Na każdym etapie życia firmy istnieje zadanie księgowości, analizy i zarządzania kosztami. W przeciwieństwie np. do kwestii zarządzania przedsiębiorstwem, gdzie z roku na rok pojawiają się nowe trendy (dziś – innowacje, wczoraj – fuzje i przejęcia), w rachunku kosztów z roku na rok aktualne pozostają te same pytania: jak prawidłowo określić koszty dla produkcja niektórych rodzajów produktów, a także jak skutecznie wykorzystać otrzymane informacje. Zwyczajowy, codzienny charakter tematu kosztów często prowadzi do sformalizowanego, niezrozumiałego podejścia do kalkulacji i niepełnego wykorzystania otrzymanych informacji.

Ustalenie kosztu wytwarzanych produktów to klasyczne zadanie, które rozwiązuje się niemal w każdym przedsiębiorstwie (organizacji, firmie). W zdecydowanej większości przedsiębiorstw kalkulację kosztów przeprowadza się tą samą metodologią, często nazywaną klasyczną. Jednym z zapisów tej techniki jest podział kosztów stałych (ogólnych) proporcjonalnie do wynagrodzenie. Doświadczenie pokazuje, że płace nie zawsze są obiektywnym kryterium przypisywania kosztów do poszczególnych rodzajów produktów. Tym samym jednym z zadań kalkulacji kosztu staje się wybór obiektywnych podstaw podziału kosztów ogólnych na poszczególne rodzaje produktów.

Zadaniem kalkulacji kosztów produktów (robót, usług) jest określenie kosztów wytworzenia określonych rodzajów produktów, czyli „powiązanie” kosztów z konkretnym produktem. To sformułowanie jest konieczne, aby nie powtarzać podstaw, ale aby zrozumieć, jakie błędy mogą wystąpić podczas korzystania z „klasycznej” (najczęstszej) techniki, kiedy i jakie poprawki w obliczeniach są potrzebne.

Klasyczna kalkulacja kosztu jednostki produkcji obejmuje przejście dwóch kroków.

• Krok pierwszy – definicja kosztów zmiennych na jednostkę produkcji – koszty zmieniające się proporcjonalnie do wielkości produkcji danego rodzaju produktu. Kalkulację przeprowadza się poprzez pomnożenie wskaźników zużycia poszczególnych składników kosztów przez koszt ich pozyskania. Klasycznymi przedstawicielami kosztów zmiennych są surowce, materiały, komponenty, energia technologiczna, płace akordowe.
• Drugim krokiem jest zsumowanie kosztów stałych za okres i ich podział na poszczególne rodzaje produktów (bardziej trafne byłoby stwierdzenie sumy kosztów ogólnych okresu przypadających na sprzedane produkty). Klasycznymi przedstawicielami kosztów stałych są koszty utrzymania i napraw urządzeń, budynków, budowli, wynagrodzenia personelu administracyjnego i kierowniczego, odpisy amortyzacyjne, Koszty administracyjne. Często wymienione „inne” wydatki znajdują odzwierciedlenie w specjalnych dokumentach - zestawieniach (szacunkach) ogólnych warsztatów, ogólnej działalności, ogólnych kosztów produkcji. Często podział koszty całkowite dla niektórych rodzajów produktów odbywa się proporcjonalnie do wynagrodzeń głównych pracowników produkcyjnych, naliczonych dla tych rodzajów produktów.

Kolejność obliczeń jest bezdyskusyjna, kontrowersyjne kwestie pojawiają się „wewnątrz” kroków.

Nasza firma produkuje trzy rodzaje produktów. Jednocześnie produkt 2 produkowany jest na automatycznej linii zakupionej na zasadzie leasingu, linia znajduje się w dodatkowo wynajętym lokalu (pozostałe warsztaty są własnością przedsiębiorstwa). Przedsiębiorstwo posiada dane o kosztach zmiennych dla każdego rodzaju produktu, a także o wysokości ogólnych kosztów produkcji (stałych) dla okres sprawozdawczy. Zadanie: określić koszt i rentowność każdego rodzaju produktu.

Stosując metodę kalkulacji kosztu „koszty zmienne + koszty stałe rozłożone proporcjonalnie do płac” uzyskano obraz.

Na podstawie uzyskanych wartości można uszeregować produkty według poziomu rentowności: produkt 2 jest najbardziej opłacalny, produkt 1 ma średni poziom rentowność, produkt 3 jest nieopłacalny. Wniosek, który wydaje się oczywisty: wielkość sprzedaży i ceny produktu 2 można uznać za idealne, produkt 1 - akceptowalny, dla produktu 3 - niewystarczające. Tworząc program produkcji na przyszłość, możliwe jest zaoszczędzenie wielkości sprzedaży i cen produktów 1 i 2, dla produktu 3 konieczne jest zwiększenie wielkości sprzedaży lub cen, w przeciwnym razie produkcja produktu 3 nie uzasadnia się.

Wśród problemów obliczania kosztu własnego można warunkowo wyróżnić problemy „techniczne” i metodologiczne (semantyczne).

Problem „techniczny” można przypisać brakowi właściwych i stale aktualizowanych ram regulacyjnych. Często rzeczywiste zużycie surowców, materiałów, energii na jednostkę produkcji, a czasem zakres Zaopatrzenie różnią się od norm i nomenklatury odzwierciedlonych w Ramy prawne przedsiębiorstw (baza nie aktualizowana od lat). Problem ten pojawia się zwykle przy obliczaniu kosztów zmiennych. Jej konsekwencją są trudności w odpowiednim „planowo-faktycznym” porównaniu kosztów.

Problem metodologiczny (semantyczny) pojawia się na etapie dzielenia kosztów stałych (ogólnych, ogólnych sklepowych) według rodzaju produktu. Jak wspomniano powyżej, zadaniem kosztorysowania jest „powiązanie” kosztów z konkretnym produktem. Rozkład kosztów stałych proporcjonalnie do płac sugeruje, że płace najbardziej obiektywnie pokazują, ile kosztów stałych wiąże się z wytworzeniem określonego produktu. W praktyce „stopień zaangażowania” aktywa produkcyjne w produkcji niektórych rodzajów produktów (stąd koszt utrzymania sprzętu, budynków, konstrukcji, odpisy amortyzacyjne na sprzęt, budynki i konstrukcje), a także „stopień zaangażowania” kadry kierowniczej w produkcję niektórych rodzajów produkty (stąd koszt robocizny AUP, wydatki administracyjne, rozrywkowe) nie zawsze mają bezpośredni związek z wysokością wynagrodzeń.

Możemy podać kilka przykładów, w których niepoprawność podziału kosztów ogólnych w stosunku do płac jest oczywista. W szczególności produkcja wyrobów o różnym stopniu automatyzacji procesu produkcyjnego. Produkcja zautomatyzowana wymaga mniejszej liczby personelu produkcyjnego niż produkcja ręczna (oczywiście są wyjątki). W konsekwencji łączne płace pracowników produkcyjnych zatrudnionych przy wytwarzaniu produktów w ramach automatyzacji będą niższe niż w przypadku innych produktów (ponownie są wyjątki związane z różnymi kwalifikacjami pracowników). Podział wynagrodzeń spowoduje mniejszy udział kosztów ogólnych trafiających do produktu, który jest wytwarzany automatycznie.

W rzeczywistości zautomatyzowana produkcja wymaga kosztów konserwacji i napraw, co zwiększa koszty stałe przedsiębiorstwa. Nabycie sprzętu na warunkach leasingu prowadzi do pojawienia się opłat leasingowych w ramach ogólne wydatki. Jeśli zautomatyzowana produkcja jest zlokalizowana w wynajętym lokalu, opłaty czynszowe będą obecne jako część ogólnych kosztów prowadzenia działalności. Wszystkie te koszty są „konsekwencją” produktu wytwarzanego automatycznie. Przenoszenie (redystrybucja) ich do innych produktów jest nie do końca sprawiedliwe.

Innym przykładem są produkty wytwarzane przez pracowników o różnych kwalifikacjach. Załóżmy, że jeden z produktów wymaga użycia większej ilości sprzętu i dłuższego czasu pracy niż inne, ale jest wytwarzany przez pracowników o niższych zarobkach (niższych kwalifikacjach). Naliczone wynagrodzenia pracowników produkcyjnych dla tego produktu mogą być niższe niż dla innych produktów. W konsekwencji proporcja (i wysokość) kosztów stałych obciążających ten produkt będzie niższa. Za pomocą zdrowy rozsądek, im więcej czasu maszyna była zaangażowana w wytwarzanie produktu, tym bardziej koszt utrzymania i naprawy sprzętu powinien być „spłacany” przez ten produkt. Płace naliczane na podstawie czasu (pensje miesięcznie) nie będą poprawnie uwzględniać tej sytuacji.

W sensie ekonomicznym koszty powinny być przypisane do konkretnego rodzaju produktu zgodnie z tym, w jakim stopniu koszty te są związane z produkcją określonego rodzaju produktu. Analog przedsiębiorstwa w ta sprawa może służyć zwykłe mieszkanie komunalne, w którym niektóre rodzaje produktów odpowiadają sąsiadom-lokatorom.

Jeśli w mieszkanie komunalne zainstalowany jest telefon, wówczas opłatę miesięczną należy rozłożyć równo pomiędzy wszystkich lokatorów. Jeśli któryś z sąsiadów regularnie negocjuje z australijskimi krewnymi, musi bezpośrednio płacić rachunki za negocjacje, podzielenie tego rachunku po równo będzie niesprawiedliwe.

Jeśli jeden z sąsiadów spędził cały miesiąc na wakacjach, wychodząc z mieszkania i rozważnie wyłączając lodówkę, to sąsiedzi będą musieli zapłacić rachunek za prąd bez jego udziału. Próba „redystrybucji” części opłaty za prąd do sąsiada wywoła uczciwy protest z jego strony.

Tak więc dla obiektywnego podziału kosztów ogólnych konieczne jest wyjaśnienie, w jakim stopniu elementy kosztów są związane z wytwarzaniem określonego rodzaju produktu.

Dlatego wymienione składniki kosztów powinny być przypisane konkretnie do produktu 2, ale nie powinny być w żaden sposób redystrybuowane do innych produktów. Biorąc pod uwagę tylko te dwie korekty, zmieni się kalkulacja kosztów produkcji przedsiębiorstwa.

Obraz uzyskany we wstępnych obliczeniach powstał tylko dzięki sztucznej redystrybucji kosztów na inne produkty proporcjonalnie do płac. Zautomatyzowana linia wymagała niższych kosztów pracy niż w przypadku innych produktów, a tym samym niższych kosztów pracy. Przy redystrybucji kosztów proporcjonalnie do płac lwia część kosztów przypadła na produkty 1 i 3, których produkcja nie jest tak zautomatyzowana jak produkty 2.

W rzeczywistości to właśnie w związku z wytwarzaniem produktu 2 przedsiębiorstwo ma dwa istotne elementy kosztów: opłaty leasingowe i czynszowe. To produkt 2 musi zrekompensować te koszty przychodami ze sprzedaży.

W rozważanym przykładzie produkt 2 nie zapewnia dochodu (cen i wielkości sprzedaży) wystarczających na pokrycie kosztów jego wytworzenia. Fakt, że produkt 2 jest obecnie nieopłacalny pełny koszt, w ogóle nie neguje jej potencjalnej rentowności.

Nieopłacalność przy pełnym koszcie oznacza, że ​​istniejące wolumeny i ceny sprzedaży ten produkt nie wystarczy pokryć kosztów jego wytworzenia, a z menedżerskiego punktu widzenia należy dążyć do ich wzrostu (cen, wielkości sprzedaży).

Z menedżerskiego punktu widzenia musimy dążyć do spełnienia ekonomicznej zasady funkcjonowania przedsiębiorstwa – zapewnienia rentowności produkcji każdego produktu. Możemy jednak zrekompensować utracony zysk na produkcie 2, sprzedając inne produkty.

Kalkulacja kosztu poszczególnych produktów wykazała, że ​​w gamie sprzedawanych produktów znajduje się produkt, który jest nieopłacalny przy pełnym koszcie. To jest pozycja 2. Firma zastanawia się, czy zrezygnować z pozycji 2 w celu maksymalizacji zysków. Jeśli przeanalizujemy, jakie koszty poniesie organizacja po usunięciu produktu 2 ze sprzedaży, otrzymamy obraz, który przedstawia tabela 23.

Jak wynika z wyliczeń, w wyniku odmowy wytworzenia produktu przynoszącego straty, zysk przedsiębiorstwa nie wzrósł, a wręcz przeciwnie, spadł. Analiza zmian kosztów przedsiębiorstwa w związku z odmową wytworzenia produktu 2 pozwala znaleźć przyczynę tej sytuacji. W związku z odmową sprzedaży produktu 2 przedsiębiorstwo nie będzie już ponosić kosztów zmiennych: na surowce, energię technologiczną, płace dla pracowników (co będzie prawdą, jeśli pracownicy zatrudnieni przy produkcji produktu 2 zostaną zmniejszeni). Jeśli obniżka nie nastąpi, płace pozostaną częścią wydatków firmy. Spółka nie będzie również ponosić części kosztów stałych, w szczególności kosztów związanych z wynajmem lokalu i leasingiem sprzęt produkcyjny(co nie jest faktem, ponieważ istnieje umowa leasingu). Inne koszty ogólne pozostaną w dużej mierze takie same: oświetlenie, ogrzewanie, naprawa sklepów zajmujących się produkcją produktów 1 i 3 pozostaną takie same jak poprzednio.

Można wątpić, że przyczyną spadku opłacalności jest to, że produkt 2 jest błędnie nazywany nieopłacalnym, a produktem naprawdę nieopłacalnym, na co wskazują wstępne obliczenia, jest produkt 3. Po przeprowadzeniu podobnej kalkulacji, jeśli produkcja produktu 3 jest porzucona, uzyskamy jeszcze większy spadek zysków przedsiębiorstwa.

Alokacja kosztów to problem, który jest nieunikniony dla prawie każdej organizacji. Znalezienie odpowiedzi na pytania związane z podziałem i realokacją kosztów jest często trudnym i dezorientującym procesem. Bardzo rzadko odpowiedzi są bezwarunkowo poprawne lub całkowicie błędne, ze względu na to, że rozkład kosztów jest warunkowy i nie jest możliwe, aby proces alokacji kosztów był całkowicie dokładny. W każdym razie problem ten musi zostać rozwiązany ze względu na konieczność ustalenia jednostkowego kosztu produkcji. Spróbujmy szczegółowo rozważyć istotę i proces alokacji kosztów.

Alokacja kosztów to proces przypisywania poniesionych kosztów do konkretnych obiektów kosztów. System rachunkowości zarządczej powinien alokować koszty do dwóch główne grupy obiektów O: podziały i produkty. Jednocześnie należy brać pod uwagę podstawowe funkcje dystrybucji:

1) zbieranie informacji o kosztach przez ośrodki odpowiedzialności ( jednostki strukturalne(warsztat, zakład produkcyjny, zespół), które gromadzą informacje o kosztach pozyskania aktywów i wydatkach);

2) przypisanie kosztów do określonego obiektu (jednostki organizacyjnej lub produktu);

3) zapewnienie obiektywnego planowania, racjonowania, prognozowania kosztów, rozliczania i analizy ewentualnych odchyleń;

4) ustalanie wyników działalności działów strukturalnych przedsiębiorstwa w celu obniżenia kosztów produkcji;

5) identyfikacja rezerw na redukcję kosztów dla każdej grupy: dział, produkty.

Z kolei koszty podlegające podziałowi dzielą się na dwie kategorie: bezpośrednio i pośrednio dystrybuowane (pośrednie).

Koszty bezpośrednie związane z wytwarzaniem określonego rodzaju produktu i można je bezpośrednio i bezpośrednio przypisać do jego kosztu – są one bezpośrednie koszty materiałów oraz bezpośrednie koszty pracy. Koszty pośrednio dystrybuowane (pośrednie) nie mogą być bezpośrednio przypisane do kosztu niektórych rodzajów produktów i są dystrybuowane pośrednio (warunkowo). Są one rozdzielane na poszczególne produkty zgodnie z metodologią wybraną przez przedsiębiorstwo (proporcjonalnie do płacy zasadniczej pracowników produkcyjnych, liczby przepracowanych maszynowo godzin, przepracowanych godzin itp.). Ta technika jest opisana w polityka rachunkowości przedsiębiorstw.

Najtrudniejszym zadaniem przy kształtowaniu kosztu jednostkowego produktu jest zadanie określenia wysokości kosztów pośrednich, które można przypisać każdemu rodzajowi pracy lub każdej jednostce produkcji. Ich udział w całkowitych kosztach wyrobów gotowych jest znaczny i dla wielu przedsiębiorstw ma tendencję do wzrostu. Aby alokować te koszty do typów wyników, stosuje się dwuetapowy proces alokacji, który obejmuje:

1) pobór i redystrybucja kosztów według miejsc powstawania kosztów. Centrum kosztów- jest to jednostka organizacyjna, czyli obszar działalności, gdzie wskazane jest gromadzenie informacji o kosztach pozyskania aktywów i wydatkach. Najczęściej są to jednostki strukturalne niższy poziom które nie mają względnej niezależności, takie jak zakład produkcyjny, zespół, warsztat.

2) redystrybucja kosztów na produkty, tj. obiekty kosztowe - przypisanie ich do konkretnych produktów wytwarzanych w danym warsztacie (lub innej jednostce kosztowej), przy wykorzystaniu odpowiednich baz dystrybucyjnych.

Koszt obiektu to jednostka organizacyjna, kontrakt lub inna jednostka księgowa, od której żądane są dane kosztowe i względem której mierzone są koszty procesów, produktów, robót, projektów inwestycyjnych itp.

Schemat ogólny rozkład kosztów pośrednich można przedstawić w następujący sposób (rys. 2).

Rozkład kosztów usług branż pomocniczych odbywa się zwykle na podstawie liczby usług przekazywanych konsumentom oraz ich konkretnych kosztów rzeczywistych. Problemy z dystrybucją pojawiają się w przypadku świadczenia usług kasowych. Np. kotłownia parowa ogrzewa warsztat, natomiast wyposażenie kotłowni naprawia personel warsztatu.

W krajowej teorii i praktyce rozpowszechniła się metoda oceny usług kontrowych na podstawie planowanych kosztów. Na przykład usługi licznikowe świadczą kotłownia parowa i elektrownia. Aby określić rzeczywisty koszt 1 kWh, należy wykonać następujące obliczenia:

• 1) dodać do kosztów własnych pionu energetycznego planowany koszt uzyskaną parę i odejmij planowany koszt energii elektrycznej dostarczanej do kotła parowego;
• 2) podzielić otrzymaną ilość przez ilość energii elektrycznej dostarczonej do głównych odbiorców. Aby określić rzeczywisty koszt 1 tony pary dostarczanej do głównych odbiorców, wykonuje się podobne obliczenia.

W przedsiębiorstwach krajów zachodnich popularne są trzy metody dystrybucji usług branż pomocniczych: bezpośrednia (bezpośrednia), krok po kroku (stepdown), dystrybucja usług licznikowych za pomocą układu równań liniowych (metoda wzajemnej alokacji lub alokacji krzyżowej).

Alokując koszt usług do metoda bezpośrednia usługi licznikowe jednego działu do drugiego są ignorowane, rzeczywisty koszt wszystkich usług jest odpisywany w ogólnych kosztach produkcji głównych warsztatów.

Przy podziale kosztów usług produkcji pomocniczej metodą „krok po kroku” wybierany jest sklep, którego koszty rozkładane są w pierwszej kolejności. Z reguły jest to warsztat z maksymalnym kosztem świadczonych usług. Dystrybucja odbywa się pomiędzy sklepami pomocniczymi i głównymi. Ustala się rzeczywisty koszt usług drugiego sklepu pomocniczego. Następnie odbywa się kolejny warsztat pomocniczy i krok po kroku następuje podział kosztów. Kończą się podziałem, który zapewnił minimalną ilość usług.

Przykład 4.4

W fabryce odzieży struktura organizacyjna wydzielono dwa warsztaty główne: krojownię i szwalnię oraz dwa warsztaty pomocnicze: naprawy mechanicznej (zwane dalej RMC) oraz kotłownię parową. RMC obsługuje kotłownię parową, a kotłownia parowa z kolei dostarcza parę do RMC. Wymagane jest rozłożenie kosztów usług sklepów pomocniczych. Dane wyjściowe (tab. 4.3) zawierają informacje o grupach rozłożonych kosztów i bazach dystrybucyjnych. Koszty RMC są brane bez uwzględnienia usług kotła parowego, będą rozłożone proporcjonalnie do ilości godzin spędzonych na naprawie wyposażenia kotła parowego, krojowni i szwalni. Koszty kotłowni parowej będą rozłożone proporcjonalnie do ilości ton pary dostarczonej do warsztatów.

Tabela 4.3

Dane do dystrybucji usług oddziału

Procedura dystrybucji jest następująca.

Krok 1. Koszty RMC są alokowane w wysokości 600 000 rubli. Baza dystrybucji to 80 000 godzin (16 000 + 24 000 + 40 000). Współczynnik dystrybucji wynosi 7,5 (600 000: 80 000). Koszt dystrybuowanych usług naprawy urządzeń kotłów parowych wynosi 120 000 rubli. (7,5 × 16 000). Koszt dystrybuowanych usług naprawy sprzętu krojowni wynosi 180 000 rubli. (7,5 × 24 000). Koszt dystrybuowanych usług naprawy wyposażenia warsztatu szwalniczego wynosi 300 000 rubli. (7,5 × 40 000).

Krok 2. Koszty kotłowni parowej są rozdzielane w wysokości 234 000 rubli. (114 000 + 120 000). Baza dystrybucyjna to 18 000 ton (16 000 + 2000). Współczynnik dystrybucji wynosi 13 (234 000: 18 000). Koszt pary do krojowni wynosi 208 000 rubli. (13 × 16 000). Koszt pary do warsztatu krawieckiego wynosi 26 000 rubli. (13×2000).

Stosując technikę dystrybucji wykorzystującą układ równań liniowych, koszt świadczonych usług licznikowych wyraża się za pomocą zależności liniowej, tj. konstruowany i rozwiązywany jest układ równań liniowych.

Aby kształtować koszt produkcji, a także podejmować decyzje zarządcze, ważna jest prawidłowa alokacja kosztów. Wybrane zlecenie jest wykorzystywane przy obliczaniu podatku dochodowego. Chociaż przepisy prawne zawierają wykaz wydatków, Instrukcja korzystania z planu kont stanowi, że w pozycji „Produkcja główna” należy wykazywać tylko kwoty bezpośrednio związane z produkcją produktów. Z tego artykułu dowiesz się, jak korzystniej jest rozłożyć koszty bezpośrednie i pośrednie.

Definicja

Koszty bezpośrednie to koszty związane z wytworzeniem określonego rodzaju produktu, które można zaliczyć do kosztu własnego. Obejmują one:

• koszt surowców i materiałów podstawowych;
• cena zakupionych produktów i półproduktów;
• koszty paliwa i energii elektrycznej;
• płace pracowników;
• amortyzacja sprzętu.

Koszty pośrednie to koszty związane z wytworzeniem produktów, których nie można bezpośrednio przypisać do określonego rodzaju pracy. Są one rozmieszczone w całym asortymencie. Współczynniki i wskaźniki, według których odbywa się klasyfikacja, są określone w polityce rachunkowości.

Rozkład kosztów według rodzaju produktu

Proces ten zależy od specyfiki branżowej organizacji i wybranej metody kalkulacji kosztów. Ważne jest prawidłowe ustalenie proporcji pomiędzy wytwarzanymi produktami a ponoszonymi kosztami. Koszty pośrednie można rozłożyć na dwa etapy. Najpierw są pogrupowane według miejsca pochodzenia (warsztat, oddział lub dział). Następnie są redystrybuowane według rodzajów produktów. Jednocześnie ważne jest określenie podstawy klasyfikacji wydatków. Na przykład przy obliczaniu wynagrodzenia administracji można wykorzystać liczbę pracowników, do obliczenia energii elektrycznej - obszar itp.

Bezpośrednie rozliczanie kosztów

Koszty związane z wytworzeniem produktów znajdują odzwierciedlenie w rachunkach 20 „Główne”, 23 „Produkcja pomocnicza”. Analityczne pozycje kosztów są otwierane w swoich sekcjach. Rachunkowość odbywa się w następujący sposób:

DT 20 (23) CT 2, 4, 5 - koszty odpisywane są na produkcję;

DT 20 KT 28 - uwzględniane są straty z małżeństwa.

Koszty pośrednie znajdują odzwierciedlenie w pozycjach „Ogólna produkcja”, „Ogólna działalność” i „Koszty sprzedaży”. Pierwsza grupa obejmuje:

• wydatki na użytkowanie maszyn i urządzeń;
• koszty amortyzacji i napraw środków trwałych wykorzystywanych do produkcji;
• rachunki za media;
• wynajem lokali, maszyn i urządzeń wykorzystywanych w produkcji;
• płace pracowników.

Znajduje to odzwierciedlenie w planie kont w następujący sposób:

DT 25 KT 02, 60, 69, 70 - uwzględniane są koszty obsługi głównych gałęzi przemysłu.

Na koniec miesiąca skumulowane kwoty są odpisywane do DT 20 (23) w części, która jest wliczona w koszt produkcji głównej (pomocniczej).

Ogólne koszty eksploatacji

• koszty administracyjne;
• koszty personelu;
• amortyzacja ogólnych środków trwałych;
• wynajem lokali na biuro;
• opłata za informacje, audyt i inne usługi.

Takie kwoty są odpisywane:

1) na konto 20 i rozdzielone między określone rodzaje usług;

2) na konto 46 „Sprzedaż” jako warunkowo koszty stałe.

Na koniec okresu sprawozdawczego obrót na DT 20 odzwierciedla bezpośrednie, zmienne koszty wytworzenia produktów i pokazuje rzeczywisty koszt. Bilans - wartość niedokończonej produkcji.

Kalkulacja i analiza kosztów bezpośrednich

Parametry alokacji kosztów powinny być stałe polityka rachunkowości organizacje. Zależy od słuszności wybranej metody wyniki finansowe organizacje. Rozważmy konkretny przykład.

Przedsiębiorstwo wyprodukowało miesięcznie 300 stołów typu A i 250 typu B. Bezpośrednie koszty produkcji wyniosły 225 tysięcy rubli. i 425 tysięcy rubli. odpowiednio. Wysokość kosztów pośrednich wynosi 120 tysięcy rubli. W miesiącu 200 stolików A i 100 szt. B.

1. Rozłóż koszty pośrednie na podstawie kosztów bezpośrednich.

• Odp.: 120 * 225 / (225 + 425) \u003d 41,5 tysiąca rubli;
• B: 120 * 425 / (225 + 425) = 76,1 tysiąca rubli.

Oblicz koszt = (koszty bezpośrednie + koszty zmienne) \ liczba wyprodukowanych produktów:

• A: 225+ 41,5/300 = 0,9 tys. rubli;
• B: 425 + 78,1/250 = 2 tysiące rubli.

Koszty sprzedaży = Koszt jednostkowy * Liczba sprzedanych towarów:

• Odp.: 0,9 * 200 = 180 tysięcy rubli;
• B: 2 * 100 = 200 tysięcy rubli.

RAZEM \u003d 380 tysięcy rubli.

2. Równomiernie rozłóż koszty pośrednie

Oblicz wysokość kosztów zmiennych:

• A: 120*300 / (300 +250) = 65,4 tysięcy rubli;
• B: 120 * 250 / (300 + 250) \u003d 54,5 tysiąca rubli;

Cena jednostkowa:

• A: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 tysiąca rubli;
• B: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 tysiąca rubli.

Koszt sprzedaży:

• A: 0,97 * 200 = 194 tysiące rubli;
• B: 1,99 * 100 \u003d 199 tysięcy rubli.

RAZEM \u003d 393 tysiące rubli.

Różnica między obliczeniami wynosi 13 tysięcy rubli. O tę samą kwotę zmieni się wynik finansowy spółki za okres sprawozdawczy.

Wybór metody kosztorysowania zależy od rodzaju produkcji, zastosowanych technologii i charakterystyki produktów. Przedstawiona metoda ma zastosowanie, jeśli produkty są produkowane partiami. Następnie do każdego zamówienia otwierana jest karta, na której wyświetlane są koszty bezpośrednie i pośrednie. Koszt jednostkowy oblicza się dzieląc otrzymaną kwotę przez ilość produktów w naturze.

W dużych organizacjach technologicznych istnieje wiele działów. Zajmują się produkcją półproduktów i są połączone ze sobą jednym procesem produkcyjnym. W takich przedsiębiorstwach koszty rozliczane są proceduralnie. Najpierw obliczany jest koszt każdego cyklu, a następnie sumuje się te liczby i oblicza ostateczny wynik.

Wady standardowego schematu

W małej firmie alokacja kosztów jest łatwa. Ale jeśli w jednym warsztacie na urządzeniu wytwarza się kilka rodzajów produktów, proces staje się bardziej skomplikowany. W takim przypadku pracownicy działu planowania muszą opracować normy odpisów.

Koszty bezpośrednie można przeznaczyć nie tylko na produkt końcowy, ale także na:

• jednostki strukturalne organizacji (dyrekcje, departamenty, warsztaty itp.);
• procesy zachodzące w firmie;

• obiekty systemu operacyjnego;
• klienci;
• kanały dystrybucji itp.

Zgodnie z tą klasyfikacją te same pozycje wydatków można nazwać bezpośrednimi w stosunku do niektórych obiektów i pośrednimi – w stosunku do innych. Ta metoda pozwala uniknąć nadmiernej akumulacji kosztów zmiennych. Przykład: pewna grupa sprzętu wytwarza kilka jednostek produktów. Ponieważ nie jest możliwe obliczenie kosztów bezpośrednich metodą klasyczną, koszty są odpisywane do ogólnej grupy produkcyjnej. A w sąsiednim warsztacie jest ta sama jednostka. Ale koszt jego utrzymania jest dwa razy mniejszy. Dlaczego to się dzieje? Ponieważ zgodnie z polityką rachunkowości ustalono, że koszty są alokowane tylko do produktów. Ale możesz użyć innych metod klasyfikacji. Nie chodzi nawet o to, że standardowe podejście nie pozwala poprawnie wyliczyć kosztów. Spada efektywność biznesu jako całości.

Innym przykładem są koszty dystrybucji. Zazwyczaj są też zbierane „na kupę” i rozprowadzane proporcjonalnie do całego asortymentu. Ale z punktu widzenia efektywności biznesowej konieczne jest śledzenie „rentowności” nie tylko produktów, ale także klientów. Tylko w tym przypadku możliwa jest ocena sukcesu kanałów sprzedaży i rezygnacja z nierentownych.

Organizacja Handlowa

Zakupione materiały rozliczane są w cenie zakupu na koncie 41. Koszty transportu podlegają miesięcznej redystrybucji pomiędzy sprzedane towary a ich salda w magazynach. Koszty bezpośrednie naliczane są na podstawie średniego procentu, z uwzględnieniem salda na początku miesiąca.

Procedura obliczeniowa wygląda następująco:

1. Ustala się stan magazynowy na początek miesiąca.

2. Oblicza się koszt sprzedanych towarów i saldo na koniec.

3. Średni procent = (1) / (2).

4. Koszty bezpośrednie = średnie odsetki * wartość salda na koniec miesiąca.

Według konta DT 44, z wyjątkiem koszty transportu wyświetlane są również:

• pensja;
• wynajem;
• reklama;
• dostawa towarów do kupującego;
• przechowywanie towarów;
• wydatki na rozrywkę itp.

Skumulowane wydatki na koncie 44 obciążają konto 90.

Wniosek

Koszty produkcji związane z wytworzeniem określonego rodzaju produktu są wliczone w koszt własny. W zależności od wybranego w polityce rachunkowości sposobu podziału wydatków można je podzielić na bezpośrednie i pośrednie. W małym przedsiębiorstwie proces kruszenia nie powinien sprawiać problemów. W dużych organizacjach technologicznych bardziej celowe jest obliczanie obliczeń w cyklach. W pozostałych przypadkach stosowana jest metoda podziału kosztów według rodzaju produktu.

W przypadku wymiany produktów i usług pomiędzy poszczególnymi jednostkami konieczne jest prowadzenie rozliczenia i podziału kosztów tych produktów (usług). Jest to niezbędne do dokładnego kalkulacji kosztów i zróżnicowanego odzwierciedlenia wyników organizacji. Koszt produktów (usług) na własne potrzeby jest kosztem wtórnym dla każdego miejsca powstawania kosztów. Najczęściej stosowane są trzy metody alokacji kosztów.

Prosta metoda dystrybucji. Jest używany, gdy departamenty nie świadczą sobie nawzajem usług. Koszty każdej jednostki wsparcia alokowane są do jednostek operacyjnych wprost proporcjonalnie do wybranej podstawy alokacji. Baza ta pozostaje niezmienna przez długi czas.

Metoda dystrybucji krokowej. Jest używany, gdy departamenty świadczą sobie nawzajem usługi jednostronnie. Wybierana jest dywizja, która obsługuje największą liczbę innych dywizji, a następnie przechodzą one z jednej dywizji do drugiej. Dla każdego oddziału wybierana jest baza dystrybucyjna. Ta metoda jest dokładniejsza niż prosta metoda dystrybucji.

Metoda dystrybucji dwustronnej lub wzajemnej. Stosuje się ją w przypadku dwukierunkowych wzajemnych relacji między działami. Ta metoda jest najdokładniejsza, ale też najtrudniejsza. Metoda opiera się na rozwiązaniu układu równań liniowych.

Przykład. Rozliczanie i podział kosztów według miejsc powstania i ośrodków odpowiedzialności

Strukturę przedsiębiorstwa reprezentują dwa wydziały produkcyjne (zakład nr 1, sklep nr 2) oraz trzy nieprodukcyjne (administracja, warsztat naprawczy, warsztat pomocniczy). Centra kosztów pokrywają się z centrami odpowiedzialności.

Koszty ośrodków odpowiedzialności za okres odpowiedzi (tys. rubli)

Alokacja kosztów metodą prostą

dystrybucja

Jako bazę dystrybucyjną wybrano udział w przychodach.

Alokacja kosztów za pomocą metody alokacji etapów

Krok 1. Podział kosztów działu administracyjnego. Baza dystrybucyjna - liczba pracowników.

Liczba pracowników

Stosunek ten wynosi 10:5:5:20:30 lub 2:1:1:4:6. Koszty administracyjne rozdzielamy między inne ośrodki 1:1:4:6 (12 części) 900:12 = 75

Krok 2. Rozkład kosztów warsztatu.

Baza alokacji kosztów - usługi świadczone na rzecz innych działów

Świadczone usługi: sklep pomocniczy - 20 os./godz., sklep nr 1 - 60 os./godz., sklep nr 2 - 40 os./godz. Stosunek 20:60:40 lub 1:3:2, 300:6 = 50

Krok 3. Rozkład kosztów warsztatu pomocniczego.

Baza dystrybucyjna - p/f została wykonana dla głównych sklepów produkcyjnych: dla sklepu nr 1 - 100, sklepu nr 2 - 200. Proporcja wynosi 100:200 lub 1:2, 600:3 = 200

Rozkład kosztów metodą dwukierunkową.

Obliczanie stosunku między podziałami

Połączymy warsztaty naprawcze i pomocnicze w produkcję pomocniczą. Całkowity koszt wyniesie 225 + 475 = 700

Koszty bezpośrednie bazy dystrybucyjnej.

Oblicz koszty jednostek nieprodukcyjnych, skorygowane o dwukierunkową konsumpcję usług

Administracja K = 900 + 0,29 A

K \u003d 900 + 0,29 (700 + 0,242 K)

Produkcja pomocnicza A \u003d 700 + 0,242 K

K \u003d 900 + 203 + 0,07 K

0,93 K = 1103; K = 1186

A \u003d 700 + 0,242 * 1186 \u003d 987

Rozdzielamy skorygowane koszty pomiędzy centra odpowiedzialności

W całym łańcuchu podziału kosztów organizacja staje przed wyborem. Przede wszystkim musisz zdecydować o poziomie szczegółowości miejsc powstawania kosztów. Często stosowana jest pojedyncza stawka (dla całej fabryki) i jej własna stawka dla każdej jednostki strukturalnej.

Wymiana produktów i usług pomiędzy miejscami powstawania kosztów rozliczana jest z wykorzystaniem wewnętrznych cen transferowych. Cena transferowa - warunkowa, szacunkowa cena za produkty jednego centrum odpowiedzialności przeniesione do innego centrum odpowiedzialności tego samego przedsiębiorstwa. W praktyce ceny transferowe można ustalić:

Na podstawie kosztów całkowitych;

W oparciu o koszt krańcowy;

Na podstawie ceny rynkowej;

Na podstawie ceny umownej.

Ceny transferowe muszą spełniać wymagania:

Przyczyniać się do osiągnięcia zamierzonych celów organizacji i zapewniać harmonijne połączenie celów jednostki z ogólnymi celami organizacji;

Bądź elastyczny i równy dla menedżerów różnych szczebli zarządzania. Cena transferowa powinna zapewniać wystarczający kredyt jednostce sprzedającej, gdy przekazuje ona produkty jednostce kupującej, przy jednoczesnym rozważeniu, czy cena transferowa wpłynie negatywnie na efektywność jednostki sprzedającej;

Przyczynić się do zachowania autonomii, umożliwiając kierownikom jednostek sprzedających i kupujących zarządzanie nimi w sposób zdecentralizowany;

Szybkie reagowanie na zmiany w otoczeniu biznesowym na rynku krajowym i zagranicznym;

Efektywniej wykorzystuj zyski. Kieruj wysokie zyski na obszary o niskich podatkach.

Przestrzegaj wymogów prawnych;

Promuj współpracę między strukturami i regionalnymi rodzajami produkcji.