เราได้พูดคุยเกี่ยวกับความแตกต่างชั่วคราวในการบัญชีและการบัญชีภาษีของเรา และสังเกตว่าความแตกต่างดังกล่าวสามารถหักลดหย่อนได้ (VVR) และต้องเสียภาษี (NVR) VVR นำไปสู่การก่อตัวของรอการตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษี(ONA) และ NVR - เพื่อการก่อตัวของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT) (ข้อ 11, 12 PBU 18/02) เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของไอทีโดยผังบัญชี การบัญชีและคำแนะนำสำหรับการสมัครมีไว้สำหรับบัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" ()
การบัญชีในบัญชี 77
บัญชี 77 เป็นบัญชีสังเคราะห์แบบพาสซีฟ เครดิตของบัญชี 77 แสดงถึงภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งลดจำนวนค่าใช้จ่ายที่อาจเกิดขึ้น (รายได้) ของรอบระยะเวลารายงาน (คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n):
บัญชีเดบิต 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" - บัญชีเครดิต77
มูลค่าของไอทีที่แสดงในการโพสต์นี้ ถูกกำหนดโดยสูตร:
ไอที \u003d HBP * C,โดยที่ C คืออัตราภาษีเงินได้ที่ใช้บังคับใน ระยะเวลาการรายงาน.
ในกรณีทั่วไป ไอทีคือ 20% ของ NVR (ข้อ 2 มาตรา 284 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากการเกิดขึ้นของไอทีสะท้อนให้เห็นในเครดิตของบัญชี 77 การเดบิตของบัญชีนี้จะพิจารณาถึงการลดลงหรือการชำระคืนไอทีทั้งหมดโดยพิจารณาจากภาษีเงินได้สำหรับรอบระยะเวลารายงาน:
บัญชีเดบิต 77 - บัญชีเครดิต 68
หากวัตถุที่สะสมไอทีค้างชำระ ความรับผิดทางภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะถูกตัดออก (คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n):
บัญชีเดบิต 77 - บัญชีเครดิต 99 "กำไรขาดทุน"
การบัญชีเชิงวิเคราะห์ในบัญชี 77 ดำเนินการตามประเภทของสินทรัพย์หรือหนี้สิน ในการประเมินที่ NVR เกิดขึ้น
ใน งบดุลความสมดุลของไอทีสะท้อนให้เห็นในหนี้สินในองค์ประกอบ ภาระผูกพันระยะยาวในบรรทัด 1420 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" (คำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2553 ฉบับที่ 66n)
บัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี": ตัวอย่าง
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีซึ่งนำไปสู่การก่อตั้งไอทีโดยเฉพาะอย่างยิ่ง อาจเกิดขึ้นตามมา (ข้อ 12 ของ PBU 18/02):
- การใช้วิธีการคิดค่าเสื่อมราคาแบบต่างๆ เพื่อวัตถุประสงค์ในการบัญชีและการบัญชีภาษี
- การรับรู้รายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ (สินค้า งาน บริการ) ในรูปของรายได้จาก พันธุ์ทั่วไปกิจกรรมของรอบระยะเวลารายงานตลอดจนการรับรู้รายได้ดอกเบี้ยเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ณ เวลาที่คงค้างและเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี - เป็นเงินสด
- การใช้กฎเกณฑ์ต่าง ๆ เพื่อสะท้อนดอกเบี้ยที่จ่ายโดยองค์กรสำหรับเงินให้กู้ยืมและเงินกู้ยืมเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีและภาษี
- ความแตกต่างที่คล้ายคลึงกันอื่น ๆ
กรณีที่ง่ายที่สุดของการเกิดไอทีคือความแตกต่างในวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาซึ่งเป็นผลมาจากจำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีและการบัญชีภาษีไม่ตรงกัน
ตัวอย่างเช่น สำหรับปีแรกของการคิดค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร ค่าเสื่อมราคามีจำนวนดังนี้
- ในการบัญชี - 250,000 รูเบิล;
- ในการบัญชีภาษี - 320,000 รูเบิล
Ceteris paribus ความแตกต่างนี้นำไปสู่ความจริงที่ว่ากำไรทางบัญชีสำหรับปีนี้จะมากกว่ากำไรภาษี 70,000 รูเบิล (320,000 รูเบิล - 250,000 รูเบิล) ดังนั้นมันจึงเกิดขึ้น: บัญชีเดบิต 68 - บัญชีเครดิต 77 จำนวน 14,000 (70,000 x 20%)
เนื่องจาก ค่าเสื่อมราคาทางบัญชีเริ่มเกินภาษีแล้วจะจ่ายคืน: บัญชีเดบิต 77 - บัญชีเครดิต 68
ที่ตั้ง: เมืองมอสโกหัวข้อ: "ความสัมพันธ์ระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษี: การประยุกต์ใช้ RAS 18/02 กับการคำนวณส่วนต่าง"
ระยะเวลา: 2 ชั่วโมง
ราคา: ฟรีเฉพาะสำหรับสมาชิกของ BSS "Sistema Glavbukh"
บริษัทจัดงาน:
BSS "ระบบ Glavbukh"
โทร. (495) 788-53-12
รายจ่ายหรือรายรับในการบัญชีและการบัญชีภาษีอากรอาจรับรู้ได้หลายวิธี ในกรณีนี้ จำเป็นต้องคำนึงถึงความแตกต่างเพื่อเชื่อมโยงกำไรทางบัญชีและภาษี สำหรับสิ่งนี้ จำเป็นต้องมี PBU 18/02 เฉพาะองค์กรไม่แสวงหาผลกำไรและธุรกิจขนาดเล็กเท่านั้นที่ไม่สามารถใช้งานได้
ความแตกต่างถาวรและชั่วคราว
เมื่อขั้นตอนการรับรู้รายได้หรือรายจ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกัน ก็จะเกิดความแตกต่างขึ้น PBU 18/02 แบ่งออกเป็นสองประเภท - ชั่วคราวและถาวร หากต้องการทราบว่าความแตกต่างที่ระบุเป็นของประเภทใด แผนภาพจะช่วยได้ (ดูด้านล่าง - หมายเหตุ ed.)
วิธีการกำหนดประเภทความแตกต่างตาม PBU 18/02
หากรับรู้รายได้หรือค่าใช้จ่ายในการบัญชีเดียวเท่านั้น จะเกิดความแตกต่างถาวรขึ้น ในกรณีนี้ ความคลาดเคลื่อนระหว่างการบัญชีกับ การบัญชีภาษีจะไม่หายไปแม้กาลเวลาตัวอย่างเช่น ความแตกต่างถาวรจะเกิดขึ้นหากมีการรับรู้ต้นทุนในการบัญชี แต่ในแง่ของ กฎหมายภาษีไม่เป็นรายจ่าย ซึ่งรวมถึงค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทนและค่าโฆษณาที่เกินขีดจำกัด ในการบัญชี บริษัท รับรู้อย่างครบถ้วนและเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ บริษัท จะไม่สามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายที่เกินมาตรฐานได้ จากนั้นจะมีความแตกต่างถาวรซึ่งจะเป็นการเพิ่มจำนวนกำไรทางภาษี
บางครั้งความแตกต่างคงที่จะเกิดขึ้นซึ่งตรงกันข้ามจะลดกำไรในการบัญชีภาษี จริงอยู่นี้ไม่ได้เกิดขึ้นบ่อยนัก ตัวอย่างคือสถานการณ์ที่บริษัทมีรายได้จากการโอนทรัพย์สินจากการถือหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น รายได้นี้ไม่จำเป็นต้องรับรู้ในการบัญชีภาษี (subclause 2 ข้อ 1 บทความ 277 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่ในการบัญชีมันเป็นวิธีอื่น
เมื่อเนื่องจาก ความแตกต่างคงที่กำไรในการบัญชีภาษีมากกว่าในการบัญชี ภาระภาษีถาวร (PNO) ถูกสร้างขึ้น และหากในทางตรงกันข้าม กำไรทางบัญชีมากกว่ากำไรทางภาษี สินทรัพย์ภาษีถาวรจะสะท้อนให้เห็น - PNA ในการคำนวณ PNO หรือ PNA คุณต้องคูณผลต่างคงที่ด้วยอัตราภาษีเงินได้
ในการบัญชี PNO จะแสดงโดยรายการในการเดบิตของบัญชี 99 บัญชีย่อย "หนี้สินภาษีถาวร" และในเครดิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" และเพื่อแก้ไขสินทรัพย์นักบัญชีจะทำรายการย้อนกลับในการเดบิตบัญชี 68 และเครดิตของบัญชี 99 ของบัญชีย่อย "สินทรัพย์ภาษีถาวร"
ตัวอย่าง 1
ความแตกต่างคงที่
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้สำหรับปี 2014 นักบัญชีพบว่าสำหรับปีจำนวนค่าใช้จ่ายในการเป็นตัวแทนมีจำนวน 30,000 รูเบิล อย่างไรก็ตามเนื่องจากค่าแรงสำหรับปีอยู่ที่ 700,000 รูเบิลจึงสามารถรับรู้ได้เพียง 28,000 รูเบิลในการบัญชีภาษี (700,000 รูเบิล × 4%) ในกรณีนี้จะเกิดความแตกต่างอย่างต่อเนื่องในจำนวน 2,000 รูเบิล (30,000 - 28,000) และ PNO ที่เกี่ยวข้อง - 400 rubles (2,000 รูเบิล × 20%) ท้ายที่สุดแล้วค่าใช้จ่ายที่เกินมาตรฐานจะไม่ถูกรับรู้ในการบัญชีภาษีและจะเพิ่มจำนวนภาษีเงินได้ นักบัญชีคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการต้อนรับและสะสม PNO โดยการโพสต์:
เดบิต 26 เครดิต 60
- 30,000 รูเบิล - คำนึงถึงค่าใช้จ่ายในการต้อนรับ
บัญชีย่อย DEBIT 99 "หนี้สินภาษีถาวร"
บัญชีย่อย CREDIT 68 "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 400 รูเบิล - ภาระภาษีค้างจ่ายถาวร
นอกจากนี้ในปีที่รายงาน บริษัท ได้เข้าซื้อหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นจำนวน 10,000 รูเบิล เพื่อเป็นการสนับสนุน ทุนจดทะเบียนบริษัท โอนสินค้าซึ่งมีมูลค่าตามบัญชี 7,000 รูเบิล ความแตกต่างระหว่างการประเมินและ มูลค่าทางบัญชีผลงานจำนวน 3,000 รูเบิล (10,000 - 7,000) นักบัญชีจะรวมในรายได้อื่น ในการทำเช่นนี้เขาจะบันทึก:
เดบิต 76 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
- 3000 รูเบิล - สะท้อนรายได้จากการโอนสินค้าเนื่องจากเงินสมทบทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น
อย่างไรก็ตาม รายได้ไม่ปรากฏในการบัญชีภาษี (อนุมาตรา 2 ข้อ 1 มาตรา 277 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงมีการสร้างสินทรัพย์ภาษีถาวรจำนวน 600 รูเบิล (3,000 × 20%) ซึ่งนักบัญชีจะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีดังนี้
บัญชีย่อย DEBIT 68 "การคำนวณภาษีเงินได้"
บัญชีย่อย CREDIT 99 "สินทรัพย์ภาษีถาวร"
- 600 รูเบิล - สินทรัพย์ภาษีถาวรค้างจ่าย
เมื่อรับรู้ค่าใช้จ่ายหรือรายได้ในการบัญชีภาษีในช่วงเวลาหนึ่งและในงวดอื่น จะเกิดความแตกต่างชั่วคราว ในกรณีนี้ ซึ่งแตกต่างจากความแตกต่างถาวร ความแตกต่างระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีจะถูกตัดออกเมื่อเวลาผ่านไป ตัวอย่างเช่น อาจมีความแตกต่างชั่วคราวหากบริษัทคำนวณค่าเสื่อมราคาแตกต่างกันในการบัญชีและการบัญชีภาษี ตัวอย่างภาพประกอบ- ค่าเบี้ยประกันภัย โอกาสดังกล่าวมีอยู่เฉพาะในการบัญชีภาษี ซึ่งบริษัทสามารถตัดมูลค่าส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรออกได้ทันที แต่การบัญชีไม่ได้จัดให้มีกลไกดังกล่าว ที่นี่มูลค่าของทรัพย์สินจะถูกตัดออกในลักษณะปกติ
ผลแตกต่างชั่วคราวแบ่งออกเป็นสองประเภท - หักและต้องเสียภาษีเมื่อเนื่องจากความแตกต่าง กำไรภาษีมากกว่าการบัญชี มีความแตกต่างชั่วคราวที่สามารถหักลดหย่อนได้ จากนั้นนักบัญชีจะสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (ITA) ซึ่งมีมูลค่าเท่ากับผลแตกต่างชั่วคราวคูณด้วยอัตราภาษี
และหากผลต่างที่เป็นผลลัพธ์ลดกำไรในการบัญชีภาษีและเพิ่มขึ้นในการบัญชี จะต้องเสียภาษีและสร้างหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT) คำนวณโดยการเปรียบเทียบ: โดยการคูณส่วนต่างที่ต้องเสียภาษีด้วยอัตราภาษี
ในการบัญชีสำหรับไอทีนักบัญชีใช้บัญชี 09 "สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" และหนี้สิน - บัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" การสะสมของสินทรัพย์จะแสดงในการเดบิตของบัญชี 09 และเครดิตของบัญชี 68 ของบัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" และหนี้สิน - ในการเดบิตของบัญชี 68 และเครดิตของบัญชี 77 ในรอบระยะเวลาการรายงานในอนาคต รายได้และค่าใช้จ่ายในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะเริ่มมาบรรจบกัน และสินทรัพย์และหนี้สินรอการตัดบัญชีจะได้รับการชำระคืนโดยการกลับรายการ
ตัวอย่าง 2
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี
ในเดือนพฤศจิกายน 2557 บริษัทได้ซื้อรถยนต์ ราคาเริ่มต้นคือ 1,080,000 รูเบิล (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม). นักบัญชีรับ ยานพาหนะที่สอง กลุ่มค่าเสื่อมราคาและกำหนดเส้นตาย ประโยชน์ใช้สอย 36 เดือน ใน นโยบายการบัญชีบริษัทภาษีให้โอกาสในการใช้โบนัสค่าเสื่อมราคาและตัดออก 10 เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนเดิมของรถในแต่ละครั้ง ในการบัญชี ค่าเสื่อมราคารายเดือนจะเท่ากับ 30,000 รูเบิล (1,080,000 รูเบิล: 36 เดือน)
แต่ในการคำนวณภาษีจะแตกต่างกัน ขั้นแรก นักบัญชีจะกำหนดจำนวนเงินโบนัสค่าเสื่อมราคา จะมีมูลค่า 108,000 รูเบิล (1,080,000 รูเบิล × 10%) นักบัญชีจะรวมค่าใช้จ่ายจำนวนนี้ไว้เต็มจำนวนในเดือนธันวาคม - ในช่วงที่บริษัทเริ่มดำเนินการสินทรัพย์ถาวร ราคาของรถยนต์ที่จะคิดค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีคือ 972,000 รูเบิล (1,080,000 - 108,000) ตามลำดับ จำนวนเงินรายเดือนการหักจะมีจำนวน 27,000 รูเบิล (972,000 rubles : 36 เดือน). ดังนั้นในเดือนธันวาคมจำนวนค่าเสื่อมราคาในการบัญชีภาษีคือ 135,000 รูเบิล (27,000 + 108,000) และในการบัญชี - 30,000 รูเบิล จะมีความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีจำนวน RUB 105,000 (135,000 - 30,000) และไอที - 21,000 รูเบิล (105,000 รูเบิล × 20%) ในเดือนธันวาคม นักบัญชีจะทำรายการ:
เดบิต 26 เครดิต 02
- 30,000 รูเบิล - ค่าเสื่อมราคาเดือนธันวาคม
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 77
- 21,000 รูเบิล - สะท้อนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
จากนั้นในเดือนมกราคมปีหน้าค่าเสื่อมราคาในการบัญชีจะมากกว่าการบัญชีภาษี 3,000 รูเบิล (30,000 - 27,000) ความแตกต่างชั่วคราวจะลดลงตามจำนวนนี้เป็นรายเดือน และทุกเดือนนักบัญชีจะชำระคืน 600 รูเบิล (3,000 รูเบิล × 20%) โดยการโพสต์ในเดบิตของบัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" และเครดิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
ตัวอย่าง 3
ผลแตกต่างชั่วคราวที่ใช้หักลดหย่อนได้
งบดุลของบริษัทมี อุปกรณ์การผลิตราคาเริ่มต้น 120,000 รูเบิล เพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี อายุการใช้งานของอุปกรณ์คือ 24 เดือน และในการบัญชีภาษีนักบัญชีกำหนดระยะเวลานานขึ้น - 40 เดือน บริษัทเริ่มดำเนินการอุปกรณ์ในเดือนพฤศจิกายน 2014 และในเดือนธันวาคมเริ่มมีการคิดค่าเสื่อมราคา มูลค่าในการบัญชีจะอยู่ที่ 5,000 รูเบิล (120,000 รูเบิล / 24 เดือน) และในการบัญชีภาษีจำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ 3,000 รูเบิล (120,000 รูเบิล: 40 เดือน)
ทุกเดือนนักบัญชีจะบันทึกผลต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อนได้ - 2,000 รูเบิล (5,000 - 3000) และสร้างสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีโดยบันทึก:
เดบิต 09 เครดิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้"
- 400 รูเบิล (RUB 2,000 × 20%) แสดงถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
หลังจากผ่านไป 24 เดือน เมื่อทำการบัญชี ต้นทุนของอุปกรณ์จะถูกตัดออกทั้งหมดเป็นค่าใช้จ่าย และสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้จะยังคงถูกคิดค่าเสื่อมราคา ผลแตกต่างชั่วคราวจะเริ่มลดลง และนักบัญชีจะชำระคืนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นรายเดือนโดยผ่านรายการ:
เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" เครดิต 09
- 600 รูเบิล (RUB 3,000 × 20%) – ชำระคืนสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
บริษัทแสดงภาระภาษีและทรัพย์สินในการรายงาน (ดูตารางด้านล่าง - หมายเหตุ ed.) สินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงในงบดุล (บรรทัด , ) และการเปลี่ยนแปลงในงบกำไรขาดทุน ผลลัพธ์ทางการเงิน(เส้น , ). ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ถาวรมีให้สำหรับการอ้างอิงในงบกำไรขาดทุนในบรรทัด 2421
วิธีการสะท้อนสินทรัพย์และหนี้สินภาษีเงินได้ถาวรและภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในงบการเงิน
| ประเภทของทรัพย์สินหรือหนี้สิน | มันสะท้อนให้เห็นอย่างไรในการรายงาน |
|---|---|
| สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี | งบดุลในบรรทัดที่ 1180 สะท้อนถึงยอดคงเหลือของบัญชี 09 และในงบกำไรขาดทุนบรรทัดที่ 2450 ข้อแตกต่างระหว่างเดบิตกับ มูลค่าการซื้อขายเครดิตบัญชี หากเป็นค่าบวก จำนวนเงินจะแสดงด้วยเครื่องหมาย “+” และเมื่อเป็นลบ - ด้วยเครื่องหมาย "-" |
| หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี | บรรทัดที่ 1420 ของยอดคงเหลือแสดงยอดเงินในบัญชี 77 และในบรรทัดที่ 2430 ของงบกำไรขาดทุน - ความแตกต่างระหว่างมูลค่าการซื้อขายของเครดิตและเดบิตของบัญชี 77 จำนวนบวกจะแสดงด้วยเครื่องหมาย "-" ซึ่งเป็นค่าลบ - ด้วยเครื่องหมาย "+" |
| สินทรัพย์ภาษีถาวร ความรับผิดทางภาษีถาวร | ความแตกต่างระหว่าง PNO และ PNA ถูกบันทึกในบรรทัดที่ 2421 ของงบกำไรขาดทุน หากผลต่างกลายเป็นลบ จะต้องระบุด้วยเครื่องหมาย “-” |
เกี่ยวกับเล็คเตอร์
Sergei Alexandrovich Tarakanov - ที่ปรึกษาข้าราชการพลเรือนแห่งสหพันธรัฐรัสเซียชั้น 2 สำเร็จการศึกษาจาก Modern Humanitarian University (Institute) ในปี 2541 นิติศาสตรบัณฑิต. จนถึงปี พ.ศ. 2546 ทรงทำงานในด้านต่างๆ องค์กรการค้าทนายความ. ตั้งแต่ปี พ.ศ. 2546 จนถึงปัจจุบัน เขาทำงานใน Federal Tax Service ของรัสเซีย (เดิมชื่อกระทรวงภาษีอากรของรัสเซีย) ดำรงตำแหน่งที่ปรึกษาในสำนักงานผู้เสียภาษีรายใหญ่ที่สุด ปัจจุบันดำรงตำแหน่งหัวหน้าแผนกในแผนกควบคุม .รายได้หรือค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขและภาษีเงินได้ปัจจุบัน
จำเป็นต้องมีความแตกต่างถาวรและชั่วคราวเพื่อเชื่อมโยงกำไรในการบัญชีและการบัญชีภาษี สำหรับสิ่งนี้ PBU 18/02 ได้แนะนำแนวคิดเพิ่มเติม - "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข (รายได้)" และ "ภาษีเงินได้ปัจจุบัน"
ในการคำนวณค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข คุณต้องคูณกำไรตามข้อมูลทางบัญชีด้วยอัตราภาษี และหาก บริษัท ได้รับผลขาดทุนในรอบระยะเวลารายงานภาษีเงินได้สำหรับจำนวนเงินจะเป็นรายได้แบบมีเงื่อนไขในการบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายหรือรายได้แบบมีเงื่อนไข ให้ใช้บัญชี 99 รายการแรกจะแสดงโดยรายการในการเดบิตของบัญชี 99 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้แบบมีเงื่อนไข" และเครดิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" และรายได้แบบมีเงื่อนไขเกิดขึ้นจากการผ่านรายการในบัญชีเดบิตของบัญชี 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีเงินได้" และเครดิตของบัญชีย่อย 99 บัญชี "รายได้ตามเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้"
ภาษีเงินได้ในปัจจุบันเป็นผลมาจากการคูณกำไรในการบัญชีภาษีด้วยอัตราภาษี ตัวบ่งชี้นี้คำนวณตามสูตร (ข้อ 21 PBU 18/02):
TNP \u003d + (-) Y - PNA + PNO + (-) เธอ + (-) มัน
โดยที่ TNP คือภาษีเงินได้ในปัจจุบัน
Y - ค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไขหรือรายได้สำหรับภาษีเงินได้
เนื่องจากความคลาดเคลื่อนที่มีอยู่เมื่อคำนึงถึงรายการค่าใช้จ่ายและรายได้สำหรับการคำนวณและการบัญชี ความคลาดเคลื่อนเกิดขึ้นในขนาดของจำนวนเงินที่เกิดขึ้นสำหรับการจ่ายกำไรตามวิธีการบัญชีและระบุไว้ในการคืนภาษี
ความหมายและการเกิดขึ้นของหนี้สินรอตัดบัญชี
ความคลาดเคลื่อนที่เกิดขึ้นในจำนวนภาษีค้างจ่ายจะแสดงขึ้น รายงานพิเศษ(ตามบทบัญญัติของ PBU 18/02 สำหรับการบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้)
ตาม PBU ตัวชี้วัดแบ่งออกเป็นสองประเภท: ชั่วคราวและถาวร แบบแรกรวมสิ่งที่สะท้อนในครั้งเดียว (รอบระยะเวลา) เป็นต้นทุน / ใบเสร็จรับเงินและบันทึกในช่วงเวลาอื่นสำหรับการเก็บภาษี ตัวบ่งชี้ประเภทที่สองในรูปแบบของรายได้หรือค่าใช้จ่ายจะไม่ถูกนำมาพิจารณาตามฐานภาษี แต่นำมาพิจารณาตามบัญชีหรือในทางกลับกัน อันเป็นผลจากผลทำให้จำนวนกำไรก่อนหักภาษีคลาดเคลื่อนซึ่งเพิ่มขึ้นในแง่ของรายได้จาก วิธีการบัญชีการบัญชีมากกว่าภาษีคือการเกิดขึ้นของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT)
ไอทีเป็นส่วนของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีซึ่งส่งผลให้ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในรอบระยะเวลารายงานชั่วคราวในอนาคต หนี้สินเหล่านี้รับรู้ในรอบที่ผลแตกต่างชั่วคราวที่เกี่ยวข้องเกิดขึ้น
IT \u003d ผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษี * จำนวนการหักจากกำไร (อัตรา)
สาเหตุของความแตกต่างชั่วคราวที่ยอมรับการเก็บภาษีอาจเป็น:
- ความแตกต่างในวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาในสองตัวเลือกทางบัญชี (ตามภาษี วิธีการบัญชี)
- ความแตกต่างของประเภทการบัญชี ธุรกรรมค่าใช้จ่าย: ตามเกณฑ์เงินสดในการบัญชีและบน วิธีภาษีวิธีการคงค้าง;
- ความไม่สอดคล้องกันในวิธีการบัญชีและภาษีเพื่อสะท้อนการจ่ายดอกเบี้ยที่จ่ายโดยองค์กรเมื่อใช้การดึงดูด ยืมเงิน(เงินกู้, สินเชื่อ);
- เลื่อนกำหนด (เลื่อน) หรือผ่อนชำระ (แบบผ่อนชำระ) การชำระภาษีโดยกำไร
ภาพสะท้อนหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีในการบัญชี
ในการแสดงหนี้สินรอการตัดบัญชีภาษีในเอกสารทางบัญชี เครดิตของบัญชี 77 จะใช้ควบคู่กับเดบิตของบัญชี 68 (สำหรับภาษีและค่าธรรมเนียม) สำหรับการรายงานการขาดทุนและผลกำไร การแสดงผลจะถูกนำมาพิจารณาในบรรทัดที่ 2430 สำหรับงบดุล - ในบรรทัดที่ 1420
สำหรับข้อมูลของคุณ!หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีไม่ควรผสมกับสินทรัพย์ภาษีเงินได้ถาวร แหล่งที่มาของลักษณะที่ปรากฏหลังเป็นผลมาจากความคลาดเคลื่อนคงที่ในวิธีการบัญชี การบัญชี และภาษี ในช่วงเวลาต่อๆ ไป ความแตกต่างถาวรจะไม่สูญหายไป (ทั้งที่ต้องเสียภาษีและนำไปหักลดหย่อนได้) สินทรัพย์ถาวรเกี่ยวข้องกับการสะท้อนต้นทุนบางอย่างในวิธีการบัญชีเดียวเท่านั้น - ในรูปแบบภาษี ตัวอย่างเช่น ค่าเบี้ยประกันภัยสำหรับ การลงทุนไม่พบนิพจน์ใน รางวัลบัญชีเพราะไม่มีแนวคิดดังกล่าวในการบัญชี
ตัวอย่างการคำนวณ 1องค์กรได้รับเครื่องมือการผลิตมูลค่า 750,000 รูเบิลภายใต้สัญญาเช่า โดยมีอายุการใช้งานเท่ากับ 7 ปี ตามการบัญชี ค่าเสื่อมราคาของการซื้อมีจำนวน 50,000 รูเบิล ตามวิธีภาษี - 150,000 รูเบิล เนื่องจากค่าสัมประสิทธิ์ 3 ก่อนการคำนวณและการเก็บภาษี กำไรในกรณีแรกถึง 600,000 รูเบิล ในสอง ต้องเสียภาษี ฐาน - 500,000 รูเบิล อัตราภาษีจากกำไร - 20%
ความแตกต่างระหว่างค่าเสื่อมราคาทั้งสองมูลค่า 100,000 รูเบิล (150,000 รูเบิล - 50,000 รูเบิล) ดูเหมือนจะชั่วคราว เนื่องจากหลังจาก 7 ปี จำนวนเงินจะถูกคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับวิธีการบัญชีทั้งสอง
ความแตกต่างนี้นำไปสู่การก่อตัวของไอที ซึ่งเท่ากับในตัวอย่างภายใต้การพิจารณาถึง 20,000 รูเบิล (100,000 รูเบิล * 20%)
ความถูกต้องของการคำนวณจะต้องได้รับการยืนยันด้วยจำนวนภาษีเท่ากันตามวิธีการของ PBU และในการประกาศ
ภาษีปัจจุบัน (PBU) = 100,000 รูเบิล = ค่าภาษีเพื่อกำไร (เงื่อนไข) - IT = 120,000 rubles (กำไร 600,000 rubles * 20%) - 20,000 rubles
ภาษีกำไรที่ระบุในประกาศ = 100,000 รูเบิล = ฐานภาษี 500,000 รูเบิล * ยี่สิบ%.
การตัดจำหน่ายหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
เมื่อปริมาณของผลแตกต่างชั่วคราวลดลง หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจะลดลงและตัดจำหน่าย การดำเนินการจะมาพร้อมกับการผ่านรายการไปยังบัญชี: Dt 77 (“IT”) / Kt 68 (“การคำนวณภาษี”)
ตัวอย่างการคำนวณ 2หนี้สินรอตัดบัญชีเท่ากับ 100,000 รูเบิลคำนวณสำหรับปริมาณความแตกต่างชั่วคราวทั้งหมดที่คิดโดยฐานภาษีในตอนต้นของงวด (500,000 รูเบิล) (500,000 รูเบิล * 20%) บันทึกในบัญชีของการดำเนินการสำหรับยอดคงค้าง 100,000 รูเบิล: Dt 68 / Kt 77
เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน การตัดจำหน่ายผลแตกต่างชั่วคราวบางส่วนเป็นจำนวนเงิน ยอดรวม 200,000 ถู ในการนี้ หนี้สินรอตัดบัญชีค้างจ่ายมีจำนวน 40,000 รูเบิล (200,000 รูเบิล * 20%)
จำนวนเงินรอตัดบัญชีค้างจ่ายก่อนหน้านี้อาจมีการตัดจำหน่ายในจำนวน RUB 60,000 (100,000 รูเบิล - 40,000 รูเบิล) บันทึกการดำเนินการตัดจำหน่าย 60,000 รูเบิล ตามบัญชี: Dt 77 / Kt 68
ในกรณีที่มีการกำจัดรายการที่เกี่ยวข้องกับความแตกต่างที่ต้องเสียภาษี หนี้สินค้างจ่ายอาจมีการตัดจำหน่ายทั้งหมด การดำเนินการที่ดำเนินการในกรณีนี้จะถูกบันทึกโดยใช้บัญชี 77 (Dt) และ 99 (Kt) (“กำไรขาดทุน”)
ตัวอย่างการคำนวณ 3 ราคาเริ่มต้นสินทรัพย์ถาวรที่บันทึกในงบดุลของ บริษัท คือ 1,000,000 รูเบิล การคำนวณค่าเสื่อมราคา ณ สิ้นรอบระยะเวลาบัญชีนั้นดำเนินการด้วยวิธีการต่าง ๆ และมีจำนวน 300,000 รูเบิล การบัญชีและ 600,000 รูเบิล ในบัญชีที่ต้องเสียภาษี ความแตกต่างที่ต้องเสียภาษีชั่วคราวของวัตถุที่เป็นปัญหามีจำนวน 300,000 รูเบิล (600,000 rubles - 300,000 rubles) จำนวนภาษีรอการตัดบัญชี - 60,000 รูเบิล (300,000 รูเบิล * 20%)
ยอดเงินคงค้าง (60,000 รูเบิล) ทำได้โดยการผ่านรายการไปยังบัญชี: Dt 68 / Kt 77
เมื่อขาย-ขาย - สินทรัพย์ถาวร หนี้สินรอการตัดบัญชีจะต้องตัดจำหน่าย การตัดจำหน่าย 60,000 รูเบิล ตามบัญชีจะมีลักษณะดังนี้: Dt 77 / Kt 99
สำหรับข้อมูลของคุณ!ในกรณีที่อัตราภาษีเงินได้ลดลง หนี้สินรอตัดบัญชีอาจถูกตัดจำหน่ายด้วย และในกรณีที่อัตราภาษีเพิ่มขึ้น จะมีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มเติม การโพสต์มีผลกับ Dt 84 ch (“กำไรสะสม”) / Kt 77 sch. เมื่อลดลง จะทำการผ่านรายการย้อนกลับ
จัดทำบัญชีหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
สำหรับแต่ละองค์กร หนี้สินและสินทรัพย์ที่มีอยู่นั้นขึ้นอยู่กับสินค้าคงคลังที่จำเป็นเพื่อกำหนดสถานะที่แท้จริงของวัตถุและเปรียบเทียบกับข้อมูลทางบัญชี (กฎหมายของรัฐบาลกลางฉบับที่ 402, 06.12.2011)
การกำหนดจำนวนเงินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามจริงทำได้โดยการเปรียบเทียบข้อมูลที่มีอยู่ซึ่งได้รับจากวิธีการทางบัญชีทั้งสองวิธี เมื่อได้รับความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้ต้นทุนหรือรายได้ จำเป็นต้องระบุสาเหตุและกำหนดระยะเวลาที่เกิดขึ้น
ยอดคงเหลือในบัญชี 77 เกิดขึ้นได้ไม่เพียงเพราะส่วนเกิน ค่าภาษีมากกว่ารายได้ทางบัญชีหรือทางบัญชี มากกว่ารายได้ที่ต้องเสียภาษี แต่ยังเกิดจากข้อผิดพลาดในรอบระยะเวลารายงานที่ผ่านมาซึ่งเป็นผลมาจาก:
- ไม่บันทึก ชำระคืนเต็มจำนวนไอทีหรือตัวย่อของค่าของมัน;
- การไม่ตัดจำหน่ายไอทีในสถานการณ์การจำหน่ายหนี้สิน สินทรัพย์ที่ใช้เป็นพื้นฐานในการสะสมจำนวนเงิน
- บันทึกในรูปแบบชั่วคราวและไม่ใช่ความแตกต่างถาวรระหว่างค่าใช้จ่ายทางบัญชีและค่าใช้จ่ายทางบัญชีและใบเสร็จรับเงิน
หากพบความคลาดเคลื่อนที่ค้นพบระหว่างการกระทบยอดซึ่งนำไปสู่การปรากฏของ ONO ภาระผูกพันที่รอการตัดบัญชีควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชี หากสาเหตุที่พบซึ่งนำไปสู่การปรากฏของ IT ถูกยกเลิกในภายหลังในช่วงเวลาหนึ่งในอดีตโดยไม่อ้างอิงถึง IT ข้อผิดพลาดนั้นควรบันทึกไว้ในการบัญชี ระยะเวลาการลงทะเบียนคือรอบระยะเวลาการรายงานที่มีการดำเนินการสินค้าคงคลัง
หนี้สินรอตัดบัญชีที่ระบุในระหว่างการตรวจสอบเป้าหมายสามารถตัดออกได้ดังนี้:
- เกิดข้อผิดพลาดในการเขียนการลบจำนวนเงิน (จำนวน Dt 77 / จำนวน Kt 68) จะได้รับอนุญาตเมื่อตรวจพบภาระภาษี (สำหรับกำไร) ที่ไม่ได้รับการบันทึกในบัญชี 68 และเท่ากับมูลค่าไอที (คำสั่งของกระทรวงการคลังของ สหพันธรัฐรัสเซียหมายเลข 63, 06/28/2010) ในสถานการณ์อื่น ๆ การปรับปรุงทำได้โดยเปรียบเทียบกับยอดคงเหลือของกำไร / ขาดทุน (บัญชี 99) หรือกับบัญชี กำไรสะสม(นับ 84)
- ตัดจำหน่ายกำไรของงวดที่ผ่านมาวิธีการนี้ใช้เมื่อไม่พบสาเหตุของการก่อตัวและการไม่ตัดบัญชีจากการบัญชีของหนี้สินรอตัดบัญชี ไอทีถูกตัดออกเป็นกำไรของงวดที่ผ่านมาซึ่งกำหนดไว้ในรอบระยะเวลารายงาน (Dt 77 sch. / Kt 99 sch.) บนพื้นฐานของคำสั่งจากผู้บริหารขององค์กรที่ออกตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังและข้อมูล จากงบบัญชีที่จัดทำขึ้น
สำหรับข้อมูลของคุณ!ไอทีถูกจัดสรรให้กับรายได้อื่นโดยใช้บัญชี 99 แต่ไม่ใช่บัญชี 91 (การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายหรือรายได้อื่น) ในอนาคตไม่มีผลกระทบต่อมูลค่าภาษีเงินได้จากด้านความแตกต่างชั่วคราวที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้ ดังนั้น การปรับ CIT จะควบคุมจำนวนรายได้แบบมีเงื่อนไขสำหรับภาษีเงินได้ (คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย สหพันธ์หมายเลข 94, 10/31/2000). ในทำนองเดียวกัน การตัดจำหน่าย ITW หลังจากสินค้าคงคลัง (สำหรับรายได้อื่น) จะได้รับการประเมิน
หลักเกณฑ์การบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายของวิสาหกิจที่อยู่ในขั้นตอนการพิจารณา ฐานภาษีภาษีเงินได้และการบัญชีแตกต่างกัน แถว ธุรกรรมทางธุรกิจที่ผลิตในรอบระยะเวลารายงานทำให้เกิดความคลาดเคลื่อนระหว่างกำไรที่คำนวณตามกฎการบัญชีและกำไรทางภาษีขององค์กร กรณีที่กำไร การคืนภาษีน้อยกว่าผลกำไรทางบัญชีและผลต่างที่เกิดขึ้นจะได้รับการชดเชยในงวดถัดไปเท่านั้นเรียกว่า "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี"
หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคืออะไร
ภายใต้กฎทั้งหมดสำหรับการคำนวณกำไรทางบัญชีขององค์กรและกำไรทางภาษีในช่วงเวลาเดียวกัน สถานการณ์ที่ตัวบ่งชี้กำไรสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีและทางบัญชีจะแตกต่างกัน
ความแตกต่างที่เกิดขึ้นมีทั้งแบบถาวรและแบบชั่วคราว ผลแตกต่างชั่วคราวหมายความว่ารายได้ที่ต้องเสียภาษีจะถูกกลับรายการด้วยจำนวนผลต่างที่เกิดขึ้นก่อนหน้าในงวดต่อๆ ไป หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีเป็นผลแตกต่างเชิงบวกชั่วคราวที่จะทำให้ภาษีเงินได้เพิ่มขึ้นในงวดต่อๆ ไป โดยค่อยๆ ปรับระดับ ค่าที่คำนวณได้ภาษีเงินได้ตามข้อมูลการบัญชีที่มีภาษีเงินได้ที่ต้องชำระตามกฎภาษี
สาเหตุของหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
สาเหตุของการเกิดหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีคือกฎการบัญชีที่องค์กรใช้อย่างถูกกฎหมาย โดยที่กำไรทางบัญชีในช่วงเวลาหนึ่งจะแตกต่างจากกำไรทางภาษีและส่วนต่างจะค่อยๆ ชำระคืนในงวดต่อๆ ไป สาเหตุของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ได้แก่
- สมัครแล้ว วิธีทางที่แตกต่างการบัญชีสำหรับค่าเสื่อมราคาในการคำนวณภาษีเงินได้และในการบัญชี
- การรับรู้รายได้และดอกเบี้ยรับสำหรับการจัดเก็บภาษีเป็นเงินสดและในการบัญชี - ตามความแน่นอนของข้อเท็จจริงชั่วคราว
- การบัญชีดอกเบี้ยสินเชื่อและเงินกู้ยืมที่แตกต่างกัน
- ความแตกต่างทางบัญชีอื่นที่คล้ายคลึงกัน
ขั้นตอนการบันทึกและบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ขั้นตอนการบัญชีสำหรับหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีระบุไว้ใน PBU 18/02 (คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N114n) วัตถุประสงค์ของการบัญชีสำหรับความคลาดเคลื่อนระหว่างภาษีเงินได้ที่จ่ายจริงและภาษีโดยประมาณ (แบบมีเงื่อนไข) ตามข้อมูลทางบัญชีคือเพื่อให้เป็นไปตามหลักการความครบถ้วนและความต่อเนื่องของการบัญชี
ภาระผูกพันในการบัญชีสำหรับความแตกต่างที่เกิดขึ้นนั้นถูกกำหนดให้กับองค์กรและองค์กรทั้งหมด ยกเว้นสำหรับสิ่งที่ใช้รูปแบบการบัญชีแบบง่าย หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีแสดงเป็นส่วนหนึ่งของหนี้สินหนี้ในงบดุลขององค์กร (บรรทัด 1420) เช่นเดียวกับในงบกำไรขาดทุน (บรรทัด 2430) ในรูปแบบของผลต่างบวกหรือลบในการหมุนเวียนในบัญชีที่สะท้อนถึงพวกเขา .
ในการบัญชีสำหรับวัตถุประสงค์ของการบัญชี ผังบัญชี จัดทำบัญชีงบดุลแยกต่างหาก 77 ในการบัญชีเชิงวิเคราะห์ หนี้สินจะถูกบันทึกแยกกันตามประเภทของวัตถุทางบัญชีในการประเมินมูลค่าซึ่งผลต่างที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้น หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีบันทึกโดยใช้สูตรดังนี้
ผลแตกต่างชั่วคราว x อัตราภาษีเงินได้มีผล ณ วันที่รายงาน
โดยที่ผลต่างชั่วคราวคำนวณเป็นผลต่างระหว่างกำไรทางบัญชีของกิจการกับกำไรทางภาษี
รายการบัญชีในบัญชี 77 แสดงถึงการเกิดขึ้น การเคลื่อนย้าย และการออกจากหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี
ขั้นตอนการสะสมและการบันทึกสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านี้ได้รับการควบคุมตามคำสั่ง "" ลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545
กำไร-ขาดทุนทางบัญชีมักจะแตกต่างจากที่ต้องเสียภาษี เนื่องจากอาจมีการใช้กฎเกณฑ์ในการกำหนดจำนวนรายได้ ซึ่งจะพิจารณาความแตกต่างถาวรและชั่วคราวด้วย การรับรู้รายได้เกิดขึ้นจากการใช้ระเบียบการบัญชีพิเศษที่ได้รับอนุมัติจากระบบกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวกับค่าธรรมเนียมและภาษี
ความแตกต่างชั่วคราวสามารถส่งผลกระทบต่อปริมาณของกำไรหรือขาดทุนได้หลายวิธี ขึ้นอยู่กับลักษณะและผลกระทบ สามารถจำแนกได้:
ความแตกต่างชั่วคราวที่ปรับได้
ผลต่างประเภทนี้หมายถึงการสร้างภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ซึ่งจะทำให้ฐานภาษีลดลงในงวดถัดไปหรือรอบระยะเวลารายงานถัดไป กล่าวอีกนัยหนึ่ง สิ่งนี้นำไปสู่การก่อตัวของไอที – สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ควรใช้บัญชี (สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) เพื่อให้การเคลื่อนไหวทางบัญชีเป็นระเบียบ
เมื่อสร้างแล้ว จำนวนภาษีเงินได้ในรอบระยะเวลาบัญชีจะเข้าใกล้มูลค่านี้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานภาษีเท่านั้น ในเดือนต่อๆ ไป จะสามารถดำเนินการชำระคืนไอทีทั้งหมดหรือบางส่วนได้โดยการลดหรือเพิ่มรายได้และค่าใช้จ่ายตามเงื่อนไข
ความแตกต่างชั่วคราวกับการเก็บภาษี
ความแตกต่างที่ต้องเสียภาษีในการก่อตัวของกำไรขาดทุนสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นำไปสู่การสร้างไอที (หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี) ด้วยวิธีนี้ฐานภาษีในรอบระยะเวลารายงานจะลดลงและสำหรับงวดต่อ ๆ ไปจะเพิ่มขึ้นเนื่องจากการโอนการชำระเงิน
เพื่อให้เป็นระเบียบ รายการบัญชีเมื่อย้ายไอทีจะใช้บัญชีธุรกิจ (หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี)
ในการบัญชีเชิงวิเคราะห์ ความแตกต่างชั่วคราวแต่ละส่วนจะต้องนำมาพิจารณาเป็นรายบุคคล ขึ้นอยู่กับกลุ่มของสินทรัพย์หรือหนี้สิน พูดง่ายๆ ก็คือ หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีทั้งหมดไม่สามารถสรุปได้โดยทั่วไปและนำไปสู่การหักล้างเพียงครั้งเดียว
อะไรที่ขู่ว่าจะปฏิเสธการบังคับใช้คำสั่ง?
ระเบียบการบัญชีนี้ไม่สามารถใช้ใน องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรหรือเป็นส่วนหนึ่งของธุรกิจขนาดเล็ก นักบัญชีหลายคนไม่ต้องการใช้คำสั่งนี้อย่างมั่นใจ พวกเขาคิดว่ามันทำให้สับสน เข้าใจยาก และเข้าใจยาก ดังนั้นเราต้องคิดออก ผลกระทบที่อาจเกิดขึ้นละเว้น PBU
ในกรณีที่บริษัทปฏิเสธที่จะใช้ RAS บริษัทจะสูญเสียความเป็นไปได้ที่จะไม่ต้องชำระภาษีเงินได้ทั้งหมดหรือบางส่วนในรอบระยะเวลารายงาน มีแนวโน้มว่าในกรณีนี้ บริการภาษีจะยื่นคำร้องต่อฝ่ายบริหารและฝ่ายบัญชีขององค์กรสำหรับการละเมิดขั้นต้นและรายการบัญชีที่ไม่ถูกต้อง
สำหรับผู้รับผิดชอบ อาจมีโทษปรับ 15,000 รูเบิล นอกจากนี้หน่วยงานควบคุมยังสามารถใช้ค่าปรับสำหรับการละเมิดการบริหารในช่วง 2-3 พันรูเบิล บทลงโทษดังกล่าวทั้งหมดสามารถถึง 10% ของการชำระเงินของภาพที่บิดเบี้ยวทั้งหมดในบัญชี
ในกรณีอื่นๆ ทั้งหมด เมื่อใช้ PBU อย่างครบถ้วนและถูกต้องตามกฎหมาย สามารถหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดที่อาจเกิดขึ้นได้อย่างสมบูรณ์ทั้งในด้านภาษีและการบัญชี ตามคำสั่งนี้ นักบัญชีส่วนใหญ่ทำงานได้อย่างยอดเยี่ยมในการค้นหาความไม่ถูกต้องและข้อผิดพลาดที่เกี่ยวข้องกับการกำหนดภาษีและการชำระเงินบางอย่าง นอกจากนี้ยังช่วยจัดการกับช่วงเวลาและเงื่อนไขในการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายในรอบระยะเวลารายงาน
การผ่านรายการหลักในบัญชี 77 และ 09 ระหว่างการก่อตัวของไอทีและไอที
| บัญชี Dt | บัญชี Kt | คำอธิบายสายไฟ | จำนวนการลงรายการบัญชี | ฐานเอกสาร |
| 68 | รายการคงค้างของสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี | จำนวนเงินที่เพิ่มรายได้หรือรายจ่ายแบบมีเงื่อนไข | การบัญชีอ้างอิง-การคำนวณ,การประกาศ, | |
| 68 | การตัดจำหน่ายทั้งหมดหรือบางส่วนของ SHE | จำนวนเงินที่ชำระคืน SHE . ที่จัดตั้งขึ้นก่อนหน้านี้ | ใบแจ้งยอดธนาคาร, คำสั่งจ่ายเงิน | |
| 68 |
