Buna ziua. Dacă venitul nu depășește 60 de milioane de ruble. pentru perioada de raportare, atunci puteți alege sistemul simplificat de impozitare

Articolul 346.13. Procedura si conditiile de incepere si incetare a aplicarii sistemului simplificat de impozitare
1. Organizațiile și întreprinzătorii individuali care și-au exprimat dorința de a trece la un sistem de impozitare simplificat începând cu anul calendaristic următor, anunță organul fiscal de la sediul organizației sau locul de reședință al antreprenorului individual până la data de 31 decembrie a anul calendaristic anterior anului calendaristic din care trec la sistemul de impozitare simplificat. Notificarea indică obiectul de impozitare selectat. De asemenea, organizațiile indică în notificare valoarea reziduală a mijloacelor fixe și valoarea veniturilor de la 1 octombrie a anului precedent anului calendaristic din care trec la un sistem simplificat de impozitare.

2. O organizație nou creată și un antreprenor individual nou înregistrat au dreptul de a notifica trecerea la un sistem simplificat de impozitare în cel mult 30 de zile calendaristice de la data înregistrării la organul fiscal specificat în certificatul de înregistrare la organul fiscal. emise în conformitate cu paragraful 2 al articolului 84 ​​din prezentul Cod. În acest caz, organizația și întreprinzătorul individual sunt recunoscuți drept contribuabili care aplică sistemul simplificat de impozitare de la data înregistrării lor la organul fiscal, indicată în certificatul de înregistrare la organul fiscal.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care au încetat să mai fie contribuabili ai impozitului unic pe venitul imputat au dreptul, în baza unei notificări, să treacă la un sistem de impozitare simplificat de la începutul lunii în care au obligația de a plăti impozitul unic. pe venitul imputat a fost încetat.

3. Contribuabilii care aplică sistemul simplificat de impozitare nu au dreptul de a trece la un alt regim de impozitare înainte de încheierea perioadei fiscale, cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel.

4. Dacă, la sfârșitul perioadei (de impozitare) de raportare, venitul contribuabilului, determinat în conformitate cu articolul 346.15 și subparagrafele 1 și 3 din paragraful 1 al articolului 346.25 din prezentul cod, a depășit 60 de milioane de ruble și (sau) în timpul perioada de raportare (de impozitare) a avut loc o nerespectare a cerințelor stabilite de alin. 3 și 4 din art. 346.12 și alin. 3 din art. 346.14 din prezentul cod, un astfel de contribuabil se consideră că și-a pierdut dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare din începutul trimestrului în care a fost permis excesul specificat și (sau) nerespectarea cerințelor specificate.

În cazul în care contribuabilul aplică concomitent sistemul de impozitare simplificat și sistemul de impozitare prin brevet, la determinarea sumei veniturilor din vânzări în scopul respectării limitării stabilite de prezentul alineat, se iau în considerare veniturile din ambele regimuri fiscale speciale specificate.

În acest caz, sumele taxelor plătibile atunci când se utilizează un regim de impozitare diferit sunt calculate și plătite în modul prevăzut de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele pentru organizațiile nou create sau antreprenorii individuali nou înregistrați. Contribuabilii menționați în prezentul alineat nu plătesc penalități și amenzi pentru întârzierea plăților lunare în trimestrul în care acești contribuabili au trecut la un alt regim de impozitare.

Valoarea limitei de venit a contribuabilului specificată în paragraful unu al prezentului alineat, care limitează dreptul contribuabilului de a aplica sistemul simplificat de impozitare, este supusă indexării în modul prevăzut de paragraful 2 al articolului 346.12 din prezentul Cod.

4.1. Dacă, la sfârșitul perioadei fiscale, venitul contribuabilului, determinat în conformitate cu articolul 346.15 și subparagrafele 1 și 3 din paragraful 1 al articolului 346.25 din prezentul cod, nu a depășit 60 de milioane de ruble și (sau) în timpul perioadei fiscale acolo în lipsa nerespectării cerințelor stabilite de alin. 3 și 4 din art. 346.12 și alin. 3 din art. 346.14 din prezentul cod, un astfel de contribuabil are dreptul de a continua să utilizeze sistemul de impozitare simplificat în următoarea perioadă fiscală.

5. Contribuabilul este obligat să informeze organul fiscal despre trecerea la un regim de impozitare diferit, efectuată în conformitate cu alin. 4 al prezentului articol, în termen de 15 zile calendaristice de la expirarea perioadei (de impozitare) de raportare.

6. Un contribuabil care aplică un sistem de impozitare simplificat are dreptul de a trece la un alt regim de impozitare de la începutul anului calendaristic, anunțând organul fiscal cel târziu la data de 15 ianuarie a anului în care intenționează să treacă la un alt regim de impozitare. .

7. Un contribuabil care a trecut de la un sistem de impozitare simplificat la un alt regim de impozitare are dreptul de a trece din nou la un sistem de impozitare simplificat nu mai devreme de un an după ce a pierdut dreptul de a utiliza sistemul de impozitare simplificat.

8. În cazul în care un contribuabil încetează o activitate comercială pentru care s-a aplicat sistemul de impozitare simplificat, el este obligat să notifice organul fiscal de la sediul organizației sau locul de reședință al întreprinzătorului individual despre încetarea acestei activități, cu indicarea datei încetării acesteia, în termen de cel mult 15 zile de la data încetării unei astfel de activități.

Pe baza paragrafului 4 al articolului 346.13 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), condițiile pentru aplicarea sistemului de impozitare simplificat sunt: ​​venitul organizației pentru perioada de raportare nu trebuie să depășească 15 milioane de ruble, iar valoarea reziduală a activelor fixe și a activelor necorporale nu trebuie să depășească 100 de milioane de ruble.

Notă! La aplicarea sistemului de impozitare simplificat, la întocmirea unui deviz, organizația trebuie să prevadă costurile plății TVA „input” de către furnizori, deoarece această taxă nu poate fi dedusă din buget.

Comitetul de Stat al Federației Ruse pentru construcții și locuințe și sectorul comunal în scrisoarea sa din 6 octombrie 2003 NZ-6292/10 „Cu privire la procedura de determinare a costului estimat al lucrărilor efectuate de organizațiile care operează în cadrul unui sistem fiscal simplificat” explică: următoarele: organizațiile și antreprenorii individuali care lucrează în cadrul unui sistem de impozitare simplificat primesc un singur impozit în loc de impozit pe profit, impozit pe proprietatea corporativă și impozit social unificat (UST) și taxa pe valoarea adăugată (TVA).

Să luăm în considerare opțiunile care se întâlnesc atunci când organizațiile de construcții utilizează sistemul fiscal simplificat.

Antreprenorul utilizează sistemul de impozitare simplificat, iar subcontractantul utilizează sistemul de impozitare obișnuit

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse, utilizarea unui sistem simplificat de impozitare de către organizații prevede înlocuirea plății impozitului pe venitul corporativ, impozitul pe proprietatea corporativă și impozitul social unificat cu plata. a unui impozit unic calculat pe baza rezultatelor activităților economice ale organizațiilor pentru perioada fiscală.

Organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat plătesc prime de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Alte taxe sunt plătite de organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat în conformitate cu regimul general de impozitare.

Organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată, cu excepția taxei pe valoarea adăugată plătibilă la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

În consecință, antreprenorul nu va percepe taxa pe valoarea adăugată la costul lucrărilor efectuate.

Antreprenorul nu va fi nevoit să emită facturi către clienții săi, deoarece obligația de a întocmi facturi, de a păstra registrele facturilor primite și emise, carnetele de achiziții și carnetele de vânzări este atribuită doar plătitorilor de taxa pe valoarea adăugată (clauza 3 din art. 169 din Taxa). Codul Federației Ruse).

Aceleași explicații sunt date în paragraful 1.2 din Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o organizație care a trecut la sistemul fiscal simplificat emite o factură către client și alocă TVA, va trebui să furnizeze o declarație de TVA pentru perioada fiscală dată. Și, prin urmare, conform acestei declarații, organizația trebuie să plătească la buget taxa alocată în factură (paragraful 1 al paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizația nu poate pretinde taxa pe valoarea adăugată pentru resursele materiale utilizate de organizație în realizarea lucrărilor de construcție pentru deducere din buget (clauza 1.6 din Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Subclauza 3 a clauzei 2 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că taxa pe valoarea adăugată pentru bunuri (muncă, servicii) în scopuri de producție utilizate în activitățile sale de către o organizație care a trecut la sistemul fiscal simplificat nu este acceptată pentru deducere din buget; valoarea taxei este inclusă în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii). Cu privire la această problemă, aceleași explicații sunt date în paragraful 1.3 din Recomandările metodologice privind aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să ne uităm la care ar trebui să fie procedura de întocmire a facturilor și de contabilizare a taxei pe valoarea adăugată în cazul în care un antreprenor, trecut în sistemul fiscal simplificat, angajează un subcontractant care aplică regimul fiscal general pentru executarea contractului.

Subantreprenorul emite o factură către antreprenor pentru cantitatea de muncă efectuată și evidențiază taxa pe valoarea adăugată pe rând separat. În continuare, subcontractantul înregistrează o factură în carnetul de vânzări, reflectă suma taxei pe valoarea adăugată în declarația fiscală și o plătește la buget.

Antreprenorul, după ce a primit o factură și un certificat de finalizare de la subcontractant, include întregul cost al lucrărilor de construcție, ținând cont de taxa pe valoarea adăugată, ca parte a cheltuielilor sale și îl reflectă în contul 20 „Producție principală”.

După finalizarea lucrărilor de construcție conform contractului, antreprenorul o predă clientului și este semnat un certificat de livrare și recepție. Antreprenorul nu va emite o factură către client, deoarece acesta nu este plătitor de taxa pe valoarea adăugată. Clientul include costul muncii efectuate ca parte a costurilor de creare a unui activ imobilizat și le reflectă în contul 08 „Investiții în active imobilizate”.

Pentru a fi mai clar, să ne uităm la un exemplu:

Clientul SRL „Remstroy” a încheiat un contract pentru construirea unui depozit cu antreprenorul SA „Remfasad”, costul lucrărilor în temeiul contractului a fost de 600.000 de ruble (fără TVA). Lucrările conform contractului trebuie să fie finalizate până pe 21 septembrie. Pentru a efectua lucrările de finisare și pentru a se asigura că lucrările au fost finalizate la timp, Remfasad CJSC a angajat un subcontractant, Remservis SRL. Costul lucrărilor efectuate conform contractului este de 200.000 de ruble (fără TVA). Pentru a efectua lucrările, Remservis LLC a achiziționat materiale în valoare de 94.600 de ruble (inclusiv TVA - 14.430,51 ruble) Alte cheltuieli pentru construcția unui depozit (salariile muncitorilor din construcții, ținând cont de impozitul social unificat, contribuțiile de asigurări la pensie). Fondul, amortizarea echipamentului) s-a ridicat la 60.000 de ruble

Să luăm în considerare reflectarea tranzacțiilor în evidențele contabile ale tuturor părților.

Subcontractant (Remservis LLC):

Reflectarea tranzacțiilor cu clientul Remstroy LLC:

Reflectarea tranzacțiilor cu contractantul CJSC Remfasad:

În conformitate cu paragraful 3 al articolului 4 din Legea contabilității, organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat sunt scutite de contabilitate.

Sfârșitul exemplului.

Dacă un antreprenor decide să organizeze o afacere de construcții, el se confruntă cu întrebarea: care ar trebui să fie sistemul de impozitare pentru antreprenorii individuali în timpul construcției? Este important ca fiecare om de afaceri care își începe propria afacere să decidă ce sistem va folosi pentru a efectua plăți, deoarece de această alegere depinde complexitatea fiscalității și contabilității, precum și tipul de plăți pe care trebuie să le facă la buget.

Un singur impozit pe venitul imputat

Toate persoanele implicate în activități antreprenoriale sunt obligate să prezinte rapoarte la Serviciul Federal de Taxe și să plătească taxele la timp și în termenele stabilite. Această schemă de efectuare a plăților către stat simplifică foarte mult viața antreprenorilor. Dar există o capcană: acest tip de plată poate fi utilizat numai pentru anumite tipuri de activități, a căror listă este cuprinsă în Codul Fiscal al Federației Ruse. Atunci când are în vedere schema de plată a UTII, un antreprenor trebuie să stabilească dacă ar trebui să efectueze aceste plăți din tipul său de activitate, întrucât acum regimul UTII pentru anumite tipuri de afaceri este obligatoriu.

Acest sistem de impozitare pentru întreprinzătorii individuali (construcții) poate fi aplicat și activităților precum furnizarea de servicii gospodărești către populație. Serviciile casnice pot include repararea și construcția de locuințe și alte clădiri, cu excepția construcției de case private. Astfel, dacă un antreprenor individual se angajează în prestarea de servicii de reparații și construcții către populație și dacă pe teritoriul pe care desfășoară această activitate a fost introdusă UTII pentru acest tip de activitate, atunci antreprenorul individual este obligat să plătească UTII.

Daca un antreprenor individual desfasoara, alaturi de acele tipuri de munca care fac obiectul UTII, si alte activitati, va plati impozite si taxe in conformitate cu schema de impozitare pe care a ales-o pentru acest tip de activitate. Dacă un antreprenor individual nu este supus impozitării obligatorii în cadrul schemei UTII, acesta are dreptul de a alege orice alt sistem de efectuare a plăților către buget.

Un avantaj semnificativ al acestui tip de plăți către buget este că valoarea lor este întotdeauna fixă ​​și nu depinde de venitul real al întreprinzătorului individual, iar valoarea plăților este determinată de amploarea afacerii în sine, de exemplu, numărul de angajați sau vehicule. Acest impozit poate fi redus prin primele de asigurare plătite pentru angajați. Uneori, datorită acestui fapt, este posibil să se reducă suma taxei cu aproape jumătate.

Reveniți la cuprins

Sistem simplificat de impozitare

Aceasta este cea mai comună schemă întâlnită printre antreprenorii începători. Folosind această schemă, un om de afaceri plătește un singur impozit în loc de trei și se plătește o dată pe trimestru, iar rapoartele sunt depuse doar o dată pe an. Un antreprenor angajat în construcții poate trece la acest sistem de impozitare în mod voluntar și îl poate combina cu UTII pentru acele tipuri de muncă care fac obiectul acestui tip de plată fără greșeală.

Întreprinzătorii individuali implicați în reparații și construcții de locuințe pot, de asemenea, trece la o schemă de impozitare simplificată bazată pe un brevet. Dar este necesar să se țină seama de faptul că, conform unei astfel de scheme de reglementare a impozitării întreprinzătorilor individuali în construcții, un om de afaceri poate atrage lucrători angajați, al căror număr mediu pentru perioada de raportare nu depășește 5 persoane.

Pentru a alege acest sistem, trebuie să depuneți o cerere la Serviciul Fiscal Federal în cel mult 30 de zile de la înregistrarea unui antreprenor individual sau înainte de 31 decembrie, pentru a trece la această schemă imediat după anul următor. Vă rugăm să rețineți că este posibil ca acest sistem să nu fie utilizat întotdeauna. Există restricții pentru anumite tipuri de întreprinderi care nu îl pot folosi. În plus, există restricții privind venitul maxim anual și alți factori.

Reveniți la cuprins

Regimul fiscal general

Dacă un antreprenor individual nu plătește neapărat UTII și nu folosește un sistem simplificat de plăți către buget, acesta trebuie să calculeze cuantumul plăților și să le efectueze conform regimului general de impozitare. În acest caz, întreprinzătorul individual plătește impozitul pe venitul personal și TVA în conformitate cu reglementările stabilite.

Dacă un întreprinzător individual deține proprietăți pentru care trebuie aduse contribuții către stat, el este obligat să plătească:

• plata terenului;
• impozit pe proprietate pentru persoane fizice;
• plata transportului.

Acest mod nu este întotdeauna profitabil, mai ales pentru antreprenorii care fac primii pași în afaceri.

Un om de afaceri însuși trebuie să țină evidențe contabile complete, să creeze o carte de venituri, cheltuieli și tranzacții comerciale.

Pentru fiecare plată la buget va fi necesară depunerea rapoartelor.

Cel mai adesea, principalul criteriu pentru alegerea sau respingerea acestei scheme este TVA-ul. Calculul nu este atât de ușor; pentru a face acest lucru, va trebui să păstrați toate documentele, toate facturile în ordine și să trimiteți rapoarte la Serviciul Federal de Taxe în fiecare trimestru. Pe baza tuturor acestor lucruri, dacă un om de afaceri nu are cunoștințe bune de contabilitate, ar trebui să se gândească la alte tipuri de deduceri la buget.

Dacă un antreprenor individual implicat în activități de construcții nu a decis la ce sistem să treacă și nu a raportat acest lucru la Serviciul Fiscal Federal, atunci el este transferat automat în acest sistem, adică regimul general de impozitare este utilizat de autoritățile de reglementare în mod implicit . Funcționează fără restricții pentru toate tipurile de afaceri. În acest sistem nu există restricții nu numai asupra tipurilor de activități, ci și asupra numărului de angajați, veniturilor primite și așa mai departe.

Astfel, fiecare antreprenor individual, care este antreprenor individual, alege impozitarea lucrărilor de construcții în funcție de caracteristicile afacerii sale și care sistem i se pare mai simplu și mai bun din toate punctele de vedere. Dar oricare ar fi alegerea ta, raportarea fiscală completată în mod ideal și plățile la timp către stat sunt pasul principal către succesul afacerii.

După finalizarea lucrărilor de construcție conform contractului, antreprenorul o predă clientului și este semnat un certificat de livrare și recepție. Antreprenorul nu va emite o factură către client, deoarece acesta nu este plătitor de taxa pe valoarea adăugată. Clientul include costul muncii efectuate ca parte a costurilor de creare a unui activ imobilizat și le reflectă în contul „Investiții în”.

Pentru a fi mai clar, să ne uităm la un exemplu:

Exemplul 1.

Clientul SRL „Remstroy” a încheiat un contract pentru construirea unui depozit cu antreprenorul SA „Remfasad”, costul lucrărilor în temeiul contractului a fost de 600.000 de ruble (fără TVA). Lucrările conform contractului trebuie să fie finalizate până pe 21 septembrie. Pentru a efectua lucrările de finisare și pentru a se asigura că lucrările au fost finalizate la timp, Remfasad CJSC a angajat un subcontractant, Remservis SRL. Costul lucrărilor efectuate conform contractului este de 200.000 de ruble (fără TVA). Pentru a efectua lucrările, Remservis LLC a achiziționat materiale în valoare de 94.600 de ruble (inclusiv TVA - 14.430,51 ruble).Alte cheltuieli pentru construirea unui depozit (constructori, ținând cont de impozitul social unificat, contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii, amortizarea) de echipamente) s-a ridicat la 60.000 de ruble.

Să luăm în considerare reflectarea tranzacțiilor în evidențele contabile ale tuturor părților.

Subcontractant (Remservis LLC):

Reflectarea tranzacțiilor cu clientul Remstroy LLC:

Reflectarea tranzacțiilor cu contractantul CJSC Remfasad:

În conformitate cu paragraful 3 al articolului 4 din Legea contabilității, organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat sunt scutite de contabilitate.

Sfârșitul exemplului.

Având în vedere situația în care subcontractantul a fost transferat în sistemul simplificat de impozitare, iar antreprenorul funcționează în cadrul sistemului obișnuit de impozitare, trebuie să acordați atenție faptului că, în acest caz, acceptând munca de la subcontractant, antreprenorul nu poate pretinde valoare. impozit adăugat la aceste lucrări pentru deducere din buget . Intrucat in aceasta situatie subcontractantul nu ii va emite factura.

Antreprenorul trebuie să perceapă taxa pe valoarea adăugată pe întregul cost al lucrării efectuate pentru client. Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 702 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), în temeiul unui contract, o parte (antreprenor) se angajează să efectueze anumite lucrări la instrucțiunile cealaltă parte (clientul) și să-l livreze la timp. Iar clientul se obligă să accepte rezultatul lucrării și să plătească pentru el. Dacă un antreprenor angajează un subcontractant pentru a efectua anumite lucrări, subcontractantul nu intră de obicei într-o relație între client și antreprenor (clauza 3 a articolului 706 din Codul civil al Federației Ruse). La urma urmei, în baza unui contract, antreprenorul este cel care realizează toată lucrarea pentru client. Și nu contează că o parte a lucrărilor de construcție a fost efectuată de organizații terțe.

Să conchidem că dacă antreprenorul acceptă sistemul general de impozitare, iar subcontractantul aplică sistemul simplificat de impozitare, atunci întocmirea facturilor și contabilizarea taxei pe valoarea adăugată se va derula astfel.

După ce a finalizat o anumită etapă a lucrării conform contractului, subcontractantul o predă antreprenorului. Dar în acest caz, subcontractantul nu emite o factură către antreprenor. Antreprenorul include drept cheltuieli costul lucrărilor efectuate de subantreprenor, care se înregistrează în contul 20 „Producție principală”.

După ce a finalizat toate lucrările din contract, antreprenorul o va preda clientului, în timp ce acesta emite o factură către client, o înregistrează în carnetul de vânzări și reflectă suma corespunzătoare a taxei pe valoarea adăugată în declarația fiscală. Această sumă este supusă plății către buget.

Clientul reflectă costul lucrărilor efectuate în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. După ce a primit de la antreprenor o factură și un certificat de livrare și acceptare a lucrărilor finalizate, clientul va atribui suma alocată de TVA în contul 19 „Taxa pe valoarea adăugată a activelor achiziționate”. Clientul va depune această sumă de TVA pentru deducere din buget dacă este plătitor de taxa pe valoarea adăugată.

Exemplul 2.

Să folosim datele din exemplul 1. Subcontractantul Remservis LLC folosește sistemul simplificat de impozitare. Să luăm în considerare reflectarea tranzacțiilor în evidențele contabile ale tuturor părților.

Pentru construirea unui depozit, antreprenorul Remfasad LLC a achiziționat materiale de construcție în valoare de 250.000 de ruble (inclusiv TVA - 38.135,59 ruble) și a suportat cheltuieli, excluzând serviciile subcontractanților, în valoare de 75.000 de ruble.

Subcontractant SRL „Remservis”.

Organizațiile care au trecut la sistemul simplificat de impozitare sunt scutite de contabilitate (clauza 3 a articolului 4 din Legea contabilității).

Reflectarea tranzacțiilor contabile cu contractantul CJSC Remfasad:

Reflectarea tranzacțiilor contabile la clientul Remstroy LLC

Notă!

Clientul are dreptul de a deduce TVA din momentul calculării amortizarii.

În baza paragrafului 5 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, clientul va prezenta suma taxei pentru deducere din buget pe măsură ce obiectul este înregistrat. Momentul de acumulare a deprecierii pentru un obiect de proprietate amortizabil începe cu data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare.

Sfârșitul exemplului.

În situația în care antreprenorul și subcontractantul desfășoară lucrări în cadrul sistemului de impozitare simplificat, aceștia sunt scutiți de contabilitate (clauza 3 din articolul 4 din Legea contabilității). In consecinta, nici antreprenorul, nici clientul nu vor emite facturi, ceea ce inseamna ca clientul nu va putea deduce taxa pe valoarea adaugata din buget pentru lucrarile efectuate.

Depozit pus in functiune

Sfârșitul exemplului.

Cum se anulează TVA-ul la materialele achiziționate dacă organizația care efectuează lucrări de construcție și instalare utilizează sistemul fiscal simplificat, iar obiectul de calcul al impozitului unic este venitul.

Clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt plătitoare de TVA (cu excepția cazurilor în care importă bunuri în Rusia). În consecință, astfel de organizații nu pot beneficia de deducerile de TVA. Organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare includ TVA la bunurile achiziționate (lucrări, servicii) ca cheltuieli.

Dacă o organizație plătește un singur impozit numai pe venit, nu își va putea reduce venitul impozabil cu valoarea TVA „input”.

Dacă o organizație a ales ca obiect de impozitare venitul minus cheltuielile, atunci își va putea reduce venitul impozabil cu suma TVA „intrată” (subclauza 8 a clauzei 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Există două puncte de vedere privind contabilizarea costurilor de construcție a mijloacelor fixe și a costurilor pentru achiziția și finalizarea obiectelor de construcție neterminate în cadrul sistemului fiscal simplificat.

Punctul de vedere al departamentului fiscal nu este interpretat în favoarea contribuabilului; în conformitate cu articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru construcția de active fixe și cheltuielile pentru achiziția și finalizarea proiectelor de construcție neterminate sunt neprevăzute direct. Achiziția de mijloace fixe este o achiziție în baza contractelor de vânzare-cumpărare. Prin urmare, construcția mijloacelor fixe nu poate fi echivalată cu achiziția și astfel de costuri nu pot fi anulate drept cheltuieli.

Poziția departamentului fiscal este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 7 mai 2004 nr. 22-1-14/853 „Cu privire la sistemul de impozitare simplificat”:

„Administrația fiscală a întreprinderilor mici raportează următoarele.

Lista cheltuielilor acceptate la calcularea bazei de impozitare a impozitului unic plătit de contribuabili în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat este stabilită de paragraful 1 al art. 346.16 din Cod.

Cheltuielile pentru construcția mijloacelor fixe și cheltuielile pentru achiziția și finalizarea proiectelor de construcții neterminate nu sunt incluse în lista de cheltuieli de mai sus.

În baza acesteia, în cazul în care obiectul impozitării îl constituie veniturile reduse cu suma cheltuielilor, contribuabilii, la aplicarea sistemului simplificat de impozitare, nu au dreptul, la calculul bazei de impozitare, să reducă cuantumul veniturilor primite pt. cheltuieli pentru construcția mijloacelor fixe și finalizarea proiectelor de construcții neterminate.”

Dar există și alte opinii pe această temă.

Mulți împărtășesc aceeași opinie ca și autoritățile fiscale, în baza paragrafului 1 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragrafului 8 din PBU 6/01, din care rezultă că în legislația fiscală și contabilă noțiunile de „achiziție” iar „construcția” mijloacelor fixe sunt separate. În consecință, costurile de construcție și costurile pentru achiziția de mijloace fixe sunt tipuri diferite de costuri.

Client-dezvoltator, constructie comuna de locuinte prin metoda contractuala.Ce regim de impozitare pentru dezvoltator este mai profitabil decat sistemul de impozitare simplificat sau cel general?

Toate celelalte lucruri fiind egale și, de asemenea, dacă veniturile din sistemul fiscal simplificat nu depășesc valorile maxime admise, este mai bine să se aplice un regim fiscal special.
Cu metoda de construire a contractului, finanțarea direcționată primită de la acționari pentru construcția unității nu este luată în considerare în venituri (subclauza 1, clauza 1.1, articolul 346.15, subclauza 14, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse ).

Venitul unui dezvoltator care construiește prin contract este o remunerație pentru serviciile oferite acționarilor. De regulă, aceasta este o economisire a fondurilor vizate care rămân la dispoziția dezvoltatorului după finalizarea construcției (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 ianuarie 2012 nr. 03-11-06/2/7). În această situație, rezultă că în sistemul de impozitare simplificat rata de economisire este de 15 la sută (6 la sută), iar la impozitul pe venit este de 20%.
Mai mult, în practică, construirea de case cu spații nerezidențiale este obișnuită. În cadrul sistemului general de impozitare, remunerație pentru construcția unor astfel de obiecte, beneficiul de TVA nu se aplică nici în cazul încasării remunerației, nici în cazul vânzării spațiilor finite. Această concluzie rezultă din paragraful 4 al paragrafului 3 al articolului 39, paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 146 și paragraful 23.1 al paragrafului 3 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse și scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 noiembrie , 2014 Nr. 03-07-10/60920.
Cu sistemul fiscal simplificat nu trebuie să plătiți TVA.

Oleg cel Bun,Șeful Departamentului de Impozitare a Profitului al Organizațiilor al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei

Cum poate un dezvoltator să reflecte construcția comună de clădiri rezidențiale în contabilitate și fiscalitate?

OSNO: contract constructie

Procedura de calcul a impozitelor în timpul construcției unei clădiri rezidențiale în baza unui acord de participare la construcția comună depinde de metoda de construcție:

• metoda contractului;

În cazul metodei contractuale, în baza acordurilor de participare partajată la construcție, fondurile primite de la acționari pentru construcția unui obiect nu sunt recunoscute ca venit al dezvoltatorului. Nu luați în considerare astfel de fonduri atunci când calculați impozitul pe venit numai dacă se menține o contabilitate separată. Acest lucru este menționat în paragraful 14 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Venitul din vânzări este venit din furnizarea de servicii pentru dezvoltatori (clauza 1, articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dezvoltatorii contabilizează veniturile în modul general prevăzut pentru contabilizarea fiscală a veniturilor din vânzări. Pentru mai multe informații, consultați:

• Cum se reflectă implementarea muncii (serviciilor) în contabilitate și fiscalitate;
• Cum să luați în considerare veniturile și cheltuielile din vânzarea produselor manufacturate (lucrări, servicii) la calcularea impozitului pe venit;
• Cum să luați în considerare veniturile aferente mai multor perioade de raportare la calcularea impozitului pe venit.

Situație: în ce moment ar trebui un dezvoltator să ia în considerare rezultatul financiar în baza unui acord de participare la capital în construcții atunci când calculează impozitul pe venit. Construcția se realizează prin metoda contractului. Dezvoltatorul folosește metoda de acumulare

Răspunsul la această întrebare depinde dacă contractul prevede sau nu cuantumul remunerației pentru dezvoltator.

De regulă, construcția de clădiri rezidențiale în baza acordurilor de participare la construcția comună este o producție cu un ciclu tehnologic lung. Prin urmare, dacă valoarea remunerației pentru dezvoltator este determinată prin contract, dezvoltatorul trebuie să distribuie veniturile din vânzarea serviciilor sale în mod independent, în conformitate cu principiul formării cheltuielilor. Aceasta înseamnă că veniturile trebuie distribuite între perioadele de raportare în care contractul este îndeplinit.

Distribuiți-vă venitul într-unul dintre următoarele moduri:

• uniform;
• proporțional cu ponderea cheltuielilor efective ale perioadei de raportare în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz.

Această procedură este stabilită în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 271 și Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată prin scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 ianuarie 2014 nr. 03-03-06/1/218, din 21 septembrie 2011 Nr. 03-03-06/1 /581, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 15 septembrie 2004 Nr. 02-5-10/54.

În cazul în care prețul serviciilor dezvoltator nu este stabilit prin contract, ci este determinat ca valoare a economiilor fondurilor țintă ale acționarilor, se stabilește rezultatul financiar de la data punerii în funcțiune a imobilului de locuit.

Acest lucru se explică prin faptul că valoarea veniturilor poate fi determinată numai atunci când costul unei clădiri rezidențiale este complet format, ținând cont de toate costurile. Până în acest moment, suma veniturilor nu poate fi determinată și, prin urmare, organizația nu ar trebui să o ia în considerare la calcularea impozitului pe venit.

din 16 august 2011 Nr. 03-03-06/1/488 si din 7 februarie 2011 Nr. 03-03-06/1/77. Instanțele susțin și această poziție (a se vedea deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 31 ianuarie 2011 nr. A27-6086/2010, din 15 octombrie 2010 nr. A46-23193/2009, districtul Volga din 30 aprilie , 2009 Nr. A55 -8908/2008, din 26 ianuarie 2009 Nr. A55-8357/2008).

Situație: poate un dezvoltator să țină cont de pierderile din construcția unei clădiri rezidențiale la calculul impozitului pe venit? Pierderea a apărut din cauza excesului costurilor de construcție față de fondurile primite de la acționari

Nu el nu poate.

Venitul sub formă de fonduri de la acționari acumulat în conturile dezvoltatorului este finanțare vizată, prin urmare nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (subclauza 14, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile dezvoltatorului pentru construirea unui proiect imobiliar, efectuate pe cheltuiala finanțării vizate, nu sunt, de asemenea, luate în considerare în scopul calculării impozitului pe venit (clauza 17, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, valoarea pierderii primite de dezvoltator din cauza excesului costurilor de construcție față de valoarea contractului nu poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit.

O opinie similară este împărtășită de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 3 februarie 2012 nr. 03-03-06/1/62 și nr. 03-03-06/1/63, din 16 septembrie 2011 nr. 03 -03-06/1/ 554.

Contabilul-șef sfătuiește: dezvoltatorul are dreptul să ia în considerare, la calcularea impozitului pe venit, pierderea rezultată din excesul costurilor de construcție față de fondurile acționarilor.

Acordul de construcție comună prevede suma costurilor de construcție, care este acoperită din fondurile acționarilor. Dacă cheltuielile efective se dovedesc a fi mai mari și fondurile acționarilor nu sunt suficiente pentru a le acoperi, va rezulta o pierdere. Și dezvoltatorul acoperă această pierdere în detrimentul fondurilor proprii și nu în detrimentul finanțării vizate. Adică, ia în considerare pierderea în cadrul activităților care generează venituri.

Într-o serie de cazuri, în timpul controalelor, inspectorii s-au opus atribuirii pierderilor primite pe un proiect de construcție comun pentru a reduce profitul altora. Inspectorii fiscali au insistat că profitul (pierderea) trebuie determinat pentru fiecare apartament. În același timp, pierderea nu poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare la calcularea impozitului pe venit, deoarece paragraful 2 al articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o listă închisă în care nu sunt furnizate pierderile din construcție. pentru. Cu toate acestea, instanțele de arbitraj aderă la poziția exprimată de Ministerul de Finanțe al Rusiei (a se vedea hotărârile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 18 august 2008 nr. 10337/08, din 23 mai 2008 nr. 4609/08). , hotărâri ale Districtului FAS Volga din 30 mai 2008 Nr. A12- 12669/07 și ale Districtului Volga-Vyatka din 15 octombrie 2008 Nr. A38-1907/2007-12-110(12/3-2008).

Situație: dezvoltatorul trebuie să ia în considerare, la calcularea impozitului pe venit, suma soldurilor gratuite ale fondurilor țintă ale acționarilor plasate temporar într-un cont de depozit ca venit pe baza utilizării lor greșite

Nu, nu e nevoie. Plasarea soldurilor gratuite ale fondurilor țintă într-un cont de depozit la o bancă ar trebui considerată o formă de economisire, mai degrabă decât de cheltuire, a fondurilor, deoarece scopurile finale ale utilizării lor nu pot fi determinate până la finalizarea construcției.

Prin urmare, aceste sume nu trebuie să fie luate în considerare la impozitarea profiturilor. Cu toate acestea, pentru a face acest lucru, dezvoltatorul trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

• documentează minimizarea riscului de pierdere (depreciere) a soldurilor temporar libere ale fondurilor țintă plasate pe conturile de depozit;
• documentul că o astfel de plasare a soldurilor temporar libere ale fondurilor țintă ale acționarilor nu va duce la o reducere (încetare) construcției;
• documentul că primirea veniturilor din plasarea fondurilor va permite obținerea rezultatului construcției;
• să nu aibă cheltuieli care vizează generarea de venituri din plasarea de fonduri ţintite gratuite ale acţionarilor.

În cazul în care aceste condiții nu sunt îndeplinite, activitatea de plasare de fonduri de la acționari va fi clasificată ca antreprenorială. Și asta va însemna folosirea abuzivă a fondurilor primite. În consecință, sumele plasate în depozit vor fi supuse impozitului pe venit în mod general.

În acest caz, luați în considerare dobânda primită la depozite ca parte a veniturilor neexploatare ().

Un punct de vedere similar se reflectă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 februarie 2015 nr. 03-03-06/1/3926 și din 11 decembrie 2009 nr. 03-03-06/1/806.

La construirea prin contract, TVA-ul nu este evaluat:

• fonduri primite de la acționari în cadrul unui acord de participare la construcția comună;
• remunerația dezvoltatorului conform contractului. Această regulă se aplică și în cazul în care remunerația este determinată ca valoare a economiilor fondurilor țintă ale acționarilor (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 octombrie 2011 nr. 03-07-10/17, din 29 iulie, 2011 Nr. 03-07-07/43, din 27 iulie 2011 Nr. 03-07-10/13).

Acest beneficiu se aplică numai construcției de spații rezidențiale. Atunci când dezvoltatorul primește remunerație pentru serviciile pentru construcția în comun a spațiilor nerezidențiale, TVA-ul trebuie plătit.

Pentru tranzacțiile impozabile cu TVA și neimpozabile, dezvoltatorul trebuie să furnizeze o contabilitate separată (clauza 4 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

sistemul fiscal simplificat

Procedura de calcul a impozitului unic atunci când este simplificată în baza unui acord de participare la construcția comună depinde de metoda de construcție:

• metoda contractului;
• de unul singur.

Venitul unui dezvoltator care construiește prin contract este o remunerație pentru serviciile oferite acționarilor. De regulă, aceasta este o economisire a fondurilor vizate care rămân la dispoziția dezvoltatorului după finalizarea construcției (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 ianuarie 2012 nr. 03-11-06/2/7). Venitul sub formă de economii trebuie luat în considerare la data semnării actului de transfer al apartamentului (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 septembrie 2014 nr. 03-11-09/45958).

Dacă dezvoltatorul realizează construcția pe cont propriu, luați în considerare toate fondurile primite de la deținătorii de capitaluri proprii în venit. Acest lucru se explică prin faptul că dezvoltatorul în acest caz îndeplinește funcțiile unui antreprenor. Pentru mai multe informații despre acest lucru, consultați Cum să reflectați venitul antreprenorului în cadrul unui contract de construcție în contabilitate și fiscalitate. Luați în considerare cheltuielile în aceeași ordine ca antreprenorii.

În plus, dezvoltatorul poate construi o parte din apartamentele într-o clădire rezidențială pe cheltuiala sa în scopul vânzării lor ulterioare. În acest caz, dezvoltatorul ia în considerare veniturile din vânzarea apartamentelor dintr-o clădire rezidențială (clauza 1 a articolului 346.15).

În cazul construcției de clădiri rezidențiale pe cheltuiala dvs. în scopul vânzării ulterioare de apartamente, reduceți veniturile din vânzări prin cheltuielile asociate cu producția și vânzarea produselor (clauza 2 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). În acest caz, luați în considerare numai acele cheltuieli care sunt menționate în paragraful 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel de cheltuieli pot include, în special:

• costurile materialelor, inclusiv costurile pentru achiziționarea de materii prime și consumabile;
• costurile cu forța de muncă etc.

Pentru mai multe informații despre cum să luați în considerare cheltuielile la calcularea unui singur impozit, consultați