Учет поступления материалов.

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров. В договорах предусматривается: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов с поставщиками, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки.

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования-поручения и счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятии осуществляет отдел маркетинга, поэтому платежные требования-поручения и счета-фактуры в первую очередь поступают в этот отдел или финансовый. Там поверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцептуют, т.е. дают согласие на оплату. После регистрации платежные документы получают внутренний номер (регистрационный) и передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные документы поставщиков, акцептованные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их введу выполнения каждой стороной своих обязательств.

Порядок учета неотфактурованных поставок.

Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывается приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию.

Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер №6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на сумму материалов в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе Б "Номер счета" ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа в данном месяце отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных документов на эту поставку в следующем месяце они акцептируются предприятием оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале - ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе " акцепт" в сумме платежного требования, а по строке сальдо ранее записанная сумма по учетным ценам сторпируется тоже по группе и в графе "акцепт".

Учет расходов материалов.

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направление затрат. В течении отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений по фактической стоимости. Таким образом данные образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах- ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной книге.

Документальное оформление расхода материалов.

Материалы со складов и из кладовых отпускаются для производства строительных и монтажных работ, на хозяйственные нужды.

Отпускаются материалы со складов и из кладовых только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на производстве.

Цель предварительного контроля - не допускать отпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно-заборным картам. Лимитно-заборные карты - это своего рода разрешение на постепенный отпуск в течение месяца материалов на производство. Лимитирование расхода материалов производится плановым или производственным отделом при составлении месячных оперативных планов участков производителей работ. Лимитно - заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух экземплярах на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается производителю работ, а второй на склад. Реестр карт передается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только после предъявления экземпляра лимитно - заборной карты, находящийся у прораба. Отпущенное количество материалов записывается в обоих экземплярах карты и подтверждается подписью получателя (на экземпляре, находящимся на складе) и заведующего складом (на экземпляре получателя). Таким образом, лимитная карточка это накопительный расходный документ. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт поступают в бухгалтерию, где они сверяются и таксируются. Материалы не требующиеся повседневно, отпускают по разовым требованиям, выписываемым в двух экземплярах начальником участка, начальником цеха или производителем работ.

В лимитно-заборных картах и требованиях указывается целевое назначение материалов (шифр учетного объекта, статья расхода и т. д.). Склад может отпускать только те материалы и в таких количествах которые указаны в лимитно-заборной карте или требованиях. Замена материала не разрешается. Отпуск материалов не в тех количествах, которые указаны в требованиях, допускается только в тех случаях когда это вызывается состоянием упаковки, габаритами, тарой и т. п.

Опишем счета на которых учитывают состояние производственных запасов, т. е. тех материальных ценностей, которые расходуются за один цикл производства (сырье, материалы и т. п.).

Счет 10 "Материалы".

Предназначен для регистрации информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей. Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Фактическая себестоимость приобретения или заготовления материалов складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. При этом бухгалтеру крайне важно знать перечень расходов, включаемых в "законный" состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие - этот перечень регулируется соответствующими нормативными актами.

При участии материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы" Могут быть открыты субсчета:

• 10/1 - "Сырье и материалы";
• 10/2 - "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
• 10/3 - "Топливо";
• 10/4 - "Тара и тарные материалы";
• 10/5 - "Запасные части";
• 10/6 - "Прочие материалы";
• 10/7 - "Материалы, переданные в переработку на сторону;
• 10/8 - "Строительные материалы".

В зависимости от принятой предприятием организации учета, поступление материалов может быть отражено с использованием счетов

15 "Заготовление и приобретение материалов".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованием (видом, сортам, размерам и т.д.). Это позволяет в любой момент проверить их наличие и стоимость. Счет 10 активный, он отражает вложение средств в материалы сырье.

Учет выбытия материалов.

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:

• - накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;
• - счет-фактура на проданные материалы;
• - документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
• - платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 "Материалы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы").

Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 "Прочие доходы и расходы", ежемесячно списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов") в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к операционным доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 "Материалы").

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения".

Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 "Финансовые вложения", минуя счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т.е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае, если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией, поэтому объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость относится со счета учета материалов в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Для целей налогообложения учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.

Учет выбытия материалов

Выбытие материалов связано со следующими фактами хозяйственной жизни:

Расходованием на производство;

Безвозмездно передачей;

Продажей;

Передачей в качестве вклада в уставный капитал;

Расходованием в результате стихийных бедствий и экстремальных ситуаций, а также на ликвидацию последствий стихийных бедствий и экстремальных ситуаций;

Выявлением недостач.

Типовые проводки для варианта I приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету выбытия материалов по варианту I

* По мнению налоговых органов, НДС, ранее принятый к вычету по недостающим товарноматериальным ценностям, выявленным в ходе инвентаризации, подлежит восстановлению, т.е. должна быть сделана дополнительная проводка: Дт 94 Кт 68 - на сумму НДС, ранее принятую к налоговому вычету.

Пример 1. Исходные данные

Предприятие изготавливает кондитерские изделия. На начало периода остаток сахара составлял 30 000 руб. (2000 кг по 15 руб. за кг), ТЗР - 1500 руб. В течение периода предприятие приобрело сахар (2500 кг по 16 руб. за 1 кг) на сумму 40 000 руб. Передано в производство 3000 кг, ТЗР за этот период составили 3000 руб. (хозяйственные операции рассматриваются без учета НДС).

Учет ТЗР ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика с последующим отнесением на счет 10 «Материалы» по учетным ценам и на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» выявленных отклонений. Учетная цена сахара составляет 15 руб. за 1 кг.

Расчет ТЗР: (1500 руб. + 5500 руб.) : (30 000 руб. + 37 500 руб.) х 100% = 10,4%.

Таким образом, прямые затраты материалов составили: (45 000 руб. + 4680 руб.) = 49 680 руб.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 5.3. Учет ТЗР ведется на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Материалы списываются в производство по средним ценам.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Расчет средней цены: (30 000 руб. + 40 000 руб.) : (2000 кг + 2500 кг) =15,56 руб.

Расчет ТЗР: (1500 руб. +3000 руб.): (30 000 руб. +40 000 руб.) х 100% = 6,4%. Затраты материалов в этом случае составят: (46 680 руб. + 2988 руб) = 49 668 руб.

Пример 3. Данные те же, что в примере 5.3. Учет ТЗР ведется путем непосредственного (прямого) их включения в фактическую себестоимость материала. Материалы списываются в производство по методу ФИФО.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Использованная литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.

Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.

В статье исследованы новые требования к оценке запасов коммерческих и некоммерческих организаций, установленные последним проектом федерального стандарта бухгалтерского учета негосударственного сектора "Запасы".

Бухгалтерский учет новогодних подарков

Очевидно, что новогодние подарки сотрудникам каких-либо экономических выгод в будущем компании не сулят. Соответственно, их можно не учитывать в качестве активов. Тогда на дату приобретения новогодних подарков отражают расход по дебету счета 91-2 "Прочие расходы", а сами подарки отражают на забалансовом счете.

Учет сырья и материалов

МПЗ считаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции. К ним же можно отнести полуфабрикаты, возвратные отходы, брак в производстве. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Учет специальной оснастки

Учет спецоснастки в соответствии с ПБУ 6/01 влечет за собой необходимость ведения документооборота по ее движению с использованием первичных учетных документов, применяемых в отношении основных средств. Для ведения бухгалтерского учета в текущем году могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно. Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к использованию. В то же время не возбраняется и их применение. В любом случае формы первичных учетных документов, которые организация предполагает использовать для оформления фактов ее хозяйственной жизни, должны быть утверждены руководителем данного экономического субъекта.

Учет товарных потерь

Сегодня мы расскажем, можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль убытки от краж в магазине самообслуживания, а также о порядке учета НДС и особенностях бухгалтерского учета при недостачах и порче товаров. Нередко в магазине самообслуживания при инвентаризации обнаруживают недостачу, одной из причин которой является неоплата товара покупателями, т.е. кража, и виновных уже не найти. Возникают вопросы: как списать недостачу и можно ли на эти расходы уменьшить налогооблагаемую прибыль?

Многооборотная тара: бухгалтерский учет и налогообложение

Учет стоимости возвращенной тары у поставщика ведется по залоговой цене. Расходы, связанные с очисткой, промывкой и ремонтом тары, которые не подлежат возмещению покупателем, должны быть списаны у поставщика на производственные затраты или расходы на продажу. При невозвращении покупателем залоговой тары поставщику не возвращается сумма залога на тару. Указанная сумма залога относится поставщиком на финансовые результаты в составе прочих доходов. Кроме того, по условиям договора возможно выделение дополнительных санкций за невыполнение обязательств возврата залоговой тары. Одним из видов многооборотной тары является тара-оборудование, учет которой также имеет свои характерные особенности. Тара-оборудование - это вид тары, предназначенной для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров.

Списание морально устаревшего имущества в бухгалтерском и налоговом учете

Моральный же износ - это старение имущества в результате появления в силу технического прогресса более эффективных видов активов аналогичного назначения. И наступает момент, когда учитываемые на балансе организации основные средства, не введенное в эксплуатацию оборудование, материально-производственные запасы, в том числе товары и готовая продукция, по своим техническим и технологическим показателям или потребительским свойствам уже не могут способствовать получению прибыли. И логично такое имущество в конце концов списать.

Применение МСФО (IAS) 2 "Запасы" в бухгалтерском учете

Согласно МСФО (IAS) 2 "Запасы" постоянные накладные производственные затраты распределяются исходя из нормальной производственной мощности организации (ожидаемый объем производства, рассчитанный исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием). При значительном сокращении объемов производства по сравнению с нормальной производственной мощностью величина постоянных накладных производственных затрат, относимых на себестоимость единицы готовой продукции, не меняется. Нераспределенные постоянные накладные производственные затраты списываются на расходы периода, уменьшая финансовый результат деятельности организации за период.

Оценка НЗП и готовой продукции в бухгалтерском учете

Для того чтобы сделать обоснованный выбор методов оценки НЗП и ГП, необходимо проанализировать, как именно они применяются и к каким последствиям приводят. А чтобы разница была очевидной, в рамках данной статьи мы будем рассматривать разные варианты на одном и том же исходном числовом примере. Продвигаться удобнее по принципу "от простого к сложному", в нашем случае - от минимального набора затрат, включаемых в расчет, к максимальному. Ведь, конечно, чем меньший круг затрат принимается в расчет при оценке НЗП, тем проще делать необходимые расчеты, но, с другой стороны, тем больше расходов окажутся включенными в себестоимость готовой продукции и в конечном счете себестоимость продаж будет выше, а финансовый результат ниже (прибыль меньше, а убыток больше).

Учет поступления материально-производственных запасов

Предметы труда, к которым в первую очередь относятся материалы, наряду со средствами труда и рабочей силой, являются обязательным элементом любого производственного процесса. Именно материалы, которые подразделяются в первую очередь на основные и вспомогательные, являются материальной основой производимого в организации продукта. В любом производстве потребляется значительное количество материалов. В основном это относится, конечно же, к производственным видам экономической деятельности, так как именно в них осуществляется реальное производство, т.е. производится тот или иной продукт. Вместе с тем и в организациях других видов экономической деятельности материально-производственные запасы вообще и материалы в частности составляют существенную долю в имуществе. В любой организации необходимы хозяйственные материалы, канцелярские товары, запасные части для ремонта основных средств и т.п.

Большинство всех существующих предприятий не обходится в своей деятельности без , использующихся для производства продукции, предоставления услуг или выполнения работ. Поскольку МПЗ являются наиболее ликвидными активами предприятия, крайне важен правильный их учет.

Ликвидность - это способность вещей превращаться в деньги. МПЗ в списке таких вещей занимает одно из первых мест, так как именно за счет МПЗ предприятие получает прибыль.

В данной статье будет рассмотрена общая информация об МПЗ, бухгалтерские проводки - отпущены материалы в производство, для других нужд, выбытие и продажа МПЗ.

Что такое МПЗ?

Прежде чем приступить к описанию проводок - отпущены материалы в производство и других проводок, разберем некоторые понятия.

МПЗ признаются активы, участвующие в основной деятельности предприятия. МПЗ определяются по трем признакам: использование их в производственном цикле, непосредственно под продажу и для прочих нужд организации. Иными словами МПЗ - это материалы, используемые на предприятии. Поскольку МПЗ относится к оборотным активам, еще одним важным критерием, определяющим МПЗ, является срок их использования, который должен быть короче 12 месяцев или одного цикла производства.

Помимо МПЗ, расхожим термином еще также является товарно-производственные запасы (ТМЦ). Многих интересует разница между этими понятиями. На самом деле, разницы между ними нет никакой, и в разных источниках как МПЗ, так и ТМЦ означают одно и то же. До вступления в силу ПБУ 5/01 для обозначения запасов чаще использовался термин ТМЦ.

Поступление и оценка МПЗ

Поступление материалов может производиться через покупку или создание их средствами самой фирмы. При поступлении мат-в оформляются соответствующие и приходный ордер (не путать с приходно-кассовым ордером), в котором должна содержаться вся основная информация о ТМЦ. Также могут использоваться методы учета и хранения. К ним относятся партионный метод и сортовой метод. Использоваться МПЗ могут в целях производства (по или их дальнейшей продажи. При списании ТМЦ должна производиться их оценка. Существует три варианта оценки МПЗ при списании: по цене единицы, по средней цене или по цене первых по времени покупки (ФИФО).

Расход (отпуск) МПЗ

Расход мат-в означает их выдачу со складов для дальнейшего использования в производственном цикле или для нужд фирмы. Чаще всего запись по расходу ТМЦ производится по дебету счета 20. Движение ТМЦ внутри самого предприятия с одного склада на другой или для строительства на территории предприятия расценивается как внутреннее движение МПЗ. Документальное оформление данных подразумевает использование следующих документов: накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта М-8, требование-накладная М-11 и накладная М-15. Они указаны в скобках после характеристики хозяйственной операции.

Проводки - отпущены материалы в производство и для других целей

• Дбт 20 Кдт 10 - расход мат-в в осн. производство (М-8, М-11, М-15).
• Дбт 23 Кдт 10 - во вспомогательные пр-ва (М-8, М-11, М-15).
• Дбт 25 Кдт 10 - на общепр-венные цели (М-8, М-11, М-15).
• Дбт 26 Кдт 10 - на общехоз-венные цели (М-8, М-11, М-15).
• Дбт 10 Кдт 10 - внутреннее движение ТМЦ (накладная на внутреннее перемещение).

Прочие выбытия МПЗ

Помимо обычного расхода мат-в, существуют и прочие выбытия ТМЦ. К прочим выбытиям относятся списания МПЗ и передача их в дар. Списание происходит в трех случаях: приход ТМЦ в негодность, старение (моральное), обнаружение недостачи или кражи МПЗ и их порча (вследствие обстоятельств непреодолимой силы тоже). Под моральным старением понимается снижение ликвидности МПЗ, ввиду появления на рынке новых улучшенных аналогов.

Списание мат-в производится по решению специально созданной для этого комиссии, в которой обязательно должны присутствовать материально ответственные за ТМЦ лица. Производится осмотр МПЗ и подготавливается акт на выбытие. Дарение мат-в должно происходить через первичные документы на расход ТМЦ - накладных, заявлений на расход на сторону и прочих. При этом факт дарения облагается налогом, также как и обычная реализация МПЗ за деньги. Прочий учет выбытия материалов производится с использованием следующих документов: акт списания мат-в (далее АСМ), бухгалтерская справка-расчет (далее БСР), счет фактура (далее СФ), приходно-кассовый ордер (далее ПКО), накладная М-15, форма КО-1, книга продаж.

В отличие от предыдущих проводок (отпущены материалы в производство и для других целей), проводок по выбытию ТМЦ гораздо больше.

Проводки по выбытию МПЗ

• Дбт 94 Кдт 10 - списание при порче (АСМ).
• Дбт 20 Кдт 94 - списание при порче в границах естественной убыли на расходы осн. пр-ва (БСР, АСМ).
• Дбт 23 Кдт 94 - списание при порче в границах ест. уб. на расходы вспом. пр-в (БСР, АСМ).
• Дбт 25 Кдт 94 - списание при порче в границах ест. уб. на общепр-венные расходы (БСР, АСМ).
• Дбт 26 Кдт 94 - списание при порче в границах ест. уб. на общехоз-венные расходы (БСР, АСМ).
• Дбт 29 Кдт 94 - списание при порче в границах ест. уб. на расходы обслуживающих пр-в (БСР, АСМ).
• Дбт 73.2 Кдт 94 - списание при порче сверх границ ест. уб. на виновных лиц, если они обнаружены (БСР, АСМ).
• Дбт 91.2 Кдт 68.2 - восстановление НДС по порче сверх границ ест. уб. (БСР, СФ).
• Дбт 50 Кдт 73.2 - гашение виновником задолженности по порче наличкой (ПКО, КО-1).
• Дбт 70 Кдт 73.2 - гашение виновником задолженности по порче из заработной платы (БСР).
• Дбт 91.2 Кдт 94 - списание при порче сверх границ ест. уб. при невозможности обнаружить виновных, либо если суд отказал во взыскании денег с виновных (БСР, АСМ).
• Дбт 99 Кдт 10 - списание при стихийных бедствиях (АСМ).
• Дбт 99 Кдт 68.2 - восстановление НДС, если он уже предъявлялся к вычету, по утрате МПЗ от стихийных бедствий (БСР, СФ).
• Дбт 91.2 Кдт 10 - выбытие в дар (М-15, СФ).
• Дбт 91.2 Кдт 68.2 - НДС по выбытии в дар (М-15, СФ, книга продаж).

Продажа МПЗ

Продажа мат-в осуществляется по сумме, согласованной между продавцом и покупателем. Начисление и плата налогов с продажи мат-в регулируется законодательно. При продаже МПЗ должна быть выписана накладная на расход мат-в на сторону, должен быть оформлен договор и СФ. Если мат-лы перевозятся через стороннюю организацию, должна быть оформлена товарно-транспортная накладная. Документы по операциям, связанным с продажей МПЗ: накладная М-15, счет фактура, банковская выписка (далее БВ), платежное поручение (далее ПП), бухгалтерская справка-расчет, книга продаж, книга покупок.

Проводки при продаже МПЗ

• Дбт 91.2 Кдт 10 - выбытие при продаже после выгрузки или по предоплате. Значение (сумма) проводки отражается исходя из выбранного варианта оценки МПЗ - по цене единицы, по средней стоимости или ФИФО (М-15).
• Дбт 62 Кдт 90.1 - выручка от продажи вместе с НДС после выгрузки (М-15, СФ).
• Дбт 91.2 Кдт 68.2 - НДС от продажи (М-15, СФ, книга продаж).
• Дбт 51 Кдт 62 - оплата покупателя после выгрузки или предоплата (БВ, ПП).
• Дбт 76 Кдт 68.2 - НДС с предоплаты (ПП, СФ, книга продаж).
• Дбт 62 Кдт 91.1 - выручка от продажи вместе с НДС по предоплате (М-15, СФ).
• Дбт 62 Кдт 62 - предоплата для гашения долга покупателя (БСР).
• Дбт 68.2 Кдт 76 - НДС от погашенной предоплаты (СФ, книга покупок).

На этом список проводок (отпущены материалы в производство и для других целей, проводки по выбытию и продаже МПЗ) можно закончить. Надеемся, что данная статья оказалась полезной.

10.2 Учет выбытия материалов.

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения ее в бухгалтерском учете, являются:

· накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) с приложением договора купли-продажи;

· счет-фактура на проданные материалы;

· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учетная стоимость материалов списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Финансовый результат от продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к операционным доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Пример.

Организация реализует материалы на сторону. Согласно счету-фактуре: стоимость материалов составляет 20 000 руб., НДС (18 %) - 3600руб., итого к оплате - 23 600руб.

Фактическая стоимость материалов, реализованных на сторону, составляет 17000 руб.

В бухгалтерском учете операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

23 600 руб. - отражена продажная стоимость материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

3600 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

17 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

3000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб. - 17 000 руб.) - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Финансовые вложения организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

Выбытие материалов в счет вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в дебет счета 58 «Финансовые вложения», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются, т.е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. В случае, если денежная оценка материалов, согласованная учредителями, больше балансовой стоимости передаваемых материалов, то возникающая положительная разница подлежит обложению налогом на прибыль.

Передача имущества в уставный капитал других организаций не признается его реализацией, поэтому объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не возникает.

Пример.

Организация передает материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации согласно учредительному договору. Согласованная стоимость переданных материалов составляет 23 000руб., фактическая стоимость материалов, по которой они отражены в учете, - 16000 руб.

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

16000 руб. - списана учетная стоимость переданных материалов;

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

7000 руб. (23 000 руб. - 16 000 руб.) - на разницу между согласованной и учетной стоимостью переданных материалов.

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

Пример.

Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 000 руб., рыночная стоимость - 17 000 руб.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10-1 «Сырье и материалы»

15 000 руб. - списана фактическая стоимость переданных материалов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3060 руб. (17 000 руб. х 18% : 100%) - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, от рыночной стоимости материалов;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

18 060 руб. (15 000 руб. + 3060 руб.) - отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость относится со счета учета материалов в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Для целей налогообложения учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.