Społeczeństwo z systemem opodatkowanie uproszczonego systemu podatkowego z dochodu uzyskano pożyczkę od osoby prawnej. Zgodnie z umową pożyczki odsetki płacone są raz w roku. Firma dowiaduje się, że podmiot prawny, od którego otrzymano pożyczkę, jest wykluczony z rejestru. Co wpisy księgowe zamknąć rachunki płatne z tytułu pożyczki i odsetek od niej? Czy umorzona pożyczka i odsetki są opodatkowane przez uproszczony system podatkowy?
Odpowiedź
Eksperci systemu Glavbukh
Twoje pytanie z 09.07.2016«»
Debet 66 (67) Kredyt 91-1- kwota pobrana rachunki do zapłacenia z wygasły okres przedawnienia.
Ponieważ odsetki wynikające z umowy pożyczki naliczane są co miesiąc (klauzula 6 PBU 15/2008), odpisz kwotę odsetek w rachunkowości:
Debet 66 (67) Kredyt 91 - naliczone odsetki odpisane
Przy obliczaniu pojedynczego podatku z uproszczonym opodatkowaniem, kwotę odpisanych należności (oraz bryłę pożyczki i niezapłaconych odsetek) należy uwzględnić jako część dochodu nieoperacyjnego.
Uzasadnienie
(Wyróżnione kolorem informacje, które pomogą Ci podjąć właściwą decyzję)
Jak odpisać złe zobowiązania i odzwierciedlić je w księgowości?
Księgowość
Jeżeli zobowiązania nie są spłacane przez organizację w odpowiednim czasie i nie są zgłaszane przez wierzyciela, wówczas w rachunkowości należy je odpisać po upływie terminu przedawnienia (klauzula 7 PBU 9/99, klauzula 78 Regulaminu o utrzymanie księgowość i raportowanie). Wyjątkiem od tej reguły są zaległości podatkowe (opłaty, kary, grzywny). Upływ terminu przedawnienia nie jest podstawą do umorzenia takiego długu.
Kwota spisanych należności, dla których upłynął termin przedawnienia, obejmuje inne dochody w kwocie, w której dług ten został odzwierciedlony w rachunkowości (klauzula 7, 10.4 PBU 9/99).
W księgowości odpisz rachunki płatne poprzez księgowanie:
Debet 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Kredyt 91-1
- kwota należności z przedawnionym terminem została odpisana.
Dokonać takiego zapisu w okresie, w którym upłynął termin przedawnienia zobowiązań (klauzula 16 PBU 9/99).
STS
Przy obliczaniu pojedynczego podatku z uproszczonym opodatkowaniem, kwotę spisanych należności należy uwzględnić w ramach przychodów nieoperacyjnych. Ta zasada dotyczy obu organizacji, które płacą pojedynczy podatek od dochodu oraz organizacji, których przedmiotem opodatkowania jest dochód pomniejszony o kwotę wydatków. Jednocześnie nie ma znaczenia, w okresie stosowania jakiego systemu podatkowego powstały zobowiązania. Wynika to z postanowień ustępu 1 artykułu 346,15, ustępu 18 artykułu 250 Kod podatkowy RF. Podobne wyjaśnienia zawarte są w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 lutego 2011 r. Nr 03-11-06 / 2/29 z dnia 23 marca 2007 r. Nr 03-11-04 / 2/66.
Wyjątkiem są rachunki należne z tytułu zapłaty podatków (opłat, kar, grzywien) odpisanych lub pomniejszonych zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem lub decyzją Rządu Federacji Rosyjskiej. Przy obliczaniu pojedynczego podatku taki dług nie jest wliczany do dochodu (ust. 1 ust. 1.1 art. 346.15, akapit 21 ust. 1 art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Nasza organizacja pracuje dla Dochód STS minus wydatki. W 2011 roku zlikwidowano kolejną organizację (kupującego), która zakupiła od nas towar. Była zadłużona, to znaczy była nam winna pewną kwotę za towar, powiedzmy 50 000 rubli. Do końca 2014 roku minęły trzy lata od jego likwidacji. W związku z tym nasza organizacja powinna odpisać ten dług jako dług nieściągalny, który wygasł ustaw czas Proszę o pomoc w tej sprawie. Jak możesz odpisać ten dług nie tylko w księgowości, ale także w podatkach.
Odpowiedź
zgłaszamy następujące: W rachunkowości organizacja ma prawo odpisać „należności” kosztem rezerwy na wątpliwe długi lub od razu zabierając go do wyniki finansowe(str. i Regulamin). Jeśli kwota rezerwy nie jest wystarczająca, możesz odpisać dług na inne wydatki (). W rachunkowości podatkowej, kiedy Kwota STS nie można uznać odpisanej „należności” za wydatek. Ponieważ ten rodzaj kosztów nie jest wymieniony na zamkniętej liście art. 346.16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ministerstwo Finansów Rosji uważa to samo.
Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w materiałach Systemu Glavbuh
Artykuł:Jak pozbyć się „uproszczonej” złej należności?
Pytanie nr 2 Jakie są podstawy do odpisania „należności”
Jak już zauważyliśmy, nierealne do ściągnięcia długi trzeba umorzyć. To znaczy taki, którego już nie można odzyskać. Lista możliwych przyczyn tego jest następująca ().
1. Termin przedawnienia upłynął. Termin ogólny okres przedawnienia wynosi trzy lata⃰ (). Wygasa, jeśli przez trzy lata nie podjąłeś żadnych działań w celu odzyskania długu od swojego dłużnika. Oznacza to, że nie wysłali do dłużnika roszczenia o spłatę długu, nie podpisali z nim aktu pojednania itp.
Zasady, według których należy liczyć termin przedawnienia długu, pokazano w tabeli ().
Tabela Od kiedy należy liczyć termin przedawnienia
Jeżeli w trakcie trzyletniego okresu przedawnienia podjąłeś jakiekolwiek działania w celu odzyskania długu od swojego dłużnika, bieg przedawnienia zostaje przerwany i zaczyna liczyć się od nowa. Czas, który upłynął przed przerwą limitu czasu, nie jest uwzględniany w nowych obliczeniach ().
2. Likwidacja dłużnika lub zakończenie działalności przedsiębiorcy. Likwidacja organizacji może zostać przeprowadzona na mocy orzeczenia sądu, założycieli lub w wyniku upadłości (art. A Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej).Przedsiębiorca kończy działalność z własnej decyzji lub w wyniku upadłości ( Prawo federalne z dnia 08.08.2001 nr 129-FZ i Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej). Likwidacja firmy zostaje zakończona lub działalność indywidualnego przedsiębiorcy zostaje zakończona w momencie dokonania odpowiedniego wpisu w Jednolitym Państwowym Rejestrze Osób Prawnych (USRLE) lub Jednolitym Państwowym Rejestrze indywidualni przedsiębiorcy(EGRIP). Dlatego jeśli uważasz, że Twój dłużnik jest zlikwidowany lub wstrzymał działalność - nie odbiera listów, telefonów, nie znajduje się pod Twoim adresem, zanieś go do IFTS wyciąg z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych (EGRIP)... Potwierdzi, że nie ma dłużnika i pozwoli Ci umorzyć dług bez oczekiwania na przedawnienie. Lub wydrukuj odpowiednie informacje ze strony internetowej Federalnej Służby Podatkowej Rosji: http://www.nalog.ru/ (w tym celu przejdź do sekcji „ Usługi elektroniczne"/" Ryzyka biznesowe: sprawdź siebie i kontrahenta "i tam wpisz dane kontrahenta).
Zwracamy również uwagę na taki moment. Od 1 września 2014 r. za likwidację uważa się również wykluczenie organizacji z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych decyzją organów podatkowych z uwagi na fakt, że firma nie złożyła sprawozdań w ciągu 12 miesięcy, nie przeprowadziła transakcji na co najmniej jedno konto (,). W związku z powyższym, począwszy od tego dnia będziesz mógł umorzyć długi spółek wyłączonych z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych decyzją inspektorzy podatkowi.
Ważna okoliczność
W rachunkowości istnieje możliwość spisania należności, jeżeli upłynął termin jej przedawnienia lub zaistniały inne okoliczności, przez które ściąganie należności jest nierealne. Które z nich możesz sam ustalić i naprawić w swojej polityce rachunkowości.
Wcześniej wykluczenie firm z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych decyzją inspektorów nie było uważane za całkowitą likwidację (). Od takich działań organów podatkowych przysługuje odwołanie. W związku z tym długi spółek zlikwidowanych przez organy podatkowe nie zostały w praktyce umorzone (pisma z Ministerstwa Finansów Rosji i). I czekali na całkowitą likwidację, na przykład w wyniku bankructwa. Lub gdy upływa termin przedawnienia długu.
Pytanie nr 3 Jakie dokumenty wystawić odpis
Aby odpisać „należności”, będziesz musiał przygotować następujące dokumenty (): ⃰
1) akt inwentaryzacji rozliczeń z nabywcami, dostawcami oraz innymi dłużnikami i wierzycielami. Ten dokument jest wymagany, ponieważ należności ujawniają to właśnie wyniki inwentaryzacji. Forma aktu może być dowolna lub ujednolicona (), zatwierdzona. Ale jeśli zdecydujesz się użyć ujednoliconego formularza, pamiętaj, że istnieją tylko kolumny odzwierciedlające przeterminowane długi. W przypadku kwot, których nie można pobrać z innych powodów (likwidacja firmy, śmierć obywatela itp.), będziesz musiał dodać dodatkowe kolumny;
2) zaświadczenie o rachunkowości. Wskaż w nim wszystkie informacje o długu i wyjaśnij powód jego umorzenia. Poniżej przedstawiamy przybliżoną próbkę pomocy.
Na notatce
W księgowości w celu odpisania „należności” należy sporządzić inwentaryzację obliczeń, oświadczenie rozliczeniowe... I na podstawie tych papierów wartościowych wydaj polecenie umorzenia długu ().
Na podstawie tych dokumentów wydaj polecenie szefa spisania „należności”. I wskaż tam kwotę długu, który odpisujesz. Przykładowa kolejność pokazana jest poniżej.
Pytanie nr 4 Jak odzwierciedlić odpisane należności w rachunkowości
W księgowości można odpisać „należność” kosztem rezerwy na wątpliwe należności lub od razu odnieść ją do wyników finansowych (paragrafy i Regulaminy). Pierwsza opcja jest możliwa, jeśli utworzyłeś rezerwę na wątpliwe długi, w takim przypadku odpisz dług wpisem:
DEBET 63 KREDYT 62 (71, 73, 76 ...)
Odpisany kosztem rezerwy „Należności”.
Przypomnijmy, że wszystkie firmy są zobowiązane do tworzenia rezerwy na wątpliwe długi, także te, które pracują nad uproszczonym systemem podatkowym. Jednak nie ma bezpośredniej odpowiedzialności za jego brak. Sankcje mogą być nałożone tylko wtedy, gdy z powodu braku rezerwy którakolwiek z linii księgowych jest zniekształcona o co najmniej 10%. A jeśli organy podatkowe się o tym dowiedzą. Następnie urzędnik firmy mogą zostać nałożone na grzywnę w wysokości od 2000 do 3000 rubli. (). Jeśli firma regularnie płaci podatki i dostarcza raporty, jest mało prawdopodobne, aby inspektorzy podatkowi byli zaniepokojeni tym, czy utworzyła rezerwę, czy nie.
Jeśli nie zapłaciłeś za towar (pracę, usługę) na czas lub, przeciwnie, otrzymałeś zaliczkę, ale towar nie został wysłany (praca nie została ukończona, usługi nie zostały wykonane), stajesz się dłużnik i masz rachunki do zapłacenia. A jeśli nie spłacisz tego długu przed upływem terminu przedawnienia, to kontrahent nie będzie już mógł odebrać od Ciebie tego kredytu. Ale czy masz w tym przypadku dochód?
Według Ministerstwa Finansów zaległe należności zaliczane są do dochodu do opodatkowania w uproszczonym systemie podatkowym. Pismo Ministerstwa Finansów z dnia 07.08.2013 nr 03-11-06/2/31883... A uzasadnienie jest dość proste. Zobowiązania umorzone z powodu upływu terminu przedawnienia stanowią dochód nieoperacyjny Klauzula 18 art. 250 Kod podatkowy... A w uproszczonym systemie podatkowym dochód to zarówno dochód ze sprzedaży, jak i dochód pozaoperacyjny. ust. 1 art. 346,15 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Jeśli więc nie chcesz spierać się z organami podatkowymi, niezależnie od wybranego przedmiotu opodatkowania („dochód” lub „dochód minus wydatki”), uwzględnij kwotę nieodebranych rachunków należnych w dochodach w dniu wygaśnięcia przedawnienie. Ponadto dochód będzie musiał obejmować pełną kwotę wierzyciela, czyli z podatkiem VAT, jeśli powstała na towarach (robach, usługach) zakupionych od operatora ogólnego.
SYTUACJA 1. Kredyt powstał na otrzymaną zaliczkę. Oznacza to, że otrzymałeś zaliczkę za dostawę, ale towary nigdy nie zostały wysłane do kupującego. Co się z Tobą dzieje? Uwzględniasz zaliczkę w dochodach na dzień jej otrzymania ust. 1 art. 346,15 ust. 1 art. 346,17 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej; Postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 20 stycznia 2006 r. nr 4294/05... A jeśli odpisani wierzyciele są następnie zaliczeni do dochodu, to wynikiem jest podwójne opodatkowanie tej samej kwoty.
SYTUACJA 2. Kredyt został utworzony na zakupiony towar. Oznacza to, że otrzymałeś towar od dostawcy, ale sam za niego nie zapłaciłeś. Co się dzieje w tym przypadku? Jeśli sprzedajesz niezapłacone towary, będziesz musiał zapłacić podatek w uproszczonym systemie podatkowym od całej wartości sprzedaży. W końcu nie można pomniejszyć dochodu ani o cenę zakupu towarów, ani o podatek VAT od nich, ponieważ nie zostały one zapłacone. pod. 23 ust.1 art. 346,16 ust. 2 art. 346,17 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej... Tak więc i tutaj, gdy odpisani wierzyciele na towary są zaliczani do dochodu, uzyskuje się podwójne opodatkowanie tych samych kwot.
Jeśli jesteś gotów spierać się z organami podatkowymi, odpisując rozliczenia z tytułu otrzymanej zaliczki i zakupionych towarów, nie możesz zaliczyć kwoty długu do dochodu w ramach uproszczonego systemu podatkowego, argumentując, że te same kwoty nie mogą być opodatkowane dwukrotnie. Jednak organom podatkowym może się to nie podobać i mogą naliczyć dodatkowy podatek. Wtedy jest możliwe, że będziesz musiał bronić swojego punktu widzenia w sądzie.
Należności, które z wielu powodów stają się nieściągalne, muszą zostać umorzone. Jak wygląda procedura odpisu w rachunkowości podatkowej, w tym dochód i dochód pomniejszony o wydatki w ramach uproszczonego systemu podatkowego, przeczytaj w poniższym artykule.
W rachunkowości podatkowej każdy dług, dla którego spełniony jest jeden z poniższych warunków, jest uważany za beznadziejny i musi zostać umorzony:
- jeżeli nie ma możliwości dochodzenia należności na drodze sądowej z powodu upływu terminu przedawnienia, jego czas trwania co do zasady wynosi 3 lata, ale może być różny w indywidualnych przypadkach, zgodnie z art. 197 k.c. Federacja Rosyjska;
- zakończenie postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi komornicy w związku z niemożnością pobrania, podczas gdy zostaje wydana odpowiednia uchwała;
- spółka przestała istnieć (zlikwidowana);
- spółka została wykluczona z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych z powodu bezczynności takiej osoby (tylko za okresy od 01.09.2014).
Notatka: Jeżeli informacje z rejestru zostaną wykluczone przez osoba prawna do 09.01.2014 nie pozwala to na umorzenie długu jako beznadziejnego, trzeba poczekać, aż zostanie spełniony którykolwiek z pierwszych trzech warunków.
Jeżeli wystąpi co najmniej jeden z tych warunków, organizacja może uwzględnić dług jako nieściągalny w rachunkowości podatkowej do celów obliczenia podatku dochodowego.
Odpisywanie długów w rachunkowości podatkowej
W przypadku podatku dochodowego możesz umorzyć dług wobec organizacji, jeśli jest on nieściągalny. Za taki uznaje się każdy dług, dla którego spełniony jest jeden z powyższych warunków.
Odpis dokonywany jest w podatku lub okres sprawozdawczy, w którym odnotowuje się spełnienie jednego z warunków.
Jeżeli z tytułu wierzytelności możliwe jest potrącenie ze spłaty należności wzajemnej, wówczas również nie jest ona uznawana za nieściągalną i nie może być odpisana.
W rachunkowości podatkowej należności uznane za nieściągalne są odpisywane razem z podatkiem VAT na podstawie dwóch dokumentów – ustawy INV-17 sporządzonej na podstawie wyników inwentaryzacji wzajemnych rozliczeń oraz zarządzenia kierownika. Jeżeli dług jest zaliczką wypłaconą sprzedawcy, z którą została wysłana do zwrotu VAT, to przy odpisaniu takiego długu VAT musi zostać przywrócony. Dług jest odpisywany wraz z doliczonym podatkiem.
