. Также возможно отнесение основных средств к прекращаемой деятельности, если планируется их продажа, погашение или иное выбытие в результате прекращения части деятельности организации. Прекращение деятельности части организации должно быть оформлено в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.

Таким образом, по мнению Министерства финансов РФ актив должен учитываться в качестве основных средств до момента его фактической продажи.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н) счет «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Как видно, обязательный критерий для отнесения актива к счету 41 «Товары» - это приобретение актива с целью последующей продажи. Целью приобретения компьютерной системы, как следует из вопроса, продажа не являлась. Целью была эксплуатация системы.

В случае перевода компьютерной системы из основных средств в товары велика вероятность того, что налоговый орган сочтет данные действия занижением налоговой базы по налогу на имущество организаций и предпримет соответствующие меры: доначислит налог, привлечет организацию к ответственности. Аналогичная ситуация рассмотрена Федеральным арбитражным судом Поволжского округа в постановлении от 13.11.2012 г. по делу № А49-2601/2012. Суд не счел возможным перевод основных средств в категорию товары вне зависимости от обстоятельств хозяйственной жизни организации, намерении продать основные средства и длительное их неиспользование. Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.2013 г. № ВАС-17754/12 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ» указанное постановление признано законным и оставлено без изменения.

Впрочем, есть и противоположная практика. Некоторые судьи пришли к выводу о том, что основные средства, которые более не используются в хозяйственной деятельности и не приносят прибыль, перестают удовлетворять требованиям основных средств, и поэтому их изъятие из основных средств и перевод в категорию товары вполне обоснован и правомерен (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 27.01.2009 № А65-9168/2008, постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 04.07.2008 № А48-3994/07-14).

Стоит также учитывать, что статьи 9 и 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» допускают внесение исправлений в первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Как указано выше, существуют два взгляда на возможность перевода активов из категории «основные средства» в категорию «товары». Министерство финансов РФ, а также ряд судов, в числе которых Высший арбитражный суд, считают, что перевод активов из основных средств в товары невозможен, т.к., во-первых, сама возможность такого перевода не предусмотрена действующими положениями по бухгалтерскому учету, а во-вторых, товарами могут быть только активы, изначально приобретенные для последующей перепродажи.

Вторая группа судов считает, что несмотря на отсутствие прямого указания в ПБУ о возможности перевода основных средств в категорию товары, такой перевод возможен с момента, когда имеющийся актив перестает отвечать совокупности обязательных условий, указанных в ПБУ 6/01 как условия отнесения актива к основным средствам.

Полагаю, можно легко предсказать, какую позицию займет налоговый орган в случае осуществления перевода компьютерной системы в рассматриваемом случае. Риск доначисления налога на имущество велик.

Возможно, имеет смысл изучить имеющиеся документы и внимательно обдумать возможность внесения изменений в первичные документы и регистры бухгалтерского учета с целью, чтобы компьютерная система никогда не была основными средствами организации.

Хотите получить юридическую консультацию по Вашему вопросу? Позвоните мне сейчас!

Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Основным средствам в товары путь закрыт!

Цели, которые преследуют организации, переводя неиспользуемые ОС в состав товаров, и последствия такого перевода

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Случается, что организация перестает использовать основное средство и не собирается эксплуатировать его в дальнейшем, а планирует продать. В такой ситуации у бухгалтера (руководства компании) возникают мысли о переводе этого актива в товары как не отвечающего критериям основного средства. Но не стоит спешить с воплощением этой идеи в жизнь. Ведь только на первый взгляд это сулит выгоды (взять хотя бы снижение налога на имущество). А при внимательном рассмотрении обнаруживаются неожиданные препятствия...

ЦЕЛЬ 1. Уменьшить сумму налога на имущество

Налог на имущество организации платят исходя из среднегодовой стоимости основных средств (за рядом исключений) по данным бухучет апп. 1 , 4 ст. 374 , пп. 1, 2 ст. 375 , статьи 378.2 , 381 НК РФ . Таким образом, списав неиспользуемые и предназначенные для продажи активы со счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») на счет 41 «Товары» по остаточной стоимости, организация выведет их из-под обложения налогом на имущество. Посмотрим, как на это отреагируют налоговики и суды.

Налог на имущество, рассчитываемый исходя из среднегодовой стоимости основных средств, не нужно платить, в частности, в отношении:

объектов, включенных в 1-ю или 2-ю амортизационную групп уподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ ;
движимых основных средств, принятых на учет после 01.01.2013 не в результате реорганизации, ликвидации или передачи между взаимозависимыми лицам ист. 20 , п. 25 ст. 381 НК РФ ;
недвижимых основных средств, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимост ип. 2 ст. 375 , ст. 378.2 НК РФ .

ПБУ перевод не предусмотрен

Как показывают судебные споры, проверяющие считают, что нормы бухучета не предусматривают возможность переклассификации активов. Напомним, основным средством в бухучете признается актив, одновременно отвечающий следующим критерия мп. 4 ПБУ 6/01 :

предназначен:

<или> для использования в производстве (при выполнении работ, оказании услуг);
<или> для управленческих нужд организации;
<или> для предоставления в аренду (лизинг);

предназначен для использования в течение более 12 месяцев;
не предполагается его последующая перепродажа;
способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Актив, который в момент принятия на учет этим критериям соответствовал, по мнению проверяющих, не может стать товаром. Даже если организация перестанет использовать его в производстве и вознамерится продать. Налоговики в случае такого необоснованного перевода основных средств в товары обвиняют организации в занижении налога на имуществ осм., например, Постановление АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015 .

И нельзя сказать, что заявляемая в судах позиция проверяющих ни на чем не основана. Ведь чтобы отвечать критериям основного средства, актив должен предназначаться для использования в производстве, а не фактически эксплуатироваться. А для продажи невостребованных основных средств их вовсе не нужно списывать на счет 41, реализовать имущество можно и со счета 01 (или 03). Некорректно будет говорить и о списании основного средства из-за неспособности приносить экономические выгоды в будущем, если учесть намерение организации получить доход от его продаж ип. 29 ПБУ 6/01 ; пп. 9 , 13 Толкования Р102 «Право собственности как критерий признания и списания основных средств» (принято Комитетом по толкованиям 25.02.2010) .

Есть письма Минфина, подтверждающие солидарность финансистов с налоговиками. Организации, желающей перевести на счет 41 распродаваемые основные средства, которые она уже более года не эксплуатирует из-за остановки производства продукции и полного сокращения рабочего персонала, Минфин ответил, что основные средства должны оставаться таковыми до момента их продажи и, соответственно, облагаться налогом на имуществ оПисьмо Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04 .

Аналогичный ответ - облагать налогом на имущество вплоть до момента продажи - получила от Минфина и компания, которая возвращенное лизинговое имущество решила больше не использовать по назначению, а продат ьПисьмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187 .

Арбитражная практика: и нашим и вашим

Позиция налоговиков находила судебную поддержку. В своих решениях арбитражные суды отмечали, что для признания основным средством актив должен объективно, независимо от чьей-либо воли, отвечать критериям основного средства. Выбытие же основного средства, по мнению арбитров, возможно при наступлении опять же объективных препятствий, делающих невозможным использование актива по его назначению. Что же касается счета 41, то необходимым условием отнесения активов на этот счет, подчеркивают суды, является его приобретение именно для целей продажи. Например, арбитры не сочли достаточно объективными основаниями для списания основного средства со счета 01 (03) и его отнесения на счет 41 следующие причины:

уменьшение объемов производства и отсутствие необходимости дальнейшего использования основного средства вкупе с намерением его продат ьПостановления 11 ААС от 18.02.2013 № А49-7237/2012 ; ФАС ПО от 13.11.2012 № А49-2601/2012 ;
необходимость продажи основных средств, которые уже не будут использоваться в деятельности ликвидируемой компании, для погашения кредиторской задолженности (при отсутствии сведений о том, что основные средства находятся в состоянии, непригодном для использовани я)Постановления АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015 ; 11 ААС от 11.12.2015 № 11АП-15926/2015 ;
невозможность дальнейшего использования лизингового имущества как для предоставления в лизинг, так и в собственной деятельности организации. И как следствие - решение о продаже бывшего лизингового имуществ аПостановление ФАС ЗСО от 12.07.2012 № А45-13737/2011 .

Судебные решения в пользу организаций тоже есть. Но приняты они были довольно давно. Например, выиграть спор удалось организации-банкроту, которая перевела в состав товаров не используемые более 1,5 лет сильно изношенные и подлежащие списанию основные средств аПостановление ФАС ЦО от 04.07.2008 № А48-3994/07-14 .

Удача улыбнулась и компании, которая отнесла на счет 41 основные средства, не эксплуатируемые в связи с отсутствием производства и объема работ. Примечательно, что сделано это было по совету аудиторов, которые сочли эти активы не отвечающими критериям основных средст вПостановление ФАС ПО от 27.01.2009 № А65-9168/2008 .

Суд также встал на сторону организации, чья учетная политика предполагала списание со счета 01 и отражение в составе товаров только не востребованных в производстве морально устаревших (или непригодных к использованию) основных средств, при условии что для них существует рынок сбыта и их стоимость существенна для организации. В остальных случаях неиспользуемые активы продолжали учитываться как основные средств аПостановления ФАС МО от 27.10.2010 № КА-А40/11434-10-2 ; 9 ААС от 15.06.2010 № 09АП-11907/2010-АК, 09АП-14636/2010-АК .

И заметим (хотя не исключено, что это простое совпадение), что в двух из трех упомянутых случаев выигрыша спора компаниями речь шла о переводе в товары основных средств, которые объективно были кандидатами на списание по причине износа. То есть фактически в ходе списания этих основных средств организация отнесла их остаточную стоимость на счет 41, вместо того чтобы учесть по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

ВЫВОД

Контролеры считают, что перевод не востребованных в производстве основных средств, которые планируется продать, бухгалтерским законодательством не предусмотрен. И очевидно, что предпосылкой таких действий они сочтут исключительно нежелание платить налог на имущество. Что же касается судебной практики, то она не обширна, противоречива и какие-либо тенденции в ней не прослеживаются. При таких обстоятельствах списывать основные средства на счет 41 крайне рискованно.

ЦЕЛЬ 2. Не амортизировать «мимо налоговых расходов» неиспользуемые основные средства

Учитывать в расходах амортизацию, начисленную по неэксплуатируемым основным средствам, организации, как разъясняет Минфин, не могу тПисьма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187 , от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367 . Поскольку такие затраты необоснованны, экономически неоправданн ып. 1 ст. 252 , п. 49 ст. 270 НК РФ . Только если основное средство не используется в производстве временно, простой обоснован, является частью производственного цикла организации, финансисты разрешают включать в расходы суммы амортизации, начисленной за период просто яПисьма Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129 , от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206 . Но очевидно, что это не наш случай.

И если в ходе проверки выяснится, что организация включала в расходы амортизацию по основному средству, не используемому в производстве, налоговики наверняка снимут такие расходы. Есть судебное решение, в котором арбитры признали право организации на включение в расходы амортизации по основным средствам, которые компания перестала использовать и готовит к продаж еПостановление ФАС МО от 21.07.2011 № КА-А41/7587-11 . Однако это скорее исключение из правил. Чаще суды поддерживают налоговиков. Они отмечают, что если не доказана обоснованность и экономическая целесообразность простоя, нет каких-либо чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, из-за которых невозможно использование оборудования в производстве, то амортизация по не востребованным в производстве основным средствам на расходы не относитс яПостановления 11 ААС от 17.08.2015 № А49-353/2015 ; ФАС ЗСО от 01.11.2013 № А46-3587/2012 , от 29.05.2012 № А27-4139/2011 .

Чтобы избежать претензий, не задействованные в производстве и предназначенные для реализации основные средства компании выводят из состава амортизируемого имущества. В налоговом учете, напомним, таковым признается имущество (в частности, основные средства), используемое для извлечения дохода (для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацие й)п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ . Именно «используемое», а не «предназначенное для использования» - как в бухучете. Поэтому организации с чистой совестью перестают начислять амортизацию, если, скажем, станок больше не используется в производстве.

Только вот контролирующие ведомства считают иначе: начисление амортизации прекращается лишь в случа е ; Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209 , от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 ) :

<или> физического выбытия либо полного списания стоимости объекта амортизируемого имуществ ап. 5 ст. 259.1 , п. 10 ст. 259.2 НК РФ ;
<или> исключения из состава амортизируемого имущества в ситуациях, перечень которых приведен в п. 3 ст. 256 НК РФп. 6 ст. 259.1 , п. 8 ст. 259.2 НК РФ .

Исключение основных средств, не используемых в деятельности, приносящей доход, из состава амортизируемого имущества «прибыльной» главой НК РФ не предусмотрено. Поэтому получается, что организация должна амортизировать их (не включая начисленные суммы в расходы) до момента выбытия. Или полного списания стоимости - если не востребованные в производстве основные средства не будут проданы раньше.

Суммы амортизации, начисляемые с момента прекращения использования основного средства, фактически пропадают. Ведь на затраты вы их не относите, но в то же время остаточная стоимость основного средства, которую можно включить в расходы при его продаже, планомерно уменьшается. Спасти ситуацию поможет консервация основного средства на срок не менее 3 месяцев. Ведь по законсервированным на такой срок объектам начисление амортизации приостанавливаетс яп. 3 ст. 256 НК РФ . Но учтите, что значение имеет реальный срок консервации. Если вы продадите основное средство раньше, чем истекут 3 месяца консервации, то его остаточную стоимость вам придется посчитать так, как будто начисление амортизации не приостанавливалось.

Консервация основного средства (более чем на квартал) приведет к увеличению налога на имущество. Ведь бухгалтерская остаточная стоимость неиспользуемых основных средств не будет уменьшатьс яп. 23 ПБУ 6/01 .

ЦЕЛЬ 3. Единовременно признать налоговый убыток от реализации неиспользуемого основного средства

Довольно часто основные средства, выведенные из эксплуатации, удается продать лишь с убытком. При расчете налога на прибыль он учитывается. Но поскольку речь идет об амортизируемом имуществе, то не сразу, а равными долями в течение остаточного срока полезного использования основного средства на момент реализаци ип. 3 ст. 268 НК РФ . Выводя не востребованные в производстве основные средства из состава амортизируемого имущества, организации полагают, что смогут учесть убыток в прочих расходах единовременно. Как при продаже прочего имущества, неамортизируемог оп. 2 ст. 268 НК РФ .

Но как уже отмечалось, контролирующие ведомства считают, что организации не вправе исключать имущество из состава амортизируемого по причине прекращения его использования. Минфин и ФНС подчеркивают в Письмах, что убыток, полученный от продажи такого имущества, нельзя списывать единовременн оПисьма ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@ ; Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@ ) .

Не стоит возлагать надежды и на консервацию основных средств на срок не менее 3 месяцев. Да, такое имущество не признается амортизируемым. Но тем не менее продажу законсервированных основных средств нельзя рассматривать как реализацию прочего имущества. ФНС поясняет, что иной подход привел бы к повторному учету в расходах одних и тех же суммПисьмо ФНС от 12.01.2016 № СД-4-3/59 . Ведь при продаже прочего имущества в расходы включается его покупная стоимост ьподп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ . Часть же стоимости законсервированных основных средств уже отнесена на расходы через амортизацию. А у судов такой аргумент: продажа законсервированных основных средств приводит к их расконсерваци иПостановления 15 ААС от 09.01.2014 № 15АП-14541/2013 ; 11 ААС от 09.12.2009 № А55-9340/2009 . Таким образом, как ни крути, а убыток от продажи не востребованных в производстве основных средств придется списывать равномерно. Причем если вы их консервировали, то период списания окажется больше, ведь время консервации увеличивает срок полезного использовани яп. 3 ст. 256 НК РФ .

В МСФО основные средства, которые компания больше не использует в своей деятельности и планирует продать, признаются отдельным видом активо в .

Что же касается российской отчетности, то, хотя действующими ПБУ переклассификация основных средств, не используемых в производстве и предназначенных для продажи, не предусмотрена, информацию о таких активах все же лучше раскрывать в пояснениях к бухотчетности обособленно.