Bizdə mühasibat və vergi uçotunda müvəqqəti fərqlər haqqında danışdıq və qeyd etdik ki, belə fərqlər çıxılan (VVR) və vergi tutulan (NVR) olur. VVR gecikmiş meydana gəlməsinə səbəb olur vergi aktivi(SHE) və NVR - təxirə salınmış vergi öhdəliyinin (IT) formalaşmasına (maddə 11, 12 PBU 18/02). Hesablar Planı ilə İT-nin mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirmək mühasibat uçotu və onun tətbiqi üçün Təlimatlar 77 №-li "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" () hesabı üçün nəzərdə tutulmuşdur.
77 saylı hesab üzrə mühasibat uçotu
77 saylı mühasibat hesabı passiv sintetik hesabdır. 77 No-li hesabın kreditində hesabat dövrünün şərti xərcinin (gəlirinin) məbləğini azaldan təxirə salınmış vergi əks etdirilir (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli, 94n nömrəli əmri):
68 Noli "Vergi və ödənişlərin hesablanması" hesabının debeti - 77 Noli hesabın krediti
Bu naqildə əks olunan İT dəyəri düsturla müəyyən edilir:
IT = HBR * C,burada C-də qüvvədə olan gəlir vergisi dərəcəsidir hesabat dövrü.
Ümumiyyətlə, bu, NVR-nin 20% -ni təşkil edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 284-cü maddəsinin 2-ci bəndi).
İT-nin baş verməsi 77 №-li hesabın kreditində əks olunursa, bu hesabın debeti üzrə hesabat dövrü üçün gəlir vergisinin hesablanması hesabına İT-nin azalması və ya tam ödənilməsi nəzərə alınır:
Debet hesabı 77 - Kredit hesabı 68
İT-nin hesablandığı obyekt xaric edildikdə, təxirə salınmış vergi öhdəliyi silinir (Maliyyə Nazirliyinin 31 oktyabr 2000-ci il tarixli, 94n nömrəli əmri):
Debet hesabı 77 - Kredit hesabı 99 "Mənfəət və zərər"
77 saylı hesab üzrə analitik uçot, qiymətləndirilərkən IRR olan aktiv və ya öhdəlik növləri üzrə aparılır.
V balans hesabatı hissəsi kimi öhdəlikdə İT balansı əks olunur uzunmüddətli öhdəliklər 1420-ci sətir üzrə “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” (Maliyyə Nazirliyinin 02.07.2010-cu il tarixli, 66n nömrəli əmri).
77 No-li «Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri» hesabı: misal
Xüsusilə İT-nin formalaşmasına səbəb olan vergi tutulan müvəqqəti fərqlər nəticədə yarana bilər (maddə 12 PBU 18/02):
- uçot və vergi uçotu məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarından istifadə edilməsi;
- məhsulların (malların, işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən gəlirlərin tanınması. ümumi növlər hesabat dövrünün fəaliyyəti, o cümlədən faiz gəlirlərinin hesablama zamanı uçot məqsədləri üçün, vergi məqsədləri üçün isə kassa əsasında tanınması;
- mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün kreditlər və borclar üzrə təşkilat tərəfindən ödənilən faizlərin əks etdirilməsi üçün müxtəlif qaydaların tətbiqi;
- digər oxşar fərqlər.
İT-nin baş verməsinin ən sadə halı amortizasiyanın hesablanması metodlarında fərqdir, bunun nəticəsində mühasibat və vergi uçotunda amortizasiya xərclərinin məbləğləri üst-üstə düşmür.
Məsələn, əsas vəsaitlərin amortizasiyasının birinci ili üçün amortizasiya aşağıdakılardan ibarət idi:
- mühasibat uçotunda - 250.000 rubl;
- vergi uçotunda - 320.000 rubl.
Bütün digər şeylər bərabər olduqda, bu fərq bu il üçün mühasibat mənfəətinin vergi mənfəətindən 70.000 rubl (320.000 rubl - 250.000 rubl) çox olacağına səbəb olur. Buna görə də, İT görünür: 68 hesabının debeti - 77 hesabın krediti 14 000 (70 000 x 20%).
kimi uçot amortizasiyası vergini aşmağa başlayacaq, İT ödəniləcək: Debet hesabı 77 - Kredit hesabı 68.
Məkan: Moskva şəhəriMövzu: "Mühasibat uçotu və vergi uçotunun əlaqəsi: RAS 18/02-nin tətbiqi və fərqlərin hesablanması"
Müddət: 2 saat
Qiymət: yalnız BSS "System Glavbukh" abunəçiləri üçün pulsuzdur
Təşkilat şirkəti:
BSS "Sistem Glavbuh",
Tel. (495) 788-53-12
Mühasibat və vergi uçotunda məsrəflər və ya gəlirlər fərqli şəkildə tanınır. Bu zaman mühasibat uçotu ilə vergi mənfəətini əlaqələndirmək üçün fərqlər nəzərə alınmalıdır. Bunun üçün PBU 18/02 lazımdır. Yalnız qeyri-kommersiya təşkilatları və kiçik müəssisələrin bunu tətbiq etməmək hüququ var.
Daimi və müvəqqəti fərqlər
Mühasibat və vergi uçotunda gəlir və ya xərclərin tanınması proseduru fərqli olduqda, fərqlər yaranır. PBU 18/02 onları iki növə ayırır - müvəqqəti və daimi. Diaqram aşkar edilmiş fərqin hansı növə aid olduğunu anlamağa kömək edəcək (aşağıya bax. - Red. Qeyd).
PBU 18/02-ə uyğun olaraq fərq növünü necə təyin etmək olar
Gəlir və ya xərclər yalnız bir hesabda tanınırsa, daimi fərq yaranır. Bu halda mühasibat uçotu ilə uyğunsuzluq vergi uçotu zamanla da yox olmayacaq. Məsələn, məsrəflər mühasibat uçotunda tanındıqda, lakin nöqteyi-nəzərdən daimi fərq yaranacaq vergi qanunvericiliyi xərclər deyil. Bunlara həddən artıq qonaqpərvərlik və reklam xərcləri daxildir. Mühasibat uçotunda şirkət onları tam olaraq tanıyır və gəlir vergisi məqsədləri üçün standartdan artıq olan xərcləri nəzərə almaq mümkün olmayacaq. Sonra vergi mənfəətinin məbləğini artıran daimi fərq yaranacaq.
Bəzən daimi fərq yaranır ki, bu da əksinə vergi uçotunda mənfəəti azaldır. Düzdür, bu çox tez-tez baş vermir. Nümunə olaraq, bir şirkətin başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalındakı payı hesabına əmlakın təhvil verilməsindən gəlir əldə etdiyi bir vəziyyəti göstərə bilərik. Vergi uçotunda bu gəlirin tanınmasına ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi), lakin mühasibat uçotunda bu, əksinədir.
Nə zaman yarandığına görə daimi fərq vergi uçotunda mənfəət mühasibat uçotundan daha çoxdur; daimi vergi öhdəliyi (PNO) formalaşır. Və əksinə, mühasibat mənfəəti vergi mənfəətindən çox olarsa, daimi vergi aktivi - PNA əks olunur. PNR və ya PNA-nı hesablamaq üçün sabit fərqi gəlir vergisi dərəcəsinə vurmaq lazımdır.
PNO-nun mühasibat uçotunda “Daimi vergi öhdəlikləri” subhesabının 99 No-li hesabının debeti və “Mənfəət vergisinin hesablanması” subhesabının 68 No-li hesabının krediti üzrə yazılışla əks etdirilir. Və aktivi sabitləşdirmək üçün mühasib "Daimi vergi aktivləri" subhesabının 68 No-li hesabının debeti və 99 No-li hesabının krediti üzrə əks məlumat verir.
NÜMUNƏ 1
Daimi fərqlər
2014-cü il üçün gəlir vergisini hesablayan mühasib il ərzində əyləncə xərclərinin məbləğinin 30.000 rubl təşkil etdiyini tapdı. Bununla belə, il üçün əmək haqqının dəyəri 700.000 rubla bərabər olduğundan, vergi uçotunda yalnız 28.000 rubl tanınır. (700.000 RUB × 4%). Bu vəziyyətdə, 2000 rubl məbləğində daimi fərq yaranır. (30 000 - 28 000) və müvafiq PNO - 400 rubl. (2000 rubl × 20%). Axı standartdan artıq xərclər heç vaxt vergi uçotunda tanınmayacaq və gəlir vergisinin məbləğini artırır. Mühasib əyləncə xərclərini nəzərə aldı və poçtla PNO-dan ödəniş etdi:
DEBET 26 KREDİT 60
- 30.000 rubl. - qonaqpərvərlik xərcləri nəzərə alınır;
DEBIT 99 subhesabı "Daimi vergi öhdəlikləri"
KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması"
- 400 rubl. - daimi vergi öhdəliyi yaranmışdır.
Həmçinin hesabat ilində şirkət başqa bir təşkilatın nizamnamə kapitalında 10.000 rubl məbləğində pay əldə etdi. töhfəsi hesabına nizamnamə kapitalışirkət balans dəyəri 7000 rubl olan malları köçürdü. Təxmin edilən və arasındakı fərq kitab dəyəri 3000 rubl məbləğində töhfə. (10,000 - 7,000) mühasib digər gəlirlərə daxil edəcəkdir. Bunun üçün o qeyd edəcək:
DEBIT 76 KREDİT 91 subhesabı "Digər gəlirlər"
- 3000 rubl. - başqa təşkilatın nizamnamə kapitalına töhfə kimi malların təhvil verilməsindən əks olunan gəlir.
Bununla belə, vergi uçotunda gəlir yaranmır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci yarımbəndi). Beləliklə, 600 rubl məbləğində daimi vergi aktivi formalaşır. (3000 × 20%), mühasib mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirəcəkdir:
DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması"
KREDİT 99 subhesab "Daimi vergi aktivləri"
- 600 rubl. - daimi vergi aktivi hesablanmışdır.
Xərc və ya gəlir bir dövrdə vergi uçotunda, digərində isə mühasibat uçotunda tanındıqda müvəqqəti fərqlər yaranır. Bu zaman daimi fərqlərdən fərqli olaraq, mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasındakı fərq zaman keçdikcə aradan qaldırılır. Məsələn, əgər şirkət mühasibat və vergi uçotunda amortizasiyanı müxtəlif üsullarla hesablayırsa, müvəqqəti fərq yarana bilər. İllüstrativ nümunə- amortizasiya mükafatı. Belə bir fürsət yalnız vergi uçotunda mövcuddur, burada şirkət əsas vəsaitin dəyərinin bir hissəsini dərhal silə bilər. Mühasibat uçotunda isə belə bir mexanizm təmin edilmir. Burada əmlakın dəyəri həmişəki kimi debet olunacaq.
Müvəqqəti fərqlər iki növə bölünür - çıxılan və vergi tutulan. Nə vaxt fərqə görə vergi mənfəəti mühasibat uçotundan daha çox çıxılan müvəqqəti fərq yaranır. Sonra mühasib dəyəri müvəqqəti fərqin vergi dərəcəsinə vurulmasına bərabər olan təxirə salınmış vergi aktivi (SHA) formalaşdıracaqdır.
Və nəticədə yaranan fərq vergi uçotunda mənfəəti azaldırsa və mühasibat uçotunu artırırsa, o, vergiyə cəlb edilir və təxirə salınmış vergi öhdəliyini (İT) əmələ gətirir. İT analogiya ilə hesablanır: vergi tutulan fərqi vergi dərəcəsinə vurmaqla.
SHE-nin uçotunu aparmaq üçün mühasib 09 №-li “Təxirə salınmış vergi aktivləri” hesabından, öhdəliklər isə 77 No-li “Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” hesabından istifadə edir. Aktivin hesablanması 09 No-li hesabın debeti və 68 No-li hesabın krediti, “Mənfəət vergisinin hesablanması” subhesabının krediti üzrə, öhdəliklər isə 68 No-li hesabın debeti və 77 No-li hesabın krediti üzrə əks etdirilir. Gələcək hesabat dövrlərində mühasibat və vergi uçotunda gəlir və xərclər tədricən yaxınlaşmağa başlayacaq və təxirə salınmış aktiv və öhdəliklər əks yazılışlarla ödəniləcəkdir.
NÜMUNƏ 2
Vergi tutulan müvəqqəti fərqlər
2014-cü ilin noyabr ayında şirkət avtomobili satın aldı. Onun ilkin dəyəri 1.080.000 rubl təşkil edir. (ƏDV istisna olmaqla). Mühasib apardı nəqliyyat vasitəsi ikinciyə amortizasiya qrupu və son tarix təyin edin faydalı istifadə 36 ay. V uçot siyasəti vergi şirkətlərinin amortizasiya bonusundan istifadə etmək və avtomobilin ilkin dəyərinin 10 faizini bir dəfəyə silmək imkanı var. Mühasibat uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 30.000 rubl olacaq. (1.080.000 rubl: 36 ay).
Ancaq verginin hesablanması fərqli olacaq. Mühasib əvvəlcə amortizasiya bonusunun məbləğini müəyyən edəcək. 108.000 rubl təşkil edəcək. (1.080.000 rubl × 10%). Mühasib bu məbləği tam olaraq dekabr ayında - şirkətin əsas vəsaiti istismar etməyə başladığı dövrdə xərclərə daxil edəcəkdir. Vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanacağı avtomobilin dəyəri 972.000 rubl təşkil edir. (1.080.000 - 108.000), müvafiq olaraq, aylıq məbləğ ayırmalar 27.000 rubl təşkil edəcək. (972.000 rubl: 36 ay). Beləliklə, dekabr ayında vergi uçotunda amortizasiya xərclərinin məbləği 135.000 rubl təşkil edir. (27 000 + 108 000). Və mühasibat uçotunda - 30.000 rubl. 105.000 rubl məbləğində vergi tutulan müvəqqəti fərq olacaq. (135 000 - 30 000) və İT - 21 000 rubl. (105.000 rubl × 20%). Dekabr ayında mühasib qeydlər edəcək:
DEBET 26 KREDİT 02
- 30.000 rubl. - dekabr ayı üçün amortizasiya hesablanıb;
DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması" KREDİT 77
- 21.000 rubl. - təxirə salınmış vergi öhdəliyini əks etdirir.
Və sonra, gələn ilin yanvarından mühasibat uçotunda amortizasiya xərcləri vergidən 3000 rubl çox olacaq. (30.000 - 27.000). Müvəqqəti fərq aylıq olaraq bu məbləğ qədər azalacaq. Və IT hər ay mühasib 600 rubl ödəyəcək. (3000 rubl. × 20%) 77 "Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri" hesabının debetinə və 68 №-li hesabın kreditinə "Mənfəət vergisinin hesablanması" subhesabına yerləşdirməklə.
NÜMUNƏ 3
Çıxarılan müvəqqəti fərqlər
Şirkət var istehsal avadanlığı ilkin dəyəri 120.000 rubl. Mühasibat uçotu məqsədləri üçün avadanlığın istismar müddəti 24 aydır. Vergi uçotunda isə mühasib daha uzun müddət - 40 ay təyin edib. Şirkət avadanlıqları 2014-cü ilin noyabrında istifadəyə verib, dekabrda isə köhnəlməyə başlayıb. Mühasibat uçotunda onun dəyəri 5000 rubl olacaq. (120.000 rubl / 24 ay). Və vergi uçotunda aylıq amortizasiyanın məbləği 3000 rubl təşkil edir. (120.000 rubl: 40 ay).
Aylıq olaraq mühasib 2000 rubl məbləğində çıxılan müvəqqəti fərqi qeyd edəcəkdir. (5000 - 3000) və qeyd etməklə təxirə salınmış vergi aktivini formalaşdırın:
DEBIT 09 KREDİT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması"
- 400 rubl. (2000 RUB × 20%) - təxirə salınmış vergi aktivini əks etdirir.
24 aydan sonra, avadanlığın dəyəri mühasibat uçotunda tam silindikdə və mənfəət vergisi məqsədləri üçün hələ də amortizasiya edildikdə, müvəqqəti fərq azalmağa başlayacaq. Və mühasib təxirə salınmış vergi aktivini hər ay ödəyəcək:
DEBIT 68 subhesab "Gəlir vergisinin hesablanması" KREDİT 09
- 600 rubl. (3,000 RUB × 20%) - təxirə salınmış vergi aktivi söndürüldü.
Şirkət hesabatlarında vergi öhdəliklərini və aktivlərini göstərir (aşağıdakı cədvələ baxın. - Red. Qeyd). Təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri balans hesabatında (sətir,), onların dəyişməsi isə hesabatda əks etdirilir. maliyyə nəticələri(sətirlər,). Daimi vergi aktivləri və öhdəlikləri haqqında məlumat maliyyə fəaliyyəti haqqında hesabatda 2421-ci sətirdə istinad üçün verilir.
Sabit və təxirə salınmış vergi aktivləri və öhdəlikləri hesabatda necə göstərilməlidir
| Aktiv və ya öhdəliyin növü | Hesabatda necə əks olunur |
|---|---|
| Təxirə salınmış vergi aktivi | 1180-ci sətir üzrə mühasibat balansı 09-cu hesabın qalığını əks etdirir. Və 2450-ci sətirdə maliyyə nəticələri haqqında hesabatda debet və arasındakı fərq kredit dövriyyəsi hesablar. Müsbət olarsa, məbləğ "+" işarəsi ilə göstərilir. Və mənfi olduqda - "-" ilə |
| Təxirə salınmış vergi öhdəliyi | Balansın 1420-ci sətirində 77 saylı hesabın qalığı göstərilir. Və maliyyə nəticələri haqqında hesabatın 2430-cu sətirində - kredit üzrə dövriyyə ilə 77 hesabın debeti arasındakı fərq. Müsbət məbləğ "-" işarəsi ilə, mənfi - "+" işarəsi ilə əks olunur. |
| Daimi vergi aktivi, daimi vergi öhdəliyi | PNO və PNA arasındakı fərq maliyyə nəticələri haqqında hesabatın 2421-ci sətirində qeyd olunur. Fərq mənfi olarsa, "-" işarəsi ilə qeyd edilməlidir. |
LEKTOR HAQQINDA
Sergey Aleksandroviç Tarakanov - Rusiya Federasiyasının Dövlət Dövlət Xidmətinin 2-ci dərəcəli müşaviri. 1998-ci ildə Müasir Humanitar Universiteti (İnstitut) bitirib. Hüquq üzrə bakalavr. 2003-cü ilə qədər müxtəlif vəzifələrdə çalışıb kommersiya təşkilatları Vəkil. 2003-cü ildən indiyədək Rusiyanın Federal Vergi Xidmətində (keçmiş Rusiya Vergilər və Vergi Yığım Nazirliyi) əvvəlcə ən böyük vergi ödəyiciləri idarəsində məsləhətçi, indi isə Rusiya Federasiyasının Federal Vergi Xidmətində şöbə müdiri vəzifəsində çalışır. Nəzarət İdarəsi.Şərti gəlir və ya xərc və cari gəlir vergisi
Mühasibat və vergi uçotunda mənfəəti əlaqələndirmək üçün daimi və müvəqqəti fərqlər lazımdır. Bunun üçün PBU 18/02 əlavə anlayışlar təqdim edir - "gəlir vergisi üçün şərti xərc (gəlir)" və "cari gəlir vergisi".
Şərti xərcləri hesablamaq üçün mühasibat uçotu məlumatlarına görə mənfəəti vergi dərəcəsinə vurmaq lazımdır. Şirkət hesabat dövründə zərər alıbsa, onun məbləğindən gəlir vergisi şərti gəlir təşkil edir.Şərti xərclərin və ya gəlirlərin uçotu üçün 99 №-li hesabdan istifadə olunur. Birincisi “Mənfəət vergisi üzrə şərti məsrəf” subhesabının 99 No-li hesabının debeti və 68 No-li “Mənfəət vergisinin hesablanması” subhesabının krediti üzrə yazılışla əks etdirilir. Şərti gəlir isə “Mənfəət vergisi üzrə hesablamalar” subhesabının 68 No-li hesabının debeti və 99 No-li “Mənfəət vergisi üzrə şərti gəlir” subhesabının krediti üzrə mühasibat uçotu aparılmaqla hesablanır.
Cari mənfəət vergisi vergi uçotunda mənfəətin vergi dərəcəsinə vurulmasının nəticəsidir. Bu göstərici düsturla hesablanır (maddə 21 PBU 18/02):
TNP = + (-) Y - PNA + PNO + (-) IT + (-) IT,
burada TNP cari gəlir vergisidir;
Y - şərti xərc və ya gəlir vergisi.
Hesablama və mühasibat uçotu üçün xərc və gəlir maddələri nəzərə alınarkən mövcud uyğunsuzluqlara görə mühasibat uçotu metodologiyasına uyğun olaraq mənfəət üzrə ödənişə hesablanmış və vergi bəyannaməsində göstərilən məbləğdə uyğunsuzluq yaranır.
Təxirə salınmış öhdəliklərin tərifi və baş verməsi
Hesablanmış vergi məbləğində yaranan uyğunsuzluq əks etdirilir xüsusi hesabat(gəlir vergisi hesablamalarının uçotu üçün PBU 18/02 müddəasına uyğun olaraq).
PBU-ya görə, göstəricilər iki növə bölünür: müvəqqəti və daimi. Birinciyə bir vaxtda (dövrdə) xərclər/daxilolmalar kimi əks etdirilən və vergitutma üçün başqa bir dövrdə uçota alınanlar daxildir. İkinci növ daxilolmalar və ya məxaric formasında olan göstəricilər vergitutma bazasına uyğun olaraq uçota alınmır, lakin mühasibat uçotunda və ya əksinə uçota alınır. Vergidən əvvəl mənfəət məbləğində yaranan uyğunsuzluğun nəticəsi, gəlir baxımından daha böyükdür mühasibat uçotu metodologiyası vergidən daha çox mühasibat uçotu, təxirə salınmış vergi öhdəliyinin (IT) ortaya çıxması idi.
İT gələcək müvəqqəti hesabat dövrlərində mənfəət vergisinin artması ilə nəticələnən mənfəət vergisinin təxirə salınmış hissəsidir. Bu öhdəliklər müvafiq müvəqqəti fərqlərin baş verdiyi dövrdə tanınır.
IT = Vergiyə cəlb olunan müvəqqəti fərqlər * mənfəətdən çıxılma dəyəri (dərəcə)
Vergitutma üçün qəbul edilən müvəqqəti fərqlərin yaranmasının səbəbləri aşağıdakılar ola bilər:
- iki uçot variantında (vergilər, uçot metodu) amortizasiyanın hesablanması üsullarında fərq;
- uçot növlərinin fərqi xərc əməliyyatları: mühasibat uçotunda kassa əsasında və vergi üsulu hesablama əsasında;
- cəlb olunmuş vəsaitlərdən istifadə zamanı müəssisələr tərəfindən həyata keçirilən faiz ödənişlərinin əks etdirilməsi üsullarının uçot və vergitutmada uyğunsuzluğu borc pul(kreditlər, kreditlər);
- təxirə salma (təxirə salma) və ya hissə-hissə ödəmə (hissə) vergi ödənişləri mənfəət hesabına.
Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin mühasibat uçotunda əks olunması
Mühasibat sənədlərində təxirə salınmış vergi öhdəliklərini göstərmək üçün 68 №-li hesabın debeti ilə qoşalaşmış 77 №-li hesabın kreditindən istifadə edilir (vergi və rüsumların hesablanması üçün). Zərər və mənfəətin hesabatı üçün ekran 2430-cu sətirdə, balans hesabatı üçün 1420-ci sətirdə nəzərə alınır.
Məlumatınız üçün! Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri daimi vergi aktivləri ilə qarışdırılmamalıdır. Sonuncuların yaranması üçün mənbə - mühasibat uçotu metodlarında, mühasibat uçotunda və vergidə meydana çıxan daimi uyğunsuzluqlarda. Sonrakı dövrlərdə daimi fərqlər yoxa çıxa bilməz (vergi tutulan və çıxılan kimi). Əsas vəsaitlər müəyyən xərclərin yalnız bir uçot metodunda - vergidə əks etdirilməsi ilə əlaqələndirilir. Məsələn, amortizasiya bonusunun məbləği kapital qoyuluşları ifadəsini tapmır mühasibat mükafatı, çünki mühasibat uçotunda belə bir anlayış yoxdur.
Hesablama nümunəsi 1. Müəssisə icarə əsasında 750.000 rubl dəyərində istehsal aləti əldə etdi. 7 ilə bərabər istifadə müddəti ilə. Mühasibat uçotuna görə, alışın amortizasiyası 50.000 rubl, vergi metoduna görə - 150.000 rubl, əmsal 3 hesabına. Hesablama və vergitutmadan əvvəl birinci halda mənfəət 600.000 rubla çatdı, ikincidə vergitutma bazası. 500.000 rubl idi. Vergi dərəcəsi mənfəət üzrə - 20%.
100.000 rubl təşkil edən iki amortizasiya dəyəri arasındakı fərq. (150.000 rubl - 50.000 rubl), müvəqqəti görünür, çünki 7 ildən sonra məbləğ hər iki uçot metodu üçün amortizasiya kimi tam uçota alınacaqdır.
Bu fərq, bu nümunədə 20.000 rubla bərabər olan İT-nin formalaşmasına gətirib çıxarır. (100.000 rubl * 20%).
Hesablamanın düzgünlüyü PBU metoduna görə və bəyannamədə eyni miqdarda vergi ilə təsdiqlənməlidir.
Cari vergi (PBU) = 100.000 rubl. = vergi xərcləri mənfəət üçün (şərti) - IT = 120.000 rubl. (600.000 rubl mənfəət * 20%) - 20.000 rubl.
Bəyannamədə göstərilən mənfəət vergisi = 100.000 rubl. = 500.000 rubl vergi bazası. * iyirmi%.
Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin silinməsi
Müvəqqəti fərqlərin həcmi azaldıqda, təxirə salınmış vergi öhdəlikləri azaldılır və silinir. Əməliyyat hesablarda bir elanla müşayiət olunur: Dt 77 ("İT") / Kt 68 ("Vergilər üçün hesablamalar").
Hesablama nümunəsi 2. Dövrün əvvəlində vergitutma əsasında uçota alınan müvəqqəti fərqlərin bütün həcmi üçün (500.000 rubl) 100.000 rubla bərabər olan təxirə salınmış öhdəlik hesablanmışdır. (500.000 RUB * 20%). 100.000 rubl hesablanması üçün əməliyyat hesablarında qeyd edin: Dt 68 / Kt 77.
Hesabat dövrünün sonuna qədər müvəqqəti fərqlər qismən silinmişdir ümumi miqdar 200.000 rubl Bununla əlaqədar olaraq, hesablanmış təxirə salınmış öhdəliklər 40.000 rubl təşkil edir. (200.000 rubl * 20%).
Əvvəllər hesablanmış təxirə salınmış məbləğ 60.000 rubl məbləğində silinməlidir. (100.000 rubl - 40.000 rubl). Silinmə əməliyyatının qeydi 60.000 rubl. hesablar üzrə: Dt 77 / Kt 68.
Vergi tutulan fərqlərin əmələ gəlməsi ilə əlaqədar obyektə sərəncam verildikdə, hesablanmış öhdəlik tam həcmdə silinir. Bu halda həyata keçirilən əməliyyat 77 (Dt) və 99 (Kt) (“Mənfəət, zərər”) hesablarından istifadə etməklə əks etdiriləcəkdir.
Hesablama nümunəsi 3. İlkin xərcşirkətin balansında qeydə alınan əsas vəsaitlər 1.000.000 rubla bərabərdir. Hesabat dövrünün sonuna qədər amortizasiyanın hesablanması müxtəlif üsullardan istifadə etməklə həyata keçirilmiş və 300.000 rubl təşkil etmişdir. mühasibat uçotu və 600.000 rubl. vergi tutulan uçot üçün. Sözügedən obyekt üçün vergi tutulan müvəqqəti fərq 300.000 rubl təşkil etdi. (600.000 rubl - 300.000 rubl). Təxirə salınmış vergi məbləği - 60.000 rubl. (300.000 rubl * 20%).
Məbləğin hesablanması (60.000 rubl) hesablara yazmaqla həyata keçirilmişdir: Dt 68 / Kt 77.
Əsas vəsaitin satışı - satışı zamanı təxirə salınmış öhdəliyin silinməsi tələb olunur. Silinmə əməliyyatı 60.000 rubl. hesablar belə görünəcək: Dt 77 / Kt 99.
Məlumatınız üçün! Mənfəət vergisi dərəcəsinin azalması halında, təxirə salınmış öhdəliklər də silinməyə məruz qalır və dərəcənin artması halında İT üzrə əlavə ödəniş edilir. Göndərmə Dt 84 cc-ə təsir edir. ("Bölüşdürülməmiş mənfəət") / CT 77 sayı. Azaldarkən tərs naqillər aparılır.
Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin inventarlaşdırılması
Hər bir müəssisə üçün obyektlərin real mövcudluğunu müəyyən etmək və mühasibat uçotu məlumatları ilə müqayisə etmək üçün mövcud öhdəliklər və aktivlər məcburi inventarlaşdırılır (Federal Qanun, 06.12.2011-ci il, 402 nömrəli).
Təxirə salınmış vergi məbləğlərinin faktiki mövcudluğunun müəyyən edilməsi hər iki uçot metodundan istifadə etməklə əldə edilmiş mövcud məlumatların müqayisəsi yolu ilə həyata keçirilir. Xərclərin və ya gəlirlərin göstəriciləri arasında uyğunsuzluqlar əldə edildikdə, səbəbləri müəyyən etmək və onların baş vermə müddətini müəyyən etmək tələb olunur.
77 №-li hesabdakı qalıqlar təkcə artıqlıq hesabına yarana bilməz vergi xərcləri mühasibat uçotu və ya mühasibat gəlirləri vergi tutulan gəlirlərə nisbətən, həm də keçmiş hesabat dövrlərində baş verən səhvlər nəticəsində:
- mühasibat uçotunda əks olunmaması tam ödənişİT və ya onun dəyərinin azalması;
- məbləğin hesablanması üçün əsas olmuş öhdəliklərin, aktivlərin silinməsi vəziyyətində İT-nin yazılmaması;
- vergi tutulan və mühasibat uçotu xərcləri və daxilolmaları arasında daimi deyil, müvəqqəti fərq şəklində qeydlər.
Əgər IT-nin yaranmasına səbəb olan uzlaşma zamanı aşkar edilmiş uyğunsuzluq varsa, təxirə salınmış öhdəlik qeyd edilməlidir. İT-nin yaranmasına səbəb olan aşkar edilmiş səbəb sonradan İT-yə istinad edilmədən keçmiş dövrlərin birində ləğv edilibsə, o zaman uyğunsuzluq mühasibat uçotunda qeyd edilməlidir. Qeydiyyat dövrü inventarizasiyanın aparıldığı hesabat dövrü hesab olunur.
Hədəf yoxlaması zamanı aşkar edilmiş təxirə salınmış öhdəliklər aşağıdakı şəkildə silinə bilər:
- Xətanın silinməsi. 68 hesabında kapitallaşdırılmayan və İT dəyərinə bərabər olan vergi öhdəliyi (mənfəət üçün) aşkar edildikdə, məbləğin silinməsinə icazə verilir (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin əmri). No 63, 28.06.2010). Digər hallarda, düzəliş mənfəət / zərər qalıqları (hesab 99) və ya hesabla müqayisə edilərək aparılır. bölüşdürülməmiş mənfəət(84 sayı).
- Keçmiş dövrlərin mənfəətinin silinməsi. Metod, təxirə salınmış öhdəliklərin yaranması və uçotdan silinməməsinin səbəbləri aşkar edilmədikdə istifadə olunur. IT inventarlaşdırmanın nəticələrinə və hazırlanmış mühasibat hesabatından məlumatlara əsasən verilmiş şirkət rəhbərliyinin əmri əsasında hesabat dövründə müəyyən edilmiş əvvəlki dövrlərin mənfəəti (Dt 77 count / Cr 99 count) kimi silinir. .
Məlumatınız üçün!İT-nin digər gəlirlərə köçürülməsi 91 №-li hesabdan deyil (digər məsrəflərin və ya gəlirlərin uçotu) 99 hesabından istifadə etməklə həyata keçirilir. Gələcəkdə mənfəət vergisinin dəyərinə əvvəllər formalaşmış müvəqqəti fərq tərəfindən heç bir təsir göstərilmir, buna görə də İT-yə düzəliş edilməklə, mənfəət vergisindən şərti gəlirin dəyəri tənzimlənir (Sərəncam). Rusiya Federasiyasının Maliyyə Nazirliyi No 94, 31.10.2000). İnventarlaşdırmadan sonra İT-nin silinməsi (digər gəlirlər üçün) eyni şəkildə qiymətləndirilir.
Müəyyən edilmə prosesində müəssisənin gəlir və xərclərinin uçotu qaydaları vergi bazası gəlir vergisi və mühasibat uçotunda fərqlidir. Sıra biznes əməliyyatları hesabat dövründə yaranan mühasibat uçotu qaydalarına uyğun olaraq hesablanmış mənfəətlə müəssisənin vergi tutulan mənfəəti arasında uyğunsuzluqlara səbəb olur. Mənfəətin daxil olduğu hallar vergi bəyannaməsi mühasibat mənfəətinin məbləğindən azdır və yaranan fərq yalnız “təxirə salınmış vergi öhdəlikləri” adlanan sonrakı dövrlərdə ödəniləcəkdir.
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri nədir
Müəssisənin uçot mənfəətinin və eyni dövr üçün vergi tutulan mənfəətin hesablanması üçün bütün qaydalara əməl olunarsa, vergitutma və uçot məqsədləri üçün mənfəət göstəricilərinin fərqli olacağı vəziyyətlər yaranır.
Nəticədə yaranan fərqlər daimi və müvəqqətidir. Vaxt uyğunsuzluğu o deməkdir ki, vergi tutulan mənfəət sonrakı dövrlərdə əvvəllər yaranmış fərqlərin məbləği ilə əvəz olunacaq. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri sonrakı dövrlərdə mənfəət vergisinin tədricən bərabərləşərək artmasına səbəb olacaq müvəqqəti müsbət fərqlərdir. hesablanmış dəyərlər vergitutma qaydalarına əsasən ödənilməli olan gəlir vergisi ilə mühasibat uçotu məlumatlarına əsaslanan gəlir vergisi.
Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin səbəbləri
Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri şirkət tərəfindən qanuni olaraq tətbiq olunan mühasibat uçotu qaydalarına görə yaranır, bu qaydalara əsasən müəyyən bir dövrdə mühasibat mənfəəti vergi tutulan mənfəətdən fərqlənəcək və sonrakı dövrlərdə fərq tədricən yox olacaq. Təxirə salınmış mənfəət vergisinin yaranmasının səbəbləri bunlardır:
- tətbiq edilir fərqli yollar mənfəət vergisi hesablanarkən və mühasibat uçotunda amortizasiyanın uçotu;
- vergitutma üçün gəlirlərin və faiz gəlirlərinin kassa əsasında, mühasibat uçotunda isə faktların müvəqqəti müəyyənliyinə görə tanınması;
- kreditlər və borclar üzrə faizlərin müxtəlif uçotu;
- digər oxşar uçot fərqləri.
Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu və uçotu qaydası
Təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin uçotu qaydası PBU 18/02 (Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 19 noyabr 2002-ci il tarixli N114n əmri) ilə müəyyən edilmişdir. Mühasibat uçotu məlumatlarına əsasən faktiki ödənilmiş mənfəət vergisi ilə hesablanmış (şərti) vergi arasındakı uyğunsuzluğun uçotunun aparılmasının məqsədi uçotun tamlığı və davamlılığı prinsipinə riayət etməkdir.
Sadələşdirilmiş uçot formalarının tətbiq olunduğu müəssisələr istisna olmaqla, yaranan fərqlərin uçota alınması öhdəliyi bütün müəssisə və təşkilatların üzərinə düşür. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri təşkilatın balans hesabatında (sətir 1420), habelə mənfəət və zərər haqqında hesabatda (sətir 2430) onları əks etdirən mühasibat uçotu hesablarında dövriyyədə müsbət və ya mənfi fərq şəklində borc öhdəliklərinin bir hissəsi kimi göstərilir. .
Mühasibat uçotu məqsədləri üçün Hesablar Planında ayrıca 77 saylı balans hesabı nəzərdə tutulur, analitik uçotda öhdəliklər uçot obyektlərinin növləri üzrə ayrıca uçota alınır, onların qiymətləndirilməsi zamanı vergi tutulan fərq yaranır. Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri aşağıdakı düsturla uçota alınır:
Müvəqqəti fərq x Hesabat tarixində qüvvədə olan mənfəət vergisi dərəcəsi,
burada müvəqqəti fərq təşkilatın uçot mənfəəti ilə vergi tutulan mənfəət arasındakı fərq kimi hesablanır.
77 No-li hesab üzrə mühasibat yazılışlarında təxirə salınmış vergi öhdəliklərinin baş verməsi, hərəkəti və itkisi əks etdirilir.
Bu aktiv və öhdəliklərin hesablanması və əks etdirilməsi qaydası 19 noyabr 2002-ci il tarixli “” Sərəncamına uyğun olaraq tənzimlənir.
Mühasibat mənfəəti - zərər çox vaxt vergi tutulan mənfəətdən fərqlənə bilər. Bu onunla bağlıdır ki, daimi və müvəqqəti fərqləri nəzərə alacaq gəlirin məbləğinin müəyyən edilməsi qaydaları tətbiq oluna bilər. Gəlirlərin tanınması Rusiya Federasiyasının rüsumlar və vergilər haqqında qanunvericilik sistemi ilə təsdiq edilmiş mühasibat uçotu üzrə xüsusi qaydalardan istifadə etməklə baş verir.
Müvəqqəti fərqlər, təbiətindən və təsirindən asılı olaraq, mənfəət və ya zərərin həcminə müxtəlif yollarla təsir edə bilər, onları təsnif etmək olar:
Müvəqqəti fərqlər çıxılır
Bu fərq növü növbəti və ya sonrakı hesabat dövrlərində vergitutma bazasının azalmasına səbəb olacaq təxirə salınmış mənfəət vergisinin yaradılması deməkdir. Başqa sözlə, bu, təxirə salınmış vergi aktivi olan SHE-nin formalaşmasına gətirib çıxarır. Mühasibat uçotunun hərəkətlərini səliqəyə salmaq üçün hesabdan (təxirə salınmış vergi aktivləri) istifadə edilməlidir.
Yarandıqda, hesabat dövründəki gəlir vergisinin məbləği yalnız vergi hesabatı dövrü üçün bu dəyərə yaxınlaşacaqdır. Sonrakı aylarda şərti gəlir-xərcdə azalma-artım hesabına SHM-in tam və ya qismən ödənilməsini həyata keçirmək mümkün olacaq.
Vergitutma ilə müvəqqəti fərqlər
Mənfəətin formalaşmasında vergi tutulan fərqlər, mənfəət vergisinin hesablanması üçün zərər İT-nin (təxirə salınmış vergi öhdəliyi) yaranmasına səbəb olur. Bu üsuldan istifadə etməklə vergitutma bazası hesabat dövründə azalır, sonrakı dövrlər üçün isə ödənişin köçürülməsi hesabına artacaq.
Səliqəyə salmaq mühasibat yazılışlarıİT hərəkət etdikdə hesabdan istifadə olunur (təxirə salınmış vergi öhdəlikləri).
Analitik uçotda hər bir müvəqqəti fərq aktiv və ya öhdəliklər qrupundan asılı olaraq ayrıca uçota alınmalıdır. Sadə dillə desək, bütün təxirə salınmış vergi öhdəliklərini ümumiləşdirmək və vahid hesablaşmaya çatdırmaq olmaz.
Sərəncamın tətbiqindən imtina təhlükəsi nədir?
Bu mühasibat uçotu qaydaları tətbiq olunmaya bilər qeyri-kommersiya təşkilatları və ya kiçik biznes çərçivəsində. Bir çox mühasib əminliklə bu Sərəncamdan istifadə etmək istəmir. Onlar bunu çaşdırıcı, anlaşılmaz və başa düşülməsi çətin hesab edirlər. Ona görə də başa düşməliyik mümkün nəticələr PBU-ya məhəl qoymamaq.
Şirkət PBU tətbiq etməkdən imtina etdiyi hallarda, hesabat dövründə gəlir vergisinin tam və ya qismən ödənilməməsi imkanını itirir. Bu vəziyyətdə şanslar var vergi ofisi kobud pozuntulara və mühasibat uçotunda səhv qeydlərə görə müəssisənin rəhbərliyinə və mühasibatlığa iddia qaldıracaq.
Məsul şəxs üçün bu, 15 min rubl cərimə ilə nəticələnə bilər. Həmçinin, nəzarət orqanları inzibati xətaya görə 2-3 min rubl məbləğində cərimə tətbiq edə bilər. Bütün bu cür cəzalar mühasibat uçotunda ümumi təhrif edilmiş mənzərənin 10% -ə çata bilər.
Bütün digər hallarda, PBU tam və qanuni şəkildə tətbiq edildikdə, həm vergi, həm də mühasibat uçotunda mümkün səhvlərdən tamamilə qaçınmaq olar. Bu əmri rəhbər tutaraq əksər mühasiblər müəyyən vergilərin və ödənişlərin müəyyən edilməsi ilə bağlı qeyri-dəqiqlikləri və səhvləri tapmaqda əla iş görürlər. O, həmçinin hesabat dövründə gəlir və xərclərin tanınmasının vaxtını və vaxtını anlamağa kömək edir.
İT və İT formalaşdırarkən 77 və 09 hesab üzrə əsas əməliyyatlar
| Hesab Dt | Hesab CT | Naqillərin təsviri | Əməliyyat məbləği | Sənəd bazası |
| 68 | Təxirə salınmış vergi aktivinin hesablanması əməliyyatı | Şərti gəlir və ya xərcləri artıran məbləğ | Mühasibat arayışı-hesablama, bəyannamə, | |
| 68 | SHE-nin tam və ya qismən silinməsi | Əvvəllər yaradılmış SHE-nin ödəniş məbləği | Bankdan çıxarış, ödəniş tapşırığı | |
| 68 |
