Spoločnosť so systémom zjednodušeného daňového systému z príjmu bola prijatá pôžička od právnickej osoby. Úroky sa podľa zmluvy o pôžičke platia raz ročne. Spoločnosť sa dozvie, že právnická osoba, od ktorej bola pôžička prijatá, je vyradená z registra. Čo účtovné záznamy uzavrieť účty splatné z úveru a úroky z neho? Podliehajú odpísané úvery a úroky STS dani?
Odpoveď
Systémoví experti Glavbukh
Vaša otázka zo dňa 07.09.2016«»
Debet 66 (67) Kredit 91-1- zaúčtovaná suma splatné účty S platnosť vypršala premlčacej dobe.
Keďže úroky podľa zmluvy o pôžičke sa časovo rozlišujú mesačne (článok 6 PBU 15/2008), odpíšte výšku úrokov v účtovníctve:
Debet 66 (67) Kredit 91 – odpísané naakumulované úroky
Pri výpočte jednotnej dane so zjednodušením je potrebné brať do úvahy výšku odpísaných účtov splatných (organizácia úveru aj nezaplatené úroky) ako súčasť neprevádzkových príjmov.
Odôvodnenie
(Farba zvýrazní informácie, ktoré vám pomôžu urobiť správne rozhodnutie)
Ako odpísať zlé záväzky a premietnuť ich do účtovníctva
účtovníctvo
Ak splatné účty organizácie nie sú splatené organizáciou včas a nie sú uplatnené veriteľom, potom v účtovníctve podlieha odpisu po uplynutí premlčacej doby (ustanovenie 7 PBU 9/99, ods. 78 nariadenia o udržiavaní účtovníctvo a podávanie správ). Výnimkou z tohto pravidla sú daňové nedoplatky (poplatky, penále, pokuty). Uplynutie premlčacej doby nie je dôvodom na odpísanie takéhoto dlhu.
Sumu odpísaných záväzkov, pri ktorých uplynula premlčacia doba, zahrnúť do ostatných príjmov vo výške, v akej sa tento dlh premietol v účtovníctve (odsek 7, 10.4 PBU 9/99).
V účtovníctve odpíšte splatné účty zaúčtovaním:
Debet 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Kredit 91-1
- odpísať splatnú sumu účtov s uplynutou premlčacou dobou.
Urobte takýto zápis v lehote, v ktorej uplynula premlčacia lehota pre záväzky (odsek 16 PBU 9/99).
USN
Pri výpočte jednej dane so zjednodušením je potrebné zohľadniť výšku odpísaných splatných účtov ako súčasť neprevádzkových príjmov. Toto pravidlo platí pre organizácie, ktoré platia jednotná daň z príjmov a organizáciám, ktorých predmetom zdanenia sú príjmy znížené o sumu výdavkov. Zároveň nie je dôležité, počas obdobia uplatňovania akého daňového režimu boli záväzky tvorené. Vyplýva to z ustanovenia odseku 1 článku 346.15 ods.18 článku 250 ods. daňový kód RF. Podobné vysvetlenia sú obsiahnuté v listoch Ministerstva financií Ruska z 21. februára 2011 č. 03-11-06/2/29 z 23. marca 2007 č. 03-11-04/2/66.
Výnimkou sú účty splatné za platbu daní (poplatkov, penále, pokút) odpísaných alebo znížených v súlade s platnými právnymi predpismi alebo rozhodnutím vlády Ruskej federácie. Takýto dlh pri výpočte jednotnej dane nie je zahrnutý do zloženia príjmu (odsek 1, odsek 1.1, článok 346.15, odsek 21, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).
Naša organizácia pracuje pre príjem STS mínus výdavky. V roku 2011 bola zlikvidovaná ďalšia organizácia (kupujúci), ktorá u nás nakupovala tovar. Zostal jej dlh, to znamená, že nám dlhovala určitú sumu za tovar, povedzme 50 000 rubľov. Do konca roka 2014 ubehli tri roky od jej likvidácie. V súlade s tým musí naša organizácia tento dlh odpísať ako nedobytný dlh, ktorého platnosť vypršala nastav čas premlčacia doba.Prosím Vás o pomoc v tejto otázke. Ako sa dá tento dlh odpísať nielen účtovne, ale aj daňovo.
Odpoveď
oznamujeme nasledovné: V účtovníctve má organizácia právo odpisovať „pohľadávky“ na úkor rezervy na pochybné dlhy alebo si to okamžite vziať do finančné výsledky(str. a Nariadenia). Ak výška rezervy nestačí, môžete dlh odpísať na iné výdavky (). V daňovom účtovníctve Suma USN odpísané "pohľadávky" nemôžeš uznať ako náklad. Keďže tento typ nákladov nie je uvedený v uzavretom zozname článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. To isté si myslí aj ministerstvo financií Ruska.
Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh
článok:Ako sa „zjednodušene“ zbaviť nedobytných pohľadávok
Otázka číslo 2 Aké sú dôvody na odpis "pohľadávok"
Ako sme už uviedli, je potrebné odpísať dlhy, ktoré je nereálne vymáhať. Teda taký, ktorý už nie je možné dostať späť. Zoznam možných dôvodov je nasledujúci ().
1. Premlčacia doba uplynula. Všeobecný termín Premlčacia lehota je tri roky⃰ (). Zaniká, ak ste tri roky nepodnikli žiadne kroky na vymoženie dlhu od svojho dlžníka. To znamená, že neposlali dlžníkovi výzvu na zaplatenie dlhu, nepodpísali s ním dohodu o zmieri atď.
Pravidlá, podľa ktorých by ste mali počítať premlčaciu dobu pre dlh, sú uvedené v tabuľke ().
Tabuľka Od kedy počítať premlčaciu dobu
Ak ste počas trojročnej premlčacej doby podnikli nejaké kroky na vymáhanie dlhu od svojho dlžníka, premlčacia doba sa preruší a začne plynúť znova. Čas, ktorý uplynul pred prestávkou, nie je zahrnutý do nového výpočtu ().
2. Likvidácia spoločnosti dlžníka alebo ukončenie činnosti podnikateľa. Likvidáciu organizácie možno vykonať na základe rozhodnutia súdu, zakladateľov alebo v dôsledku konkurzu (článok , a Občiansky zákonník Ruskej federácie). federálny zákon zo dňa 08.08.2001 č. 129-FZ a Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Likvidácia spoločnosti je ukončená alebo činnosť jednotlivého podnikateľa je ukončená okamihom vykonania príslušného zápisu v Jednotnom štátnom registri právnických osôb (EGRLE) alebo Jednotnom štátnom registri. individuálnych podnikateľov(EGRIP). Preto, ak sa domnievate, že váš dlžník bol zlikvidovaný alebo ukončil podnikanie - neodpovedá na listy, hovory, nenachádza sa na svojej adrese, odneste ho Federálnej daňovej službe výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb (EGRIP). Potvrdí, že neexistuje žiadny dlžník a umožní vám odpísať dlh bez čakania na uplynutie premlčacej doby. Alebo si vytlačte príslušné informácie z webovej stránky Federálnej daňovej služby Ruska: http://www.nalog.ru/ (ak to chcete urobiť, prejdite do sekcií " Elektronické služby“ / „Obchodné riziká: skontrolujte seba a protistranu“ a zadajte informácie o protistrane).
Aj na tento moment dávame do pozornosti. Od 1.9.2014 sa za likvidáciu považuje aj vyradenie organizácie z Jednotného štátneho registra právnických osôb rozhodnutím daňových úradov z dôvodu, že spoločnosť 12 mesiacov nepodávala výkazy, nevykonávala činnosť na aspoň jeden účet (,). Od tohto dátumu teda budete môcť odpisovať dlhy spoločností vylúčených z Jednotného štátneho registra právnických osôb rozhodnutím daňových kontrolórov.
Dôležitá okolnosť
V účtovníctve je možné pohľadávku odpísať, ak uplynula premlčacia doba alebo nastali iné okolnosti, pre ktoré je nereálne pohľadávku vymáhať. Ktoré, môžete určiť sami a opraviť ich vo svojich účtovných zásadách.
Predtým sa vylúčenie spoločností z Jednotného štátneho registra právnických osôb rozhodnutím inšpektorov nepovažovalo za úplnú likvidáciu (). Vzhľadom na to, že takéto kroky daňových úradov je možné odvolať. V dôsledku toho dlh spoločností zlikvidovaných daňovými úradmi nebol v praxi odpísaný (listy ministerstva financií Ruska a). A čakali na ich úplnú likvidáciu, napríklad v dôsledku konkurzu. Alebo keď uplynie premlčacia doba.
Otázka číslo 3 Aké doklady vystaviť odpis
Na odpísanie „pohľadávky“ si budete musieť pripraviť nasledujúce dokumenty ():⃰
1) akt súpisu vyrovnaní s kupujúcimi, dodávateľmi a inými dlžníkmi a veriteľmi. Tento dokument je potrebný, pretože pohľadávky identifikované výsledkami inventarizácie. Forma aktu môže byť ľubovoľná alebo jednotná (), schválená. Ak sa však rozhodnete použiť jednotný formulár, majte na pamäti, že existujú iba stĺpce na vyjadrenie premlčaných dlhov. Pre sumy, ktoré nie je možné vymáhať z iných dôvodov (likvidácia spoločnosti, smrť občana atď.), budete musieť pridať ďalšie stĺpce;
2) účtovná referencia. V ňom uveďte všetky podrobnosti o dlhu a vysvetlite dôvod jeho zrušenia. Nižšie je uvedená vzorová referencia.
Na poznámku
V účtovníctve, aby ste mohli odpísať „pohľadávky“, musíte pripraviť akt inventarizácie výpočtov, účtovný výkaz. A na základe týchto papierov vydať príkaz na odpísanie dlhu ().
Na základe týchto papierov vydajte príkaz z hlavy na odpísanie "pohľadávok". A uveďte tam výšku dlhu, ktorý odpisujete. Vzor objednávky je uvedený nižšie.
Otázka číslo 4 Ako premietnuť odpísané pohľadávky v účtovníctve
V účtovníctve môžete „pohľadávky“ odpísať na úkor opravnej položky k pochybným pohľadávkam alebo jej bezprostredne pripísať hospodárskym výsledkom (doložky a predpisy). Prvá možnosť je možná, ak ste vytvorili opravnú položku k pochybným pohľadávkam.⃰ V takom prípade odpíšte pohľadávku s nasledujúcim zápisom:
DEBIT 63 KREDIT 62 (71, 73, 76…)
Odpisuje sa na úkor rezervy na pohľadávky.
Pripomeňme, že všetky firmy, vrátane tých, ktoré fungujú v zjednodušenom systéme zdaňovania, sú povinné vytvárať rezervu na pochybné dlhy. Za jeho absenciu však nenesie priamu zodpovednosť. K sankciám môže dôjsť len v prípade, ak z dôvodu nedoúčtovania rezervy bude niektorý z účtovných riadkov skreslený minimálne o 10 %. A ak to zistia daňové úrady. Potom úradník firmám môže byť uložená pokuta vo výške 2 000 až 3 000 rubľov. (). Ak firma pravidelne platí dane a podáva hlásenia, je nepravdepodobné, že by sa daňoví inšpektori znepokojovali tým, či vytvorila rezervu alebo nie.
Ak ste za tovar (prácu, službu) nezaplatili včas, alebo naopak dostali zálohu, no tovar nebol odoslaný (práce neboli vykonané, služby neboli poskytnuté), stávate sa dlžníkom a máte záväzky. A ak tento dlh nesplatíte pred uplynutím premlčacej doby, protistrana už nebude môcť od vás tohto veriteľa vymáhať. Ale prináša vám to príjem?
Podľa ministerstva financií sú záväzky po lehote splatnosti zahrnuté do príjmov zdaňovaných podľa STS List Ministerstva financií zo dňa 07.08.2013 č. 03-11-06/2/31883. A zdôvodnenie je celkom jednoduché. Záväzky odpísané z dôvodu uplynutia premlčacej doby sú neprevádzkovým príjmom odsek 18 čl. 250 Daňového poriadku Ruskej federácie. A podľa zjednodušeného daňového systému je príjem príjmom z predaja aj neprevádzkovým príjmom. odsek 1 čl. 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak sa teda nechcete hádať s daňovými úradmi, tak bez ohľadu na to, aký predmet zdanenia ste si zvolili („príjmy“ alebo „príjmy mínus výdavky“), zahrňte do príjmov ku dňu ich zániku aj výšku nepriznaných účtov. premlčacej doby. Okrem toho bude musieť príjem zahŕňať celú sumu veriteľa, to znamená vrátane DPH, ak bol vytvorený z tovarov (práce, služby) zakúpených zo všeobecného režimu.
SITUÁCIA 1. Na prijatú zálohu vznikol veriteľ. To znamená, že ste dostali zálohu na doručenie, ale tovar nebol kupujúcemu odoslaný. čo sa to s tebou deje? Preddavok zahrniete do príjmu v deň jeho prijatia odsek 1 čl. 346.15 odsek 1 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie; Rozhodnutie Najvyššieho rozhodcovského súdu z 20. januára 2006 č. 4294/05. A ak sa potom odpísaný veriteľ započíta do príjmu, tak vznikne dvojité zdanenie v rovnakej výške.
SITUÁCIA 2. Na zakúpený tovar vznikol veriteľ. To znamená, že ste dostali tovar od dodávateľa, no sami ste zaň nezaplatili. Čo sa vám stane v tomto prípade? Ak predávate nezaplatený tovar, budete musieť zaplatiť daň v rámci zjednodušeného daňového systému z celej predajnej ceny. Príjmy si totiž nebudete môcť znížiť ani o kúpnu cenu tovaru, ani o DPH z neho, keďže sa neplatí. sub. 23 ods. 1 čl. 346.16 odsek 2 čl. 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie. Takže aj tu, keď sa odpísaní veritelia za tovar zahrnú do príjmu, dôjde k dvojitému zdaneniu rovnakých súm.
Ak ste pripravený sa hádať s daňovými úradmi, pri odpisovaní splatných záloh z prijatej zálohy a zakúpeného tovaru nesmiete výšku dlhu zahrnúť do príjmu v rámci zjednodušeného daňového systému s odôvodnením, že rovnaké sumy nemožno zdaniť dvakrát . To sa však nemusí páčiť daňovým úradom a môžu doplatiť daň. Potom je možné, že svoj názor budete musieť obhajovať na súde.
Pohľadávky, ktoré sa z viacerých dôvodov stanú nedobytnými, je potrebné odpísať. Aký je postup odpisovania v daňovom účtovníctve, vrátane zjednodušeného daňového systému, príjmy a príjmy mínus výdavky, prečítajte si článok nižšie.
V daňovom účtovníctve sa každý dlh, pri ktorom je splnená jedna z nižšie uvedených podmienok, považuje za nevymožiteľný a podlieha odpisu:
- ak pre uplynutie premlčacej doby nemožno pohľadávku vymáhať súdnou cestou, jej trvanie je spravidla 3 roky, v niektorých prípadoch sa však môže líšiť v súlade s § 197 Občianskeho zákonníka obč. Ruská federácia;
- ukončenie exekučné konanie voči dlžníkovi súdnych exekútorov v súvislosti s nemožnosťou vymáhania je v tomto prípade vydané príslušné uznesenie;
- spoločnosť zanikla (zlikvidovala);
- spoločnosť je vylúčená z Jednotného štátneho registra právnických osôb z dôvodu nečinnosti takejto osoby (len za obdobia od 01.09.2014).
Poznámka: Ak boli informácie vymazané z registra právnická osoba do 9.1.2014 to neumožňuje odpísať dlh ako nedobytný, musíte počkať na splnenie niektorej z prvých troch podmienok.
Ak nastane aspoň jedna z uvedených podmienok, organizácia môže zaúčtovať dlh ako nevymožiteľný v daňovom účtovníctve na účely výpočtu dane z príjmov.
Odpisy dlhov dlžníkov v daňovom účtovníctve
Pri dani z príjmu môžete odpísať dlh voči organizácii, ak je nevymožiteľný. A ako taký sa uznáva každý dlh, pri ktorom je splnená jedna z vyššie uvedených podmienok.
Odpis sa vykonáva v tom daňovom resp vykazované obdobie, v ktorom je stanovené splnenie niektorej z podmienok.
Ak s ohľadom na pohľadávky je možné započítať na splátku protiúčtov splatných, potom sa tiež neuznáva ako nevymožiteľná a nepodlieha odpisu.
V daňovom účtovníctve sa pohľadávky uznané za nedobytné odpisujú spolu s DPH na základe dvoch dokladov - zákona INV-17, vyhotoveného na základe výsledkov inventarizácie vzájomných vyrovnaní a príkazu prednostu. Ak je dlh preddavkom zaplateným predávajúcemu, s ktorým bol zaslaný na vrátenie DPH, tak pri odpise takéhoto dlhu treba DPH vrátiť. Dlh sa odpisuje spolu s pridanou daňou.
