Çox ümumi mənada vergitutma ilə bağlı ədalət dövlət davranışının müəyyən etdiyi formadır bərabər münasibət vergi öhdəlikləri və bütün vətəndaşların və təşkilatların hüquqları və bu öhdəliklər (hüquqlar) həm onların vətəndaşlarına, həm də digər insanlara bərabər şəkildə verilir. Əxlaqi və hüquqi mahiyyət etibarilə ayrı-ayrı ölkələrdə vergitutmanın ədalətliliyi prinsipi konstitusiya səviyyəsində möhkəmlənmişdir. Sənətdə. İspaniya Konstitusiyasının 31-də deyilir: “Hər
heç bir halda müsadirəni nəzərdə tutmayan bərabərlik və mütərəqqi vergitutma prinsiplərinə əsaslanan ədalətli vergi sistemi vasitəsilə öz iqtisadi imkanlarına uyğun olaraq dövlət xərclərinin maliyyələşdirilməsində iştirak edir.
Bu prinsip vergitutma prinsipləri sistemində əsasdır. Eyni zamanda, bəzi alimlər vergitutmanın ilkinliyini və əhəmiyyətini dərk edərək, vergitutmanın ədalətliliyi prinsipini tarixən dəyişən və möhkəm özəyi olmayan şərti məqamlara aid edir və aid edirlər.
Bu hökm yalnız qismən doğrudur. Bu prinsipin vergi siyasəti üçün möhkəm meyar rolunu oynaya bilən və fransız filosofu A.Kamusun mövqeyinin düzgünlüyünü təsdiq edən kifayət qədər sabit (əgər əbədi deyilsə) elementləri ehtiva etdiyini iddia etmək daha doğrudur: “Hər şey axır, amma heç nə dəyişikliklər." Vergitutmanın ədalətliliyi prinsipinin təhlili onda üç belə elementi ayırmağa imkan verir.
Birinci elementi belə ifadə etmək olar: hər bir vətəndaş öz dövlətinin əməyinin əvəzini ödəməyə borcludur, çünki özü və əmlakı onun himayəsindədir. Vergi anlayışı bu mənada antik dövrdə yaranıb və istənilən dövlətin iqtisadi fəaliyyətinin əsasını qoyur. Amma elmi cəhətdən vergitutmanın ədalətliliyi prinsipini ilk dəfə A.Smit əsaslandırıb, o hesab edirdi ki, subyektlər (vətəndaşlar) öz dövlətlərinin dəstəyinə uyğun olaraq öz dövlətlərinin dəstəyində iştirak etməyə borcludurlar. maddi resurslar, yəni. hər kəsin dövlətin himayəsi altında aldığı gəlirə görə. Əslində, bu prinsipin oxşar tərifi XX əsrin əvvəllərində tərtib edilmişdir. Rusiyalı maliyyə alimi M.İ. Fridman: Cəmiyyətin bütün üzvləri dövlətin himayəsi altında olduğundan, şəxsi və siyasi azadlıqdan istifadə etdikləri üçün onların hər biri digərləri ilə bərabər vergi ödəməlidir.
İkinci elementin mahiyyəti: vergidən yayınma halında şəxslər dövlət qanunla zəruri olan hissəsini həmin şəxslərin əmlakından çıxararaq, onları buna məcbur edir. Vergiləri ödəmək öhdəliyi müəyyən gəliri və əmlakı olan hər bir şəxs (fiziki və hüquqi) üçün dövlətin qeyd-şərtsiz tələbi kimi çıxış edir. Vətəndaş vergidən yayınmaqla təkcə dövlətin iqtisadi hüquqlarını deyil, həm də digər vətəndaşların mənafeyini pozur, çünki bu cür yayınma halların artmasına səbəb olur. vergi dərəcələri vicdanlı ödəyicilərin üzərinə əlavə öhdəliklərin qoyulması.
Üçüncü element aşağıdakı kimi ifadə edilir: dövlət vergiləri vətəndaşlara və təşkilatlara şamil edilməklə, bəzilərinin üzərinə yük, digərlərinə isə vergi güzəştləri vermək. Vergi güzəştləri çərçivəsində Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 56-cı maddəsi təmin edilən güzəştləri tanıyır xüsusi kateqoriyalar vergi ödəyiciləri və vergi ödəməmək və ya daha az məbləğdə ödəmək imkanından ibarətdir. Belə ki, vətəndaşlar vergi ödəməkdən, işsizliyə, hamiləliyə və doğuşa görə dövlət müavinətləri almaqdan azaddırlar. Bu element olmadan vergitutmanın ədalətliliyi prinsipi natamamdır.
Eyni zamanda, dövlət vergi güzəştləri mexanizmlərindən istifadə edərək mürəkkəb siyasi, o cümlədən ölkəmiz üçün aktual olan demoqrafik problemləri ədalətli və ağıllı şəkildə həll edə bilər. Məsələn, fabrikdə eyni peşə ilə işləyən iki fəhlə eyni maaş alır və onlardan birinin bir uşağı, digərinin isə himayəsində olan beş uşağı var. Eyni gəlir vergisini tutmaqla dövlətin onlarla ədalətli davrandığını güman etmək olarmı?
Ədalət prinsipi vergitutma prinsipləri sistemində ən əsasdır. Hər iki tərəfdən baxmaq olar. Birincisi, bu prinsip müstəqil olmaqla yanaşı, real məzmun kəsb etməklə yanaşı, gündəlik olaraq digər prinsiplərə də hakim kəsilir və həmişəlik narazı vergi ödəyicisi ilk növbədə ona müraciət edir. Təkcə Rusiyada deyil, həm də çiçəklənən Avropa ölkələrində və ABŞ-da adi vergi ödəyicisi, əgər vergi sistemindən narazıdırsa, əksər hallarda onun əsas çatışmazlığı kimi ədalətsizliyi göstərir. Bu prinsipin əhəmiyyəti böyük və danılmazdır. XX əsrin əvvəllərində tanınmış maliyyə alimi. V.N. Tverdoxlebov əsaslı şəkildə yazırdı: "Hansı prinsiplərin" daha vacib olduğunu "müəyyən etmək elmin işi deyil; lakin vergilərin" ədalətliliyi "onun səlahiyyətləri xaricindədir, digər prinsiplər isə onun obyektiv təhlilinin predmeti ola bilər."
İkincisi, vergitutmanın ədalətliliyi prinsipi əsas olmaqla, əksər digər prinsiplər üçün başlanğıc nöqtəsidir, ona görə də onu təhlil edərkən istər-istəməz köhnə rus atalar sözü yada düşür: “Çovdar çörəyi bütün çörəklərə, baba”. Vergitutma prinsiplərinin əksəriyyəti məntiqi və hüquqi cəhətdən ədalət prinsipindən irəli gəlir, müəyyən dərəcədə onun tərkib hissələridir.
Rus hüquq elmində bu prinsipə çox vaxt bərabər vergi yükü prinsipi deyilir.
Vergi hüququ qanunun aliliyi ideyası ilə sıx bağlıdır. Konsepsiya və məzmun vergi qanunu iki əsas ideyadan: şəxsi toxunulmazlıq ideyasından və şəxsi mülkiyyətin toxunulmazlığı ideyasından təcrid olunmuş şəkildə düşünülmür.
Məsələn, Adam Smit hesab edirdi ki, mütənasib vergitutma, müxtəlif gəlirləri olan şəxslər öz gəlirlərinin eyni hissəsini büdcəyə köçürdükdə, ədalət prinsipinə uyğun gəlir.
İqtisadçı N.İ. Turgenev: "Vergilər bütün vətəndaşlar arasında eyni nisbətdə bölüşdürülməlidir; ümumi rifah üçün hər birinin ianələri onun gücünə, yəni gəlirinə uyğun olmalıdır." sadə insanlar. Bütün təbəqələrin - məsələn, ruhanilərin və zadəganların, xüsusən də Fransada - vergidən azad edilməsini o, son dərəcə ədalətsiz hesab edir. “Vergilər bütün vətəndaşlar arasında eyni nisbətdə bölüşdürülməli, hər kəsin ümumi rifah üçün verdiyi ianələr onun gəlirinə uyğun olmalıdır”.
Hal-hazırda ədalət prinsipi dəyişmiş iqtisadi, siyasi və sosial şəraitin təsiri altında əhəmiyyətli dərəcədə transformasiya edilmişdir. O, iki aspekt əldə etdi: “üfüqi ədalət” və “şaquli ədalət”.
Daha geniş bərabərlik prinsipinə əsaslanaraq, eyni faktlar vahid qiymət almalıdır. Buna görə də bərabər vəziyyətdə olan və eyni vergi tutulan gəliri almış şəxslər vergi ödəməlidirlər vahid dərəcələr... “Üfüqi ədalət”in mahiyyəti budur
Müxtəlif maddi sərvətlərə malik olanlar gəlirlərinin müxtəlif paylarını vergi şəklində özgəninkiləşdirməlidirlər. Ona görə də yüksək gəlirlərə daha yüksək vergi dərəcələri tətbiq edilməlidir. Bu, gəlirin yenidən bölüşdürülməsinə yönəlib. “Şaquli ədalət” belə başa düşülür
Tanınmış amerikalı politoloqlar Q.Almond, C. Pauell, K. Strom, R. Dalton qeyd edirlər: "Vergi siyasəti bəzən bir-biri ilə ziddiyyət təşkil edə bilən müxtəlif məqsədlərə nail olmağa yönəlib. Bir tərəfdən, dövlət bu məqsədə çatmağa çalışır. müxtəlif ehtiyacları maliyyələşdirmək.vətəndaşlarından toplamaq maksimum məbləğ vergilər. Digər tərəfdən, qızıl yumurta qoyan qazı kəsmək istəmir. Vergitutma nə qədər yüksək olarsa, vətəndaşların işləmək üçün stimulları bir o qədər az olur və vergi yükü dözülməz olarsa, onlar ölkəni tərk etmək həvəsinə düşə bilərlər. Vergi siyasəti həm də səmərəlilik və ədalətlilik arasında balans yaratmalıdır. Səmərəlilik mümkün olan ən yüksək nəticəni çıxarmaq deməkdir vergi mənfəəti saat minimum xərc məhsullar.
Ədalətlilik heç kimin həddindən artıq vergi yükü daşımadığı bir vergitutma prosedurunu nəzərdə tutur. Əksər ölkələrdə vergi sistemi sərvətin daha az təminatlı təbəqənin xeyrinə yenidən bölüşdürülməsi üçün nəzərdə tutulub. Buna görə gəlir vergisi, bir qayda olaraq, mütərəqqi miqyasda hesablanır, yəni. vergitutma faizi gəlirin məbləğindən asılıdır. Ancaq burada həddindən artıq bir təhlükə var yüksək dərəcələr gəlir vergisi insanları işləməkdən və qazanmaqdan çəkindirəcək və kapitalın formalaşmasına zərərli təsir göstərərək səmərəsiz olacaq "
Ədalət prinsipi cəmiyyətin şərtlərindən asılı olaraq dəyişən son dərəcə mobil məzmuna malik olduğundan heç vaxt aktuallığını itirməyəcək və tam araşdırılmayacaq. "Qanunvericilərin sözdə tez-tez müraciət etdikləri və praktikada tez-tez əlverişsiz olduğu ortaya çıxan başqa bir belə anlayışı ədalət kimi tapmaq çətindir. Ola bilsin ki, ədaləti hüquq elminin "mavi quşu" adlandırmaq olar: o, ədalətlidir. kimi arzuolunan və bir o qədər də çətin.Ədalət çoxdan qanunvericiliyin əsas prinsipi kimi tanınıb, lakin indi elə bir ölkə tapmaq mümkün deyil ki, onlar vicdanla etiraf etsinlər ki, bu prinsip öz ölkələrində heç bir yerdə qaranlıq qalmasın.Bu, tamamilə vergi qanunu. Təkcə Rusiyada deyil, hətta çiçəklənən Avropa ölkələrində vətəndaşlar çox nadir hallarda öz vergi sistemindən razıdırlar və onun ədalətsizliyi ən çox onun əsas çatışmazlığı kimi göstərilir”.
Siyasi və hüquqi ədalət problemini nəzərə alaraq qeyd etmək lazımdır ki, müasir vergi qanunu vergilərin mütənasibliyi sualına cavab vermir. Bu baxımdan, belə bir hüquqi vakuum şəraitində Rusiya Konstitusiya Məhkəməsinin ilk vergi işini ədalətli vergitutma məsələsinə həsr etməsi təsadüfi görünmür.
İlk dəfə bu prinsip Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 4 aprel 1996-cı il tarixli N 9-P Qərarının 5-ci bəndində ifadə edilmişdir və belə səslənir: "Vergitutmanın tənzimlənməsini təmin etmək üçün Konstitusiya ilə Rusiya Federasiyası bərabərlik prinsipinə əsaslanaraq faktiki vergi ödəmə qabiliyyətini tələb edir hüquqi prinsiplərədalət və mütənasiblik. Qanuni ödəmə öhdəliyi ilə bağlı sosial dövlətdə bərabərlik prinsipi müəyyən edilmiş vergilər və rüsumlar (Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 6-cı maddəsinin 2-ci hissəsi və 57-ci maddəsi) gəlirlərin ədalətli yenidən bölüşdürülməsi və vergi və ödənişlərin differensiallaşdırılması yolu ilə bərabərliyin əldə edilməsini təklif edir.
Sonradan bu prinsip İncəsənətin 1-ci bəndində öz konsolidasiyasını tapdı. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-cü maddəsi, bir qədər pozulmuş formada (toplanan vergilərin ədalətli bölüşdürülməsini qeyd etmədən), yəni: "... vergiləri təyin edərkən, vergi ödəyicisinin vergi ödəmək qabiliyyəti prinsipi əsasında ədalətlilik nəzərə alınır”. Eyni zamanda, gördüyümüz kimi, vergilərin və vergitutmanın ədalətliliyi “hər bir vergi ödəyicisindən öz imkanlarına uyğun” dogma prizmasından başa düşülür.
ABŞ vergi hüququ doktrinasında ədalətli vergitutma prinsipi bir qədər fərqli başa düşülür - faktiki vergitutmanın vahidliyi prinsipi və ya vergi məkanının vəhdəti prinsipi vasitəsilə. Sənətdə təsbit edilmişdir. ABŞ Konstitusiyasının 8-ci Bölməsinin 1-ci bəndi: "... bütün vergilər, rüsumlar və aksizlər Birləşmiş Ştatlar ərazisində vahid olmalıdır." Eyni zamanda, bu prinsip nəzərə alınmaqla verginin tutulması üçün vahid hüquqi şərtlər deməkdir real imkanlar vergi ödəyicisi (bütün ölkədə eyni) və vergi qanunvericiliyinə vahid tələblər
Baxılan prinsip, təbii ki, dünyanın əksər ölkələrinin qanunvericiliyində təsbit olunub. Məsələn, Art. İtaliya Konstitusiyasının 53-də deyilir: “Hər kəs iştirak etməyə borcludur dövlət xərcləriödəmə qabiliyyətinə görə”.
Vergitutmanın ədalətliliyi prinsipi, məsələn, Moldova Respublikasının Konstitusiyasında, Art. 58-ci maddədə deyilir: “Qanunla nəzərdə tutulmuş vergi sistemi vergi yükünün ədalətli bölüşdürülməsini təmin etməlidir”.
Vergitutmanın ən mühüm əsaslarının yaradılması baxımından ən diqqətəlayiq olanı həm ümumi, həm də xüsusi bir sıra müvafiq prinsipləri özündə əks etdirən Braziliya Konstitusiyası kimi tanınmalıdır. Vergilərin mümkün qədər fərdi olması və vergi ödəyicisinin iqtisadi imkanlarına uyğun olaraq bölüşdürülməsi nəzərdə tutulur; xüsusilə, bu prinsiplərin həyata keçirilməsini təmin etmək məqsədi ilə vergi idarəsi şəxsi hüquqlarını nəzərə alaraq və qanunun müddəalarına uyğun olaraq statusunu, gəlirini və iqtisadi fəaliyyət vergi ödəyicisi (maddə 145).
Siyasi rəftarların ən əhəmiyyətlisi necə həyata keçirilir vergi prinsipi- vergitutmanın ədalətliliyi? Dövlət quruculuğu təcrübəsinin göstərdiyi kimi, fərqli yollar, bunlardan başlıcası dövlətin qanunvericilik fəaliyyətidir. Məsələn, Rusiya Federasiyasının Prezidenti 1998-ci il üçün müraciətində yazır: “Vergi islahatı aşağıdakıları əhatə etməlidir: vergitutma bazasının genişləndirilməsi, eyni zamanda vergi yükünün müxtəlif kateqoriyalı vergi ödəyiciləri arasında ədalətli bölüşdürülməsi; vergi qanunvericiliyinin sadələşdirilməsi, vergi qanunlarının daha şəffaflaşdırılması. ; vergilərin sayının azaldılması və s.” Daha sonra Rusiya Federasiyası Prezidentinin bu siyasi göstərişləri konkret qanunlarda, məsələn, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 3-də deyilir: "... vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilik vergitutmanın universallığının və bərabərliyinin tanınmasına əsaslanır. Vergilər müəyyən edilərkən vergi ödəyicisinin faktiki vergi ödəmə qabiliyyəti nəzərə alınır. hesab.
Vergilər və ödənişlər ayrı-seçkilik yarada bilməz və sosial, irqi, milli, dini və digər oxşar meyarlara görə fərqli şəkildə tətbiq edilə bilməz. Mülkiyyət formasından, fiziki şəxslərin vətəndaşlığından və ya kapitalın yaranma yerindən asılı olaraq vergi və ödənişlərin differensiallaşdırılmış dərəcələrinin, vergi güzəştlərinin müəyyən edilməsinə yol verilmir”.
Ədalətli vergitutma sistemi istənilən dövlətin və cəmiyyətin ideal arzusudur ki, indiyə qədər dünyanın heç bir ölkəsi buna nail ola bilməyib. Bəşər sivilizasiyası əsrlər boyu bu məqsədə doğru irəliləyir və görünür, hələ qarşıda çox uzun bir yol var. Vergi sisteminin mükəmməl olmaması istər-istəməz cəmiyyətin istənilən fiskal institutlarının tənqidinə səbəb olur və olacaqdır. Lakin bundan asılı olmayaraq, rasional, səmərəli və ədalətli vergitutma yollarının axtarışı davam etdirilməlidir.
Ədalətli vergi sisteminin əsas xüsusiyyəti güzəştlərin olmasıdır. Hesablama və ödənişdə müəyyən üstünlükləri (azadlıqlar, endirimlər, azadolmalar, möhlətlər və s.) təmsil edən güzəştlər vergi ödənişləri istənilən vergi sisteminin zəruri elementidir. Bundan əlavə, vergi güzəştləri vasitəsilə dövlət tənzimlənməsiölkə iqtisadiyyatı.
Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsinin 4 aprel 1996-cı il tarixli 9-P nömrəli qərarında qeyd edildiyi kimi, vergi qanunları gəlirlə birbaşa əlaqəsi olmayan müəyyən güzəştləri təmin etməlidir. Bundan əlavə, istənilən qanunverici vergitutma formasını seçərkən xeyirxahlıq və ədalət prinsipindən çıxış etməlidir.
Ona görə də vergi qanunvericiliyində ədalətli vergitutma prinsipinin möhkəmləndirilməsi son nəticədə nəinki daxili vergi sistemi daha təsirli olmaqla yanaşı, həm də hakimiyyətin nüfuzunun artırılmasına, siyasi sabitliyə və sivil vergi ödəyicisinin tərbiyəsinə kömək edəcəkdir.
Vergitutma prinsipləri vergitutma sahəsində tətbiq olunan əsas qaydalardan, ideyalardan, müddəalardan başqa bir şey deyildir. Beləliklə, deyə bilərik ki, bunlar bütün vergi sisteminin qurulması prinsipləridir.
Vergitutmanın müasir prinsipləri formalaşması üçün bələdçidir vergi və qanuni istənilən dövlətin siyasəti. Vergitutma sistemi üçün bütün təlimatlar iki alt sistemə bölünür: vergitutmanın klassik prinsipləri və milli. Birinci qrupdakı prinsiplər vergitutmanı ideallaşdırır. Bu o deməkdir ki, tikinti yalnız onların istifadəsinə əsaslansa, optimal sayılır. Vergitutmanın fundamental prinsipləri N.Turgenev, D.Rikardo, A.Smit və başqalarının çoxsaylı əsərlərində təsvir edilmişdir. Klassik prinsiplərə vahidliyi, ədalətliliyi, ucuzluğu və rahatlığı aid etmək adətdir.
Adam Smit öz dövründə vergitutmanın dörd əsas prinsipini formalaşdırmışdır. Birincisi o idi ki, hər hansı bir dövlətin subyektləri hökumətin xərclərini mütləq ödəməlidirlər, hər biri mümkün qədər, yəni öz ödəmə qabiliyyətinə nisbətən. İkinci prinsip ondan ibarətdir ki, hər kəsin ödədiyi vergi dəqiq müəyyən edilməlidir və heç bir halda özbaşınalıq olmamalıdır. Üçüncüsü, istənilən vergi ödəyicidən onun üçün əlverişli olan vaxtda və qaydada alınır. Dördüncü prinsip ondan ibarətdir ki, verginin strukturu elə olmalıdır ki, o, dövlət xəzinəsinə daxil olan vəsaitdən mümkün qədər az miqdarda ödəyicilərin cibindən çıxarsın.
Vergitutma prinsipləri iki qrupa bölünür, ikincisi isə daxilidir. Onların əsasında bütöv vergi konsepsiyaları yaradılır, habelə dövlətin növünə, siyasi rejiminə və iqtisadi əsasın imkanlarına uyğun olaraq vergi mexanizminin fəaliyyət göstərməsi üçün şərait müəyyən edilir.
Rusiya Federasiyasının vergitutma prinsipləri Vergi Məcəlləsində təsbit edilmişdir. Onların siyahısını təqdim edirik:
3. İqtisadi məqsədəuyğunluq prinsipi. Belə başa düşülür ki, rüsum və vergilər özbaşına olmalıdır, yox.
4. Vahid iqtisadi məkan prinsipi. O, ondan ibarətdir ki, vahid iqtisadi məkanı pozan rüsum və vergilərin müəyyən edilməsi yolverilməzdir. Yəni sərbəst hərəkəti məhdudlaşdırmamalıdırlar. maddi resurslar, Rusiya Federasiyası daxilində işlər, xidmətlər, mallar, habelə qanunla qadağan olunmayan fiziki və təşkilatların iqtisadi fəaliyyətinə maneələr yaradır və məhdudlaşdırır.
Müəyyən edilmiş vergi və rüsumların əlamətləri olduqda heç kəsdən rüsum və vergiləri, habelə digər ödənişləri və töhfələri ödəmək öhdəliyi götürülə bilməz. Vergi Məcəlləsi, lakin həqiqətən nəzərdə tutulmayıb.
5. Müəyyənlik və aydınlıq prinsipi hüquqi tənzimləmə... Vergilərin müəyyən edilməsi prosesində hər şey müəyyən edilməlidir.Hər bir vergi ödəyicisi dəqiq bilməlidir ki, hansı rüsumları və vergiləri, hansı ardıcıllıqla və nə vaxt ödəməlidir.
İqtisadi ədəbiyyatda vergitutma sisteminin qurulmasının müxtəlif prinsipləri nəzərdən keçirilir.
İlk dəfə vergitutma prinsiplərini formalaşdırdı. O, klassik essesində bir çox iqtisadçıların sonrakı əsərlərində təfərrüatlı və müxtəlif şərhlər alan dörd əsas prinsipi adlandırdı (şək. 1):
- ədalət prinsipi- vergi bütün vergi ödəyicilərindən daimi əsasda alınmalıdır, yəni. “Hər bir vətəndaş gəlirinə uyğun olaraq vergi ödəməyə borcludur”;
- əminlik prinsipi- vergitutma ixtiyari deyil, ciddi şəkildə sabit olmalıdır;
- vergi ödəyicisi üçün rahatlıq prinsipi - verginin tutulması ödəyiciyə yer və vaxt baxımından narahatlıq yaratmamalıdır;
- yığımın qənaət prinsipi- vergilərin yığılması xərcləri vergilərin öz məbləğindən az olmalıdır.
A.Smitin ideyalarının daha da inkişafı, onların Rusiyanın mövcud sosial-iqtisadi vəziyyətinə və dövlətin qarşısında duran vəzifələrə uyğunlaşdırılması. maliyyə siyasəti konseptual olaraq effektiv vergitutma sisteminin qurulmasının aşağıdakı əsas prinsipləri uyğun olacaq.
düyü. 1. Adam Smitə görə vergitutma prinsipləri
Öhdəlik prinsipi. Bu prinsip vergilərin ödənilməsinin öhdəliyini, məcburiyyətini və qaçılmazlığını (vergidən yayınma çətinlikləri, kölgə iqtisadiyyatının minimuma endirilməsi) nəzərdə tutur. “Vergilər müzakirə edilmir” formulası qüvvədə olmalıdır.
Bərabərlik prinsipi, buna görə vergi yükünün bölgüsü bərabər olmalıdır.
Bu prinsipin praktiki həyata keçirilməsinə iki yanaşma mövcuddur. Birincisi əsaslanır vergi ödəyicilərinin müavinətlərinin şərtlərinə görə, olanlar. ödənilən vergilər vergi ödəyicilərinin dövlət xidmətlərindən əldə etdikləri güzəştlərə uyğun olmalıdır. Nəticə etibarı ilə vergi kapitalı büdcə xərclərinin strukturu ilə bağlıdır.
İkinci yanaşma əsaslıdır ödəmə qabiliyyəti şərtləri üzrə. Eyni zamanda, vergitutma sistemi büdcə vəsaitlərinin məqsədyönlü xərclənməsi ilə bağlı deyil və hər bir vergi ödəyicisi ödəmə qabiliyyətindən asılı olaraq pay ödəməlidir.
Praktikada qabaqcıl iqtisadiyyatlar bu yanaşmaların hər ikisinin müxtəlif kombinasiyaları üzərində qurulur. Fiziki şəxslərin fayda və ödəmə qabiliyyəti şərtlərinə əsaslanan bu yanaşmaların birləşməsi, fikrimizcə, Rusiyada effektiv vergi sisteminin qurulması üçün normaya çevrilməlidir. Bununla yanaşı, ilk növbədə ölkəmizin əhalisinin əksəriyyətinə xas olan ödəmə qabiliyyəti problemi nəzərə alınmalıdır.
Əminlik prinsipi. Bu o deməkdir ki, normativ hüquqi aktlar işə başlamazdan əvvəl vergi dövrü vergi ödəyicilərinin vergiləri və ödənişləri ödəmək vəzifələrinin yerinə yetirilməsi qaydaları müəyyən edilməlidir.
İqtisadiyyat prinsipi. Vergi sistemi iqtisadi və ya məhsuldar olmalıdır. Bəzi tədqiqatlar göstərmişdir ki, vergilərin toplanması xərcləri vergi daxilolmalarının 7%-dən çox olarsa, sistem əks effekt verəcək.
Proporsionallıq prinsipi.ÜDM-ə nisbətdə vergi yükünün limitinin müəyyən edilməsi nəzərdə tutulur.
Hərəkətlilik prinsipi (elastiklik). Bu, dövlətin fövqəladə əlavə xərcləri olduqda vergi sisteminin sürətlə genişlənməsini və ya əksinə, dövlətin imkanları və onun sosial-iqtisadi (fiskal) siyasətinin məqsədləri olduqda azaldılması qabiliyyətini nəzərdə tutur.
Sabitlik prinsipi. Bu, cari vergi sisteminin zamanla sabitliyinə, dövri qeyri-sabitliyə, islahatlara (iqtisadi inkişaf etmiş ölkələr ah, normal interval üç ildən beş ilə qədərdir).
Optimallıq prinsipi. Bu prinsip optimal (vergilərin fiskal funksiyasının həyata keçirilməsi, iqtisadi artım üçün ilkin şərtlərin yaradılması, sosial ədalətə nail olunması, ətraf mühitin mühafizəsi tədbirləri və s. nöqteyi-nəzərindən) vergitutma mənbəyinin və obyektinin seçilməsini nəzərdə tutur.
Birlik prinsipi. Birlik vergi sisteminin ölkə daxilində və bütün hüquqi və fiziki şəxslər üçün işləməsini nəzərdə tutur. Eyni zamanda, bu prinsipin həyata keçirilməsi müəssisələrin təşkilati-hüquqi formalarından, fəaliyyət növündən, qanuni imtiyazlar əldə etmək ixtiyarından, aşağı orqanların vergiləri müəyyən etmək, azaltmaq, artırmaq və ya ləğv etmək səlahiyyətinin mövcudluğundan asılıdır.
Ədalət prinsipi. Hazırda Rusiya vergi qanunvericiliyi bu prinsipi ciddi şəkildə pozur. Məsələn, yerinə yetirilməməsi üçün vergi öhdəlikləri vergi ödəyicisi inzibati və cinayət məsuliyyəti, böyük maliyyə cərimələri ödəyir. Vergilərin həddindən artıq yığılmasına və əsassız olaraq cərimələrin tətbiqinə görə vergi orqanları praktiki olaraq heç bir məsuliyyət daşımır. Bunun nəticəsidir ki, məhkəmələrə çoxsaylı müraciətlər, vergi orqanlarının qanunsuz hərəkətləri ilə bağlı müraciətlər olur.
Rusiya vergi qanunvericiliyi ilə bağlı əsas problemlərdən biri vergi qanunlarının birbaşa tətbiq edilməməsidir. Qanunlarla yanaşı, çoxsaylı qanunvericilik aktları, göstərişlər, onlara əlavə və dəyişikliklər, vergi orqanlarının normativ xarakterli məktubları və izahatları mövcuddur.
Aydınlığın və aydınlığın olmaması normativ sənədlər və vergi qanunvericiliyində çox tez-tez dəyişikliklər onların işləməsini çətinləşdirir vergi xidmətləri, vergi ödəyicisini hüquqdan məhrum etmək. Vergi qanunvericiliyinə əlavə və dəyişikliklərin edilməsi, vergilərin yaradılması və ya ləğvi üçün aydın, qanunvericiliklə müəyyən edilmiş qaydalara ehtiyacımız var. Eyni zamanda, yeni vergilərin tətbiqi ilə bağlı qanunvericilik qərarı növbəti təqvim ilindən gec olmayaraq qüvvəyə minməli və vergi ödəyicisinin vəziyyətini pisləşdirən dəyişikliklərin geriyə qüvvəsi olmamalıdır.
Vergi yığımının rahatlığı prinsipi. Bu prinsipə görə, vergilərin yığılması vətəndaşlara yer və vaxt baxımından narahatlıq yaratmamalıdır. Söhbət təkcə vergilərin ödənilməsinin rahatlığından getmir şəxslər... A.Smitin iqtisadiyyata daxil etdiyi bu prinsipin müasir şərhi vergilərin ödəyicilər kateqoriyaları arasında rasional bölüşdürülməsi problemlərinin həllinin tapılması, vergilərin vaxtında daxil olması hesabına büdcələrin ərazi təminatı, sosial problemlərin həlli və s.
Formalaşdırılan prinsiplər müəyyən mənada ideal vergi sistemini, müəyyən modeli, çalışmalı olduğu standartı xarakterizə edir. Reallıq, iqtisadiyyatın və maliyyə vəziyyətinin vəziyyəti, mövcud siyasi qüvvələrin maraqları, formalaşan bazar şəraiti bu modelə müəyyən düzəlişlər edir. Bundan əlavə, prinsiplərin yuxarıda göstərilən sistemləşdirilməsi, əlbəttə ki, yeganə mümkün deyil. Tədris-metodiki ədəbiyyatda onların daha ətraflı təsnifatları da verilmişdir.
1. Ədalətin əxlaqi kateqoriyası nə edilməli olduğu anlayışı kimi, əməllər və cəzalar arasında uyğunluq kimi hər hansı hüquqi tənzimləmə sisteminin üzərində qurulduğu əsas ideyadır. Eyni zamanda, ədalət prinsipi mahiyyəti və məzmunu ilə bağlı şiddətli mübahisələrə baxmayaraq, iki yüz il ərzində istənilən sivil vergi sisteminin əsas istiqaməti olmuşdur. V.Puşkarevanın fikrincə, vergitutma prinsiplərində prioritetlə bağlı tarixi mübahisə bir növ spiral hərəkət etdi: A.Smitə görə ədalətdən, A.Vaqnerə görə kafilikdən, yenidən dövlətlərin vergi sistemlərində ədalət prinsiplərinə doğru. 20-ci əsrin sonlarında sənayeləşmiş ölkələr.
Bir sıra ölkələrdə vergi ədalətliliyi ideyası qanunvericilik və çox vaxt konstitusiya ilə gücləndirilmişdir. Beləliklə, Lixtenşteyn Konstitusiyası dövlətin mövcudluğu və vergitutma üçün minimumu vergidən azad edərək ədalətli vergitutmanı müəyyən edir. daha yüksək dərəcələr daha böyük gəlir və əmlak. Bəzi hallarda ədalət kateqoriyası birbaşa vergi qanunlarının öz adlarında təsbit edilmişdir. Məsələn, 1982-ci ildə ABŞ-da R.Reyqanın maliyyə islahatları məhz “Ədalətli vergitutma və fiskal məsuliyyət haqqında qanun”la başlamışdır.
Ədalət məsələsi ilk növbədə etik məsələdir. Hələ 1887-ci ildə rus tədqiqatçısı M.Alekseenko qeyd edirdi ki, vergiləri formalaşdırarkən insanlar “ədalət”ə can atırlar, lakin “insan ədaləti” nisbidir və ictimai-siyasi quruluşdan asılıdır.
Ancaq ədalət prinsipindən bəhs edərkən vergi sahəsi, onun iqtisadi və hüquqi mahiyyətini nəzərə almaq lazımdır ki, bu da bizi bu kateqoriyanı iki nöqteyi-nəzərdən nəzərdən keçirməyə məcbur edir: iqtisadi və hüquqi.
2. İqtisadi mənada ədalət prinsipi o deməkdir ki, dövlət vergiləri və xərcləri gəlirlərin bölüşdürülməsinə təsir göstərməli, bəzi insanların üzərinə yük qoymalı, digərlərinə isə imtiyazlar verməlidir. Xarici dildə iqtisadiyyat bu prinsipin iki əsas aspekti var: üfüqi və şaquli.
Üfüqi ədalət prinsipi nəzərdə tutur ki, bərabər iqtisadi vəziyyətdə olan ödəyicilər də bərabər vergi mövqeyində olmalıdırlar, yəni hamı eyni məbləğdə vergi ödəməlidir. (ödəmə qabiliyyəti prinsipi). Bu prinsip ondan ibarətdir ki, tutulan vergilərin məbləği ödəyicinin gəlirinin ölçüsündən asılı olaraq müəyyən edilməlidir. N. İ. Turgenevin fikrincə: “Vergilər bütün vətəndaşlar arasında eyni nisbətdə bölüşdürülməlidir; hər birinin ümumi rifah üçün verdiyi ianələr onun gücünə, yəni gəlirinə uyğun olmalıdır
Bununla belə, in bu məsələ bərabərliyin müəyyən edilməsində etik problem yaranır, çünki bərabərliyə həmişə cari gəliri müqayisə etməklə nail olmaq mümkün deyil. Məsələn, eyni fabrikdə işləyən, eyni işi görən və eyni maaşı sürünən iki nəfəri götürək. Onlardan birinin bir uşağı, digərinin isə 5 övladı var. Onları bərabərhüquqlu hesab etmək olarmı? Görünür, yox.
görə şaquli ədalət prinsipi, qeyri-bərabər vəziyyətdə olan şəxslər qeyri-bərabər vergi mövqeyində olmalıdırlar; başqa sözlə desək, kim dövlətdən daha çox müavinət alırsa, daha çox vergi ödəməlidir. (faydalar prinsipi). Lakin fayda prinsipinin nə dərəcədə ədalətli olması vergilər hesabına əldə edilən dövlət vəsaitlərinin hara xərclənməsindən asılıdır. Beləliklə, ümumiyyətlə məlumdur ki, yaşlı insanlar bir tərəfdən əmək qabiliyyətli gənclərə nisbətən daha az gəlirə malik olsalar da, digər tərəfdən, onlar dövlət səhiyyə xidmətlərindən daha çox istifadə edirlər. Ödəmə qabiliyyəti prinsipi deyir ki, yaşlı insanlar daha az vergi ödəməlidirlər. Eyni zamanda, imtiyaz prinsipinə əsasən, yaşlı insanlar dövlətin xəstəxana və poliklinikalara ayırdığı vəsaitdən daha çox faydalandıqları üçün daha çox vergi ödəməlidirlər. Aydındır ki, bu halda pensiyaçılara və yaşlılara müavinət prinsipinin tətbiqi ədalətsizlik olardı.
Tikinti-təmir işlərinin maliyyələşdirilməsi məsələsinə baxsaq avtomobil yolları onda çoxları razılaşar ki, yol istifadəçiləri və nəqliyyat vasitələri sahibləri yolun saxlanmasına daha çox töhfə verməlidirlər. Bu belə edilir - yol fondlarına federal vergi ödənişləri sistemi (yol istifadəçilərindən vergi, yanacaq və sürtkü yağlarının satışına görə vergi, nəqliyyat vasitələri sahiblərindən vergi və s.) ölkənin yol infrastrukturunun əsas maliyyə mənbəyidir. .
Qeyd edək ki, “şaquli” və “üfüqi” ədalətin ayrılması bu gün də vergi sahəsində mövcud olan əsas problemlərdən birini hələ də həll etmir: vergitutmanın ədalətlilik dərəcəsini necə müəyyən etmək olar?
3. Hüquqi nöqteyi-nəzərdən ədalətlilik prinsipi qanunvericinin ödəyicilərdən əmlakın müsadirə edilməsi prosedurunu nə dərəcədə əsaslı şəkildə tənzimləməsindən, habelə vergiləri toplayan dövlətlə onları ödəməyə borclu olan şəxslərin bir-birinə münasibətindən irəli gəlir. .
Hüquqi ədalət problemini nəzərə alaraq qeyd etmək lazımdır ki, müasir vergi qanunvericiliyi vergilərin mütənasibliyi ilə bağlı suala cavab vermir. Bu baxımdan, belə bir hüquqi vakuum şəraitində Rusiya Konstitusiya Məhkəməsinin ilk vergi işini ədalətli vergitutma məsələsinə həsr etməsi təsadüfi görünmür.
Konstitusiya Məhkəməsinin 4 aprel 1996-cı il tarixli 9-P saylı Qərarında “Moskva şəhərinin və Moskva vilayətinin bir sıra normativ aktlarının konstitusiyaya uyğunluğunun yoxlanılması halında. Stavropol diyarı, Voronej vilayəti və Voronej şəhəri, bu bölgələrdə daimi yaşamaq üçün gələn vətəndaşların qeydiyyatı qaydasını tənzimləyən "^ qeyd olunur ki, ədalətli vergitutma Rusiya Konstitusiyasına əsaslanır və vətəndaşları öz hüquqlarını həyata keçirmək imkanından məhrum etməməlidir. konstitusiya hüquqları (mülkiyyət hüququ, mənzil hüququ və s.). Bundan əlavə, vətəndaşların konstitusiya hüquqlarını həyata keçirməsinə mane olan vergitutma qeyri-mütənasib hesab edilməlidir.
Qanunun aliliyinin formal bərabərlikdən başlamasına baxmayaraq, vətəndaşların bərabərliyini hələ də hüquqi statusların yalnız bir formal bərabərliyi ilə məhdudlaşdıraraq absurdluq həddinə çatdırmaq mümkün deyil. V müasir şərait vergilər təyin edilərkən və tutularkən çoxlu sayda müxtəlif şərtləri və halları nəzərə almaq lazımdır.
Dövlətin hüquqi statusu ilə ödəyici arasındakı əlaqə məsələsinə gəldikdə, onlar arasında tam bərabərlik vəziyyəti olmalıdır, çünki Art. Rusiya Konstitusiyasının 8 və 19-cu maddələri dövlət və xüsusi mülkiyyət də daxil olmaqla bütün mülkiyyət formalarının mövcudluğu və qorunmasında bərabərliyi təsbit etdi.
Lakin hazırda vergi qanunvericiliyini ədalətli adlandırmaq olmaz, çünki onun vergi orqanları tərəfindən təmsil olunan dövlət prioritet mövqeyə malikdir. Beləliklə, məsələn, vergi ödəyicisi artıq ödənilmiş vergi ödənişlərinin üç il ərzində qaytarılmasını tələb edə bilər, vergi orqanları isə borcun yarandığı tarixdən altı il ərzində hüquqi şəxslərdən vergi borclarının tutulması üçün mübahisəsiz prosedur tətbiq edə bilər (maddənin 3-cü bəndi). Vergi sisteminin əsasları haqqında Qanunun II). Bundan əlavə, vergi öhdəliklərinin yerinə yetirilməməsinə görə vergi ödəyicisi inzibati və cinayət məsuliyyəti tədbirlərinin tətbiqi şəklində ciddi məsuliyyət daşıyır, həmçinin təqsiri nəzərə almadan da külli miqdarda maliyyə sanksiyaları ödəyir. Eyni zamanda, vergi orqanları vergilərin həddindən artıq yığılmasına və əsassız olaraq cərimələrin tətbiqinə görə praktiki olaraq heç bir məsuliyyət daşımırlar.
Üstəlik, vergi orqanlarının Art-dan irəli gələn qanunları şərh etmək hüququ. Vergi sisteminin əsasları haqqında qanunun 25-i, ilkin olaraq ödəyicini vergi idarəsi ilə müqayisədə qeyri-bərabər vəziyyətə qoyur.
4. Yuxarıda qeyd olunanlara əsasən ədalətli vergitutma prinsipinin praktiki əhəmiyyəti haqqında müəyyən nəticələr çıxara bilərik. Ədalət ideyasını Rusiya vergi sisteminin əsas postulatı kimi elan etsək, bunun nəticələri qanunverici tərəfindən tanınması və aşağıda göstərilən müddəalara dönməz şəkildə riayət edilməsi olacaqdır.
1. Dövlətin büdcə-vergi siyasəti vergi ödənişlərinin müxtəlif imkanlara malik olan ödəyicilər arasında yenidən bölüşdürülməsinə əsaslanmalıdır. Bu o deməkdir ki, “bərabər vergitutma” ideyasının özü qüsurlu və əsassızdır. Bundan əlavə, vergi sistemində islahatların aparılması istiqamətlərinin seçimi vergi ödəyiciləri arasında ən çox vergi ödəyicilərinin mövcudluğu nəzərə alınmaqla aparılmalıdır. müxtəlif qruplar, vergi yükünü bərabər şəkildə daşımaq qabiliyyətinə görə öz aralarında birləşdilər. Ədalətli vergi sistemi iri sənaye müəssisələrinin və kiçik müəssisələrin müxtəlif imkanlara malik ödəyicilər olduğunu nəzərə almaya bilməz və onları mənfəət vergisi və ƏDV üzrə avans ödənişlərinin ödənilməsində eyni məsələdə eyniləşdirmək olmaz. Bundan əlavə, yeni yaradılan və bir neçə ildir fəaliyyət göstərən müəssisələrin vergi imkanlarını vurğulamaq lazımdır.
2. Ədalətliliyə nail olmaq üçün vergi sistemi müəyyən vergilərin müxtəlifliyi baxımından differensiallaşdırılmalıdır. İstənilən vergi sistemində xüsusi dövlət ehtiyaclarının maliyyələşdirilməsinə yönəlmiş vergilər olmalıdır. ödəyiciləri digərlərindən daha çox dövlətdən müavinət alan şəxslərdir. Ölkədaxili avtomobil yollarının tikintisi və təmirinin maliyyələşdirilməsinə dair yuxarıda göstərilən nümunə bu baxımdan ən bariz nümunədir.
Bu baxımdan, ABŞ və Avropada geniş müzakirə olunan, bütün digər vergilərin ləğvi ilə bir fiskal ödənişin olmasını nəzərdə tutan “düz vergi” adlanan verginin tətbiqi ideyası əsassızdır. cəmiyyət üzvləri arasında ədalətin və bərabərliyin təmin edilməsi.
3. Ədalətli vergi sisteminin əsas xüsusiyyəti güzəştlərin olmasıdır. Vergi ödənişlərinin hesablanması və ödənilməsində müəyyən üstünlükləri (azadlıqlar, güzəştlər, azadolmalar, möhlətlər və s.) təmsil edən güzəştlər istənilən vergi sisteminin mühüm elementləridir. Bundan əlavə, ölkə iqtisadiyyatının dövlət tənzimlənməsi vergi güzəştləri vasitəsilə həyata keçirilir.
Rusiya Konstitusiya Məhkəməsinin 4 aprel 1996-cı il tarixli 9-P saylı Qərarında qeyd edildiyi kimi, yekun qanunlar gəlirlə birbaşa əlaqəsi olmayan müəyyən güzəştləri təmin etməlidir. Bundan əlavə, istənilən qanunverici vergitutma formasını seçərkən xeyirxahlıq və ədalət prinsipindən çıxış etməli, ayrı-ayrı vətəndaşlara ədalətli güzəştlər bütün vətəndaşlar arasında formal bərabərliyin etik qüsurlarını düzəltməlidir.
Bu baxımdan, Vergi Məcəlləsinin konsepsiyasını hazırlayarkən "vergi güzəştlərinin hərtərəfli azaldılması" əleyhinə çıxış edən professor D. Çerniklə razılaşmaq lazımdır ^ Yenə də əsas "şər" burada deyil. vergi güzəştləri kimi, lakin balanslaşdırılmış və elmi cəhətdən əsaslandırılmış yanaşma deyil, fürsətçi və ya hətta populist yanaşmadan irəli gələn “qeyri-qanuni” və hesablamaların olmaması (ətraflı məlumat üçün bu təlimatın 8.8-ci bəndinə baxın).
4. Ədalət prinsipinin metodoloji əsasını təşkil edir mütərəqqi və shedular vergitutma. Klassik tərifə görə, vergilər ödənildikdən sonra ödəyicilərin iqtisadi vəziyyətində bərabərsizlik azalarsa, vergi sistemi mütərəqqi sayılır. Əslində buna mürəkkəb irəliləyiş yolu ilə nail olunur: dərəcə vergitutma obyekti ilə artır, lakin artan dərəcə bütün obyektə deyil, yalnız maksimum səviyyədən artıq olan məbləğə tətbiq edilir. Beləliklə, mütənasib vergitutmada daha varlı ödəyici, daha az varlı ödəyici ilə müqayisədə öz gəlirinin daha çox hissəsini vergilərə ödəyir.
Şədüllü (təsnifat, qismən) vergitutmaya gəldikdə isə, bu metodologiya vergitutma obyektlərini, bir qayda olaraq, gəlir mənbəyindən asılı olaraq müxtəlif qruplara – cədvəllərə bölür. Hər cədvəlin öz qaydaları və vergi dərəcələri var. Sheduul metodologiyası hər bir gəlir növü üzrə differensial vergi tutulmasına imkan verir, ona görə də bu sistemin dünyanın bir çox ölkələrində istifadə edilməsi təsadüfi deyil ^.
5. Hüquq nöqteyi-nəzərindən vergi orqanları və vergi ödəyiciləri öz mənafelərinin müdafiəsində bərabər hüquqlara və bərabər imkanlara malik olmalıdırlar. Bundan əlavə, vergi ödəyicilərinin vergi hüquqpozmasının törədilməsində təqsirinin dərəcəsindən asılı olaraq maddi məsuliyyətə cəlb edilməklə ədalət prinsipi gücləndiriləcək. Hazırda vergidən yayınanlar və vergi qanunlarını səhv və ya səhlənkarlıq nəticəsində pozan vergi ödəyiciləri eyni dərəcədə məsuliyyət daşıyırlar.
Ədalətli vergitutma sistemi istənilən dövlətin və cəmiyyətin ideal arzusudur ki, indiyə qədər dünyanın heç bir ölkəsi buna nail ola bilməyib. Bəşər sivilizasiyası əsrlər boyu bu məqsədə doğru irəliləyir və onun qarşısında hələ çox uzun bir yol var. Vergi sisteminin mükəmməl olmaması istər-istəməz cəmiyyətin istənilən fiskal institutlarının tənqidinə səbəb olur və olacaqdır. Lakin bundan asılı olmayaraq, rasional, səmərəli və ədalətli vergitutma yollarının axtarışı davam etdirilməlidir. Amma fransız maarifçisi Şarl Monteskyenin (1689-1755) təbirincə desək, subyektlərdən götürülən və onlara qalan hissəni müəyyən etmək qədər dövlətçilik və zəka tələb edən heç bir şey yoxdur. Odur ki, vergi qanunvericiliyində ədalətli vergitutma prinsipinin möhkəmləndirilməsi son nəticədə daxili vergi sistemini daha səmərəli etməklə yanaşı, vergi intizamının bərqərar olmasına, sivil vergi ödəyicisinin yetişdirilməsinə də öz töhfəsini verəcəkdir.
