Umowa o umorzenie długów między osobami prawnymi. Umorzenie długów między osobami prawnymi konsekwencje podatkowe. Umorzenie długów przez założyciela jego organizacji

Firma zdecydowała się na umorzenie długu wobec kontrahenta. Co należy w tym celu zrobić i jakie konsekwencje wziąć pod uwagę, w tym jakie są konsekwencje podatkowe umorzenia długów między osobami prawnymi.

Kontrahent ma wobec firmy dług. Kontynuacja współpracy może być dla niej bardziej obiecująca niż odzyskiwanie pieniędzy na drodze sądowej. W takich przypadkach dług lub część długu może zostać umorzona (art. 415). W rzeczywistości jest to jedna z opcji wypowiedzenia zobowiązania, choć jest mniej powszechna niż potrącenie roszczeń itp. Nie należy jednak zapominać o ryzykach związanych z zastosowaniem tej metody. W szczególności o skutkach podatkowych umorzenia długów między osobami prawnymi. Jeżeli firma zakwalifikuje kwotę takiego zadłużenia do kosztów nieoperacyjnych, inspekcja może uznać to za niekompetentne. Zastanów się, co należy zrobić, aby umorzyć dług, a także jak zmniejszyć ryzyko podatkowe.

Umorzenie długów między osobami prawnymi: subtelności procedury

Kiedy firma daruje komuś dług, to w zasadzie zawiera umowę. Dlatego konieczne jest spełnienie ogólnych wymagań dotyczących realizacji transakcji – w szczególności prostej formy pisemnej. Firma musi odnotować na piśmie, że odpisuje dług wobec kontrahenta (subklauzula 1, klauzula 1, art. 161 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie bezczynność wierzyciela nie jest uważana za umorzenie długu. Wierzyciel musi jednoznacznie zadeklarować gotowość do ustępstw wobec dłużnika.

Wierzycielowi nie przysługuje prawo do umorzenia długu, jeżeli narusza to prawa innych osób w stosunku do jego majątku. Na przykład, jeśli firma wypowie zobowiązania swoich dłużników w oczekiwaniu na bankructwo, zostanie to uznane za niekompetentne.

Jak ubiegać się o umorzenie długów

Firma może zawrzeć umowę przebaczenia z kontrahentem lub wysłać mu zawiadomienie. Zawiadomienie mówi, że firma wierzycielska zwalnia kontrahenta z obowiązku zapłaty tej lub innej kwoty. Jeżeli dłużnik nie sprzeciwia się decyzji wierzyciela, jego zobowiązanie uważa się za zakończone z chwilą otrzymania pisma (klauzula 2, art. 415 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Ponadto, jeśli strony są zaangażowane w spór arbitrażowy, dług może zostać umorzony przy zawarciu ugody.

Umowa, która przewiduje umorzenie długu przez osobę prawną wobec osoby prawnej, wymienia:

Jakiego rodzaju zobowiązanie wypowiada firma wierzycielska.

Skąd wzięło się zobowiązanie?

Po upływie terminu wykonania zobowiązania przez dłużnika.

Pamiętaj, aby w tekście zawrzeć:

Sformułowanie, z którego jasno wynika, że wierzyciel umorzy powstał dług i nie będzie wymagał od dłużnika spełnienia tego obowiązku.

Wskazanie kwoty, którą firma wybacza kontrahentowi: całe zadłużenie lub tylko jego część.

Opis korzyści, jaką wierzyciel otrzymuje z umorzenia długów.

Jeśli wybierzesz między podpisaniem umowy a wysłaniem listu, umowa ma swoje zalety. Tekst może jasno odzwierciedlać, że kontrahenci zgodzili się umorzyć dług. Pismo nie daje takiej możliwości, a prawdopodobieństwo kolejnych sporów jest większe.

Oprócz umowy o odpis warto przygotować:

dokument księgowy, w którym konieczne jest uzasadnienie skutków finansowych tej transakcji dla wierzyciela;

zaświadczenie prawne z uzasadnieniem perspektywy przebaczenia, a także analiza alternatywnych opcji i ich negatywnych aspektów (czas i pieniądze wydane na spory w sądzie itp.).

Umorzenie długów: jak to może być traktowane przez podatek

Firma wierzyciel musi wziąć pod uwagę konsekwencje podatkowe umorzenia długów. Jeżeli przy obliczaniu podatków firma zakwalifikuje umorzony dług jako wydatki nieoperacyjne, Federalny Inspektorat Służby Podatkowej może uznać to za naruszenie (podpunkt 2 ust. 2, art. 265 ust. 2, art. 266). Organy podatkowe opierają się na wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów (pisma).

Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej wyraził opinię, że takie podejście nie jest poprawne (). Federalna Służba Podatkowa wyjaśniła, kiedy możliwe jest uwzględnienie kwoty umorzonego długu przy ustalaniu podatku dochodowego. Można to zrobić, jeśli firma udowodni, że umorzenie długów służyło jej interesom handlowym (listy , ). W związku z tym, dokonując ustępstw, dłużnik musi przygotować ekonomiczne uzasadnienie odmowy egzekucji długu.

Jakie są konsekwencje podatkowe dla dłużnika umorzenia długów między organizacjami komercyjnymi?

Umorzenie długów prawnych osoba pociąga za sobą konsekwencje podatkowe nie tylko dla wierzyciela, ale również dla dłużnika. Ważne jest, aby dłużnik ustalił, czy konieczne jest odzyskanie kwot VAT, które wcześniej podlegały odliczeniu w związku z odbiorem towaru, wyników pracy itp.

Co do zasady nie ma teraz potrzeby odzyskiwania podatku VAT. Jeżeli wierzyciel przekazał zaliczkę na towary, roboty budowlane lub usługi, dłużnik musi zapłacić podatek VAT od kwoty zaliczki. W przypadku umorzenia długu między osobami prawnymi konsekwencje podatkowe dla dłużnika są takie, że kwota podatku VAT z zaliczki nie zostanie przyjęta do odliczenia. Wynika to z faktu, że dłużnik faktycznie nie wywiązał się ze swoich zobowiązań wobec wierzyciela.

Profesjonalny system pomocy dla prawników, w którym znajdziesz odpowiedź na każde, nawet najbardziej złożone pytanie.

Wybaczanie obywatelom długów w praktyce prawniczej jest znacznie częstsze niż w życiu codziennym. Najczęściej umorzenie długów następuje w zakresie działalności przedsiębiorczej, na przykład w stosunku do pracownika lub założyciela. Jakie cechy ma procedura umarzania długów, w jakiej formie relacje są sformalizowane i z jakimi konsekwencjami podatkowymi się niosą, wszystko jest szczegółowo opisane w artykule.

Kiedy możliwe

Drodzy Czytelnicy! Artykuł mówi o typowych sposobach rozwiązywania problemów prawnych, ale każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiąż dokładnie swój problem- skontaktuj się z konsultantem:

ZGŁOSZENIA I POŁĄCZENIA SĄ PRZYJMOWANE 24/7 i 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i JEST WOLNY!

Najczęstszą sytuacją jest sytuacja, gdy pracownik pożyczył pieniądze lub towary od przedsiębiorstwa. Procedurę umorzenia długu uregulują w tym przypadku wewnętrzne przepisy firmy.

Na przykład takie działanie może zostać ogłoszone w związku z pewnymi wydarzeniami: spłatą połowy długu przez obywatela, znaczącą datą w działalności przedsiębiorstwa - rocznicą powstania holdingu itp. Jest to również możliwość umorzenia długu przez pracownika, jeśli ma trudną sytuację życiową lub ma problemy finansowe od dłuższego czasu.

Instytucje kredytowe w jakiejkolwiek formie nie odpisują długów pożyczkobiorcom: bankom, organizacjom mikrofinansowym, lombardom itp.

Możliwe jest również umorzenie długu w stosunku do obywatela będącego założycielem firmy.

Dopuszcza się również umorzenie zadłużenia przedsiębiorstwa w stosunku do pracownika z tytułu umów zakupu towarów, robót lub usług, szacowane jako kwota umowy.

Umorzenie długów jest również możliwe w przypadku ogłoszenia niewypłacalności organizacji – bankructwa. Procedurę anulowania długu w tym przypadku reguluje ustawa nr 127-FZ.

Likwidacja długu możliwa jest również po zawarciu ugody w trakcie sądowej kontroli sporu. Ponownie, zasady wybaczania mają zastosowanie tylko w przypadkach, gdy takie działanie nie narusza praw innych wierzycieli.

Osobliwości

Prezent należy odróżnić od darowania długu. Podczas gdy wykonawca traci korzyści materialne, a wykonawca otrzymuje, umorzenie długów jest korzystne dla dłużnika i wierzyciela.

W wyjątkowych przypadkach organizacje kredytowe likwidują dług. Warunki takich działań określa program pożyczkowy, który jest realizowany czasowo i dostępny dla niektórych obywateli: znajdujących się w trudnej sytuacji życiowej (bezrobotnych, przewlekle chorych itp.)

Banki i inne organizacje pożyczkowe są zmuszone do umorzenia długu po upływie okresu przedawnienia. Nagromadzony dług jest umorzony jako nieściągalny i nie podlega windykacji w sądzie.

Transakcja umorzenia długu odbywa się w takiej samej formie jak zawarcie umowy pożyczki, czyli w formie pisemnej.

O tym, że wierzyciel planuje umorzyć dług bez postępowania sądowego, świadczą:

nie ma pozwu w sprawie windykacji;
wierzyciel nie otrzymuje korzyści majątkowej z innych zobowiązań od dłużnika;
rehabilitacja spółki zależnej;
w innych przypadkach, gdy przebaczenie nie ma cech bezinteresownej transakcji.

Jak umorzyć dług w ramach umowy pożyczki dla osoby fizycznej, próbka

Istnieje kilka opcji umorzenia długów:

Wysłanie przez pracodawcę pracownikowi zawiadomienia o umorzeniu długu w związku z zaistnieniem określonych okoliczności.
Zawierając dodatkową umowę do umowy pożyczki lub włączając możliwość wybaczenia w pierwotnym akcie.
Przy podpisywaniu aktu darowizny.

Obowiązek sporządzenia umowy na piśmie powstaje, gdy wartość transakcji jest określona na ponad 3000 rubli. a jedna ze stron jest osobą prawną (klauzula 2 art. 574 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Operacje umarzania długów są sformalizowane za pomocą podstawowych dokumentów finansowych zgodnie z art. 9 ustawy nr 402-FZ. Ich formę określają wewnętrzne przepisy przedsiębiorstwa i zatwierdza osoba odpowiedzialna za księgowość.

Dokumentacja musi zawierać następujące dane:

powiadomienie o gotowości organizacji do umorzenia długu wynikającego z umowy, ze wskazaniem terminu w całości lub w części;
kwota zobowiązań finansowych, które podlegają umorzeniu.

W umowie darowizny określone są następujące dane:

dane stron: imię i nazwisko pracownika, nazwa organizacji;
przedmiot umowy – jedna strona daje, druga akceptuje. W tej części konieczne jest określenie daty zawarcia oraz numeru umowy pożyczki;
warunki umowy - określony okres czasu.

Umowa wchodzi w życie z chwilą podpisania.

W odniesieniu do założyciela, któremu darowano pożyczkę otrzymaną od organizacji, obowiązuje następujący schemat. Istnieje możliwość odnowienia umowy (art. 414 kc Federacji Rosyjskiej) - zmiana treści przedmiotu transakcji z pozyskania środków kredytowych na udzielenie pomocy finansowej przez właściciela kapitału zakładowego spółki.

Zgodnie z art. 251 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego nie bierze się pod uwagę majątku otrzymanego od założyciela, którego udział w kapitale zakładowym przekracza 50%. Ta procedura jest ważna tylko wtedy, gdy ta nieruchomość nie zostanie przekazana osobom trzecim w ciągu 1 roku kalendarzowego po transakcji.

Przykładową umowę można pobrać

podatki

Umorzenie długów wiąże się z szeregiem implikacji podatkowych zarówno dla pracodawcy, jak i pracownika.

Tak więc, odpisując dług, pracownik otrzymuje dochód, z którego jest zobowiązany odliczyć 13% otrzymanej (umorzonej) kwoty z podatku dochodowego do budżetu. W takim przypadku wypłaty dokonuje firma, z którą zawierana jest umowa o pracę, ponieważ działa ona jako agent podatkowy. Podatki nie są płatne tylko w przypadkach, gdy umorzona kwota nie przekracza 4000 rubli. W takim przypadku nie musisz wpłacać składek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Kwestia opłacania składek ubezpieczeniowych (na ubezpieczenie emerytalne, zdrowotne) jest dość skomplikowana. Jeśli rejestrując przebaczenie jako prezent, odpowiedź jest jednoznaczna, że nic nie trzeba płacić, to w innych przypadkach sytuacja jest niejednoznaczna.

Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Zdrowia i Rozwoju Społecznego Federacji Rosyjskiej w pismach nr 1283-19 z dnia 21.05.2010 r. i nr 1212-19 z dnia 17.05.2010 r., gdy dług jest umorzony w wysokości zlikwidowanej kwoty naliczaniu podlegają składki na ubezpieczenie społeczne, zadłużenie, emeryturę i ubezpieczenie społeczne. Stanowisko organu nadzorczego w tej kwestii jest jednolite.

Praktyka sądowa wynika z faktu, że składki nie są wymagane w przypadkach, gdy:

treść umowy pożyczki nie jest związana ze stosunkami pracy;
zobowiązania wynikające ze stosunków kredytowych nie są związane z procedurą wypełniania przez pracownika obowiązków pracowniczych;
umowa o pracę nie przewiduje wprost możliwości udzielenia pracownikowi pożyczki i umorzenia mu długu w określonych okolicznościach.

Dlatego dla przedsiębiorstwa, aby uniknąć błędów podatkowych i księgowych, lepiej zawrzeć umowę darowizny z pracownikiem. Dla pracownika forma rejestracji umorzenia długu nie jest fundamentalna.

Transakcje związane z udzieleniem pożyczki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na mocy ustępu 15 ustęp 3 artykułu 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Ustawodawstwo

W celu wykazania trybu stosowania aktów normatywnych można przytoczyć następującą sytuację z praktyki.

Firma udzieliła dwóm pracownikom nieoprocentowanej pożyczki. Dług nie został spłacony w wyznaczonym terminie. Na posiedzeniu podjęto decyzję o umorzeniu zadłużenia na poczet zysków zatrzymanych. Pytanie: Czy będą naliczane składki ubezpieczeniowe i podatki iw jakiej proporcji do kwoty likwidowanego długu?

Aby umorzyć dług w przedsiębiorstwie, sporządzono dokument zawierający szczegóły zawarte w paragrafie 2 artykułu 9 ustawy nr 402.

Podano następujące uzasadnienie prawne: umowa pożyczki nieoprocentowanej z pracownikami mogła kwalifikować się jako skuteczna umowa pożyczki. Na podstawie art. Przewiduje się, że pożyczka może być zarówno oprocentowana, jak i nieoprocentowana. W umowie przewidziano brak płatności za wykorzystanie środków.

Zgodnie z art. 415 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej jednym ze sposobów rozwiązania zobowiązań jest umorzenie długów. Takie działanie jest dopuszczalne, jeśli transakcja nie narusza i nie narusza praw osób trzecich, nie jest sprzeczna z zasadami prawa i porządku.

Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej dokonało również klasyfikacji stosunków między pracownikiem a przedsiębiorstwem w uchwale nr 104 z dnia 21.12.2005 r. Umowa umorzenia długów ma treść odpowiadającą klauzuli 1 artykułu 572 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, to znaczy jest traktowana jako darowizna.

Pracownicy, zgodnie z art. 210 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, muszą płacić podatek dochodowy od osób fizycznych, ponieważ uzyskują dochód w wysokości umorzonego długu. Zgodnie z klauzulą 28 artykułu 217, jeżeli kwota dochodu obywateli jest mniejsza niż 4000 rubli, zobowiązanie podatkowe nie powstaje.

Jednym ze sposobów pomocy osobie prawnej w trudnej sytuacji finansowej jest udzielenie pożyczki. Umowa pożyczki jest sporządzona w formie pisemnej. Pożyczka może być oprocentowana (zapewniająca zwrot nie tylko głównej części zadłużenia, ale także określonej kwoty naliczonej na wykorzystanie środków) i nieoprocentowana.

Jeśli z jakiegoś powodu pożyczkobiorca nie może spłacić otrzymanej pożyczki, pożyczkodawcy mogą wybaczyć tę ostatnią. Przyjrzyjmy się bardziej szczegółowo, w jaki sposób jeden podmiot prawny może umorzyć pożyczkę drugiemu i jakie konsekwencje pociąga za sobą to działanie.

W jakich przypadkach jest to możliwe

Podano pojęcie „umorzenia długów”. Umorzenie długu to całkowite zwolnienie kredytobiorcy ze spłaty istniejącego zadłużenia.

ZGŁOSZENIA I POŁĄCZENIA SĄ PRZYJMOWANE 24/7 i 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i JEST WOLNY!

Taka procedura jest możliwa tylko wtedy, gdy pożyczkodawca nie wyrządza swoim działaniem szkody osobom trzecim. Na przykład organizacja przekazuje gotówkę innej firmie, która jest wykorzystywana do zakupu nowego sprzętu niezbędnego do produkcji.

Z otrzymanych środków firma pożyczkobiorca płaci za dostarczenie niezbędnego sprzętu innej organizacji. Pożyczkodawca ma prawo umorzyć dług pożyczkobiorcy tylko wtedy, gdy nie ma to wpływu na przedsiębiorstwo – dostawcę sprzętu.

Jedna osoba prawna może umorzyć dług innej osobie prawnej w następujących przypadkach:

z powodu niezdolności dłużnika do spłaty otrzymanej pożyczki (regulowanej);
w związku z zakończeniem działalności osoby prawnej działającej jako pożyczkobiorca, czyli likwidacją osoby prawnej (regulowanej);
w związku z przyjęciem przez jeden z organów państwowych jakiejkolwiek ustawy, w wyniku której spłata długu staje się niemożliwa (uregulowana).

Główne cechy umarzania długów między osobami prawnymi

Z punktu widzenia prawników, operacja umorzenia długów jest różnie interpretowana. Niektórzy uważają, że to działanie odnosi się do darowizny, co jest niedopuszczalne między osobami prawnymi.

Jednak rosyjskie ustawodawstwo (w szczególności) wyraźnie reguluje to działanie, które różni się następującymi aspektami:

Umorzenie długów jest czysto dwukierunkową transakcją. Decyzji o wypowiedzeniu zobowiązań wynikających z umowy pożyczki nie może podjąć wyłącznie pożyczkodawca lub pożyczkobiorca;
umorzenie długu w zwykłej formie nie oznacza żadnego odszkodowania. W przeciwnym razie czynność zostaje przeniesiona do kategorii otrzymania odszkodowania, które zaliczane jest na poczet spłaty istniejącego zadłużenia;
dług może zostać umorzony nie tylko wynikający z zawarcia umowy pożyczki, ale także inne wymagania, np. wynikające z nałożenia kar;
aby umowa umorzenia pożyczki różniła się od umowy darowizny, konieczne jest ekonomiczne uzasadnienie celowości wykonania tej czynności.

Jak zaaranżować

Ponieważ umorzenie długów, jak wspomniano powyżej, jest transakcją dwustronną, należy je sformalizować w jeden z następujących sposobów:

porozumienie o umorzeniu całości lub części długu;
dodatkowa umowa do dotychczasowej umowy kredytowej o umorzeniu całej kwoty lub określonej części zadłużenia.

Przed rozpoczęciem procedury sporządzenia umowy o umorzenie długu pożyczkodawca musi wysłać zawiadomienie do organizacji pożyczkobiorcy w następującej formie:

Jak widać z przykładowego dokumentu, zgłoszenie powinno zawierać informacje:

na dokumencie podstawowym, którym w tym przypadku jest umowa pożyczki;
od kwoty istniejącego zadłużenia i terminu jego pełnej spłaty;
o zamiarze pożyczkodawcy umorzenia dłużnikowi jego zobowiązań w odniesieniu do całego długu lub jego części.

Jeżeli pożyczkobiorca chce uzgodnić z pożyczkodawcą, wówczas należy sporządzić jeden ze wskazanych powyżej dokumentów.

Przykładowa umowa

Najczęściej w przypadku podjęcia decyzji o umorzeniu istniejącego zadłużenia, pomiędzy stronami umowy pożyczki zostaje zawarta dodatkowa umowa w następującej formie:

Tak więc przedstawiony dokument wskazuje na obopólną zgodę wierzyciela i dłużnika na umorzenie długu w określonej wysokości, powstałą po zawarciu między nimi określonej umowy kredytowej.

Umowa o umorzenie długów, jako jedna z istniejących norm prawnych określania tego działania, nie ma jasnej formy. Dlatego taki dokument można zawrzeć w dowolnej formie, ale tylko na piśmie.

Jakie są konsekwencje podatkowe

Ustawodawstwo podatkowe w Federacji Rosyjskiej przedstawione jest w dokumencie zwanym Kodeksem Podatkowym. Zgodnie z tym dokumentem każda osoba będąca obywatelem Federacji Rosyjskiej jest zobowiązana do płacenia określonych podatków.

Do głównych podatków, które są zobowiązane płacić osoby prawne, należą podatek od towarów i usług oraz podatek dochodowy.

Podatek od wartości dodanej dotyczy wyłącznie towarów i mienia przedsiębiorstw. W przypadku umorzenia długu udzielonego przez jedną firmę drugiej i wyrażonego w gotówce, ten rodzaj podatku nie powstaje. A więc nie musisz za to płacić.

Podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych są dochody bezpośrednie uzyskane w wyniku działalności przedsiębiorstwa oraz dochody związane z realizacją czynności osób trzecich, które określane są mianem nieoperacyjnych.

Jeżeli osoba prawna – pożyczkobiorca zawrze umowę o umorzeniu długu, wówczas całą kwotę pożyczki należy traktować jako dochód nieoperacyjny. W konsekwencji firma pożyczająca jest zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od całej kwoty umorzonego długu.

Wszystkie zasady i prawa mają swoje wyjątki. Dotyczy to zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych.

Jeśli organizacja-pożyczkodawca umorzy dług organizacji-pożyczkobiorcy, a pożyczkodawca jest założycielem pożyczkobiorcy (czyli pożyczkobiorca jest spółką zależną), a udział pożyczkodawcy w kapitale zakładowym pożyczkobiorcy jest większy niż 50 %, wówczas umorzony dług nie jest zaliczany do kosztów nieoperacyjnych. A zatem nie podlega podatkowi dochodowemu.

Jak umorzenie długów znajduje odzwierciedlenie w ustawodawstwie

Podstawowymi dokumentami regulującymi działalność osób prawnych na terytorium Federacji Rosyjskiej są kodeksy cywilne i podatkowe.

Umorzenie długów jest szczegółowo opisane w rozdziale 26 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Ponadto konieczne jest skorzystanie, które wyjaśnia wszystkie aspekty umowy pożyczki, w tym te zawierane między osobami prawnymi.

Zgodnie z tymi dokumentami umowa pożyczki między osobami prawnymi z odsetkami lub bez odsetek musi być zawarta na piśmie.

Umowa powinna określać wszystkie najważniejsze aspekty zawieranej transakcji, dotyczące kwoty pożyczki, terminu jej spłaty, warunków spłaty itp.

Wszelkie zmiany umowy głównej kredytu możliwe są wyłącznie w formie umów dodatkowych, które podobnie jak umowa główna zawierane są w formie pisemnej. To samo dotyczy umów o umorzenie długów.

Na podstawie rozdziału 26 umorzenie kwoty głównej długu lub określonej jego części jest możliwe tylko za obopólną zgodą stron.

W zakresie podatków wynikających z osób prawnych, w wyniku zawarcia umowy pożyczki i umowy o umorzenie długów, należy powołać się na Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Podatek od wartości dodanej reguluje rozdział 21 niniejszego dokumentu.
Osoby prawne są zobowiązane do zapłaty podatku dochodowego zgodnie z rozdziałem 25 Ordynacji podatkowej.

Oprócz głównych dokumentów, do najważniejszych aktów wyjaśniających umorzenie długu jednego podmiotu prawnego drugiemu należą:

odpowiednie listy Ministerstwa Finansów Rosji. W szczególności i ;
orzeczenia Sądu Arbitrażowego (na przykład);
orzeczenia Sądów Arbitrażowych różnych okręgów (np.) dotyczące wcześniejszych sporów o umorzenie długów.

Wszystkie te dokumenty można znaleźć na stronach informacyjnych, a bardziej szczegółowo można zapoznać się z ramami prawnymi dotyczącymi wdrażania umarzania długów.

Niuanse w projekcie

Pożyczki oprocentowane i nieoprocentowane znacznie różnią się od siebie.

Oprocentowana pożyczka jest udzielana pod warunkiem, że pożyczkobiorca zwróci pożyczkodawcy nie tylko całą kwotę zadłużenia głównego, ale dodatkową kwotę, która zostanie naliczona jako procent głównej części.

W większości przypadków pożyczki oprocentowane są spłacane w częściach składających się z kwoty kapitału i odsetek za określony okres, zgodnie z harmonogramem spłat.

Jeżeli pomiędzy kredytobiorcą a kredytodawcą zostanie zawarta dodatkowa umowa o umorzeniu oprocentowanej pożyczki, to z reguły dotyczy ona wyłącznie kwoty pozostałego zadłużenia.

Umowa dodatkowo określa działania, jakie należy podjąć w odniesieniu do pozostałej części niezapłaconych odsetek. Kwota ta może zostać umorzona wraz z saldem zadłużenia głównego lub ściągnięta od pożyczkobiorcy.

Za udzieloną pożyczkę nieoprocentowaną nie są wymagane żadne dodatkowe opłaty. W konsekwencji w umowie umorzenia długów nie będzie żadnych dodatkowych warunków.

Istnieją również znaczne różnice w płaceniu podatków wynikających z umorzenia długów.

Jeżeli podatek dochodowy jest pobierany od kwoty umorzonego długu wyemitowanego z tytułu oprocentowanej pożyczki, wówczas niespłacona kwota odsetek (w przypadku umorzenia) jest również zaliczana do dochodu podlegającego opodatkowaniu, zwiększając w ten sposób ten ostatni.

Informacje o firmie KSK GROUP

Grupa KSK prowadzi swoją historię od 1994 roku. Od momentu założenia do dnia dzisiejszego firma jest jednym z liderów rynku usług doradczych w zakresie audytu, podatków, prawa, wyceny i doradztwa zarządczego. Przez 20 lat pracy zrealizowano ponad 2000 projektów dla największych rosyjskich firm.

Grupa KSK oferuje kompleksowe i praktyczne rozwiązanie najpilniejszych zadań stojących przed dyrektorami finansowymi i generalnymi firm oraz właścicielami firm. Indywidualne podejście, dogłębne zrozumienie potrzeb i celów klientów w połączeniu z praktyczną wiedzą, pozwalają nam rozwiązywać te problemy jak najskuteczniej.

Zespół grup KSK to zespół ponad 350 specjalistów z unikalnym doświadczeniem w realizacji projektów zarówno dla średnich, jak i dużych rosyjskich korporacji.

Obecnie Grupa KSK oferuje pełen zakres usług i rozwiązań dla biznesu:

audyt zgodnie z rosyjskimi i międzynarodowymi standardami;
doradztwo podatkowe i prawne;
outsourcing i automatyzacja procesów biznesowych;
decyzje o finansowaniu;
rozwiązania marketingowe i rozwój strategii biznesowej;
doradztwo w zakresie zarządzania i personelu;
ocena i ekspertyza;
obsługa transakcji kapitałowych;
należytej staranności.

Umarzanie długów jest często praktykowane w relacjach między organizacjami komercyjnymi, a przyczyny tego mogą być różne. W każdym razie jednak pojawiają się dwa kluczowe pytania: czy co do zasady umorzenie długu jest legalne i jakie konsekwencje podatkowe będzie ta transakcja wiązała dla stron? Rozważmy podobną sytuację na przykładzie operacji dostawy towarów.

Legalność zawarcia umowy o umorzenie długów

W praktyce umorzenie długu formalizuje się albo poprzez zawarcie odpowiedniej umowy (transakcja dwustronna) albo poprzez przesłanie dłużnikowi zawiadomienia o umorzeniu długu (transakcja jednostronna).

Umowa lub zawiadomienie wysłane do dłużnika musi określać:

jaki dług jest darowany;
podstawy długu;
kwota umorzonego długu.

W celu potwierdzenia przez strony kwoty długu określonej w umowie (wezwaniu) o umorzenie długu wskazane jest wstępne uzgodnienie wyliczeń.

Rozważmy teraz cechy opodatkowania zysków wierzyciela i dłużnika przy dokonywaniu takiej transakcji.

Rachunkowość podatkowa w firmie wierzycielskiej

Formy umorzenia długów

Dochód wierzyciela ze sprzedaży towarów

Dla wierzyciela memoriałowego umorzenie długu za zapłatę za sprzedane towary nie pociąga za sobą korekty wpływów z ich sprzedaży wcześniej ujętych dla celów podatkowych (). Jeżeli stosowana jest metoda gotówkowa, w której datą otrzymania dochodu jest dzień, w którym podatnik otrzymuje pieniądze lub majątek, to oczywiście nie pojawia się kwestia korekty.

Straty wierzyciela poniesione w wyniku umorzenia długów

Kwota dobrowolnie umorzonych i spisanych należności dłużnika wobec wierzyciela nie stanowi nieściągalnego długu w rozumieniu, a zatem uwzględniania strat w ramach kosztów nieoperacyjnych na podstawie ust. nie wydaje się możliwe.

W odniesieniu do rozliczania dla celów podatkowych zysku z długu dobrowolnie umorzonego dłużnikowi, możliwe są następujące opcje.

OPCJA 1

Umorzenie należności kosztem zysku netto wierzyciela.

Według Ministerstwa Finansów Rosji organizacja nie może uwzględniać przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego części długu umorzonego na podstawie umowy o umorzeniu długu, ponieważ kosztów tych nie można uznać za uzasadnione wydatki w Zgodnie z ( , ).

Specjaliści Federalnej Służby Podatkowej Rosji w kwestii ustalania konsekwencji podatkowych umorzenia długów wyznają następujący punkt widzenia: umorzenie długów do celów opodatkowania zysków należy w rezultacie uznać za nieodpłatne przeniesienie praw majątkowych z czego pogarszająca się sytuacja wierzyciela nie zmniejsza jego podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 22 listopada 2004 r. Nr 02-5-11 / [e-mail chroniony], ).

W związku z tym, zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Podatkowej Rosji, powstałe należności należy odpisać kosztem zysku netto firmy wierzyciela.

OPCJA 2

Uznanie należności za koszty nieoperacyjne wierzyciela i obniżenie podstawy opodatkowania.

Lista wydatków nieoperacyjnych, które można uwzględnić do celów podatku dochodowego, jest otwarta (), co oznacza, że wszelkie koszty, które spełniają wymagania dotyczące ważności i ekspozycji dokumentów () i nie są bezpośrednio wymienione w („Wydatki nieuwzględnione konto dla celów podatkowych) można rozpoznać w rachunkowości podatkowej ").

Jednocześnie w sporach sądowych o legalność zaliczenia kwot objętych umowami o umorzenie długów w wydatkach, wymiar sprawiedliwości często podejmuje decyzje negatywne. I tak np. XV Arbitrażowy Sąd Apelacyjny wskazał, że ani w trakcie kontroli, ani w trakcie procesu podatnik nie przedstawił dowodu kierunku swoich działań zmierzających do odzyskania należności i nie podjął działań w celu dochodzenia należności na drodze sądowej. Przedawnienie windykacji nie przedawniło się w momencie umorzenia długu. Po dokonaniu oceny całokształtu tych okoliczności sąd wskazał, że podatnik nie przedstawił dowodów na niemożność ściągnięcia spornych należności (). Inne sądy stosują podobne stanowisko (,).

Zatem skorzystanie przez wierzyciela z tej opcji księgowej dla celów opodatkowania zysków z dobrowolnie darowanego dłużnikowi długu jest możliwe tylko wtedy, gdy wierzyciel posiada dowody, że umorzenie długu ma na celu wygenerowanie dochodu. Należy zauważyć, że sam fakt wysłania do dłużnika wezwania do umorzenia długu przy braku interesu handlowego wierzyciela nie jest takim dowodem.

W celu uniknięcia roszczeń ze strony organów podatkowych w przypadku braku dowodów interesu handlowego, odpisanie „umorzonych” należności na rzecz wierzyciela powinno odbywać się kosztem zysku netto firmy wierzyciela.

faktura VAT

Umorzenie długu na rzecz nabywcy nie pociąga za sobą żadnych konsekwencji VAT dla wierzyciela, gdyż do czasu umorzenia długu podstawa opodatkowania od wartości wysyłanego towaru była już ustalona i nie było podstaw do korekty obliczonej Kwota VAT ( , ). Stanowisko to potwierdza praktyka arbitrażowa ().

Umorzenie długów również nie wchodzi w zakres zamkniętej listy przypadków, w których konieczne jest przywrócenie podatku VAT (). Praktyka arbitrażowa w kwestii odzyskania podatku VAT po umorzeniu długu nie została jeszcze ukształtowana.

Rachunkowość podatkowa w firmie dłużnika

podatek dochodowy

Dochód uzyskany z umorzenia długów

Ministerstwo Finansów Rosji podkreśla, że w przypadku umorzenia długu dochód nieoperacyjny jest rozpoznawany na podstawie spisanych zobowiązań ().

Koszty zakupu towarów

Jeżeli dłużnik stosuje metodę memoriałową, to po umorzeniu długu procedura rozliczania podatkowego wydatków w postaci kosztu zakupionych towarów (robót, usług) nie jest korygowana, ponieważ wydatki te są ujmowane niezależnie od faktu Zapłata ().

faktura VAT

Po przyjęciu do księgowości towaru zakupionego na podstawie umowy dostawy, pod warunkiem prawidłowego wystawienia faktury dostawcy, nabywca ma prawo do odliczenia kwoty VAT, pod warunkiem, że zakupiony towar jest przeznaczony do wykorzystania w transakcjach podlegających opodatkowaniu VAT ( , ). Umorzenie długu nie oznacza żadnej korekty kwoty odliczenia podatku.

Wykaz przypadków, w których podatnik jest zobowiązany do przywrócenia (w całości lub w części) podatku VAT, który wcześniej podlegał prawnie odliczeniu, znajduje się w. Lista ta jest zamknięta i nie podlega szerokiej interpretacji ( , ).

Podany wykaz nie przewiduje zwrotu podatku VAT, uprzednio przyjętego do odliczenia od dostarczonego towaru, przy odpisywaniu rozrachunków z dostawcą w przypadku umorzenia długu.

Tym samym naszym zdaniem nie ma podstaw do przywrócenia podatku VAT w rozpatrywanej sytuacji. Praktyka organów ścigania w tej kwestii nie rozwinęła się.

Inna Batsyleva,
Kierownik Działu Doradztwa Podatkowego i Rozwiązywania Sporów Podatkowych w Grupie KSK

Przebaczenie długów. Konsekwencje podatkowe dłużnika

Umorzenie długów nie zawsze jest darmową ofertą. Typowym przykładem są rabaty udzielane za spełnienie przez kupującego określonych warunków umowy. Tymczasem różnica między umorzeniem długu a nieodpłatnym przelewem jest niezwykle istotna. Rzeczywiście, udowadniając, że dług został umorzony na zasadzie zwrotu, nabywca znacznie uprości obliczenie dochodu do opodatkowania, a także uniknie dodatkowych strat z tytułu podatku VAT.

podatek dochodowy

Rozważ dwie sytuacje:

dług zostaje umorzony bezpłatnie;
w zamian za umorzenie długu kupujący przejął wszelkie zobowiązania.

Darmowe umorzenie długów

Jeśli wierzyciel, wybaczając dług, nie żąda niczego w zamian, dłużnik faktycznie otrzymuje bezpłatnie nieruchomość – pieniądze, które musiałby zapłacić za zakup lub spłatę pożyczki. Zróbmy zastrzeżenie, że Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej zakazuje organizacjom komercyjnym zawierania ze sobą umów podarunkowych, które przewidują prezenty o wartości ponad 500 rubli. Dlatego nieodpłatne umorzenie długu, którego kwota przekracza ten limit, będzie legalne, jeśli wierzycielem jest organizacja non-profit lub osoba fizyczna, powiedzmy, założyciel dłużnika.

Wróćmy jednak do rachunkowości podatkowej. Zgodnie z ust. 8 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, dług umorzony bezpłatnie należy zaliczyć do dochodu nieoperacyjnego. Ponadto dochód szacowany jest według wartości rynkowej otrzymanej nieruchomości.

Ale jaka jest wartość rynkowa długu? Oczywiście jest to cena rynkowa nieruchomości, robót lub usług, za które dług został umorzony. Niezbędna jest wycena takiego majątku (robót, usług) zgodnie z zasadami art. 40 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie dochód z umorzonego długu za środki trwałe nie powinien być niższy niż ich wartość rezydualna na rachunku sprzedającego. A minimalna cena rynkowa długu za towary (roboty, usługi) nie może przekraczać kosztów ich wytworzenia lub zakupu (wykonania, świadczenia) sprzedawcy. Wniosek o takich ograniczeniach można wyciągnąć z tego samego ust. 8 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Należy pamiętać, że nieruchomość otrzymana bezpłatnie nie podlega podatkowi dochodowemu, jeśli pochodzi z:

założyciel, którego udział w kapitale zakładowym odbiorcy przekracza 50 proc.;
organizacji, której kapitał zakładowy stanowi ponad połowę wkładu odbiorcy.

Zwolnienie to jest określone w ust. 11 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Możesz z niego skorzystać, jeśli nieruchomość (z wyjątkiem pieniędzy) nie zostanie przekazana osobom trzecim w ciągu roku.

Niestety, urzędnicy uważają, że gdy dług zostanie umorzony, nie można zastosować korzyści z majątku otrzymanego bezpłatnie. Tak więc Ministerstwo Podatków Rosji w piśmie z 17 września 2003 r. N 02-5-11 / 210-AZh859 stwierdziło, że po umorzeniu długu nie przekazuje się mienia bezpłatnie, ale prawo własności. Świadczenie przewidziane w ust. 11 s. 1 art. 251 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie ma zastosowania do praw majątkowych. A Ministerstwo Finansów Rosji zabroniło korzystania z tego świadczenia przy umorzeniu długu w listach z 17 marca 2006 r. N 03-03-04 / 1/257 i 7 kwietnia 2006 r. N 03-03-02 / 79.

Sytuacja jest niejednoznaczna. Jeśli uznamy umorzenie długów za przeniesienie praw majątkowych, to tak naprawdę z korzyści nie można skorzystać. Aby udowodnić, że gdy dług zostanie umorzony, to nie prawo zostanie przeniesione, ale majątek, będzie to konieczne w sądzie. Trudno powiedzieć, jak zakończy się sprawa, gdyż taka praktyka sądowa jeszcze się nie rozwinęła.

Umorzenie długów podlegających zwrotowi

Załóżmy teraz, że sprzedający daruje dług w zamian za pewne działanie lub zobowiązanie ze strony kupującego. Jak już powiedzieliśmy, taka sytuacja w żaden sposób nie mieści się w pojęciu „wolnego transferu”. Dlatego w tej sytuacji należy kierować się nie paragrafem 8, ale paragrafem 18 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Mówi, że dochód nieoperacyjny obejmuje kwotę należnych rachunków umorzonych po upływie okresu przedawnienia lub z innych powodów. Tylko jedną z tych „innych podstaw” można uznać za umorzenie długów.

Wydawać by się mogło, że kupującemu jest obojętne na podstawie którego ust. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w celu uwzględnienia umorzonego długu w dochodach - klauzula 8 lub klauzula 18. W obu przypadkach dług zwiększa dochód podlegający opodatkowaniu. Jest jednak różnica. Jeżeli ust. 8 nakazuje obliczanie dochodu według wartości rynkowej, co zawsze jest kłopotliwe i grozi sporami z organami podatkowymi, to ust. 18 nie zawiera takiego wymogu. Innymi słowy, kierując się paragrafem 18 art. 250, kupujący zaliczy do dochodu dokładnie taką kwotę długu, jaką sprzedający mu darował. Ponadto, stosując ust. 18 art. 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej kupujący ma możliwość uwzględnienia w kosztach „naliczonego” podatku VAT. Więcej na ten temat opowiemy poniżej.

Tak więc, dokonując umorzenia długu, sensowne jest zapisanie w umowie (umowie lub innym dokumencie), że kupujący przejmuje wszelkie zobowiązania w zamian. Wtedy możliwe będzie uwzględnienie umorzonej kwoty w przychodach na podstawie ust. 18 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Niestety, urzędnicy nadal nie widzą dużej różnicy między normami z paragrafów 8 i 18 art. 250. Weźmy tak uderzający przykład umorzenia długów podlegających zwrotowi, jak rabat udzielony kupującemu za spełnienie określonych warunków umowy. Tak więc w pismach z 15 września 2005 r. N 03-03-04/1/190 oraz z 14 listopada 2005 r. N 03-03-04 /1/354 Ministerstwo Finansów Rosji poleca kupującym uwzględnianie takich zniżek w -dochód operacyjny na podstawie ust. 8 art. 250, czyli po cenie rynkowej. Takie podejście jest błędne i (niestety na razie tylko teoretycznie) można je zakwestionować w sądzie. To prawda, tutaj warto porównać ewentualne koszty prawne z oczekiwanymi korzyściami z pokonania inspektorów. Możliwe, że ryzyko strat z tytułu przegranej będzie znacznie większe.

Jednak w niektórych sytuacjach urzędnicy wręcz przeciwnie, proponują zastosowanie ust. 18 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, gdy wierzyciel bezinteresownie wybacza dług. I tak w piśmie nr 03-03-04/1/257 z dnia 17 marca 2006 r. rosyjskie Ministerstwo Finansów klasyfikuje umorzenie długu jako umorzenie należności w takiej sytuacji. Rosyjska firma jest winna pieniądze zagranicznej firmie. Założyciel rosyjskiej organizacji nabył prawo do dochodzenia długu od wierzyciela, a następnie darował go swojej „córce”. Urzędnicy zdecydowali, że w tym przypadku dłużnik powinien uwzględnić dochód nieoperacyjny w swojej ewidencji podatkowej na podstawie klauzuli 18 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wniosek jest nielogiczny, gdyż fundator nie przedstawił dłużnikowi żadnych roszczeń wzajemnych. Nie warto jednak kłócić się z rosyjskim Ministerstwem Finansów. W końcu takie podejście jest wygodne dla podatników. Nie da się jednak rozszerzyć wyjaśnień urzędników dotyczących jednej konkretnej kwestii na inne przypadki „bezinteresownego” umorzenia długów. Sprawa może trafić do sądu, a firmie trudno będzie udowodnić, że umorzenie długu bez wzajemnych zobowiązań nie jest przelewem nieodpłatnym.

Od 1 stycznia 2006 r. VAT od zakupionych towarów, robót lub usług można odliczyć bez przekazywania pieniędzy sprzedającemu. Jeśli sprzedawca następnie umorzył dług, pojawia się kilka pytań do księgowego kupującego.

Czy muszę odzyskać VAT przyjęty do odliczenia? Wydawałoby się, że odpowiedź jest jednoznaczna – nie jest to konieczne. Przecież wszystkie warunki do odliczenia zostały spełnione: otrzymano fakturę, towar został zaksięgowany i wykorzystany do czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Tak i rozdz. 21 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie mówi nic o przywróceniu podatku od umorzonych długów. Ponadto dostawca po sprzedaży towarów naliczył podatek VAT należny od budżetu, w tym od tej części wpływów, której dług został następnie umorzony.

Tym samym budżet nie został naruszony.

Tymczasem urzędnicy mają w tej sprawie odmienne zdanie. Nadal twierdzą, że kupujący, który nie zamierza zapłacić za towar, traci prawo do odliczenia. Podstawą tego wniosku są powtarzające się stwierdzenia Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej, że odliczenie jest możliwe tylko wtedy, gdy kupujący poniósł rzeczywiste koszty (zob. na przykład orzeczenie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z 4 listopada 2004 r. N324-O). Jeśli dług zostanie umorzony, nie ma realnych kosztów. Dlatego odliczenie nie jest możliwe.

Naszym zdaniem wnioski urzędników oparte są na nieaktualnych wypowiedziach sędziów i obecnie nie mają podstaw prawnych. Inna sprawa, że trzeba będzie to udowodnić w sądzie. A nie będzie to łatwe, biorąc pod uwagę, że sędziowie arbitrażowi bez wątpienia wysłuchają wniosków Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej.

Notatka. Gdy dług zostanie umorzony, VAT przyjęty do odliczenia musi zostać przywrócony

Elena Vikhlyaeva, Główny Specjalista Departamentu Podatków Pośrednich Departamentu Polityki Podatkowej i Taryfowej Ministerstwa Finansów Rosji

Od 1 stycznia 2006 r. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie wymaga przekazania go kupującemu w celu odliczenia „naliczonego” podatku VAT. Jeżeli jednak sprzedający umorzył dług za sprzedany towar, kupujący jest zobowiązany do zwrotu „naliczonego” podatku VAT, który został przyjęty do odliczenia przy zaksięgowaniu tego towaru. Faktem jest, że w tej sytuacji podatek nigdy nie zostanie przeniesiony na dostawcę, a zatem kupujący nie poniesie rzeczywistych kosztów przy zakupie towarów. A Sąd Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej w wyroku z 4 listopada 2004 r. N 324-O doszedł do wniosku, że w takich przypadkach kupujący nie ma prawa do odliczenia podatku VAT. I choć definicja ta została wydana w czasie, gdy VAT podlegał odliczeniu po zapłaceniu, zasada realności kosztów pozostaje aktualna.

Jak rozliczyć odzyskany podatek? Załóżmy jednak, że VAT od umorzonego długu zostanie przywrócony. Dobrze, jeśli w rachunkowości podatkowej nabywcy dług umorzony na zasadzie zwrotu został uwzględniony w przychodach jako odpisane zobowiązania, to znaczy na podstawie klauzuli 18 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wówczas podatek VAT od tego długu można przypisać do kosztów nieoperacyjnych. Więc pozwala zrobić pp. 14 s. 1 art. 265 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Sytuacja jest znacznie gorsza, jeśli umorzony dług został uwzględniony w przychodach jako nieruchomość otrzymana bezpłatnie. W takim przypadku nie ma podstaw do zaliczenia odzyskanego podatku w koszty. Dlatego wskazane jest sformalizowanie umorzenia długu jako operacji podlegającej zwrotowi. Umożliwi to zaliczenie odzyskanego podatku VAT do kosztów nieoperacyjnych.

Przykład. W sierpniu 2006 r. Alfa LLC kupiła partię towarów od Delta LLC za 118 000 rubli. Zgodnie z warunkami umowy zakup ten musi zostać zapłacony nie później niż 29 września 2006 r. Ponadto, jeśli całkowita ilość towarów, które Alpha LLC kupuje od Delta LLC w 2006 r., Przekroczy 1 000 000 rubli, kupujący otrzymuje zniżkę przy płatności - 10 procent niespłaconego zadłużenia. Alpha LLC do września 2006 r. Zakupiła od Delta LLC towary w wysokości 1 200 000 rubli. i skorzystał z rabatu.

Czy można umorzyć dług wobec osoby prawnej?

Tak więc we wrześniu 2006 r. LLC Alfa przekazała LLC Delta 106 200 rubli jako zapłatę za sierpniowy zakup. (118 000 rubli - (118 000 rubli x 10%)).

W rachunkowości podatkowej księgowy Alfa LLC uwzględnił zniżkę jako część dochodu nieoperacyjnego jako odpisane rachunki płatne na podstawie klauzuli 18 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie VAT przypisany do rabatu został przywrócony i odpisany jako koszty nieoperacyjne na podstawie ust. 14 s. 1 art. 265 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W księgowości Alpha LLC dokonuje się takich wpisów.

W sierpniu 2006:

Debet 41 Kredyt 60

100 000 rubli (118 000 - 18 000) - odzwierciedla się koszt towarów;

Debet 19 Kredyt 60

18 000 rubli - odzwierciedlony podatek VAT;

18 000 rubli — dopuszczone do odliczenia VAT.

We wrześniu 2006:

Debet 60 Kredyt 91 Subkonto „Inne dochody”

11 800 rubli. (118 000 rubli x 10%) - odzwierciedla rabat otrzymany od dostawcy;

Podkonto debetowe 68 „Obliczenia dla podatku VAT” Kredyt 19

———-¬
— ¦1800 rubli¦ (18 000 x 11 800: 118 000) — odwrócony
L———-
(przywrócone) wcześniej przyjęte do odliczenia podatku VAT przypisanego do kwoty
rabaty;

Podkonto debetowe 91 „Inne wydatki” Kredyt 19

1800 rubli. - ujęte w kosztach nieoperacyjnych podatku VAT;

Debet 60 Kredyt 51

106 200 rubli - towary opłacone.

L.D. Woroncow

Ekspert magazynu „Glavbuh”

Sviridova Tatiana

Twoja organizacja jest winna innej organizacji//Rachunki z odbiorcami//

Co jest obarczone umorzeniem długów dla wierzyciela

Jeżeli wierzyciel zwalnia dłużnika z jego zobowiązań, następuje umorzenie długu, które jest dopuszczalne, pod warunkiem, że nie narusza to praw innych osób w odniesieniu do majątku wierzyciela (art. 415 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Umorzenie długu to umowa dwustronna, w ramach której wierzyciel wyraża wolę zakończenia zobowiązania w określony sposób. Jednocześnie zgoda dłużnika na umorzenie długu jest obowiązkowa (art. 407, 415 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Umorzenie długu zakłada zatem obecność wyraźnie wyrażonej woli wierzyciela, aby zwolnić dłużnika z obowiązku spłaty długu. Milczenie wierzyciela, bezczynność, brak przedstawienia żądania uregulowania należności nie mogą być uznane za umorzenie długu.

Należy zauważyć, że żądanie wykonania zobowiązania jest prawem, a nie obowiązkiem wierzyciela. W związku z tym wierzyciel ma prawo zrzec się swoich roszczeń, z wyjątkiem przypadków naruszenia praw i uzasadnionych interesów osób trzecich (na przykład matka nie może odmówić otrzymania alimentów na małoletnie dziecko (klauzula 1 artykułu 60, klauzula 3). art. 80 kodeksu rodzinnego RF)).

Możliwe jest umorzenie długu kontrahentowi (organizacji, obywatelowi), w szczególności na podstawie umowy sprzedaży towarów (na kwotę płatności), na podstawie umowy pożyczki (na kwotę kredytu i (lub) odsetki za wykorzystanie pożyczonych środków).

Jak ubiegać się o umorzenie długów

Ustawodawstwo ustanawia pewne wymagania dotyczące wykonania umowy o umorzenie długów, w przypadku naruszenia której sąd może uznać umowę za niezawartą.

Dłużnikowi zależy przede wszystkim na prawidłowym wykonaniu umowy, ponieważ ważne jest dla niego, aby wyeliminować ryzyko, że po pewnym czasie wierzyciel zakwestionuje umowę o umorzenie długu i nadal będzie domagał się wykonania zobowiązania.

Wierzyciel jest również zainteresowany właściwym wykonaniem umowy o umorzenie długu, aby sąd nie uznał jej za niezawartą, zwłaszcza jeśli umorzenie długu wynika z jakichś wzajemnych zobowiązań dłużnika, gdy upłynął termin jego wykonania, itp. Aby uniknąć ryzyka późniejszego uznania umorzenia długu za umowę darowizny, należy zwrócić szczególną uwagę na to, aby umowa szczegółowo określała wszystkie korzyści, jakie wierzyciel otrzyma z umorzenia długu.

Ponadto strony mogą sporządzić dokument dwustronny lub sam wierzyciel ma prawo sam sporządzić dokument. Na przykład umorzenie długu może zostać sformalizowane pismem od wierzyciela (orzeczenie Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 28 lutego 2011 r. Nr VAS-255/11).

Na mocy części 1 artykułu 139 Kodeksu postępowania arbitrażowego Federacji Rosyjskiej dług może zostać umorzony również poprzez zawarcie i zatwierdzenie ugody przez sąd, którą strony mają prawo zawrzeć na każdym etapie postępowania arbitrażowego , w tym podczas wykonywania czynności sądowych.

Należy zauważyć, że umorzenie długów nie jest dopuszczalne w przypadku naruszenia praw innych osób w stosunku do majątku wierzyciela, na przykład, jeżeli umorzenie długów nastąpi przed ogłoszeniem wszczęcia postępowania upadłościowego organizacji.

Umorzenie długu czy darowizna?

Zgodnie z art. 575 ust. 4 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej organizacje handlowe nie są uprawnione do dawania sobie nawzajem niczego, z wyjątkiem zwykłych prezentów, których wartość nie powinna przekraczać 3000 rubli.

Pomimo faktu, że darowanie długu i darowizna to różne transakcje, w niektórych przypadkach Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej uważa, że darowanie długów między organizacjami komercyjnymi należy traktować jako darowiznę. Może to mieć miejsce wtedy, gdy sąd ustali, że wierzyciel zamierzał zwolnić dłużnika z obowiązku zadłużenia w prezencie (klauzula 3 pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 21 grudnia 2005 r. Nr 104 „Przegląd praktyki stosowania przez sądy polubowne norm Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej na określonych podstawach wygaśnięcia zobowiązań”; dalej – pismo informacyjne nr 104).

W celu wykazania, że umorzenie długu nie jest darowizną, konieczne jest potwierdzenie ekonomicznej wykonalności transakcji, czyli wykazanie związku między umorzeniem długu a otrzymaniem przez wierzyciela korzyści majątkowych z jakiegokolwiek zobowiązania między nim a dłużnik. Analiza praktyki arbitrażowej pozwoliła zidentyfikować szereg okoliczności, które mogą wskazywać, że umorzenie długu przyniesie wierzycielowi korzyść majątkową. W szczególności dowodem uzyskania korzyści majątkowej dla wierzyciela mogą być:

otrzymanie kwoty długu w niewybaczalnej części bez wchodzenia na drogę sądową (klauzula 3 pisma informacyjnego nr 104);
zobowiązanie dłużnika do wykonywania na korzyść wierzyciela wszelkich czynności na korzystnych warunkach;
kompensacyjny charakter transakcji z tytułu cesji prawa do roszczenia (orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 30 czerwca 2009 r. nr VAS-8125/09) itp.
kontynuacja wspólnych działań handlowych (dekret Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 9 lipca 2010 r. w sprawie nr A53-21595/2009);
ugody mające na celu zaspokojenie wzajemnych roszczeń, której jednym z warunków jest umorzenie długów (Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 15 lipca 2010 r. Nr 2833/10).

Jeżeli sąd ustali, że działania wierzyciela zawierają oznaki darowizny, wówczas na związek w ramach tej transakcji nakłada się ograniczenie, zakazujące darowizn między organizacjami w wysokości ponad 3000 rubli (wyjątkiem jest wkład organizacji założycielskiej , jeżeli taki obowiązek jest przewidziany w statucie LLC) (art. 572, 575 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, ust. 2, art. 14 ust. 5, ust. 1, art. 29 ustawy z 8 lutego , 1998 nr 14-FZ). Oznacza to, że jeśli umowa zostanie zawarta na dużą kwotę, transakcję za pośrednictwem sądu można uznać za nieważną, jako niezgodną z prawem (klauzula 1, art. 166, art. 168 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Skutki podatkowe umorzenia długów dla wierzyciela

Należy pamiętać, że umorzenie długu w rzeczywistości niesie ze sobą pewne ryzyko podatkowe dla wierzyciela. Polega ona na tym, że inspekcja podatkowa może uznać za niezgodne z prawem zaliczanie kwoty umorzonego długu do wydatków nieoperacyjnych, które obniżają podstawę opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego (klauzula 2 ust. 2, art. 265 ust. 2, art. 266 kodeksu podatkowego kodeksu podatkowego RF Federacji Rosyjskiej) .

W tej sprawie organy podatkowe powołują się na wyjaśnienia departamentu finansowego, który uważa, że dług umorzono w całości (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 21 sierpnia 2009 r. nr 03-03-06/1/541) oraz w częściach (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 marca 2011 r. Nr 03-03-06 / 1/147). W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 marca 2011 r. nr

Co jest bardziej opłacalne pod względem podatkowym: umorzyć dług lub poczekać na przedawnienie

nr 03-03-06/1/147, specjaliści z działu finansowego wskazali, że kwota umorzonego długu w żadnym wypadku nie spełnia kryteriów ekonomicznej wykonalności i koncentracji na generowaniu dochodu. Klauzula 2, klauzula 2, art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej nie może być do niego zastosowana, ponieważ przepis ten odnosi się do nieściągalnych długów, a umorzony dług na podstawie klauzuli 2, art. 266 kodeksu podatkowego Rosji Federacja taka nie jest. Ponieważ dobrowolne umorzenie długów jest nieodpłatnym przeniesieniem własności, dlatego na podstawie art. 270 ust. 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej taki dług nie może być uwzględniony w wydatkach podatkowych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 12 lipca 2006 r. nr 03-03-04/1/579).

Tymczasem podobne podejście do umarzania długów Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w uchwale z 15.07.2010. nr 2833/10 (zwana dalej Uchwałą nr 2833/10) uznaną za błędną. Sąd zwrócił uwagę, że lista wydatków nieoperacyjnych i przyrównywanych do nich strat podatnika nie jest wyczerpująca. Pozwala to podatnikowi na uwzględnienie w kompozycji wydatków obniżających podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, w tym strat związanych z umorzeniem długu.

Zastrzeżono jednocześnie wiążący charakter wykładni norm prawnych zawartych w orzeczeniu przy rozpoznawaniu podobnych spraw przez niższe sądy polubowne.

Organy podatkowe skłaniają się jednak do twierdzenia, że korzystne dla podatników stanowisko Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej dotyczy tylko tych przypadków, w których strony zawarły nie tylko porozumienie o umorzeniu długów, ale ugodę.

Zarządzenie nr 2833/10 zostało wydane w sprawie, w której wierzyciel umorzył dłużnikowi część długu poprzez zawarcie ugody, więc istnieje ryzyko, że organy podatkowe uznają tę decyzję za rozszerzającą jej skuteczność tylko na podobne sprawy . Odpuszczając dług, np. poprzez zawarcie umowy cywilnoprawnej, organy podatkowe skorzystają z przyjętych wcześniej wyjaśnień rosyjskiego Ministerstwa Finansów.

Federalna Służba Podatkowa Rosji w pismach z dnia 12.08.2011 r. SA-4-7/13193 z dnia 22 grudnia 2010 r. Nr ШС-37-3 / 18261 wskazał, że jeśli organizacja może udowodnić, że umorzenie długu ma na celu generowanie dochodu (obecność interesu handlowego), ma prawo wziąć pod uwagę kwotę umorzonego długu przy obliczaniu podatku dochodowego . W takim przypadku interes handlowy może wyrażać się na przykład w osiągnięciu polubownego porozumienia mającego na celu uregulowanie wzajemnych roszczeń stron. Jednocześnie wydatki poniesione przez organizację będą zgodne z wymogami art. 252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponieważ lista wydatków nieoperacyjnych (w tym strat zrównanych z kosztami nieoperacyjnymi) nie jest zamknięta, firma ma prawo uwzględnić wysokość umorzonego długu. W przypadku braku prób odzyskania długu przez organizację, może on zostać umorzony w momencie upływu okresu przedawnienia zgodnie z art. 265 ust. 2 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Departament podatkowy powołuje się na stanowisko Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej, wydane w uchwale z dnia 15.07.2010. nr 2833/10.

Jednak nadal istnieje ryzyko roszczeń z tytułu takich wydatków, ponieważ nie wiadomo, jakimi wyjaśnieniami będą kierować się inspektorzy podatkowi przy przeprowadzaniu kontroli.

Sviridova Tatyana Vladimirovna
Dyrektor Generalny firmy audytorskiej Svirita LLC
Rewident księgowy
Certyfikowany konsultant ds. podatków i opłat
Ekspert sądowy

Drodzy goście HotDolg!
Aby uniknąć ryzyka, przed podjęciem jakichkolwiek decyzji z wykorzystaniem informacji zamieszczonych w serwisie, należy zasięgnąć porady lub innej niezbędnej pomocy (prawnej, zarządczej, psychologicznej) dotyczącej konkretnej sytuacji u specjalisty.
Jeśli chcesz zasięgnąć opinii prawnika w swoim problemie lub chcesz uzyskać inną pomoc prawną (sporządzanie dokumentu, reprezentowanie interesów w sądzie itp.), skorzystaj z usługi „Zapisz się na konsultację” w prawym górnym rogu witryny. Zwracamy uwagę, że nie ma możliwości udzielenia odpowiedzi na pytania zadawane przez odwiedzających w komentarzach do materiałów projektu HotDolg (zwłaszcza niezwłocznie), ze względu na ich dużą liczbę.

pierwszapoprzednia2 z 13następnaostatnia

Umorzenie długów: rachunkowość i rachunkowość podatkowa

Każde zobowiązanie pieniężne, w wykonaniu którego pierwotny związek pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem zostaje utracony, musi zostać rozwiązane zgodnie z warunkami zawartej umowy. Według rozdz. 26 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej wygaśnięcie zobowiązań może nastąpić z kilku powodów, z których jednym jest umorzenie długów. Refleksja w rachunkowości i rachunkowości podatkowej konsekwencji tej operacji zostanie omówiona w artykule.

Wypowiedzenie zobowiązań przez umorzenie długów nie jest sprzeczne z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z art. 415 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej zobowiązanie wygasa przez zwolnienie wierzyciela dłużnika z jego zobowiązań, o ile nie narusza to praw innych osób w odniesieniu do majątku wierzyciela. Zdaniem autora normy tego artykułu można stosować tylko w odniesieniu do czynności dokonywanych kosztem działalności przedsiębiorczej. Dlatego rozważymy operacje podatkowe i księgowe umarzania długów dla działalności przedsiębiorczej organizacji.

Umorzenie długów Podatek księgowy Podatek dochodowy

Podobnie jak wszystkie organizacje, instytucje budżetowe są płatnikami podatku dochodowego, dlatego przepisy rozdz. 25 „Podatek dochodowy od osób prawnych” Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, w związku z tym muszą znać cechy rachunkowości podatkowej w celu umorzenia długów.

Ponieważ w przepisach podatkowych nie ma pojęcia „umorzenia długów”, zaczniemy od jego definicji podanej w Kodeksie cywilnym. Prawo to przyznaje art. 11 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym pojęcia i terminy prawa cywilnego stosowane w podatkowych stosunkach prawnych są stosowane w takim sensie, w jakim są używane w określonej gałęzi ustawodawstwa. Organy podatkowe, przeprowadzając kontrole zza biurka prawidłowości naliczania podatku dochodowego, utożsamiają umorzenie długu z nieodpłatnym przeniesieniem własności lub praw majątkowych. Ministerstwo Finansów wyraziło swoją opinię w tej sprawie w piśmie nr 03-03-04/1/579 z dnia 12.07.2006 r., z którym nie zawsze można się zgodzić. Wyjaśnijmy dlaczego. Operacje umorzenia długów i nieodpłatnego przeniesienia własności lub praw majątkowych mają istotne różnice. Wymieńmy je. O umorzenie długów:

zobowiązania wygasają jednostronnie (wystarczy jedno pragnienie wierzyciela);
nie jest wymagana umowa;
nie wyklucza się umorzenia długów na zasadzie zwrotu.

Do swobodnego przeniesienia własności lub praw majątkowych zawsze towarzyszą:

zawarcie umowy między darczyńcą a obdarowanym;
brak zobowiązań wzajemnych po stronie otrzymującej taki prezent.

Potwierdza to paragraf 2 art. 248 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, który stanowi, że mienie (roboty budowlane, usługi) lub prawa majątkowe uważa się za otrzymane bezpłatnie, jeżeli odbiór tej nieruchomości (robót, usług) lub praw majątkowych nie jest związany z obowiązkiem odbiorcy przeniesienie własności (praw majątkowych) na zbywcę (wykonywanie pracy na rzecz zbywającego, świadczenie usług na rzecz zbywającego).

Z powyższego wynika, że główna różnica między tymi operacjami polega na tym, że przy nieodpłatnym przekazaniu nie ma wzajemnych zobowiązań ze strony odbiorcy, jednak wypowiedzenie zobowiązań po umorzeniu długu niekoniecznie jest nieodpłatne. Na przykład, jedna strona częściowo daruje dług drugiej stronie, a w zamian reszta długu jest przelewana na jej konto. Sytuację tę rozważyło Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej w liście informacyjnym nr 104 z dnia 21 grudnia 2005 r. Sędziowie doszli do wniosku, że stosunek pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem do umorzenia długu może być kwalifikowany w formie darowizny tylko w przypadku, gdy sąd ustali zamiar wierzyciela zwolnienia dłużnika z obowiązku spłaty długu w formie darowizny. Pismo Informacyjne Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 2005 r. N 97 stwierdza również: jeżeli częściowe umorzenie długu miało na celu przywrócenie wypłacalności dłużnika i nie przedstawiono dowodów wskazujących na zamiar przekazania darowizny przez wierzycieli. dłużnika, takie umorzenie długu nie jest uznawane za darowiznę. Jak wynika z powyższych dokumentów, odszkodowawczy charakter umorzonego długu można niekiedy udowodnić jedynie na drodze sądowej. Jednak realistyczne jest zrównanie umorzenia długu dla celów podatkowych z nieodpłatnym przelewem tylko wtedy, gdy wierzyciel nie żąda niczego w zamian od dłużnika. Jeżeli warunek ten nie jest spełniony, wówczas zasady rachunkowości podatkowej ustalone dla przelewu nieodpłatnego nie mają zastosowania do umorzenia zapłaconego długu. W związku z tym konieczne jest rozważenie opodatkowania operacji umarzania długów organizacji wierzycieli i organizacji dłużników na zasadzie zwrotnej i bezzwrotnej.

Organizacja wierzycieli. Jeżeli dług zostanie umorzony bezpłatnie, to zgodnie z ust. 16 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie można uwzględnić tej kwoty w wydatkach, które zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przy umorzeniu długów podlegających zwrotowi wierzyciel wymaga od dłużnika wykonania określonych czynności, które są wskazane w umowie.

W takim przypadku organizacja wierzycielska może udowodnić zwrotny charakter tej operacji, jeśli jej celem jest późniejsze generowanie dochodu. Działanie ust. 16 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w tym przypadku nie powinno mieć zastosowania do umorzenia długów podlegających zwrotowi. Możesz użyć s. 20 s. 1 art. 265 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, który pozwala obniżyć podstawę opodatkowania za wszelkie uzasadnione wydatki nieoperacyjne. Należy zauważyć, że na podstawie powyższych pism informacyjnych (organy skarbowe odwołują umorzenie długu do nieodpłatnego przelewu) organizacja wierzycielska prawdopodobnie będzie musiała bronić swojego stanowiska przed sądem polubownym.

Organizacja-dłużnik. Biorąc pod uwagę nieodpłatne umorzenie długu ze stanowiska organizacji dłużnika, zauważamy, że zgodnie z ust. 8 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nieruchomości (roboty, usługi) otrzymane bezpłatnie lub prawa majątkowe przy obliczaniu podatku dochodowego są zaliczane do dochodów nieoperacyjnych. Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że ocena dochodów powinna być dokonywana w oparciu o ceny rynkowe, ustalane z uwzględnieniem przepisów art. 40 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Informacje o cenach są potwierdzane przez podatnika – odbiorcę nieruchomości (robót, usług) udokumentowanej lub poprzez niezależną wycenę.

W przypadku umorzenia długów podlegającego zwrotowi organizacja dłużników nie będzie już korzystać z ust. 8, ale z ust. 18 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym dochód nieoperacyjny obejmuje kwotę należnych rachunków (zobowiązania wobec wierzycieli) umorzonych nie tylko z powodu upływu terminu przedawnienia, ale także z innych powodów. Innym powodem może być operacja umorzenia długów.

Powstaje pytanie: czy ma to znaczenie, na podstawie którego ust. - 8 lub 18 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej - czy kwota umorzonego długu powinna być uwzględniona w dochodach nieoperacyjnych? Dzieje się tak, ponieważ zgodnie z paragrafem 8, jak już wspomniano, dochód ustala się według wartości rynkowej, co jest obarczone znacznymi trudnościami i sporami z organami podatkowymi, a paragraf 18 nie zawiera takiego wymogu. W konsekwencji, w przypadku umorzenia długów podlegających zwrotowi, organizacja-dłużnik włączy do dochodu nieoperacyjnego dokładnie taką kwotę, jaką organizacja wierzycielska mu wybaczyła. Przewidziany w umowie zwrotny charakter umarzania długów uchroni organizację dłużnika przed negatywnymi skutkami tej operacji.

podatek od wartości dodanej

Rozważmy cechy opodatkowania umarzania długów w rachunkowości organizacji wierzycieli i organizacji dłużników, które wykonują operacje opodatkowane VAT i są jej płatnikami.

Organizacja wierzycieli. Zgodnie z ust. 1 pkt 1 art. 146 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej przeniesienie własności towarów, wyniki wykonanej pracy, bezpłatne świadczenie usług uznaje się za ich sprzedaż. Tym samym, jeśli operacja umorzenia długu zostanie zakwalifikowana jako przelew nieodpłatny, to podlega opodatkowaniu VAT. Jednocześnie od 01.01.2006, zgodnie z ust. 2 art. 2 ustawy federalnej z dnia 22 lipca 2005 r. N 119-FZ „O zmianie rozdziału 21 części drugiej Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz o uznaniu niektórych przepisów aktów ustawodawczych Federacji Rosyjskiej dotyczących podatków i ceł za nieważne” (dalej - ustawa N 119-FZ), jeżeli instytucja płacąca VAT wcześniej ustaliła podstawę opodatkowania „w momencie zapłaty”, musi obliczyć podatek VAT od kwoty umorzonego długu i przekazać go do budżetu. Jeżeli polityka rachunkowości w okresie powstawania należności do celów podatkowych przewidywała naliczanie podatku VAT „przy wysyłce”, wówczas nie jest konieczne obliczanie podatku VAT, ponieważ został on już naliczony i wpłacony do budżetu przy wysyłce.

Uwaga: organizacje, które otrzymały prawo do zwolnienia z wykonywania obowiązków podatnika VAT na podstawie art. 145 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej lub w przypadku klasyfikacji transakcji podlegających opodatkowaniu jako transakcji niepodlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przy odpisywaniu kwoty należności, są oni zobowiązani do obliczenia i wpłacenia do budżetu kwot podatku VAT przedstawionych kupującym przed uzyskaniem prawa do zwolnienia. Oznacza to, że podatnicy stosują procedurę ustalania podstawy opodatkowania (zwolnienia z opodatkowania), która obowiązywała w dniu wysyłki towarów (robót, usług) (klauzula 8, art. 149 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Organizacja-dłużnik. W przypadku rozrachunków płatnych przed 01.01.2006 nie można było odliczyć kwot VAT „naliczonego” od otrzymanych towarów (robót, usług), ponieważ warunkiem koniecznym do tego był fakt zapłaty kwot podatku dostawcom. Gdy dług jest umorzony, kwoty podatku VAT muszą być naliczane w rachunkowości podatkowej na podstawie ust. 14 s. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za wydatki nieoperacyjne, jeżeli rozliczenia (zobowiązania wobec wierzycieli) za taką dostawę zostaną odpisane w okresie sprawozdawczym zgodnie z klauzulą 18 art. 250 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zasada ta będzie obowiązywać do pierwszego okresu rozliczeniowego 2008 roku. Jeżeli zobowiązania powstały po 01.01.2006, to fakt zapłaty nie wpływa na prawo organizacji do odliczenia VAT, a zatem w przypadku umorzenia długu nie jest konieczne uwzględnianie kwot podatku w wydatkach.

Przeprowadzając operację umarzania długu po 01.01.2006, pojawia się pytanie: czy kwota podatku VAT zaakceptowana wcześniej do zwrotu powinna zostać przywrócona? Z tej okazji Orzeczenie Sądu Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej z dnia 04.11.2004 N 324-0 stwierdza, że odliczenie jest możliwe tylko wtedy, gdy kupujący poniósł rzeczywiste koszty. Jeśli więc kupujący nie poniósł kosztów, nie przysługuje mu odliczenie. Pomimo tego, że orzeczenie sądu zostało wydane przed wejściem w życie ustawy N 119-FZ, kiedy, jak wskazano powyżej, momentem przyjęcia do odliczenia VAT był fakt, że kwota podatku została zapłacona dostawcy, podczas kontroli biurowych przez organy podatkowe to orzeczenie sądu jest brane pod uwagę.

Niuanse umarzania długów między osobami prawnymi

Możesz się z nimi spierać, korzystając z ust. 3 art. 170 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, który wymienia główne przypadki odzyskania podatku VAT. Lista ta nie zawiera podstaw do jego przywrócenia w ramach operacji umarzania długów.

Refleksja operacji umarzania długu w księgowości

Jak już wspomniano, pojęcie umorzenia długów, zawarte w Kodeksie cywilnym, jest nieobecne w ustawodawstwie podatkowym, a także nie występuje w ustawodawstwie budżetowym. Zastanów się, jak ta operacja powinna znaleźć odzwierciedlenie w rachunkowości organizacji wierzycieli i organizacji dłużników (instytucji budżetowych).

Organizacja wierzycieli

W rejestrach księgowych budżetu organizacja wierzycieli ma należności. Po podjęciu decyzji o umorzeniu długu cała procedura jego umorzenia (należności w całości lub w części) w rachunkowości sprowadza się do odzwierciedlenia tej operacji na rachunkach budżetowych. Ustawodawstwo budżetowe nie zawiera jednak zasad umarzania długów. Ani Instrukcja Rachunkowości Budżetowej, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10 lutego 2006 r. N 25n, ani załącznik N 1 do niej, nie ma bezpośredniego wskazania, którego konta należy użyć przy odpisywaniu długu. Autor artykułu rekomenduje odzwierciedlenie odpisu należności z tytułu operacji umarzania należności za pomocą kont analitycznych konta 401 01 240 „Wydatki na nieodpłatne i bezzwrotne przelewy na rzecz organizacji”. Należności organizacji dłużników są rejestrowane w ewidencji księgowej w debecie odpowiedniego konta analitycznego 205 00 560 „Rozliczenia z dłużnikami dochodowymi”. Dlatego odpisanie kwoty długu w rachunkowości powinno znaleźć odzwierciedlenie w księgowaniu:

Obciążenie rachunków 401 01 241 „Wydatki na nieodpłatne i bezzwrotne przelewy na rzecz organizacji państwowych i samorządowych", 401 01 242 „Wydatki na nieodpłatne i bezzwrotne przelewy na rzecz organizacji, z wyjątkiem organizacji państwowych i samorządowych”

Kredyt na koncie 205 00 000 „Rozliczenia z dłużnikami dochodowymi”.

Organizacja-dłużnik

W księgowości organizacji dłużnika niezapłacona kwota za dostarczone towary, roboty, usługi jest wymieniona na koncie 302 00 000 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”. Kwota umorzenia długu zostanie odzwierciedlona w rachunkowości w następujący sposób:

Rachunek debetowy 302 00 000 „Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami”

Kredyt na rachunkach 401 01 151 „Dochody z innych budżetów systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej”, 401 01 180 „Inne dochody”.

Rozważmy przykład, w jaki sposób operacja umorzenia długu znajduje odzwierciedlenie w księgach rachunkowych wierzyciela i dłużnika.

Przykład 1. W grudniu 2005 r. organizacja budżetowa nr 1 świadczyła usługi (na podstawie art. 226 EKR) na rzecz organizacji budżetowej nr 2 w kwocie 118 000 rubli. (w tym VAT - 18 000 rubli). W lutym 2007 roku organizacja nr 1 w celu przywrócenia wypłacalności organizacji nr 2 poinformowała ją o umorzeniu długu w wysokości 40 000 rubli. Organizacje sporządziły stosowną umowę, w której wskazały również, że organizacja nr 2 zobowiązuje się do spłaty pozostałego długu w lutym - 78 000 rubli. polecenie zapłaty, które zostało zrobione. Rozliczenia dokonywane były w ramach działalności dochodowej. Organizacje podlegają różnym głównym menedżerom funduszy budżetowych tego samego poziomu. Moment ustalenia podstawy opodatkowania VAT w okresie powstania zadłużenia został określony „przez wysyłkę”.

Te operacje w rachunkowości budżetowej organizacji wierzycieli są odzwierciedlone w następujący sposób:

Ponieważ rozważana w przykładzie operacja umorzenia długów w celu przywrócenia wypłacalności dłużnika, zgodnie z decyzją sądu arbitrażowego (pismo informacyjne Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 20 grudnia 2005 r. N 97) podlega zwrotowi, kwota umorzonego długu można przypisać zgodnie z ust. 20 s. 1 art. 265 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w celu obliczenia podatku dochodowego od wydatków nieoperacyjnych.

Operacja umarzania długów organizacji dłużników będzie wyglądać tak:


grudzień 2005
Wliczone w wydatki
Odbity podatek VAT od renderowanych
Luty 2007
Kwota odzwierciedlona w rachunkowości darowany dług
VAT odliczony od kwoty darowany dług<*>
Płatność przekazana pozostała kwota zadłużenia
Kwota wykazanego podatku VAT podlegający opodatkowaniu