KONCEPCJE WYDATKÓW W RACHUNKOWOŚCI I ROZLICZENIACH PODATKOWYCH

Idź do MENU GŁÓWNEGO Powrót do SPIS TREŚCI

Romanov Boris Aleksandrovich, kierownik Katedry Dyscyplin Matematycznych Moskiewskiego Instytutu Rachunkowości, kandydat nauk technicznych.

Adnotacja. Przeprowadzana jest analiza i porównanie definicji wydatków w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Wykazano, że definicje pojęć wydatków w rachunkowości i rachunkowości podatkowej są praktycznie zbieżne. Powielanie systemu definicji pojęć wydatków w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej prowadzi do marnowania czasu studiujących go księgowych i doradców podatkowych, do zmniejszenia roli księgowości i ogromnych kosztów pracy przy równoległym utrzymywaniu rachunkowość i rachunkowość podatkowa.

Słowa kluczowe: rachunkowość, rachunkowość podatkowa, zysk, wydatki.

KONCEPCJE OPŁAT RACHUNKU KSIĘGOWEGO I PODATKOWEGO

Romanov Boris, Moskiewski Instytut Rachunkowości, kierownik katedry przedmiotów matematycznych, Cand. Tech. Nauka.

Podsumowanie. Przeprowadzana jest analiza i porównanie definicji opłat w rachunku księgowym i podatkowym. Wykazano, że definicje pojęć opłat w rachunku księgowym i podatkowym praktycznie się pokrywają. Powielanie systemu definicji pojęć opłat w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej skutkuje niepotrzebnym nakładaniem czasu księgowych i doradców podatkowych na jej studiowanie, umniejszaniem roli prowadzenia ksiąg rachunkowych i ogromnymi nakładami pracy na równoległe prowadzenie rachunkowości i podatków konto.

Słowa kluczowe: księgowość, rachunek podatkowy, zysk, obciążenia.

Rozważmy i porównajmy koncepcje wydatków w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Pojęcie wydatków w rachunkowości podane jest w ust. 2 ust. I oraz w pkt 16 ust. IV przepisy dotyczące rachunkowości „Koszty organizacji” PBU 10/99:

Wydatki organizacji ujmowane są jako zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (środków pieniężnych, innego majątku) i (lub) powstania zobowiązań, prowadzących do zmniejszenia kapitałów tej organizacji, z wyjątkiem zmniejszenie składek decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości);

Wydatki są ujmowane w rachunkowości, jeśli spełnione są następujące warunki: wydatek jest dokonywany zgodnie z konkretną umową, wymogiem aktów prawnych i regulacyjnych, zwyczajami biznesowymi; można ustalić kwotę wydatku;

istnieje pewność, że w wyniku konkretnej transakcji nastąpi spadek korzyści ekonomicznych organizacji. Istnieje pewność, że dana transakcja spowoduje zmniejszenie korzyści ekonomicznych jednostki, gdy jednostka przeniesie składnik aktywów, lub nie ma niepewności co do przeniesienia składnika aktywów.

Jeżeli w odniesieniu do jakichkolwiek wydatków poniesionych przez organizację, co najmniej jeden z powyższych warunków nie został spełniony, wówczas należności są ujmowane w rachunkowości organizacji.

Amortyzacja jest ujmowana jako koszt na podstawie odpisu amortyzacyjnego opartego na wartości amortyzowanych aktywów, okresie użytkowania oraz sposobie naliczania amortyzacji jednostki.

Klauzula 3 PBU 10/99 zawiera listę zbycia aktywów, które nie są ujmowane jako wydatki i nazywane są płatnością:

w związku z nabyciem (wytworzeniem) środków trwałych (środków trwałych, w budowie, wartości niematerialnych itp.);

wpłaty na kapitały docelowe (łączne) innych organizacji, zakup udziałów w spółkach akcyjnych i innych papierów wartościowych nie w celu odsprzedaży (sprzedaży);

na podstawie umów prowizyjnych, agencyjnych i innych podobnych umów na rzecz zleceniodawcy, zleceniodawcy itp.;

w formie zaliczki na zapasy i inne kosztowności, roboty, usługi;

w formie zaliczki kaucja na poczet zapłaty za zapasy i inne wartości, roboty, usługi;

w spłacie pożyczki, pożyczka otrzymana przez organizację.

Pojęcie wydatków w rachunkowości podatkowej podano w ust. 1 art. 252 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: Wydatki są uważane za uzasadnione i udokumentowane koszty (aw przypadkach przewidzianych w art. 265 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, straty) poniesione (poniesione) przez podatnika.

Przez koszty racjonalne rozumie się koszty uzasadnione ekonomicznie, których wycena jest wyrażona w kategoriach pieniężnych.

Za udokumentowane wydatki uważa się wydatki potwierdzone dokumentami sporządzonymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej lub dokumentami sporządzonymi zgodnie z zwyczajami obrotu gospodarczego stosowanymi w obcym państwie, na terytorium którego poniesiono odpowiednie wydatki, oraz (lub) dokumentami pośrednio potwierdzającymi poniesione wydatki (m.in. zgłoszenie celne, zlecenie wyjazdu służbowego, dokumenty podróży, raport z wykonanej pracy zgodnie z umową). Wszelkie wydatki ujmowane są w kosztach, o ile zostały poniesione na realizację działań mających na celu osiągnięcie dochodu.

W sztuce. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz wydatków, które nie są brane pod uwagę do celów podatkowych. Lista ta jest obszerna (zawiera 53 punkty) i zawiera wszystkie wydatki, które nie są uwzględnione w rachunkowości, a także te, których ustawodawcy podatkowi nie uwzględnili w

Biznes w prawie

podstawę opodatkowania, z uwzględnieniem ustalonych limitów, norm i standardów, a także na innych podstawach. Obecność takiej listy jest korzystna dla podatnika, ponieważ może on dokładnie określić, czy wydatek zmniejszy podstawę opodatkowania, czy nie.

Porównanie definicji pojęcia wydatek w rachunkowości i rachunkowości podatkowej pokazuje, że różnica polega głównie na tym, że tylko w rachunkowości podatkowej występuje taki znak jak „ważność” wydatku. W rachunkowości nie ma takiej funkcji. Nie wynika to jednak z faktu, że wszystkie rodzaje wydatków są dozwolone w rachunkowości, ale z faktu, że przepisy księgowe zostały wprowadzone na przełomie 2000 r., Niedługo przed przyjęciem kodeksu podatkowego w Federacji Rosyjskiej. Wcześniej wydatki były ustalane zgodnie z „Regulaminem składu kosztów produkcji i sprzedaży produktów (robót, usług) zaliczanych do kosztu produktów oraz trybu uzyskiwania wyniku finansowego uwzględnianego przy opodatkowaniu zysków ”, zatwierdzony dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 5 sierpnia 1992 r. Nr 552.

Rozporządzenie to regulowało wszelkie zasoby naturalne, surowce, materiały, paliwo, energię, środki trwałe, zasoby pracy, a także inne koszty ich wytworzenia i sprzedaży, wykorzystywane w procesie produkcji wyrobów (robót, usług) oraz dla celów podatkowych , koszty poniesione przez organizację zostały skorygowane z uwzględnieniem limitów, norm i standardów zatwierdzonych zgodnie z ustaloną procedurą. Po tym, jak w 2002 r. wszedł w życie rozdz. 25. 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej rozporządzenie to zostało anulowane, ponieważ limity, normy i standardy dotyczące kosztów produkcji produktów (robót, usług) zostały teraz ustalone w rozdz. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W tym okresie zreformowano przepisy dotyczące rachunkowości i zamiast rozporządzenia w sprawie składu kosztów produkcji i innych aktów prawnych wprowadzono w rachunkowości system przepisów księgowych (PBU), który obejmował PBU 9/99 „Dochody organizacji” , PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów” itp. Reforma przepisów dotyczących rachunkowości miała na celu zbliżenie jej do międzynarodowych zasad i standardów. W międzynarodowej praktyce księgowej opłacalność ekonomiczna wydatków jest faktem oczywistym, ponieważ księgowość spółek zagranicznych jest absolutnie przejrzysta i kontrolowana przez akcjonariuszy. Co więcej, jest na ogół zorientowany głównie na zewnętrznego, nieprofesjonalnego użytkownika. W Rosji rachunkowość wciąż nie jest tak przejrzysta, ponieważ koncentruje się wyłącznie na użytku wewnętrznym.

W rachunkowości (klauzula 4 PBU 10/99) zwyczajowo dzieli się wydatki na wydatki na zwykłe czynności i inne wydatki. W rachunkowości podatkowej akceptuje się podział na koszty związane z produkcją i sprzedażą oraz koszty niezwiązane ze sprzedażą (art. 253 i 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

W PBU 10/99 wydatki na zwykłe czynności obejmują:

koszty związane z zakupem surowców, materiałów, towarów i innych zapasów;

wydatki powstające bezpośrednio w procesie przetworzenia (rewizji) zapasów w celu wytworzenia produktów, wykonania prac i świadczenia usług oraz ich sprzedaży, a także sprzedaży (odsprzedaży) towarów (wydatki na utrzymanie i eksploatację środków trwałych i inne aktywa trwałe, a także na utrzymanie ich w dobrym stanie, koszty działalności, koszty administracyjne itp.).

W Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej koszty związane z produkcją i sprzedażą (klauzula 1 artykułu 253) obejmują:

1) koszty związane z wytworzeniem (produkcją), przechowywaniem i dostawą towarów, wykonywaniem pracy, świadczeniem usług, zakupem i (lub) sprzedażą towarów (pracy, usług, praw majątkowych);

2) wydatki na utrzymanie i eksploatację, naprawę i konserwację środków trwałych i innego mienia oraz utrzymanie ich w dobrym (aktualnym) stanie;

3) wydatki na rozwój zasobów naturalnych;

4) nakłady na badania i rozwój (B+R);

5) wydatki na ubezpieczenia obowiązkowe i dobrowolne;

6) inne koszty związane z produkcją i (lub) sprzedażą.

Porównanie grupowania wydatków według zwykłych czynności w rachunkowości oraz grupowania wydatków związanych z produkcją i sprzedażą w rachunkowości podatkowej pokazuje, że mają one tę samą treść, biorąc pod uwagę fakt, że w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej lista jest szersza i obejmuje takie wydatki jak wydatki na rozwój zasobów naturalnych, koszty B+R oraz obowiązkowe i dobrowolne koszty ubezpieczeń. Należy zauważyć, że ten drugi rodzaj wydatków to ubezpieczenie mienia i ryzyk przedsiębiorstwa, a nie ubezpieczenie osób fizycznych – pracowników tego przedsiębiorstwa. Ponieważ nie ma zwyczaju podawania zamkniętych list w rachunkowości, a przepisy podatkowe tego wymagają, biorąc pod uwagę zgłoszone uwagi, możemy przyjąć, że definicje pojęć kosztów dla zwykłych czynności w rachunkowości oraz kosztów związanych z produkcją i sprzedażą w podatku księgowość są identyczne.

Porównajmy teraz koncepcje kosztów różnych w rachunkowości i poza kosztami sprzedaży w rachunkowości podatkowej. Inne wydatki w rachunkowości (klauzula 11 PBU 10/99) obejmują: wydatki związane z rezerwą na opłatę za tymczasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) aktywów organizacji;

koszty związane z odpłatnym przyznaniem praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

wydatki związane z udziałem w kapitale zakładowym innych organizacji;

wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innym spisaniem środków trwałych oraz innych aktywów innych niż środki pieniężne (z wyjątkiem walut obcych), towarów, produktów;

odsetki płacone przez organizację za udostępnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania;

wydatki związane z zapłatą za usługi świadczone przez instytucje kredytowe;

odpisy do szacowanych rezerw utworzonych zgodnie z zasadami rachunkowości (rezerwy na należności wątpliwe, na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe itp.), a także rezerwy utworzone w związku z rozpoznaniem zdarzeń losowych działalności gospodarczej;

grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów;

odszkodowanie za straty spowodowane przez organizację; straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym; kwotę należności, których przedawnienie upłynął, inne należności nierealistyczne do windykacji; różnice kursowe; kwota amortyzacji aktywów;

transfer środków finansowych (składki, płatności itp.) związanych z działalnością charytatywną, wydatkami na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne i edukacyjne oraz inne podobne wydarzenia;

wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.); inne wydatki.

Koszty sprzedaży zewnętrznej w rachunkowości podatkowej (art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) obejmują takie same wydatki, jak określone w PBU 10/99, z wyjątkiem wydatków związanych z działalnością charytatywną, wydatków na imprezy sportowe, rekreację, rozrywkę, wydarzenia kulturalne, edukacyjne i inne podobne działania. Ze względu na to, że lista poza kosztami wdrożenia w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej jest zamknięta, zawiera koszty, które nie są wymienione w PBU 10/99, które oczywiście uwzględniane są również w rachunkowości, np. koszty sądowe i opłaty arbitrażowe itp. Tak więc koncepcja innych kosztów w rachunkowości i kosztów sprzedaży zewnętrznej w rachunkowości podatkowej jest taka sama, z wyjątkiem ograniczeń ustanowionych w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Biorąc pod uwagę, że pojęcia przychodów i kosztów w rachunkowości i rachunkowości podatkowej praktycznie się pokrywają, ogólna koncepcja zysku jest w zasadzie taka sama. Różnica polega na ustanowieniu w Kodeksie Podatkowym Federacji Rosyjskiej limitów, standardów i ograniczeń, głównie dotyczących wydatków i niektórych dochodów. Niektóre wpływy są uważane za dochód w rachunkowości i nie są uwzględniane w rachunkowości podatkowej. Na przykład majątek otrzymany przez organizację nieodpłatnie od organizacji lub osoby fizycznej, jeżeli kapitał zakładowy organizacji stanowi więcej niż 50 procent wkładu tej organizacji lub osoby fizycznej, nie jest uznawany za dochód w rachunkowości podatkowej, ale jest ujmowany jako przychód w rachunkowości.

Główną różnicą między pojęciem zysku w rachunkowości a rachunkowością podatkową są wydatki, które nie są ujmowane w rachunkowości podatkowej. W rachunkowości ujmowanie kosztów odbywa się na podstawie wskazanych powyżej kryteriów formalnych, a nie na podstawie treści kosztów. Dlatego należy przeanalizować limity, standardy i ograniczenia kosztów,

które są ustalone w rachunkowości podatkowej i jak celowe jest ich zastosowanie.

W rachunkowości podatkowej koszty związane z produkcją i sprzedażą dzieli się na: koszty materiałów; koszty pracy; kwota naliczonej amortyzacji; inne wydatki.

W rachunkowości należy zapewnić grupowanie wydatków według następujących elementów: koszty materiałów; koszty pracy; odliczenia na potrzeby społeczne; deprecjacja; inne koszta.

Porównanie tych grupowań pokazuje, że są one całkowicie zbieżne, jeśli w rachunkowości połączymy elementy „koszty pracy” i „składki na ubezpieczenia społeczne” w jeden element „koszty pracy”. Taka kombinacja jest dość logiczna, ponieważ składki na ubezpieczenia społeczne są dla osób dokonujących płatności na rzecz osób fizycznych, nieodłącznym dodatkiem do kosztów wynagrodzeń.

Księgowość jest podstawą kalkulacji kosztów organizacji. System ten ewoluował na przestrzeni wieków i jest obecnie używany przez wszystkie kraje świata. System ten zawiera dobrze funkcjonującą strukturę definicji i pojęć oraz metod kontroli wewnętrznej w jego stosowaniu. Powielanie tego systemu w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej prowadzi nie tylko do marnowania czasu studiujących go księgowych i doradców podatkowych, ale także do umniejszania roli rachunkowości i w istocie ignorowania ogromnego światowego doświadczenia.

Bibliografia:

1. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej: W dwóch częściach - wyd. - M .: „Os-89”, 2006. - 608 s.

2. Regulamin rachunkowości PBU (1-20). - 10. ed. - M .:

INFRA-M, 2004. - 186 s.

PRZEJRZEĆ

Artykuł porównuje koncepcje wydatków w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Wykazano, że praktycznie się pokrywają. Autor uważa, że ​​nie ma potrzeby powielania definicji pojęć kosztu w rachunkowości i rachunkowości podatkowej i można zastosować jeden system pojęć kosztu, przyjęty w ustawach o rachunkowości. Podkreśla się, że system księgowy powstał dawno temu, został sprawdzony przez wieki praktyki i jest stosowany niemal we wszystkich krajach świata. Artykuł ma duże znaczenie teoretyczne i praktyczne w związku z potrzebą uproszczenia rachunkowości podatkowej w Rosji.

Wydatek w rachunkowości podatkowej to kwota, o którą organizacja może zmniejszyć swój dochód (klauzula 1 art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Oprócz, wydatki muszą być uzasadnione i udokumentowane.

Pod rozsądne koszty są zrozumiane ekonomicznie uzasadnione koszty, których wycena jest wyrażona w kategoriach pieniężnych.

Pod opłacalne ekonomicznie koszty oznacza koszty wynikające z celu uzyskania dochodu, spełniające zasadę racjonalności i uwarunkowane zwyczajami obrotu gospodarczego.

Wykazanie zasadności i ekonomicznej opłacalności wydatków jest wyzwaniem dla podatników. Ze względu na niejednoznaczność sformułowań powstają spory z organami regulacyjnymi związane z różnym rozumieniem zasadności i ekonomicznego uzasadnienia wydatków podatnika. Na przykład wiele sporów pojawia się przy zakupie usług od organizacji zewnętrznych, jeśli organizacja podatnika ma specjalistów o podobnych funkcjach (prawników, specjalistów HR itp.). Dlatego szczególną uwagę należy zwrócić na koordynację dokumentowania kosztów z dostawcami.

Pod udokumentowane wydatki koszty są zrozumiałe, potwierdzone dokumentami, sformalizowany zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej; lub dokumenty sporządzone zgodnie z z zwyczajami obrotu gospodarczego, stosowane w obcym państwie, na terytorium którego poniesiono odpowiednie wydatki.

Odniesienie historyczne

Do 1 stycznia 2006 r. (patrz Ustawa federalna z dnia 06.06.2005 nr 58-FZ) dokumenty sporządzone zgodnie ze zwyczajami obrotu gospodarczego stosowanymi za granicą nie były dokumentami potwierdzającymi. Spowodowało to duże problemy w kontaktach z zagranicznymi kontrahentami. Na przykład zakup usług od kontrahentów zagranicznych mógł być potwierdzony tylko ustawą, a nie fakturą - dokumentem, który jest głównym dokumentem w obrocie gospodarczym zagranicy.

Wydatki są rozpoznawane do celów podatkowych w okresie sprawozdawczym (podatkowym), którego dotyczą, niezależnie od czasu faktycznej wypłaty środków i (lub) innej formy płatności (w przypadku organizacji stosujących główny reżim podatkowy), tj. na zasadzie memoriałowej.

Wydatki w rachunkowości podatkowej są pogrupowane w następujący sposób (tabela 4.9).

Tabela 4.9

Grupowanie wydatków w NU

Wydatki w rachunkowości podatkowej są klasyfikowane według pozycji w następujący sposób.

• 1. Koszty produkcji i dystrybucji:
  • koszty materiałów (surowce, materiały, komponenty, towary, usługi zewnętrznych organizacji produkcyjnych);
  • koszty pracy personelu (wynagrodzenia, składki na ubezpieczenie społeczne);
  • wysokość amortyzacji naliczonej od środków trwałych i wartości niematerialnych;
  • wydatki na szkolenie i przekwalifikowanie personelu;
  • koszty reklamy oraz usługi informacyjne i doradcze;
  • koszty podróży, wydatki na rozrywkę;
  • Koszty naprawy systemu operacyjnego;
  • inne wydatki.
• 2. Koszty nieoperacyjne:
  • koszty odsetek od zobowiązań dłużnych;
  • grzywny, kary za naruszenie warunków umów;
  • usługi bankowe;
  • wydatki na tworzenie rezerw na wątpliwe długi;
  • różnice kursowe i różnice kwotowe;
  • koszty prawne i opłaty arbitrażowe;
  • straty z tytułu cesji prawa roszczenia;
  • inne wydatki.
• 3. Wydatki nieuwzględnione przy ustalaniu podstawy opodatkowania.
• dywidendy;
• grzywny, kary do budżetu i funduszy pozabudżetowych;
• koszt mienia przekazanego bezpłatnie oraz koszty związane z przekazaniem;
• nadmierne wydatki (reprezentacja, reklama, wydatki na odsetki od zobowiązań dłużnych);
• o wypłatę pomocy materialnej personelowi, inne wydatki na rzecz pracowników;
• inne wydatki.

Daty uznania wydatków w rachunkowości podatkowej (tabela 4.10), ustanowionej w art. 272 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, odpowiadają dacie uznania dochodu w rachunkowości, z wyjątkiem dochodu w postaci różnicy sumy (nie ma pojęcia „różnicy sumy” w kodzie księgowym).

Tabela 4.10

Data uznania wydatków w NU

Koniec tabeli. 4.10

Rodzaj zużycia	Data uznania wydatku w NU
Amortyzacja środków trwałych Koszty pracy	Co miesiąc, ostatniego dnia miesiąca
Koszty naprawy systemu operacyjnego	W okresie naprawy (jeśli nie jest utworzona rezerwa na naprawy). Przy tworzeniu rezerwy - równomiernie w ostatnim dniu okresu sprawozdawczego
Wydatki na obowiązkowe i dobrowolne ubezpieczenie pracowników	Równomiernie w trakcie trwania umowy - jeśli umowa przewiduje płatność jednorazową. W okresie przelewu płatności - dla płatności okresowych
Wydatki na usługi prawne, informacyjne, doradcze i inne. Koszty wynajmu. Płatności leasingowe, tantiemy	Ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego). Data złożenia dokumentów stanowiących podstawę do dokonania płatności. Termin rozliczenia zgodny z warunkami umowy
Koszty podróży. Wydatki na gościnność. Inne podobne wydatki	Data zatwierdzenia raportu wydatków
Wydatki podatkowe i zaliczki na podatek	Data naliczenia podatku
Grzywny, kary, przepadki	Data uznania przez dłużnika lub data wejścia w życie orzeczenia sądu
Wydatki na sprzedaż (zakup) pozycji walutowych i zapasów	Data przeniesienia własności waluty obcej i zapasów
Wydatki z tytułu umów kredytowych i innych podobnych umów	Na koniec odpowiedniego okresu sprawozdawczego (podatkowego)
Ujemna różnica sumy	Od sprzedawcy - w dniu spłaty należności. Od kupującego - na dzień zapłaty należności

Koszty produkcji i sprzedaży poniesione w okresie sprawozdawczym (podatkowym) dzielą się na bezpośrednie i pośrednie. Definicję kosztów bezpośrednich i pośrednich podano w art. 318 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Koszty bezpośrednie - są to wydatki, które dotyczą wydatków bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego) w miarę postępu wdrażania towarów (robót, usług), w kosztach których są brane pod uwagę.

Koszty pośrednie - są to koszty wytworzenia i sprzedaży towarów (robót, usług), które w pełni odnoszą się do wydatków bieżącego okresu sprawozdawczego (podatkowego).

Ustalenie listy kosztów bezpośrednich i pośrednich ma funkcje specyficzne dla branży.

Koszty bezpośrednie przedsiębiorstwa produkcyjne(łącznie z budową) zaleca się uwzględnienie (art. 318 PC RF) następujących kosztów:

• koszty materiałów:
• koszty pracy i składki ubezpieczeniowe;
• kwoty amortyzacji środków trwałych.

Podatnicy, świadczenie usług, ma prawo zaliczyć całą kwotę kosztów bezpośrednich jako koszty pośrednie i zaliczyć je do kosztów bieżącego (sprawozdawczego) okresu (i. 2, art. 318 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

działalność handlowa, podzielić koszty na bezpośrednie i pośrednie zgodnie z art. 320 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Wydatki nieprzypisane do kosztów bezpośrednich ujmowane są jako koszty pośrednie (z wyjątkiem kosztów nadzwyczajnych). Lista kosztów bezpośrednich i pośrednich ustalane samodzielnie przez podatników i jest zatwierdzony w polityce rachunkowości dla rachunkowości podatkowej.

Różnice w księgowaniu wydatków pomiędzy BU i NU związane z podziałem kosztów na koszty bezpośrednie i pośrednie są ujmowane w NU jako różnice przejściowe. Różnice te (różnice) powstają w jednym okresie sprawozdawczym (podatkowym), a rozliczane są w kolejnych okresach sprawozdawczych (podatkowych).

Podatnicy realizujący handel hurtowy, drobny handel hurtowy i detaliczny, tworzą koszty realizacji, biorąc pod uwagę następujące cechy. Rachunkowość podatkowa kształtowania kosztu zakupu towarów (kosztu sprzedanych towarów) określa art. 320 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatnik (organizacja branżowa) ma prawo do wyboru jednej z metod księgowania:

• tworzą koszt zakupu towarów, biorąc pod uwagę koszty związane z nabyciem tych towarów;
• Podziel koszt zakupionych towarów na koszty bezpośrednie i pośrednie.

Jednocześnie koszty bezpośrednie (zmniejszające przychody ze sprzedaży w miarę sprzedaży towarów) w jednostce organizacyjnej obejmują:

• koszt zakupu towaru, ale cena ustalona warunkami umowy (z dostawcą);
• wysokość kosztów dostawy (kosztów transportu) zakupionych towarów do magazynu podatnika.

Ujmuje się wszystkie pozostałe wydatki (opłaty celne, usługi informacyjne i doradcze związane z zakupem towarów, usługi agenta celnego itp.) poniesione w bieżącym miesiącu koszty pośrednie i zmniejszyć dochód ze sprzedaży bieżącego miesiąca.

Rachunkowość kształtowania się kosztu sprzedanych towarów reguluje klauzula 6 PBU 5/01 „Rachunkowość zapasów” (zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 09.06.2001 nr 44n). Zgodnie z punktem 6 rzeczywisty koszt zapasów(Zapasy) nabyte odpłatnie, ujmowana jest kwota rzeczywistych kosztów przejęcia organizacji, w tym:

• kwoty płacone dostawcy zgodnie z umową;
• koszt wysyłki zapasów do miejsca ich wykorzystania;
• inne (opłaty celne, wydatki na usługi informacyjne i doradcze, wynagrodzenie pośrednika).

Zgodnie z klauzulą ​​13 PBU 5/01 organizacja prowadząca działalność handlową może uwzględniać koszty dostawy towarów dokonane przed przekazaniem ich do sprzedaży. w kosztach sprzedaży.

Porównajmy wymagania dotyczące rozliczania towarów w BU i NU (tabela 4.11).

Porównanie wymagań dotyczących księgowania towarów w BU i NU

Tabela 4.11

Artykuł 320 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej

Warianty odzwierciedlenia w BU (wybrana opcja jest zawarta w polityce rachunkowości dla BU). 1. Rozpoznaje się rzeczywisty koszt towaru (str. b). Zgodnie ze stosowanymi zasadami koszty te ujmowane są w koszcie własnym sprzedaży. jak są wdrażane- odpowiednik kosztów bezpośrednich w NU. 2. Rozpoznaje się rzeczywisty koszt towaru suma wszystkich rzeczywistych kosztów organizacji związanych z przejęciem, z wyjątkiem kosztów transportu do magazynu organizacji. Koszty wysyłki do magazynu są wliczone w koszty sprzedaży. Zgodnie z zasadami rachunkowości koszty sprzedaży w pełni są ujmowane w bieżącym okresie i nie są alokowane do zapasów niesprzedanych towarów

Opcje refleksji w rachunkowości (wybrana opcja jest zawarta w polityce rachunkowości dla NU). Wszystkie wydatki są ujmowane jako koszty bezpośrednie, związane z zakupem towaru. Do kosztów bezpośrednich zalicza się następujące wydatki: koszt zakupu towarów po cenie ustalonej w warunkach umowy z dostawcą; kwota kosztów transportu zakupionych towarów do magazynu organizacji. Wszystkie inne wydatki poniesione w bieżącym miesiącu są ujmowane koszty pośrednie i zmniejszyć dochody ze sprzedaży bieżącego miesiąca

Metodologia kształtowania wartości zakupu i kosztu sprzedanych towarów różni się między BU i NU.

Do optymalizacja opodatkowania w NU wskazane jest podzielenie kosztów składających się na wartość zakupu i koszt sprzedanych towarów na koszty bezpośrednie i pośrednie (tabela 4.11).

Aby wyeliminować różnice między BU i NU, wartość zakupu towaru (a tym samym koszt sprzedanego towaru) powinna być utworzona z uwzględnieniem wszystkich kosztów związanych z nabyciem.

Spójrzmy na przykłady ilustrujące pojęcie kosztów bezpośrednich i pośrednich w NU. Metodologia zarządzania kosztami bezpośrednimi i pośrednimi IC zależy od sposobu utrzymywania IC:

• autonomiczna (równoległa z jednostką sterującą) konserwacja OU;
• zintegrowana (z CU) obsługa OU.

Na autonomiczna konserwacja BU każda transakcja w NU jest dokumentowana wpisami w rejestrach podatkowych na podstawie dokumentów pierwotnych. W przypadku operacji handlowych stosuje się następujące rejestry: „Kształtowanie kosztu sprzedanych towarów” (w celu odzwierciedlenia kosztu sprzedanych towarów), „Rejestr przychodów rozliczanych za bieżący okres” (w celu odzwierciedlenia wpływów ze sprzedaży towarów) .

Przykład 4.9

• 15 marca 2015 roku organizacja handlowa Orion zakupiła importowane towary w celu dalszej odsprzedaży. Łączna kwota wydatków związanych z zakupem towarów wyniosła 12 000 rubli, w tym:
  • - koszt towaru ustalony przez dostawcę wyniósł 8000 rubli. (równowartość w rublach wartości umowy na dzień dopuszczenia do swobodnego obrotu);
  • - cło (20%) - 1600 rubli;
  • - usługi brokerskie - 700 rubli;
  • - koszty transportu do magazynu organizacji - 1700 rubli.
• 25 marca 2015 sprzedano 50% towarów, przychody (B) wyniosły 10 000 rubli. 50% towarów zostało sprzedanych w II kwartale 2015 r., przychody wyniosły również 10 000 RUB.

Obliczmy koszt sprzedanych towarów (C) w NU oraz podstawę opodatkowania (NB) za I i II kwartał 2015 r., a także memoriałowo za dwa kwartały dla tej transakcji na dwa sposoby:

• - "A" - wszystkie wydatki związane z zakupem towarów ujmowane są w NU jako koszty bezpośrednie (IR);
• - "B" - koszty bezpośrednie w NU to cena dostawcy i koszty transportu do magazynu organizacji, a pozostałe koszty to koszty pośrednie (CD). Obliczenia porównawcze pomiędzy opcjami „A” i „B” przedstawiono w tabeli. 4.12.

Tabela 4.12

I kwartał 2015 r.
Koszt sprzedanych towarów (C) wynosi 50% PR: 12 000 x x 50% = 6000 rubli. NB = B - C = 10 000 - 6000 = 4000 rubli. Podatek dochodowy = 4000 x 20% =	Wpływy ze sprzedaży towarów 10 000 rubli. (V) Koszt sprzedanych towarów (С) wynosi 50% PR + 100% КР: С = (8000 + 1700) x 50% + (1600 + 700) x 10% = NB = B - C = 10 000 - 7150 = 2850 rubli. Podatek dochodowy = 2850 x 20% = 570 rubli.
Koszt sprzedanych towarów wyliczony zgodnie z Opcją B jest wyższy ze względu na pełne ujęcie kosztów pośrednich w koszcie własnym sprzedanych towarów. Różnica wynosi 7150 - 6000 = 1150 rubli. (50% kwoty kosztów pośrednich). Różnica ta wpłynęła na podstawę opodatkowania i podatek dochodowy: w „B” podatek jest niższy niż w "A" w wysokości 800 - 570 = 230 rubli.
II kwartał 2015
Wpływy ze sprzedaży towarów 10 000 rubli. (V) Koszt sprzedanych towarów wynosi 50% PR = 12 000 rubli. x x 50% = 6000 rubli. PB = B - C = 10 000 - 6000 = 4000 rubli. Podatek dochodowy = 4000 x 20% =	Wpływy ze sprzedaży towarów 10 000 rubli. (V) " Koszt sprzedanych towarów wynosi 50% IIР (ponieważ wszystkie RC zostały rozliczone w I kwartale 2015 roku): С = (8000 + 1700) x 50% = 4850 rubli. PB = 10 000 - 4850 = 5150 rubli. Podatek dochodowy = 5150 x 20% = 1030 rubli.

Koszt towaru sprzedanego w wariancie „B” jest niższy niż w wariancie „A”. Różnica wynosi 6000 - 4850 = 1150 rubli. (50% kwoty kosztów pośrednich) wpłynął na podatek dochodowy: w „B” podatek jest wyższy niż w „A” w wysokości 1030 - 800 = 230 rubli.
Suma narastająco za I i XI kwartał 2015 r.
Przychód = 20 000 rubli. С = 6000 + 6000 = 12 000 rubli. Podatek dochodowy = (B - C) x 20% = = (20 000 - 12 000) x 20% = 1600 rubli. lub (800 + 800) = 1600 rubli.	Przychód = 20 000 rubli. С = 7150 + 4850 = 12 000 rubli. Podatek dochodowy = (B - C) x 20% = = (20 000 - 12 000) x 20% = 1600 rubli. lub (570 + 1300) = 1600 rubli.
Koszt sprzedanych towarów, podstawa opodatkowania i podatek dochodowy naliczone memoriałowo za dwa kwartały 2013 roku dla opcji „A” i „B” były sobie równe.

Uwaga: zaliczenie części kosztów stanowiących koszt sprzedanych towarów do kosztów pośrednich pozwala zoptymalizować wpłaty podatków do budżetu: w pierwszym okresie podatkowym podatek od zysku jest niższy dla opcji „B” (570 rubli) niż dla opcji „A” (800 rubli. ).

W drugim okresie podatkowym w opcji „B” podatek od zysku i zapłata podatku są wyższe (1030 rubli) niż w opcji „A” (800 rubli).

Jednak łączna kwota podatku dochodowego za dwa okresy podatkowe jest taka sama dla opcji „A” (1600 rubli) i „B” (1600 rubli). Czyli nie ma kumulatywnej optymalizacji opodatkowania w postaci obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym! * 1

Jeśli organizacja prowadzi zintegrowany NU(na podstawie danych BU), wówczas rejestry podatkowe wystawiane są tylko dla wydatków i dochodów, które różnią się między BU i OU. Aby zidentyfikować możliwe różnice, konieczne jest porównanie metodologii utrzymania przychodów i wydatków pomiędzy BU i NU. Rozważmy to na przykładzie operacji handlowych.

Rozważmy przykład zintegrowanej konserwacji aktywa (w oparciu o dane aktywa i korekty różnic między aktywem a aktywem). Używamy liczb z poprzedniego przykładu.

Przykład 4.10

Organizacja handlowa „Orion” zakupiła towary do dalszej odsprzedaży w wysokości 12 000 rubli.

Zgodnie z polityką rachunkowości dla BU (opcja "A" Przykład 4.9) wartość zakupu towarów jest tworzona z uwzględnieniem wszystkich kosztów związanych z ich zakupem. Koszty bezpośrednie są ujmowane przy sprzedaży towarów (robót, usług) po koszcie, którego są rozliczane.

2. Zgodnie z polityką rachunkowości dla NU (opcja „B” z przykładu 4.9), koszty bezpośrednie obejmują cenę dostawcy (8000 rubli) i koszty transportu do magazynu organizacji (1700 rubli). Pozostałe koszty ujmowane są jako pośrednie (2300 RUB).

Kwota kosztów bezpośrednich (9700 = 8000 + 1700 rubli) rubli. ujmowane w NU proporcjonalnie do przychodów ze sprzedaży towarów, a koszty pośrednie ujmowane są w całości w bieżącym okresie sprawozdawczym.

3. Towary sprzedawano w równych partiach przez dwa kwartały (ale 50%). Wpływy ze sprzedaży towarów wyniosły 10 000 rubli. w każdym bloku, zarówno w BU, jak iw NU.

Rozwiązanie. Obliczmy różnicę między BU i OU tylko pod względem wydatków (koszt sprzedanych towarów), ponieważ przychody ze sprzedaży nie różnią się między BU i OU. W związku z tym ewidencje podatkowe są wydawane tylko na wydatki.

Obliczmy koszt towarów sprzedanych w BU i OU w każdym z okresów sprawozdawczych:

• - w BU koszt towarów zostanie rozłożony równomiernie na okresy - 6000 rubli każdy. (12 000 rubli / 2);
• - w NU rozkład kosztu własnego nie będzie nawet wynikał z odmiennego ujęcia kosztów bezpośrednich i pośrednich w cenie kosztu własnego.

Pierwszy okres. Sprzedane 50% towaru. W koszcie księgowym równym 6000 rubli kwota IIP wynosi 9720 x 0,5 = 4860 rubli, a kwota KR to 2280 x 0,5 = 1140 rubli.

W OU możesz rozpoznać całą kwotę CR, czyli dodaj do kosztu księgowego pozostałą kwotę KR pośredniego x 0,5 = 2280 x 0,5 = 1140 rubli.

Drugi okres. Sprzedane 50% towaru. W kosztach księgowych równy 6000 rubli. kwota IIP wynosi 9 720 x 0,5 = 4860 rubli, a kwota KR to 2280 x 0,5 = 1140 rubli.

W OU suma CR jest równa 0, ponieważ zostały one rozliczone w OU w pierwszym okresie. Dlatego koszt towarów sprzedanych w NU jest równy kwocie kosztów bezpośrednich (4860 rubli) i 1140 rubli. cena kosztu odzwierciedlona w BU powinna zostać zmniejszona (dokonaj korekty ujemnej). Wynika to z faktu, że w „kosztach księgowych” drugiego okresu (6000 rubli) koszty pośrednie wynoszą 1140 rubli. Ilustracja do obliczeń znajduje się w tabeli. 4.13.

Tabela 4.13

	Wdrożone	Koszt sprzedanych towarów, RUB			Obliczenie korekty
			korekty
	50% towarów				2280 x 0,5 = 1140 rubli.
	50% towarów				2 280 x 0,5 = 1140 rubli.

Jak widać z tabeli, w momencie sprzedaży pierwszej partii towaru naliczana jest przejściowa różnica w wysokości 1140 rubli, tj. różnica, która powstaje w jednym okresie (I kwartał), a spłacana jest w kolejnym okresie (II kwartał).

Kiedy wszystkie towary zostaną sprzedane (w II kwartale), koszt towarów sprzedanych w BU i NU zostaje wyrównany, a kwota korekt staje się równa 0. Dlatego różnica przejściowa, która powstała w pierwszym okresie, jest zwracana (odzwierciedlana „ -" znak).

Obliczmy podatek dochodowy (w rublach) za I i II kwartał oraz na zasadzie memoriałowej za dwa kwartały (tabela 4.14).

Notatka. Podatek dochodowy nie jest naliczany kwartalnie, a jedynie memoriałowo. Potrzebujemy obliczeń kwartalnych, aby zilustrować metodę zintensyfikowanej OU (na podstawie danych i korekt BU).

Tabela 4.14

Wyjaśnijmy obliczenia przedstawione w tabeli. 4.14.

Ponieważ towary były sprzedawane w dwóch równych partiach, w BU wszystkie wskaźniki (koszt sprzedanych towarów, zysk i podatek od zysku księgowego) były rozłożone równomiernie między okresami. Gdyby nie było różnic w rozliczaniu kosztów zakupu towarów pomiędzy BU i OU, to podobne wskaźniki w OU byłyby równe tym w BU, a ESN = 20%.

Uznanie kosztów zakupu towarów w NU bezpośrednio i pośrednio pozwoliło Orion LLC na zmniejszenie kwoty podatku dochodowego i płatności do budżetu w pierwszym okresie sprawozdawczym o 228 = 600 - 572 rubli, o czym świadczy zmniejszona wielkość ESN = = 14,3% (w porównaniu do nominalnego ESN = 20%).

W drugim okresie sprawozdawczym kwota podatku wzrosła, a całkowity podatek dochodowy za dwa okresy podatkowe wyniósł 1600 rubli. (wiersz 4 tabeli) równał się łącznemu podatkowi dochodowemu w wysokości 1600 rubli. z „zysku księgowego” (wiersz 7 tabeli). Efektywna stawka podatkowa dla dwóch okresów podatkowych wynosi 20% = 1600 RUB / 8000 x 100%, g. na koniec drugiego okresu podatkowego różnica w kosztach towarów między BU i OU jest spłacana.

Podatek dochodowy obliczymy metodą zintegrowaną (na podstawie danych BU) według wzoru:

Podatek dochodowy = (zysk księgowy +/- korekty) x 20%.

Pierwszy okres. Podatek dochodowy = (4000 - 1140) x 20% = 572 ruble. Korekta ze znakiem „-”, ponieważ w pierwszym kwartale zwiększono koszt towarów sprzedanych w OU i uwzględniono całą kwotę kosztów pośrednich. Doprowadziło to do obniżenia odpowiednio podstawy opodatkowania i podatku dochodowego.

Drugi okres. Podatek dochodowy = (4000 + 1140) x 20% = 1028 rubli. Korekta ze znakiem „+”, podobnie jak w II kwartale obniżono koszt sprzedanych towarów w NU, co spowodowało wzrost podstawy opodatkowania i podatku dochodowego.

Jeśli w NU wszystkie wydatki na zakup towarów są ujmowane jako bezpośrednie, to nie ma różnic w kosztach sprzedanych towarów między BU i NU, a podatek od zysku wynosi: Podatek dochodowy = Zysk księgowy x 20%.

Stosowanie metody kosztów bezpośrednich i pośrednich w NU jest elementem planowania podatkowego na poziomie legislacyjnym. Przy optymalnym rozkładzie wydatków na koszty bezpośrednie i pośrednie możliwe jest osiągnięcie odroczenia płatności podatku dochodowego w czasie (ale nie od kwoty podatku!).

Metoda jest wskazana, gdy obrót towarami i produktami jest niski, ponieważ koszty bezpośrednie są alokowane w jednostce organizacyjnej do kosztu niezrealizowanych zapasów, a koszty pośrednie zmniejszają przychody ze sprzedaży zapasów.

Ta metoda nie jest optymalna dla wszystkich firm handlowych. Dlatego przy opracowywaniu polityki rachunkowości dla jednostki organizacyjnej konieczne jest zastosowanie w tym przypadku zasady racjonalności – konieczności zachowania równowagi pomiędzy korzyściami płynącymi ze sposobu utrzymywania jednostki organizacyjnej a kosztami jej utrzymania.

Potrzeba rozwoju zasady rachunkowości dla NU określone w rozdz. 1. Jak stwierdzono w rozdz. 1, polityka rachunkowości zarówno w zakresie rachunkowości, jak i podatków powinna odzwierciedlać tylko te elementy, które mają alternatywne opcje rachunkowości, a nie przepisywać standardów rachunkowości i kodów podatkowych Federacji Rosyjskiej.

W praktyce starają się unikać występowania różnic pomiędzy BU i OU. Jest to możliwe dzięki zbieżności zasad rachunkowości przy wyborze tych samych metod księgowania aktywów i pasywów, przychodów i kosztów w zasadach rachunkowości dla dokumentacji księgowej i firm prywatnych. Jednak nie zawsze możliwe jest rozwiązanie różnic poprzez takie zbliżenie. Załącznik 4 zawiera charakterystykę porównawczą głównych elementów zasad rachunkowości dla instytucji księgowych i finansowych. Jak widać z tabeli, nie zawsze jest możliwe rozwiązanie różnic między BU i NU poprzez zbieżne zasady rachunkowości.

„Budżetowe instytucje edukacyjne: rachunkowość i podatki”, 2008, N 6

Przy opracowywaniu zasad rachunkowości instytucje edukacyjne starają się maksymalnie zbliżyć rachunkowość i rachunkowość podatkową. Jednak nie zawsze jest to możliwe, ponieważ rozbieżność między wskaźnikami obu rodzajów rachunkowości może być spowodowana różnymi metodami (zasadami) ujmowania wydatków, procedurą ich akceptowania lub błędami w prowadzeniu tego rodzaju rachunkowości. Dlatego jednym z głównych zadań służb księgowych tych instytucji jest analiza przyczyn rozbieżności. W tym artykule zdefiniujemy główne przyczyny, które wpływają na różnicę między wskaźnikami rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Ponieważ w artykule omówiono różnicę między wskaźnikami rachunkowości i rachunkowości podatkowej dla podatku dochodowego, prezentowany materiał dotyczy instytucji edukacyjnych prowadzących działalność dochodową. Należy zauważyć, że Instrukcja N 25n<1>nie daje instytucjom prawa wyboru metody księgowania, to znaczy jest utrzymywana wyłącznie na zasadzie memoriałowej. Czego nie można powiedzieć o rozliczaniu podatkowym podatku dochodowego, skoro Ch. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej umożliwia instytucjom stosowanie przy obliczaniu tego podatku metody memoriałowej lub pieniężnej. Ponieważ prowadzenie księgowości i księgowości podatkowej różnymi metodami jest procesem pracochłonnym, w związku z tym głównie instytucje stosują również metodę memoriałową w rachunkowości podatkowej. Z myślą o tym przedstawiono materiał przedstawiony w artykule. Oznacza to, że analiza porównawcza wydatków jest przeprowadzana pod warunkiem, że instytucje edukacyjne prowadzą rachunkowość i rachunkowość podatkową na zasadzie memoriałowej.

<1>Instrukcja rachunkowości budżetowej, zatwierdzona przez Rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 10.02.2006 N 25n.

Rozbieżność między wskaźnikami obu rodzajów rachunkowości jest spowodowana głównie różnymi zasadami akceptowania wydatków. Tak więc różni się limit ceny nieruchomości podlegającej amortyzacji, procedura obliczania odpisów amortyzacyjnych i składek amortyzacyjnych za nieruchomości podlegające amortyzacji, koszty standaryzowane. Ponadto procedura umorzenia długów, wartość zapasów otrzymanych z likwidacji środków trwałych i zapasów, w rachunkowości i rachunkowości podatkowej również może się różnić.

Rozważmy istotę rozbieżności między wskaźnikami rachunkowości a rachunkowości podatkowej.

Nieruchomości podlegające amortyzacji

Jak zauważono powyżej, różnica między wskaźnikami księgowymi i podatkowymi dla nieruchomości podlegających amortyzacji wynika głównie z faktu, że limit cenowy nieruchomości podlegających amortyzacji wzrósł w rachunkowości podatkowej i zapewniona jest premia amortyzacyjna.

Do 01.01.2008 r. majątek o wartości ponad 10 000 rubli uznawano za amortyzowany, czyli na potrzeby rachunkowości i rachunkowości podatkowej nie było rozbieżności w tym planie. Natomiast od 01.01.2008 r. Ordynacja podatkowa podwyższyła limit cenowy nieruchomości podlegających amortyzacji. Tym samym majątek oddany do użytku w 2008 roku będzie podlegał amortyzacji, jeżeli jego wartość przekroczy 20 000 rubli, co odróżnia rachunkowość podatkową od rachunkowości.

Odpisy amortyzacyjne

Instytucje edukacyjne zajmujące się rachunkowością nie będą mogły w całości uwzględnić w strukturze wydatków kosztów nabycia środków trwałych o wartości ponad 10 000 rubli. Powodem tego jest paragraf 43 Instrukcji nr 25n, w którym zaznacza się, że wartość tych aktywów jest przenoszona na wydatki za pomocą amortyzacji zgodnie z normami obliczonymi w określony sposób. Ponadto amortyzacja naliczana jest wyłącznie liniowo (punkt 38 ​​Instrukcji Nr 25n).

W rachunkowości podatkowej, jak wskazano powyżej, majątek powyżej 20 000 rubli podlega amortyzacji, a kodeks podatkowy daje instytucjom prawo do obliczania amortyzacji przy użyciu zarówno metod liniowych, jak i nieliniowych. W celu wyeliminowania rozbieżności zalecamy stosowanie metody liniowej w rachunkowości podatkowej.

Premia amortyzacyjna

W rachunkowości takie pojęcie nie istnieje, czego nie można powiedzieć o podatku, skoro s. 1.1 ust. 1 art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala się, że instytucje mają prawo do uwzględnienia w kosztach okresu sprawozdawczego (podatkowego) nie więcej niż 10% początkowego kosztu środków trwałych. W związku z tym, jeśli instytucje edukacyjne w polityce rachunkowości przewidziały naliczanie składek amortyzacyjnych, wpłynie to również na różnicę między rachunkowością a rachunkowością podatkową.

Przy naliczaniu premii amortyzacyjnej często pojawia się pytanie: czy należy ją stosować do wszystkich środków trwałych, czy może być selektywnie przypisywana do niektórych grup amortyzacyjnych? Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie zawiera odpowiedzi na to pytanie. Jednak opinia Ministerstwa Finansów Rosji, zawarta w piśmie nr 03-03-04 / 1/219 z dnia 13 marca 2006 r., jest dość kategoryczna: procedurę odpisywania wydatków należy stosować do wszystkich środków trwałych oddane do użytku lub w ogóle niestosowane przez instytucję.

Dodatkowo, zdaniem finansistów, instytucje mogą samodzielnie (w granicach 10%) ustalać dowolną wysokość składki (pismo z dnia 03.03.2006 N 03-03-04/1/219).

Koszty standaryzowane

Wydatki te są łączone w tę grupę ze względu na fakt, że na potrzeby rachunkowości podatkowej wydatki są akceptowane zgodnie z normami określonymi przez prawo. W rachunkowości uznawanie takich wydatków odbywa się w całości lub w wysokości określonej przez wewnętrzne akty lokalne instytucji.

Wydatki na odszkodowanie za używanie pojazdów osobowych do celów służbowych

Instytucje, które angażują pojazdy pracowników w celach biznesowych, muszą zwrócić uwagę na następujące punkty odzwierciedlenia tych kosztów w księgowości.

Wysokość odszkodowania za używanie samochodu pracownika do celów służbowych ustalana jest za zgodą stron. Zwykle obejmuje wszystkie koszty związane z eksploatacją maszyny: amortyzację, konserwację, naprawy, paliwa i smary itp. Jego wartość zależy również od intensywności użytkowania samochodu osobowego w podróżach służbowych (List Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 16 listopada 2006 r. N 03-03-02 / 275). Ponadto płatności są uznawane za rekompensatę tylko wtedy, gdy pracownik osobiście korzysta ze swojego majątku. W rachunkowości kwota rekompensaty znajduje odzwierciedlenie w całości w wydatkach instytucji.

Kwota odszkodowania, o którą można obniżyć podstawę przy obliczaniu podatku dochodowego, podlega ograniczeniu (klauzula 11 ust. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Inne wydatki obejmują płatność tylko w granicach określonych dekretem rządu Federacji Rosyjskiej N 92<2>... Kwoty przekraczające te limity nie mogą zmniejszać dochodu do opodatkowania (klauzula 38 art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Nawiasem mówiąc, przy obliczaniu podatku nie uwzględnia się kosztów operacyjnych. Uważa się, że są już uwzględnione w odszkodowaniu (pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 22.02.2007 N 20-12 / 016776).

<2>Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 08.02.2002 N 92 „W sprawie ustalenia norm dotyczących kosztów organizacji wypłaty odszkodowania za użytkowanie samochodów osobowych i motocykli w podróżach służbowych, w ramach których przy ustalaniu podstawy opodatkowania w przypadku podatku dochodowego od osób prawnych koszty te są powiązane z innymi kosztami związanymi z produkcją i sprzedażą”.

Tak więc, jeśli w instytucjach kwota rekompensaty za korzystanie z samochodu osobowego do celów służbowych przekracza kwotę ustaloną uchwałą rządu Federacji Rosyjskiej N 92, nie można uniknąć rozbieżności między rachunkowością a rachunkowością podatkową.

Koszty podróży

Pracodawca wysyłając pracownika w podróż służbową rekompensuje mu koszty podróży. Normy ustanowione dekretem rządu Federacji Rosyjskiej N 729<3>, dotyczą wyłącznie kosztów podróży finansowanych z budżetu federalnego. Do celów rozliczania działalności generującej dochód takie wydatki są akceptowane w kwotach ustalonych przez wewnętrzne akty lokalne (polityka rachunkowości).

<3>Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 02.10.2002 N 729 „O wysokości zwrotu wydatków związanych z podróżami służbowymi na terytorium Federacji Rosyjskiej pracownikom organizacji finansowanych z budżetu federalnego”.

W rachunkowości podatkowej nie ma ograniczeń co do kosztów podróży i wynajmu, są one ujmowane w wysokości poniesionych kosztów.

W odniesieniu do diet należy pamiętać, że dla celów podatku od zysków wydatki są ujmowane w ograniczonej wysokości, co również powoduje rozbieżności księgowe. Faktem jest, że w oparciu o wymagania ust. 12 s. 1 art. 264 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, diety są przypisane do standardowych wydatków. Uchwała Rządu Federacji Rosyjskiej N 93<4>ustalono, że przy ustalaniu podstawy opodatkowania koszty instytucji związane z wypłatą diety można przypisać innym kosztom związanym z produkcją i sprzedażą, w kwocie nieprzekraczającej 100 rubli. Niemniej jednak rzeczywista dieta dzienna może być wyższa. Podwyższona dieta dzienna jest ustalana na mocy układu zbiorowego lub innego lokalnego aktu organizacji. To prawda, że ​​w tym przypadku należy wziąć pod uwagę, że kwota diety przekraczającej normę określoną prawem nie jest uwzględniana w rozkładzie wydatków dla celów rachunkowości podatkowej.

<4>Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 08.02.2002 N 93 „W sprawie ustalenia norm dotyczących kosztów organizacji wypłacających diety dzienne lub zasiłki terenowe, w ramach których przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych takie koszty odnoszą się do innych kosztów związanych z produkcją i sprzedażą."

Opłaty notarialne

Gdy zachodzi potrzeba poświadczenia notarialnego dokumentów, instytucje zwracają się do notariusza. W rachunkowości opłata za te działania jest uwzględniana w pełnych kosztach, aw rachunkowości podatkowej - w ramach taryf zatwierdzonych w określony sposób (art. 264 ust. 1 paragraf 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku należy wziąć pod uwagę następujące kwestie.

Za dokonanie czynności notarialnych, dla których ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej przewiduje obowiązkową formę notarialną, notariusz pracujący w państwowym urzędzie notarialnym pobiera opłatę państwową według stawek określonych w art. 333.24 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Za te same czynności prywatny notariusz pobiera taryfę notarialną w wysokości cła państwowego i biorąc pod uwagę specyfikę ustanowioną przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej w sprawie podatków i opłat (tj. Uwzględniając procedurę i termin płatności , a także świadczenia przewidziane w rozdziale 25.3 „Obowiązek państwowy” kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) (art. 22 Podstaw ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej w sprawie notariuszy z dnia 02.11.1993 N 4462-1 (zwany dalej jako podstawy).

Za dokonanie czynności, dla których ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej nie przewiduje obowiązkowej formy notarialnej, zarówno notariusze państwowi, jak i prywatni pobierają opłaty notarialne w wysokości ustalonej zgodnie z wymogami art. 22.1 Podstawy

Tym samym, jeżeli za dokonanie czynności notarialnych przymusowych pobierana jest taryfa przewyższająca opłatę państwową lub jeśli za dokonywanie czynności notarialnych nieobowiązkowych pobierana jest taryfa przekraczająca kwotę ustaloną w art. 22.1 Podstawa, nadwyżka w obu przypadkach nie jest brana pod uwagę do celów podatku od zysków (klauzula 39 art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Ponadto należy również wziąć pod uwagę postanowienia ust. 1 art. 252 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Innymi słowy, w wydatkach można uwzględnić jedynie stawkę notarialną, jaka jest pobierana za poświadczenie notarialne dokumentów niezbędnych do realizacji czynności mających na celu generowanie przychodu.

Koszty reklamy

Regulacji nie podlegają również koszty reklamy w księgowości. Do ich rozliczenia podatkowego przy obliczaniu podatku dochodowego należy kierować się postanowieniami ust. 28 pkt 1 art. 264 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Instytucje oświatowe mogą uwzględnić w ramach innych wydatków zmniejszających podstawę podatku dochodowego koszt reklamy wyprodukowanej, zakupionej i sprzedanej towarów, a także robót budowlanych, usług, działalności, znaków towarowych i znaków usługowych. Dla celów rozliczenia podatkowego koszty reklamy są akceptowane w całości dla następujących rodzajów usług reklamowych:

• działalność reklamowa za pośrednictwem mediów (w tym reklamy w prasie, radiu i telewizji) oraz sieci telekomunikacyjnych;
• wykorzystanie światła i innej reklamy zewnętrznej, w tym produkcja stojaków reklamowych i bilbordów;
• udział w wystawach, targach, wystawach; dekorowanie witryn, wystawy sprzedażowe, przykładowe pokoje i salony wystawowe; produkcja broszur i katalogów reklamowych zawierających informacje o sprzedawanych towarach (dziełach, usługach), znakach towarowych i usługowych lub o samej organizacji; przecena towarów, które całkowicie lub częściowo utraciły swoją jakość podczas ekspozycji.

Koszty innych usług reklamowych mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania tylko w granicach 1% wpływów ze sprzedaży, ustalonych zgodnie z art. 249 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Co więcej, nie można ich spisać, dopóki nie jest znana wysokość wpływów ze sprzedaży. O tym, czy możliwe jest uwzględnienie znormalizowanych kosztów reklamy, rozstrzyga się po zakończeniu okresu sprawozdawczego dla podatku dochodowego (kwartał lub miesiąc). Po ustaleniu stawki księgowy porównuje ją z rzeczywistymi kosztami, które podlegają ustalaniu stawki. Koszty w normalnym zakresie są uwzględnione w podstawie opodatkowania.

A co z wydatkami, które są przekraczane? Jeżeli rzeczywiste koszty reklamy organizacji przekraczają limit ustanowiony przez prawo, wówczas do celów opodatkowania zysków nadwyżka kosztów reklamy odnosi się do wydatków, które nie są brane pod uwagę do celów opodatkowania zysków (klauzula 44 art. 270 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koszty rozwoju zawodowego

Zgodnie z art. 196 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej potrzebę szkolenia zawodowego i przekwalifikowania personelu na własne potrzeby określa pracodawca. Dlatego w przypadku konieczności produkcyjnej instytucja ma prawo wysłać swoich pracowników do specjalnych organizacji w celu zaawansowanego szkolenia. Zgodnie z klauzulą ​​7 Regulaminu modelowego w sprawie instytucji edukacyjnej ustawicznego kształcenia zawodowego (szkolenia zaawansowanego) dla specjalistów, zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 26.06.1995 r. N 610 (zwanego dalej rozporządzeniem standardowym) , celem kształcenia zaawansowanego jest aktualizacja wiedzy teoretycznej i praktycznej nauczycieli w związku z wymaganiami podnoszenia poziomu kwalifikacji oraz koniecznością opanowania nowoczesnych metod rozwiązywania problemów zawodowych.

Doskonalenie zawodowe kadry dydaktycznej odbywa się w miarę potrzeb, nie rzadziej jednak niż raz na pięć lat w ciągu całego życia zawodowego. Częstotliwość ustala pracodawca.

Gdy pracownicy są kierowani do specjalnych instytucji w celu podniesienia kwalifikacji w zakresie księgowości, wydatki poniesione na te cele są uwzględniane w całości i nie ma warunków do ich nieujęcia.

Jednak zgodnie z ust. 23 ust.1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej koszty szkolenia zawodowego i zaawansowanego szkolenia można przypisać do wydatków, które zmniejszają podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym, tylko wtedy, gdy spełnione są warunki wymienione w ust. 3 art. 264 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, a mianowicie:

• musi zostać zawarta umowa o świadczenie usług edukacyjnych między pracodawcą a organizacją szkolącą pracownika;
• organizacja świadcząca usługi edukacyjne musi posiadać akredytację państwową i odpowiednią licencję. Jeśli pracownik zostanie wysłany na szkolenie do zagranicznej organizacji edukacyjnej, ta ostatnia musi mieć odpowiedni status;
• szkolenie (przekwalifikowanie) jest przeprowadzane w stosunku do pracowników, którzy są pracownikami organizacji;
• program szkoleń (przekwalifikowań) promuje rozwój zawodowy i efektywniejsze wykorzystanie pracy przeszkolonego lub przekwalifikowanego specjalisty w tej organizacji w ramach działalności podatnika.

Ponadto zgodnie z ust. 12 s. 1 art. 264 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnia się również koszty podróży poniesione przez pracownika podczas wysyłania go na zaawansowane kursy szkoleniowe w państwowej instytucji edukacyjnej w celu zaawansowanego szkolenia zlokalizowanej w innym mieście.

W konsekwencji, jeśli instytucja nie spełnia powyższych warunków, wysokość wydatków na rozwój zawodowy nie jest uwzględniana przy obliczaniu podatku dochodowego.

Umorzenie długu

Instrukcja nr 25n nie określa warunków umorzenia istniejącego zadłużenia. W związku z tym instytucja samodzielnie ustala nierealne należności do windykacji. W tym zakresie konieczne jest pisemne uzasadnienie podjętej decyzji. Taka decyzja może zostać podjęta, jeśli istnieje pewność, że zobowiązanie nie zostanie wykonane, organizacja nie ma możliwości dochodzenia długu na drodze sądowej lub w inny sposób. Na przykład, może się to zdarzyć w następujących okolicznościach:

• zwrot dokumentu wykonawczego powodowi ze względu na niemożność jego pełnej lub częściowej egzekucji;
• niestabilny stan majątkowy dłużnika i jego niewypłacalność;
• niewielka kwota zadłużenia i inne.

Przy obliczaniu podatku dochodowego to nie wystarczy: skład wydatków może uwzględniać nie tylko nierealne do ściągnięcia długi, ale przede wszystkim złe długi.

Zgodnie z ust. 2 art. 266 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej do celów opodatkowania zysków przewiduje tylko cztery podstawy uznania należności za nieściągalną:

• wygaśnięcie ustalonego okresu przedawnienia (art. 196 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
• niemożność wypełnienia zobowiązania (art. 416 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej);
• akt organu państwowego (art. 417 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dotyczy to ustawowych i wykonawczych aktów prawnych organów państwowych i samorządowych;
• likwidacja organizacji (art. 419 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Jednocześnie wierzytelności, których nie można odzyskać, są odpisywane jako koszty nieoperacyjne od dnia wykreślenia dłużnika podatnika z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych.

Z innych powodów niż wymienione powyżej należności, których ściągnięcie jest nierealne, nie może być uznane za nieściągalne dla celów podatku dochodowego.

Jak spisać należności, których nie można ściągnąć, jeśli istnieje kilka podstaw do ich umorzenia (najpierw upłynął termin przedawnienia windykacji, a potem firma dłużnika została zlikwidowana)?

W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 28 marca 2008 r. N 03-03-06/4/18 wskazano, że jeśli istnieje kilka podstaw do uznania długu za beznadziejny (upływ przedawnienia i likwidacja organizacji dłużnika), dług uznaje się za beznadziejny w tym podatku (zgłaszanie) okresu, w którym wystąpiła pierwsza przyczyna uznania długu za nieściągalny.

Odpis kosztów zapasów otrzymanych z likwidacji środków trwałych

Wraz z wystąpieniem przypadków, w wyniku których składnik środka trwałego zostaje odpisany, zapasy otrzymane z jego demontażu podlegają rachunkowości. Różnią się również sposoby spisywania wartości zapasów uzyskanych z likwidacji środków trwałych w rachunkowości i rachunkowości podatkowej. W księgowości ich koszt jest w całości wliczony w wydatki.

Do celów rachunkowości podatkowej instytucje mogą włączyć do kosztów materialnych wartość majątku uzyskanego podczas demontażu lub demontażu wycofywanych obiektów środków trwałych, która jest zdefiniowana jako kwota podatku obliczona od dochodu przewidzianego w art. 13 ust. . 250 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (klauzula 2 art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Tak więc przy sprzedaży lub przeniesieniu do produkcji zapasów uzyskanych podczas demontażu lub demontażu środków trwałych wycofywanych z eksploatacji, instytucje mają prawo do zmniejszenia dochodu o kwotę ustaloną zgodnie z ust. 2 art. 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, czyli od kwoty zapłaconego podatku (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 11.10.2006 N 03-03-04 / 1/687).

Spisanie zapasów

Różnica między rachunkowością a rachunkowością podatkową może wynikać ze stosowania różnych metod odpisywania zapasów. Na przykład, zgodnie z klauzulą ​​55 Instrukcji N 25n w zakresie rachunkowości, zapasy odpisuje się dwoma metodami:

• po rzeczywistym koszcie każdej jednostki;
• po średnim rzeczywistym koszcie.

W rachunkowości podatkowej przy odpisywaniu surowców i materiałów wykorzystywanych do produkcji (wytwarzania) towarów (wykonywanie pracy, świadczenie usług) stosuje się jedną z następujących metod oceny określonych surowców i materiałów (klauzula 8 artykułu 254 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej):

• kosztem jednostki zapasów;
• po średnim koszcie;
• kosztem pierwszych przejęć (FIFO);
• kosztem ostatnich przejęć (LIFO).

Tym samym w rachunkowości podatkowej metody odpisywania zapasów są bardziej zróżnicowane. Zalecamy jednak, aby instytucje skonsolidowały w zasadach rachunkowości te metody, które stosują w rachunkowości.

I. Zernowa

Edytor magazynu

„Budżetowe instytucje edukacyjne:

księgowość i podatki”

Wydatki organizacyjne: rachunkowość i rachunkowość podatkowa Utkina Svetlana Anatolyevna

Klasyfikacja wydatków w rachunkowości

Klasyfikacja wydatków w rachunkowości

Zgodnie z PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999, nr 33n, wszystkie wydatki, w zależności od ich charakteru, warunków realizacji i działalności organizacji, są dzielone na wydatki związane z czynnościami zwykłymi oraz pozostałe wydatki (operacyjne, nieoperacyjne, awaryjne).

Wydatki z działalności zwykłej (gdy jest przedmiotem działalności organizacji) obejmują wydatki związane z:

Ustanowienie opłaty za czasowe użytkowanie (czasowe posiadanie i używanie) swojego majątku na podstawie umowy leasingu;

Odpłatne udzielanie praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;

Udział w kapitale zakładowym innych organizacji;

Zwrot kosztów środków trwałych, wartości niematerialnych i innych aktywów podlegających amortyzacji, dokonywany w formie odpisów amortyzacyjnych (z wyjątkiem odpisów amortyzacyjnych na tworzenie środków trwałych organizacji, na przygotowanie i rozwój nowych branż);

Koszty operacyjne obejmują wszystkie powyższe wydatki, jeśli nie są przedmiotem działalności organizacji.

Koszty nieoperacyjne obejmują:

Grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów;

Odszkodowanie za straty spowodowane przez organizację;

Straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym;

Kwota wierzytelności, w przypadku których upłynął termin przedawnienia, inne wierzytelności, które są nierealne do windykacji;

różnice kursowe;

Kwota przeceny aktywów;

Transfer środków finansowych (składki, płatności itp.) związanych z działalnością charytatywną, wydatkami na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne i edukacyjne oraz inne podobne wydarzenia;

Inne wydatki nieoperacyjne.

Struktura wydatków nadzwyczajnych odzwierciedla wydatki, które powstają w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.).

W odniesieniu do okresu sprawozdawczego wszystkie wydatki ponoszone przez organizację można podzielić na: koszty bieżącego okresu i rozliczenia międzyokresowe.

Koszty bieżącego okresu obejmują wydatki ujęte w okresie sprawozdawczym w kosztach wytworzenia produktów, robót, usług. Takie koszty mogą stać się kosztami zwykłej działalności, jeżeli są ujęte w okresie sprawozdawczym w koszcie sprzedanych towarów, robót i usług. Koszty bieżącego okresu, które nie zostały ujęte w okresie sprawozdawczym, to koszty w produkcji w toku.

Wydatki bieżące obejmują wydatki, które zostały wcześniej odroczone, a także wydatki, które nie zostały jeszcze faktycznie poniesione, a są już uwzględnione w koszcie wytworzenia produktów (robót, usług), tj. zarezerwowane na planowaną kwotę nadchodzących kosztów. Koszty zastrzeżone tworzą rezerwy celowe, z których środki wykorzystywane są w miarę potrzeb na opłacenie urlopów, naprawę środków trwałych, wypłatę rocznych odpraw emerytalnych itp.

Koszty przyszłych okresów obejmują wydatki, które zostały poniesione w okresie sprawozdawczym, ale zostaną uwzględnione w kosztach wytworzenia w przyszłych okresach.

Koszty te ujmowane są jako koszty przyszłych okresów i zostaną uwzględnione w kosztach wytworzenia towarów (robót, usług) w kolejnych miesiącach.

Zgodnie z klauzulą ​​8 PBU 10/99 przy formowaniu kosztów zwykłych czynności należy je pogrupować według następujących elementów:

Koszty materiałów;

Koszty pracy;

składki na ubezpieczenie społeczne;

Deprecjacja;

Inne koszta.

Dla celów zarządczych w rachunkowości księgowanie wydatków jest zorganizowane według pozycji kosztowych. Lista pozycji kosztowych jest ustalana przez organizację niezależnie.

Klasyfikacja wydatków według elementów i pozycji ma duże znaczenie w organizacji analitycznego rachunku kosztów, a tym samym wpływa na algorytmy kształtowania wskaźników księgowych - wydatków na zwykłe czynności.

Inną ważną klasyfikacją jest podział kosztów na bezpośrednie i pośrednie.

Przy kalkulacji kosztów niektórych rodzajów produktów (robót, usług), zarówno pełnych, jak i ograniczonych, zarówno dla celów sprawozdawczych, jak i zarządczych (planowanie, wycena), koszty są ujmowane jako bezpośrednie lub pośrednie na podstawie tego, czy można je bezpośrednio przypisać sposób (na podstawie dokumentów pierwotnych) dla kosztu przedmiotu kalkulacji (jednostka produkcji, określony rodzaj pracy, usługi, proces itp.) lub nie. Jeśli mogą, to koszty te są bezpośrednie, jeśli nie – pośrednie.

W celu wygenerowania sprawozdawczości organizacja musi zapewnić rozliczanie wydatków według segmentów operacyjnych i geograficznych zgodnie z wymogami RAS 12/2000 „Informacje według segmentów”, zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 stycznia, 2000, nr 11n. Oznacza to, że gdy organizacja działa w określonych regionach geograficznych lub sprzedaje określone towary, wytwarza określone produkty, wykonuje określone prace, świadczy określone usługi, a jednocześnie jej działalność podlega ryzyku i przychodom innym niż ryzyko i korzyści innych regionów, towarów, produktów, robót, usług, takie działania podlegają ujawnieniu w sprawozdawczości.

Jeżeli zarówno z regionem geograficznym, w którym działa organizacja, jak i rodzajem produktu (towary, praca, usługi) związane są różne ryzyka, wówczas organizacja grupuje informacje według własnego uznania: najpierw według regionów geograficznych, a następnie według segmentów operacyjnych lub , najpierw według segmentów operacyjnych, a następnie według regionu geograficznego. Procedura wyznaczania (podziału) segmentów polega na warunkowym podziale wszystkich działań organizacji na części, które zdaniem organizacji powinny zostać przedstawione w raportowaniu, aby użytkownik raportowania mógł prawidłowo ocenić przekazane do celów podejmowania decyzji.

Ten tekst jest fragmentem wprowadzającym. Z książki Podatek i księgowanie kosztów reklamy. Bez błędów, z uwzględnieniem interesów firmy oraz wymagań organów podatkowych Autor Orłowa Elena Wasiliewna

Z książki Rachunkowość w rolnictwie Autor Bychkova Swietłana Michajłowna

13.2. Klasyfikacja przychodów i kosztów w rachunkowości W procesie działalności finansowo-gospodarczej przedsiębiorstwo rolne uzyskuje dochody, które składają się z różnych składników, mają różną formę, różne źródła i są kierowane do

Autor Olszewskaja Natalia

9. Ustawa o rachunkowości W 1996 roku po raz pierwszy w historii Rosji uchwalono specjalną ustawę federalną „O rachunkowości”, opracowaną w związku ze specyfiką stosunków rynkowych w naszym kraju, która ma ogromne znaczenie dla rozwój rachunkowości.

Z książki Teoria rachunkowości. Ściągawki Autor Olszewskaja Natalia

74. Ocena wskaźników majątku i zobowiązań w rachunkowości i sprawozdawczości. Koncepcja i procedura wyceny w rachunkowości

Z książki Rachunkowość i opodatkowanie kosztów ubezpieczenia pracowniczego autor Nikanorov PS

4.1.8. Odzwierciedlenie różnic w procedurze ujmowania kosztów ubezpieczenia w rachunkowości i rachunkowości podatkowej Jeżeli wydatki na ubezpieczenie pracowników są ujmowane w inny sposób dla celów odzwierciedlenia w rachunkowości i dla celów opodatkowania zysków, organizacja

Z książki Budowa z udziałem władz. Księgowość i podatki Autor Anochina Elena Władimirowna

3.5.5. Odzwierciedlenie wydatków na państwową rejestrację obiektu w rachunkowości i podatkach Prawo własności budynków, budowli i innych nowo utworzonych nieruchomości podlegających rejestracji państwowej powstaje od momentu takiego

Autor Iwanowa Olga Władimirowna

2.2. Dywidendy w rachunkowości 2.2.1. Rachunkowość w firmie wypłacającej dywidendy Zgodnie z Instrukcją stosowania planu kont, kierunek części zysku roku sprawozdawczego na wypłatę dochodu założycielom (uczestnikom) organizacji na podstawie wyników

Z księgi Rachunkowość i opodatkowanie papierów wartościowych i udziałów Autor Iwanowa Olga Władimirowna

3.4.2. Odsetki w księgowości Przy zakupie dłużnych papierów wartościowych na rynku wtórnym cena transakcyjna może uwzględniać skumulowany dochód odsetkowy (kuponowy) - NKD [w Regulaminie zasad rachunkowości w instytucjach kredytowych zlokalizowanych na

Z książki Rachunkowość Autor Bortnik Nikołaj Nikołajewicz

3.4. Korekty księgowe Dokumenty regulacyjne księgowe praktycznie nie regulują zasad dokonywania zmian w rachunkowości i sprawozdawczości Zmiany w rachunkowości można wprowadzać nie tylko w celu skorygowania popełnionych błędów, ale także z

Autor

Klasyfikacja wydatków w rachunkowości i rachunkowości podatkowej Klasyfikacja wydatków w rachunkowości Zgodnie z PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 nr 33n, wszystkie wydatki w zależności od ich przyroda, warunki

Z książki Wydatki organizacyjne: księgowość i rachunkowość podatkowa Autor Utkina Swietłana Anatolijewna

Klasyfikacja wydatków w rachunkowości podatkowej W rachunkowości podatkowej wydatki są podzielone na wydatki związane z produkcją i sprzedażą oraz koszty nieoperacyjne Wydatki związane z produkcją i sprzedażą obejmują (art. 253 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) :? koszty produkcji

Z książki Wydatki organizacyjne: księgowość i rachunkowość podatkowa Autor Utkina Swietłana Anatolijewna

Skład kosztów w rachunkowości Klauzula 6 art. 8 ustawy "O rachunkowości" z dnia 21 listopada 1996 nr 129-FZ wymaga rozdzielenia kosztów na koszty bieżące i kapitałowe. Koszty bieżące są kosztami wynikającymi z czynników działalności gospodarczej tego okresu sprawozdawczego

Z książki Środki trwałe. Rachunkowość i rachunkowość podatkowa Autor Siergiejew Tatiana Juriewna

6.7. Odbicie kosztów audytu w rachunkowości Koszty związane z obowiązkowym corocznym audytem rachunkowości zgodnie z PBU 10/99 „Koszty organizacji” (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.05.99 N 33n) mogą

Z książki Typowe błędy w rachunkowości i sprawozdawczości Autor Utkina Swietłana Anatolijewna

Przykład 8. Dzieła sztuki (obrazy), które w rachunkowości i księgowości podatkowej zaliczane są do środków trwałych, zostały amortyzowane w księgowości podatkowej. Zgodnie z sub. 6 pkt 2 art. 256 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie podlegają amortyzacji tego rodzaju nieruchomości podlegające amortyzacji,

Z księgi Rachunkowość zarządcza. Ściągawki Autor Zaritsky Aleksander Jewgienijewicz

6. Ustawa federalna „O rachunkowości” W 1996 r. Po raz pierwszy w historii Rosji przyjęto specjalną ustawę federalną „O rachunkowości”, opracowaną w związku ze specyfiką stosunków rynkowych w naszym kraju. Ta ustawa ma ogromne znaczenie dla rozwoju

Z książki „Proroctwo bogatego ojca” autor Lechter Sharon L.

Książka o rachunkowości W styczniu 2002 roku zostałem zaproszony do wygłoszenia wykładu dla małej grupy wybitnych biznesmenów w Phoenix w Arizonie. Po wykładzie starszy wiceprezes dużego banku regionalnego zapytał mnie: - Słyszałem, że sprzedanych jest ponad 11

.

W rachunkowości definicja wydatków organizacji zawarta jest w paragrafie 2 PBU 10/99. Zgodnie z tą definicją wydatki organizacji jest rozpoznany zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (środków pieniężnych, innego majątku) i (lub) powstania zobowiązań, prowadzące do obniżenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem obniżenia wkładów orzeczeniem uczestników (właścicieli nieruchomości).

Aby rozpoznać wydatki zarówno dla celów księgowych, jak i podatkowych, muszą być spełnione określone warunki.

Aby rozpoznać wydatki w rachunkowości, muszą być spełnione warunki określone w paragrafie 16 PBU 10/99:

· Wydatek musi być dokonany zgodnie z konkretną umową, wymogami prawa i przepisów, zwyczajami biznesowymi;

· Wysokość kosztów można określić;

· Istnieje pewność, że w wyniku konkretnej transakcji nastąpi spadek korzyści ekonomicznych organizacji.

Należy zauważyć, że wszystkie powyższe warunki muszą być spełnione, aby można było rozpoznać wydatek. Jeżeli co najmniej jeden z warunków nie jest spełniony, to nie jest to wydatek ujmowany w rachunkowości organizacji, ale.

Klauzula 17 PBU 10/99 stanowi, że wydatki podlegają ujmowaniu w rachunkowości, niezależnie od zamiaru uzyskania przychodów, przychodów operacyjnych lub innych oraz formy wydatku (gotówka, rzeczowa i inne).

Wydatki ujmowane są w okresie sprawozdawczym, w którym powstały, niezależnie od czasu faktycznej wypłaty środków i innej formy realizacji (założenie przejściowej pewności co do faktów działalności gospodarczej).

Aby określić, co jest wydatkiem do celów podatkowych, należy odwołać się do art. 252 rozdziału 25 „Podatek od zysków przedsiębiorstw” części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Paragraf 2 tego artykułu stanowi, że wydatki są rozpoznawane uzasadnione i udokumentowane koszty (a w przypadkach przewidzianych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej straty) poniesione (poniesione) przez podatnika.

Przez koszty racjonalne rozumie się koszty uzasadnione ekonomicznie, których wycena jest wyrażona w kategoriach pieniężnych.

Za udokumentowane wydatki uważa się wydatki potwierdzone dokumentami sporządzonymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Wszelkie wydatki ujmowane są w kosztach, o ile zostały poniesione na realizację działań mających na celu osiągnięcie dochodu.

Tym samym, aby mogły zostać uznane za wydatki dla celów podatkowych, muszą spełniać następujące warunki:

· Koszty muszą być uzasadnione;

· Udokumentowane;

· Wyprodukowane dla realizacji działań mających na celu generowanie dochodu.

Procedurę ujmowania wydatków w celu opodatkowania zysków określa się w zależności od wybranej przez podatnika metody ujmowania wydatków - metody kasowej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) lub metody naliczania kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska). Na zasadzie memoriałowej koszty ujmowane są w następujący sposób:

W przypadku transakcji o określonych terminach, koszty ujmowane są w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym te koszty powstają na podstawie warunków transakcji.

Jeżeli transakcja nie zawiera takich warunków, a relacji między przychodami a wydatkami nie można jednoznacznie ustalić lub jest ona ustalona pośrednio, podatnik alokuje wydatki samodzielnie.

W przypadku transakcji trwających więcej niż jeden okres sprawozdawczy (podatkowy) koszty ujmowane są metodą liniową i proporcjonalnie do przychodów.

Wydatki podatnika, których nie można bezpośrednio przypisać do wydatków na określony rodzaj działalności, rozdziela się proporcjonalnie do udziału odpowiedniego dochodu w całości dochodów podatnika.

Po przeanalizowaniu powyższego widać główną różnicę w ujmowaniu wydatków dla celów księgowych i podatkowych. Jeżeli koszty ujmowane są w rachunkowości niezależnie od zamiaru uzyskania przychodów, przychodów operacyjnych lub innych przychodów, to dla celów opodatkowania zysku wszelkie koszty są ujmowane jako koszty, o ile zostały poniesione w celu dokonania czynności mających na celu osiągnięcie dochodu.

Niektóre koszty na równych podstawach mogą być jednocześnie przypisane do kilku grup kosztów, dlatego w takiej sytuacji podatnik ma prawo do samodzielnego ustalenia, do jakiej grupy będzie te koszty zaliczać.

Po rozważeniu klasyfikacji wydatków dla celów księgowych oraz dla celów opodatkowania zysków zauważamy, że w rachunkowości odliczenia socjalne w ramach wydatków na zwykłą działalność są wyodrębniane do odrębnej grupy. W rachunkowości podatkowej składki na ubezpieczenia społeczne nie są alokowane do odrębnej grupy, a ponieważ nie są zaliczane do kosztów pracy, zaliczane są do pozostałych kosztów związanych z produkcją i sprzedażą.

· W formie wkładu do kapitału docelowego (akcyjnego), wkład do spółki cywilnej Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej);

W postaci majątku (w tym gotówki) przekazanego przez komisanta, agenta i (lub) innego pełnomocnika w związku z wykonywaniem zobowiązań wynikających z umowy komisu, umowy agencyjnej lub innej podobnej umowy, a także w zapłacie kosztów poniesionych przez agenta prowizji, agenta i (lub) innych pełnomocników mocodawcy, mocodawcy i (lub) innego mocodawcy, jeżeli takie koszty nie podlegają wliczeniu do wydatków agenta prowizji, agenta i (lub) innego pełnomocnika zgodnie z warunki zawartych umów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej);

· W postaci majątku, pracy, usług, praw majątkowych przekazanych w drodze przedpłaty przez podatników, którzy ustalają dochody i wydatki zgodnie z metodą memoriału Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej);

· W formie własności lub praw majątkowych przekazanych jako depozyt, zastaw Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej);

W postaci środków pieniężnych lub innego majątku, które są przekazywane na podstawie umów kredytu lub pożyczki (inne podobne środki lub inny majątek, niezależnie od formy pożyczki, w tym dłużne papiery wartościowe), a także w postaci środków lub innego mienia, które są wykorzystywane na spłatę takich pożyczek Kodeksu Podatkowego RF).

W związku z tym wszystkie inne wydatki, które nie są brane pod uwagę do celów podatku od zysków, zostaną ujęte jako koszty w rachunkowości. Prowadzi to do następującej sytuacji: zysk wygenerowany w księgowości będzie mniejszy niż dochód do opodatkowania, to znaczy będzie stała różnica między zyskiem księgowym a dochodem do opodatkowania.

Wystąpienie trwałej różnicy i stałego zobowiązania podatkowego .

Jeśli istnieje różnica między danymi księgowymi a rachunkowością podatkową, organizacje powinny kierować się PBU 18/02.

Przychody i koszty, które tworzą księgowy zysk (strata), to znaczy są rozliczane dla celów księgowych, ale są wyłączone z podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, zarówno w bieżącym okresie sprawozdawczym, jak i we wszystkich kolejnych okresach sprawozdawczych, zgodnie z paragrafem 4 PBU 18/02 i są trwałymi różnicami. Oznacza to, że trwałe różnice to różnice w rachunkowości i rachunkowości podatkowej, które nigdy nie zostaną wyeliminowane.

Organizacje powinny organizować księgowość analityczną trwałych różnic. Zgodnie z PBU 18/02 organizacje mają prawo do samodzielnego określenia procedury generowania informacji o trwałych różnicach (w sprawozdaniach księgowych, tabelach elektronicznych, innych rejestrach). Rachunkowość analityczna oznacza nie tylko alokację oddzielnych subkont, ale także segregację poszczególnych kwot i danych. Trwałe różnice można odzwierciedlić w księgowaniu na specjalnych subkontach do tych kont księgowych, na których prowadzona jest ewidencja aktywów i pasywów, które tworzą trwałe różnice.

Zgodnie z klauzulą ​​7 PBU 18/02 stałe zobowiązanie podatkowe oznacza kwotę podatku, która prowadzi do: zwiększać płatności podatku. Stałe zobowiązanie podatkowe pr Jest to kwota podatku dochodowego, definiowana jako iloczyn trwałej różnicy, która powstała w okresie sprawozdawczym według stawki podatku dochodowego ustalonej przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

Stałe zobowiązanie podatkowe ujmowane jest w okresie sprawozdawczym, w którym trwała różnica powstaje i powoduje wzrost płatności z tytułu podatku dochodowego w okresie sprawozdawczym. Wysokość stałego zobowiązania podatkowego można obliczyć na podstawie sumy wszystkich stałych różnic (dla wszystkich przychodów i wszystkich wydatków) powstałych w danym okresie sprawozdawczym (a nie podatkowym, lecz rozrachunkowym) wyznaczonym metodą księgowości analitycznej.

Okresy sprawozdawcze dla podatku dochodowego to pierwszy kwartał, sześć miesięcy i dziewięć miesięcy roku kalendarzowego, a dla podatników obliczających miesięczne zaliczki na podstawie faktycznie uzyskanego zysku - miesiąc, dwa miesiące, trzy miesiące i tak dalej do końca rok kalendarzowy. Pozwala to w zasadzie na połączenie okresów podatkowych i śródrocznych sprawozdań finansowych. Okresem podatkowym dla podatku dochodowego jest rok kalendarzowy, który pokrywa się z okresem sprawozdawczym dla celów księgowych.

W rachunkowości stałe zobowiązanie podatkowe jest odzwierciedlone na oddzielnym subkoncie, na przykład w ten sposób:

Przykład 1.

LLC „Kontakt” w styczniu przekazał bezpłatnie przedmiot środków trwałych organizacji non-profit. Początkowy koszt obiektu (bez VAT) wynosi 150 000 rubli, amortyzacja w momencie przeniesienia wynosi 90 000 rubli. Organizacja ustala przychody i wydatki na zasadzie memoriałowej, zaliczki na podatek dochodowy są płacone co miesiąc na podstawie faktycznie otrzymanego zysku.

Zgodnie z klauzulą ​​29 PBU 6/01 koszt środków trwałych, które są na emeryturze lub nie są stale wykorzystywane do produkcji produktów, wykonywania pracy i świadczenia usług lub na potrzeby zarządzania organizacją, podlega odpis z ksiąg rachunkowych. Zbycie środka trwałego następuje również w przypadku jego nieodpłatnego przekazania.

Spadek korzyści ekonomicznych organizacji w wyniku zbycia aktywów, w tym przypadku zbycie środków trwałych, zgodnie z paragrafem 2 PBU 10/99, ujmuje się jako wydatki organizacji. Jednocześnie, zgodnie z klauzulą ​​11 PBU 10/99, koszty związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi odpisami środków trwałych są ujmowane jako koszty operacyjne organizacji.

Do celów opodatkowania zysków zgodnie z kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej nie uwzględnia się wydatków organizacji w postaci wartości nieodpłatnie przekazanego majątku.

W takim przypadku kwota wydatków uwzględnionych przy tworzeniu zysku księgowego przekracza kwotę wydatków przyjętych do celów podatkowych. Ten nadmiar jest stałą różnicą.

W księgowości konieczne jest dokonywanie wpisów z wykorzystaniem następujących nazw subkont:

Zgodnie z PBU 18/02 koszt nieodpłatnie przekazanych środków trwałych oraz koszty z tym związane są różnicami trwałymi. W takim przypadku stała różnica wyniesie 60 000 rubli, czyli wartość rezydualna przedmiotu.

Stałe zobowiązanie podatkowe, które powstało w organizacji w styczniu i wynosi 14 400 rubli (60 000 x 24%) zwiększy podatek dochodowy od osób prawnych i zostanie odzwierciedlone w rachunkowości przez następujący wpis:

Koniec przykładu.

Więcej szczegółów na temat zagadnień związanych z wydatkami w rachunkowości i rachunkowości podatkowej można znaleźć w księdze JSC „BKR-Intercom-Audyt” „Wydatki organizacji”.