In jeder Lebensphase eines Unternehmens gibt es Aufgaben der Buchhaltung, Analyse und des Kostenmanagements. Anders als beispielsweise bei der Frage der Unternehmensführung, wo sich von Jahr zu Jahr neue Trends ergeben (heute - Innovationen, gestern - Fusionen und Übernahmen), bleiben in der Kostenrechnung Jahr für Jahr die gleichen Fragen relevant: wie man Kosten richtig ermittelt für die Herstellung bestimmter Arten von Produkten sowie die effektive Nutzung der erhaltenen Informationen. Die gewohnte Alltäglichkeit des Themas Kosten führt oft zu einer formalen, verständnislosen Herangehensweise an Kalkulationen und einer unvollständigen Nutzung der erhaltenen Informationen.

Die Ermittlung der Kosten von hergestellten Produkten ist eine klassische Aufgabe, die in fast jedem Unternehmen (Organisation, Unternehmen) gelöst wird. In den allermeisten Unternehmen erfolgt die Kostenkalkulation nach der gleichen Methodik, die oft als klassisch bezeichnet wird. Eine der Bestimmungen dieser Technik ist die proportionale Aufteilung der Fixkosten (Gemeinkosten). Löhne. Die Erfahrung zeigt, dass Löhne keineswegs immer ein objektives Kriterium für die Zuordnung von Kosten zu einzelnen Produktarten sind. Somit wird eine der Aufgaben der Kostenberechnung die Wahl objektiver Grundlagen für die Verteilung der Gemeinkosten für einzelne Produkttypen.

Die Aufgabe der Kostenkalkulation von Produkten (Werken, Dienstleistungen) besteht darin, die Kosten für die Herstellung bestimmter Arten von Produkten zu ermitteln, mit anderen Worten, die Kosten an ein bestimmtes Produkt zu „binden“. Diese Formulierung ist notwendig, um nicht die Grundlagen zu wiederholen, sondern um zu verstehen, welche Fehler bei der Verwendung der "klassischen" (am häufigsten vorkommenden) Technik auftreten können, wann und welche Korrekturen in den Berechnungen erforderlich sind.

Die klassische Berechnung der Kosten einer Produktionseinheit umfasst zwei Schritte.

• 1. Schritt - die Definition der variablen Kosten pro Produktionseinheit - Kosten, die proportional zum Produktionsvolumen eines bestimmten Produkttyps variieren. Die Berechnung erfolgt durch Multiplikation der Verbrauchssätze der einzelnen Kostenarten mit den Anschaffungskosten. Klassische Vertreter der variablen Kosten sind Rohstoffe, Materialien, Komponenten, technologische Energie, Akkordlöhne.
• Der 2. Schritt ist die Aufsummierung der Fixkosten für den Zeitraum und deren Aufteilung nach bestimmten Produktarten (genauer wäre die Aufsummierung der auf die verkauften Produkte entfallenden Gemeinkosten des Zeitraums). Klassische Vertreter der Fixkosten sind die Kosten für Instandhaltung und Instandsetzung von Anlagen, Gebäuden, Bauwerken, Gehältern von Verwaltungs- und Führungspersonal, Abschreibungen, Verwaltungsaufwendungen. Oft spiegeln sich die aufgeführten "anderen" Ausgaben in speziellen Dokumenten wider - Aufstellungen (Schätzungen) der allgemeinen Werkstatt-, allgemeinen Geschäfts- und allgemeinen Produktionskosten. Oft Teilung Gesamtkosten für bestimmte Arten von Produkten erfolgt im Verhältnis zu den Löhnen der Hauptproduktionsarbeiter, die für diese Arten von Produkten aufgelaufen sind.

Die Reihenfolge der Berechnungen ist unbestreitbar, kontroverse Fragen ergeben sich "innerhalb" der Schritte.

Unser Unternehmen produziert drei Arten von Produkten. Gleichzeitig wird Produkt 2 auf einer auf Leasingbasis gekauften automatischen Linie produziert, die Linie befindet sich in einem zusätzlich gemieteten Raum (andere Werkstätten sind im Besitz des Unternehmens). Das Unternehmen verfügt über Daten zu variablen Kosten für jeden Produkttyp sowie zur Höhe der allgemeinen Produktionskosten (Fixkosten). Berichtszeitraum. Aufgabe: Bestimmung der Kosten und Rentabilität jedes Produkttyps.

Unter Verwendung der Methode zur Berechnung der Kosten „variable Kosten + Fixkosten, die proportional zu den Löhnen verteilt sind“, wurde ein Bild erhalten.

Basierend auf den erhaltenen Werten ist es möglich, Produkte nach dem Rentabilitätsniveau zu ordnen: Produkt 2 ist am profitabelsten, Produkt 1 hat es Durchschnittsniveau Rentabilität, Produkt 3 ist unrentabel. Die naheliegende Schlussfolgerung: Die Verkaufsmengen und Preise von Produkt 2 können als ideal angesehen werden, Produkt 1 - akzeptabel, für Produkt 3 - unzureichend. Bei der Erstellung eines Produktionsprogramms für die Zukunft können für die Produkte 1 und 2 Absatzmengen und Preise eingespart werden, für Produkt 3 müssen Absatzmengen oder Preise erhöht werden, da sich sonst die Produktion von Produkt 3 nicht rechtfertigt.

Unter den Problemen bei der Berechnung des Selbstkostenpreises können „technische“ und methodologische (semantische) Probleme bedingt hervorgehoben werden.

Das „technische“ Problem ist auf das Fehlen korrekter und ständig aktualisierter regulatorischer Rahmenbedingungen zurückzuführen. Oft der tatsächliche Verbrauch an Rohstoffen, Materialien, Energie pro Leistungseinheit und manchmal auch die Reichweite Lieferungen von den Normen und Nomenklaturen abweichen, die sich darin widerspiegeln gesetzlicher Rahmen Unternehmen (Basis seit Jahren nicht aktualisiert). Dieses Problem tritt normalerweise bei der Berechnung variabler Kosten auf. Die Folge sind Schwierigkeiten bei einem adäquaten „Plan-Fakt“-Vergleich der Kosten.

Ein methodisches (semantisches) Problem ergibt sich bei der Aufteilung der Fixkosten (allgemeine Geschäftskosten, allgemeine Ladenkosten) nach Produktarten. Wie oben erwähnt, besteht die Aufgabe der Kalkulation darin, Kosten an ein bestimmtes Produkt zu „binden“. Die Verteilung der Fixkosten im Verhältnis zum Lohn legt nahe, dass der Lohn am objektivsten zeigt, wie viel Fixkosten mit der Herstellung eines bestimmten Produkts verbunden sind. In der Praxis ist der "Grad der Beteiligung" Produktionsanlagen bei der Herstellung bestimmter Arten von Produkten (daher die Kosten für die Instandhaltung von Ausrüstungen, Gebäuden, Strukturen, Abschreibungsabzüge für Ausrüstungen, Gebäude und Strukturen) sowie der „Grad der Beteiligung“ des Managementpersonals an der Herstellung bestimmter Arten von Produkte (daher die Arbeitskosten der AUP, Verwaltungs- und Unterhaltungskosten) stehen nicht immer in direktem Zusammenhang mit der Höhe der Löhne.

Wir können einige Beispiele anführen, bei denen die Unrichtigkeit der Verteilung der Gemeinkosten im Verhältnis zum Lohn offensichtlich ist. Insbesondere die Herstellung von Produkten mit unterschiedlichem Automatisierungsgrad des Produktionsprozesses. Die automatisierte Produktion erfordert weniger Produktionspersonal als die manuelle Produktion (natürlich gibt es Ausnahmen). Folglich werden die Gesamtlöhne der Produktionsarbeiter, die an der Produktion von automatisierten Produkten beteiligt sind, niedriger sein als für andere Produkte (auch hier gibt es Ausnahmen in Bezug auf die unterschiedlichen Qualifikationen der Arbeiter). Die Gehaltsverteilung wird dazu führen, dass ein geringerer Anteil der Gemeinkosten auf das automatisch produzierte Produkt entfällt.

In Wirklichkeit erfordert eine automatisierte Produktion Wartungs- und Reparaturkosten, was die Fixkosten des Unternehmens erhöht. Der Erwerb von Geräten zu Leasingkonditionen führt zum Erscheinen von Leasingzahlungen im Rahmen von allgemeine Kosten. Befindet sich die automatisierte Fertigung in angemieteten Räumen, fallen Mietzahlungen als allgemeine Betriebsausgaben an. All diese Kosten sind die "Folge" des automatisch produzierten Produktes. Es ist nicht ganz fair, sie auf andere Produkte zu übertragen (umzuverteilen).

Ein weiteres Beispiel sind Produkte, die von Arbeitern unterschiedlicher Qualifikation hergestellt werden. Angenommen, eines der Produkte erfordert den Einsatz von mehr Ausrüstung und mehr Arbeitszeit als die anderen, wird aber von Arbeitern mit niedrigeren Löhnen (geringerer Qualifikation) hergestellt. Die aufgelaufenen Löhne der Produktionsarbeiter für dieses Produkt können niedriger sein als für andere Produkte. Folglich werden der Anteil (und die Höhe) der Fixkosten, die diesem Produkt in Rechnung gestellt werden, geringer sein. Durch gesunder Menschenverstand, je länger die Maschine an der Herstellung des Produkts beteiligt war, desto mehr sollten sich die Kosten für Wartung und Reparatur der Ausrüstung durch dieses Produkt „amortisieren“. Auf Zeitbasis angesammelte Löhne (Gehälter pro Monat) werden diese Situation nicht richtig berücksichtigen.

Nach betriebswirtschaftlichem Verständnis sind Kosten einer bestimmten Produktart in dem Umfang zuzurechnen, in dem diese Kosten mit der Herstellung einer bestimmten Produktart verbunden sind. Analog des Unternehmens in dieser Fall Eine gewöhnliche Gemeinschaftswohnung kann dienen, in der bestimmte Arten von Produkten Nachbarn-Mietern entsprechen.

Wenn drin Gemeinschaftswohnung ein Telefon installiert ist, dann sollte die monatliche Miete zu gleichen Teilen auf alle Mieter aufgeteilt werden. Wenn einer der Nachbarn regelmäßig mit australischen Verwandten verhandelt, dann muss er die Rechnungen für die Verhandlungen direkt bezahlen, eine gleichmäßige Aufteilung dieser Rechnung wäre unfair.

Wenn einer der Nachbarn den ganzen Monat im Urlaub war, die Wohnung verlassen und den Kühlschrank umsichtig ausgeschaltet hat, müssen die Nachbarn die Stromrechnung ohne seine Beteiligung bezahlen. Ein Versuch, einen Teil der Zahlung für Strom an einen Nachbarn „umzuverteilen“, wird seinerseits einen fairen Protest hervorrufen.

Für eine objektive Verteilung der Gemeinkosten ist daher zu klären, inwieweit Kostenelemente mit der Herstellung einer bestimmten Produktart verbunden sind.

Daher sollten die aufgeführten Kostenarten spezifisch dem Produkt 2 zugeordnet, aber in keiner Weise auf andere Produkte umverteilt werden. Wenn nur diese beiden Anpassungen berücksichtigt werden, ändert sich die Berechnung der Produktionskosten des Unternehmens.

Das in der Ausgangsrechnung erhaltene Bild entstand erst durch die künstliche Umverteilung der Kosten auf andere Produkte im Verhältnis zum Lohn. Die automatisierte Linie erforderte weniger Arbeitskosten als für andere Produkte und dementsprechend niedrigere Arbeitskosten. Mit der Umverteilung der Kosten im Verhältnis zum Lohn fiel der Löwenanteil der Kosten auf die Produkte 1 und 3, deren Herstellung nicht so automatisiert ist wie die Produkte 2.

In Wirklichkeit hat das Unternehmen im Zusammenhang mit der Herstellung von Produkt 2 zwei wesentliche Kostenelemente: Leasing- und Mietzahlungen. Produkt 2 muss diese Kosten durch Verkaufserlöse wieder hereinholen.

Im betrachteten Beispiel liefert Produkt 2 keine Einnahmen (Preise und Absatzmengen), die ausreichen, um die Kosten seiner Herstellung zu decken. Die Tatsache, dass Produkt 2 derzeit unrentabel ist Vollständige Kosten, macht seine potenzielle Rentabilität überhaupt nicht zunichte.

Unrentabilität bei Vollkosten bedeutet, dass die vorhandenen Mengen und Verkaufspreise dieses Produkt reicht nicht aus, um die Kosten seiner Produktion zu decken, und aus betriebswirtschaftlicher Sicht ist es notwendig, ihre (Preise, Verkaufsmengen) Steigerung anzustreben.

Aus betriebswirtschaftlicher Sicht müssen wir danach streben, die wirtschaftliche Regel für das Funktionieren des Unternehmens zu erfüllen – um die kostendeckende Produktion jedes Produkts sicherzustellen. Den entgangenen Gewinn bei Produkt 2 können wir jedoch durch den Verkauf anderer Produkte kompensieren.

Die Berechnung der Kosten einzelner Produkte ergab, dass es in der Palette der verkauften Produkte ein Produkt gibt, das zu Vollkosten unrentabel ist. Dies ist Punkt 2. Das Unternehmen erwägt, Punkt 2 einzustellen, um seine Gewinne zu maximieren. Wenn wir analysieren, welche Kosten der Organisation entstehen, nachdem Produkt 2 aus dem Verkauf genommen wurde, erhalten wir ein Bild, das in Tabelle 23 dargestellt ist.

Wie die Berechnung zeigt, ist der Gewinn des Unternehmens infolge der Weigerung, ein verlustbringendes Produkt herzustellen, nicht gestiegen, sondern im Gegenteil gesunken. Die Analyse der Änderungen der Kosten des Unternehmens im Zusammenhang mit der Weigerung, Produkt 2 herzustellen, ermöglicht es uns, die Ursache dieser Situation zu finden. Im Zusammenhang mit der Weigerung, Produkt 2 zu verkaufen, entstehen dem Unternehmen keine variablen Kosten mehr: für Rohstoffe, technologische Energie, Löhne für Arbeiter (was zutrifft, wenn die in der Produktion von Produkt 2 beschäftigten Arbeiter reduziert werden). Erfolgt die Kürzung nicht, verbleibt der Lohn als Betriebsausgaben. Die Gesellschaft trägt auch keinen Teil der Fixkosten, insbesondere der Kosten für Raummiete und Verpachtung Produktionsausrüstung(was nicht der Fall ist, da ein Leasingvertrag besteht). Andere Gemeinkosten bleiben weitgehend gleich: Beleuchtung, Heizung, Reparatur der Werkstätten, die an der Produktion der Produkte 1 und 3 beteiligt sind, bleiben wie bisher.

Es kann bezweifelt werden, dass der Grund für den Rentabilitätsrückgang darin liegt, dass Produkt 2 fälschlicherweise als unrentabel bezeichnet wird und das wirklich unrentable Produkt, wie die anfängliche Berechnung zeigt, Produkt 3 ist. Nach Durchführung einer ähnlichen Berechnung, wenn die Produktion von Produkt 3 ist aufgegeben, werden wir einen noch größeren Rückgang erzielen.

Die Kostenzuordnung ist ein Problem, das für fast jede Organisation unvermeidlich ist. Antworten auf Fragen im Zusammenhang mit der Verteilung und Umverteilung von Kosten zu finden, ist oft ein schwieriger und verwirrender Prozess. Die Antworten sind sehr selten bedingungslos richtig oder absolut falsch, da die Kostenzuordnung an Bedingungen geknüpft ist und es unmöglich ist, den Prozess der Kostenzuordnung vollständig korrekt zu gestalten. Dieses Problem muss jedoch in jedem Fall gelöst werden, da die Produktionsstückkosten ermittelt werden müssen. Versuchen wir, das Wesen und den Prozess der Kostenzuordnung im Detail zu betrachten.

Kostenzuordnung ist der Vorgang, angefallene Kosten bestimmten Kostenträgern zuzuordnen. Das Management Accounting System sollte die Kosten zwei zuordnen Hauptgruppen von Objekten A: Sparten und Produkte. Gleichzeitig sollte man berücksichtigen grundlegende Verteilungsfunktionen:

1) Sammlung von Kosteninformationen durch Verantwortungszentren ( strukturelle Einheiten(Werkstatt, Produktionsstandort, Team), die Informationen über die Anschaffungskosten und Ausgaben sammeln);

2) Zuordnung der Kosten zu einem bestimmten Objekt (Organisationseinheit oder Produkt);

3) Gewährleistung einer objektiven Planung, Rationierung, Kostenprognose, Abrechnung und Analyse möglicher Abweichungen;

4) Ermittlung der Ergebnisse der Aktivitäten der Strukturabteilungen des Unternehmens zur Senkung der Produktionskosten;

5) Identifizierung von Reserven zur Kostensenkung für jede Gruppe: Sparte, Produkte.

Die verteilungspflichtigen Kosten wiederum werden in zwei Kategorien eingeteilt: direkt und indirekt verteilt (indirekt).

Direkte Kosten mit der Herstellung eines bestimmten Produkttyps verbunden sind und direkt und direkt seinen Kosten zugeordnet werden können - diese sind direkt Materialkosten und direkte Arbeitskosten. Indirekt verteilte (indirekte) Kosten können nicht direkt den Kosten bestimmter Produktarten zugeordnet werden und werden indirekt (unter Vorbehalt) verteilt. Sie werden nach der vom Unternehmen gewählten Methode auf die einzelnen Produkte verteilt (im Verhältnis zum Grundlohn der Produktionsarbeiter, der Anzahl der geleisteten Maschinenstunden, der geleisteten Arbeitsstunden usw.). Diese Technik ist beschrieben in Rechnungslegungsgrundsätze Unternehmen.

Die schwierigste Aufgabe bei der Bildung der Einheitskosten eines Produkts ist die Bestimmung der Höhe der indirekten Kosten, die jeder Art von Arbeit oder jeder Produktionseinheit zuzurechnen sind. Ihr Anteil an den Gesamtkosten der Fertigprodukte ist erheblich und wächst für viele Unternehmen tendenziell. Um diese Kosten den Leistungsarten zuzuordnen, wird ein zweistufiger Zuordnungsprozess verwendet, der Folgendes umfasst:

1) Erhebung und Umverteilung der Kosten nach Kostenstellen. Kostenstelle- Dies ist eine Organisationseinheit oder ein Tätigkeitsbereich, in dem es ratsam ist, Informationen über die Kosten für den Erwerb von Vermögenswerten und Ausgaben zu sammeln. Meistens sind dies Struktureinheiten niedrigeres Level die keine relative Unabhängigkeit haben, wie eine Produktionsstätte, ein Team, eine Werkstatt.

2) Umverteilung der Kosten für Produkte, d.h. Kostenobjekte - Zuordnung zu bestimmten Produkten, die in einer bestimmten Werkstatt (oder einer anderen Kosteneinheit) hergestellt werden, während die entsprechenden Vertriebsbasen verwendet werden.

Kostenträger ist die Organisationseinheit, Vertrags- oder andere Abrechnungseinheit, von der Kostendaten angefordert werden und an der die Kosten von Prozessen, Produkten, Arbeiten, Investitionsprojekten usw. gemessen werden.

Allgemeines Schema Die Verteilung der indirekten Kosten lässt sich wie folgt darstellen (Abb. 2).

Die Verteilung der Dienstleistungskosten der Hilfsindustrien erfolgt in der Regel auf der Grundlage der Anzahl der an die Verbraucher übertragenen Dienstleistungen und ihrer spezifischen tatsächlichen Kosten. Bei der Erbringung von Schalterdiensten ergeben sich Verteilungsprobleme. Beispielsweise beheizt das Dampfkesselhaus die Werkstatt, während die Kesselraumausrüstung vom Werkstattpersonal repariert wird.

In der heimischen Theorie und Praxis hat sich die Methode zur Bewertung von Schalterleistungen nach Plankosten durchgesetzt. Schalterleistungen werden beispielsweise von einem Dampfkesselhaus und einem Kraftwerk erbracht. Um die tatsächlichen Kosten von 1 kWh zu ermitteln, müssen folgende Berechnungen durchgeführt werden:

• 1) kommen zu den Eigenkosten der Energieabteilung hinzu geplante Kosten den resultierenden Dampf und subtrahieren Sie die geplanten Stromkosten für den Dampfkessel;
• 2) Dividieren Sie die erhaltene Menge durch die an die Hauptverbraucher gelieferte Strommenge. Um die tatsächlichen Kosten von 1 Tonne Dampf zu ermitteln, die an die Hauptverbraucher geliefert werden, wird eine ähnliche Berechnung durchgeführt.

In den Unternehmen der westlichen Länder sind drei Methoden der Verteilung von Dienstleistungen der Hilfsindustrien beliebt: direkt (direkt), schrittweise (Stepdown), Verteilung von Schalterdiensten unter Verwendung eines Systems linearer Gleichungen (wechselseitige Zuordnungsmethode oder Kreuzzuordnung).

Bei der Zuordnung der Kosten für Dienstleistungen zu direkte Methode Schalterleistungen von einer Sparte zur anderen werden ignoriert, die tatsächlichen Kosten aller Leistungen werden auf die allgemeinen Herstellungskosten der Hauptwerkstätten abgeschrieben.

Bei der Verteilung der Kosten für Dienstleistungen der Hilfsproduktion nach der schrittweisen Methode wird der Shop ausgewählt, dessen Kosten zuerst verteilt werden. In der Regel ist dies die Werkstatt mit dem höchsten Leistungsaufwand. Die Verteilung erfolgt zwischen Hilfs- und Hauptgeschäften. Der tatsächliche Leistungsaufwand des zweiten Hilfsbetriebs wird ermittelt. Als nächstes wird die nächste Hilfswerkstatt genommen und Schritt für Schritt die Kostenverteilung fortgesetzt. Sie enden mit der Abteilung, die die Mindestmenge an Dienstleistungen erbracht hat.

Beispiel 4.4

In der Kleiderfabrik organisatorische Struktur zwei Hauptwerkstätten wurden zugewiesen: Schneiden und Nähen, sowie zwei Hilfswerkstätten: mechanische Reparatur (im Folgenden als RMC bezeichnet) und ein Dampfkessel. Das RMC versorgt das Dampfkesselhaus und das Dampfkesselhaus liefert seinerseits Dampf an das RMC. Es ist erforderlich, die Kosten für Dienstleistungen von Hilfsgeschäften zu verteilen. Die Ausgangsdaten (Tab. 4.3) enthalten Informationen über die Gruppen der verteilten Kosten und Verteilungsgrundlagen. Die Kosten des RMC werden ohne Berücksichtigung der Leistungen des Dampfkessels übernommen, sie werden proportional zur Anzahl der Stunden verteilt, die für die Reparatur der Ausrüstung des Dampfkessels, der Schneide- und Nähereien aufgewendet werden. Die Kosten der Dampfkesselanlage werden proportional zur Anzahl der an die Werkstätten gelieferten Tonnen Dampf verteilt.

Tabelle 4.3

Daten für die Verteilung der Divisionsdienste

Das Verteilungsverfahren ist wie folgt.

Schritt 1. RMC-Kosten werden in Höhe von 600.000 Rubel zugewiesen. Die Verteilungsbasis beträgt 80.000 Stunden (16.000 + 24.000 + 40.000). Das Ausschüttungsverhältnis beträgt 7,5 (600.000:80.000). Die Kosten für verteilte Dienstleistungen für die Reparatur von Dampfkesselanlagen betragen 120.000 Rubel. (7,5 × 16.000). Die Kosten für verteilte Dienstleistungen für die Reparatur von Schneideraumgeräten betragen 180.000 Rubel. (7,5 × 24.000). Die Kosten für verteilte Dienstleistungen für die Reparatur von Nähwerkstätten betragen 300.000 Rubel. (7,5 × 40.000).

Schritt 2. Die Kosten des Dampfkesselhauses werden in Höhe von 234.000 Rubel verteilt. (114.000 + 120.000). Die Vertriebsbasis beträgt 18.000 Tonnen (16.000 + 2.000). Das Ausschüttungsverhältnis beträgt 13 (234.000 : 18.000). Die Dampfkosten für einen Schneideraum betragen 208.000 Rubel. (13 × 16.000). Die Dampfkosten für eine Nähwerkstatt betragen 26.000 Rubel. (13×2000).

Bei Verwendung der Verteilungstechnik unter Verwendung eines Systems linearer Gleichungen werden die Kosten der erbrachten Schalterdienste durch eine lineare Beziehung ausgedrückt, d.h. Ein lineares Gleichungssystem wird konstruiert und gelöst.

Um die Produktionskosten zu ermitteln und Managemententscheidungen zu treffen, ist es wichtig, die Kosten richtig zuzuordnen. Die ausgewählte Reihenfolge wird bei der Berechnung der Einkommensteuer verwendet. Obwohl die Gesetzgebung eine Ausgabenliste enthält, ist in der Anleitung zur Verwendung des Kontenplans festgelegt, dass unter der Position „Hauptproduktion“ nur Beträge ausgewiesen werden sollen, die direkt mit der Herstellung von Produkten zusammenhängen. Wie Sie direkte und indirekte Kosten sinnvoller verteilen, erfahren Sie in diesem Artikel.

Definition

Direkte Kosten sind die mit der Herstellung eines bestimmten Produkttyps verbundenen Kosten, die in den Selbstkostenpreis einbezogen werden können. Diese schließen ein:

• die Kosten für Rohstoffe und Grundmaterialien;
• der Preis der gekauften Produkte und Halbfabrikate;
• Kraftstoff- und Stromkosten;
• Löhne der Arbeiter;
• Geräteabschreibung.

Indirekte Kosten sind Kosten im Zusammenhang mit der Herstellung von Produkten, die nicht direkt einer bestimmten Art von Arbeit zugeordnet werden können. Sie sind über das gesamte Sortiment verteilt. Die Koeffizienten und Indikatoren, nach denen die Klassifizierung erfolgt, sind in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt.

Verteilung der Kosten nach Produktart

Dieser Prozess hängt von den Branchenspezifika der Organisation und der gewählten Kalkulationsmethode ab. Es ist wichtig, das Verhältnis zwischen den hergestellten Produkten und den anfallenden Kosten richtig festzulegen. Indirekte Kosten können in zwei Stufen verteilt werden. Zunächst werden sie nach dem Herkunftsort (Werkstatt, Bereich oder Abteilung) gruppiert. Dann werden sie nach Produkttypen neu verteilt. Gleichzeitig ist es wichtig, die Grundlage für die Einstufung der Ausgaben zu bestimmen. Beispielsweise kann bei der Berechnung des Gehalts der Verwaltung die Anzahl der Mitarbeiter verwendet werden, für die Berechnung des Stroms die Fläche usw.

Direkte Kostenrechnung

Die mit der Herstellung von Produkten verbundenen Kosten spiegeln sich in den Konten 20 "Haupt", 23 "Hilfsproduktion" wider. Analytische Kostenpositionen werden in ihren Abschnitten geöffnet. Die Abrechnung erfolgt wie folgt:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - Ausgaben werden auf die Produktion abgeschrieben;

DT 20 KT 28 - Eheverluste werden berücksichtigt.

Die indirekten Kosten spiegeln sich in den Positionen „Allgemeine Produktion“, „Allgemeines Geschäft“ und „Verkaufskosten“ wider. Zur ersten Gruppe gehören:

• Ausgaben für die Nutzung von Maschinen und Geräten;
• Abschreibungs- und Reparaturkosten von Sachanlagen, die in der Produktion verwendet werden;
• Stromrechnungen;
• Miete von Räumlichkeiten, Maschinen und Ausrüstungen für die Produktion;
• Löhne der Arbeiter.

Dies spiegelt sich im Kontenplan wie folgt wider:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - Die Kosten für die Wartung der Hauptindustrien werden berücksichtigt.

Am Ende des Monats werden die kumulierten Beträge auf DT 20 (23) in dem Teil abgeschrieben, der in den Kosten der Haupt- (Hilfs-) Produktion enthalten ist.

Allgemeine Betriebskosten

• administrative Kosten;
• Mitarbeiterkosten;
• Abschreibung des allgemeinen Geschäftsanlagevermögens;
• Miete von Büroräumen;
• Bezahlung für Informations-, Prüfungs- und andere Dienstleistungen.

Solche Beträge werden abgeschrieben:

1) auf Konto 20 und verteilt auf bestimmte Arten von Diensten;

2) auf Konto 46 „Verkäufe“ als bedingte Fixkosten.

Am Ende des Berichtszeitraums spiegelt der Umsatz auf DT 20 die direkten, variablen Kosten für die Herstellung von Produkten wider und zeigt die tatsächlichen Kosten. Balance - der Wert der unfertigen Produktion.

Berechnung und Analyse der direkten Kosten

Kostenzuordnungsparameter sollten festgelegt werden Rechnungslegungsgrundsätze Organisationen. Hängt von der Gültigkeit der gewählten Methode ab finanzielle Ergebnisse Organisationen. Betrachten wir ein konkretes Beispiel.

Das Unternehmen produzierte in einem Monat 300 Tische vom Typ A und 250 vom Typ B. Die direkten Produktionskosten beliefen sich auf 225 Tausend Rubel. und 425 Tausend Rubel. bzw. Die Höhe der indirekten Kosten beträgt 120 Tausend Rubel. Im Laufe des Monats werden 200 Tische A und 100 Stck. B.

1. Verteilen Sie die indirekten Kosten auf der Grundlage der direkten Kosten.

• A: 120 * 225 / (225 + 425) \u003d 41,5 Tausend Rubel;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 Tausend Rubel.

Berechnen Sie die Kosten = (direkte Kosten + variable Kosten) \ Anzahl der hergestellten Produkte:

• A: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 Tausend Rubel;
• B: 425 + 78,1 / 250 = 2 Tausend Rubel.

Verkaufskosten = Stückkosten * Anzahl der verkauften Waren:

• A: 0,9 * 200 = 180 Tausend Rubel;
• B: 2 * 100 = 200 Tausend Rubel.

GESAMT \u003d 380 Tausend Rubel.

2. Verteilen Sie die indirekten Kosten gleichmäßig

Berechnen Sie die Höhe der variablen Kosten:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 Tausend Rubel;
• B: 120 * 250 / (300 + 250) \u003d 54,5 Tausend Rubel;

Kosten pro Einheit:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 Tausend Rubel;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 Tausend Rubel.

Umsatzkosten:

• A: 0,97 * 200 = 194 Tausend Rubel;
• B: 1,99 * 100 \u003d 199 Tausend Rubel.

GESAMT \u003d 393 Tausend Rubel.

Die Differenz zwischen den Berechnungen beträgt 13 Tausend Rubel. Das Finanzergebnis der Gesellschaft für den Berichtszeitraum wird sich um den gleichen Betrag ändern.

Die Wahl der Kalkulationsmethode hängt von der Art der Produktion, den verwendeten Technologien und den Eigenschaften der Produkte ab. Das gezeigte Verfahren ist anwendbar, wenn die Produkte in Chargen hergestellt werden. Dann wird für jede Bestellung eine Karte geöffnet, die direkte und indirekte Kosten anzeigt. Die Einheitskosten werden berechnet, indem der erhaltene Betrag durch die Menge der Sachleistungen dividiert wird.

In großen Technologieunternehmen gibt es eine Reihe von Abteilungen. Sie beschäftigen sich mit der Herstellung von Halbzeugen und sind durch einen einzigen Produktionsprozess miteinander verbunden. In solchen Unternehmen werden die Kosten prozedural abgerechnet. Zuerst werden die Kosten für jeden Zyklus berechnet, und dann werden diese Zahlen summiert und das Endergebnis berechnet.

Nachteile des Standardschemas

In einem kleinen Unternehmen ist die Kostenzuordnung einfach. Wenn jedoch mehrere Produkttypen in einer Werkstatt auf einer Anlage hergestellt werden, wird der Prozess komplizierter. In diesem Fall müssen Mitarbeiter der Planungsabteilung Abschreibungsnormen entwickeln.

Direkte Kosten können nicht nur zugerechnet werden Endprodukte, sondern auch auf:

• Struktureinheiten der Organisation (Direktionen, Abteilungen, Werkstätten usw.);
• Prozesse, die innerhalb des Unternehmens stattfinden;

• OS-Objekte;
• Kunden;
• Vertriebswege usw.

Gemäß dieser Klassifizierung können dieselben Ausgabenposten in Bezug auf bestimmte Objekte als direkt und in Bezug auf andere als indirekt bezeichnet werden. Diese Methode vermeidet eine übermäßige Akkumulation variabler Kosten. Beispiel: Eine bestimmte Gerätegruppe produziert mehrere Produkteinheiten. Da die direkten Kosten nach der klassischen Methode nicht berechnet werden können, werden die Kosten auf die allgemeine Produktionsgruppe abgeschrieben. Und in der Nachbarwerkstatt steht das gleiche Gerät. Aber die Kosten für die Wartung sind zweimal geringer. Warum passiert das? Weil durch die Rechnungslegungsgrundsätze festgelegt wurde, dass Kosten nur Produkten zugeordnet werden. Sie können jedoch auch andere Klassifizierungsmethoden verwenden. Es ist nicht einmal so, dass der Standardansatz es Ihnen nicht erlaubt, die Kosten korrekt zu berechnen. Die Effizienz des gesamten Unternehmens sinkt.

Ein weiteres Beispiel sind die Vertriebskosten. Meist werden sie auch „auf einen Haufen“ gesammelt und anteilig auf das gesamte Sortiment verteilt. Unter dem Gesichtspunkt der Geschäftseffizienz ist es jedoch notwendig, die „Rentabilität“ nicht nur von Produkten, sondern auch von Kunden zu verfolgen. Nur in diesem Fall ist es möglich, den Erfolg von Vertriebskanälen zu bewerten und unrentable aufzugeben.

Handelsorganisation

Eingekaufte Materialien werden zum Kaufpreis auf Konto 41 verbucht. Die Transportkosten werden monatlich zwischen den verkauften Waren und ihren Lagerbeständen umverteilt. Die direkten Kosten werden auf der Grundlage des durchschnittlichen Prozentsatzes unter Berücksichtigung des Saldos am Anfang des Monats berechnet.

Das Berechnungsverfahren ist wie folgt:

1. Der Lagerbestand am Monatsanfang wird ermittelt.

2. Der Wareneinsatz und der Saldo am Ende werden berechnet.

3. Durchschnittlicher Prozentsatz = (1) / (2).

4. Direkte Kosten = durchschnittlicher Zins * Saldowert am Monatsende.

Laut DT Konto 44, außer Transportkosten werden auch angezeigt:

• Gehalt;
• Miete;
• Werbung;
• Warenlieferung an den Käufer;
• Lagerung von Waren;
• Bewirtungskosten usw.

Aufgelaufene Ausgaben auf dem Konto 44 werden dem Konto 90 belastet.

Fazit

Die mit der Herstellung eines bestimmten Produkttyps verbundenen Produktionskosten sind im Selbstkostenpreis enthalten. Abhängig von der in den Rechnungslegungsgrundsätzen gewählten Verteilungsmethode der Ausgaben können sie als direkt und indirekt klassifiziert werden. In einem kleinen Unternehmen sollte der Zerkleinerungsprozess keine Probleme bereiten. In großen technologischen Organisationen ist es sinnvoller, die Berechnung in Zyklen zu berechnen. In anderen Fällen wird die Methode der Verteilung der Kosten nach Produkttyp verwendet.

Beim Austausch von Produkten und Dienstleistungen zwischen einzelnen Einheiten ist eine Abrechnung und Verteilung der Kosten dieser Produkte (Dienstleistungen) erforderlich. Dies ist notwendig für eine genaue Kalkulation und eine differenzierte Abbildung der Leistungsfähigkeit der Organisation. Die Kosten für Produkte (Dienstleistungen) für den Eigenverbrauch sind sekundäre Kosten für jede Kostenstelle. Drei Methoden werden am häufigsten verwendet, um Kosten zuzuweisen.

Einfache Verteilungsmethode. Es wird verwendet, wenn Abteilungen keine Dienstleistungen füreinander erbringen. Die Kosten jeder Fördereinheit werden den Produktionseinheiten im direkten Verhältnis zur gewählten Verrechnungsgrundlage zugeordnet. Diese Basis bleibt über einen langen Zeitraum unverändert.

Stufenverteilungsmethode. Es kommt zum Einsatz, wenn Abteilungen einseitig Dienstleistungen füreinander erbringen. Die Abteilung, die die meisten anderen Abteilungen bedient, wird ausgewählt, dann wechseln sie von einer Abteilung zur anderen. Für jede Sparte wird eine Vertriebsbasis ausgewählt. Diese Methode ist genauer als die einfache Verteilungsmethode.

Bilaterale oder gegenseitige Verteilungsmethode. Es wird verwendet, wenn zwischen den Abteilungen gegenseitige Beziehungen bestehen. Diese Methode ist die genaueste, aber auch die schwierigste. Das Verfahren basiert auf der Lösung eines linearen Gleichungssystems.

Beispiel. Abrechnung und Verteilung der Kosten nach Ausbildungsstätten und Zuständigkeitszentren

Die Struktur des Unternehmens wird durch zwei Produktionsabteilungen (Werkstatt Nr. 1, Werkstatt Nr. 2) und drei Nichtproduktionsabteilungen (Verwaltung, Reparaturwerkstatt, Hilfswerkstatt) repräsentiert. Kostenstellen fallen mit Verantwortungsstellen zusammen.

Kosten der Verantwortungszentren für den Antwortzeitraum (in Tausend Rubel)

Kostenzuordnung nach der einfachen Methode

Verteilung

Als Verteilungsbasis wurde die Umsatzbeteiligung gewählt.

Kostenzuordnung nach der Stufenzuordnungsmethode

Schritt 1. Verteilung der Kosten der Verwaltungsabteilung. Verteilungsbasis - die Anzahl der Mitarbeiter.

Anzahl der Mitarbeiter

Das Verhältnis ist 10:5:5:20:30 oder 2:1:1:4:6. Wir verteilen die Verwaltungskosten auf die anderen Zentren 1:1:4:6 (12 Teile) 900:12 = 75

Schritt 2. Aufteilung der Werkstattkosten.

Kostenzuordnungsbasis - Dienstleistungen, die an andere Abteilungen erbracht werden

Erbrachte Dienstleistungen: Hilfsgeschäft - 20 Personen / Stunde, Geschäft Nr. 1 - 60 Personen / Stunde, Geschäft Nr. 2 - 40 Personen / Stunde. Verhältnis 20:60:40 oder 1:3:2, 300:6 = 50

Schritt 3. Verteilung der Kosten der Hilfswerkstatt.

Verteilungsbasis - p / f wurde für die Hauptproduktionsgeschäfte gemacht: für Geschäft Nr. 1 - 100, Geschäft Nr. 2 - 200. Verhältnis 100:200 oder 1:2, 600: 3 = 200

Verteilung der Kosten durch eine Zwei-Wege-Methode.

Berechnung des Verhältnisses zwischen den Divisionen

Wir werden die Reparatur- und Hilfswerkstätten zur Hilfsproduktion zusammenfassen. Die Gesamtkosten betragen 225 + 475 = 700

Direkte Kosten der Vertriebsbasis.

Berechnen Sie die Kosten von Nicht-Produktionseinheiten, bereinigt um den wechselseitigen Verbrauch von Dienstleistungen

Verabreichung K = 900 + 0,29 A

K \u003d 900 + 0,29 (700 + 0,242 K)

Hilfsproduktion A \u003d 700 + 0,242 K

K \u003d 900 + 203 + 0,07 K

0,93 K = 1103; K = 1186

A \u003d 700 + 0,242 * 1186 \u003d 987

Wir verteilen die bereinigten Kosten auf die Verantwortungszentren

In der gesamten Kostenteilungskette steht eine Organisation vor einer Wahl. Zunächst müssen Sie sich für den Detaillierungsgrad der Kostenstellen entscheiden. Oft wird ein einziger (werksweiter) Tarif verwendet und für jede Struktureinheit ein eigener Tarif.

Der Austausch von Produkten und Dienstleistungen zwischen Kostenstellen wird über interne Verrechnungspreise abgerechnet. Verrechnungspreis – ein bedingter, geschätzter Preis für die Produkte eines Verantwortungszentrums, die an ein anderes Verantwortungszentrum desselben Unternehmens übertragen werden. In der Praxis können Verrechnungspreise festgelegt werden:

Basierend auf Gesamtkosten;

Basierend auf den Grenzkosten;

Basierend auf dem Marktpreis;

Basierend auf dem Vertragspreis.

Verrechnungspreise müssen folgende Anforderungen erfüllen:

Zur Erreichung der beabsichtigten Ziele der Organisation beitragen und eine harmonische Kombination der Ziele der Einheit mit den Gesamtzielen der Organisation sicherstellen;

Seien Sie flexibel und gleichberechtigt für Manager unterschiedlicher Managementebenen. Der Verrechnungspreis sollte der verkaufenden Einheit ausreichend Kredit gewähren, wenn sie Produkte an die kaufende Einheit überträgt, wobei zu berücksichtigen ist, ob der Verrechnungspreis die Effizienz der verkaufenden Einheit negativ beeinflusst;

Tragen Sie zur Wahrung der Autonomie bei, indem Sie es den Leitern der Verkaufs- und Einkaufseinheiten ermöglichen, diese dezentral zu verwalten;

Reagieren Sie schnell auf Veränderungen im Geschäftsumfeld auf den in- und ausländischen Märkten;

Gewinne effizienter nutzen. Lenken Sie hohe Gewinne in Gebiete mit niedrigen Steuern.

Einhaltung gesetzlicher Vorschriften;

Förderung der Zusammenarbeit zwischen strukturellen und regionalen Produktionsarten.