Какой минимальный налог платят при УСН? Как зачесть минимальный налог на усн

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, по итогам налогового периода рассчитывается сумма минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налоговым периодом по единому налогу при УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания календарного года организация утратила право на применение УСН либо была ликвидирована.

В первом случае налоговый период равен последнему отчетному периоду, в котором организация имела право применять упрощенку. В такой ситуации минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев), предшествующего кварталу, с которого организация не вправе применять УСН. Например, если в августе организация утратила право применять упрощенку, то минимальный налог нужно рассчитать по итогам первого полугодия. Такой порядок следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ и Писем Минфина России от 24 мая 2005 г. N 03-03-02-04/2/10 и ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/224. Во втором случае налоговый период равен периоду с начала календарного года по день фактической ликвидации организации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Других случаев расчета минимального налога по итогам отчетных периодов (в течение года) законодательством не предусмотрено.

Рассчитывается как 1 процент от доходов компании или ИП полученных за налоговый период (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В свою очередь, доходы, полученные организацией за налоговый период, определяются по правилам ст. ст. 346.15, 346.17 и 346.18 НК РФ.

Отметим, что минимальный налог нужно перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода организацией получен убыток (т.е. расходы больше доходов) или годовая сумма единого налога меньше минимального налога (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация, применяющая УСН, ведет бухучет в полном объеме, то в последний день налогового периода необходимо отразить начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) проводками:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по минимальному налогу", - начислен минимальный налог по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по единому налогу", -сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН можно включить в расходы в следующем году. Минимальный налог, уплаченный при получении организацией убытка, включается в расходы в полной сумме. Это правило действует и в том случае, если следующий год организация закончит с отрицательным финансовым результатом, в этом случае минимальный налог сформирует убыток, переносимый на будущее. Такой порядок установлен в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. В бухучете разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом при УСН никакими проводками не отражают.

Рассмотрим пример включения в расходы компании минимального налога. Так, ООО "Деметра" применяет УСН, при этом единый налог предприятие платит с разницы между доходами и расходами. По итогам 2007 г. организация получила доходы - 1,4 млн руб. и понесла расходы в размере 1,8 млн руб. Таким образом, по итогам 2007 г. у организации сложился убыток в сумме 400 тыс. руб. В связи с этим бухгалтерия ООО "Деметра" перечислила в бюджет минимальный налог в размере 14 тыс. руб. (1,4 млн руб. x 1%).

По итогам 2008 г. компания получила доходы 1,5 млн руб. и понесла расходы - 1490 тыс. руб. Кроме того, бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 г. Таким образом, по итогам 2008 г. у организации сложился убыток в сумме 4000 руб. (1500 тыс. руб. - 1490 тыс. руб. - 14 000 руб.). В связи с этим компания перечислила в бюджет минимальный налог в размере 15 000 руб. (1,5 млн руб. x 1%).

По итогам 2009 г. организация получила доходы - 2,2 млн руб. и понесла расходы - 1,6 млн руб. Также бухгалтерия ООО "Деметра" включила в расходы минимальный налог, уплаченный за 2008 г. Таким образом, по итогам 2009 г. доходы организации превысили ее расходы на 585 тыс. руб. (2200 тыс. - 1600 тыс. руб. - 15 тыс. руб.).

На начало 2009 г. сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 тыс. руб. (400 тыс. руб. + 4 тыс. руб.). На эту сумму убытка предприятие может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2009 г. В результате сумма единого налога ООО "Деметра" за 2009 г. составляет 27 150 руб. ((585 тыс. руб. - 404 тыс. руб.) x 15%). А так как данная сумма (27 150 руб.) больше минимального налога (2,1 млн руб. x 1% = 21 000 руб.), то эту сумму необходимо перечислить в бюджет по итогам 2009 г.

В целом одним из отличий УСН от общей системы налогообложения является то, что при УСН даже при наличии убытка необходимо уплатить минимальный налог. Таким образом, минимальный налог при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", равен одному проценту от полученных доходов.

Такой тип налогообложения, как УСН или «упрощёнка», считают самым желанным для бизнесменов. Это связано с тем, что фирмы, работающие по УСН, выплачивают в казну государства лишь один налоговый сбор. Финансовую базу для этого налога предприниматель выбирает самостоятельно. «Упрощёнка» позволяет вести деятельность эффективнее и экономить на платежах в налоговую. Налогом УСН облагается только доход или доходы минус расходы предприятия. Сегодня мы разберём, как рассчитывается налоговый сбор на УСН при втором типе объекта обложения. Это несложно: достаточно уметь безошибочно рассчитывать суммы доходов и расхода, аккуратно выплачивать предварительные платежи и посчитать минимальную цифру налога в окончание года. В нижеизложенном тексте приведён пример, как этот налог рассчитывается.

Часто фирмы и ИП-шники стремятся работать по «упрощёнке», особенно на заре становления бизнеса. Это связано с тем, что на УСН не нужно выплачивать:

• частным предпринимателям – НДФЛ;
• фирмам, конторам и иным предприятиям – прибыльный сбор;
• компаниям, не работающим на экспорт – НДС;
• имущественный сбор (исключая объекты, финансовая база по которым определяется кадастровой стоимостью).

Плательщик сам может принять решение о работе по режиму УСН, то есть, эта система считается добровольной. При регистрации ИП или ООО к пакету документов для налоговой службы нужно приложить заявление, в котором изъявляется желание работать на «упрощёнке». Действующие фирмы также могут сменить режим на УСН, но есть ограничения. Сделать этого не могут компании:

• с доходом более 58 миллионов 805 тысяч рублей;
• имеющие более, чем 150 миллионов рублей основных средств;
• в которых трудоустроены более ста сотрудников;
• имеющие более 25% доли участия сторонних фирм.

По закону, переходить с режима на режим позволительно единожды в году – с 1 января. Заявление о переходе нужно подготовить не ранее 1 октября, так как заработанные средства фиксируются за прошедшие девять месяцев.

Кроме единого налога, фирмы на «упрощёнке» выплачивают и иные налоговые сборы: взносы в ПФ РФ И ФФ ОМС, в соцстрах, имущественный, водный и земельный сбор, акцизы, госпошлины и НДС для фирм-экспортёров.

Ставка УСН — главный плюс

Дифференцируемая ставка считается большим преимуществом «упрощёнки». Это некий добавочный бонус, предоставляемый в льготном режиме обложения налогами. Базовой считается ставка в пятнадцать процентов. Но местные власти имеют полномочия снизить её до пяти процентов. Так, на 2016 год представители регионального правления снизили ставки в 71-ом населённом пункте.

На местном уровне решение о размере ставке для УСН принимают каждый год, до момента, когда оно вступит в силу. Выяснить, какая ставка действует в конкретном регионе России, можно в местной администрации или налоговой службе. Подчеркнём, что сниженная ставка не является особой льготой, требующей подтверждения – её применение едино для всех предпринимателей, работающих по УСН в регионе.

Важный момент! За 2017-2021 годы для субъектов Крыма ставка может быть снижена до трёх процентов. Законы субъектов России также сообщают, что ИП-шники, занимающиеся научными или социально значимыми трудами, оказанием услуг в быту для населения, и вовсе могут рассчитывать на нулевую ставку. При этом есть ряд обязательств: доля доходности от деятельности, в отношении которой применяется ставка 0%, должна составлять не менее семидесяти процентов. Применять нулевую ставку ИП-шник может от момента регистрации и до 31 декабря того же года.

Финансовая база для УСН

Из предыдущего абзаца складывается ошибочное мнение, что удобнее и выгоднее системы, чем «упрощённая», не найти. В связи с финансовой базой, к которой может возникнуть ряд вопросов, это не так. Исчисление базы для режима с объектом «доходы минус расходы» больше похоже на расчет прибыльного сбора. То есть в данном случае база – это разница между доходом и расходом, считай, прибыль.

Плательщик на «упрощёнке» рискует тем, что не сможет доказать целесообразность понесённых расходов, и у налоговой службы появится недовольство. Если сотрудники инспекции оспорят составление финансовой базы, бизнесмен не только будет вынужден заплатить недоимку, но ещё и пеню и даже штраф в размере до 20% от общей суммы единого сбора.

УСН: доход

Порядок установления доходов на «упрощёнке» регулируется главой №346 НК РФ. Приемлемыми для формирования финансовой базы считаются реализационные и внереализационные полученные средства. В доходы от реализации входят деньги, заработанные с продажи:

• прав на недвижимость, транспорт, иное имущество;
• сделанных работ и оказанных услуг;
• ранее приобретённых товаров;
• товаров собственного изготовления/производства.

К доходам вне реализации относятся:

• товары, права, работы или услуги, полученные бесплатно;
• списанные задолженности по кредитам и займам;
• арендные или субарендные деньги;
• проценты от кредитов, предоставленных сторонним лицам;
• выгода от участия в товариществах;
• деньги от долей в иных компаниях;
• денежные санкции от партнёров, нарушивших договоры.

Доход на «упрощёнке» признаётся кассовым методом. Это значит, что датой фиксации полученных средств считается дата их получения по факту – на руки, расчётный счёт и подобное.

УСН: расход

При налоговом обложении «доходы минус расходы» плательщик должен выполнить ряд условий, чтобы «списать» траты. В главе №346 Налогового кодекса РФ приведён список затрат, признающихся расходами:

• логистические, транспортные;
• на закуп для последующей продажи;
• налоговые сборы, кроме единого;
• на услуги аудиторов, юристов, бухгалтеров;
• таможенные, аренды, лизинга;
• зарплаты, командировки и страхование сотрудников;
• на реконструкцию и ремонт;
• на покупку нематериальных активов и основных средств.

Этот перечень закрытый, то есть не подразумевает иного толкования или добавления дополнительных пунктов. Документы, подтверждающие траты, полагается хранить не менее четырёх лет после их совершения.

Траты должны не только соответствовать своду законов, но и иметь чёткое обоснование и деловую цель. У налоговой службы могут возникнуть вопросы касательно элитного автомобиля вместо рядового седана или компьютера последней модели. Разумеется, бизнесмен может тратить свои деньги без оглядки на налоговую, но лишь в том случае, если не намерен включить их в перечень расходов. Либо же придётся смириться с фактором подозрительности от надзорных органов.

Предоплата налогов

Ежеквартально в течение 25 дней после окончания очередных трёх месяцев, «упрощенцы» обязаны вносить авансовые платежи, исчисляя их нарастающим итогом. За первый квартал – до 25 апреля, за полугодие – до 25 июля и за девять месяцев – до 25 октября. Остаток налога должен быть уплачен по годовым итогам. Тогда же подаётся декларация — ИП-шники предоставляют налоговой документ до 30 апреля, ООО – до 31 марта.

Минимальный налог

Эффективность от трудовой деятельности может быть и неудовлетворительной, то есть в любой момент фирма может сработать в ноль или в минус. Это не значит, что сумма единого налога также может быть нулевой. Статья №346 свода налоговых законов гласит, что «упрощенцы», использующие объектом «доход минус» расход, обязаны уплачивать минимальный налог – доход, помноженный на один процент. Если сумма пошлины к уплате, меньше минимального налога, выплачивается именно он. Эту разницу позже можно включить в перечень трат или состав убытка, если он имел место. Уплачивая минимальный налог, плательщик имеет право уменьшить его сумму на «предоплату» — авансовые платежи, уже уплаченные в текущем периоде.

Видео — Расчет минимального налога

УСН: рассчитываем налог

Исчислять налоговую сумму нужно по итогам кварталов и года. Доходы плюсуются с начала и до окончания периода, из полученной цифры вычитаются расходы с начала и до конца периода, полученная цифра умножается на ставку. Если расчёт идёт не за первый квартал, то из суммы налога вычитаются уже уплаченные авансы в государственную казну. Посмотрим на примере ООО «Оригинал».

Таблица 1. Расчёты на «упрощёнке»

Расчёт ведём согласно объекту налогообложения: Доход (1,2 миллиона) минус Расход (миллион) х 15% = 30 тысяч рублей. Сумма минимального налога: 1,2 миллиона х 1% = 12 тысяч рублей. Так как первая сумма превосходит вторую, к уплате будет обязательна она. Вычитаем из неё предварительные платежи: 30 000 рублей – 24 000 рублей = 6 тысяч рублей единого налога для «упрощёнки».

Подведём итог

Главная сложность для плательщика «упрощёнки» доходы минус расходы – грамотное исчисление финансовой базы. Поскольку она прямо зависима от расходов, важно учитывать только деньги, потраченные на дело. Так предприниматель убережёт себя от излишнего внимания со стороны налоговой службы и обеспечит себе спокойствие и уверенность в работе и выполнении налоговых обязательств.

В чем плюсы перехода предпринимателей на упрощенную систему налогообложения? Кому разрешено платить налоги в государственный бюджет по минимальным тарифам и в чем подводные камни их применения?

УСН облегчает индивидуальным предпринимателям () и юридическим лицам налоговую отчетность. Вместо большого разнообразия налогов, собираемых с занимающихся бизнесом людей, требуется заплатить лишь один. Причем процентную ставку, по которой определяется перечисляемая в госбюджет сумма можно подобрать под нужды предприятия.

Коммерсантам, перешедшим в 2017 году на упрощенку, предоставляется 2 способа расчета с государством:

• На основании полученной за отчетный год прибыли – ставка составит 6%.
• Когда налогооблагаемая база получается вычитанием понесенных в хозяйственной деятельности расходов из прибыли предприятия, полученной за текущий отчетный период. В этом случае размер взимаемого налога лежит в пределах 5–15%.

В последнем пункте значение расплывчато. Чтобы конкретизировать величину налоговой ставки смотрят на характеристики производимой предприятием продукции. Большое влияние оказывает и регион, в котором оно действует.

Минимальный размер перечисляемого по упрощенной системе налога равен 1%. Однако не каждая компания, перешедшая на такое налогообложение, платит по наименьшей ставке. Кто может оказаться в числе счастливчиков?

Минимальный налог при УСН

Это покажется странным, но уплата налога по 1% ставке – обязательный платеж.

Правда, действует он при совпадении двух условий:

• При подсчете используется способ «доходы минус расходы». Уплачивающие налог по 6% ставке не применяют минимально допустимое значение.
• Когда рассчитанная по обычным ставкам сумма налога вышла меньше однопроцентного взноса.

Полученную при сравнении разницу используют в качестве вычета в последующем отчетном периоде. Получается, что излишне уплаченные деньги не пропадают, а способствуют уменьшению налоговых платежей в будущем.

Правила переноса суммы, образовавшейся в результате минимального налогового платежа:

• Срок давности – не больше 10 лет, отсчитанных с момента возникновения разницы. После окончания этого срока воспользоваться льготой нельзя.
• Деньги переносятся частями или всей суммой сразу.
• Когда подобная ситуация не единична, а происходила несколько лет подряд, соблюдается строгая очередность применения понесенных бизнесменом трат.
• Бывает, компания закрывается, а переплаченные в ФНС средства остаются невостребованными. Тогда они передаются по наследству правопреемникам, которые пользуются ими в собственных интересах.
• Некоторые фирмы в процессе работы переходят на другой режим налогообложения. После смены они утрачивают возможность воспользоваться полученным ранее убытком для снижения налогооблагаемой базы в наступающих отчетных периодах.

Уплата минимального налога при УСН регламентируется федеральным законодательством. В статье 346.18 Налогового кодекса России определены уплачивающие такой сбор граждане, а также условия его начисления. Из них понятно, что величина ставки налога не превышает 1% рубежа.

Как применяется минимальный налог при УСН

Рассчитывая на упрощенной системе налогообложения сумму к оплате в ФСН, сверяются со статьей 346.16 НК Российской Федерации. В ней перечислены категории трат, которые официально включены в расходную часть.

Такие предприятия должны получить два результата вычислений:

• по стандартной ставке в 5–15%;
• для минимального значения на упрощенке, равного 1%.

Это делается, чтобы понять какой вариант удовлетворит Налоговую службу. Если вычисленная по стандартному значению сумма оказывается больше, платят по 15% ставке. В противном случае уплачивают минимальный государственный сбор. Это означает, что все действующие компании или индивидуальные предприниматели независимо от успешности бизнеса регулярно переводят деньги в бюджет государства.

Пока не сверстан годовой отчет, сложно понять по какому направлению пойдут налоговые расчеты – стандартному или с опорой на однопроцентную ставку. В результате год разбивают на равные временные промежутки, в каждый из которых на счет ФНС перечисляется сумма, рассчитанная по 5–15% ставке. Когда предприятие испытывает трудности и не получает большой прибыли или работает в убыток, получается переплата. В будущем эти деньги можно вернуть.

Задерживать платежи невыгодно. Платить в любом случае придется, а вносимая сумма к этом времени вырастет в размере из-за начисленных пени или штрафа.

При УСН по стандартной ставке налог необходимо уплатить:

• юридическим лицам – не позднее 31 марта;
• индивидуальным предпринимателям – до 30 апреля.

Если оплаченная авансом сумма превышает расчетное значение налогового платежа, излишки переносятся на следующий отчетный период. Можно написать заявление и забрать деньги обратно. Однако нельзя их вернуть пока существует долг перед государством. Это делается только после сдачи декларации и уплаты минимально возможного при УСН налога.

Порядок уплаты налога при УСН

Все проведенные при УСН расчеты отражаются в налоговой декларации. Это относится как к вычислению стандартного налога, так и минимального. В отчетные документы важно безошибочно ввести реквизиты платежа, например, код бюджетной классификации (КБК).

Неважно кто оплачивает налоги. Индивидуальные предприниматели и организации вводят одинаковые цифры. В 2017 году минимальный налог вносится по коду 18210501050011000110. Декларация в ФНС сдается регулярно (через 3 месяца) и в конце каждого года. Объем документа — 3 листа, которые заполняются следующим образом:

• Первый лист называется титульным. На нем пишется информация о налогоплательщике, его ИНН.
• Поле КПП заполняют исключительно предприятия. Индивидуальным предпринимателям он не присваивается.
• Повторно сданные декларации дополнительно нумеруются. Такое происходит, когда в оригинале сделаны исправления или допущены ошибки.
• Документ помечается кодом налогового периода и годом, за который предоставляется отчет.
• Указывается фактический адрес представительства Налоговой службы, в которое сдаются бумаги, а также ее код.
• Вносятся сведения о юридическом лице или ИП (ЕГРЮЛ, ЕГРИП) и взятый из классификатора код, соответствующий виду деятельности бизнеса (ОКВЭД).
• Проставляется количество заполненных информацией страниц и дата. Затем декларация подписывается.

Раздел 2 целиком посвящен расчетам. Здесь фиксируется полученная компанией прибыль, израсходованные суммы и перечисленные . Минимально возможный при УСН сбор записывается в строку с кодом 270.

Минимальный налог на УСН — расчет и уплата

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, т.е. был получен убыток. Поэтому выгодно, чтобы доходы были чуть выше расходов, чтобы не было убытка при УСН Д-Р.

Минимальная сумма налога УСН при объекте доходы минус расходы рассчитывается по следующей формуле:

Минимальный налог = Облагаемые доходы, полученные за налоговый период x 1%.

Минимальный налог при УСН 2016 следует уплатить в бюджет, если по окончании налогового периода он оказался больше «упрощенного», рассчитанного по обычной ставке (15% или меньше).

Например, компания применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы:

За 2015 год общество получило доходы в сумме 28 502 000 руб.
Отраженные в Книге учета (КУДиР) расходы составили 28 662 300 руб.

Рассчитаем, какой налог должно уплатить общество по итогам 2015 года. Так как учтенные расходы больше доходов, значит, по итогам года получится убыток в сумме 160 300 руб. (28 502 000 руб. – 28 662 300 руб.). Поэтому, налоговая база и единый налог по обычной ставке равны нулю.

285 020 руб. (28 502 000 руб. x 1%)

Минимальный налог больше единого, поэтому по итогам года придется уплачивать в бюджет минимальный налог.

В случае совмещения УСН с другим налоговым режимом, например с патентной системой налогообложения, сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от «упрощенной» деятельности (письмо ФНС России № ЕД-4-3/3776@). Нужно помнить, что минимальный налог платится только по итогам года, и только в случае, если «упрощенец» в течение года утратит право на УСН, тогда перечислить минимальный налог (если он получился к уплате) нужно по итогам квартала, в котором потеряно право на упрощенку. Дожидаться конца года не нужно.

Будет ошибкой, если организация в течение года платит минимальный налог, мотивируя тем, что по году все равно на него попаду, или что по итогам квартала налог получается равным нуля, а нужно же что-то платить. Платить-то нужно, но авансовые платежи по УСН.

Сроки уплаты КБК минимального налога

Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Соответственно, юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта. А предприниматели - не позднее 30 апреля года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, письмо ФНС России № 3-2-15/12@).

КБК по минимальному налогу за 2016 год, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации - 182 1 05 01050 01 1000 110.

Зачет минимального налога при УСН

Можно ли зачесть в счет уплаты минимального налога уже уплаченные авансовые платежи по упрощенному налогу? Теоретически можно, но зачастую налоговики отказывают в зачете и требуют заплатить всю сумму минимального налога, ссылаясь на то, что «упрощенный» и минимальный налоги имеют разные КБК и зачет невозможен по организационным причинам. Но это не так. Минимальный налог - это не особый налог, а всего лишь минимальный размер единого налога при "упрощенке", и к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные вами в течение года по «упрощенному» налогу, вы сможете зачесть в счет минимального (ст. 78 НК РФ). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО № А69-2212/2010).

Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее заявление на зачет налога в налоговую инспекцию. И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.

Если же все-таки не получится произвести зачет и организация уплатит минимальный налог полностью, то авансовые платежи не пропадут. Они будут зачтены в счет будущих авансовых платежей по «упрощенному» налогу (п. п. 1 и 14 ст. 78 НК РФ). Зачет можно сделать в течение трех лет.

Учет минимального налога в расходах при УСН

Разницу между минимальным и упрощенным налогами за прошлый год налогоплательщик может учесть в расходах текущего года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года (письмо Минфина России № 03-11-06/2/92). Таким образом, по итогам 2016 года организация может включить в расходы разницу между минимальным и упрощенным налогами, уплаченными по итогам прошлого года.

Указанную разницу вы можете включить в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Причем Минфин России уточняет, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за несколько предыдущих периодов может включаться в расходы единовременно (письмо № 03-11-06/2/03).

Для «упрощенцев», применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определенных условиях установлена обязанность уплаты минимального налога. И многие, выбирая между объектами налогообложения, зачастую отдают свое предпочтение объекту «доходы минус расходы» именно из-за возможности уплаты минимального налога.

Для начала отметим, что уплата минимального налога не всегда связана с убытками организации, следовательно, его уплата не говорит об уклонении организации от основного направления – получения прибыли.

Минимальный налог – это такой платеж, который необходимо рассчитывать и уплачивать по окончании года в случае, если организация сработала в ноль или минус (получила убыток), а также если рассчитанный единый налог по УСН получился по сумме меньше минимального налога. Размер минимального налога составляет 1% от суммы полученного за год дохода, при этом расходы организации в расчет не берутся.

Особых сроков по уплате минимального налога нет, в связи с этим его нужно оплатить не позднее срока подачи декларации по УСН, то есть 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП.

Пример 1.

ООО «Тополь» за 2015 г. получило доходов в размере 500 000 руб. и понесло расходов на 450 000 руб. Ставка налога 15%. Нужно рассчитать минимальный налог за год.

Налоговая база: 500 000 руб. – 450 000 руб. = 50 000 руб.

Сумма налога: 50 000 руб. x 15% = 7500 руб.

Минимальный налог: 500 000 руб. x 1% = 5000 руб.

7500 руб. > 5000 руб., следовательно, ООО «Тополь» должно уплатить налог 7500 руб.

Пример 2.

Пусть та же организация, что и в первом примере, получила доход за год в размере 1 000 000 руб. при расходах в 980 000 руб.

Тогда налоговая база составит: 1 000 000 руб. – 980 000 руб. = 20 000 руб.

Сумма налога: 20 000 руб. x 15% = 3000 руб.

Минимальный налог: 1 000 000 руб. x 1% = 10 000 руб.

3000 руб. < 10 000 руб., следовательно, организации нужно будет заплатить минимальный налог, но в 2016 г. разницу в 7000 руб. = (10 000 – 3000) можно будет включить в расходы при расчете налога за 2016 г.

ВАЖНО В РАБОТЕ

В Книге учета доходов и расходов отражать минимальный налог не нужно.

Уплата минимального налога при переходе с УСН на общий режим в течение года

Юридические лица, применяющие УСН, могут перейти на общую систему налогообложения либо самостоятельно, сообщая о своем решении налоговым органам не позднее 15-го числа января следующего года (месяца?) (п. 6 ст. 346.13 НК РФ), либо их переводят на нее из-за нарушений условий применения УСН. При несамостоятельном переходе переход осуществляется, согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, с начала квартала, в котором было допущено нарушение, а подать заявление о переходе налоговым органам нужно в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором было допущено нарушение (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Имеются специально разработанные формы заявлений.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

По утрате права использования УСН сложилась интересная судебная практика. Например, существует постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169/13 , в котором говорится об организации на УСН («доходы-расходы»), утратившей в течение года право на применение УСН. Стоит вопрос об уплате минимального налога.

По мнению одних судов, при утрате права применения УСН в течение года налоговым периодом будет считаться тот, что был отчетным, предшествующий кварталу, в котором произошел переход на ОСН (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.12.2011 № А26-11119/2010 , ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 № А33-9924/07).

Другие суды считали, что исчислять минимальный налог за отчетный период неправомерно, т. к. он определяется по итогам налогового периода, а таковым, согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ, признается календарный год (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Президиум ВАС РФ заключил, что сумму минимального налога следует определять по состоянию на последний день применения УСН, т. е. на отчетную дату, иначе произойдет необоснованное уклонение от уплаты единого налога в должном размере.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Если налогоплательщик утрачивает право на применение УСН в течение календарного года и сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за отчетные периоды до утраты права на применение УСН, меньше 1% полученных доходов, то формально минимальный налог он уплачивать не обязан.

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 № Ф06-6813/12 .

Крайне важно при переходе на общую систему налогообложения решить, каким методом расчета налога на прибыль организация в дальнейшем будет пользоваться. Если организация выберет кассовый метод, то особых изменений и сложностей у нее не возникнет, так как при данном методе нет какого-либо особого порядка формирования доходов и расходов. Поэтому предлагаем подробнее остановиться на методе начисления, так как при его применении есть ряд особых правил, согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Доходы

Для начала необходимо обратить внимание на доходы и включить в их состав дебиторскую задолженность, т. к. при применении УСН дебиторская задолженность не значилась в составе доходов, то есть стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась. Но если после перехода на общую систему налогообложения организации поступает оплата за реализованные товары (работы, услуги), когда применялась УСН, НДС на эти суммы начислять не нужно.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Минимальный налог по своей сути не является самостоятельным либо дополнительным налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, он ограничивает лишь его минимальный размер, который определяется по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Пример 3.

ООО «Тополь» в 2015 г. применяло УСН. В декабре 2015 г. организация реализовала покупателю товары стоимостью 30 000 руб., но оплата поступила только в марте 2016 г. С начала 2016 г. ООО «Тополь» перешло на общую систему налогообложения и выбрало для учета прибыли метод начислений. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно по фактической прибыли. Что делать с реализованными товарами?

На 01.01.2016 необходимо включить 30 000 руб. в состав доходов, подлежащих налогообложению, но при расчете налога учесть непогашенную дебиторскую задолженность в размере 30 000 руб. Таким образом, оплата за реализованные товары, которая поступит в марте 2016 г., не будет увеличивать налоговую базу для налога на прибыль.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В состав доходов переходного периода дебиторская задолженность включается, несмотря на то, что безнадежная.

Также может возникнуть ситуация, когда дебиторская задолженность так и не будет погашена, то есть организация несет убыток и возникают безнадежные долги. В этом случае убыток нельзя учесть для целей налогообложения, также нет оснований отнести эти убытки на расходы переходного периода, так как долги образовались при применении УСН. Эти убытки не подпадают ни под ст. 346.16 НК РФ, ни под п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Минфин России в своем письме от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 придерживается такой же позиции.

Пример 4.

ООО «Тополь» в 2016 г. переходит с УСН на ОСН. В конце 2012 г. организацией были выполнены работы по отделке квартир нового жилого комплекса на сумму 1 000 000 руб. Заказчик работы не оплатил, в связи с этим в 2015 г. сумму списали как задолженность с истекшим сроком давности.

В учете будут сделаны следующие проводки:

Рассчитывая единый налог по УСН, не нужно учитывать сумму в 1 000 000 руб.

А при переходе на общую систему налогообложения сумму в 1 000 000 руб. нужно включить в доход. При этом налоговая база переходного периода на эту сумму не будет уменьшена.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Минимальный налог исчисляется за календарный год, то есть один раз по итогам налогового периода. Соответственно, по итогам отчетных периодов – I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года – минимальный налог не исчисляется.

Авансы

Здесь ситуация прямо противоположная. Все полученные авансы остаются включенными в налоговую базу по УСН (п. 1 ст. 251 НК РФ), даже если товары (работы, услуги, имущественные права) будут отгружены уже после перехода на общую систему налогообложения. Поэтому выручка от реализации таких товаров (работ, услуг) не увеличит налоговую базу по налогу на прибыль. Это связано с учетом доходов, включаемых для расчета по налогу на прибыль, в состав сумм выручки от реализации, оплата, пусть даже частичная, которых не произведена до даты перехода (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). В связи с поступлением денежных средств за товары (работы, услуги) до изменения налогового режима задолженности покупателей перед организацией на начало применения ОСН не будет. Данное мнение сложилось и у налоговых, и у судебных органов.

Расходы

Здесь не стоит забывать о кредиторской задолженности, которая имеется перед бюджетом, сотрудниками или поставщиками. Для расчета налога на прибыль после перехода на общую систему налогообложения нужно учесть суммы по оказанным до перехода работам или услугам, но оплаченным после перехода на другую систему налогообложения, так как при УСН используется кассовый метод, а при нем расходы признаются только в момент их совершения. Значит, по налогу при УСН кредиторская задолженность не уменьшает налоговую базу, а вот при общей системе налогообложения и методе начисления расходы стоит признать сразу, вне зависимости от их оплаты.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются в счет уплаты минимального налога по общему правилу п. 5 ст. 346.21 НК РФ.

Пример 5.

ООО «Тополь» в 2015 г. применяло УСН («доходы-расходы»). После перехода на ОСН был выбран метод начисления. В конце года организация закупает сырье, необходимое для производства изделий, на сумму 100 000 руб. (без НДС), изготавливает из него изделия и реализует их покупателю за 120 000 руб. Оплата от покупателей изделий поступит только в феврале 2016 г., а само ООО «Тополь» оплатит сырье только в марте 2016 г. Как учесть доходы и расходы при переходе на ОСН?

На 01.01.2016 нужно включить стоимость полученного сырья в состав расходов для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в размере 100 000 руб. и 120 000 руб. – в состав доходов для расчета налога на прибыль.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если право на УСН утрачено с 01 февраля, то минимальный налог следует рассчитать за 1 квартал.

Заполнение декларации по УСН при уплате минимального налога

При применении УСН («доходы-расходы») организации и ИП заполняют специально предназначенные для этого разделы – 1.2, 2.2, при этом листы, не касающиеся организации, в пустом виде прикладывать не нужно.

Титульный лист

Здесь содержатся основные данные об организации и сдаваемом периоде. Нужно заполнить ИНН, КПП, номер корректировки (если это корректировка), налоговый период, который определяется в соответствии с приложением 1 к Порядку (за год – код 34), отчетный год – год, за который подаете декларацию (для ИП в поле «Налогоплательщик» указывается Ф.И.О.), наименование организации согласно учредительным документам и основной код вида экономической деятельности (ОКВЭД), присвоенный организации согласно общероссийскому классификатору.

Раздел 1.2

Обычно данный раздел для удобства заполняют после раздела 2.2, так как здесь отражаются итоговые суммы авансовых платежей и налога к уплате или уменьшению.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В строках 030, 060, 090 не нужно повторно указывать ОКТМО, если местонахождение не менялось.

Раздел 2.2

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Данные по периодам указываются нарастающим итогом.

Расчет строк

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Раздел 3 заполняется при получении организацией дополнительного финансирования предыдущего года, неиспользованного и срок по которому не истек, согласно п.п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ.

Учет для целей применения УСН суммы разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке

При уплате минимального налога в зачет могут быть взяты все авансовые платежи, которые были уплачены организацией за весь налоговый период (в течение года). В случае превышения суммы авансовых платежей суммы минимального налога платить его не придется, а оставшуюся разницу можно вернуть, написав заявление в налоговые органы, либо просто зачесть в следующем налоговом периоде в счет уплаты налогов. Также следует быть внимательным при перечислении суммы минимального налога налоговым органам, так как КБК для минимального налога отличается от КБК для единого налога по УСН.

Кроме того, можно учесть разницу между единым и минимальным налогом в расходах следующего года. Во избежание судебных разбирательств учитывать данную разницу нужно в конце года, а не в течение. Конкретного срока переноса разницы не установлено, поэтому можно считать данный срок равным 10 годам, согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ, аналогично переносу убытков.