วัตถุประสงค์หลักของ IFRS 8 "นโยบายการบัญชีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีและข้อผิดพลาด" คือการกำหนดเกณฑ์ตามวิธีการสะท้อนในการบัญชีและการรายงานการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีของ บริษัท ประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด มาตรฐานเวอร์ชันใหม่ได้รับการรับรองเมื่อวันที่ 18 ธันวาคม พ.ศ. 2546 และมีผลบังคับใช้ในเดือนมกราคม พ.ศ. 2548 ซึ่งหมายความว่าควรนำการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในมาตรฐานไปใช้ไม่เฉพาะกับคำสั่งปี 2548 แต่ยังรวมถึงข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับปี 2547 ด้วย ร่วมกับ IFRS 8 ที่แก้ไขแล้ว จำเป็นต้องใช้ SIC 2 "หลักการที่สอดคล้องกัน - การใช้ตัวพิมพ์ใหญ่ของต้นทุนการกู้ยืม" และ SIC 18 "หลักการที่สอดคล้องกัน - วิธีการทางเลือก"

มาตรฐานฉบับใหม่เพื่อรวมหลักการสะท้อนข้อผิดพลาดไม่อนุญาตให้ใช้วิธี "ทางเลือก" ในการสะท้อนข้อผิดพลาดในการบัญชี งวดก่อนๆซึ่งถือว่ามีการปรับปรุงข้อมูลกำไรสุทธิหรือขาดทุนของงวดปัจจุบันโดยไม่ได้แก้ไขข้อมูลสำหรับงวดก่อนหน้า แนวคิดของ "ข้อผิดพลาดพื้นฐาน

ki” (ในมาตรฐานฉบับก่อนหน้าข้อผิดพลาดที่ระบุในช่วงเวลาปัจจุบันถือเป็นพื้นฐานซึ่งเป็นผลมาจากการที่งบการเงินสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้าหนึ่งช่วงเวลาหรือมากกว่านั้นไม่สามารถถือว่าเชื่อถือได้ในเวลาที่ออก)

ประสบการณ์ส่วนตัว

เซอร์เกย์ โมเดรอฟ,หัวหน้าแผนก บัญชีการเงินตามมาตรฐานสากลของสถาบันปัญหาผู้ประกอบการ (เซนต์ปีเตอร์สเบิร์ก)การลดจำนวนวิธีการบัญชีที่ยอมรับได้ กล่าวคือ การกำจัดวิธีการ "ทางเลือก" ในการสะท้อนข้อผิดพลาด เป็นผลมาจากการบรรจบกันของ IFRS และ US GAAP นอกจากนี้ยังช่วยให้ ระดับที่สูงขึ้นการเปรียบเทียบ งบการเงินในหลายช่วงเวลา

การจัดทำนโยบายการบัญชี

ตาม IFRS นโยบายการบัญชีคือเอกสารที่มีหลักการ วิธีการ ขั้นตอน กฎ และแนวปฏิบัติในการใช้ IFRS ที่เฉพาะเจาะจง ซึ่งบริษัทนำมาใช้ในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน

ในกรณีที่ไม่มีมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศที่เหมาะสมซึ่งกำหนดขั้นตอนทางบัญชีสำหรับรายการใดรายการหนึ่ง การเงิน กิจกรรมทางเศรษฐกิจบริษัทควรได้รับคำแนะนำจากความคิดเห็นของตนเองเมื่อสร้างหลักการบัญชีตามข้อกำหนดและแนวคิดของ IFRS

IFRS 8 ในสถานการณ์ที่คล้ายคลึงกันกำหนดการดำเนินการต่อไปนี้ (การดำเนินการแต่ละครั้งจะดำเนินการต่อไปหากการกระทำก่อนหน้านี้ไม่ได้ผลลัพธ์):

1. พิจารณามาตรฐานและการตีความมาตรฐานที่มีอยู่ซึ่งเกี่ยวข้องกับการดำเนินงานที่คล้ายคลึงกัน
2. ใช้หลักการและข้อกำหนดในการรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน รายได้ และค่าใช้จ่าย ซึ่งกำหนดไว้ในบทนำของ IFRS "กรอบสำหรับการจัดทำและการนำเสนองบการเงิน" (กรอบสำหรับการจัดเตรียมและการนำเสนองบการเงิน)
3. อ้างถึงแถลงการณ์ล่าสุดจากหน่วยงานการบัญชีและการรายงานของรัฐบาลแห่งชาติ ซึ่งใช้แนวทางที่คล้ายกับกรอบการทำงาน คุณยังสามารถใช้เอกสารใดๆ ที่ครอบคลุมประเด็นทางบัญชีและแนวปฏิบัติทางอุตสาหกรรมได้ อย่างไรก็ตาม สิ่งนี้ไม่ควรขัดแย้งกับ IFRS และกรอบงาน

Sergey Moderovในทางปฏิบัติ เราต้องรับมือกับสถานการณ์ที่มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศไม่มีคำแนะนำที่จำเป็นสำหรับวัตถุทางบัญชีบางอย่าง เรื่องนี้เกี่ยวข้องกับการบัญชีในบริษัทที่สกัดแร่ IFRS ไม่มีมาตรฐานอุตสาหกรรมที่แยกออกมาโดยเฉพาะ มีเพียง IFRS 6 Exploration and Evaluation ทรัพยากรแร่". อย่างไรก็ตาม มาตรฐานนี้ไม่ได้ตอบคำถามทุกข้อเกี่ยวกับการบัญชีของใบอนุญาตและสินทรัพย์ไม่มีตัวตนอื่นๆ ในอุตสาหกรรมการสกัด เช่นเดียวกับคำถามเกี่ยวกับการประเมินมูลค่าทรัพย์สินของบริษัทที่สกัด ในทางปฏิบัติเมื่อพัฒนานโยบายการบัญชีตาม IFRS 1 "การนำเสนองบการเงิน" และหลักการ มาตรฐานสากลต้องใช้บทบัญญัติของมาตรฐานรัสเซีย การบัญชีรวมถึงมาตรฐาน US GAAP ที่สอดคล้องกัน ซึ่งรวมอยู่ใน นโยบายการบัญชี.

เดนิส เดวิดโก้รอง ผู้อำนวยการทั่วไปสำหรับการลงทุนขององค์กรและตลาดทุนของ OJSC "Open Investments" (มอสโก)ในทางปฏิบัติของเรา ไม่มีธุรกรรมใดที่ไม่ได้กำหนดหลักการบัญชีไว้ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ IFRS ซึ่งแตกต่างจากมาตรฐานของรัสเซียมีหลักการที่ครอบคลุมสเปกตรัมทั้งหมด ธุรกรรมทางธุรกิจ, ทรัพย์สินและหนี้สินขององค์กร และแม้ว่าจะไม่มีการกล่าวถึงเรื่องนี้โดยเฉพาะหรือ

วัตถุทางบัญชีอื่น ๆ นั้นขึ้นอยู่กับหลักการและแนวทางที่กำหนดไว้ในมาตรฐานและมีปฏิสัมพันธ์กับผู้ตรวจสอบบัญชีใด ๆ นักบัญชีมืออาชีพหรือผู้ควบคุมสามารถพัฒนากฎการบัญชีได้เสมอ สำหรับฉันแล้วดูเหมือนว่าความยากลำบากจะเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อจัดประเภทวัตถุทางบัญชี แต่ไม่ใช่เมื่อมีการพัฒนาหลักการบัญชีที่สะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชี

เมื่อเลือกนโยบายการบัญชีที่เหมาะสมแล้ว กิจการควรใช้นโยบายนี้อย่างสม่ำเสมอสำหรับธุรกรรมและเหตุการณ์ที่คล้ายคลึงกัน เป็นสิ่งสำคัญสำหรับผู้ใช้งบการเงินเพื่อให้สามารถเปรียบเทียบข้อมูลทางการเงินในช่วงเวลาการรายงานต่างๆ เพื่อกำหนดแนวโน้มและฐานะการเงินของบริษัท ตลอดจนประเมินประสิทธิภาพและความสามารถในการสร้างกระแสเงินสดของบริษัท

การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

ตาม IFRS สามารถทำการปรับปรุงนโยบายการบัญชีได้ในกรณีต่อไปนี้:

- มีการเปลี่ยนแปลงข้อกำหนดของมาตรฐานหรือการตีความ

- การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะสะท้อนถึงฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ของกิจกรรมและความเคลื่อนไหว เงินน่าเชื่อถือยิ่งกว่า.

ประสบการณ์ส่วนตัว

Denis Davidkoบริษัทต่างๆ เนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในสภาพแวดล้อมทางธุรกิจ จำเป็นต้องปรับนโยบายการบัญชีบ่อยครั้ง แต่สถานการณ์นี้เป็นเรื่องปกติอย่างยิ่ง และคุณภาพของการรายงานจะไม่ได้รับผลกระทบจากสิ่งนี้ สิ่งสำคัญคือต้องชี้แจงเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวและอธิบายให้ผู้ใช้งบการเงินทราบ

อิกอร์ ดมิทรีเยฟผู้เชี่ยวชาญอาวุโส ฝ่ายโครงการระหว่างประเทศ Baker Tilly Rusaudit (มอสโก)จากประสบการณ์ของเราแสดงให้เห็นว่าการใช้ IFRS 8 ไม่ได้ทำให้เกิดปัญหาใด ๆ ในปัจจุบัน มาตรฐานนี้ค่อนข้างเฉพาะเจาะจงและไม่ขัดแย้งกัน นอกจากนี้ แนวปฏิบัติในการใช้ IFRS 8 ในประเทศของเรายังมีจำกัด บริษัทส่วนใหญ่จัดทำแถลงการณ์ IFRS เป็นเวลาหนึ่งถึงสามปี สภาพการดำเนินงานขององค์กรดังกล่าวยังไม่เปลี่ยนแปลงมากนักจนจำเป็นต้องเปลี่ยนนโยบายการบัญชีหรือประมาณการทางบัญชี

ข้อความที่ตัดตอนมาจากนโยบายการบัญชีของ บริษัท เหมืองแร่และโลหะ "Norillsk Nickel"มีการกำหนดส่วนของนโยบายการบัญชีที่ให้แนวคิดเกี่ยวกับสิ่งที่รวมอยู่ในเนื้อหาของนโยบายการบัญชีขององค์กรตามข้อกำหนดของ IFRS

1. วิธีการควบรวมกิจการ

2. สกุลเงินที่ใช้วัดและสกุลเงินที่นำเสนอ

3. ตัวชี้วัดงบดุลและงบกำไรขาดทุนที่แสดงเป็นสกุลเงินต่างประเทศ

4. สินทรัพย์ถาวร

5. การก่อสร้างทุนที่ยังไม่เสร็จ

6. ลดต้นทุน

7. รายจ่ายสำหรับงานวิจัยและสำรวจ

8. สินค้าคงเหลือ

9. เครื่องมือทางการเงิน

10. สัญญาเช่าโลหะและสัญญาซื้อคืน

11. ค่าใช้จ่ายในการดึงดูดเงินทุนที่ยืมมา

12. สำรอง.

13. ผลประโยชน์ของพนักงาน

14. หุ้นของตัวเองที่ซื้อจากผู้ถือหุ้น

15. การเก็บภาษี

16. การรับรู้รายได้

17. สัญญาซื้อขายสินค้า

18. สัญญาเช่าดำเนินงาน

19. ประกาศจ่ายเงินปันผล

20. ข้อมูลส่วนงาน

21. ทุนรัฐบาล.

22. ค่าใช้จ่ายในการรื้อถอนสินทรัพย์ถาวร

23. ต้นทุนต่อเนื่องของการฟื้นฟูสิ่งแวดล้อม

หากการปรับนโยบายการบัญชีเกิดจากข้อกำหนดใหม่ของมาตรฐาน การเปลี่ยนแปลงในการรายงานควรสะท้อนให้เห็นตามข้อกำหนดใน ช่วงเปลี่ยนผ่านมีอยู่ใน IFRS 8 เวอร์ชันใหม่ มิฉะนั้น การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะแสดงในงบการเงินของงวดก่อนเสมือนว่ามีการใช้นโยบายการบัญชีใหม่เสมอ (วิธีย้อนหลัง) ในเวลาเดียวกัน ยอดคงเหลือเริ่มต้นของกำไรสะสมจะถูกปรับและตัวบ่งชี้เปรียบเทียบที่แสดงในใบแจ้งยอดจะถูกคำนวณใหม่ หากการปรับย้อนหลังของตัวบ่งชี้สำหรับงวดก่อนหน้าดูเหมือนไม่ยุติธรรม (ค่าใช้จ่ายในการปรับปรุงมีความสำคัญ) อนุญาตให้ทำการเปลี่ยนแปลงเฉพาะการรายงานของงวดปัจจุบันและให้คำอธิบายที่จำเป็นในภาคผนวกของงบการเงิน

ตัวอย่าง 1

บริษัท A เริ่มพัฒนาสายการผลิตใหม่ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2544 และค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการเปิดตัวสายการผลิตตาม IFRS 16 "ทรัพย์สิน โรงงานและอุปกรณ์" และ IAS 38 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน" (สันนิษฐานว่าการแนะนำของ การขึ้นบรรทัดใหม่จะทำให้มูลค่าของค่าความนิยมของบริษัทเพิ่มขึ้น) สะท้อนให้เห็นเป็นการลงทุนในที่ดิน อาคารและอุปกรณ์และ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน... ในปี 2547 กรรมการของบริษัทตัดสินใจว่าในปีนี้และในอนาคต ต้นทุนในการพัฒนาการผลิตควรสะท้อนให้เห็นเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบันในบัญชีกำไรขาดทุน การเปลี่ยนแปลงนี้เกิดจากการที่อนาคต ประสิทธิภาพทางเศรษฐกิจมีการสอบถามการลงทุน ข้อมูลทางการเงินก่อนการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีแสดงในตาราง 1.

ข้อมูลต่อไปนี้สะท้อนให้เห็นในงบการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นสำหรับปี 2546 (เป็นพันเหรียญสหรัฐ): - กำไรสะสมปีที่ผ่านมา - 3040;

- กำไรของรอบระยะเวลารายงาน - 2150;

- กำไรสะสม ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงาน - 5190

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรจำเป็นต้องทำการปรับปรุงการรายงานของงวดที่ผ่านมาซึ่งอาจมีการเปลี่ยนแปลงนี้ราวกับว่ามีการใช้นโยบายการบัญชีใหม่ในช่วงเวลาก่อนหน้า (การตัดบัญชีทั้งหมด ต้นทุนการพัฒนาเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบันในบัญชีกำไรขาดทุน) ดังนั้นจึงจำเป็นต้องปรับ (เพิ่ม) ต้นทุนของค่าใช้จ่ายปัจจุบันของงวดที่ผ่านมา:

400,000 ดอลลาร์สหรัฐสำหรับปี 2544

340,000 เหรียญสหรัฐสำหรับปี 2545;

350,000 USD สำหรับปี 2546 ดังนั้นกำไรสะสมของบริษัท ณ สิ้นปี 2547 ควรน้อยกว่ากำไรที่สะท้อนไว้ก่อนหน้านี้ 1,090,000 เหรียญสหรัฐ (ดูตารางที่ 2)

เมื่อทำการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีของ บริษัท จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นในงบ:

- ชื่อของมาตรฐานหรือ PKI ที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

- ลักษณะของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

- คำอธิบายของหลักการสำหรับการนำการเปลี่ยนแปลงไปใช้นโยบายการบัญชีใหม่

- จำนวนเงินที่ปรับสำหรับงวดปัจจุบันและงวดก่อนหน้า

- คำอธิบายและคำอธิบายเกี่ยวกับวิธีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในการรายงานในกรณีที่การปรับปรุงงวดก่อนหน้านั้นไม่ยุติธรรม

ตารางที่ 1ต้นทุนการพัฒนาสายการผลิตใหม่ พันเหรียญสหรัฐ

เนื่องจากความไม่แน่นอนที่เกิดขึ้นเสมอในกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร มีหลายรายการในงบการเงินที่ไม่สามารถประมาณการได้อย่างถูกต้อง ในการประเมินรายการดังกล่าว จะใช้ข้อมูลล่าสุดและน่าเชื่อถือที่สุด ณ วันที่ประเมินมูลค่า ตัวอย่างของบทความดังกล่าวอาจเป็น:

บทบัญญัติสำหรับลูกหนี้หนี้สงสัยจะสูญและค้างชำระ

ภาคเรียน ประโยชน์ใช้สอยสินทรัพย์ถาวร;

มูลค่าตลาดของการลงทุน

ตาม IFRS 8 การแก้ไขประมาณการทางบัญชีไม่ถือเป็นข้อผิดพลาด ดังนั้นการรายงานของงวดที่ผ่านมาจะไม่ต้องมีการปรับปรุง กำไร (ขาดทุน) ของบริษัทควรปรับปรุงตามผลกระทบ (เพิ่มขึ้นหรือลดลงในมูลค่าสินทรัพย์ ค่าใช้จ่าย และรายได้) จากการปรับปรุงประมาณการทางบัญชี การเปลี่ยนแปลงในประมาณการทางบัญชีจะแสดงในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันและในอนาคต หากการเปลี่ยนแปลงส่งผลกระทบมากกว่าหนึ่งงวด ตัวอย่างเช่น การเปลี่ยนแปลงประมาณการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญและหนี้สูญจะกระทบต่อรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันเท่านั้น การเปลี่ยนแปลงระยะเวลา ชีวิตที่มีประโยชน์บริการ

สินทรัพย์ถาวรจะแสดงโดยการปรับอัตราค่าเสื่อมราคาในงวดปัจจุบันและงวดต่อๆ ไป จนกว่าจะสิ้นสุดอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ ตัวละครและ ผลกระทบทางการเงินการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีต้องเปิดเผยในงบการเงิน

รับรู้และสะท้อนความผิดพลาด

ข้อผิดพลาดตาม IFRS คือข้อผิดพลาดทางคณิตศาสตร์ที่ระบุในช่วงเวลาปัจจุบัน การใช้นโยบายการบัญชีของบริษัทที่ไม่ถูกต้องหรือไม่สอดคล้องกัน รวมถึงการหลอกลวงโดยเจตนา

ในทางปฏิบัติ เป็นการยากที่จะแยกแยะระหว่างข้อผิดพลาดและการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี สำหรับสิ่งนี้

ตารางที่ 3งบกำไรขาดทุนของบริษัท "B" พัน USD

จำเป็นต้องพิจารณาว่าสาเหตุของข้อผิดพลาดที่ถูกกล่าวหานั้นเป็นการตีความข้อมูลที่มีอยู่อย่างผิด ๆ หรือมุมมองที่เปลี่ยนไปของเหตุการณ์ (เช่น ผู้เชี่ยวชาญคนใหม่จัดทำรายงาน) แม้ว่าการแก้ปัญหานี้จะไม่ชัดเจน แต่ในกรณีส่วนใหญ่ที่เกี่ยวกับเส้นเขตแดน ก็มีเหตุผลมากกว่าที่จะสะท้อนถึงการปรับปรุงตามการเปลี่ยนแปลงในประมาณการทางบัญชี

ข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้นในการรายงานงวดก่อนหน้าควรได้รับการแก้ไขในครั้งแรก การรายงานใหม่บริษัท. นอกจากนี้ ข้อมูลเปรียบเทียบใน การรายงานปัจจุบันยังต้องปรับ หากพบข้อผิดพลาดก่อนที่จะจัดทำรายงานครั้งแรก จะมีการปรับปรุงยอดดุลยกมาของสินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนของผู้ถือหุ้น การแก้ไขข้อผิดพลาดของปีที่ผ่านมาในงบการเงินปัจจุบันไม่ได้ดำเนินการเนื่องจากข้อผิดพลาดจะต้องได้รับการแก้ไขในงบของงวดที่ผ่านมา สำหรับข้อผิดพลาดที่ระบุ บริษัทจำเป็นต้องเปิดเผยลักษณะของข้อผิดพลาดและจำนวนการปรับปรุงในแต่ละงวด

ตัวอย่าง 2

ในระหว่างการจัดทำบัญชีเบื้องต้นสำหรับปี 2547 บริษัท ข พบข้อผิดพลาดในการประมาณการยอดคงเหลือของสินค้าคงเหลือ ณ สิ้นงวดก่อนหน้า ส่งผลให้ต้นทุนขายลดลงและทำให้กำไรก่อนหักภาษีเพิ่มขึ้น ดังนั้นในปี 2546 ต้นทุนขายจึงเพิ่มขึ้น 5 ล้านดอลลาร์ และลดลงตามจำนวนนี้ในปี 2547 เพื่อสะท้อนฐานะการเงินของบริษัทได้อย่างน่าเชื่อถือ โดยคำนึงถึงสิ่งนี้ ผลลัพธ์ทางการเงินและจำนวนภาษีเงินได้ (อัตรา 24%) (ดูตารางที่ 3)

ความแตกต่างระหว่าง IFRS และ RAS

ความแตกต่างที่สำคัญระหว่าง IFRS 8 และมาตรฐานการบัญชีของรัสเซียคือ RAS ไม่ได้หมายความถึงการปรับปรุงการรายงานสำหรับงวดก่อนหน้าในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือการตรวจพบข้อผิดพลาด

ประสบการณ์ส่วนตัว

Evgeny Samoilov,ผู้อำนวยการทั่วไปของ Baker Tilly Rusaudit (มอสโก) PBUs และคำสั่งต่างๆ ของกระทรวงการคลังของรัสเซียกล่าวถึงประเด็นที่พิจารณาใน IFRS 8 แต่ไม่มีเอกสารสรุปปัญหาทั้งหมด นอกจากนี้ยังมีความแตกต่างที่สำคัญระหว่าง IFRS และ ระบบรัสเซียการบัญชีในแง่ของการสะท้อนข้อผิดพลาด ในทางปฏิบัติของรัสเซีย ข้อผิดพลาดทั้งหมดของปีที่ผ่านมาโดยไม่คำนึงถึงความสำคัญของพวกเขาจะสะท้อนให้เห็นในงบของช่วงเวลาที่พวกเขาถูกระบุ สอดคล้องกับ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" และ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" กำไรและขาดทุนของปีก่อนหน้าที่ระบุในปีที่รายงานจะรับรู้ตามลำดับรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการและ ค่าใช้จ่ายพิเศษ... การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าสำหรับบางองค์กร กำไรของปีรายงานที่ได้รับตามมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย อาจประกอบด้วยมากกว่าครึ่งหนึ่งของกำไรของปีก่อนหน้าที่เปิดเผยในปีที่รายงาน (หรือในทางกลับกัน - การสูญเสียส่วนใหญ่เกิดขึ้น ในปีที่ผ่านมา) ใน IFRS หลักการของความแน่นอนชั่วคราวเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจเป็นพื้นฐานอย่างหนึ่ง IFRS 8 กำหนดให้มีการรายงานข้อมูลทางการเงินย้อนหลังในกรณีที่มีการเปิดเผยข้อผิดพลาดพื้นฐาน (วัสดุ)

Sergey Moderov

ในการบัญชีของรัสเซียอะนาล็อกของ IFRS 8 "นโยบายการบัญชีการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด" เช่นเดียวกับ IFRS 1 "การนำเสนองบการเงิน" คือ PBU 1/98 "นโยบายการบัญชีขององค์กร" ความแตกต่างที่สำคัญระหว่าง RAS และ IFRS อยู่ในแนวทางที่แตกต่างกันของนโยบายการบัญชี

ในการบัญชีของรัสเซีย นโยบายการบัญชีมักถูกเรียกว่า "ความชั่วร้ายที่จำเป็น" โดยยังคงรวบรวมตามเทมเพลตทั่วไป การกำหนดนโยบายการบัญชีตาม IFRS เป็นกระบวนการที่ลำบากซึ่งต้องมีส่วนร่วมอย่างแข็งขันของผู้บริหารระดับสูง เนื่องจากต้องคำนึงถึงเป้าหมายเชิงกลยุทธ์ของบริษัทด้วย IFRS - นี่คือกฎของการรายงาน ไม่ใช่การบัญชี ดังนั้นนักบัญชีจึงสร้างบัญชีขึ้นมาเอง สร้างกฎ ซึ่งการดำเนินการดังกล่าวจะ "รวบรวมข้อมูล" สำหรับการรายงานทางการเงิน

การรายงานทางการเงิน ควบคู่ไปกับด้านอื่นๆ ของชีวิตองค์กร ไม่ใช่ปรากฏการณ์คงที่ เป็นที่ชัดเจนว่าข้อมูลในรายงานเป็นภาพสะท้อนของตัวชี้วัดที่แน่นอนของธุรกิจตามกฎการบัญชี แต่นโยบายการบัญชีและข้อมูลทางบัญชีอาจมีการเปลี่ยนแปลงและการปรับปรุงอันเนื่องมาจากข้อผิดพลาดที่เกิดขึ้น เพื่อให้การดำเนินการเหล่านี้เป็นไปตาม กฎที่ตั้งขึ้นมาตรฐาน IAS 8 ได้รับการพัฒนาและดำเนินการ ซึ่งจะกล่าวถึงในบทความนี้

ข้อมูลทั่วไป

IAS 8 ได้รับการพัฒนาโดย IASB เพื่อกำหนดเกณฑ์และกฎเกณฑ์ทั่วทั้งตลาดสำหรับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี ประมาณการทางบัญชี และข้อมูลทางการเงินอื่นๆ เป้าหมายหลักของมาตรฐานแอปพลิเคชันนี้คือการสร้างเกณฑ์ที่เหมือนกันสำหรับองค์กรตามที่พวกเขาจะสามารถ:

• กำหนดและเปลี่ยนบัญชีของคุณ นโยบายการเงินขึ้นอยู่กับปัจจัยภายนอก
• แก้ไขประมาณการทางบัญชี
• แก้ไขข้อผิดพลาดในกระบวนการรายงานเพื่อให้มั่นใจถึงความน่าเชื่อถือของข้อมูลทางการเงิน

ต้องขอบคุณการนำ IAS 8 ไปใช้จริง จึงมีการวางแผนที่จะปรับปรุงคุณภาพของงบการเงินขององค์กรทุกแห่ง และทำให้มั่นใจว่าข้อมูลที่ได้รับจากองค์กรต่างๆ จะเปรียบเทียบกันได้

คุณสมบัติของแอพพลิเคชั่น

ตามหลักการของการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ องค์กรมีสิทธิที่จะกำหนดกลไก กฎเกณฑ์ หลักการและ วิธีแก้ปัญหาในทางปฏิบัติที่ใช้ในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน โดยรวมคือ นโยบายการบัญชีรัฐวิสาหกิจ นโยบายการบัญชีดำเนินการที่องค์กรอย่างต่อเนื่องและมีผลกระทบทั้งหมด ด้านการเงินธุรกิจ. จากข้อมูลที่ได้รับจากการดำเนินการด้านการจัดการและการวิเคราะห์ และตามนโยบายการบัญชี บริษัทจะจัดทำงบการเงิน

การรายงานประกอบด้วยข้อมูลที่ถูกต้องและเชื่อถือได้เกี่ยวกับลักษณะทั้งหมดของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กร รวมถึงการประเมินการบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัท ข้อมูลเดิมอาจได้รับการแก้ไขโดยบริษัทเป็นกระบวนการเปลี่ยนแปลงใน ประมาณการทางบัญชีเริ่มต้นจากข้อผิดพลาดหรือข้อมูลที่จะเปลี่ยนแปลงองค์ประกอบของข้อมูลในการรายงานอย่างจริงจัง ประการแรก IAS 8 กำหนดให้ผู้จัดเตรียมแก้ไขและปรับตัวบ่งชี้ดังกล่าวซึ่งอาจทำให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจผิดและเปลี่ยนแปลงการตัดสินใจอย่างจริงจังบนพื้นฐานของรายงานเหล่านี้

มาตรฐาน IFRS 8 กำหนดให้มีการปฏิบัติตามกฎความถูกต้องของข้อมูลอย่างเข้มงวด และกำหนดความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงการรายงานตามข้อผิดพลาดใดๆ ในรอบระยะเวลาการรายงานที่ผ่านมา ข้อผิดพลาดดังกล่าวอาจรวมถึงข้อผิดพลาดใดๆ ที่เกิดจากการคำนวณผิดทางคณิตศาสตร์ ข้อผิดพลาดในการประยุกต์ใช้ระเบียบวิธีนโยบายการบัญชี ข้อผิดพลาดตาม "ปัจจัยมนุษย์" การตีความข้อมูลที่ผิดพลาด รวมถึงการบิดเบือนโดยเจตนา ข้อมูลใด ๆ ในการรายงานใด ๆ ดังที่ได้กล่าวไว้ก่อนหน้านี้ จะต้องได้รับการตรวจสอบและแก้ไขใหม่อย่างชัดเจนในกรณีที่มีเหตุผลที่จะเชื่อได้ว่าข้อมูลเหล่านี้ไม่เป็นไปตามเกณฑ์ความน่าเชื่อถือของข้อมูลทางการเงิน

บริษัทได้รับอนุญาตให้ใช้การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือประมาณการทางบัญชีย้อนหลัง โดยไม่คำนึงถึงระยะเวลา การปรับปรุงข้อมูลย้อนหลังอาจเกี่ยวข้องกับข้อมูลทางการเงิน การรับรู้ข้อมูล การเปิดเผย ข้อมูลเพิ่มเติมเพื่อให้มูลค่าที่แท้จริงของการรายงานเป็นไปตามเกณฑ์ความน่าเชื่อถือ 100%

ในกรณีที่บริษัทเผชิญกับอุปสรรคที่ผ่านไม่ได้ต่อการเปลี่ยนแปลงย้อนหลัง มีข้อสันนิษฐานว่าเป็นไปไม่ได้ที่จะไม่เปลี่ยนแปลงข้อมูลในอดีต โดยให้การรายงานในเวลาต่อมาพร้อมส่วนเพิ่มเติมที่จำเป็นในประเด็นนี้ ดังนั้น ในนโยบายการบัญชีในอนาคต การเปลี่ยนแปลงจะได้รับการแก้ไขเพื่อขจัดข้อผิดพลาดเริ่มต้นโดยสิ้นเชิง และนโยบายการบัญชีใหม่จะใช้กับข้อมูล เหตุการณ์ และเงื่อนไขทั้งหมดที่เกิดขึ้นหลังจากเวลาที่รับรู้การเปลี่ยนแปลง

การกำหนดนโยบายการบัญชี

บริษัท IFRS ต้องเลือกนโยบายการบัญชีที่จะนำไปสู่การจัดทำงบการเงินที่เชื่อถือได้ การรายงานดังกล่าวจะขึ้นอยู่กับหลักการของความสุจริตและความเหมาะสม ตลอดจนมีข้อมูลที่ครบถ้วนตามที่ผู้ใช้รายงานต้องการ ควรเลือกนโยบายการบัญชีในลักษณะที่มั่นใจว่าข้อมูลเพียงพอสำหรับการตัดสินใจของฝ่ายบริหารทั้งหมดโดยมุ่งเป้าไปที่ การพัฒนาเศรษฐกิจองค์กรที่มีปัญหา ในเวลาเดียวกัน ตาม IFRS 8 บริษัทต่างๆ จะถูกห้ามมิให้ทำการเบี่ยงเบน (แม้เพียงเล็กน้อย) จากความจริงเพื่อวัตถุประสงค์ในการเป็นทหารรับจ้างในการแสดงฐานะการเงินและทรัพย์สินของบริษัทในทางใดทางหนึ่ง

รายงานใด ๆ ตามนโยบายการบัญชีจะต้องเข้าถึงได้และเข้าใจได้สำหรับผู้มีส่วนได้เสียในวงกว้าง ซึ่งสามารถสรุปผลที่จำเป็นตามข้อมูลที่มีอยู่ในการกำจัดของบริษัท บริษัทต้องเลือกและรวมไว้ในกฎนโยบายการบัญชีที่ใช้กับข้อมูลและธุรกรรมเดียวกันทั้งหมด เว้นแต่จะระบุความต้องการใช้มาตรฐานเฉพาะอย่างชัดเจน

หากสถานการณ์หรือธุรกรรมที่อยู่ระหว่างการพิจารณาในการจัดทำงบการเงินอยู่นอกเหนือขอบเขตของ IAS 8 และไม่สะท้อนอยู่ใน IFRS อื่น ทีมผู้บริหารของผู้จัดการฝ่ายการเงินควรใช้วิจารณญาณของตนเองอย่างเพียงพอในการรับรู้และสะท้อนข้อมูลอย่างถูกต้อง

ตาม IFRS 8 ระดับผู้บริหารของบริษัท ที่ยอมรับในการจัดทำงบการเงินและทำงานกับมัน ควรประกอบด้วยผู้เชี่ยวชาญที่มีคุณสมบัติเหมาะสมที่สนใจในการตรวจสอบรายละเอียดของงบการเงินเกี่ยวกับคุณธรรม ข้อมูลที่ได้รับจากการทำงานของหน่วยการเงินควรเป็น:

• เพียงพอและเหมาะสมสำหรับการจัดการและการใช้ประโยชน์ทางเศรษฐกิจ
• ปราศจากความเห็นส่วนตัว
• แสดงออกอย่างซื่อตรง สถานการณ์ทางเศรษฐกิจมั่นคงและเชื่อถือได้

ประการแรก บริษัทควรอาศัยคำแนะนำของ IAS 8 และมาตรฐานอื่นๆ เมื่อทำงานกับการรายงานทางการเงินทุกประเภท แต่ถ้ามีความจำเป็นหรือเป็นไปไม่ได้ที่จะนำข้อกำหนดของมาตรฐานสากลมาใช้ บริษัทก็อนุญาตให้ใช้ เอกสารกฎเกณฑ์วรรณกรรมและแนวปฏิบัติทางการตลาดที่ไม่ขัดแย้งกับบทบัญญัติของ IFRS

การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่ได้รับอนุมัติจะได้รับอนุญาตก็ต่อเมื่อการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีถูกกำหนดโดยข้อกำหนดของ IFRS หรือนโยบายการบัญชีใหม่จะให้องค์ประกอบที่มีวัตถุประสงค์และเชื่อถือได้มากขึ้นเกี่ยวกับเหตุการณ์ทางการเงิน เงื่อนไข ผลลัพธ์และเงินสดขององค์กร . IFRS 8 กำหนดให้ผู้รับงบการเงินสามารถเปรียบเทียบข้อมูลที่คล้ายกันได้อย่างสม่ำเสมอสำหรับ ช่วงเวลาต่างๆงานของบริษัทเพื่อหาข้อสรุปที่สมเหตุสมผลเกี่ยวกับฐานะการเงินของบริษัทและผลการดำเนินงานทางเศรษฐกิจ บริษัท ควรอธิบายให้ผู้รับคำชี้แจงเกี่ยวกับข้อขัดแย้งและการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการเปลี่ยนไปใช้นโยบายการบัญชีใหม่ขององค์กร

หากมีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีย้อนหลัง บริษัทควรปรับค่าของตัวบ่งชี้สำหรับแต่ละงวดและช่วงแรกสุดที่สะท้อนในงบการเงินเพื่อให้ค่าใหม่แสดงมูลค่าที่แท้จริงของสินทรัพย์ ยอดคงเหลือ และตัวชี้วัดทางการเงินอื่นๆ

การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี

เนื่องจากการแลกเปลี่ยนข้อมูลเฉพาะและความเร็วในการตัดสินใจของฝ่ายบริหารในธุรกิจของบริษัท ทำให้ไม่สามารถประเมินรายการการรายงานจำนวนหนึ่งได้อย่างแม่นยำตั้งแต่เริ่มต้น บทความจำนวนมากถูกประเมินและประเมินโดยอิงจากข้อมูลที่สมบูรณ์ที่สุดที่มีอยู่ ณ เวลาที่ได้รับการยอมรับและประเมินผล มักจะใกล้เคียงกัน การประเมินเบื้องต้นตัวชี้วัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สิน ระยะเวลาการใช้งานที่คาดหวัง ขนาดของผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่คาดหวัง หนี้สิน การค้ำประกัน และหนี้สินอื่นๆ เนื่องจากการประมาณการเป็นทางเลือกเดียวที่มีอยู่ในขั้นตอนการรับรู้เบื้องต้น IAS 8 อนุญาตการรายงานตามข้อมูลดังกล่าว

ต่อจากนั้น ประมาณการดังกล่าว เมื่อมีข้อมูลเพิ่มเติม สามารถแก้ไขได้เพื่อปรับปรุงข้อมูลการรายงาน การปรับปรุงไม่ได้หมายความถึงการปรุงแต่งหรือเพิ่มประสิทธิภาพ แต่นำมาซึ่งคุณค่าที่เป็นรูปธรรมมากขึ้น การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีสามารถทำได้ย้อนหลังและรับรู้เป็นการปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ ส่วนของเจ้าของ หรือหนี้สินในงวดที่มีการเปลี่ยนแปลง เมื่อใช้วิธีการปรับปรุงประมาณการทางบัญชีในอนาคตขึ้นอยู่กับลักษณะ เครื่องมือทางการเงินการเปลี่ยนแปลงจะใช้เฉพาะในงวดปัจจุบันหรืองวดต่อๆ ไปเท่านั้น ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีของอายุการใช้งานของสินทรัพย์

การเปิดเผยข้อมูล

1. บริษัท มีหน้าที่ต้องส่งไปยังผู้รับข้อมูลการรายงานเกี่ยวกับจำนวนและลักษณะของการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นในการบัญชี ประมาณการและเพื่อประเมินผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ในงวดปัจจุบันและอนาคต

2. บริษัท ต้องเปิดเผยข้อมูลในแถลงการณ์เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นในด้านนโยบายการบัญชีรวมถึงข้อมูล (ถ้ามี) ตามข้อกำหนดของ IFRS ที่ทำการเปลี่ยนแปลง หากบริษัทได้ทำการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี บริษัทจำเป็นต้องเปิดเผยลักษณะเฉพาะของการเปลี่ยนแปลงทั้งหมด อธิบายการเปลี่ยนแปลงและข้อกำหนดในช่วงเปลี่ยนผ่าน รวมทั้งระบุข้อผิดพลาดบนพื้นฐานของการเปลี่ยนแปลง TOU และข้อมูลที่เชื่อถือได้ ได้มาจากการเปลี่ยนแปลง ส่วนเพิ่มเติมในการเปิดเผยข้อมูลของบริษัทควรระบุเหตุผลและผลที่ตามมาตามที่นโยบายการบัญชีใหม่จะระบุไว้เพิ่มเติม ระบบที่เชื่อถือได้การบัญชีการเงินในบริษัท

ข้อจำกัดการสมัคร

ความผิดพลาดในอดีตมักถูกแก้ไขย้อนหลังไปหลายช่วงเวลาในอดีตเท่าที่จะปฏิบัติได้ ในกรณีที่ข้อผิดพลาดที่ตรวจพบไม่มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญหรือแทบจะเป็นไปไม่ได้ที่จะแก้ไขเนื่องจากขาดข้อมูลเพียงพอ ข้อผิดพลาดดังกล่าวจะได้รับการแก้ไขในช่วงเวลาที่มีข้อมูลเพียงพอสำหรับการเปลี่ยนแปลงที่ถูกต้อง ข้อผิดพลาดในอดีตใด ๆ ถูกเปิดเผยในงบการเงินสำหรับผู้ใช้ IFRS 8 ที่ต้องการภาพที่สมบูรณ์ของข้อมูลทางการเงินของบริษัท

บทสรุปและข้อสรุป

เราได้ทบทวนข้อกำหนดหลักของ IAS 8 ซึ่งใช้โดยบริษัททั้งหมดที่ดำเนินงานตามมาตรฐานสากล วันนี้ การเปลี่ยนแปลงใด ๆ ทิ้งรอยประทับในธุรกิจของบริษัท ซึ่งจะแสดงในความจำเป็นในการดำเนินการเปลี่ยนแปลงในงบการเงิน ควรจำไว้ว่าความน่าเชื่อถือของข้อมูล IFRS เป็นกุญแจสู่ความสำเร็จในการตีความงบการเงินและทำงานร่วมกับพวกเขา ในบริบทนี้ IAS 8 คือชุดเครื่องมือและคำแนะนำที่นำไปใช้ซึ่งสามารถช่วยให้บริษัทใดก็ตามที่ต้องเผชิญกับความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงงบการเงิน การเปลี่ยนแปลงและการปรับเปลี่ยนเป็นเรื่องปกติในทุกพื้นที่ที่ต้องการความแม่นยำ ดังนั้น การปรับปรุงข้อมูลทางการเงินของบริษัทของคุณจึงเป็นขั้นตอนสำคัญสู่ธุรกิจที่มีประสิทธิผลและมีประสิทธิภาพซึ่งเติบโตตามกฎหมายของความเป็นจริงโดยรอบ

นโยบายการบัญชี IAS 8 การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด

ความคล้ายคลึงในรัสเซีย: PBU 1/251

"นโยบายการบัญชีขององค์กร",

PBU 22/2010 "การแก้ไขข้อผิดพลาดในการบัญชีและการรายงาน"

องค์กรต้องสมัคร มาตรฐานนี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2548

วัตถุประสงค์ของ IFRS 8 คือการจัดทำเกณฑ์สำหรับการเลือกและการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี ตลอดจนการบัญชีและการเปิดเผยการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการและการแก้ไขข้อผิดพลาด

การปฏิบัติตามข้อกำหนดของมาตรฐานทำให้มั่นใจได้ถึงความสามารถในการเปรียบเทียบงบการเงินของบริษัทในช่วงเวลาหนึ่งและกับงบการเงินของบริษัทอื่นๆ

ตาม IFRS 8 "นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงในการประมาณการและข้อผิดพลาด" ต้องเป็นไปตามข้อกำหนดต่อไปนี้: ความสม่ำเสมอ ความเกี่ยวข้อง ความน่าเชื่อถือ การนำเสนอผลงานของบริษัทอย่างยุติธรรม สะท้อน เนื้อหาทางเศรษฐกิจเหตุการณ์ต่างๆ และไม่เพียงแต่รูปแบบทางกฎหมาย ความเป็นกลาง ดุลยพินิจ และความสมบูรณ์เท่านั้น

คำจำกัดความ

นโยบายการบัญชี(นโยบายการบัญชี) เป็นหลักการ วิธีการ ขั้นตอน กฎเกณฑ์ และแนวปฏิบัติเฉพาะที่บริษัทนำมาใช้ในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน

การเปลี่ยนแปลงในประมาณการทางบัญชีคือการปรับปรุง มูลค่าทางบัญชีสินทรัพย์หรือหนี้สิน หรือปริมาณการใช้สินทรัพย์เป็นระยะๆ ที่เกิดจากการประเมินสถานะปัจจุบันของสินทรัพย์และหนี้สิน และผลประโยชน์และหนี้สินที่คาดว่าจะเกิดขึ้นในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์และหนี้สิน การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีเกิดขึ้นจากข้อมูลหรือการพัฒนาใหม่ ดังนั้นจึงไม่มีการปรับปรุงข้อผิดพลาด

หลักการที่สำคัญที่สุดประการหนึ่งเกี่ยวกับการกำหนดนโยบายการบัญชีคือหลักการความสม่ำเสมอ

คำนิยาม

ความสอดคล้องของนโยบายการบัญชีหมายถึงความจำเป็นในการรักษาวิธีการบัญชีที่เลือกจากรอบระยะเวลารายงานหนึ่งไปอีกรอบหนึ่ง

ไม่จำเป็นต้องเปลี่ยนการจัดประเภทและเนื้อหาของบทความแต่ละบทความของแบบฟอร์มการรายงาน วิธีการบันทึกและประเมินตัวบ่งชี้การรายงานต่างๆ โดยไม่จำเป็น และให้เหตุผลอย่างร้ายแรง การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีโดยไม่ได้รับแรงจูงใจก็เป็นสิ่งที่ไม่พึงปรารถนาเช่นกัน มาตรฐานให้

เหตุผลในการเปลี่ยนแปลงลำดับเนื้อหาของงบการเงินดังต่อไปนี้

• - การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในลักษณะของการดำเนินงานของบริษัท
• - การเข้าซื้อกิจการครั้งใหญ่ในรอบระยะเวลารายงาน หรือในทางกลับกัน การจำหน่ายทรัพย์สินอย่างมีนัยสำคัญ การเปลี่ยนแปลงนโยบายที่เกี่ยวข้องกับการดึงดูดแหล่งเงินกู้
• - ข้อสรุปจากการศึกษาเชิงวิเคราะห์เกี่ยวกับความเป็นไปได้ของการนำเสนอข้อมูลที่ดีขึ้นและครอบคลุมมากขึ้นเกี่ยวกับผลการดำเนินงานและฐานะการเงินในแถลงการณ์ที่จัดกลุ่มใหม่
• - การเปลี่ยนแปลงที่กำหนดโดย IFRS ที่เพิ่งเปิดตัว ในกรณีนี้ ข้อกำหนดของมาตรฐานแห่งชาติสามารถนำมาพิจารณาได้ก็ต่อเมื่อการเปลี่ยนแปลงในงบการเงินไม่ขัดแย้งกับ IFRS

มาตรฐานนี้เน้นว่าควรมีการเปิดเผยข้อมูลเปรียบเทียบในช่วงเวลาก่อนหน้าสำหรับจำนวนเงินทั้งหมดในงบการเงิน ยกเว้นตามที่ระบุไว้ใน IFRS โดยเฉพาะ ในงบการเงิน แต่ละรายการและตัวบ่งชี้แต่ละรายการจำเป็นต้องสะท้อนค่าตัวเลขในรูปแบบที่เปรียบเทียบได้ อย่างน้อยที่สุดสำหรับการรายงานและงวดก่อนหน้าที่คล้ายคลึงกัน มาตรฐานนี้ไม่ได้ห้ามการนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบมากกว่าหนึ่งช่วงเวลาก่อนหน้า ข้อมูลนี้สามารถเป็นข้อมูลสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้าได้หลายช่วง

ควรเลือกและนำนโยบายการบัญชีไปใช้ในลักษณะที่งบการเงินทั้งหมดปฏิบัติตามในสาระสำคัญทั้งหมดตามข้อกำหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศแต่ละฉบับที่บังคับใช้กับบริษัท งบการเงินตาม IFRS ควรจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของข้อสมมติเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องขององค์กรในอนาคตอันใกล้ แต่ไม่น้อยกว่า 12 เดือนหลังจากวันที่ในรายงาน หากฝ่ายบริหารไม่มีเหตุผลที่จะยุติกิจกรรมก็ควรประกาศไว้ในหมายเหตุ

ต้องใช้เกณฑ์คงค้างในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน ข้อยกเว้นของกฎนี้ใช้กับงบกระแสเงินสดเท่านั้น งบกระแสเงินสดแสดงกระแสเงินสดที่แท้จริง รวมถึงรายการเทียบเท่าเงินสดที่เกิดขึ้นระหว่างรอบระยะเวลารายงาน นี่คือลักษณะเฉพาะของรายงานนี้โดยเฉพาะ

ตามเกณฑ์คงค้าง ตัวอย่างเช่น ข้อเท็จจริงของการขายสะท้อนให้เห็นในทะเบียนบัญชีและในงบในขณะที่การทำธุรกรรมเสร็จสมบูรณ์ เงื่อนไขของสัญญาได้รับการปฏิบัติตาม และความเป็นเจ้าของสินค้าและความรับผิดชอบต่อความปลอดภัย ถูกโอน (ผ่าน) ไปยังผู้ซื้อ ดอกเบี้ยจากหนี้สินสินเชื่อสะท้อนให้เห็นในรอบระยะเวลาการรายงานที่องค์กรใช้เงินที่ยืมมา แม้ว่าจะไม่ได้ชำระ (ดอกเบี้ย) ในระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานนี้ก็ตาม

ค่าใช้จ่ายรับรู้เมื่อรายได้ที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้นในบัญชี ในกรณีที่ไม่มีรายได้ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจะแสดงในรายการงบประมาณและข้อบังคับเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีหรือยกยอดไปยังค่าใช้จ่ายงวดถัดไปสำหรับงานระหว่างทำหรือการสร้างสินค้าคงเหลือ นี่คือวิธีการทำงานของหลักการเทียบค่าใช้จ่ายกับรายได้ อย่างไรก็ตาม ไม่ควรอนุญาตให้นำติดตัวไปสำหรับสินค้าที่ไม่ตรงตามเกณฑ์ที่กำหนดไว้อื่นๆ สำหรับการระบุสินทรัพย์หรือหนี้สิน ตัวอย่างเช่น ค่าใช้จ่ายในการจ่ายค่าปรับสำหรับการละเมิดสัญญาทางธุรกิจไม่ก่อให้เกิดรายได้ แต่ไม่สามารถถือเป็นต้นทุนยกมาและสะท้อนให้เห็นในสินทรัพย์การรายงาน งบดุล... ควรตัดจำหน่ายเพื่อลดกำไรของรอบระยะเวลารายงานที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่าย

มาตรฐานระบุว่าควรนำเสนอรายการที่มีสาระสำคัญแต่ละรายการแยกกันในงบการเงิน จำนวนเงินที่ไม่มีนัยสำคัญควรนำมารวมกับจำนวนที่มีลักษณะหรือวัตถุประสงค์ที่คล้ายคลึงกัน และไม่ควรนำเสนอแยกต่างหาก เมื่อจัดทำรายงาน เราควรดำเนินการตามข้อเท็จจริงว่าไม่ควรทิ้งสิ่งของที่ไม่สำคัญ ซึ่งจะทำให้ผู้ใช้เข้าใจและเข้าใจได้ยาก แม้ว่า IFRS จะกำหนดให้มีการเปิดเผยข้อมูลเฉพาะเจาะจงสำหรับบางแง่มุมและตัวชี้วัด แต่ในบริบทของเนื้อหาที่มีสาระสำคัญ ก็ไม่ควรปฏิบัติตามหากข้อมูลที่เปิดเผยกลายเป็นว่าไม่มีสาระสำคัญ บทความเกิน 5% ยอดรวมสำหรับรายงานนี้ควรถือเป็นสาระสำคัญ ในแง่คุณภาพ ข้อมูลถือเป็นสาระสำคัญหากขาดหรือเปิดเผยไม่เพียงพออาจส่งผลต่อการตัดสินใจของผู้ใช้ที่ทำบนพื้นฐานของงบการเงิน ยังไม่ขาย ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปมักจะรวมกับสินทรัพย์ที่มีตัวตนหมุนเวียนอื่น ๆ ในรายการงบดุล "สินค้าคงเหลือ"

รายการสินทรัพย์และหนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายจะไม่ถูกหักกลบลบกันและแสดงไว้ในงบการเงินเป็นรายการที่แยกต่างหากเมื่อมีสาระสำคัญ การหักล้างเป็นไปได้เฉพาะในกรณีที่:

• - IFRS ต้องการหรืออนุญาตให้ออฟเซ็ต
• - รายการสินทรัพย์ หนี้สิน กำไร ขาดทุน ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องถือเป็นสาระสำคัญ

สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจว่าการหักล้างรายการในงบการเงินจะลดความเข้าใจของผู้ใช้เกี่ยวกับธุรกรรมที่ดำเนินการโดยองค์กร ลดความสามารถในการทำนายอนาคต กระแสเงินสด, ผลของกิจกรรมและฐานะการเงินขององค์กร.

มาตรฐานประกอบด้วยคำแนะนำและคำอธิบายบางประการที่จำกัดการใช้แนวทางของมาตรฐานที่เกี่ยวข้องกับการชดเชยของแต่ละรายการ รายการงบดุลจะแสดงในการประเมินมูลค่าสุทธิ หมายเหตุในงบควรเปิดเผยจำนวนเงินสำรองค้างจ่ายและไม่ควรหักกลบกับรายการงบดุลที่แสดงในมูลค่าคงเหลือ

สำคัญ!

นโยบายการบัญชีต้องเป็นไปตามหลักการของความสัมพันธ์ระหว่างค่าใช้จ่ายกับรายได้ ในขณะที่หากการทำธุรกรรมไม่ได้นำมาซึ่งรายได้ที่แน่นอน ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจะสะท้อนให้เห็นในรอบระยะเวลารายงานที่ทำรายการเหล่านี้ โดยการหักกลบกับรายได้ใดๆ ด้วยค่าใช้จ่าย

ผลการดำเนินงานด้านการขายสินทรัพย์ระยะยาว ตลอดจนการลงทุนระยะสั้นและอื่นๆ สินทรัพย์หมุนเวียนมีการรายงานสุทธิของ ยอดรวมรายได้จากการขายมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เลิกจ้างและค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นระหว่างการขาย

ค่าใช้จ่ายที่ชำระคืนภายใต้เงื่อนไขของสัญญากับบุคคลที่สามจะต้องถูกชดเชยด้วยการลดการชำระเงินคืนที่เกี่ยวข้อง ดังนั้น เงินที่ได้จากสัญญาเช่าช่วงจึงสะท้อนจากการลดต้นทุนการเช่าที่สอดคล้องกัน การชำระเงินส่วนหนึ่ง สาธารณูปโภคโดยผู้เช่าช่วงจะสะท้อนให้เห็นเป็นการลดค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องของผู้เช่า

กำไรและขาดทุนจากธุรกรรมที่คล้ายกันในชื่อเดียวกัน (เช่น ความแตกต่างของอัตราแลกเปลี่ยนที่เป็นบวกและลบ) จะแสดงในการรายงานโดยการหักล้างและกำหนดตัวบ่งชี้สุทธิ อย่างไรก็ตาม ขนาด ที่มา ลักษณะเฉพาะ และคุณลักษณะอื่นๆ อาจไม่รวมการใช้ตัวบ่งชี้สุทธิ และผลกำไรและขาดทุนจากธุรกรรมเหล่านี้ควรสะท้อนให้เห็นในงบโดยรวม

สำคัญ!

IFRS 8 อธิบายสาม ทางที่เป็นไปได้สะท้อนให้เห็นถึงการเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชี:

• - ย้อนหลัง;
• -หมุนเวียน;
• -ทัศนคติ.

ด้วยวิธีการย้อนหลัง จำเป็นต้องปรับปรุงข้อมูลของงบการเงินทั้งหมดสำหรับงวดก่อนหน้า การรายงานครั้งก่อนควรปรับปรุงใหม่ตามนโยบายการบัญชีใหม่

วิธีการปัจจุบันมีลักษณะเฉพาะโดยการปรับปรุงผลกระทบสะสมของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี (แสดงเป็นรายการแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสำหรับปีปัจจุบัน)

วิธีการเชิงคาดการณ์ล่วงหน้าหมายความว่าไม่จำเป็นต้องคำนวณงบการเงินก่อนหน้าใหม่และไม่จำเป็นต้องคำนวณผลสะสมของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสำหรับงวดปัจจุบัน การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีมีผลเฉพาะกับงบการเงินของรอบระยะเวลารายงานปัจจุบันหรืออนาคต

ในการกำหนดนโยบายการบัญชี สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงถึงหลักการสำคัญด้วย การละเว้นหรือการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงถือเป็นสาระสำคัญ หากแต่ละรายการหรือโดยรวมอาจส่งผลกระทบได้ โซลูชั่นทางเศรษฐกิจผู้ใช้ยอมรับตามงบการเงิน

ข้อผิดพลาดในงวดก่อน ๆ คือการละเว้นหรือการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในงบการเงินของกิจการเป็นเวลาหนึ่งงวดขึ้นไปซึ่งเกิดจากความล้มเหลวในการใช้หรือการใช้ข้อมูลที่เชื่อถือได้ในทางที่ผิด

ค่าประมาณมักใช้ในการจัดทำงบการเงิน ดังนั้น นักบัญชีจึงไม่สามารถคาดการณ์มูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ อายุการใช้งาน และพารามิเตอร์อื่นๆ ที่ได้รับอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญจากปัจจัยด้านสิ่งแวดล้อมได้ ดังนั้นการรับข้อมูลใหม่จึงนำไปสู่ความจำเป็นในการแก้ไขประมาณการที่ทำไว้ก่อนหน้านี้

คำนิยาม

ประมาณการทางบัญชีเป็นประมาณการที่อาจต้องแก้ไขเมื่อมีข้อมูลเพิ่มเติม

กฎการย้อนหลังนำไปใช้กับนโยบายการบัญชี

คำนิยาม

Flashback หมายถึงการใช้นโยบายการบัญชีกับธุรกรรม เหตุการณ์และเงื่อนไขอื่น ๆ เหมือนกับว่ามีการใช้นโยบายการบัญชีนั้นมาโดยตลอด

การนำนโยบายการบัญชีย้อนหลังไปใช้คือการนำนโยบายการบัญชีใหม่มาใช้กับธุรกรรม เหตุการณ์ และเงื่อนไขอื่นๆ ในลักษณะที่เหมือนกับว่านโยบายการบัญชีนั้นเคยใช้ในอดีตมาโดยตลอด

ย้อนหลัง - เป็นการปรับปรุงการรับรู้ การวัด และการเปิดเผยจำนวนขององค์ประกอบของงบการเงินเสมือนว่าไม่เคยเกิดข้อผิดพลาดในงวดก่อน

IFRS 8 อนุญาตให้มีการเปลี่ยนแปลงตั้งแต่ช่วงแรกสุดที่ฝ่ายบริหารเห็นสมควร

ตัวอย่าง 2.4

เงื่อนไข : งบการเงินของบริษัทประจำปี 2553 มีตัวชี้วัดดังต่อไปนี้

การมาถึงของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน USD 1250

ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (650) USD

ตาราง 2.21

ตาราง 2.22

ออกกำลังกาย:ต้องมีการปรับปรุงในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสำหรับปี 2554 โดยขึ้นอยู่กับการใช้นโยบายการบัญชีย้อนหลัง

อ้างอิง: ยอดคงเหลือของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ณ วันที่ 1 มกราคม 2553 และการรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสำหรับปี 2553 และ 2554 หมายถึงต้นทุนในการพัฒนากิจกรรมประเภทใหม่ ไม่มีสินทรัพย์ไม่มีตัวตนอื่น ๆ ในงบดุล

สารละลาย:ต้นทุนการพัฒนาสำหรับกิจกรรมใหม่ควรเป็นค่าใช้จ่ายตามที่เกิดขึ้น เนื่องจากถูกบันทึกเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน จึงจำเป็นต้องให้รายการสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นศูนย์และปรับต้นทุนในงบกำไรขาดทุนและจำนวนกำไรสะสมในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น มาคำนวณผลรวมของการปรับปรุงที่จำเป็น (ตารางที่ 2.23, 2.24)

ตาราง 2.23

สารสกัดจากงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ USD

ตาราง 2.24

สารสกัดจากงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น USD

1) สินทรัพย์ไม่มีตัวตนสำหรับปี 2553 (ต้นทุนเริ่มต้นหักค่าเสื่อมราคา): 1250 ดอลลาร์ - 650 ดอลลาร์ = 600 ดอลลาร์

การรวมสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในองค์ประกอบของต้นทุน: $ 600 + $ 450 = $ 1050

ต้นทุนสำหรับจำนวนเงินค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายไม่จำเป็นต้องปรับ เนื่องจาก ณ เวลาค้างจ่าย ค่าใช้จ่ายนั้นจะถูกเรียกเก็บเป็นค่าใช้จ่ายแล้ว

2) การปรับปรุงรวมถึงจำนวน 1) และยอดคงเหลือของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเมื่อต้นปีก่อนหน้า: $ 1,500 + $ 600 = $ 2,100

ในงบดุล รายการสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถูกรีเซ็ตเป็นศูนย์ รายการกำไรสะสมจะถูกปรับปรุงเป็นจำนวน 2,100 ดอลลาร์

หากจำเป็น การดำเนินการตามการเปลี่ยนแปลง การรายงานของรัสเซียในการจัดทำรายงานตาม IFRS จำเป็นต้องมีทักษะในการจัดทำนโยบายการบัญชีอย่างมืออาชีพที่ตรงตามข้อกำหนดของมาตรฐานสากลที่ใช้ในบริษัทในทุกด้านที่สำคัญ เนื่องจากขั้นตอนการเตรียมการแปลงงบการเงินจำเป็นต้องมีนโยบายการบัญชีตาม IFRS นโยบายการบัญชีสองฉบับจึงปรากฏในงบการเงินของ บริษัท : สำหรับรัสเซียและสำหรับการบัญชีระหว่างประเทศ การเปรียบเทียบและการวิเคราะห์นโยบายการบัญชีที่จัดทำขึ้นตาม IFRS โดยมีนโยบายการบัญชีที่จัดทำขึ้นตามข้อกำหนดของมาตรฐานการบัญชีของรัสเซียช่วยในการระบุความแตกต่างที่สำคัญในการบัญชีและการคำนวณรายการปรับปรุง ในเวลาเดียวกัน เมื่อจัดทำนโยบายการบัญชี เป็นไปได้ที่จะปฏิบัติตามเส้นทางของการบรรจบกันสูงสุดของวิธีการบัญชีที่ยอมรับได้ทั้งในการบัญชีและการบัญชีของรัสเซียตามกฎของ IFRS ซึ่งจะเป็นการเพิ่มประสิทธิภาพการบัญชีและการรายงาน

ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูล

นิติบุคคลต้องเปิดเผยลักษณะของข้อผิดพลาดในช่วงเวลาก่อนหน้าในขอบเขตที่เป็นไปได้สำหรับแต่ละรายการที่ได้รับผลกระทบ ไม่จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเหล่านี้ซ้ำในงวดต่อๆ ไป

วัตถุประสงค์ของ IAS 8 คือการกำหนดเกณฑ์ในการเลือกและเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี ตลอดจนการบัญชีและการเปิดเผยการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และการแก้ไขข้อผิดพลาด IAS 8 ได้รับการออกแบบมาเพื่อเพิ่มความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของงบการเงินของบริษัท ตลอดจนความสามารถในการเปรียบเทียบงบการเงินเหล่านั้นเมื่อเวลาผ่านไปและกับงบการเงินของบริษัทอื่นๆ

นโยบายการบัญชีเป็นหลักการเฉพาะ, กรอบงาน, ข้อตกลง, กฎเกณฑ์และแนวปฏิบัติที่บริษัทนำไปใช้ในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน

เมื่อมีการใช้ IFRS เฉพาะกับธุรกรรม เหตุการณ์หรือเงื่อนไขอื่น นโยบายการบัญชีหรือข้อกำหนดที่ใช้กับรายการนั้นจะถูกกำหนดโดยใช้ IFRS นี้

ในกรณีที่ไม่มี IFRS เฉพาะที่ใช้กับธุรกรรม เหตุการณ์หรือเงื่อนไขอื่น ผู้บริหารต้องใช้ดุลยพินิจในการออกแบบและใช้นโยบายการบัญชีเพื่อสร้างข้อมูลที่:

เกี่ยวข้องกับความต้องการของผู้ใช้ในการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ

2) เชื่อถือได้ในแง่ที่ว่างบการเงินที่เกี่ยวข้อง:

เป็นตัวแทนอย่างแท้จริง ฐานะการเงิน, ผลประกอบการทางการเงินและกระแสเงินสดของบริษัท;

สะท้อนถึงเนื้อหาทางเศรษฐกิจของเหตุการณ์และการทำธุรกรรม ไม่ใช่แค่รูปแบบทางกฎหมายเท่านั้น

เป็นกลาง กล่าวคือ ปราศจากอคติ

รอบคอบ;

ได้ครบถ้วนตามความจำเป็นทุกประการ

บริษัท มีหน้าที่ต้องเปลี่ยนนโยบายการบัญชีเมื่อมีการเปลี่ยนแปลง:

1) จำเป็นโดย IFRS หรือ

2) นำไปสู่ความจริงที่ว่างบการเงินให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และมีความสำคัญมากขึ้นเกี่ยวกับผลกระทบของการทำธุรกรรม เหตุการณ์หรือเงื่อนไขอื่น ๆ ต่อฐานะการเงินของบริษัท ผลการดำเนินงานทางการเงินหรือกระแสเงินสด

ควรใช้การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีย้อนหลัง เว้นแต่จะเป็นไปไม่ได้ที่จะกำหนดผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลาหนึ่งหรือผลสะสม ในกรณีนี้บริษัทจำเป็นต้องปรับยอดดุลยกมาของแต่ละองค์ประกอบที่ได้รับผลกระทบ ทุนสำหรับงวดแรกสุดที่นำเสนอและจำนวนเงินที่เกี่ยวข้องอื่น ๆ ที่เปิดเผยสำหรับแต่ละงวดก่อนที่นำเสนอ เสมือนว่ามีการใช้นโยบายการบัญชีใหม่เสมอมา

การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี คือการปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สิน หรือการใช้สินทรัพย์เป็นงวด ซึ่งเกิดขึ้นจากการประเมินสถานะปัจจุบันของสินทรัพย์และหนี้สิน และผลประโยชน์และหนี้สินที่คาดว่าจะได้รับในอนาคตที่เกี่ยวข้อง การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีเป็นผลมาจากข้อมูลใหม่หรือสถานการณ์ใหม่ ดังนั้น จึงไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาด

จากความไม่แน่นอนในกิจกรรมทางธุรกิจ ทำให้งบการเงินหลายรายการไม่สามารถคำนวณได้อย่างแม่นยำ แต่สามารถประมาณได้เท่านั้น การประเมินค่าหมายถึงการตัดสินตามข้อมูลที่เชื่อถือได้ล่าสุดที่มีอยู่ ตัวอย่างเช่น อาจจำเป็นต้องประเมิน:

หนี้สูญ;

หุ้นล้าสมัย;

มูลค่ายุติธรรม สินทรัพย์ทางการเงินหรือภาระผูกพันทางการเงิน

อายุการให้ประโยชน์หรือรูปแบบที่คาดว่าจะได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคา

ภาระผูกพันการรับประกัน

การใช้ประมาณการที่สมเหตุสมผลเป็นส่วนสำคัญในการจัดทำงบการเงินและไม่ได้ทำให้มีความน่าเชื่อถือน้อยลง

ผลของการเปลี่ยนแปลงในการประมาณการจะต้องรับรู้ในอนาคตโดยรวมไว้ในกำไรหรือขาดทุน:

- ในระยะเวลาที่เกิดการเปลี่ยนแปลงหากกระทบเฉพาะช่วงนี้หรือ

- ในช่วงเวลาที่เกิดการเปลี่ยนแปลงและในอนาคตหากกระทบทั้งสองอย่าง

ข้อผิดพลาดของงวดก่อนหน้า - เป็นข้อมูลที่ละเว้นและข้อมูลที่ไม่ถูกต้องในงบการเงินของ บริษัท ในช่วงหนึ่งหรือหลายงวดก่อนหน้าซึ่งเกิดขึ้นเนื่องจากการไม่ใช้งานหรือการใช้ข้อมูลที่เชื่อถือได้ดังกล่าวในทางที่ผิดซึ่ง:

ได้เมื่องบการเงินสำหรับงวดนั้นได้รับอนุญาตให้ออกและ

ในแง่ที่เกี่ยวกับเรื่องนี้ เราสามารถคาดหวังได้อย่างสมเหตุสมผลว่าจะได้รับและนำมาพิจารณาในการจัดทำและการนำเสนองบการเงินเหล่านี้

ข้อผิดพลาดดังกล่าวรวมถึงผลที่ตามมาของความไม่ถูกต้องในการคำนวณ ข้อผิดพลาดในการใช้นโยบายการบัญชี การประเมินค่าต่ำไปหรือการตีความข้อเท็จจริงที่ผิดพลาด และการฉ้อโกง

บริษัทมีหน้าที่แก้ไขข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญของช่วงเวลาก่อนหน้าย้อนหลัง เว้นแต่จะเป็นไปไม่ได้ที่จะพิจารณาผลกระทบของข้อผิดพลาดนี้ในช่วงเวลาหนึ่งหรือผลสะสม ข้อผิดพลาดได้รับการแก้ไขในงบการเงินชุดแรกที่ได้รับการอนุมัติให้เผยแพร่หลังจากค้นพบโดย:

การคืนค่าจำนวนเปรียบเทียบสำหรับงวดก่อนหน้าที่นำเสนอซึ่งมีข้อผิดพลาดเกิดขึ้นหรือ

การปรับยอดดุลยกมาของสินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนของผู้ถือหุ้นสำหรับงวดก่อนสุดที่แสดงเมื่อเกิดข้อผิดพลาดก่อนนำเสนอช่วงแรกสุด

การบัญชีมักเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลง - ตั้งแต่การปรับปรุงเล็กน้อยไปจนถึงแต่ละรายการไปจนถึงการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในนโยบายการบัญชี พิจารณาบทบัญญัติหลักของ IAS 8 ซึ่งกล่าวถึงการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ในการบัญชี

ทุกบริษัทอาจต้องเปลี่ยนแปลงบางอย่างในบัญชีและงบการเงินอย่างน้อยหนึ่งครั้ง

การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้มักเกิดขึ้นเพียงเล็กน้อย คุณจึงไม่ต้องกังวลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้และปรับเปลี่ยนได้ทันที แต่บางครั้งการเปลี่ยนแปลงนี้อาจส่งผลกระทบอย่างลึกซึ้งต่อการบัญชีและการรายงานของบริษัท ตัวอย่างเช่น:

• คุณกำลังปรับตัวเข้ากับ IFRS ใหม่
• คุณลืมตีราคาสินทรัพย์ของคุณใหม่เมื่อปีที่แล้ว
• คุณได้ลงทุนไปแล้วและด้วยเหตุนี้ อายุการใช้งานของสินทรัพย์จึงยาวนานกว่าอายุที่คุณใช้ในการคิดค่าเสื่อมราคาในปัจจุบัน
• คุณรับรู้ถึงผลขาดทุนจากการด้อยค่าของอาคารของคุณ แต่หลังจากหนึ่งปี คุณพบผู้ซื้อในราคาที่สูงกว่าที่คุณคาดไว้มาก
• คุณแพ้คดีที่สิ้นหวัง แต่จำนวนเงินชดเชยที่คุณต้องจ่ายนั้นต่ำกว่าทุนสำรองของคุณเล็กน้อย

ในสถานการณ์เช่นนี้ มีคำถามเกิดขึ้น:

จะปรับให้เหมาะสมได้อย่างไร? ฉันต้องคำนวณใหม่หรือไม่ รายงานทางการเงินสำหรับปีที่แล้ว? หรือคุณเพียงแค่ทำการเปลี่ยนแปลงหรือแก้ไขในปีปัจจุบัน?

ในการแก้ไขปัญหานี้อย่างเป็นระบบ คุณต้องตัดสินใจว่าคุณกำลังเผชิญกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี หรือการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีหรือการแก้ไขข้อผิดพลาด และสำหรับสิ่งนี้คุณต้องหันไป IAS 8 "นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด".

วัตถุประสงค์ของ IAS 8 คืออะไร?

มาตรฐาน IAS 8 "นโยบายการบัญชี การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาด" กำหนด:

• วิธีการเลือกและใช้นโยบายการบัญชี
• วิธีการบัญชีสำหรับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี;
• วิธีบันทึกการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี และ
• วิธีแก้ไขข้อผิดพลาดที่ทำในครั้งก่อน ระยะเวลาการรายงาน.

อันดับแรก ให้ลองอธิบายว่านโยบายการบัญชี การประมาณการทางบัญชี และข้อผิดพลาดคืออะไร รวมทั้งกฎพื้นฐานที่ใช้กับนโยบายเหล่านั้น จากนั้นเราจะเน้นที่การชี้แจงความแตกต่างที่สำคัญระหว่างนโยบายการบัญชีและประมาณการทางบัญชี

นโยบายการบัญชีคืออะไร?

นโยบายการบัญชีเป็นชุดของกฎเกณฑ์ แนวทาง อนุสัญญา หลักการ และกฎที่คล้ายกันที่บริษัทใช้และใช้ในการจัดทำงบการเงิน

ควรเน้นย้ำในที่นี้ว่า IAS 8 ระบุไว้โดยเฉพาะว่าเกณฑ์การบัญชี (โดยเฉพาะเกณฑ์การวัดมูลค่า) เป็นนโยบายการบัญชี ไม่ใช่ประมาณการทางบัญชี

ดังนั้น โปรดใช้ความระมัดระวัง: ไม่ว่าคุณจะใช้ต้นทุนในอดีตหรือมูลค่ายุติธรรมในการประมาณการ นี่ไม่ใช่แค่การประมาณการทางบัญชี แต่เป็นทางเลือกของพื้นฐานทางบัญชี - นโยบายการบัญชี

วิธีการเลือกนโยบายการบัญชี?

ในการตอบคำถามนี้ คุณต้องพิจารณาว่ามีการชี้แจง IAS / IFRS หรือ IFRIC / SIC ที่เฉพาะเจาะจงสำหรับธุรกรรมหรือสถานการณ์เฉพาะของคุณหรือไม่

หากมีมาตรฐานหรือความกระจ่าง คุณก็แค่ประยุกต์ใช้ตัวอย่างเช่น เมื่อคุณบัญชีสำหรับเครื่องจักรใหม่ของคุณ คุณควรใช้ทรัพย์สิน โรงงานและอุปกรณ์ IAS 16 อย่างชัดเจน

หากไม่มีมาตรฐานหรือคำชี้แจงใดโดยเฉพาะที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมดังกล่าว นักบัญชีต้อง ใช้วิจารณญาณหรือพัฒนานโยบายของคุณเองแต่ด้วยความระมัดระวัง เนื่องจากนโยบายควรให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และเกี่ยวข้องมากที่สุด

ตัวอย่างคือการบัญชีงานศิลปะ: การบัญชีดังกล่าวไม่ครอบคลุมโดยมาตรฐานเฉพาะ และในหลายกรณีนักบัญชีจำเป็นต้องพัฒนานโยบายการบัญชีของตนเอง

จะพัฒนานโยบายการบัญชีของคุณเองได้อย่างไร?

ในตอนแรก คุณต้องดูคำชี้แจงของ IFRS และ IFRIC / SIC ที่แก้ไขปัญหาที่คล้ายกันหรือเกี่ยวข้องกัน

ตัวอย่างเช่น หากคุณเลือกนโยบายการบัญชีสำหรับงานศิลปะ อาจเป็น IAS 16 "Property, Plant and Equipment" หรือ IAS 40 " อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน“จะเป็นมาตรฐานที่เกี่ยวข้องกับประเด็นที่คล้ายคลึงกัน

ประการที่สอง คุณต้องใช้แนวคิดจาก กรอบแนวคิดการรายงานทางการเงิน (กรอบแนวคิดสำหรับการรายงานทางการเงิน).

นอกจากนี้ คุณสามารถปรึกษาหน่วยงานที่ออกมาตรฐานอื่นๆ (เช่น FASB) ศึกษากฎเกณฑ์หรือมาตรฐาน และปฏิบัติตามเมื่อพัฒนานโยบายการบัญชี หลายบริษัททำแบบนี้เป็นประจำ

ตัวอย่างเช่น, บัญชีบริษัทซอฟต์แวร์ที่ดูแล IFRS มักอาศัย US GAAP ในการรับรู้รายได้จากโครงการซอฟต์แวร์ เนื่องจาก IAS 18 Revenue ไม่ได้ให้คำแนะนำโดยละเอียด อย่างไรก็ตาม หลังจากที่มีผลบังคับใช้ IFRS 15 "รายได้จากสัญญากับลูกค้า" สถานการณ์ก็เปลี่ยนไป เนื่องจากในแง่ของการรับรู้รายได้ IFRS 15 นั้นส่วนใหญ่คล้ายกับ US GAAP

นอกจากนี้ยังควรเพิ่มด้วยว่าคุณต้องใช้นโยบายการบัญชีแต่ละอย่างอย่างสม่ำเสมอ กับธุรกรรมทั้งหมดในประเภทเดียวกันหรือประเภทเดียวกัน ในบางกรณี IFRS อนุญาตให้คุณจัดประเภทธุรกรรมของคุณ - ในกรณีนี้ คุณสามารถใช้นโยบายการบัญชีที่แตกต่างกันสำหรับหมวดหมู่ต่างๆ

คุณควรเปลี่ยนนโยบายการบัญชีเมื่อใดและอย่างไร

สภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจและกิจกรรมของบริษัทอาจเปลี่ยนแปลงได้ ดังนั้นบางครั้งบริษัทจึงต้องเปลี่ยนนโยบายการบัญชี

คุณสามารถเปลี่ยนนโยบายการบัญชีได้เมื่อใด

ภายใต้สองสถานการณ์เท่านั้น:

• เมื่อต้องการโดย IFRS อื่น ซึ่งมักเกิดจากการออก IFRS ใหม่ แทนที่มาตรฐานเดิม และการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีดังกล่าวมักเป็นข้อบังคับ
• เมื่อนโยบายการบัญชีใหม่ให้ข้อมูลที่ดีขึ้น เชื่อถือได้ และมีความเกี่ยวข้องมากขึ้น ในกรณีนี้ คุณใช้นโยบายการบัญชีใหม่โดยสมัครใจ

ฉันจะเปลี่ยนนโยบายการบัญชีได้อย่างไร

หากคุณกำลังใช้ IFRS ใหม่ และมาตรฐานนี้มีคำแนะนำเฉพาะกาล คุณเพียงปฏิบัติตามกฎของข้อกำหนดเฉพาะกาลเหล่านี้ IFRS ใหม่จะอธิบายให้คุณทราบอย่างชัดเจนถึงวิธีการเปลี่ยนนโยบายการบัญชี

อย่างไรก็ตาม หากไม่มีคำแนะนำในการเปลี่ยนไปใช้ มาตรฐานใหม่หรือคุณอยู่บน ความคิดริเริ่มของตัวเองเปลี่ยนนโยบายการบัญชี จากนั้นคุณต้องปรับใช้ย้อนหลัง (มีข้อยกเว้นบางประการ)

ย้อนหลังหมายถึงการย้อนกลับไปยังรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าและการบัญชีใหม่สำหรับแต่ละองค์ประกอบของส่วนของผู้ถือหุ้นเสมือนว่ามีการใช้นโยบายใหม่เสมอ ระวังเพราะคุณต้องคำนวณข้อมูลเปรียบเทียบใหม่ด้วย!

ประมาณการทางบัญชีคืออะไร?

ประมาณการทางบัญชีไม่ได้กำหนดโดย IAS 8 โดยตรง แต่โดยอ้อมเช่น การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี.

เมื่อคุณเปลี่ยนประมาณการทางบัญชี คุณจะเปลี่ยนจำนวนหนึ่งของสินทรัพย์หรือหนี้สิน หรือคุณเปลี่ยนรูปแบบการบริโภค (ตัดจำหน่าย/ชำระคืน) ทั้งในงวดปัจจุบันและรอบระยะเวลารายงานในอนาคต

พิจารณาสิ่งต่อไปนี้ด้วย:

• หากการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เกี่ยวข้องกับข้อมูลใหม่ แนวโน้ม หรือการพัฒนา แสดงว่าการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้คือการเปลี่ยนแปลงในประมาณการทางบัญชี
• หากการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เกี่ยวข้องกับข้อผิดพลาดบางอย่าง เช่น การคำนวณที่ไม่ถูกต้องหรือการใช้นโยบายการบัญชีที่ไม่ถูกต้อง จะไม่มีการเปลี่ยนแปลงในประมาณการทางบัญชี นี่เป็นข้อผิดพลาดและควรนับเป็นข้อผิดพลาด

ตัวอย่างทั่วไปของการเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี ได้แก่

• จอง หนี้สูญ,
• อัตราค่าเสื่อมราคาและอายุการใช้งานของสินทรัพย์ของคุณ
• สำรองสำหรับ การรับประกันการซ่อมเป็นต้น

คุณจะพิสูจน์การเปลี่ยนแปลงในการประมาณการทางบัญชีได้อย่างไร?

ต่างจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี ประมาณการทางบัญชีจำเป็นต้องเปลี่ยนมุมมอง:

• ในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันในรูปแบบของสิ่งที่เรียกว่า "การแก้ไขเชิงคาดการณ์ล่วงหน้า";
• ทั้งในงวดปัจจุบันและรอบระยะเวลารายงานในอนาคต หากการเปลี่ยนแปลงส่งผลกระทบต่อทั้งสองงวด (เช่น การเปลี่ยนแปลงอายุการใช้งานจะส่งผลต่อค่าเสื่อมราคา ทั้งในงวดปัจจุบันและในอนาคต)

"ในอนาคต"หมายความว่าคุณไม่ได้คำนวณเกณฑ์เปรียบเทียบและส่วนได้เสียใหม่ คุณไม่ได้สัมผัสงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า คุณเพียงแค่ปรับการคำนวณในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันและอนาคต

ความแตกต่างระหว่างนโยบายการบัญชีและประมาณการทางบัญชี

บางครั้งก็เป็นเรื่องยากมากที่จะประเมินว่าเรากำลังติดต่อกับนโยบายการบัญชีหรือประมาณการทางบัญชีหรือไม่

อะไรคือความแตกต่างที่สำคัญ?

• ในขณะที่นโยบายการบัญชีเป็นหลักการหรือกฎหรือพื้นฐานสำหรับการประเมินมูลค่า การประเมินมูลค่าทางบัญชีเป็นจำนวนเงินที่กำหนดตามวิธีการที่เลือกหรือรูปแบบการใช้สินทรัพย์ในอนาคต
  ตัวอย่างเช่น: การเลือก มูลค่ายุติธรรมแทน ต้นทุนเดิมเป็นทางเลือกของนโยบายการบัญชี แต่การเปลี่ยนแปลงบทบัญญัติบางประการที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในประมาณการทางบัญชี
• การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะแสดงผลย้อนหลัง ในขณะที่การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีจะสะท้อนให้เห็นในอนาคต

เพียงระมัดระวังให้มากว่าการเปลี่ยนแปลงนั้นเกิดจากหลักการหรือการคำนวณบางอย่าง หากคุณคิดผิด อาจนำไปสู่การบิดเบือนทางการบัญชีอย่างมาก!

ข้อผิดพลาดทางบัญชี

ข้อผิดพลาดในอดีตคือการกำกับดูแล (นั่นคือเมื่อคุณลืมบางสิ่งบางอย่าง) หรือการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงในงบการเงินอันเป็นผลมาจากความไม่รู้หรือการใช้ข้อมูลในทางที่ผิดในการจัดทำงบการเงินเหล่านี้

ไม่สำคัญหรอกว่าทำไมข้อผิดพลาดจึงเกิดขึ้น - ไม่ว่าจะโดยตั้งใจ (ฉ้อโกง) หรือไม่ตั้งใจ คุณยังต้องแก้ไขหากเป็นเนื้อหา

คำถามคือ วัสดุผิดพลาดหรือไม่?

แนวคิดเรื่องความมีสาระสำคัญได้อธิบายไว้ใน IAS 1 Presentation of Financial Statement แต่เพื่อความเรียบง่าย สิ่งใดก็ตามที่มีอิทธิพลต่อการตัดสินใจของผู้ใช้งบการเงินถือเป็นสาระสำคัญ กล่าวอีกนัยหนึ่งสิ่งที่สำคัญ

อย่าลืมว่าบางสิ่งอาจมีความสำคัญ ไม่เพียงเพราะขนาดของมัน แต่ยังเป็นเพราะลักษณะของมันด้วย ตัวอย่างเช่น โบนัสที่จ่ายให้กับผู้บริหารของคุณนั้นสำคัญเสมอ ไม่ว่าจะเป็นเงินสิบหรือหลายล้านดอลลาร์

กลับไปที่ข้อผิดพลาดทางบัญชี:

• หากข้อผิดพลาดไม่ใช่สาระสำคัญ คุณสามารถแก้ไขได้ในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบันโปรดจำไว้ว่า งบการเงินของคุณอาจยังคงเชื่อถือได้และมีความเกี่ยวข้อง เว้นแต่ข้อผิดพลาดจะมีสาระสำคัญ
• หากข้อผิดพลาดมีนัยสำคัญ คุณจะต้องแก้ไขย้อนหลังเสมอย้อนกลับไปและคำนวณตัวเลขในช่วงเวลาก่อนหน้า

ตัวอย่างของการแก้ไข ข้อผิดพลาดทางบัญชีเกี่ยวข้องกับการประมาณอายุการให้ประโยชน์ของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ผิดพลาด