1. Сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
2. Сформированная в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом РФ.
2.6. Для обеспечения нейтральности информации, представляемой
в бухгалтерской отчетности, необходимо
(укажите номер правильного от
вета):
1. Исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
2. Посредством отбора или формы представления отчетной информации оказать влияние на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов.
2.7. Требование целостности отчетной информации состоит в том,
что организация должна
(укажите номер правильного ответа):
1. Включать в бухгалтерскую отчетность показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).
2. Не включать в бухгалтерскую отчетность показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).
2.8. В соответствии с требованием последовательности представ
ления отчетной информации от одного отчетного периода к другому ор
ганизация должна
(укажите номер правильного ответа):
1. Придерживаться принятых ею содержания и формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках последовательно от одного отчетного периода к другому.
2. Обеспечить последовательное отражение в отчетности фактов хозяйственной деятельности.
2.9. Сопоставимость данных бухгалтерской отчетности предшест
вующего отчетного периода с данными за отчетный период обеспечива
ют
(укажите номер правильного ответа):
1. Путем корректировки данных предшествующего отчетного периода в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.
2. Путем корректировки данных отчетного периода.
2.10. Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности дос
тигается
(укажите номер правильного ответа):
1. Неизменностью форм бухгалтерской отчетности.
2. Неизменностью учетной политики организации в течение длительного времени, последовательностью ее применения от одного отчетного периода к другому.
2.11. Зачет между представляемыми в бухгалтерской отчетности
статьями активов и пассивов, прибылей и убытков
(укажите номер пра
вильного ответа):
1. Допускается.
2. Не допускается (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами по бухгалтерскому учету).
2.12. Статьи бухгалтерской отчетности должны быть оценены
(ука
жите номер правильного ответа):
1. По правилам, установленным соответствующими положениями по учету отдельных видов имущества и обязательств.
2. В произвольном порядке без учета правил, установленных соответствующими положениями по учету отдельных видов имущества и обязательств.
2.13. Статьи бухгалтерской отчетности за отчетный год должны
подтверждаться
(укажите номер правильного ответа):
1. Данными счетов бухгалтерского учета.
2. Результатами инвентаризации активов и обязательств.
2.14. Существенными считают показатели бухгалтерской отчетно
сти
(укажите номер правильного ответа):
1. Отсутствие информации о которых может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
2. Отсутствие информации о которых не может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
2.15. Существенными могут быть признаны показатели бухгалтер
ской отчетности, удельный вес которых в общем итоге соответствующих
данных за отчетный год составляет
(укажите номер правильного ответа):
1. 10 процентов.
2. 7 процентов.
3. Не менее 5 процентов.
2.16. При составлении бухгалтерской отчетности активы и обяза
тывают в валюту Российской Федерации в соответствии с порядком, ус
тановленным
(укажите номер правильного ответа):
1.ПБУ 2/2008. 2. ПБУ 3/2006.
З.ПБУ 4/1999.
2.17. При составлении бухгалтерской отчетности пересчитывают в
валюту Российской Федерации следующие активы и обязательства
(ука
жите номера правильных ответов):
1. Остатки денежных средств в кассе, на валютных счетах, в денежных и расчетных документах.
2. Остатки ценных бумаг.
3. Остатки средств в расчетах.
4. Остатки средств целевого финансирования.
5. Остатки основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров.
2.18. При составлении бухгалтерской отчетности остатки активов
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
пересчитывают в валюту Российской Федерации
(укажите номер пра
вильного ответа):
1. По курсу Центрального банка, действовавшему на дату свершения операций в иностранной валюте.
2. По курсу Центрального банка на отчетную дату.
2.19. При составлении бухгалтерской отчетности активы и обяза
тельства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчи
тывают в валюту Российской Федерации и выявляют
(укажите номер
правильного ответа):
1. Курсовые разницы.
2. Суммовые разницы.
2.20. Курсовые разницы, выявленные при пересчете стоимости ак
тивов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, это
(укажите
номер правильного ответа):
1. Разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой этого актива или обязательства на дату его принятия к бухгалтерскому учету (или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период).
2. Разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату составления бухгалтерской отчетности, и его себестоимостью.
2.21. Первым отчетным годом для вновь созданных после 1 октяб
ря организаций считают
(укажите номер правильного ответа):
2.22. Бухгалтерскую отчетность подписывают
(укажите номера пра
вильных ответов):
1. Руководитель организации.
2. Главный бухгалтер (бухгалтер) организации.
3. Учредители организации.
2.23. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договор
ных началах специализированной организацией или бухгалтером - спе
циалистом, бухгалтерскую отчетность подписывает
(укажите номер пра
вильного ответа):
1. Руководитель организации и руководитель специализированной организации (либо специалист, ведущий бухгалтерский учет).
2. Руководитель организации.
2.24. Исправление ошибок в отчетности, относящихся как к отчет
ному году, так и к предшествующим периодам, производят
(укажите но
мер правильного ответа):
1. В отчетности, составляемой за отчетный или предшествующий период.
2. В отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.
2.25. Исправление ошибок в отчетности, связанных с неправиль
ным отражением хозяйственных операций и выявленных до окончания
отчетного года, производят
(укажите номер правильного ответа):
1. Записями на счетах бухгалтерского учета в том месяце, когда эти ошибки выявлены.
2. Записями на счетах бухгалтерского учета в декабре отчетного года.
2.26. Ошибки, допущенные в отчетном году и выявленные после
его завершения, но до утверждения в установленном порядке годовой
бухгалтерской отчетности, исправляют
(укажите номер правильного отве
та):
1. Бухгалтерскими записями в январе следующего года.
2. Бухгалтерскими записями в декабре отчетного года.
2.27. Выявленные в отчетном году ошибки, связанные с непра
вильным отражением хозяйственных операций в прошлом году, ис
правляют
(укажите номер правильного ответа):
1. Бухгалтерскими записями отчетного года.
2. Путем внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность за прошлый год.
1. Достоверность по-бухгалтерски
Определение достоверности бухгалтерской отчетности содержится в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н).
В данном пункте говорится, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Иными словами, отчетность может быть признана достоверной только в том случае, если при ее составлении организация исполнила все требования, установленные действующим законодательством в отношении порядка оценки, признания, отражения объектов учета на бухгалтерских счетах и в строках отчетности.
Правда, тот же пункт ПБУ 4/99 содержит оговорку, что в случае, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Соответственно, в п. 37 ПБУ 4/99 и в п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» уточнено, что организация обязана сообщать в пояснительной записке о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно оценить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующим обоснованием.
Однако на практике отступать от правил довольно сложно, поскольку сама формулировка этого «допущения» в п. 6 ПБУ 4/99 небезупречна, так как в ней содержится логическая ошибка. Действительно, как соблюдение правил, заложенных в ПБУ 4/99 может «не позволять сформировать достоверное представление», если в определении достоверности речь идет именно о соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету?
Тем не менее, официальная позиция заключается в том, что достоверной считается только такая отчетность, которая составлена в соответствии со всеми требованиями всех действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения, может быть двух видов:
1. Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Такие «ошибки» совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
2. Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества без злого умысла.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть существенным – то есть влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения – или несущественным.
Однако и единого понятия существенности в настоящее время не существует. Например, согласно ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях существенным искажением (грубым нарушением правил представления бухгалтерской отчетности) считается искажение любой статьи (строки) бухгалтерской формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. А в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н) в соответствии с международной практикой рекомендуется устанавливать порог существенности как сумму, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%
2. Достоверность по-аудиторски
В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Иными словами, достоверность в аудите может быть представлена как степень вероятности (от 0% до 100%) пропуска или искажения отчетных данных, оказывающих влияние на способность пользователей принять адекватные экономические решения по результатам анализа отчетности. Ведь если степень точности данных измерять в процентах (т.е. абсолютная точность – это 100%), то существует обратная ей величина, то есть мера допустимых искажений. Например, если установить, что степень точности данных должна быть 95%, то допустимым искажением будет величина в 5%.
Такая мера в аудите называется уровнем существенности и служит ориентиром для принятия решения о достоверности как бухгалтерской отчетности в целом, так и отдельных ее показателей. Поэтому если аудитор устанавливает, что сумма искажений бухгалтерской отчетности (или отдельных показателей) превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о ее недостоверности.
Не случайно в п. 3 Федерального Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности речь идет именно о достоверности во всех существенных отношениях, для оценки которой аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
Единой методики оценки уровня существенности в аудите также не существует, поэтому каждая аудиторская фирма должна самостоятельно разработать и утвердить в качестве внутрифирменного стандарта собственную методику определения уровня существенности, учитывая, что данный показатель может пересматриваться и уточняться на разных этапах проведения аудиторской проверки.
3. Достоверность по-настоящему
Итак, в настоящее время в России достоверность бухгалтерской отчетности поставлена в зависимость от устанавливаемых законодательством (в частности, в принимаемых Минфином России ПБУ и Методических указаниях) требований к порядку составления и содержанию финансовой отчетности. Иными словами, российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, положений, постановлений, писем и инструкций и сводит к минимуму возможность применения им своего профессионального суждения.
Однако установить правила для всех случаев, возникающих в практике ведения бизнеса, невозможно. Поэтому решающими должны быть не правила и инструкции, а концептуальные основы и принципы, позволяющие формировать профессиональное суждение о достоверном отражении фактической ситуации, сложившейся на предприятии, в его отчетности.
Ведь, следуя нормам российского законодательства, можно получить неожиданные результаты. Например, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Иными словами, каждая организация вправе самостоятельно решать, производить ей переоценку основных средств или нет, и в любом случае она не нарушит законодательство.
Следовательно, и в случае, если переоценка производится, и в случае, если организация в целях оптимизации налога на имущество решит вообще не производить переоценку основных средств, формально содержание бухгалтерской отчетности будет полностью соответствовать требованиям действующего законодательства. И у аудиторов не будет оснований ни в том, ни в другом случае признать отчетность недостоверной. Хотя каждому ясно, что и валюта баланса, и структура активов, и величина чистых активов, и значение многих финансовых коэффициентов будут различными. И более реальными с экономической точки зрения эти показатели будут в том случае, если переоценка все-таки производится – ведь это, пожалуй, единственный механизм учета фактора инфляции при формировании отчетных показателей в российской системе бухгалтерского учета.
Конечно, изменение взгляда бухгалтера и аудитора на понятие достоверности бухгалтерской отчетности невозможно без соответствующего изменения нормативной базы регулирования бухгалтерского учета и аудита. Например, в соответствии с МСФО информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятий, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок. При этом достоверность тесно связывается с надежностью, которая в свою очередь обеспечивается совокупностью пяти характеристик или признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота. И именно исполнение требований МСФО позволяет обеспечить достоверное, справедливое представление информации в отчетности, ведь положения МСФО основаны на обобщении передового мирового опыта ведения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.
Одним из основных требований к бухгалтерской отчетности, выдвигаемых действующими нормативными документами, является ее соответствие критерию достоверности. Что означает это понятие, какую бухгалтерскую отчетность можно признать достоверной, и как бухгалтер может установить, является ли достоверной отчетность его организации? Интересно, что руководствуясь этим критерием, бухгалтер в ряде случаев и при наличии определенных условий при формировании отчетности может отступать от требований нормативных актов по бухгалтерскому учету. Рассказывает М.Л. Пятов, к.э.н. (Санкт-Петербургский государственный университет).
Пунктом 6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" устанавливается, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При этом, согласно ПБУ, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Означает ли это, что предписания нормативных документов всегда и беспрекословно должны соблюдаться и любой случай их неисполнения делает бухгалтерскую отчетность недостоверной?
Итак, ПБУ фактически устанавливает, что если при составлении отчетности организация соблюдала все правила действующих нормативных документов по бухгалтерскому учету, то отчетность следует признать достоверной и полной.
Однако ниже тот же пункт ПБУ 4/99 содержит предписание, которое существенно уточняет только что сказанное. ПБУ буквально гласит:
Обратим внимание, национализация имущества приводится в данном определении лишь как пример. Очень важно, что каких бы то ни было осязаемых границ таких исключительных случаев рассматриваемый нормативный документ не приводит. Это означает возможность вменить качество исключительности практически любому факту хозяйственной деятельности, иными словами, любая хозяйственная операция формально может стать основанием для отступления от правил, устанавливаемых нормативными актами.
Здесь бухгалтеру впору и растеряться, так как если он попытается совместить в своем сознании две рассмотренные нормы, то получит примерно следующее.
Достоверной может считаться только и исключительно отчетность, сформированная в соответствии с действующими нормативными документами, но если следование этим нормативным документам не позволяет сформировать достоверную отчетность , в исключительных случаях от них можно отступить, если такое отступление сделает отчетность более достоверной.
Согласитесь, можно и запутаться.
Более того, в том же пункте 6 ПБУ 4/99 бухгалтер может прочесть, что если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
То есть не только можно (в исключительных случаях) от предпи-саний нормативных документов отступить, но и свободно включать в бухгалтерскую отчетность соответствующие (чему, практически не понятно) дополнительные показатели и пояснения.
Удивление бухгалтера в данном случае очевидно и объяснимо. В течение многих лет мы привыкли к тому, что должны все делать по инструкции, и отступление от ее предписаний "смерти подобно".
Вместе с тем процесс перехода на Международные стандарты бухгалтерского учета привнес в нашу практику очень важную вещь - определенное поле для принятия бухгалтером решений, являющихся выводом не исключительно из предписаний инструкций, но из собственного профессионального суждения бухгалтера.
Впервые это положение еще в 1996 году было зафиксировано в Федеральном законе "О бухгалтерском учете". Но по причине того, что мы, как правило, часто читаем План счетов, но редко заглядываем в законы, оно осталось практически незамеченным.
Напомним, что согласно пункту 4 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Закон, введя данную норму, фактически отнес решение о достоверности отчетности конкретной организации к компетенции профессионального мнения бухгалтера этой организации, обязав при этом раскрывать отличную от заложенной в нормативных документах трактовку фактов хозяйственной деятельности в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Дополняя и раскрывая предписания закона № 129-ФЗ, ПБУ 4/99 очерчивает круг случаев, предполагающих возможность такого отступления только исключительными ситуациями, что реализуется на практике, так как вряд ли какой-нибудь бухгалтер возьмется вместо своей текущей работы за изобретение новых способов бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятельности своей организации.
Практически одновременно с появлением закона "О бухгалтерском учете" в российскую бухгалтерскую практику вошло понятие учетной политики организации.
При этом пунктом 8 ПБУ 1/98 устанавливается, что "при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету" .
Если же по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету.
Таким образом, формируя учетную политику как комплекс методик бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни, организация реализует предписания действующих нормативных документов по четырем направлениям:
1) следует одновариантным предписаниям нормативных документов, не предоставляющим возможность выбора методики учета;
2) выбирает один вариант методики учета из нескольких вариантов, предлагаемых нормативными документами;
3) самостоятельно разрабатывает методику учета фактов хозяйственной жизни, относительно которых нормативные документы не содержат специальных предписаний;
4) руководствуясь пунктом 4 статьи 13 закона "О бухгалтерском учете" разрабатывает методику учета конкретных фактов хозяйственной жизни, отличную от устанавливаемой нормативными актами.
Наличие такого широкого поля деятельности при формировании организацией своей учетной политики означает, что специальные предписания нормативных актов, определяющие методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, согласно пункту 4 статьи 13 закона "О бухгалтерском учете", фактически носят рекомендательный характер.
Такое положение вещей полностью соответствует центральной идее Международных стандартов финансовой отчетности - приоритету профессионального суждения бухгалтера перед буквой рекомендаций нормативного документа.
Таким образом, достоверной следует считать бухгалтерскую отчетность организации, соответствующую ее учетной политике, положения которой раскрыты, объяснены и обоснованы в пояснительной записке к этой бухгалтерской отчетности. Это означает, что в пояснительной записке должны быть отражены:
- во-первых, выбранные варианты учета из предложенных нормативными документами;
- во-вторых, самостоятельно разработанная организацией методика учета фактов хозяйственной деятельности;
- в-третьих, случаи отступления от предписаний нормативных документов по бухгалтерскому учету в соответствии со статьей 13 закона "О бухгалтерском учете".
Бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках);
- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенные на отдельные балансы).
При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация обязана придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они существенны и если без них заинтересованные пользователи не могут оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.
Показатели по отдельным видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные :
- наименование части;
- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
- наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
- формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43 н. В соответствии с указанным документом бухгалтерская отчетность определяется как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Анализ, осуществленный на основе недостоверной отчетности, даст неверные ориентиры пользователям информации при принятии необходимых решений. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но в реальной ситуации, при большом количестве разнообразных видов деятельности и операций, не всегда соблюдение единых правил может обеспечить достоверность и полноту бухгалтерской отчетности. Поэтому ПБУ 4/99 впервые дает возможность отечественному бухгалтеру - специалисту выразить собственное мнение по достоверности и полноте отражения финансового состояния и финансовых результатов: «Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил».
Все отступления от установленных правил бухгалтер должен объяснить в пояснительной записке. Отсюда следует, что аналитик приступая к исследованиям показателей отчетности должен внимательнейшим образом изучить данный документ.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Таким образом, отчетность может служить информационной базой финансового анализа для различных целей.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности каждого такого изменения, а аналитик при сравнительном анализе показателей за различные периоды - учесть все эти изменения.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аналитик при проведении горизонтального анализа должен внимательно ознакомиться с причинами корректировки и учесть методику корректировки при формировании своих выводов.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год
с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации, подписана руководителем и главным бухгалтером организации (бухгалтером, бухгалтером-специалистом специализированной организации).
В заключении необходимо отметить, что существующая нормативная база позволяет сформировать достоверную и полную информационную базу - бухгалтерскую (финансовую) отчетность для финансового анализа. Но для того, чтобы эффективно ей воспользоваться аналитик, помимо владения аналитическими методами, должен знать правила формирования финансовых показателей, понимать сведения пояснительной записки. Кроме того, он должен учитывать тот факт, что в различных организациях одни и те же показатели могут формироваться по-разному из - за особенностей учетной политики экономических субъектов.
Еще по теме 4. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней:
- 10.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
- 4. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
- 1.1 Общая характеристика концепции бухгалтерского учета насовременном этапе
- 2.4 Изменение содержания оценки в современном бухгалтерском учете
- 3.2 Классификация системы стоимостных оценок в бухгалтерском учете
- 1.8. Требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
- 4.1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК В ДОКУМЕНТАХ
- 5.3. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право -
