ข้อตกลงการโอนหนี้ระหว่างนิติบุคคล ข้อตกลงการมอบหมายคืออะไร

ความเชี่ยวชาญของบทความ:เอส.พี. Rodyushkin บริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย GARANT นักบัญชีมืออาชีพผู้เชี่ยวชาญ

รหัสภาษีกำหนดขั้นตอนการบัญชีสำหรับรายได้และค่าใช้จ่ายที่ได้รับจากการดำเนินการโอนสิทธิเรียกร้อง นอกจากนี้ กฎยังระบุทั้งสำหรับเจ้าหนี้ใหม่ (ผู้รับโอน) และสำหรับเจ้าหนี้คนก่อน (ผู้โอน) อย่างไรก็ตาม ในทางปฏิบัติ บทบัญญัติของหลักจรรยาบรรณต้องการความชัดเจน

สำหรับผู้โอนสิทธิ การโอนสิทธิเรียกร้องนั้นแทบจะไม่กลายเป็นกำไร ในกรณีส่วนใหญ่ การขาดทุนเป็นผลมาจากธุรกรรมการโอนสิทธิ์ มันถูกนำมาพิจารณาในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในวันที่ลงนามในการโอนสิทธิเรียกร้อง (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 กันยายน 2550 ฉบับที่ 03-03-06 / 2 /187). ขั้นตอนที่แน่นอนในการตัดบัญชีขึ้นอยู่กับเวลาที่ใช้สิทธิเรียกร้อง: ก่อนวันครบกำหนดสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันหรือหลังจากระยะเวลาการชำระหนี้หมดลง นอกจากนี้ ในแต่ละกรณี กฎจะแตกต่างกัน

หากวันครบกำหนดยังไม่หมดอายุ

บ่อยครั้งที่ผู้จัดหาสินค้า (งานบริการ) ด้วยเหตุผลบางอย่างไม่สามารถรอเวลาที่ผู้ซื้อจะโอนเงินสำหรับมูลค่าหรือบริการที่ได้รับ ในกรณีนี้สามารถโอนสิทธิเรียกร้องตามภาระผูกพันให้เจ้าหนี้รายใหม่ได้ ผลต่างทางลบระหว่างยอดหนี้ที่ผู้ซื้อค้างชำระกับเงินที่ได้รับจากการขายภาระผูกพันรับรู้เป็นขาดทุน นอกจากนี้จำนวนการสูญเสียจะต้องไม่เกิน (ข้อ 1 ของข้อ 279 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) จำนวนดอกเบี้ยที่ผู้เสียภาษีจะจ่ายสำหรับเงินกู้หรือเงินกู้เท่ากับรายได้จากการโอนสิทธิ ของการเรียกร้อง ขีด จำกัด นี้คำนวณจากระยะเวลานับจากวันที่ได้รับมอบหมายจนถึงวันที่ชำระเงินตามสัญญาสำหรับการขายสินค้า (งานบริการ) โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของข้อ 269 รหัสภาษี(มาตรา 1 ของมาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหมายถึงการคำนวณ ค่าจำกัดดอกเบี้ยสำหรับภาระหนี้ตามอัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซีย

ตัวอย่าง
เมื่อวันที่ 6 เมษายน 2552 บริษัท Sever ได้จัดส่งสินค้าให้กับ บริษัท Vostok มูลค่า 413,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 63,000 รูเบิล) ตามเงื่อนไขของข้อตกลงผู้ซื้อจะต้องโอนเงินเข้าบัญชีธนาคารของ บริษัท "Sever" ภายใน 12.05.2009
ในเดือนเมษายน UOOO "Sever" ปัญหาทางการเงินว่าทำไมบริษัทถึงต้องการเงิน ในการเติมเงินในบัญชีปัจจุบัน "Sever" ได้ทำข้อตกลงเกี่ยวกับการกำหนดสิทธิ์ในการเรียกร้องสิทธิ์แก่บุคคลที่สาม - บริษัท "West" เมื่อวันที่ 29.04.2009
ตามเงื่อนไขของข้อตกลง ราคาของการโอนสิทธิ์ในการเรียกร้องคือ 350,000 รูเบิล ความแตกต่างเชิงลบที่ได้รับจาก LLC Sever อันเป็นผลมาจากการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องจะเป็น:
413,000 - 350,000 = 63,000 รูเบิล
ตอนนี้เราจำเป็นต้องกำหนดว่าการสูญเสียนี้สามารถนำมาพิจารณาในองค์ประกอบได้มากน้อยเพียงใด ค่าภาษี... ระยะเวลาตั้งแต่ลงนามในสัญญาโอนสิทธิเรียกร้อง (04/29/2009) จนกว่าผู้ซื้อ (Vostok LLC) จะชำระภาระผูกพันภายใต้สัญญาจัดหา (05/12/2552) คือ 14 วัน อัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารแห่งรัสเซีย ณ วันที่ 29 เมษายน 2552 คือ 12.5% ​​​​ต่อปี
จำนวนดอกเบี้ยที่จะต้องจ่ายให้กับ บริษัท "Sever" หากมีเงินกู้จำนวน 350,000 รูเบิล เป็นระยะเวลา 14 วัน จะเป็นดังนี้
RUB 350,000 × (12.5% ​​​​× 1.5): 365 วัน ×Ч 14 วัน = 2 517.12 รูเบิล
ดังนั้น LLC Sever สามารถคำนึงถึงจำนวนการสูญเสียภายใต้สัญญาการโอนสิทธิเรียกร้องจำนวน 2,517.12 รูเบิลเมื่อสร้างฐานภาษีกำไร การสูญเสียที่เหลือ: 63,000 - 2,517.12 = 60,482.88 รูเบิล - ไม่สามารถนำมาประกอบเป็นรายจ่ายภาษีได้

อย่างที่คุณเห็นเมื่อสิทธิเรียกร้องภายใต้ภาระผูกพันถูกกำหนดก่อนวันที่ผู้ซื้อชำระเงินค่าสินค้าอดีตเจ้าหนี้ (ผู้โอน) กลายเป็นสถานการณ์ที่เสียเปรียบอย่างมากจากมุมมองของการเก็บภาษีของ กำไร ประการแรก เขามีสิทธิที่จะคำนึงถึงองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่ไม่ได้ดำเนินการเพียงส่วนหนึ่งของการสูญเสียจากการใช้สิทธิเรียกร้องเท่านั้น ประการที่สอง เนื่องจากการบัญชีจำนวนการสูญเสียดังกล่าวรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายเต็มจำนวน บริษัท จำเป็นต้องใช้ PBU 18/02 ซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n

หมดเขตแล้วเงินยังไม่มา

หากผู้ซื้อไม่ได้ชำระเงินสำหรับสินค้าที่เคยส่งถึงเขาตรงเวลาตามที่กำหนดไว้ในสัญญา หนี้ดังกล่าวจะค้างชำระกับซัพพลายเออร์ เจ้าหนี้ยังสามารถโอนสิทธิเรียกร้องหนี้นี้ให้บุคคลภายนอกได้ ความสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นอันเนื่องมาจากการโอนสิทธิเรียกร้องในหนี้ซึ่งพ้นกำหนดแล้ว นำมาพิจารณาในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตามลำดับต่อไปนี้

• ร้อยละ 50 ของจำนวนเงินที่สูญเสียจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่โอนสิทธิเรียกร้อง
• ร้อยละ 50 ของจำนวนเงินที่สูญเสียจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการหลังจาก45 วันตามปฏิทินวันที่โอนสิทธิเรียกร้อง

เห็นได้ชัดว่าเป็นประโยชน์สำหรับผู้โอนสิทธิที่จะใช้สิทธิเรียกร้องในหนี้ภายหลังกำหนดเวลาชำระเงินตามที่ระบุไว้ในสัญญา ในการบัญชีภาษีเขามีสิทธิที่จะคำนึงถึงผลขาดทุนทั้งหมดที่ได้รับจากการขาย จริงอยู่หากวันรับรู้การสูญเสียต่างกัน ระยะเวลาการรายงานบริษัทจึงจำเป็นต้องสมัคร PBU 18/02

การมอบหมายที่มีกำไร

ในทางปฏิบัติ มีบางกรณีที่ราคาของสัญญาโอนสิทธิเรียกร้องเกินจำนวนหนี้ซึ่งเป็นเป้าหมายของสัญญา ตามกฎแล้วสิ่งนี้จะเกิดขึ้นในกรณีที่หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการชำระหนี้ลูกหนี้มีหน้าที่ต้องจ่ายค่าปรับเพิ่มเติมสำหรับการชำระเงินล่าช้าภายใต้สัญญาจัดหา ( ทำสัญญา... เป็นต้น) ดังนั้นผู้โอนสิทธิในการเรียกร้องไม่เพียง แต่สำหรับหนี้หลักของสินค้าเท่านั้น แต่ยังรวมถึงสิทธิในการเรียกร้องค่าปรับด้วย

NS ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย
มาตรา 384
<...>สิทธิของเจ้าหนี้เดิมจะถูกโอนไปยังเจ้าหนี้ใหม่ตามปริมาณและตามเงื่อนไขที่มีอยู่ในขณะที่โอนสิทธิ<...>เจ้าหนี้รายใหม่จะได้รับสิทธิในการปฏิบัติตามภาระผูกพัน ตลอดจนสิทธิอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการเรียกร้อง รวมทั้งสิทธิในดอกเบี้ยที่ค้างชำระ

อย่างไรก็ตาม ในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ผู้โอนสามารถพิจารณาเฉพาะจำนวนเงินต้นของหนี้เท่านั้น Avot ไม่มีสิทธิ์รับรู้จำนวนเงินค่าปรับค้างจ่ายในค่าใช้จ่าย จำนวนการลงโทษค้างจ่ายที่ผู้โอนจะต้องรวมไว้ในรายได้และชำระภาษีเงินได้ แม้ว่าภายหลังการสรุปข้อตกลงในการโอนสิทธิเรียกร้องจำนวนเงินค่าปรับแล้ว ผู้โอนจะไม่สามารถ รับ.

การคำนวณภาษีของผู้รับโอน

ผู้รับโอนสามารถใช้สิทธิเรียกร้องได้ 2 วิธี คือ โอนให้บุคคลภายนอก หรือรอชำระหนี้ ในระหว่างนี้และในอีกกรณีหนึ่ง เรากำลังพูดถึงการใช้งานบริการทางการเงิน (ข้อ 3 ของมาตรา 279 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เงินที่ได้รับจากการขายบริการทางการเงินถูกกำหนดให้เป็นมูลค่าของทรัพย์สินที่ครบกำหนดเมื่อมีการโอนสิทธิเรียกร้องหรือการยกเลิกภาระผูกพันในภายหลัง ในการกำหนดฐานภาษี ผู้รับโอนมีสิทธิที่จะลดรายได้ที่ได้รับจากการใช้สิทธิเรียกร้องตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสิทธิเรียกร้องดังกล่าว
วันที่ได้รับรายได้เมื่อขายบริการทางการเงินถูกกำหนดเป็นวันที่ได้รับมอบหมายในภายหลังของข้อกำหนดนี้หรือการปฏิบัติตามข้อกำหนดนี้ของลูกหนี้ (ข้อ 5 ของมาตรา 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้ ด้วยการดำเนินการเพิ่มเติมของการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องไปยังบุคคลที่สาม วันที่ได้รับรายได้คือวันที่ลงนามโดยฝ่ายต่างๆ ในการโอนสิทธิ์การเรียกร้อง
ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสิทธิเรียกร้องจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อสร้างฐานภาษีเงินได้ในช่วงเวลาที่ผู้รับโอนได้รับรายได้ที่สอดคล้องกัน วันที่ที่เกิดค่าใช้จ่ายเหล่านี้ไม่เกี่ยวข้อง
หากข้อตกลงการจัดหา (สัญญาจ้างงาน ฯลฯ ) กำหนดว่าลูกหนี้ (ผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)) ปฏิบัติตามภาระผูกพันของตนภายในระยะเวลาภาษีหลายงวด ผู้รับโอนจะรับรู้รายได้เป็นงวด ณ วันที่ชำระคืน จำนวนรายได้สอดคล้องกับจำนวนเงินที่โอนในแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

สำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายที่มีกำหนดชำระหนี้ดังกล่าว ให้นำมาพิจารณาเมื่อลูกหนี้ชำระภาระผูกพันตามสัดส่วนของส่วนของหนี้ที่ชำระแล้ว ระยะเวลาภาษี(จดหมายจาก UMNS ของรัสเซียในมอสโกลงวันที่ 12.04.204 ฉบับที่ 26-12 / 24826)

ตัวอย่าง
เมื่อวันที่ 20 พฤษภาคม 2552 OOO Sever ได้สิทธิเรียกร้องหนี้ของ OOO Zapad ราคาของสัญญาโอนสิทธิเรียกร้องคือ 100,000 รูเบิล จำนวนหนี้ที่ค้างชำระคือ 125,000 รูเบิล ตามข้อตกลงการจัดหา Zapad LLC จะชำระค่าสินค้าที่ซื้อเป็นงวดตามกำหนดการชำระเงิน:
... 06/02/2009 - 25,000 รูเบิล;
... 09/02/2009 - 45,000 รูเบิล;
... 02.12.2009 - 55,000 รูเบิล
ให้เรากำหนดส่วนแบ่งของราคาซื้อในจำนวนเงินที่ได้มาของการเรียกร้อง:
100,000: 125,000 = 0.8 หรือ 80%
ดังนั้น ณ วันที่ได้รับเงินภายในกรอบการชำระภาระผูกพันนักบัญชีของ LLC Sever สามารถคำนึงถึง 80% ของจำนวนเงินที่ได้รับในค่าใช้จ่าย

เมื่อ 02.06.2009
จำนวนค่าใช้จ่ายจะเป็น:
RUB 25,000 × 80% = 20,000 รูเบิล
ฐานภาษีจะเท่ากับ:
25,000 - 20,000 = 5,000 รูเบิล

09/02/2009
จำนวนค่าใช้จ่าย:
RUB 45,000 × 80% = 36,000 รูเบิล
ฐานภาษี:
45,000 - 36,000 = 9,000 รูเบิล

เมื่อ 02.12.2009
จำนวนค่าใช้จ่าย:
RUB 55,000 × 80% = 44,000 รูเบิล
ฐานภาษี:
55,000 - 44,000 = 11,000 รูเบิล
ดังนั้นเมื่อสร้างฐานภาษีเงินได้สำหรับหกเดือนของปี 2552 บริษัท จะเรียกเก็บภาษีเงินได้เมื่อขายบริการทางการเงินจำนวน 5,000 รูเบิล เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ 9 เดือน ปี 2552 ฐานภาษีจะเพิ่มขึ้น RUB 9,000 ฐานอนาล็อกสำหรับปี 2552 - 11,000 รูเบิล ในส่วนของการขายบริการทางการเงิน

ตามที่เราเขียนไปแล้ว ผู้รับโอนสิทธิมีสิทธิที่จะโอนสิทธิเรียกร้องหนี้ที่ได้รับไปยังบุคคลภายนอกได้ ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิเรียกร้องลดรายได้จากการขาย ผู้รับโอนสิทธิในการใช้สิทธิเรียกร้องในภายหลังจะได้รับสถานะของผู้โอน ดังนั้นเขาจึงเก็บบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายในลักษณะเดียวกับที่กำหนดไว้สำหรับการกำหนดสิทธิในการเรียกร้องในขั้นต้น กำไรจากการโอนสิทธิเรียกร้องในภายหลังจะเพิ่มฐานภาษีเงินได้ ในขณะเดียวกันฐานภาษีก็ไม่ลดการสูญเสียจากการใช้สิทธิเรียกร้องเป็นบริการทางการเงิน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 มีนาคม 2549 ฉบับที่ 03-03-04 / 1/205) ).

มันเกิดขึ้นที่สิทธิที่ได้มาของการเรียกร้องไม่ได้รับการตระหนัก กล่าวคือ ลูกหนี้ไม่ได้โอนเงินให้เจ้าหนี้รายใหม่ตามระยะเวลาที่สัญญากำหนดไว้ และสิ้นอายุขัยด้วย ระยะเวลาจำกัดหรือลูกหนี้ได้ชำระบัญชีแล้ว ในกรณีนี้ผู้รับโอนหนี้ไปยังหมวดหมู่ของคนสิ้นหวัง (ข้อ 2 ของข้อ 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เป็นไปไม่ได้ที่จะรับรู้หนี้นี้เป็นหนี้สงสัยจะสูญ เนื่องจากหนี้ใด ๆ ที่เกิดขึ้นจากการขายสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการถือเป็นเช่นนี้ (ข้อ 1 ของ Art.266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวแทนของกระทรวงการคลังของรัสเซียเห็นด้วยกับแนวทางที่ซ้อนกัน (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23.03.2009 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/176) ตามความเห็นของพวกเขา จำนวนหนี้ตามธุรกรรมเพื่อให้ได้มาซึ่งสิทธิเรียกร้องไม่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า (งาน บริการ) และไม่สามารถนำมาพิจารณาในองค์ประกอบของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการตาม อนุวรรค 2 ของวรรค 2 ของข้อ 265 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากร
ดังนั้นหนี้ที่ได้รับภายใต้สัญญาการโอนสิทธิเรียกร้องและได้รับการยอมรับว่าสิ้นหวังจะถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของข้อ 279 ของรหัสภาษีเพื่อตัดขาดทุน กล่าวคือ 50% ของหนี้รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในวันที่โอนสิทธิเรียกร้องและส่วนที่เหลือ - หลังจาก 45 วัน

เอส.วี. Razgulin รองผู้อำนวยการฝ่ายนโยบายภาษีและภาษีศุลกากรของกระทรวงการคลังของรัสเซีย:
เงื่อนไขการชำระเงินภายใต้สัญญาโอนสิทธิเรียกร้องกำหนดขั้นตอนการบัญชีสำหรับการสูญเสียจากการโอนสิทธิเรียกร้องเพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีกำไร รหัสภาษีให้ 2 ตัวเลือกสำหรับการบัญชีสำหรับการสูญเสียจากการกำหนดสิทธิเรียกร้องขึ้นอยู่กับเมื่อข้อตกลงนี้ได้รับการสรุป: ก่อนวันครบกำหนดชำระเงินหรือหลังจากเกิดขึ้น (ข้อ 1, 2 ของข้อ 279 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงในข้อตกลงการจัดหา เงื่อนไขของเงื่อนไขตามบทที่ 29 "การแก้ไขและการยกเลิกข้อตกลง" ประมวลกฎหมายแพ่ง(รวมถึงฝ่ายเดียว) ก่อนวันที่โอนสิทธิเรียกร้องระยะเวลาการชำระเงินจะถูกกำหนดโดยเงื่อนไขของข้อตกลงโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นก่อนวันที่โอนสิทธิเรียกร้อง ความคิดเห็นที่คล้ายกันระบุไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 16 กันยายน 2551 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/123 ฉบับที่ 03-03-06 / 2/129

เมื่อตกลงโอนสิทธิเรียกร้องหนี้แล้วต้องโอนเจ้าหนี้ใหม่ เอกสารต้นทางยืนยันหนี้นี้ มิฉะนั้นจะไม่สามารถเรียกเก็บเงินจากลูกหนี้ได้ (มติ FAS ของเขตอูราลเมื่อวันที่ 10 กันยายน 2556 หมายเลข F09-2213 / 12) มีความแตกต่างอื่น ๆ ...

สามารถกำหนดสิทธิเรียกร้องได้

สิทธิในการเรียกร้องหนี้ที่เป็นของเจ้าหนี้สามารถโอนได้ตามข้อตกลงหรือตามกฎหมาย (มาตรา 382 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากการโอนสิทธิให้แก่เจ้าหนี้รายใหม่เกิดขึ้นบนพื้นฐานของข้อตกลง ข้อตกลงดังกล่าวเกี่ยวกับการโอนสิทธิของเจ้าหนี้จะถูกเรียกหรือยกเลิก ในกรณีนี้เจ้าหนี้ที่โอนสิทธิเรียกร้องของตนให้กับลูกหนี้เรียกว่าผู้โอนและเจ้าหนี้ที่ได้รับสิทธิดังกล่าวเรียกว่าผู้รับโอน

กล่าวอีกนัยหนึ่งตามกฎหมายแพ่งการมอบหมายสิทธิเรียกร้อง (การเลิกจ้าง) ถือเป็นข้อตกลงที่จะแทนที่เจ้าหนี้คนก่อนซึ่งกำลังจะออกจากภาระผูกพันให้กับบุคคลอื่นซึ่งสิทธิทั้งหมดของก่อนหน้านี้ โอนเจ้าหนี้แล้ว
ในกรณีนี้ เจ้าหนี้รายใหม่ไม่ได้ทำสัญญาอิสระฉบับใหม่กับลูกหนี้ แต่ทำธุรกรรมที่สรุปแล้วในฐานะคู่สัญญาและสามารถเรียกร้องจากลูกหนี้เพื่อปฏิบัติตามเงื่อนไขของธุรกรรมที่เจ้าหนี้คนก่อนทำไว้เท่านั้น

ตัวอย่างเช่น ภายใต้สัญญา ซัพพลายเออร์ส่งสินค้าทางการเกษตรไปยังผู้ซื้อ เมื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันแล้วมีสิทธิเรียกร้องการชำระเงินจากอีกฝ่ายหนึ่ง ตามกฎหมายแพ่ง หนี้ดังกล่าวเป็นสิทธิในทรัพย์สินของผู้จัดหาสินค้าในฐานะเจ้าหนี้ ซึ่งสามารถโอนให้บุคคลอื่นได้

โดยการสรุปข้อตกลงการโอน ผู้ขายสละสิทธิเรียกร้องการชำระเงินจากผู้ซื้อ ลูกหนี้แก่บุคคลที่สาม (เจ้าหนี้ใหม่)

สัญญาระบุการเรียกร้องที่โอน

ข้อตกลงการมอบหมายระบุข้อกำหนดเฉพาะที่เกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมที่สรุป สิทธิ์ภายใต้ที่จะถูกโอน โดยมีการอ้างอิงบังคับไปยังรายละเอียด ข้อตกลงที่ไม่มีเงื่อนไขเหล่านี้ถือว่ายังไม่สรุป และเจ้าหนี้รายใหม่ที่ได้รับสิทธิเรียกร้องภายใต้ข้อตกลงดังกล่าวจะไม่มีมูลเหตุในการยื่นคำร้องต่อลูกหนี้

การมอบหมายจะทำในรูปแบบเดียวกับที่จัดตั้งขึ้นสำหรับธุรกรรมดั้งเดิมซึ่งสิทธิ์ที่ได้รับมอบหมาย (มาตรา 389 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตัวอย่างเช่น หากมีการกำหนดสิทธิ์ในการเรียกร้องภายใต้ธุรกรรมที่ทำขึ้นในรูปแบบลายลักษณ์อักษรอย่างง่าย ข้อตกลงการมอบหมายจะถูกสรุปในรูปแบบลายลักษณ์อักษรอย่างง่าย และหากรายการหลักซึ่งสิทธิที่ได้รับมอบหมายอยู่ภายใต้ การลงทะเบียนของรัฐหรือการรับรองเอกสารแล้วข้อตกลงการโอนจะต้องผ่านขั้นตอนที่เหมาะสม

ตามมาตรา 384 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย เว้นแต่กฎหมายหรือข้อตกลงจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น สิทธิของเจ้าหนี้เดิมจะส่งผ่านไปยังเจ้าหนี้รายใหม่ตามปริมาณและเงื่อนไขที่มีอยู่ ณ เวลาที่มีการเปลี่ยนแปลง โดยเฉพาะอย่างยิ่ง สำหรับเจ้าหนี้ใหม่ (ผู้รับโอน) เงื่อนไขการจำนำ การค้ำประกัน ดอกเบี้ย และวิธีการอื่นๆ ในการประกันภาระผูกพันยังคงมีผลใช้บังคับ ผลประโยชน์ทั้งหมดของเจ้าหนี้เดิมที่เกี่ยวข้องกับสิทธิที่โอนรวมถึงสิทธิ์ในการรักษาภาระผูกพันตลอดจนสิทธิ์ในการริบจะถูกโอนไปด้วยเช่นกัน นอกจากนี้ เจ้าหนี้รายใหม่ยังได้รับความเสี่ยงทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการผิดนัดชำระหนี้ของลูกหนี้

ในทางปฏิบัติ มีบางกรณีที่เจ้าหนี้เดิมซึ่งสละสิทธิเรียกร้องภายใต้ภาระผูกพันต่อบุคคลที่สาม เปลี่ยนแปลงเนื้อหาของการเรียกร้อง เช่น ผู้จัดหาสินค้า มีการเรียกร้องเงินจากผู้ซื้อ โอนไปยังเจ้าหนี้รายใหม่ สิทธิเรียกร้องการจัดหาวัตถุดิบและผลิตภัณฑ์จากผู้ซื้อ ข้อตกลงการโอนสิทธิ์ดังกล่าวจะถือเป็นโมฆะ เนื่องจากซัพพลายเออร์ไม่มีการเรียกร้องค่าสินค้ากับผู้ซื้อ

ข้อกำหนดได้รับการยืนยันโดยเอกสาร

ผู้โอนย้ายออกจากภาระผูกพันยุติความสัมพันธ์ทั้งหมดกับลูกหนี้ ดังนั้นเมื่อสรุปธุรกรรมเกี่ยวกับการโอนสิทธิ์ในการเรียกร้องต่อคู่สัญญาในข้อตกลงการเลิกจ้าง จำเป็นต้องดำเนินการบางอย่างที่บ่งชี้ถึงการเปลี่ยนแปลงที่สมบูรณ์และไม่มีเงื่อนไขของบุคคลในภาระผูกพันซึ่งได้รับมอบหมายสิทธิเรียกร้อง โดยเฉพาะอย่างยิ่งเจ้าหนี้ที่ยกคำร้องให้กับบุคคลอื่นมีหน้าที่ต้องมอบเอกสารรับรองสิทธิในการเรียกร้องและให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการเรียกเก็บหนี้ (ข้อ 2 ของมาตรา 385 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ). หากยังไม่เสร็จสิ้น จะเป็นการยากที่จะพิสูจน์การอ้างสิทธิ์ของคุณในอนาคต โดยเฉพาะอย่างยิ่งผู้พิพากษาในคำตัดสินของ FAS ของเขตอูราลเมื่อวันที่ 10 กันยายน 2556 เลขที่ F09-2213 / 12 ปฏิเสธต่อโจทก์ที่ซื้อสิทธิเรียกร้องและพยายามเรียกคืนจากลูกหนี้อย่างแม่นยำเพราะ การขาดหลัก

ความล้มเหลวในการส่งเอกสารไม่สามารถทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการรับรู้ธุรกรรมเกี่ยวกับการโอนสิทธิ์ในการเรียกร้องที่ไม่ถูกต้อง ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าเจ้าหนี้รายใหม่มีสิทธิ (เรียกร้อง) ตาม กฎทั่วไปจะถูกโอนในเวลาที่ทำธุรกรรมดังกล่าว และเอกสารรับรองสิทธิเหล่านี้จะถูกโอนตามพื้นฐาน (จดหมายข้อมูลของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 ตุลาคม 2550 ฉบับที่ 120)

ในการโอนสิทธิ์ของเจ้าหนี้ให้กับบุคคลอื่น ไม่จำเป็นต้องได้รับความยินยอมจากลูกหนี้ เว้นแต่กฎหมายหรือข้อตกลงจะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น (มาตรา 2 ของมาตรา 382 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม ลูกหนี้จะต้องมีหนังสือแจ้งการโอนสิทธิที่เกิดขึ้น สำเนาสัญญาโอน จดหมาย และเอกสารอื่นๆ ถือเป็นการแจ้งได้

ในกรณีนี้ทั้งผู้รับโอนและผู้โอนสิทธิสามารถแจ้งการโอนสิทธิให้ลูกหนี้ทราบได้

หากลูกหนี้ไม่ได้รับการแจ้งเป็นลายลักษณ์อักษรถึงการโอนสิทธิให้บุคคลอื่น เจ้าหนี้รายใหม่ต้องรับความเสี่ยง ในกรณีนี้การชำระหนี้ให้กับเจ้าหนี้เดิมถือเป็นการปฏิบัติตามภาระผูกพันต่อเจ้าหนี้ที่เหมาะสม

การสูญเสียได้รับการยอมรับภายใต้ข้อจำกัด

ในการบัญชีภาษีเงินได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สินจะรับรู้เป็นรายได้จากการขายในวันที่โอนสิทธิเรียกร้องไปยังเจ้าหนี้รายใหม่ซึ่งหมายถึงวันที่ลงนามในพระราชบัญญัติที่เกี่ยวข้อง (มาตรา 5 ของข้อ 271 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในเวลาเดียวกันองค์กรมีสิทธิ์ลดรายได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สินตามราคาที่ได้มา (อนุวรรค 2.1 ของวรรค 1 ของข้อ 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การสูญเสียที่ได้รับจากการใช้สิทธิเรียกร้องจะถูกนำมาพิจารณาโดยองค์กรซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ (อนุวรรค 7 ของวรรค 2 ของข้อ 265 วรรค 2 ของข้อ 268 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ข้อกำหนดเฉพาะของการกำหนดฐานภาษีสำหรับการมอบหมาย (การมอบหมาย) ของสิทธิในการเรียกร้องนั้นกำหนดโดยมาตรา 279 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย กำหนดขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายทั้งในการมอบหมายสิทธิเรียกร้องครั้งแรกและในครั้งต่อไป ลองพิจารณาพวกเขา

หากสิทธิ์ได้รับมอบหมายจากผู้ขายสินค้า

ในกรณีของการโอนสิทธิเรียกร้องในขั้นต้น ขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับว่าวันครบกำหนดชำระค่าสินค้า ผลงาน หรือบริการในธุรกรรมที่โอนสิทธิ์นั้นมาถึงแล้วหรือไม่ หากการเรียกร้องได้รับมอบหมายก่อนวันที่ครบกำหนด การสูญเสียทั้งหมดจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย และเฉพาะในจำนวนเงินซึ่งคำนวณโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของมาตรา 269 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำได้ว่าบทความนี้กำหนดขั้นตอนการบัญชีสำหรับดอกเบี้ยภาระหนี้

ดังนั้นค่าใช้จ่ายจึงรวมจำนวนเงินที่ผู้โอนจะจ่ายในรูปของดอกเบี้ยภาระหนี้เท่ากับรายได้จากการโอนสิทธิเรียกร้อง ในกรณีนี้จำนวนเงินที่กำหนดจะคำนวณสำหรับรอบระยะเวลานับจากวันที่โอนสิทธิจนถึงวันที่ครบกำหนดชำระเงิน ตามสัญญาสำหรับการขายสินค้า

หากขายหนี้หลังจากวันครบกำหนดตามสัญญาขายสินค้า (งานบริการ) การสูญเสียตามรายการนี้จะรวมอยู่ใน ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในลำดับต่อไปนี้:

• ร้อยละ 50 - ในวันที่โอนสิทธิเรียกร้อง;
• 50 เปอร์เซ็นต์ - หลังจาก 45 วันตามปฏิทินนับจากวันนั้น

ในกรณีนี้ จะรับรู้ผลขาดทุนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเต็มจำนวนโดยไม่มีข้อจำกัดใดๆ ฝ่ายการเงินยังยึดมั่นในมุมมองนี้ในจดหมาย (จดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 มีนาคม 2556 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/9221)

ขั้นตอนการรับรู้ค่าใช้จ่ายนี้ยังใช้กับผู้เสียภาษี - เจ้าหนี้สำหรับภาระหนี้ (ข้อ 1 และ 2 ของข้อ 279 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากมีการให้บริการทางการเงิน

ในกรณีที่มีการขายต่อสิทธิในการเรียกร้องหนี้โดยวิสาหกิจที่ซื้อในภายหลัง ธุรกรรมที่ระบุจะถือเป็นการขายบริการทางการเงิน ในกรณีนี้ รายได้ (รายได้) จะถูกรับรู้เป็นมูลค่าของทรัพย์สินที่เป็นหนี้กับวิสาหกิจในการชำระเงินสำหรับการใช้สิทธิเรียกร้อง

นอกจากรายได้จากการขายสิทธิเรียกร้องแล้ว บริษัทอาจได้รับหนี้ตามที่ระบุจากลูกหนี้โดยตรง ในกรณีนี้รายได้จะรับรู้ในวันที่ได้รับหนี้นี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 สิงหาคม 2010 ฉบับที่ 03-03-06 / 1/530)

ฐานภาษีในกรณีนี้ถูกกำหนดให้เป็นความแตกต่างระหว่างรายได้ในรูปแบบของเงินที่ได้จากการขายบริการทางการเงินและจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งการเรียกร้องที่ได้รับมอบหมาย (ข้อ 1 ของข้อ 268 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์). และหากรายได้ได้รับในรูปแบบของการปฏิบัติตามภาระผูกพันโดยลูกหนี้ฐานภาษีจะเป็นส่วนต่างระหว่างต้นทุนในการรับหนี้และจำนวนเงิน

ไม่ใช่จำนวนเงินทั้งหมดที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ธุรกรรมเกี่ยวกับการมอบหมายการเรียกร้องจะถูกเรียกเก็บหรือไม่นั้นขึ้นอยู่กับพื้นฐานของสัญญาที่มีสิทธิเรียกร้องเกิดขึ้น ภาษีมูลค่าเพิ่มจะถูกเรียกเก็บในการทำธุรกรรมในกรณีที่มีการขายหนี้อันเป็นผลมาจากการดำเนินการตามข้อตกลงในการขายสินค้างานหรือบริการที่ต้องเสียภาษีนี้ (ข้อ 1 ของข้อ 155 ของรหัสภาษีของรัสเซีย สหพันธ์).

ในทางกลับกัน ภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ได้ถูกเรียกเก็บจากการโอนสิทธิ์ในการเรียกร้องหนี้ที่เกิดจากการขายผลิตภัณฑ์ งาน และบริการที่ได้รับการยกเว้นภาษีตามบทบัญญัติของมาตรา 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตัวอย่างเช่น ธุรกรรมการขายหนี้ที่เกิดขึ้นจากการที่ลูกหนี้ผิดสัญญาเงินกู้

และขั้นตอนการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มนั้นขึ้นอยู่กับว่าใครมีสิทธิเรียกร้อง ณ เวลาที่โอนกรรมสิทธิ์ หากหนี้ถูกขายโดยเจ้าหนี้เดิม - ผู้จัดหาสินค้า (งานบริการ) ฐานภาษีจะเป็นส่วนเกินของจำนวนเงินรายได้จากการโอนสิทธิตามจำนวนเงินที่เรียกร้องทางการเงิน

หากการเรียกร้องถูกยกให้โดยเจ้าหนี้รายใหม่ที่ได้รับการเรียกร้องทางการเงินจากซัพพลายเออร์ของสินค้า (งานบริการ) ฐานภาษีก็จะเกินจำนวนรายได้เมื่อมีการโอนสิทธิเรียกร้องในภายหลังหรือเมื่อมีการบอกเลิก ของภาระผูกพันที่เกี่ยวข้องกับจำนวนค่าใช้จ่ายสำหรับการได้มาซึ่งการเรียกร้องที่ระบุ (ข้อ 2 ของศิลปะ 155 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ฐานภาษีจะเป็นส่วนต่างระหว่างเงินที่ได้จากการขายหรือเงินที่ได้รับจากลูกหนี้และค่าใช้จ่ายในการซื้อข้อเรียกร้องนี้ (มาตรา 4 ของมาตรา 155 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

คุณต้องส่งใบแจ้งหนี้

ในการมอบหมายการเรียกร้องทางการเงิน ฝ่ายโอนจะต้องแสดงจำนวนภาษีที่เหมาะสมแก่เจ้าหนี้ใหม่ (ผู้ซื้อ) เพื่อชำระเงินและออกใบกำกับสินค้า (ข้อ 1, 3, มาตรา 168, อนุวรรค 1, ข้อ 3, มาตรา 169 แห่งประมวลกฎหมายภาษีอากรของ สหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้ซื้อจะสามารถหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ระบุไว้ในนั้นได้ (ข้อ 1 ของข้อ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ใบแจ้งหนี้จะต้องปรากฏในบันทึกของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับและที่ออกและลงทะเบียนในบัญชีแยกประเภทการขาย

คอลัมน์ 5 "ต้นทุนสินค้า (งานบริการ) สิทธิในทรัพย์สินไม่รวมภาษีทั้งหมด" ของใบแจ้งหนี้สะท้อนถึงฐานภาษี คอลัมน์ 7 ระบุอัตราภาษีมูลค่าเพิ่ม - 18 เปอร์เซ็นต์ และในคอลัมน์ 8 - จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณได้

หากเมื่อมีการโอนสิทธิเรียกร้องทางการเงิน ความแตกต่างระหว่างราคาของการโอนและจำนวนเงินที่เรียกร้องเป็นค่าลบหรือเท่ากับศูนย์ (นั่นคือ ฐานภาษีเป็นศูนย์) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณได้ซึ่งระบุไว้ในคอลัมน์ 8 ของ ใบแจ้งหนี้ยังเป็นศูนย์ ใบแจ้งหนี้จะไม่ถูกร่างขึ้นหากการเรียกร้องที่โอนสำหรับหนี้ที่เกิดขึ้นในระหว่างการทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

การมอบหมายการเรียกร้องจะแสดงในการบัญชี

ในการบัญชี บัญชีสำหรับการชำระบัญชีกับผู้รับโอน บัญชี 76 "การชำระบัญชีกับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างกัน" สามารถใช้ได้ ค่าใช้จ่ายในการโอนสิทธิเรียกร้องที่กำหนดโดยข้อตกลงการโอนจะรับรู้เป็นส่วนหนึ่งของวันที่โอนสิทธิเรียกร้องไปยังเจ้าหนี้รายใหม่ในการเดบิตบัญชี 76 ตามเครดิตของบัญชี 91 "รายได้อื่น และค่าใช้จ่าย" (ข้อ 7, 10.1, 16 PBU 9/99) ในกรณีนี้ โดยรายการในการเดบิตของบัญชี 91 และเครดิตของบัญชี 62 จำนวนบัญชีลูกหนี้จะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายอื่น (ข้อ 1, 14.1, 16, 19 PBU 10/99)

บันทึก!เมื่อเจ้าหนี้เดิมขายสิทธิเรียกร้อง ความสูญเสียจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการเป็นจำนวนร้อยละ 50 ณ วันที่โอนสิทธิเรียกร้อง และอีกร้อยละ 50 หลังจาก 45 วันตามปฏิทิน

กันยายน 2013

นี่เป็นโอกาสทางกฎหมายในการโอนหนี้จากองค์กรหนึ่งไปยังอีกองค์กรหนึ่ง การมีบัญชีลูกหนี้จำนวนหนึ่งเป็นเรื่องปกติสำหรับองค์กรเกือบทั้งหมด สำหรับบริษัทเดียวกันกับที่มีการจัดหาเงินกู้ เงินกู้ยืม หรือการชำระหนี้กับคู่สัญญาตามเงื่อนไขการผ่อนชำระ/การผ่อนชำระ การชำระภายหลังคือ ลักษณะเฉพาะกิจกรรมปริมาณหนี้ดังกล่าวสามารถเข้าถึงสัดส่วนที่ร้ายแรงมาก.

ปัญหาในการจัดเก็บลูกหนี้ไม่เพียงแต่เกี่ยวข้องกับภาคการธนาคารและไมโครไฟแนนซ์เท่านั้น แต่ยังรวมถึงนิติบุคคลทั้งหมดที่อนุญาตให้มีการจัดตั้งและแม้กระทั่งจงใจดำเนินการเพื่อให้ได้มาซึ่งข้อดีและประโยชน์สำหรับธุรกิจในอนาคต หนี้จำนวนมากกลายเป็นหนี้ที่มีปัญหาและสิ้นหวังซึ่งไม่สามารถชำระคืนในหลักการหรือที่เป็นไปได้ แต่มีเพียงค่าใช้จ่ายในการเรียกเก็บเงินที่ร้ายแรงเท่านั้นซึ่งตามกฎแล้วไม่ยุติธรรมทางเศรษฐกิจ

เมื่อบริษัทไม่เห็นประเด็นในการใช้ขั้นตอนการจัดเก็บลูกหนี้แต่ในขณะเดียวกันก็ต้องการที่จะลดและ (หรือ) ชดเชยการสูญเสียของเธออย่างน้อยบางส่วน เธอยอมรับการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องหนี้ สำหรับวัตถุประสงค์เหล่านี้ ตามกฎแล้วจะมีการสรุปข้อตกลงการโอนหนี้ระหว่างนิติบุคคล (ข้อตกลงการเลิกจ้าง) ซึ่งในทางปฏิบัติบางครั้งเรียกว่าการขายหนี้ซึ่งสอดคล้องกับลักษณะที่แท้จริงของธุรกรรม ในหลายกรณีมีการใช้สัญญาและความสัมพันธ์ทางกฎหมายประเภทอื่น ๆ แต่ถึงแม้จะบ่งบอกถึงการโอนสิทธิในหนี้ระหว่าง นิติบุคคลนอกจากนี้ งานอื่น ๆ ในการแก้ไขปัญหาสถานการณ์หนี้ตามเงื่อนไขที่ดีที่สุดสำหรับคู่สัญญากำลังได้รับการแก้ไข

การมอบหมายหนี้ไม่ได้ถูกนำไปใช้โดยเจ้าหนี้เท่านั้น แต่ยังรวมถึงลูกหนี้ด้วย... ในกรณีนี้ไม่มีสัญญาประเภทพิเศษและสันนิษฐานว่าภาระผูกพันหลักจะออกใหม่ให้กับบุคคลอื่นซึ่งจะเปลี่ยนเป็นลูกหนี้รายใหม่ ต่างจากการกระทำของเจ้าหนี้ซึ่งโดยส่วนใหญ่ไม่ต้องได้รับความยินยอมจากลูกหนี้เพื่อโอนสิทธิเรียกร้องหนี้ที่ลูกหนี้เอง ความคิดริเริ่มของตัวเองไม่สามารถโอนภาระผูกพันของตนไปยังบุคคลอื่นโดยไม่ได้รับความยินยอมจากเจ้าหนี้ได้

ประโยชน์ของการมอบหมายหนี้สำหรับคู่สัญญา

ผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ทางกฎหมายทั้งหมดเกี่ยวกับการมอบหมายสิทธิ์ในการเรียกร้องหนี้ช่วยแก้ปัญหาของพวกเขา และโดยปกติการทำธุรกรรมจะเป็นประโยชน์ต่อทุกฝ่าย มิฉะนั้น พวกเขาจะไม่ได้รับการสรุป

• อดีตผู้ให้กู้ได้รับโอกาสในการกำจัดหนี้ที่มีปัญหา ต้นทุนที่เกี่ยวข้องและค่าใช้จ่าย เพื่อรับค่าตอบแทนทางการเงินอย่างน้อยบางส่วน หากการมอบหมายมีลักษณะที่สามารถขอคืนได้
• ผู้ให้กู้รายใหม่ซึ่งมักจะเป็นบริษัทที่เชี่ยวชาญในการซื้อหนี้จำนวนมากและการทวงถามหนี้ มีโอกาสได้รับหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน แต่จะครอบคลุมค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิและจะให้ผลกำไรเกินต้นทุนด้วย . สำหรับนิติบุคคลดังกล่าว การสรุปข้อตกลงการเลิกจ้างและงานที่เรียกร้องในภายหลังเป็นเพียงธุรกิจและให้ผลกำไรมากดังที่แสดงในการปฏิบัติ

บางครั้งการซื้อหนี้ยังใช้เพื่อวัตถุประสงค์อื่นด้วย เช่น การควบคุมบริษัทลูกหนี้หรือการได้มาซึ่งทรัพย์สินของบริษัท รวมถึงธุรกิจทั้งหมด

คุณสมบัติของข้อตกลงเลิกจ้าง: วิธีการโอนหนี้ให้นิติบุคคลอื่น

วี กฎหมายของรัสเซียปัญหาการโอนหนี้ (สิทธิเรียกร้องหนี้) ถูกควบคุมโดยประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อตกลงเกี่ยวกับการโอนสิทธิเรียกร้องเป็นไปได้สำหรับภาระผูกพันที่เป็นตัวเงินและไม่ใช่ตัวเงิน ซึ่งการระบุตัวตนของเจ้าหนี้ไม่ได้มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อลูกหนี้

ในกรณีส่วนใหญ่ ความยินยอมของลูกหนี้ไม่จำเป็นสำหรับเจ้าหนี้ปัจจุบันและอนาคตในการสรุปธุรกรรม:

1. เมื่อมันมาถึง ภาระผูกพันทางการเงินแม้แต่การมีอยู่ของข้อห้ามโดยตรงในการมอบหมายหรือการจัดตั้งโดยข้อตกลงข้อ จำกัด ในการทำธุรกรรมดังกล่าวไม่ได้ให้เหตุผลที่จะทำให้เป็นโมฆะและยุติข้อตกลงหลักที่ก่อให้เกิดภาระผูกพันหรือข้อตกลงการโอน;
2. การไม่ยินยอมของลูกหนี้ก็ได้รับอนุญาตในกรณีการโอนภาระผูกพันที่ไม่เป็นตัวเงิน เว้นแต่จะมีข้อห้ามหรือข้อจำกัดที่กำหนดไว้ในข้อตกลงในเรื่องนี้ หรือการตั้งเงื่อนไขอันเป็นผลจากการโอนสิทธิตาม ซึ่งการชำระหนี้จะกลายเป็นภาระแก่ลูกหนี้มากขึ้น
3. เจ้าหนี้รายเก่าและรายใหม่มีภาระผูกพันที่ร้ายแรงต่อลูกหนี้มากหรือน้อยเพียงรายเดียว - เพื่อแจ้งให้เขาทราบถึงข้อสรุปของสัญญา อย่างไรก็ตาม การไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันนี้ไม่ได้ก่อให้เกิดความเสี่ยงพิเศษ ยกเว้นว่าลูกหนี้ไม่ทราบเกี่ยวกับการทำธุรกรรม จะชำระหนี้ให้เจ้าเก่าแต่มิใช่เจ้าหนี้รายใหม่

ข้อสรุปของข้อตกลงเลิกจ้างไม่มีรายละเอียดที่ร้ายแรงใด ๆ เมื่อเปรียบเทียบกับธุรกรรมอื่น ๆ ยกเว้นความจำเป็นในการสรุปในรูปแบบเดียวกับข้อตกลงที่ก่อให้เกิดภาระผูกพันตลอดจนปฏิบัติตามขั้นตอนการลงทะเบียนของรัฐ ธุรกรรมที่อยู่ภายใต้การจดทะเบียนดังกล่าว

ธุรกรรมนี้สามารถเป็นได้ทั้งแบบฟรีและคืนเงินได้ หลังเป็นเรื่องธรรมดามากขึ้น การลงโทษไม่ได้หมายความถึงการจ่ายเงินสดเสมอไป การชำระบัญชีประเภทอื่น ๆ หรือข้อกำหนดของการปฏิบัติตามข้อกำหนดของสัญญาประเภทอื่นรวมถึงการแลกเปลี่ยนเป็นไปได้

เมื่อพิจารณาว่ากฎหมายทำให้ดุลยพินิจของคู่กรณีมากเมื่อทำข้อตกลงเลิกจ้าง การทำธุรกรรมดังกล่าวในทางปฏิบัติจึงมีลักษณะเฉพาะตัว สามารถทำสัญญา 3 ฝ่ายได้โดยที่ลูกหนี้เองเป็นผู้มีส่วนร่วมกับเจ้าหนี้ นี้มักจะปฏิบัติเมื่อจำเป็นต้องเจรจาเงื่อนไขของภาระผูกพันพื้นฐานและได้รับความยินยอมจากลูกหนี้ นอกจากนี้ยังเป็นไปได้ที่จะซื้อหนี้โดยลูกหนี้เองไม่ว่าจะดูแปลกแค่ไหน ข้อตกลงดังกล่าวช่วยในการแก้ไขปัญหาหนี้แม้ว่าเจ้าหนี้ในกรณีนี้จะถูกบังคับให้ทำสัมปทานอย่างจริงจัง บางครั้งวิธีการโอนหนี้จากองค์กรหนึ่งไปยังอีกองค์กรหนึ่งเป็นคำถามที่เกิดขึ้นเนื่องจากลักษณะของธุรกิจและความจำเป็นในการกระจายภาระหนี้ระหว่างบริษัทที่ถูกควบคุม บริษัทที่เป็นส่วนหนึ่งของโครงสร้างการถือครอง วางแผนที่จะซื้อหรืออยู่ภายใต้การควบคุม มีตัวเลือกมากมาย

ในระบบความสัมพันธ์ทางกฎหมายระหว่างนิติบุคคล ข้อสรุปของข้อตกลงเกี่ยวกับการมอบหมายหนี้ไม่ได้เป็นเพียงการโอนสิทธิ์ในการเรียกร้องและการปฏิบัติตามรูปแบบและเนื้อหาของข้อตกลงการโอนสิทธิ์อย่างเป็นทางการเท่านั้น หากเราไม่ได้พูดถึงการซื้อหนี้จำนวนมากในฐานะธุรกิจ ธุรกรรมทั้งหมดจะได้รับการจัดเตรียมและพิจารณาจากมุมมองอย่างจริงจัง ความเสี่ยงทางการเงิน, ความมั่นคงทางธุรกิจ, ผลประโยชน์และข้อดี, ลักษณะเฉพาะของการถอน / การลงทะเบียนบัญชีลูกหนี้ในงบดุล, ภาษีอากรและปัจจัยอื่น ๆ

ประมวลกฎหมายแพ่งอนุญาตให้บริษัทใด ๆ ที่มีลูกหนี้โอนสิทธิ์ในการเรียกเก็บไปยังบุคคลที่สาม ในบริบทของความไม่มั่นคงทางการเงินและการไม่ชำระเงิน มีบริษัทจำนวนมากขึ้นที่ได้รับสิทธิ์นี้ ในกรณีเช่นนี้นักบัญชีกังวลว่า ผลกระทบทางภาษีการขายหนี้

ข้อมูลเบื้องต้น

หากเราดูธุรกรรมการขายลูกหนี้ทั่วโลก เราจะพบว่ามีสามฝ่ายที่เกี่ยวข้อง - ลูกหนี้ (นั่นคือ บริษัท ที่มีการขายหนี้) เจ้าหนี้ (ผู้ขายหนี้) และ เจ้าหนี้รายใหม่ (หรือผู้ซื้อหนี้) เห็นได้ชัดว่าผลกระทบทางภาษีของสัมปทานสำหรับแต่ละฝ่ายจะแตกต่างกัน นอกจากนี้ ในบางกรณี กฎการจัดเก็บภาษีจะขึ้นอยู่กับชนิดของหนี้ที่มีการขาย - ภายใต้สัญญาเงินกู้หรือที่เกิดจากข้อตกลงในการขายสินค้า งาน บริการ เมื่อกล่าวถึงประเด็นทั่วไปแล้ว มาต่อกันที่รายละเอียดเฉพาะแล้วเริ่มด้วยสิ่งที่ง่ายที่สุด - กับลูกหนี้

ภาษีลูกหนี้

สำหรับลูกหนี้นั้นไม่สำคัญหรอกว่าตนมีหนี้ประเภทไหนกับเจ้าหนี้ (ที่เกิดจากการขายหรือจากการกู้ยืม) ในกรณีใด ๆ การโอนโดยเจ้าหนี้ของสิทธิในการเรียกร้องหนี้นี้ให้กับบุคคลอื่นไม่ได้บังคับให้ลูกหนี้ต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ถ้าถูกนำเสนอ) ท้ายที่สุดแล้วรายการเหตุผลในการขอคืนภาษีถูกปิดและไม่มีเงื่อนไขเช่นการสรุปข้อตกลงการมอบหมาย (ข้อ 3 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) โปรดทราบว่าเมื่อมีการโอนสิทธิเรียกร้องภายใต้สัญญาเงินกู้ ปัญหาภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่เกิดขึ้นเลย เนื่องจาก การดำเนินการให้สินเชื่อไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งหมายความว่าภาษีจะไม่ถูกเรียกเก็บจากลูกหนี้และไม่ได้รับการยอมรับสำหรับการหัก (อนุวรรค 15 ของวรรค 3 ของบทความของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ภาพที่คล้ายกันคือภาษีเงินได้ การโอนสิทธิเรียกร้องค่าสินไหมทดแทนให้แก่เจ้าหนี้รายใหม่เพื่อทรัพย์สินที่ลูกหนี้ได้มาไม่มีผลใดๆ อันที่จริงด้วยวิธีการคงค้างค่าใช้จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีโดยไม่คำนึงถึงการชำระเงินจริง (มาตรา 253 ศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และจำนวนเงินกู้เมื่อส่งคืนโดยทั่วไปจะไม่นำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่าย (ข้อ 12 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และกฎนี้ไม่ได้ขึ้นอยู่กับว่าเงินกู้จะถูกส่งคืนให้กับใคร: เจ้าหนี้เดิมหรือคนใหม่ที่ได้รับสิทธิดังกล่าวในการเรียกร้องภายใต้ข้อตกลงการโอนกรรมสิทธิ์

แต่ถ้าลูกหนี้ใช้วิธีเงินสดในการเก็บภาษีกำไรหรืออยู่ในระบบภาษีแบบง่ายแล้วสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) สิทธิในการเรียกร้องการชำระเงินที่ได้รับมอบหมายจะถือว่าจ่ายในขณะที่ชำระเงิน ของหนี้ของเจ้าหนี้ใหม่ (ข้อ 3 ของศิลปะ . 2 บทความ 346.17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

คนขายหนี้. ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตอนนี้เรามาดูกันว่าบทสรุปของข้อตกลงการมอบหมายจะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีภาษีของบริษัท - เจ้าหนี้เดิมอย่างไร หากเขาสละสิทธิ์เรียกร้องภายใต้สัญญาเงินกู้ สถานการณ์ก็ง่ายมาก ที่นี่โดยอาศัยการบ่งชี้โดยตรงในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกเรียกเก็บ (อนุวรรค 15, 26, วรรค 3 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากเขาขายหนี้ที่เกิดจากการจัดหาสินค้า (งานบริการ) ในทางทฤษฎีจะมีฐานภาษีมูลค่าเพิ่ม ความจริงก็คือ การโอนสิทธิ์ในทรัพย์สินเป็นวัตถุแยกต่างหากของการเก็บภาษีภาษีมูลค่าเพิ่ม (อนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของบทความรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และสิทธิเรียกร้องหนี้เป็นเพียงสิทธิในทรัพย์สิน ในกรณีนี้จะต้องกำหนดฐานภาษีตามกฎของวรรค 1 ของบทความรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มันบอกว่าฐานภาษีคือส่วนเกินของจำนวนรายได้ที่เจ้าหนี้เดิมได้รับมากกว่าจำนวนเงินที่เรียกร้องทางการเงินซึ่งเป็นสิทธิที่ได้รับมอบหมาย ดังนั้นในทางปฏิบัติเจ้าหนี้เดิมจะต้องเสียภาษีก็ต่อเมื่อได้รับเงินจากเจ้าหนี้รายใหม่เกินกว่าหนี้นั้นเอง

คนขายหนี้. ภาษีเงินได้และระบบภาษีแบบง่าย

ตามที่เราทราบแล้ว ข้อตกลงการมอบหมายไม่มีผลกระทบใดๆ ต่อการขายสินค้า งานหรือบริการ ดังนั้นด้วยวิธีการคงค้างของการปรับฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ การโอนจึงไม่มีผลบังคับ แท้จริงแล้วในวันที่ได้รับมอบหมายรายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) ได้ถูกนำมาพิจารณาแล้วเมื่อเก็บภาษีกำไร (ข้อ 1, 3 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เช่นเดียวกับการพิจารณาและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการดังกล่าว (ศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ไม่มีการปรับปรุงฐานภาษีของธุรกรรมเดิมเนื่องจากการมอบหมาย

ซึ่งหมายความว่าจำเป็นต้องจัดการกับรายได้ในรูปแบบของจำนวนเงินที่ได้รับจากการโอนสิทธิเรียกร้องเท่านั้น ปัญหาอยู่ที่ว่า ผลลัพธ์ทางการเงินตามกฎแล้วเป็นลบ - สิทธิในการเรียกร้องในกรณีส่วนใหญ่จะขายในราคาลด และผู้บัญญัติกฎหมายได้คำนึงถึงประเด็นนี้โดยได้กำหนดไว้ในอนุวรรค 2.1 ของวรรค 1 ของข้อ 1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียว่าฐานภาษีสำหรับการเลิกจ้างจะถูกกำหนดตามกฎที่กำหนดโดยบทความของรหัสภาษีของ สหพันธรัฐรัสเซีย. และกฎเหล่านี้มีดังนี้: ความแตกต่างระหว่างมูลค่าของสินค้า (งานบริการ) สิทธิในการเรียกร้องการชำระเงินที่ได้รับมอบหมายและจำนวนเงินที่ได้รับจากผู้ซื้อหนี้เป็นการสูญเสีย และการบัญชีสำหรับการสูญเสียขึ้นอยู่กับเวลาที่ขายหนี้

หากขายหนี้ก่อนวันครบกำหนดรายได้จากค่าใช้จ่ายรวมถึงการสูญเสียที่ไม่เกินจำนวนดอกเบี้ยของภาระหนี้ซึ่งคำนวณโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของบทความรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนดอกเบี้ยสามารถคำนวณได้ด้วยวิธีอื่น - โดยใช้วิธีการที่กำหนดไว้สำหรับ บุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันมาตรา V.I แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้ ตั๋วสัญญาใช้เงินให้ถือว่าเท่ากับรายได้จากการโอนสิทธิเรียกร้องสำหรับรอบระยะเวลานับตั้งแต่วันที่โอนจนถึงวันที่ชำระเงินตามสัญญาขายสินค้า (งานบริการ) จะต้องกำหนดวิธีการที่ผู้ให้กู้เดิมเลือกในการคำนวณดอกเบี้ยเป็น นโยบายการบัญชี(ศิลปะข้อ 1 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ถ้าหนี้ถูกขายหลังจากวันครบกำหนดการสูญเสียจะถูกนำมาพิจารณาอย่างครบถ้วน สิ่งนี้ต่อจากวรรค 2 ของบทความรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สำหรับผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย (หรือวิธีเงินสด) สถานการณ์จะแตกต่างกันเล็กน้อย อันที่จริง ในกรณีเหล่านี้ รายได้จากการขายสินค้า งาน บริการ รับรู้ ณ วันที่ได้รับ เงินหรือการชำระหนี้ด้วยวิธีอื่น (ข้อ 2 ของศิลปะ แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 1 ของศิลปะ 346.17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหมายความว่าในช่วงเวลาที่ผู้ขายมีสิทธิได้รับเงินสำหรับสินค้า (งานบริการ) ที่ขายได้รายได้ยังไม่ได้รับการยอมรับในการบัญชีภาษี - ยังไม่ได้รับเงิน แต่เมื่อข้อตกลงเลิกจ้างสิ้นสุดลง หนี้ของผู้ซื้อที่มีต่อผู้ขายจะสิ้นสุดลงใน "ทางที่ต่างออกไป" ซึ่งหมายความว่าในขณะนี้จำเป็นต้องสะท้อนรายได้จากการขายสินค้าที่เกี่ยวข้อง (งานบริการ)

โปรดทราบว่ารายได้นี้ไม่เกี่ยวข้องกับจำนวนเงินที่ได้รับจากผู้ซื้อหนี้แต่อย่างใด - จำนวนหนี้ทั้งหมดที่ได้รับมอบหมายให้ผู้รับโอนจะกลายเป็นรายได้ ในกรณีนี้รายได้จากการขายสินค้าสามารถลดลงได้ด้วยต้นทุนของสินค้าที่ซื้อหากมีการกำหนดสิทธิ์ในการเรียกร้องการชำระเงิน (อนุวรรค 3 ของวรรค 1 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุวรรค 23 ของวรรค 1 แห่งศิลปะ 346.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

นอกจากนี้ผู้ขายหนี้เช่นเดียวกับวิธีการคงค้างมีรายได้ในรูปแบบของจำนวนเงินที่ได้รับจากเจ้าหนี้รายใหม่ซึ่งเป็นเงินที่ได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สิน (ข้อ 2 ของศิลปะ 1 บทความของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 1 ของมาตรา 346.17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่ในขณะเดียวกันผู้เสียภาษีเงินได้สามารถลดจำนวนนี้ได้ตามจำนวนหนี้ที่กำหนด (อนุวรรค 2.1 ของวรรค 1 ของศิลปะ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และคำนึงถึงการสูญเสียที่เกิดขึ้น ยิ่งกว่านั้นในเวลาและโดยสมบูรณ์โดยไม่คำนึงถึง "วันหมดอายุ" ของหนี้เนื่องจากบทความของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในส่วนนี้ใช้ได้เฉพาะกับวิธีการคงค้างซึ่งหมายความว่าด้วยการลงทะเบียนเงินสด กฎทั่วไปข้อ 2 ของข้อรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

แต่ผู้ชำระเงินของระบบภาษีแบบง่ายไม่สามารถทำได้เนื่องจากไม่ได้จัดเตรียมค่าใช้จ่ายประเภทนี้ไว้สำหรับพวกเขา ดังนั้นผู้ชำระเงินของระบบภาษีแบบง่ายไม่สามารถคำนึงถึงความสูญเสียจากการโอนสิทธิเรียกร้อง บทบัญญัติเหล่านี้ทำให้ข้อตกลงการมอบหมายงานเสียเปรียบสำหรับผู้ที่ใช้ระบบแบบง่าย

ให้เราพิจารณาผลที่ตามมาของการโอนสิทธิเรียกร้องที่เกิดจากสัญญาเงินกู้ ทุกอย่างค่อนข้างง่ายที่นี่: จะต้องชำระภาษีเงินได้จากส่วนต่างระหว่างจำนวนเงินที่ได้รับจากผู้ให้กู้รายใหม่กับจำนวนเงินที่ผู้กู้ค้างชำระตามข้อตกลง ณ เวลาที่ได้รับมอบหมาย (วรรค 3 ข้อ 2.1 ข้อ 1 ของข้อ 1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 1 บทความ 2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เนื่องจากความแตกต่างนี้ตามกฎแล้วกลายเป็นลบการสูญเสียจึงถูกคิดในลักษณะเดียวกับในกรณีของการขายสินค้างานและบริการ กฎนี้ใช้ได้ทั้งกับวิธีการคงค้างและวิธีเงินสด เนื่องจากในส่วนของหนี้ที่เกิดจากสัญญาเงินกู้ บทความของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีการจองในวิธีการที่เกี่ยวข้อง

ภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย เงินที่ได้รับจากเจ้าหนี้รายใหม่จะถูกรวมโดยผู้ขายหนี้เป็นรายได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สิน (ข้อ 1 ของข้อ 346.15 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 1 ของบทความของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แม้ว่าการทำธุรกรรมสำหรับการได้มาและการออกเงินกู้จะไม่ถูกหักภาษี ในเวลาเดียวกัน มูลค่าของหนี้ที่ขายไม่ได้ลดค่าใช้จ่าย ซึ่งทำให้ขาดการกำหนดความรู้สึกทางเศรษฐกิจใดๆ