หลังจากผลิตภัณฑ์ได้ผ่านขั้นตอนการผลิตทั้งหมดแล้วมันจะถูกส่งไปยังคลังสินค้าสำหรับการขายของลูกค้าที่ตามมา ในเวลาเดียวกันการบัญชีของ บริษัท ต้องกำหนดค่าใช้จ่าย ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป.
พิจารณาการบัญชีและการบัญชีภาษีของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
การบัญชี
ในการบัญชีค่าใช้จ่ายของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าสะท้อนให้เห็นในบัญชี 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป" ตามราคาจริง นี้แสดงในวรรค 5 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี "การบัญชีสำหรับวัสดุสำรองและการผลิต" (PBU 5/01) ได้รับการอนุมัติจากการสั่งซื้อของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย 09.06.01 หมายเลข 44N
อย่างไรก็ตามในการบัญชีวิเคราะห์ บริษัท สามารถใช้ข้อมูลประจำตัวได้ เช่น ราคาบัญชี สามารถนำไปใช้:
- ต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
- ค่าใช้จ่ายด้านกฎระเบียบของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป;
การบัญชีสำหรับต้นทุนจริง
ในกรณีนี้ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าสะท้อนให้เห็นบนพื้นฐานของต้นทุนวัตถุดิบที่ใช้ในการผลิตวัสดุผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปพลังงานอุปกรณ์ที่ค้างจ่ายเงินเดือนของคนงาน ฯลฯ
การใช้ผลิตภัณฑ์ บริษัท อาจเขียนมันออกจากการบัญชี:
- ที่ค่าใช้จ่ายของแต่ละหน่วย
- ค่าใช้จ่ายเฉลี่ย;
- ในราคาของครั้งแรกในช่วงเวลาที่ได้รับหน่วยของผลิตภัณฑ์ (วิธี FIFO);
- ในราคาของครั้งสุดท้ายในช่วงเวลาที่ได้รับสินค้าของผลิตภัณฑ์ (วิธีการ Lifeth) คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 มีนาคม 2550 ครั้งที่ 25N "ในการแก้ไขข้อบังคับตามกฎหมายข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี" จาก 01/01/08 วิธีการใช้ชีวิตจะถูกแยกออก
ตัวอย่างที่ 1
< Организация выпускает телевизоры. На 01.01.07 на складе предприятия было 2 телевизора, фактическая себестоимость каждого из которых составляла 350 000 руб. Затраты на изготовление телевизоров в январе 2007 года составили 1 800 000 руб. За этот месяц было выпущено 6 телевизоров. Таким образом, фактическая себестоимость одного телевизора составила 300 000 руб. (1 800 000 руб. : 6 шт.).
ในเดือนมกราคมมีการขายทีวี 7 รายการ เพื่อกำหนดค่าใช้จ่ายของการขายทีวี บริษัท ใช้วิธี FIFO ซึ่งหมายความว่าค่าใช้จ่ายจริงของทีวีที่รับรู้คือ 2,200,000 รูเบิล (350,000 รูเบิล x 2 ชิ้น + 300,000 ถู x 5 ชิ้น.).
ในเดือนมกราคมนักบัญชีของ บริษัท จะทำการเดินสายต่อไปนี้:
DT43 - KT20 - 1,800,000 รูเบิล - สะท้อนถึงต้นทุนจริงของโทรทัศน์ที่เกิดขึ้นในเดือนมกราคม 2550
DT90 Subaccount "ต้นทุนขาย" - KT43 - 2,200,000 รูเบิล - เขียนโดยต้นทุนจริงของทีวีที่ขาย
ในตอนท้ายของเดือนมกราคม 2550 ทีวีหนึ่งรายการจะยังคงอยู่ในคลังสินค้าค่าใช้จ่ายที่ 300,000 รูเบิล (นี่คือความสมดุลของบัญชี 43) \u003e
การบัญชีสำหรับค่าใช้จ่ายในการกำกับดูแล
ในวิธีนี้ค่าใช้จ่ายมักใช้เป็นค่าใช้จ่ายเชิงบรรทัดฐานต่ำกว่าหนึ่งจริง
ความแตกต่างระหว่างค่าใช้จ่ายจริงและกฎระเบียบที่เรียกว่าการเบี่ยงเบน
มันสามารถสะท้อนได้ทั้งในบัญชี 43 หรือในบัญชี 40 "การผลิต (งานบริการ)"
หากต้องการบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในราคาทุนตามกฎระเบียบโดยใช้บัญชี 43 บริษัท จะต้องเปิดโดย Subaccounts ที่แยกต่างหากทั้งสอง 43 หนึ่งในนั้นสะท้อนให้เห็นถึงค่าใช้จ่ายในการกำกับดูแลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและอื่น ๆ การเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากกฎระเบียบ
ต้องตัดจำหน่ายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากบัญชี 43 บริษัท ต้องคำนวณปริมาณการเบี่ยงเบนซึ่งตกอยู่ในความสมดุลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้า
สามารถทำได้โดยใช้สูตรต่อไปนี้:
OS \u003d (OH + OP): (NN + NP) x แต่
ที่ OC คือปริมาณการเบี่ยงเบนต่อส่วนที่เหลือของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้า
มันเป็นจำนวนเงินเบี่ยงเบนต่อการให้อภัยผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าที่จุดเริ่มต้นของเดือนรายงาน
OP - จำนวนการเบี่ยงเบนที่เข้าสู่ผลิตภัณฑ์ที่ได้รับไปยังคลังสินค้าในเดือนรายงาน NN - ค่าใช้จ่ายด้านกฎระเบียบของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่เหลืออยู่ในคลังสินค้าที่จุดเริ่มต้นของเดือนรายงาน
NP เป็นค่าใช้จ่ายด้านกฎระเบียบของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ได้รับไปยังคลังสินค้าในเดือนรายงาน แต่ - ค่าใช้จ่ายในการกำกับดูแลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่เหลืออยู่ในคลังสินค้า
จากนั้นคำนวณจำนวนเบี่ยงเบนต่อการจัดส่งตามผลิตภัณฑ์ตามสูตร:
OO \u003d HE + OP - OS,
ที่ OO คือปริมาณการเบี่ยงเบนต่อผลิตภัณฑ์ที่จัดส่ง
ตัวอย่างที่ 2
<На начало февраля 2007 года у предприятия имелась на складе готовая продукция (велосипеды) в количестве 10 шт. Нормативная себестоимость одного велосипеда - 2000 руб. Следовательно, нормативная себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составляла 20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.). Сумма отклонений - 4000 руб.
ในเดือนกุมภาพันธ์ 2550 บริษัท ผลิตจักรยาน 100 คันต้นทุนการผลิตซึ่งมีจำนวน 250,000 รูเบิล ในเดือนเดียวกัน 105 หน่วยของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปถูกขาย
นักบัญชีบัญชีทำให้การเดินสายต่อไปนี้:
DT43 Subaccount "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ค่าใช้จ่ายด้านกฎระเบียบ" - KT20 - 200,000 รูเบิล (2000 รูเบิล X 100 ชิ้น) - สะท้อนถึงต้นทุนการกำกับดูแลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ออกในเดือนกุมภาพันธ์
DT43 Subaccount "การเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากกฎระเบียบ" - KT20 - 50,000 รูเบิล (250,000 - 200,000) - สะท้อนให้เห็นถึงการเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ออกในเดือนกุมภาพันธ์จากกฎระเบียบ
DT90 Subaccount "ต้นทุนขาย" - KT43 Subaccount "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ค่าใช้จ่ายในการกำกับดูแล" - 210,000 รูเบิล (2000 รูเบิล X 105 ชิ้น.) - เขียนเกี่ยวกับการใช้งานของค่าใช้จ่ายด้านกฎระเบียบของจักรยานที่ขาย
ค่าใช้จ่ายในการกำกับดูแลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้า ณ สิ้นเดือนกุมภาพันธ์ 2550 จะเป็น 10,000 รูเบิล (20,000 + 200 000 000 - 210,000)
คำนวณปริมาณการเบี่ยงเบนซึ่งตกอยู่ในความสมดุลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้า ณ สิ้นเดือนกุมภาพันธ์:
(4,000 ถู + 50 000 ถู): (20 000 ถู + 200 000 ถู) X 10 000 ถู \u003d 2454,55 ถู
ดังนั้นยอดคงเหลือของบัญชี 43 ณ สิ้นเดือนกุมภาพันธ์ 2550 จะเป็น 12,454,55 รูเบิล (10,000 + 2454.55)
คำนวณปริมาณการเบี่ยงเบนที่คิดไว้สำหรับการจัดส่งผลิตภัณฑ์:
4,000 รูเบิล + 50,000 รูเบิล - 2454,55 ถู \u003d 51 545.45 ถู
ในบัญชีบัญชีควรทำการเดินสายดังกล่าวสำหรับจำนวนนี้:
DT90 Subaccount "ต้นทุนขาย" - KT43 Subaccount "การเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากกฎระเบียบ" - 51,545.45 รูเบิล - เขียนเกี่ยวกับการดำเนินการตามค่าเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากกฎระเบียบ \u003e
หากองค์กรคำนึงถึงค่าเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากกฎระเบียบในบัญชีแยก 40 "การผลิต (งานบริการ)" จากนั้นในกรณีนี้ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่เหมาะสำหรับคลังสินค้าสะท้อนให้เห็นในบัญชี 43 ที่ค่าใช้จ่ายเชิงบรรทัดฐาน
ในการบัญชีการเดินสายนี้ทำ:
DT43 - KT40 - สะท้อนให้เห็นถึงค่าใช้จ่ายด้านกฎระเบียบของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
และต้นทุนที่แท้จริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจะปรากฏในบัญชี 40:
DT40 - KT20 - ต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปสะท้อนให้เห็น
ในตอนท้ายของเดือนตรวจสอบความสมดุลของ 40 บัญชีนั้นคือการเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจากกฎระเบียบ ส่วนเกินค่าใช้จ่ายจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปผ่านการกำกับดูแลถูกตัดออกโดยการเดินสายไฟ:
DT90 Subaccount "ต้นทุนการขาย" - KT40 - ตัดส่วนเกินของต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปผ่านการกำกับดูแล
หากมีการเปิดเผยค่าใช้จ่ายในการกำกับดูแลที่สูงกว่าจริงแล้วการเดินสายนี้จะทำ:
DT90 Subaccount "ต้นทุนขาย" - KT40 - ได้รับการชำระคืนส่วนเกินของต้นทุนเชิงบรรทัดฐานของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเหนือจริง
ตัวอย่างที่ 3
<Изменим условия примера 2. Предположим, что в นโยบายการบัญชี มีการเขียนว่าผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าจะถูกนำมาพิจารณาในต้นทุนเชิงบรรทัดฐานในขณะที่บัญชี 40 "การผลิต (ทำงานบริการ)
จากนั้นนักบัญชีจะต้องใช้สายไฟต่อไปนี้:
DT43 - KT40 - 200,000 รูเบิล (2000 รูเบิล x 100 ชิ้น) - สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายในการกำกับดูแลของจักรยานที่วางจำหน่ายในเดือนกุมภาพันธ์
DT40 - CT20 - 250,000 รูเบิล - สะท้อนต้นทุนจริงของจักรยานที่วางจำหน่ายในเดือนกุมภาพันธ์
DT90 Subaccount "ต้นทุนขาย" - KT43 - 210,000 รูเบิล (2000 รูเบิล X 105 ชิ้น.) - เขียนโดยค่าใช้จ่ายด้านกฎระเบียบของจักรยานที่ขาย
DT90 Subaccount "ต้นทุนขาย" - CT40 - 50,000 รูเบิล (250,000 - 200,000) - การเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงของจักรยานถูกตัดออกจากต้นทุนการกำกับดูแลของพวกเขา (โดยผลิตภัณฑ์ที่จัดส่งในเดือนกุมภาพันธ์)
ยอดคงเหลือของบัญชี 43 ณ สิ้นเดือนกุมภาพันธ์ 2550 จะเป็น 10,000 รูเบิล (2000 รูเบิล x 5 ชิ้น.).
>
ติดตั้งในวรรค 2 ของศิลปะ 319 รหัสภาษี rf
ต้นทุนการบัญชีภาษีทางอ้อมจะถูกหักด้วยเงินทุนในงวดปัจจุบัน (วรรค 2 ของงานศิลปะ 318 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
อัลกอริทึมสำหรับการคำนวณต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าในการบัญชีภาษี
1. ก่อนคำนวณจำนวนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ยังคงอยู่ในสต็อกในตอนท้ายของเดือน (K4):
K4 \u003d K1 + K2 - K3
ที่ K1 เป็นความสมดุลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในช่วงต้นเดือน
K2 - จำนวนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ได้รับไปยังคลังสินค้าในเดือนรายงาน
K3 - จำนวนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่จัดส่งผู้ซื้อในเดือนรายงาน
P4 \u003d P1 + P2 - P3
โดยที่ P1 เป็นค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตที่ยังไม่เสร็จในตอนต้นของเดือน
P2 - ค่าใช้จ่ายโดยตรงที่ผลิตในเดือนปัจจุบัน
P3 เป็นค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตที่ยังไม่เสร็จสิ้นในตอนท้ายของเดือน
3. จากนั้นผลรวมของค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับเศษของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้า ณ สิ้นเดือน (P5) จะถูกกำหนดดังนี้:
P5 \u003d P4 X (K4: K3)
4. ในที่สุดเราคำนวณปริมาณของค่าใช้จ่ายโดยตรงซึ่งหมายถึงการจัดส่งผลิตภัณฑ์ (P6):
P6 \u003d P7 + P4 - P5,
โดยที่ P7 เป็นจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับความสมดุลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในช่วงต้นเดือน
เราจะแสดงให้เห็นถึงการกล่าวมาข้างต้นในตัวอย่างเชิงตัวเลข
ตัวอย่างที่ 4
<Организация выпускает микроволновые печи. На начало февраля 2007 года на складе было 100 микроволновых печей. Их стоимость в налоговом учете равна 9000 руб. За месяц было изготовлено 1950 микроволновых печей, а отгружено покупателям - 2000 микроволновых печей.
ดังนั้นในตอนท้ายของเดือนกุมภาพันธ์ 2550 เตาไมโครเวฟ 50 เตายังคงอยู่ในคลังสินค้า (100 + 1950 - 2000)
จำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตที่ยังไม่เสร็จ ณ จุดเริ่มต้นของเดือนมีจำนวน 16,000 รูเบิลและ ณ สิ้นเดือน - 14,000 รูเบิล เป็นเวลาหนึ่งเดือนจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงมีจำนวน 175,000 รูเบิล
ดังนั้นปริมาณของต้นทุนโดยตรงต่อเตาไมโครเวฟที่ทำในเดือนกุมภาพันธ์ 2550 คือ 177,000 รูเบิล (16 000 + 175 000 - 14,000)
ปริมาณการใช้จ่ายโดยตรงซึ่งตรงกับสิ่งตกค้างของเตาอบไมโครเวฟในคลังสินค้าในตอนท้ายของเดือนจะเป็น 4538.46 รูเบิล (177,000 ถู x (50 ชิ้น: 1950 ชิ้น)). นี่คือค่าใช้จ่ายภาษีของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในสต็อก
จำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์ที่จัดส่งจะอยู่ที่ 181,461,54 รูเบิล (9000 + 177 000 - 4538,46)
>
งบการเงิน
ข้อมูลเกี่ยวกับเศษของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในตอนท้ายของปีการรายงานจะปรากฏขึ้น ยอดคงเหลือการบัญชี ในกลุ่มของบทความ "หุ้น" มาตรา II " สินทรัพย์หมุนเวียน"ตัวบ่งชี้ของบทความ" ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและผลิตภัณฑ์ขายคืน "ถูกกำหนดโดยการรวมยอดคงเหลือในตอนท้ายของปีการรายงานในบัญชี 43" ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป "และ 41" สินค้า "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเป็นส่วนหนึ่งของวัสดุและการผลิตสำรองที่ จุดสิ้นสุดของปีการรายงานดังกล่าวสะท้อนให้เห็นในงบดุลสำหรับต้นทุนที่กำหนดบนพื้นฐานของวิธีการที่ใช้ในการประเมิน
ดังนั้นเมื่อใช้บัญชี 40 การจัดอันดับของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปขึ้นอยู่กับการคำนวณตามแผนของหน่วยของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ได้รับอนุมัติในช่วงเวลาปัจจุบัน ปริมาณการเบี่ยงเบนของต้นทุนจริงของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ส่งจากการประชุมเชิงปฏิบัติการไปยังคลังสินค้าในงวดปัจจุบันตามจำนวนการประเมินตามการคำนวณตามแผนจะถูกตัดออกเป็นต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่รับรู้
ดังนั้นปริมาณการเบี่ยงเบนไม่ได้มีส่วนร่วมในการประเมินผลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่สะท้อนให้เห็นในบรรทัดที่ 214 ของยอดคงเหลือของยอดเงินคงเหลือ คำสั่งซื้อบัญชีดังกล่าวจัดตั้งขึ้นตามแผนบัญชี การบัญชี กิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติจากการสั่งซื้อของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย 31.10.00 น. ดังนั้นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจึงสะท้อนให้เห็นในงบดุล ต้นทุนตามแผนและการเบี่ยงเบนของต้นทุนที่แท้จริงของการวางแผนอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ขาย
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ล้าสมัยทางศีลธรรมอย่างสมบูรณ์หรือหายไปบางส่วน คุณภาพเริ่มต้น ทั้งปัจจุบัน มูลค่าตลาด ซึ่งปฏิเสธซึ่งสะท้อนให้เห็นในงบดุลประจำปีหักเงินสำรองเพื่อลดต้นทุน ค่าวัสดุ (หน้า 25 PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับการสำรองวัสดุและการผลิต" ได้รับการอนุมัติจากการสั่งซื้อของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย 09.06.01 หมายเลข 44N)
หากผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปมีไว้สำหรับการใช้งานต่อไปในกระบวนการผลิตต้องคำนึงถึงต้นทุนในบัญชี 10 "วัสดุ" และสะท้อนให้เห็นในงบดุล "วัตถุดิบวัสดุและค่าอื่น ๆ ที่คล้ายคลึงกัน" ของกลุ่ม "หุ้น" ของ ส่วนที่ 2 "สินทรัพย์พัฒนาขื้นใหม่"
ต้นทุนขายจริงของผลิตภัณฑ์ดังกล่าวสะท้อนให้เห็นในงบกำไรขาดทุน (F. อันดับ 2) ในบรรทัด "ต้นทุนขายสินค้าผลิตภัณฑ์งานบริการ"
ในทางปฏิบัติมักจะมีสถานการณ์เมื่อผลิตภัณฑ์ยังไม่ได้ผลิตและองค์กรไม่มีความคืบหน้า ในเวลาเดียวกันค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบัน (เงินเดือนค่าเสื่อมราคา ฯลฯ ) ไม่สามารถนำมาประกอบกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป และคำถามเกิดขึ้นวิธีการสะท้อนต้นทุนปัจจุบันที่ระบุหรือไม่
ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายของระยะเวลาที่ไม่คาดการณ์การผลิตผลิตภัณฑ์สะท้อนให้เห็นถึงบัญชีเดียวกันที่ใช้ในระหว่างกิจกรรมการผลิต อย่างไรก็ตาม ณ สิ้นเดือนต้นทุนของต้นทุนในช่วงเวลาที่ไม่ทำงานควรเกิดจากค่าใช้จ่ายในอนาคต:
DT97 Subaccount "กิจกรรมในกรณีที่ไม่มีเอาท์พุท" - KT20 - ใช้จ่ายค่าใช้จ่ายสำหรับการหยุดทำงาน
ขั้นตอนการตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกี่ยวกับต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในเดือนต่อไปจะต้องพิจารณาในนโยบายการบัญชี ในการบัญชีภาษีค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะไม่ถูกแจกจ่ายระหว่างรอบระยะเวลารายงาน แต่รับรู้ในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น
ในการเตรียมบทความเอกสารต่อไปนี้ถูกใช้:
- รหัสภาษี สหพันธรัฐรัสเซีย (ส่วนที่สอง) ของ 05.08.00 หมายเลข 117-FZ (นำโดย Duma ของรัฐ FS RF 19.07.00)
- คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย 09.06.01 ฉบับที่ 44N "เมื่อได้รับอนุมัติจากข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชี" การบัญชีสำหรับวัสดุและทุนสำรองสาธารณะ "PBU 5/01" แก้ไข จาก 11/27/06
- คำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย 31.10.00 ครั้งที่ 94N "ในการอนุมัติแผนการบัญชีสำหรับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการใช้งาน" แก้ไข จาก 09/18/06
ส่งงานที่ดีของคุณในฐานความรู้นั้นง่าย ใช้แบบฟอร์มด้านล่าง
นักเรียนนักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษานักวิทยาศาสตร์รุ่นเยาว์ที่ใช้ฐานความรู้ในการศึกษาและการทำงานของพวกเขาจะขอบคุณคุณมาก
เอกสารที่คล้ายกัน
ระเบียบข้อบังคับองค์กรและการประเมินผลบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป สินค้าคงคลังของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและการบัญชีสมรส คุณสมบัติของการบัญชีสำหรับการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การบัญชีของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเกี่ยวกับตัวอย่างของ บริษัท "Wimm-Bill-Dann"
งานหลักสูตรเพิ่ม 12/06/2010
การวิเคราะห์กฎระเบียบและข้อบังคับด้านกฎหมายและการหมุนเวียนสารคดีของการบัญชีและการตรวจสอบบัญชีสำหรับการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การตรวจสอบการดำเนินงานสำหรับการจัดส่งและการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ลักษณะของบทบัญญัติหลักของรายงานการตรวจสอบ
วิทยานิพนธ์เพิ่มขึ้น 11.12.2014
ภารกิจการบัญชีของการเคลื่อนไหวของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและการขายกฎระเบียบด้านกฎหมายกฎระเบียบ การศึกษาคุณสมบัติของการบัญชีและดำเนินการตรวจสอบการเคลื่อนไหวของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและการขายในตัวอย่างขององค์กร "Bureau-T" LLC
วิทยานิพนธ์เพิ่ม 24.09.2010
ภารกิจการบัญชีของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป องค์กรของการเคลื่อนไหวของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าและในการบัญชี การบัญชีสังเคราะห์และวิเคราะห์ของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในโรงงานสัตว์ปีก Deepskaya OJSC การวิเคราะห์ระบบการจัดทำเอกสารการดำเนินงานทางเศรษฐกิจ
หลักสูตร, เพิ่ม 03/26/2015
งานบัญชี, แนวคิด, การประเมิน, การพิจารณาของปัญหาและความพร้อมของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปการก่อตัวของต้นทุนสำหรับการขายการบัญชีสำหรับการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป องค์กรของการบัญชีที่องค์กรการให้เหตุผลของวิธีการบัญชีสำหรับต้นทุนการผลิต
วิทยานิพนธ์, เพิ่ม 06/16/2010
แนวคิดของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปการประเมินและ การจัดทำเอกสาร การเคลื่อนไหวของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การบัญชีสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์เมื่อใช้บัญชี 40 "การผลิต (งานบริการ)" ลักษณะทั่วไป องค์กรการวิเคราะห์การบัญชีและการละลายขององค์กร
งานหลักสูตรเพิ่ม 06/18/2010
พื้นฐานทางทฤษฎี การบัญชีของการเปิดตัวและการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปการบัญชีสังเคราะห์ของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป กฎระเบียบด้านกฎระเบียบและกฎหมายของการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การปรับปรุงการบัญชีและการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
งานหลักสูตรเพิ่ม 15.10.2009
3.3 ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในระบบบัญชีภาษี
ขั้นตอนการประเมินผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในระบบบัญชีภาษีจัดตั้งขึ้นตามวรรค 2 ของงานศิลปะ รหัสภาษี 319 ของสหพันธรัฐรัสเซีย ขึ้นอยู่กับรายการนี้การประเมินเศษของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในสต็อกในตอนท้ายของเดือนปัจจุบันทำโดยผู้เสียภาษีบนพื้นฐานของเอกสารการบัญชีหลักเหล่านี้เกี่ยวกับการเคลื่อนไหวและซากของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในสต็อก (ในแง่เชิงปริมาณ ) และจำนวนการใช้จ่ายโดยตรงที่ดำเนินการในเดือนปัจจุบันลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับสารตกค้าง PPP
ในการเชื่อมต่อกับการยอมรับของกฎหมาย N 58-FZ หลายองค์กรมีสิ่งล่อใจที่จะนำบัญชีการบัญชีและภาษีของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ก่อนอื่นนี่เป็นเพราะความจริงที่ว่า ฉบับใหม่ ศิลปะ. 318 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีเป็นอิสระกำหนดนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีรายการของค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับการผลิตสินค้า (ประสิทธิภาพการให้บริการ)
อย่างไรก็ตามแม้จะมีผู้เสียภาษีมีอิสระในการเลือกที่เกี่ยวข้องกับการกำหนดค่าใช้จ่ายโดยตรง แต่น่าเสียดายที่มีความจำเป็นต้องระบุความจริงที่ว่าเนื่องจากเหตุผลหลายประการในการคำนวณต้นทุนของการรับรู้และจัดส่งผลิตภัณฑ์ตามข้อมูลการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี ยาก. การเชื่อมต่อกับข้อสรุปนี้คืออะไร?
เราตรวจสอบวิธีการสองวิธีในการก่อตัวของต้นทุนของผลิตภัณฑ์: เต็ม ต้นทุนการผลิต และในราคาที่ชุ่มชื่น (ตามรายการต้นทุนโดยตรง) จำได้ว่าการใช้วิธีหนึ่งหรือวิธีอื่นขึ้นอยู่กับวิธีการกระจายของค่าใช้จ่ายทั่วไป เมื่อใช้งานที่องค์กรวิธีที่สองในการประเมินผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปอาจดูเหมือนว่าสำหรับการผลิตซ้ำของการบัญชีและต้นทุนภาษีมีความจำเป็นเพียงเพื่อให้ในนโยบายการบัญชีที่มีค่าใช้จ่ายในการใช้ภาษีโดยตรงตามลำดับที่คล้ายกันในการบัญชี อย่างไรก็ตามในกรณีนี้ควรคำนึงถึงว่าถ้อยคำดังกล่าวเหมาะสำหรับผู้ประกอบการที่ไม่มีค่าใช้จ่ายโดยรวมเนื่องจากหากไม่สามารถใช้งานได้ส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทางอ้อมจะถูกแจกจ่ายระหว่างต้นทุนโดยตรง ในกรณีนี้ในนโยบายการบัญชีอาจเป็นไปได้ที่จะระบุว่าค่าใช้จ่ายโดยตรงสำหรับภาษีจะพิจารณาตามรายการต้นทุนที่สะสมอยู่ในบัญชีบัญชีที่เกี่ยวข้อง (20, 23, 29, 25)
ในความขัดแย้งของกฎหมายการบัญชีเกี่ยวกับการสะท้อนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในต้นทุนการกำกับดูแลในบัญชี 40 "การผลิต (งานบริการ)" เราได้พูดไปแล้ว แต่คำนึงถึงข้อกำหนด กฎหมายภาษี มีแง่มุมเชิงลบใหม่ของการใช้วิธีการสะท้อนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปนี้ ก่อนอื่นพวกเขาเชื่อมต่อกับความจริงที่ว่าในงานศิลปะปัจจุบัน 319 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ให้วิธีการประเมินผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในค่าใช้จ่ายในการกำกับดูแล ประการที่สองตามศิลปะ 318 ของรหัสภาษีของค่าใช้จ่ายโดยตรงของสหพันธรัฐรัสเซียอ้างถึงต้นทุนของระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) เป็นผลิตภัณฑ์งานบริการรับรู้ในมูลค่าที่พวกเขาถูกนำมาพิจารณา ดังนั้นการบัญชีของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายเชิงบรรทัดฐานด้วยการตัดออกของความแตกต่างระหว่างต้นทุนจริงและกฎระเบียบของผลิตภัณฑ์โดยตรงกับค่าใช้จ่ายที่คล้ายคลึงกับวิธีการที่กำหนดแอปพลิเคชันของบัญชี 40 "การผลิต (งาน บริการ) "เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเป็นไปไม่ได้สำหรับการเสียภาษี
การบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและการขาย
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ผลิตภัณฑ์สุดท้าย กระบวนการผลิตขององค์กร เหล่านี้เป็นผลิตภัณฑ์และรายการที่เต็มไปด้วยการประมวลผลเสร็จในองค์กรนี้ที่ตรงตามข้อกำหนดของมาตรฐานและข้อมูลจำเพาะ ...
รายงานการบัญชีประจำปี
ในการเดบิตบัญชี 40 "การผลิต (งานบริการ)" สะท้อนให้เห็นในต้นทุนการผลิตจริงของผลิตภัณฑ์ที่ออกจากการผลิตนำและการให้บริการ (ในการติดต่อกับบัญชี 20 "การผลิตขั้นพื้นฐาน" ...
การวิเคราะห์ที่ครอบคลุมของการบัญชีของการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเป็นผลิตภัณฑ์และผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่เสร็จสมบูรณ์ด้วยการประมวลผลที่เหมาะสมสำหรับมาตรฐานปัจจุบันหรือข้อมูลจำเพาะที่ได้รับอนุมัติในคลังสินค้าหรือลูกค้า ...
การประเมินทรัพย์สินภาระผูกพันและการดำเนินงานทางเศรษฐกิจ
4.5.1 ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปรวมถึงส่วนหนึ่งของ บริษัท MPZ ของ บริษัท มีวัตถุประสงค์เพื่อขายซึ่งเป็นผลสุดท้ายของกระบวนการผลิตเสร็จสมบูรณ์โดยการประมวลผล (ครบชุด) ...
การบัญชีการจัดการกิจกรรมการขายเชิงพาณิชย์ (เกี่ยวกับตัวอย่างของ LLC "Vishnevskoe" District Rubtsovsky)
การเปิดตัวผลิตภัณฑ์เป็นขั้นตอนสุดท้ายของกระบวนการผลิตอันเป็นผลมาจากมูลค่าที่ผ่านมาจากขอบเขตของการผลิตในขอบเขตของการอุทธรณ์ ...
ตาม PBU 5/01 "การบัญชีของวัสดุและการผลิตสำรอง" ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ส่วนหนึ่งของวัสดุและสำรองอุตสาหกรรมขององค์กรที่มีวัตถุประสงค์เพื่อขาย (ผลสุดท้าย วงจรการผลิต, สินทรัพย์ ...
การบัญชีสำหรับปัญหาการจัดส่งและการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ผลสุดท้ายของกระบวนการผลิตขององค์กร องค์กรผลิตผลิตภัณฑ์ตามเงื่อนไขของนักโทษกับลูกค้าและลูกค้าของสัญญาที่พัฒนาโดยการแบ่งประเภทการแบ่งประเภทที่วางแผนไว้ ...
การบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
การบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเป็นส่วนหนึ่งของวัสดุและหุ้นอุตสาหกรรมของ บริษัท ที่มีจุดประสงค์เพื่อขายเป็นผลสุดท้ายของกระบวนการผลิต ...
การบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและการดำเนินการ
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเป็นผลิตภัณฑ์และผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปที่เสร็จสิ้นโดยการประมวลผลที่ตรงกับมาตรฐานหรือข้อมูลจำเพาะปัจจุบันที่นำมาใช้กับคลังสินค้าหรือลูกค้า (ผู้ซื้อ) รวมถึงการทำงานและบริการที่แสดงผล ...
การบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าและการบัญชี
การบัญชีสำหรับการผลิตที่เสร็จแล้วและการดำเนินการ
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายของกระบวนการผลิตของ Corsa Cao (บริษัท มีส่วนร่วมในการผลิตและการขายรองเท้า) สิ่งเหล่านี้ผลิตในองค์กรนี้และผลิตภัณฑ์ที่มีอุปกรณ์ครบครัน ...
การบัญชีและการตรวจสอบจัดส่งและดำเนินการผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายของกระบวนการผลิตขององค์กร เหล่านี้เป็นผลิตภัณฑ์และผลิตภัณฑ์อย่างไม่น่าเชื่ออย่างเต็มที่กับการประมวลผลที่องค์กรนี้ตอบสนองต่อทั้งสามมาตรฐานและข้อมูลจำเพาะ ...
การบัญชีสำหรับการผลิตและการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป - ผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้ายของกระบวนการผลิตขององค์กร เหล่านี้เป็นผลิตภัณฑ์และผลิตภัณฑ์อย่างสมบูรณ์ในการประมวลผลที่เสร็จสมบูรณ์ที่องค์กรนี้เป็นไปตามข้อกำหนดของมาตรฐานและข้อมูลจำเพาะ ...
นโยบายการบัญชีของ NKMZ JSC
การบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าและในแผนกบัญชีพร้อมที่จะเป็นผลิตภัณฑ์ที่ผ่านขั้นตอนการประมวลผลทั้งหมดเป็นไปตามมาตรฐานที่เกี่ยวข้องนำมาใช้โดยแผนกควบคุมด้านเทคนิค ...
ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเรียกว่าส่วนหนึ่งขององค์กรที่มีไว้เพื่อขายซึ่งเป็นผลสุดท้ายของวงจรการผลิตเสร็จสมบูรณ์ด้วยการประมวลผล (ชุดที่สมบูรณ์) และเทคนิคของพวกเขาและ ลักษณะเชิงคุณภาพ ปฏิบัติตามข้อกำหนดของสัญญาหรือข้อกำหนดของเอกสารอื่น ๆ (หน้า 199 ของการสั่งซื้อของกระทรวงการคลังลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119N) อะไรเมื่อคำนึงถึงผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและการดำเนินการการโพสต์จะเกิดขึ้นเราจะบอกในการให้คำปรึกษาของเรา
การบัญชีสังเคราะห์และวิเคราะห์ของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ข้อมูลเกี่ยวกับการมีอยู่และการเคลื่อนไหวของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปให้กับองค์กรโดยทั่วไปในบัญชีสังเคราะห์ 43 "ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป" () การวิเคราะห์การบัญชีของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในบัญชีนี้ดำเนินการในสถานที่เก็บข้อมูลและประเภทของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ปล่อยออกมาจากการผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่เกิดขึ้นในการเดบิตบัญชี 43 จากเครดิตบัญชี 20 "การผลิตขั้นพื้นฐาน", 23 "การผลิตเสริม", 40 "การผลิต (งานบริการ)" ฯลฯ
สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับบันทึกการบัญชีที่ทำเมื่อผลิตผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเราบอกในที่แยกต่างหาก
การบัญชีสำหรับการขายผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) คือการรับรู้รายได้จากการขายรวมถึงต้นทุนการขาย การบัญชีสำหรับการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในหนึ่งคำเป็นที่ซับซ้อนของการโพสต์มาตรฐานต่อไปนี้ (คำสั่งของกระทรวงการคลังจาก 31.10.2000 ครั้งที่ 94N):
นอกจากนี้การสะกดคำยังขึ้นอยู่กับค่าใช้จ่ายในเชิงพาณิชย์ที่เกี่ยวข้องกับการขายผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป:
บัญชีเดบิต 90 ค่าใช้จ่ายในการขาย "- บัญชีสินเชื่อ 44" ค่าใช้จ่ายในการขาย "
การบัญชีสำหรับผลลัพธ์ทางการเงินจากการขาย
ในตอนท้ายของเดือนโดยการเปรียบเทียบการเปลี่ยนแปลงของเดบิตและเครดิตไปยังบัญชี 90 ที่ตรวจพบ ผลลัพธ์ทางการเงิน จาก สายพันธุ์ธรรมดา กิจกรรม. ถ้าเป็น เลี้ยวเครดิต เกินเดบิตองค์กรได้รับผลกำไรจากการขาย:
บัญชีเดบิต 90, Subaccount "กำไร / ขาดทุนจากการขาย" - บัญชีเครดิต 99 "กำไรและขาดทุน"
มิฉะนั้นองค์กรมีการสูญเสีย:
บัญชีเดบิต 99 - เครดิตบัญชี 90, Subaccount "กำไร / ขาดทุนจากการขาย"
"อุตสาหกรรมอาหาร: การบัญชีและภาษีอากร", 2008, N 4
เรากลับไปที่หัวข้อการบัญชีสำหรับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปซึ่งเริ่มขึ้นในฉบับเดือนกุมภาพันธ์ของนิตยสารสำหรับปี 2008 วันนี้เรื่องของบทความได้กลายเป็นกฎเกณฑ์ทางภาษีสำหรับการประเมิน GP
การประเมินผล GP ตามกฎของบทความ 318, 319 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
มันอยู่ในนั้นว่ามีการกล่าวว่าวิธีการประเมินความสมดุลของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ตามธรรมชาติเราควรใช้ข้อมูลของเอกสารส่วนลดหลักในการเคลื่อนไหวและเศษของ GP ในคลังสินค้าในแง่เชิงปริมาณ ที่นี่เราพึ่งพาอย่างเต็มที่ ตัวบ่งชี้การบัญชีแก้ไขในเอกสารที่เกี่ยวข้อง จากนั้นเราต้องพิจารณาการประเมินมูลค่าของจำนวน GP ที่มีอยู่ เพื่อจุดประสงค์นี้จำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงสำหรับเดือนปัจจุบันจะถูกคำนวณลดลงตามจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงที่เกี่ยวข้องกับเศษซากของ NCP ดังนั้นจุดขอบแรกคือการกำหนดองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายโดยตรง ประการที่สองคือการคำนวณส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายโดยตรงซึ่งควรเกิดจากต้นทุนของ NWP
ค่าใช้จ่ายโดยตรง
ทุกคนรู้ว่าตามศิลปะ 318 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียค่าใช้จ่ายทั้งหมดของการรายงาน (ภาษี) ระยะเวลาในระบบบัญชีภาษีจะถูกแบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม บทความที่ระบุให้เฉพาะรายการค่าใช้จ่ายที่เป็นแบบอย่างที่เรียกว่าตรง ( ต้นทุนวัสดุต้นทุนค่าตอบแทนของบุคลากรผู้ผลิตรวมถึงการหักเงินจากการจ่ายเงินที่กำหนดในรูปแบบของ ESN และเงินสมทบไปยัง ops ค่าเสื่อมราคาสำหรับระบบปฏิบัติการผลิต OS) ไม่ว่าในกรณีใด ๆ ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะรวมนโยบายที่รับผิดชอบซึ่งแตกต่างจากที่ระบุไว้และลักษณะของอุตสาหกรรมเฉพาะ (ประเภทของกิจกรรม) ของค่าใช้จ่ายโดยตรง ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ทั้งหมด (ยกเว้น Non-Union) จะนำมาประกอบกับทางอ้อม ความแตกต่างที่สำคัญระหว่างค่าใช้จ่ายโดยตรงจากทางอ้อมคือการได้รับการยอมรับในการพิจารณา ฐานภาษี สำหรับภาษีเงินได้เต็มจำนวนในการรายงาน (ภาษี) ที่พวกเขาเกี่ยวข้อง (ซึ่งพวกเขาเกิดขึ้น) ต้นทุนโดยตรงเกี่ยวข้องกับต้นทุนของระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) เนื่องจากผลิตภัณฑ์ที่รับรู้ในมูลค่าที่นำมาพิจารณา
จนถึงปัจจุบันคำถามของคำจำกัดความอิสระของค่าใช้จ่ายโดยตรงไม่ต้องสงสัยเลย สิ่งนี้ได้รับการแก้ไขตามกฎหมายและได้รับการยืนยันจากคำอธิบายของกระทรวงการคลัง การปฏิบัติอนุญาโตตุลาการเกี่ยวกับโซลูชั่นการตรวจสอบที่ถกเถียงกันเกี่ยวกับการกระจายผิดโดยผู้เสียภาษีค่าใช้จ่ายระหว่างทางตรงและทางอ้อม NWP และ GP ส่วนใหญ่อุทิศให้กับความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นจากปี 2005 (นั่นคือก่อนการถือกำเนิดของกฎหมาย N 58-зซึ่งอนุมัติสิทธิ ของผู้เสียภาษีไปยังทางเลือกอิสระของค่าใช้จ่ายโดยตรง) โดยพื้นฐานแล้วมันแสดงให้เห็นว่ามันยากแค่ไหนที่จะพิสูจน์การคำนวณค่าใช้จ่ายของ NWP และ GP เป็นด้านบวกสำหรับงบประมาณ<1>.
<1> การตัดสินใจของ FAS เราลงวันที่ 23 มกราคม 2008 N F09-11405 / 07-C2, FAS SSO ของ 08.10.2007 N F04-6846 / 2007 (38839-A27-37) (ดูที่การกำหนดประเทศของสหพันธรัฐรัสเซีย 31.01 .2008 n 54/08)
อย่างไรก็ตามข้อพิพาทการพิจารณาคดีได้ปรากฏขึ้นแล้วซึ่งขึ้นอยู่กับการตีความศิลปะ ศิลปะ. 318, 319 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียที่แก้ไขเพิ่มเติมตามกฎหมาย N 58-FZ ให้เรายกตัวอย่าง - พระราชกฤษฎีกาของ FAS เราจาก 18.02.2008 N F09-392 / 08-C3 องค์กรดำเนินกิจกรรมหลายประเภท: การผลิตเนื้อสัตว์และอาหารจากการเพาะปลูกไก่ไก่เนื้อและการแปรรูปอุตสาหกรรมหลักของพวกเขาเป็นผลิตภัณฑ์เนื้อสัตว์) การผลิตเนื้อสัตว์และแป้งกระดูกรวมทั้งการค้าขายสินค้าและการค้า บริการให้เช่า เมื่อตรวจสอบการตรวจสอบที่แยกออกจากองค์กรภาษีรายได้เกี่ยวกับวิธีการสำหรับการก่อตัวและการกระจายของค่าใช้จ่ายโดยตรงตามประเภทของผลิตภัณฑ์ (เกษตรกรรมและอื่น ๆ ) ไม่มีเหตุผล สาระสำคัญของเธอคืออะไร? ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป การเกษตร และผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ไม่เกี่ยวข้องกับการเกษตรผลิตโดย บริษัท ในการประชุมเชิงปฏิบัติการการสังหารและการแปรรูปผลิตภัณฑ์จากเนื้อสัตว์ ในเวลาเดียวกันแป้งกระดูกเนื้อถูกผลิตในการประชุมเชิงปฏิบัติการแยกต่างหาก - ในการผลิตอาหารกระดูก ตามนโยบายการบัญชีขององค์กรต้นทุนโดยตรงที่เกิดขึ้นในร้านของแป้งกระดูกเนื้อสัตว์มีสาเหตุมาจากการผลิตเนื้อสัตว์และแป้งกระดูก ผลรวมของค่าใช้จ่ายโดยตรงในการสังหารและการประมวลผลการประมวลผลถูกแจกจ่ายตามประเภทของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตในนั้น ในเวลาเดียวกันหลักการของการก่อตัวและการกระจายการใช้จ่ายโดยตรงกับประเภทของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยหนึ่งเวิร์กช็อปถูกประดิษฐานอยู่ในนโยบายการบัญชี อัตราที่หลากหลาย ภาษีกำไร
โปรดทราบ: ตามศิลปะ 2.1 กฎหมายของรัฐบาลกลาง จาก 06.08.2001 N 110-зอัตราภาษีกำไรสำหรับผู้ผลิตทางการเกษตรเกี่ยวกับกิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามการผลิตและผลิตและนำกลับมาใช้ใหม่ด้วยผลิตภัณฑ์ทางการเกษตรของตัวเองก่อตั้งขึ้นในปี 2008 รวม 0%
เขากำลังทำอะไรอยู่ ตรวจสอบภาษี เมื่อตรวจสอบ? ค่าใช้จ่ายโดยตรงระหว่างประเภทของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตในกรอบของกิจกรรมประเภทหนึ่งซึ่งไม่ได้ระบุไว้ในการตัดสินใจ แต่พิจารณาว่าเป็นผลให้องค์กรเกิดขึ้นเพื่อภาษีเงินได้ต่อไปนี้ชัดเจนอย่างสมบูรณ์ ค่าใช้จ่ายโดยตรงของการประชุมเชิงปฏิบัติการที่ผลิตผลิตภัณฑ์ทางการเกษตรมีสาเหตุมาจากผลิตภัณฑ์นี้เท่านั้น
แน่นอนว่าเจ้าหน้าที่ภาษีไม่สนับสนุน อนุญาโตตุลาการถูกชี้นำโดยบรรทัดฐานพื้นฐานของวรรค 1 ของงานศิลปะ รหัสภาษี 272 จำได้ตามวรรค 1 ของงานศิลปะ 272 รหัสภาษีค่าใช้จ่ายที่นำมาใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดเก็บภาษีของกำไรจะรับรู้เป็นระยะเวลาในระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่พวกเขาเกี่ยวข้องโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ ศิลปะ. รหัสภาษี 318 - 320 วรรคสุดท้ายของจุดนี้มีสมมติฐาน - ค่าใช้จ่ายผู้เสียภาษีที่ไม่สามารถเกี่ยวข้องกับต้นทุนของกิจกรรมที่เฉพาะเจาะจงถูกแจกจ่ายตามสัดส่วนตามสัดส่วนของรายได้ที่เกี่ยวข้องในปริมาณรวมของรายได้ของผู้เสียภาษี
อย่างไรก็ตามในวรรค 1 ของงานศิลปะ 319 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียให้ข้อมูลดังต่อไปนี้ หากค่าใช้จ่ายโดยตรงไม่สามารถนำมาประกอบกับกระบวนการผลิตที่เฉพาะเจาะจงสำหรับการผลิตผลิตภัณฑ์บางประเภท (งานบริการ) ผู้เสียภาษีเป็นตัวกำหนดกลไกการกระจายของพวกเขาในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เพียงเงื่อนไขเดียวเท่านั้น - ควรเป็นพื้นฐานของเทคนิคดังกล่าวของตัวชี้วัดที่สมเหตุสมผลทางเศรษฐกิจ
องค์กรของการเรียนรู้ข้อกำหนดและคุณสมบัติเหล่านี้ กระบวนการทางเทคโนโลยี การผลิต สปีชีส์ที่แตกต่างกัน ผลิตภัณฑ์และพัฒนาวิธีการวัดแสงที่ก่อตั้งขึ้นอย่างดีทางเศรษฐกิจ ต้นทุนการผลิต และการก่อตัวของต้นทุนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ด้วยการขาดงานการพัฒนาหน่วยงานภาษีสามารถรับการสนับสนุนในศาล ในกรณีเดียวกันผู้ตรวจสอบยังคงอยู่กับอะไรก็ได้ อย่างไรก็ตามคุณลักษณะดังกล่าวเป็นเช่นนั้นผู้ตรวจสอบจะยังคงโต้แย้งการกระทำของผู้เสียภาษีหากสามารถนำผลประโยชน์ที่จับต้องได้ไปสู่งบประมาณ ในขณะเดียวกันก็ไม่น่าเป็นไปได้ที่จะแนะนำให้ท้าทายองค์ประกอบและขั้นตอนการกระจายการใช้จ่ายโดยตรงเมื่อองค์กรจ่ายภาษีเงินได้ แม้ว่าคุณจะแก้ไขวิธีการใดก็ตามที่สามารถคำนวณต้นทุนที่คำนวณได้ในช่วงระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี) จำนวนเงินจะไม่เปลี่ยนแปลงจากสถานที่เปลี่ยนแปลง ยกเว้นวันนี้จากการคำนวณค่าใช้จ่ายฐานภาษีจะรวมอยู่ในวันพรุ่งนี้ อีกสิ่งหนึ่งคือเมื่อคุณสามารถพยายามถอนค่าใช้จ่าย (โดยตรงและทางอ้อม) เกินกว่าการคำนวณฐานภาษีเพื่อผลกำไร ในอุตสาหกรรมอาหารนี้เกี่ยวข้องกับผู้ที่ยึดมั่นในอุดมการณ์ของการรวมธุรกิจแนวตั้ง - จากการปลูกวัตถุดิบไปจนถึงการแปรรูปและการเปลี่ยนแปลงเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป
ดังนั้นในความละเอียดของ FAS WEF 18.02.2008 ฉบับที่ F09-392 / 08-C3 บริษัท คำนวณภาษีเงินได้ในอัตรา 0% ที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมที่ดำเนินการเป็นผู้ผลิตทางการเกษตร โดยธรรมชาติเจ้าหน้าที่ภาษีมีการล่อลวงให้แบ่งปันค่าใช้จ่ายในการสนับสนุนกิจกรรม "ศูนย์" ซึ่งจะเป็นการเพิ่มจำนวนภาษีรายได้หลังจากทั้งหมดไปยังจุดหมายปลายทางอื่น ๆ ดังนั้นการบอกว่าข้อพิพาทเกี่ยวกับองค์ประกอบและการกระจายการใช้จ่ายโดยตรงยังคงอยู่ในอดีตจนกว่ามันจะเป็นไปไม่ได้
การเปรียบเทียบค่าใช้จ่ายโดยตรงในระบบบัญชีและบัญชีภาษี
สิ่งสำคัญคือต้องทราบว่ามีอิสระในการเลือกจากผู้เสียภาษีในแง่ของการจำแนกประเภทค่าใช้จ่ายเพื่อรวมตัวบ่งชี้ค่าใช้จ่ายโดยตรงในการบัญชีภาษีที่เป็นไปไม่ได้ การออกแบบตัวตนที่สมบูรณ์ขององค์ประกอบและจำนวนเงินบัญชีและค่าใช้จ่ายภาษีสามารถมีอยู่ในทางทฤษฎี แต่ไม่ได้ปฏิบัติ โดยเฉพาะอย่างยิ่งถ้าเราพูดถึงข้อมูลประจำตัวขององค์กรอุตสาหกรรม เราให้ข้อโต้แย้งหลายประการ
ประการแรกคือความแตกต่างในคำจำกัดความ ทุกคนรู้ว่าในการบัญชีต้นทุน (ตามวิธีการรวมของพวกเขาในต้นทุนการผลิต) แบ่งออกเป็นทางตรงและทางอ้อม ตรงเป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการผลิตผลิตภัณฑ์ (สำหรับวัตถุดิบวัสดุพื้นฐาน ค่าจ้าง คนงานผลิต ฯลฯ ) พวกเขาสามารถโดยตรงและรวมอยู่ในต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยตรง ค่าใช้จ่ายอิสระรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายดังกล่าวที่เกี่ยวข้องกับการทำงานขององค์กรโดยรวม ในทางกลับกันในระบบบัญชีมีการจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายและในระดับของการพึ่งพาปริมาณการผลิต มันถูกกำหนดโดยการใช้งานอย่างกว้างขวางในการจัดการ (การผลิต) การบัญชีของระบบการจัดการต้นทุน - "Direct-Kosting" ระบบนี้แสดงถึงการแยกต้นทุนทั้งหมดขององค์กรไปยังตัวแปร (ตัวแปรตามเงื่อนไข) และค่าคงที่ (ค่าคงที่ตามเงื่อนไข) ภายใต้ต้นทุนผันแปรเป็นที่เข้าใจว่าเป็นค่าใช้จ่ายมูลค่าที่ขึ้นอยู่กับปริมาณการผลิตคงที่ในทางตรงกันข้ามถือเป็นค่าใช้จ่ายปริมาณของการผลิตไม่ได้ขึ้นอยู่กับขนาดของการผลิต สามารถระบุได้ว่าในกรณีส่วนใหญ่ค่าใช้จ่ายโดยตรงจะถูกระบุด้วยตัวแปรและทางอ้อมด้วยค่าคงที่ ในสมมติฐานนี้วิธีการก่อตัวสองวิธีในบันทึกการบัญชีของต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์จะขึ้นอยู่กับ - เต็มและไม่สมบูรณ์ เมื่อคำนวณต้นทุนการผลิตที่สมบูรณ์ค่าใช้จ่ายทางอ้อม (ถาวร) จะถูกนำมาพิจารณาโดยไม่สมบูรณ์ - ไม่ได้นำมาพิจารณา ตามแผนบัญชีดูเหมือนว่านี้ ค่าใช้จ่ายโดยตรง (ตัวแปร) สะสมในบัญชี 20 "การผลิตขั้นพื้นฐาน", 23 "การผลิตเสริม", 29 " การผลิตการผลิต และครัวเรือน ", ทางอ้อม (เงื่อนไขถาวร) - 25" ต้นทุนการผลิตทั่วไป "พวกเขามีการแจกจ่ายเมื่อสิ้นเดือนต่อการเดบิตบัญชี 20, 23 และ 29 ดังนั้นค่าใช้จ่ายโดยรวม (บัญชี 25) มีส่วนร่วมอยู่เสมอ การคำนวณต้นทุนการผลิต (เต็มหรือไม่ - ไม่ว่า) ซึ่งหมายความว่าส่วนแบ่งที่สอดคล้องกันของพวกเขาจำเป็นต้องมีอยู่ใน การประเมินผล NCP และ GP
ค่าใช้จ่ายทางอ้อม (คงที่) ซึ่งเชื่อมต่อกับองค์กรของกระบวนการผลิตและการจัดการขององค์กรโดยรวมมีการคำนึงถึงบัญชี 26 " ค่าใช้จ่ายทั่วไป". เพียงแค่มีตัวเลือกการตัดจำหน่ายของพวกเขาเป็นไปได้:
- การรวมอยู่ในต้นทุนการผลิต (สำหรับบัญชี 20) โดยการกระจาย (โดยการเปรียบเทียบด้วยคะแนน 25);
- ตัดจำหน่ายในผลลัพธ์ทางการเงิน (บัญชี 90) เป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายในการบริหารจัดการโดยไม่ต้องกระจาย
เป็นผลให้มันเป็นไปตามวิธีการทางบัญชีเกี่ยวกับบัญชีของค่าใช้จ่ายโดยตรง (บัญชี 20) โดยการกระจายมักจะตกอยู่เสมออนุภาคของต้นทุนทางอ้อม (บัญชี 25) ดังนั้นสำหรับ การบัญชี ส่วนที่เหลือของ NWP และ GP มีส่วนร่วมส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายทางอ้อมซึ่งไม่สามารถยอมรับได้ในการบัญชีภาษี ดังนั้นที่ให้ไว้ในนโยบายการบัญชีของ บริษัท เงื่อนไขที่ค่าใช้จ่ายโดยตรงสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีมีความคล้ายคลึงกับการบัญชีความคล้ายคลึงกันที่ต้องการไม่ให้บรรลุ สูตรนี้จะเหมาะกับผู้ที่อยู่ในหลักการเท่านั้นไม่มีค่าใช้จ่ายโดยรวมที่สำหรับ ผู้ประกอบการอุตสาหกรรม ไม่เคยมีมาก่อน ในทางกลับกันคุณสามารถลองนำค่าใช้จ่ายในการบัญชีและภาษีโดยตรงภายใต้ส่วนหนึ่งให้สร้างเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีพวกเขาจะถูกกำหนดตามรายการต้นทุนที่เก็บรวบรวมในบัญชีบัญชี (20, 23, 25, 29) แต่มันจะเอาชนะหนึ่งในอุปสรรคต่อการรวมบัญชี
ประการที่สองคือความแตกต่างในการรับรู้ ที่นี่เรากำลังพูดถึงความจริงที่ว่าประการแรกวิธีการตระหนักถึงค่าใช้จ่ายในการบัญชีนั้นแตกต่างจาก กฎภาษี. ตัวอย่างที่ง่ายที่สุดคือจำนวนหน้าที่ของรัฐเมื่อลงทะเบียนสิทธิ์ในการจดทะเบียนอสังหาริมทรัพย์เพิ่มต้นทุนเริ่มต้นของพวกเขาในการบัญชีและภาษี - เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น ๆ เป็นผลให้เรามีทั้งการบัญชีทั้งสองประเภทจำนวนการคิดค่าเสื่อมราคาของเช่นเดียวกับวัตถุระบบปฏิบัติการเดียวกันซึ่งไม่สามารถ แต่มีอิทธิพลต่องบดุลและการใช้จ่ายภาษีโดยตรง ประการที่สองในกิจกรรมทางเศรษฐกิจของผู้ประกอบการเกือบทั้งหมดมีค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้รับการยอมรับในการบัญชีภาษี สิ่งเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายปกติและผู้ที่ไม่สอดคล้องกับเกณฑ์ของงานศิลปะ รหัสภาษี 252 นอกจากนี้ยังไม่หลีกเลี่ยงความแตกต่าง
การผลิตที่ยังไม่เสร็จ
จำบทบัญญัติหลักของศิลปะ 319 ของรหัสภาษีซึ่งเกี่ยวข้องกับการทำงานระหว่างดำเนินการ หากผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเป็นสินทรัพย์ที่เสร็จสิ้นการประมวลผล (ดู PBU 5/01) จากนั้น NWP เป็นผลิตภัณฑ์ (ทำงานบริการ) ของความพร้อมบางส่วน (ไม่ผ่านการดำเนินงานและการผลิตทั้งหมด) โดยเฉพาะอย่างยิ่ง NWP รวมถึง: วัสดุและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปและผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูปเช่นเดียวกับเศษของผลิตภัณฑ์กึ่งสำเร็จรูป การผลิตของตัวเอง. การประเมิน NWP ทำในตอนท้ายของเดือนบนพื้นฐานของข้อมูล:
- เกี่ยวกับการเคลื่อนไหวและยังคงอยู่ (ในแง่เชิงปริมาณ) ของวัตถุดิบและวัสดุ
- เกี่ยวกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในการประชุมเชิงปฏิบัติการ (และหน่วยการผลิตอื่น ๆ );
- เกี่ยวกับจำนวนค่าใช้จ่ายโดยตรงของเดือนปัจจุบันกำหนดตามกฎของ CH 25 nk rf
การพัฒนาขั้นตอนการจัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายโดยตรงใน NWP และ GP จะได้รับเงินฝากของผู้เสียภาษี คำสั่งนี้ควรรวมอยู่ในนโยบายการบัญชีและใช้เป็นเวลาอย่างน้อยสองช่วงเวลาภาษี จากรหัสภาษีฉบับก่อนหน้าของสหพันธรัฐรัสเซียวิธีการเผยแพร่การใช้จ่ายโดยตรงสามารถยืมได้โดยนักบัญชี:
- ตามสัดส่วนกับจำนวนหรือมูลค่าของวัตถุดิบและวัสดุใน NWP และ GP
- สัดส่วนกับต้นทุนการวางแผน (กฎระเบียบ, ประมาณ) ของผลิตภัณฑ์ ฯลฯ
เนื่องจากบทความของเราคือการประเมินผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปและไม่ใช่ NWP เราจะไม่หยุดในรายละเอียด ตัวเลือกที่เป็นไปได้ การกระจายการใช้จ่ายโดยตรงเมื่อพิจารณา ค่าภาษี nwp เราโปรดทราบว่าจำนวนเงินที่เหลือของ NWP ในตอนท้ายของเดือนปัจจุบันรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายโดยตรงของเดือนถัดไปในตอนท้าย ระยะเวลาภาษี - ในค่าใช้จ่ายโดยตรงของระยะเวลาภาษีถัดไป
การคำนวณต้นทุนของสารตกค้างของ GP
ดังนั้นตามศิลปะ 319 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการประเมิน GP มีดังนี้ ครั้งแรกเราคำนวณจำนวนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าในตอนท้ายของเดือน (ค.ม. ):
ค.ม. \u003d k n.m. + k - k r.p. ,
ไปที่ไหนน. - จำนวนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่จุดเริ่มต้นของเดือน
K - จำนวนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่ได้รับไปยังคลังสินค้า
k r.p. - จำนวนสินค้าที่จัดส่งเสร็จ
จากนั้นเรากำหนดจำนวนการใช้จ่ายโดยตรงซึ่งเกี่ยวข้องกับการผลิตที่ผลิตในเดือน (GP):
GP \u003d NZP N.M. + PR - NZP กม.
ที่ NZP N.M. , NZP KM - ซากการผลิตที่ยังไม่เสร็จในตอนต้นและสิ้นเดือน
PR - จำนวนการใช้จ่ายโดยตรงต่อเดือน
หลังจากนั้นเศษของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในตอนท้ายของเดือนมีการประมาณ (GP KM):
กม. GP \u003d k mm / (ถึง NM. + K) X (GP NM. + GP)
ที่ GP n.m. - ค่าใช้จ่ายของเศษส่วนของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในช่วงต้นเดือน
ค่าใช้จ่ายของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจัดส่ง (GP O.P. ) ถูกกำหนดโดยสูตร:
GP O.P. \u003d gp n.m. + GP - GP KM
กลับไปสู่การรวมการรวมบัญชีการบัญชีและการบัญชีภาษีของ GP เราจำได้ว่าเป็นไปตามวรรค 59 บทบัญญัติเกี่ยวกับการบัญชีของตัวบ่งชี้การบัญชีของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปที่เหลืออยู่ใน การรายงานบัญชี สามารถคำนวณได้ตามต้นทุนด้านกฎระเบียบ (ตัวเลือกการออกแบบ บันทึกการบัญชี ด้วยการใช้บัญชี 40 "การผลิต (งานบริการ)") เราได้พูดคุยเกี่ยวกับความถูกต้องตามกฎหมายของการประยุกต์ใช้วิธีการดังกล่าว คำนึงถึงบทบัญญัติของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียการลบเพิ่มเติมของวิธีนี้จะปรากฏขึ้น ดังนั้นศิลปะ 319 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่อนุญาตให้มีโอกาสประเมินผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในต้นทุนเชิงบรรทัดฐาน ในทางกลับกันศิลปะ 318 ของรหัสภาษีของค่าใช้จ่ายโดยตรงของสหพันธรัฐรัสเซียเกี่ยวข้องกับต้นทุนของระยะเวลาการรายงานในปัจจุบัน (ภาษี) เป็นผลิตภัณฑ์งานบริการรับรู้ในมูลค่าที่พวกเขาถูกนำมาพิจารณา ดังนั้นการบัญชีของผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายด้านกฎระเบียบด้วยส่วนที่ถูกตัดออกของต้นทุนโดยตรงในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างต้นทุนที่แท้จริงและกฎระเบียบของผลิตภัณฑ์โดยไม่ต้องกระจายไปยังที่เหลือของ GP (คล้ายกับวิธีการที่ทำให้เกิด การประยุกต์ใช้บัญชี 40 ในการบัญชี) เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเป็นไปไม่ได้
บันทึก. วิธีการสะท้อนความแตกต่างในการประเมินบัญชีและการประเมินภาษีของ GP กล่าวว่าผู้เชี่ยวชาญ S.V กล่าว bulaev:
ในการประเมิน GP ระหว่างการบัญชีและการบัญชีภาษีความแตกต่างมักเกิดขึ้น ขั้นตอนการทำบัญชีสำหรับความแตกต่างดังกล่าวในกระทรวงการคลังไม่แนะนำดังนั้นองค์กรต้อง "ลด" การบัญชีและการบัญชีภาษี กฎทั่วไปกำหนดใน PBU 18/02 ในกรณีนี้องค์กรจะช่วยวิธีการที่เรียกว่าสมดุลสำหรับการระบุความแตกต่างชั่วคราว
วิธีนี้ไม่รวมการบัญชีของบัญชีต้นทุนที่แตกต่างกันทั้งหมด (20, 23, 25, 26) หลังจากที่ภาษีรอตัดบัญชี (สินทรัพย์หรือภาระผูกพัน) เกิดขึ้น แต่พวกเขาจำเป็นต้องปรับเปลี่ยนภาษีรอการตัดบัญชีอย่างถูกต้องเกิดจากผลแตกต่างชั่วคราวในการประเมิน GP ที่ใช้งานอยู่ คำถามเดียวคือวิธีการกำหนดความแตกต่างในการประเมินของ GP และวิธีเพิ่มสินทรัพย์รอการตัดบัญชีกับพวกเขา
ด้วยการกำหนดความแตกต่างในการประเมินของ NCP ตามวิธีปกติที่เป็นเพียงบนพื้นฐานของค่าใช้จ่ายโดยตรงที่นำมาพิจารณาเราจะไม่มาทันทีเพื่อผลลัพธ์ที่ถูกต้อง เหตุผลก็คือค่าใช้จ่ายส่วนบุคคลสามารถสะท้อนให้เห็นในการบัญชีในองค์ประกอบของ Direct และระหว่างการจัดเก็บภาษีที่นำมาพิจารณาในองค์ประกอบของทางอ้อม คุณสามารถจับความแตกต่างระหว่างพวกเขาด้วยความช่วยเหลือของวิธีการย้อนกลับ: ควรพิจารณาจากค่าใช้จ่ายที่เพิ่มขึ้นซึ่งไม่ได้มีส่วนร่วมในการก่อตัวของผลประกอบการทางการเงินของเดือนปัจจุบันและผลกำไรที่ต้องเสียภาษีในคำอื่น ๆ ยังคงอยู่ ค่าใช้จ่ายของ GP ในคลังสินค้า นี่คือสาระสำคัญของวิธีการงบดุลกำหนดในฉบับที่อัปเดตของ IFRS 12 "ภาษีเงินได้" เพื่อระบุความแตกต่างในการประเมินสินทรัพย์ (ภาระผูกพัน)
ในกรณีที่เกินมูลค่าของที่เหลือของ GP กำหนดไว้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีมากกว่าค่าใช้จ่ายของสารตกค้างของ GP ตามข้อมูลการบัญชีที่แตกต่างกันชั่วคราวเกิดขึ้น (วรรค 11 ของ PBU 18/02) หากค่าใช้จ่ายของสารตกค้างของ GP ตามข้อมูลการบัญชีเกินกว่าค่าใช้จ่ายของสารตกค้างของ GP เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีเกิดขึ้น (วรรค 12 ของ PBU 18/02)
ตัวอย่าง. สมมติว่าองค์กรที่ผลิตผลิตภัณฑ์ไม่ได้ดำเนินการอย่างเต็มที่นั่นคือในคลังสินค้ามีเศษของ GP ที่จุดเริ่มต้นและสิ้นสุดระยะเวลาการรายงานในขณะที่องค์กรไม่มี NWP ณ วันที่รายงาน ดำเนินการสำหรับ ระยะเวลาการรายงาน - 17 700 000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 2,700,000 รูเบิล) ต้นทุนทางอ้อมจะถูกตัดออกอย่างสมบูรณ์ในราคาทุนการขายของระยะเวลาการรายงาน
ข้อมูลบน GP จะแสดงในตาราง
| บทความ ค่าใช้จ่าย | ต้นทุนในส่วน ตกค้างของ GP N จุดเริ่มต้นของระยะเวลา | ต้นทุนสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ออกให้ | ||||
| ค่าใช้จ่ายโดยตรง | ค่าใช้จ่ายทางอ้อม | |||||
| คนโง่ | ดี | คนโง่ | ดี | คนโง่ | ดี | |
| การคิดค่าเสื่อมราคา | 150 000 | 100 000 | 1 450 000 | 1 250 000 | 500 000 | 900 000 |
| อื่น ๆ ค่าใช้จ่าย | 950 000 | 750 000 | 6 750 000 | 5 350 000 | 3 400 000 | 4 800 000 |
| รวม | 1 100 000 | 850 000 | 8 200 000 | 6 600 000 | 3 900 000 | 5 700 000 |
| บทความ ค่าใช้จ่าย | ต้นทุนสำหรับผลิตภัณฑ์ที่ใช้งาน | ต้นทุนในส่วน ตกค้างของ GP N สิ้นสุดระยะเวลา |
||||
| ค่าใช้จ่ายโดยตรง | ค่าใช้จ่ายทางอ้อม | |||||
| คนโง่ | ดี | คนโง่ | ดี | คนโง่ | ดี | |
| การคิดค่าเสื่อมราคา | 1 400 000 | 1 200 000 | 500 000 | 900 000 | 200 000 | 150 000 |
| อื่น ๆ ค่าใช้จ่าย | 6 500 000 | 5 250 000 | 3 400 000 | 4 800 000 | 1 200 000 | 850 000 |
| รวม | 7 900 000 | 6 450 000 | 3 900 000 | 5 700 000 | 1 400 000 | 1 000 000 |
การรอตัดบัญชี ใช้งานภาษี (เธอ) โดยค่าเสื่อมราคา "โดยตรง" จะเป็น 48,000 รูเบิล ((1 450,000 - 1 250,000) ถู x 24%) และรอการตัดบัญชี ภาระผูกพันภาษี (มัน) ในค่าเสื่อมราคา "ทางอ้อม" จะเป็น 96,000 รูเบิล ((900 000 - 500,000) ถู x 24%)
ให้เราคำนวณความแตกต่างชั่วคราวที่จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลารายงานซึ่งเกิดขึ้นในจำนวนที่เกินมูลค่าของที่เหลือของ GP ตามข้อมูลการบัญชีเกี่ยวกับต้นทุนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในคลังสินค้าที่กำหนดไว้สำหรับภาษี วัตถุประสงค์. ความแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและจำนวนถึง 250,000 รูเบิล (1,100,000 - 850,000) ความสมดุลของมันเท่ากับ 60,000 รูเบิล (250,000 รูถู x 24%)
ความแตกต่างชั่วคราวในตอนท้ายของระยะเวลาการรายงานยังเกิดขึ้นในจำนวนส่วนเกินของค่าใช้จ่ายของสารตกค้างของ GP ตามข้อมูลการบัญชีเกี่ยวกับต้นทุนของสารตกค้างของ GP ที่กำหนดไว้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี ความแตกต่างชั่วคราวนั้นต้องเสียภาษีและเท่ากับ 400,000 รูเบิล (1 400 000 - 1 000,000) ด้วยความแตกต่างนี้ยอดคงเหลืออยู่ที่ส่วนท้ายของระยะเวลาการรายงานจะเป็น 96,000 รูเบิล (400,000 รูเบิล x 24%)
การเดินสายต่อไปนี้จะทำในบัญชีบัญชีของ บริษัท :
| เนื้อหาของการดำเนินงาน | การหักบัญชี | เครดิต | จำนวน ถู. |
| สะท้อนรายได้จากการขาย | 62 | 90-1 | 17 700 000 |
| ภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่ายจากการดำเนินการ | 90-3 | 68 | 2 700 000 |
| ค่าใช้จ่ายที่สะท้อนให้เห็นถึงใน GP | 43 | 20 | 8 200 000 |
| ตัดจำหน่ายในราคาของการจัดการ ค่าใช้จ่าย | 90-2 | 26 | 3 900 000 |
| เขียนโดยค่าใช้จ่ายของการดำเนินการ GP | 90-2 | 43 | 7 900 000 |
| ผลประกอบการทางการเงินที่กำหนดไว้ (17 700 000 - 2 700 000 - 7 900 000 - 3 900,000) ถู | 90-9 | 99 | 3 200 000 |
| สะท้อนค่าใช้จ่ายภาษีตามเงื่อนไขใน กำไร (3,200,000 รูเบิล x 24%) | 99 | 68 | 768 000 |
| มันสะท้อนให้เห็นโดยค่าเสื่อมราคา "โดยตรง" | 09 | 68 | 48 000 |
| มันสะท้อนให้เห็นในค่าเสื่อมราคา "ทางอ้อม" | 68 | 77 | 96 000 |
| สะท้อนให้เห็นถึงการเพิ่มขึ้นใน GP ในคลังสินค้า สิ้นสุดและจุดเริ่มต้นของระยะเวลาการรายงาน (96 000 - 60 000) ถู | 68 | 77 | 36 000 |
สะท้อนให้เห็นในการบัญชีที่ผลิต การดำเนินงานทางเศรษฐกิจคำนวณจำนวนภาษีเงินได้โดยคำนึงถึงการบริโภคตามเงื่อนไขที่เกิดขึ้นและชำระคืนในระหว่างรอบระยะเวลารายงาน จำนวนภาษีเงินได้ในข้อมูลการบัญชีจะเป็น 684,000 รูเบิล (768,000 + 48,000 - 96,000 - 36,000) ตามการบัญชีภาษีรายได้ที่ต้องเสียภาษีคือ 2,850,000 รูเบิล (17 700 000 - 2 700 000 - 6,450,000 - 5,700,000), ภาษีเงินได้ - 684,000 รูเบิล (2 850,000 ถู x 24%) ดังนั้นจำนวนภาษีเงินได้คำนวณตามข้อมูลการบัญชีใกล้เคียงกับจำนวนภาษีนี้ที่กำหนดโดย บัญชีภาษีซึ่งบ่งชี้ความถูกต้องของการคำนวณและการก่อตัวของภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีจากความแตกต่างในการประเมินของ NCP
K.O. Borisov
วารสารผู้เชี่ยวชาญ
"อุตสาหกรรมอาหาร:
การบัญชี
และการเก็บภาษี "
