Учетная Политика ИП
для целей налогообложения (ОСНО и ПСН)
(Примерный Образец)
Индивидуальный предприниматель _____________ (Ф.И.О.)
ПРИКАЗ № ______
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения на _______ год согласно
приложению.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя.
Индивидуальный предприниматель (Ф.И.О.)
Приложение 1
к приказу от ____ № __
Учетная политика для целей налогообложения
1. Налоговый учет вести лично .
2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется раздельно по
каждому из следующих видов деятельности:
Услуги общественного питания;
Сдача в аренду недвижимости.
Основание: пункт 6 и 7ст. 346.53 Порядка Минфина № 86н 346.53 № 86н.
3. В отношении деятельности, связанной со сдачей в аренду нежилых помещений,
Основание: подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.
Размер вычетов корректируется по итогам налогового периода.
Корректировка осуществляется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по
патентной системе, в общей выручке предпринимателя за квартал. При этом в расчет выручки
не включаются доходы, признаваемые внереализационными в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Корректировка производится по каждому счету-фактуре по состоянию на последний день налогового периода.
Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению, в стоимость товаров
(работ, услуг) и основных средств не включаются и при расчете НДФЛ не учитываются.
Индивидуальный предприниматель может предпочесть работу на ОСНО в случае реализации продукции крупным компаниям, ведущим деятельность с НДС и нуждающимся в соответствующих налоговых вычетах. Если данный налоговый режим стал основой вашего бизнеса, придется предусмотреть все особенности определения доходов, выплат налогов, отражения данных – в этом поможет учетная политика ИП на ОСНО, разрабатываемая руководством для правильности ведения налогового или бухгалтерского учета.
Основания
Обязанность каждого налогоплательщика вести учетную политику прописана в п. 2 ст. 11 НК РФ . Это целая система методов учета для определения порядка выплаты налогов. Для применения этих методов на практике издается приказ о составлении учетной политики, изменение которой возможно только в 3 случаях:
- Вступили в силу изменения в законодательных актах.
- Разработаны новые способы ведения внутреннего учета.
- Кардинально поменялись условия ведения хозяйственной деятельности предприятия (реорганизация, смена видов работ).
Вступить в силу новая учетная политика может только с начала следующего календарного года (глава 3 Приказа Минфина РФ № 106н). Образец заполнения приказа о составлении учетной политики ИП на 2017 год можете скачать .
Приказ об учетной политике ИП на ОСНО
Любое значимое изменение в работе предприятия фиксируется приказом. Учетная политика как регламентирующий налоговую сторону коммерческой деятельности документ – не исключение. Приказ о ее формировании должен включать:
- ФИО предпринимателя, номер приказа и его назначение, дата составления, город.
- Период, на который составляется учетная политика (в 2017 году вы формируете ее на 2018 год).
- Ответственные лица (предприниматель, главный бухгалтер, рядовой бухгалтер или менеджер по налогам).
- Сведения о раздельном налоговом учете (если вы применяете несколько режимов).
- Способы внесения данных в КУДиР (на основании первичных документов).
- Нюансы в определении налоговой базы. Поскольку на ОСНО это только доходы ИП со ставкой 13%, уделите им особое внимание: как рассчитываются налоговые вычеты, способы оценки используемого сырья и покупных товаров.
- Разделение учета продукции с различными ставками НДС и без него, меры по корректировке общих счетов-фактур. Тут же обозначьте применяемые вычеты по налогу на добавленную стоимость.
- Учетная бухгалтерская политика. ИП освобождены от ведения бухгалтерского учета, но, если он все же присутствует в вашей работе, можете включить его в общий текст отдельным разделом.
Учетная политика утверждается приказом.
Учетная политика может быть оформлена в виде приложения к приказу. В этом случае на титульном листе нужно сделать пометку «согласно приложению» или «на основании приложения». Каждому пункту необходимо приписать ссылку на нормативный акт с указанием абзацев и глав. Подписывается документ индивидуальным предпринимателем, ставится печать.
Создавая собственную учетную политику, предприниматель формирует внутренний регламент, который значительно упрощает работу и документооборот. Опираясь на приказ и внятное приложение с «разжеванными» принципами учета, даже вновь принятый бухгалтер без труда приступит к своим обязанностям. Учетная налоговая политика – это план, подробная разработка и стержень качественных отношений с налоговыми органами.
Иванов А.А.
ПРИКАЗ № 5
Об утверждении учетной политики для целей налогообложения
г. Москва 31.12.2012
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить учетную политику для целей налогообложения на 2013 год согласно
Приложению.
2. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя .
Индивидуальный предприниматель Иванов А.А.
Учетная политика для целей налогообложения
1. Налоговый учет вести лично.
2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется раздельно по
Каждому из следующих видов деятельности:
– услуги общественного питания;
– сдача в аренду недвижимости.
Налог на доходы физических лиц
6. Профессиональный налоговый вычет признавать в сумме фактически произведенных и
Документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определять в порядке, предусмотренном главой 25
Налогового кодекса РФ. В случае невозможности документального подтверждения расходов
Профессиональный налоговый вычет признавать в размере 20 процентов от суммы доходов от
Предпринимательской деятельности.
13. Суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам, используемым одновременно в
Деятельности по оказанию услуг общественного питания и в деятельности по предоставлению в
Аренду недвижимости, в течение квартала регистрируются в книге покупок на всю сумму,
Указанную в счете-фактуре. Размер вычетов корректируется по итогам налогового периода
(квартала).
Корректировка осуществляется пропорционально выручке от деятельности, облагаемой по
Патентной системе, в общей выручке предпринимателя за квартал. При этом в расчет выручки
Не включаются доходы, признаваемые внереализационными в соответствии со
Налогового кодекса РФ. Указанная корректировка производится по каждому счету-фактуре по
Состоянию на последний день налогового периода (квартала).
Суммы налога, подлежащие по итогам квартала восстановлению, в стоимость товаров (работ,
Услуг), в том числе основных средств, не включаются и при расчете НДФЛ не учитываются.
Индивидуальный предприниматель Иванов А.А.
Учетная политика - это документ, который должен иметь каждый индивидуальный предприниматель.
По сути - это не один документ, написанный на паре страничек, а целый комплекс документов. И от того, насколько грамотно он составлен, зависит и достоверность ваших налоговых деклараций, и оптимизация налогов, и обоснование цифр налоговой декларации перед налоговыми органами и страховыми фондами.
Так какую Учетную политику должен разработать индивидуальный предприниматель?
Что должна содержать Учетная политика обязательно, а что можно и не писать в ней?
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Впервые понятие Учетная политика появилось в 1994 году. Приказ Минфина России от 28 июля 1994 г. N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" введен в действие с 1 января 1995 года.
В настоящее время действует ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н в редакции от 18.12.2012.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
Эти нормативные документы регулируют правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
На индивидуальных предпринимателей действие этих документов не распространяется.
Однако некоторые положения законодательства о бухгалтерском учете применять придётся и индивидуальным предпринимателям.
Кроме того, пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) определено:
«2. Бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности».
Я обращаю ваше внимание на слово «могут». Вот пример того, как законодатель предоставляет нам выбор – вести или не вести бухгалтерский учет. Предприниматель должен сделать выбор и зафиксировать его в своей Учетной политике.
Возможно, что кто-то из индивидуальных предпринимателей пожелает вести бухгалтерский учет. Ведь бухгалтерский учет – это не только лишняя отчетность и лишнее время на ведение учета. Бухгалтерский учет – прекрасная основа для принятия грамотных управленческих решений, бухгалтерский баланс – это информационная основа для финансового анализа бизнеса.
Многие индивидуальные предприниматели ведут довольно крупный бизнес в сферах производства, торговли. А там без управленческого учета и анализа не обойтись. И бухгалтерский учет необходим, прежде всего, именно индивидуальному предпринимателю.
Если вы приняли решение вести бухгалтерский учет, то вы должны составить и утвердить и учетную политику для целей бухгалтерского учета.
Если вы приняли решение не вести бухгалтерский учет, то учетную политику для целей бухгалтерского учета вам составлять не надо.
Учетная политика для целей налогообложения
Понятие «Учетная политика для целей налогообложения» введено в НК РФ с 27.07.2006 г.
Статья 11 п.2 НК РФ дает следующее определение учетной политике:
Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Как видим, любой налогоплательщик обязан формировать учетную политику для целей налогообложения. Никаких исключений для индивидуальных предпринимателей нет.
Это значит, что каждый индивидуальный предприниматель обязан составить и утвердить Учетную политику для целей налогообложения.
Что же такое Учетная политика и нужна ли она самому предпринимателю?
Конечной целью разработки Учетной политики является создание комплекса взаимоувязанных документов, которые должны обеспечить единство методики при организации и ведении налогового учета ИП, повысить качество учета и достоверность всех видов отчетности, представить полноценную и оперативную информацию самому предпринимателю и высшему менеджменту для принятия грамотных управленческих решений.
По сути, Учетная политика – это СИСТЕМА, МЕХАНИЗМ сбора, обработки и группировки необходимой информации как для составления отчетности для внешних пользователей, так, и даже в большей степени, для внутреннего использования.
Каждый индивидуальный предприниматель ведет налоговый учет в соответствии с выбранной системой налогообложения.
Налоговый Кодекс во многих случаях дает выбор предпринимателю действовать так или иначе. При любой системе налогообложения НК РФ предлагает многовариантные правила учета, и обязывает предпринимателя самостоятельно принимать решение в части исчисления налогов.
Поэтому в учетной политике обязательно надо описать те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:
- законодательством предусмотрено несколько способов учета, из которых ИП может выбрать для себя наиболее подходящий;
- способ учета законодательством не установлен.
При этом описывать надо только те способы учета, которые ИП действительно применяет или собирается начать применять в том году, на который составляется учетная политика. Если законодательство выбора нам не оставляет, то такие моменты прописывать в Учетной политике не надо.
Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета как с точки зрения достоверности налогового учета и правильности исчисления налогов и взносов, так и с точки зрения оптимизации учетного процесса, экономии рабочего времени.
То, что описано выше, это – стандартный нормативный подход к разработке Учетной политики.
Однако существует и другой подход, когда Учетная политика является не только тезисным закреплением выбранных методов учета из предлагаемых законодательством альтернатив, а содержит ряд стандартов учета, нормативно-методическое обоснование способов и приемов ведения налогового учета на всех участках, вплоть до каждого рабочего места.
В таких стандартах подробно прописываются все учетные операции на каждом рабочем месте:
- На основе какого первичного документа отражается данная операция;
- В какой налоговый регистр данная операция записывается и каким образом;
- Если рабочих мест много, то прописывается система документооборота – откуда первичный документ поступает, куда передается после обработки;
- Сколько первичные документы должны храниться где и каким образом;
- Как обрабатывается налоговые регистры при составлении налоговых деклараций.
Такие стандарты разрабатываются под конкретные хозяйственные операции, в конкретных хозяйственных условиях, под конкретную программу учета или когда специализированной программы вообще нет и налоговые регистры составляются просто в табличках на бумаге или на компьютере.
Когда нужны такие стандарты?
- Когда у индивидуального предпринимателя нет финансового образования и нет денег на наёмного бухгалтера и он вынужден вести учет самостоятельно.
- Когда производство довольно большое, бухгалтерия состоит из большого числа работников, а квалифицированных кадров не хватает, сотрудники часто увольняются, уходят в декрет, нет в штате человека, который отслеживал бы все изменения законодательства.
В условиях дефицита квалифицированных учетных кадров стандарты Учетной политики призваны стать основным методическим руководством для рядовых исполнителей. Подробные инструкции учета, отраженные в стандартах, позволят минимизировать учетные ошибки, улучшить достоверность учетных данных и ввести единую сквозную методологию учета от первичного учета до налоговой декларации.
Достоверный учет –это:
- исключение штрафных санкций со стороны налоговых органов и страховых фондов;
- информационная база для управленческого учета, для принятия грамотных управленческих решений, для финансового анализа.
Такие стандарты Учетной политики разрабатываются грамотным специалистом один раз. А потом отслеживаются только изменения законодательства, при которых необходимо какие-то отдельные элементы Учетной политики изменить с учетом новых нормативных требований. Возможна доработка Учетной политики и при начале ведения других видов деятельности, других хозяйственных операций.
Хочу обратить ваше внимание на то, что стандартной Учетной политики, которая подходит для всех предприятий и ИП не существует. Существует минимальный обязательный состав Учетной политики – список элементов, которые каждый предприниматель должен выбрать для себя. Но стандартных решений для этого выбора нет.
Если законодательно не установлен какой-либо порядок расчета показателей, вы применяете тот, что вам кажется наиболее выгодным, но этот порядок не зафиксирован в Учетной политике, то налоговая при проверке имеет полное право применить свой порядок расчета, не выгодный предпринимателю, и доначислить налоги, пени, штрафы.
Если расчет каких-либо показателей вы делаете «на листочке бумаги», но не зафиксировали форму этого расчета как налоговый регистр, то такие расходы налоговая может совершенно обоснованно не принять к зачету в счет уменьшения налоговой базы. Если форма какого-либо первичного документа не зафиксирована в учетной политике, то такой расходы по такому документу тоже могут быть не приняты к зачету.
Поэтому очень важно грамотно составить учетную политику, зафиксировать в ней все, что необходимо в данных конкретных хозяйственных условиях. Это не просто «соломка под мягкое место», это – ваш защитный барьер от всех проверяющих, от некомпетентных сотрудников.
Разработка Учетной политики организации – это вопрос разработки ЕДИНОЙ СИСТЕМЫ УЧЕТА , методики сбора и обработки информации, которая наилучшим образом подходит для данной организации и которая представлена таким образом, чтобы давать самую оперативную и достоверную информацию руководству для принятия эффективных управленческих решений. Это своего рода НОУ-ХАУ предпринимателя.
Поэтому без преувеличения можно сказать, что грамотно разработанная Учетная политика – это интеллектуальная собственность предпринимателя, дающая несомненные КОНКУРЕНТНЫЕ ПРЕИМУЩЕСТВА.
Благодарю за подписку!
Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.11 г. предприниматели вправе не заниматься ведением бухучета (подп. 1 п. 2 стат. 6). В связи с этим многие бизнесмены даже не задумываются о том, нужна ли учетная политика для ИП или нет. Однако помимо бухгалтерского существует еще и налоговый учет, механизм которого все фирмы, независимо от правового статуса, обязаны разработать и утвердить.
Особенности составления учетной политики ИП
Порядок формирования УП (учетная политика) в бухучете предприятия регламентирует ПБУ 1/2008 с одноименным названием. В соответствии с п. 1 этот нормативный документ распространяется на юрлиц. По гражданскому законодательству ИП не признается юрлицом (стат. 23), следовательно, может вести деятельность без составления учетной политики. Поскольку данное положение - это право, никто не запрещает предпринимателям формировать при необходимости УП в части бухгалтерского, управленческого учета. Что касается налогового учета, все ИП обязаны определять методику признания доходно-расходных операций и иных показателей в зависимости от применяемого режима налогообложения.
Какие данные должны быть раскрыты ИП в своей учетной политике в целях НУ? При составлении приказа следует принимать во внимание вид деятельности и используемую налоговую систему. В общепризнанном порядке подлежат раскрытию следующие сведения:
Применяемый вид налогового режима - ОСНО, ЕНВД, УСН, ЕСХН или патент.
Методика расчета налоговой базы, вариант распределения при совмещении разных режимов.
Способы определения доходов, расходов, объектов налогообложения.
Метод начисления амортизации.
Порядок отражения кассовых операций.
Ответственные за ведение учета и отдельных операций лица.
Формы налоговых регистров.
Порядок контроля и прочие существенные факты.
Учетная политика ИП на ОСНО - образец заполнения
Формирование документа разрешается в произвольном письменном виде. Степень детализации и структура определяются предпринимателем самостоятельно. Главное, на что нужно при этом ориентироваться - это полное и достоверное раскрытие всех существенных данных НУ. Включать в УП методику ведения бухучета обязательно в том случае, когда ИП не пользуется освобождением по стат. 6 Закона № 402-ФЗ. Дополнительно приводятся все особенности ведения НУ, включая:
Способ ведения учета.
Способы признания всех видов доходов, фиксации расходов.
Метод начисления амортизации.
Методика учета товаров, МПЗ, убытков.
Механизм распределения при совмещении режимов.
Особенности расчета НДС.
Соблюдение кассового регламента.
Пример учетной политики ИП на ОСНО
Помимо вышеперечисленных пунктов в примере УП для ИП на общем режиме следует отметить последовательное применение разработанных положений приказа. Упомянуть, кто именно осуществляет НУ; каким образом (ручным или автоматизированным) ведется КУДиР; на основании какой документации записываются операции в книгу; каким методом учитываются доходы, что в них включается и на какую дату; в каком составе принимаются на затраты расходы; как оцениваются товары и МПЗ; по какому принципу учитывают транспортные издержки.
Предусмотрена ли какая-то ответственность для ИП без учетной политики в части НУ? Буквально никаких штрафных санкций для таких случаев не утверждено. Тем не менее последствия могут быть весьма широкими, так как этот документ включает основные принципы ведения учета у предпринимателей, и при проведении контрольных мероприятий ИФНС могут потребовать предоставить приказ. За неподачу сведений штраф установлен размером в 200 руб. по стат. 126 НК . А если будет выявлено, что предприниматель не соблюдает регламент УП, в результате чего изменился расчет налогов, это относится к грубым нарушениям и может привести к штрафу по стат. 120 (минимально 40000 руб.).
