Əsas istehsalın əsas fondlarının köhnəlməsi ifadə edilir. Mühasibat uçotu. Amortizasiya. Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin hesablanması üsulları. Azalan balansın hesablanması nümunəsi

1. Amortizasiya anlayışı, amortizasiya ayırmaları

Əməliyyat zamanı OS köhnəlir. ƏS-nin mənəvi və fiziki köhnəlməsi var.

Köhnəlmə- bu, texnoloji tərəqqinin və istehsal prosesinin təkmilləşdirilməsinin təsiri altında OS-nin istehlak dəyərinin qismən itirilməsidir.

Fiziki pisləşmə- ƏS-nin orijinal texniki və əməliyyat keyfiyyətlərinin itirilməsi.

Fiziki köhnəlmə uçota alınır.

Əsas vəsaitlərin dəyəri köhnəlmə hesabına ödənilir. Amortizasiya- bu, OS-nin köhnəlmiş hissəsinin istehsal xərclərinə daxil edilməsidir.

Amortizasiya hesablanmır:

Obyektlər mənzil fondu, icarəyə götürülmüş və daxil olanlar istisna olmaqla gəlirli investisiyalar maddi dəyərlərə;

Torpaq sahələri və təbiətdən istifadə obyektləri;

Kitabxana fondları;

Qeyri-kommersiya təşkilatlarının ƏS obyektləri;

Muzey kolleksiyalarına aid edilmiş əşyalar.

Əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya ayırmaları bu obyektin istismara verildiyi və qəbul edildiyi aydan sonrakı ayın birinci günündən başlayır. mühasibat uçotu, və qədər tutulur tam ödəniş bu obyektin dəyəri və ya mühasibat uçotundan silin.

Obyekt üzrə amortizasiyanın hesablanmasına obyektin dəyərinin tam ödənildiyi və ya onun uçotdan silindiyi aydan sonrakı ayın birinci günündən xitam verilir.

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi aşağıdakı amillər nəzərə alınmaqla hesablanır:

• orijinal dəyəri;
• müddət faydalı istifadəəsas vəsaitlərin hər bir növü;
• amortizasiya metodu.

Əsas vəsaitlərin istifadə müddəti aşağıdakılar əsasında uçota alındıqda müəyyən edilir:

Gözlənilən performansa və ya tutuma uyğun olaraq obyektin gözlənilən ömrü;

İş rejimindən (növbələrin sayı), təbii şəraitdən və aqressiv mühitin təsirindən, təmir sistemindən asılı olaraq gözlənilən fiziki aşınma;

Bu obyektin istifadəsinə dair tənzimləyici və digər məhdudiyyətlər (məsələn, icarə müddəti).

Bütün amortizasiya olunan əmlak faydalı istifadə müddətinə uyğun olaraq amortizasiya qruplarına bölünür.

Amortizasiya olunan əmlak aşağıdakı amortizasiya qruplarına birləşdirilir:

1-ci qrup - faydalı istifadə müddəti 1 ildən 2 ilədək olan bütün dayanıqlı olmayan əmlak;

2-ci qrup - faydalı istifadə müddəti 2 ildən 3 ilədək olan əmlak;

3-cü qrup - faydalı istifadə müddəti 3 ildən 5 ilədək olan əmlak;

4-cü qrup - faydalı istifadə müddəti 5 ildən 7 ilədək olan əmlak;

5-ci qrup - faydalı istifadə müddəti 7 ildən 10 ilədək olan əmlak;

6-cı qrup - faydalı istifadə müddəti 10 ildən 15 ilə qədər olan əmlak.

Qrup 7 - faydalı istifadə müddəti 15 ildən 20 ilə qədər olan əmlak.

Qrup 8 - faydalı istifadə müddəti 20 ildən 25 ilə qədər olan əmlak.

Qrup 9 - faydalı istifadə müddəti 25 ildən 30 ilə qədər olan əmlak.

Qrup 10 - istismar müddəti 30 ildən çox olan əmlak.

2. Mühasibat uçotunda amortizasiyanın hesablanması üsulları. Amortizasiya proseduru

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsi aşağıdakı üsullardan biri ilə həyata keçirilir:

- xətti - obyektin istismar müddəti ərzində vahid amortizasiyadan ibarətdir.

Misal: OS - 30000 rubl, faydalı xidmət müddəti - 5 il:

İllik amortizasiya dərəcəsi 100% / 5 il = 20% olacaq

İllik amortizasiya məbləği 30.000 * 20/100 = 6.000 rubl olacaq

balansın azalması- ƏS obyektinin hər hesabat ilinin əvvəlində götürülmüş qalıq dəyərinə və ƏS obyekti uçota alınarkən hesablanmış köhnəlmə normasına, onun faydalı istifadə müddətinə və qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş sürətləndirici əmsalına əsasən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyası.

Misal: OS - 30000 rubl, faydalı xidmət müddəti - 5 il, ləğvetmə dəyəri - 1000 rubl. İllik amortizasiya dərəcəsi 20% və at sürətlənmiş amortizasiya bərabərdir 20%*2=40%

Dövr	İllik amortizasiya məbləği	Yığılmış amortizasiya	qalıq dəyər
1-ci ilin sonu	30000*40%=12000	12000	18000
2-ci ilin sonu	18000*40%=7200	19200	10800
3-cü ilin sonu	10800*40%=4320	23520	6480
4-cü ilin sonu	6480*40%= 2592	26112	3888
5-ci ilin sonu	2888	29000	1000

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsasən silinmə- əsas vəsaitin ilkin dəyəri və hesablanmış əmsal əsasında müəyyən edilir.

Misal: Obyektin ilkin dəyəri 30000 rubl, faydalı istifadə müddəti 5 litrdir:

İstifadə müddəti illərinin cəmi 1+2+3+4+5=15-dir

Amortizasiya məbləği

1 ildə 30000*5/15=10000 rub

2-ci ildə 30000*4/15

3-cü ildə 30000*3/15=6000

4-cü ildə 30000*2/15=4000

5-ci ildə 30000*1/15= 2000

- məhsulun həcmindən asılı olaraq amortizasiyanın hesablanması üsulu. Bu üsulla illik amortizasiya məbləği onun ilkin dəyərinin məhsulun və ya faydalı istismar müddəti üçün nəzərdə tutulmuş işin təxmin edilən həcminə nisbəti kimi hesablanmış faizi bu dövr üçün istehsal edilmiş və ya yerinə yetirilən işin faktiki həcminin göstəricisinə vurmaqla müəyyən edilir.

Misal: ilkin dəyər 24000. Faydalı istifadə müddəti 5 ildir. Təxmini istehsal məhsulu - 120000:

24000/120000*100=20% - illik amortizasiya faizi

Dövr	Faktiki çıxış	İllik amortizasiya məbləği	Yığılmış amortizasiya	qalıq dəyər
1 il	20000	20000*20%=4000	4000	20000
2 il	25000	25000*20%=5000	9000	15000
3 il	30000	30000*20%=6000	15000	9000
4 il	35000	35000*20%=7000	22000	2000
5 il	10000	10000*20%=2000	24000

3. Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin sintetik uçotu və analitik uçotu

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin uçotu 02 "Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi" passiv, balans, tənzimləyici hesabda aparılır.

Kredit balansı - müəssisənin bütün əsas vəsaitlərinin hesablanmış köhnəlmə məbləğini və eyni zamanda onların köhnəlmə hesabına əvəzlənmiş dəyərinin məbləğini əks etdirir.

Debet dövriyyəsi - hesabat dövrü üçün hesablanmış köhnəlmə məbləği

Debet dövriyyəsi - istismardan çıxmış əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya məbləğləri.

02 hesabının iki alt hesabı var:

02.1 - "Öz əsas vəsaitlərinin köhnəlməsi";

02.2 - "İcarəyə verilmiş əmlakın köhnəlməsi."

Əsas vəsaitlərin hesablanmış amortizasiya məbləğləri aylıq istehsal və paylama xərclərinə daxil edilir - D T 20.25.26.44 K T 02.

Əsas vəsaitlərin silinməsi zamanı hesablanmış köhnəlmə məbləğinin silinməsi D T 02 K T 01 elanında əks etdirilir.

02 hesab üzrə hesablanmış amortizasiyanın məbləği mənbədir uzunmüddətli investisiyaəsas fondlara çevrilməsi, onların yenidən qurulması, texniki cəhətdən yenidən təchiz edilməsi.

4. Vergi məqsədləri üçün amortizasiyanın hesablanması qaydası

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi məqsədləri üçün əsas vəsaitlərin amortizasiyasını hesablamaq üçün iki üsuldan istifadə etməyi nəzərdə tutur:

1. xətti üsul - binalara, tikililərə, ötürücü qurğular bu obyektlərin istismara verilməsi müddətindən asılı olmayaraq 8-9-cu amortizasiya qruplarına daxil edilir.

Düz xətt metodu tətbiq edilərkən bir ay üçün hesablanmış amortizasiyanın məbləği onun ilkin maya dəyərinin (əvəz edilməsinin) və bu obyekt üçün müəyyən edilmiş amortizasiya normasının hasilatı kimi müəyyən edilir.

Amortizasiya olunan əmlakın hər bir obyekti üçün amortizasiya dərəcəsi düsturla müəyyən edilir:

K = 1 / n * 100%,

Burada K ilkin dəyərin faizi kimi amortizasiya dərəcəsidir,

n aylarla ifadə edilən faydalı xidmət müddətidir.

2. qeyri-xətti üsul - amortizasiya olunan əmlaka münasibətdə aylıq köhnəlmə məbləği amortizasiya qrupunun ümumi qalığı ilə bu qrup üzrə müəyyən edilmiş amortizasiya normasının hasili kimi müəyyən edilir.

2009-cu ildən, ilə qeyri-xətti üsul Amortizasiya hər bir obyekt üçün deyil, hər bir amortizasiya qrupu üçün ayrıca aşağıdakı düstura uyğun olaraq hesablanmalıdır:

A \u003d B * K: 100,

Burada A müvafiq amortizasiya qrupu üçün aylıq amortizasiya məbləğidir;

B - müvafiq amortizasiya qrupunun ümumi qalığı;

K - müvafiq amortizasiya qrupu üzrə amortizasiya norması.

Qruplar üzrə amortizasiya dərəcələri:

1-ci qrup - 14,3%

2-ci qrup - 8,8%

3-cü qrup - 5,6%

4 qrup - 3,8%

5-ci qrup - 2,7%

6 qrup - 1,8%

Qrup 7 - 1,3%

8 qrup - 1,0%

9 qrup - 0,8%

10-cu qrup - 0,7%.

Amortizasiya aylıq hesablanmalı olduğundan hər ayın 1-də ümumi qalıq (əmlakın dəyəri) müəyyən edilməlidir. Alınmış əsas vəsaitlərin dəyəri obyektin istismara verilməsindən sonrakı ayın 1-dən müvafiq amortizasiya qrupunun ümumi qalığını artıracaqdır.

Hər bir amortizasiya qrupu üçün ümumi qalıq hər ay keçən ay hesablanmış amortizasiya məbləğinə azaldılmalıdır:

1 yanvar - 100000*8,8:100= 8800, 100000 - 8800 = 91200

1 fevral - 91200* 8,8: 100 = 8025,60, 91200 - 8025,60 = 83174,40 və s.

Təfərrüatlar Kateqoriya: Mühasib üçün jurnallardan seçimlər Buraxılış tarixi: 23.09.2015 00:00

Amortizasiya metodunun seçilməsi

Seçilmiş amortizasiya üsulları mühasibat şirkətində müəyyən edilməlidir. Eyni zamanda, nəzərə alın ki, mühasibat uçotunda istifadəyə icazə verilir fərqli yollar homogen əsas fondların müxtəlif qruplarına. Amma konkret obyekt istismara verildikdən sonra onun amortizasiya metodunun dəyişdirilməsinə yol verilmir. Yəni, obyektin bütün faydalı müddəti ərzində bir üsul tətbiq edilməlidir (maddə 18 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"). Vergi uçotunda qeyd edirik ki, ilin əvvəlindən vergi amortizasiyası metodunun dəyişdirilməsi mümkündür. Eyni zamanda, qeyri-xətti üsuldan xətti metoddan istifadə etməyə başladıqdan beş ildən gec olmayaraq keçməyə icazə verilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü bəndi).

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin köhnəlməsinin hesablanmasının mümkün üsulları

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin amortizasiyası dörd üsuldan biri ilə hesablana bilər (maddə 18 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"):

• xətti yol;
• balansın azaldılması üsulu;
• faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə dəyərin silinməsi üsulu;
• məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq maya dəyərinin silinməsi üsulu.

Mühasibat uçotunda xətti metod

Düz xətt metodunun əsas üstünlüyü onun istifadəsinin asanlığıdır: obyektin dəyəri onun istismar müddəti ərzində bərabər şəkildə ödənilir. Bundan əlavə, bu, mühasibat uçotu ilə vergi uçotu arasında müvəqqəti fərqlərin qarşısını almağın yeganə yoludur.

Xətti şəkildə amortizasiya uçotu üçün illik norma əvvəlcə aşağıdakı düsturla müəyyən edilir:

Sonra düsturdan istifadə edərək illik amortizasiya məbləğini hesablayın:

Aylıq hesablanmalı olan amortizasiya məbləği illik məbləğin 1/12 hissəsinə bərabərdir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Qeyd: mühasibat və vergi uçotunda xətti metod üzrə amortizasiya norması fərqli hesablanır. Məhz, vergi uçotunda aylıq dərəcə dərhal müəyyən edilir. Bunun üçün obyektin istismar müddəti aylarla götürülür. Mühasibat uçotunda illik dərəcə ilk növbədə hesablanır (aylarla deyil, illərlə faydalı istifadə müddətinə əsasən) və müvafiq olaraq - illik məbləğ amortizasiya. Və yalnız bundan sonra mühasibat uçotunda aylıq hesablanan məbləğ göstərilir. 1/12-dir illik amortizasiya. Beləliklə, bu fərqləri nəzərə alaraq yuvarlaqlaşdırmaya görə mühasibat və vergi uçotunda hesablanmış amortizasiya məbləğləri fərqlənə bilər. Uyğunsuzluqların qarşısını almaq üçün mühasibat uçotunda "İllik amortizasiya dərəcəsi" göstəricisini təyin etməyə dəyər. maksimum sayı onluq yerlər (ən azı dörd).

Düz xətt metodundan istifadə edərək amortizasiyanın hesablanmasına bir nümunə xüsusi olaraq tapıla bilər məqalə.

Balansın azaldılması üsulu

Azaldıcı qalıq metodunun üstünlüyü ondan ibarətdir ki, istismarın ilk illərində əsas vəsait düz xətt metoduna nisbətən daha tez amortizasiya olunur. Dezavantaj odur ki, obyektin dəyərinin tam ödənilməsi müddəti onun faydalı istifadə müddətindən artıqdır - əsas vəsaitin dəyərinin bir hissəsi qalır, silinmə proseduru müəyyən edilməlidir. uçot siyasətişirkətlər. Bu, aşağıdakı nümunədə daha aydın görünəcəkdir.

Azaldıcı qalıq metodundan istifadə edərək amortizasiyanı hesablamaq üçün əvvəlcə düsturdan istifadə edərək illik amortizasiya dərəcəsini müəyyənləşdirin:

Bundan sonra illik amortizasiya məbləği düsturla hesablanır:

Aylıq məbləğ amortizasiya illik məbləğin 1/12 hissəsinə bərabərdir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Nəzərə alın ki, obyektin qalıq dəyəri hər ilin əvvəlində götürüldüyü üçün illik amortizasiya məbləği tədricən azalacaq. Müvafiq olaraq, aylıq amortizasiyanın məbləği azalacaq. Eyni zamanda, il ərzində aylıq amortizasiyanın məbləği dəyişməz olaraq qalır.

Şirkət uçot siyasətində müəyyən bir dəyər təyin edərək, amortizasiya dərəcəsinə artan əmsalını müstəqil olaraq təyin edir. 3,0 əmsalından çox ola bilməz (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"). Eyni zamanda, 3,0 əmsalı yalnız 31 dekabr 2005-ci ildən sonra istifadəyə verilmiş əsas vəsaitlərin köhnəlməsi üçün tətbiq edilə bilər. Digər əsas vəsaitlər üçün, ilkin olaraq istismara verildikdə, çarpan amillər tətbiq edilməlidir (12/12/2005-ci il tarixli 147n əmri, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06/22/2007-ci il tarixli 03-05-06-01 nömrəli məktubu). / 71).

Azalan balansın hesablanması nümunəsi

Təşkilat noutbuk alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan əsas vəsaitin ilkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir. Obyekt 2014-cü ilin dekabr ayında istifadəyə verilib. İstifadə müddəti - 3 il.

Mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq, mühasibat uçotunda noutbuklarda amortizasiya 1,5-ə vurma əmsalı ilə azaldıcı qalıq metodu ilə hesablanır.

Bu noutbuk 2015-ci ildən köhnəlmişdir. 2014-cü ildə amortizasiya hesablanmadığından 2015-ci ilin əvvəlinə qalıq dəyəri onun ilkin dəyərinə bərabərdir.

İllik amortizasiya dərəcəsi:

1: 3 x 100% = 33,3334%.

Hesablama amortizasiya xərcləri Laptopun istifadə müddəti cədvəldə təqdim olunur:

Əməliyyat ili	İlin əvvəlində qalıq dəyər, rub.	Amortizasiya dərəcəsi, %	Artan əmsal nəzərə alınmaqla amortizasiya ayırmalarının illik məbləği, rub. (sütun 2 × sütun 3 × 1.5)	İl ərzində amortizasiya xərclərinin aylıq məbləği, rub. (sütun 4: 12)	İlin sonunda qalıq dəyər, rub. (sütun 2 - sütun 4)

Əsas vəsaitin qalıq dəyərinin silinməsinə görə mühasib iki variantdan birini seçdi:

Seçim 1. Obyektin qalıq dəyərini 02 in hesabından silin keçən ay faydalı ömür.

Seçim 2. Obyektin silinməsinə görə (satış, köhnəlmə və ya fiziki xarab olma və s.) silinənə qədər azaldıcı qalıq metodundan istifadə etməklə amortizasiyanı davam etdirmək.

Qalıq məbləğinin əhəmiyyətliliyini nəzərə alaraq mühasib 2-ci variantı seçdi.

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsaslanan silinmə üsulu

İstifadə müddəti illərinin cəminə görə amortizasiyanın üstünlüyü ondan ibarətdir ki, istismarın ilk illərində obyekt düz xətt metodu ilə müqayisədə daha tez silinir. Bu halda (azaldıcı qalıq metodundan fərqli olaraq) ödəmə müddəti faydalı istifadə müddəti ilə üst-üstə düşür.

İndi hesablamanın özü üçün. Dəyəri faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə silmək üçün illik amortizasiya normasına ehtiyac yoxdur. Amortizasiyanı bu şəkildə hesablamaq üçün illik amortizasiya məbləği dərhal aşağıdakı düsturla hesablanır:

Aylıq hesablanmalı olan amortizasiya məbləği yaranan illik məbləğin 1/12-nə bərabərdir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə amortizasiyanın hesablanması nümunəsi

Təşkilat noutbuk alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan əsas vəsaitin ilkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir. Sabit vaxt obyektin istismar müddəti - 3 il.

Mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq, mühasibat uçotunda noutbuklar üçün köhnəlmə faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə dəyərin silinməsi yolu ilə hesablanır.

Noutbukun istifadə müddətinin illərinin cəminə bərabərdir:

1 + 2 + 3 = 6 .

Obyektin istismarının birinci ilində illik amortizasiya məbləği:

3: 6 × 45.000 rubl. = 22 500 rubl.

Aylıq ayırmaların məbləği aşağıdakılara bərabərdir:

22 500 rub. : 12 ay = 1875 rubl.

Obyektin istismarının ikinci ilində illik amortizasiya məbləği:

2: 6 × 45.000 rubl. = 15.000 rubl.

Aylıq ayırmaların məbləği:

15 000 rub. : 12 ay = 1250 rubl.

Obyektin istismarının üçüncü ilində illik amortizasiya məbləği aşağıdakılara bərabərdir:

1: 6 × 45.000 rubl. = 7500 rubl.

Aylıq ayırmaların məbləği:

7500 rub. : 12 ay = 625 rubl.

Məhsulun (işlərin) həcminə mütənasib olaraq dəyərin silinməsi üsulu

Dəyərin məhsulun (işlərin) həcminə mütənasib olaraq silinməsi əsas vəsaitin fiziki köhnəlməsini ən dəqiq əks etdirir. Metodun üstünlüyü budur. Dezavantaj hesablamaların yüksək mürəkkəbliyi, istehsalın planlaşdırılması ehtiyacıdır.

Əsas vəsaitin dəyəri məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq silinərkən illik köhnəlmə norması və illik köhnəlmə məbləği müəyyən edilmir. Fakt budur ki, amortizasiya ayırmalarının məbləği istehsalın həcmindən asılıdır. Və il boyu dəyişə bilər. Müvafiq olaraq, aylıq amortizasiya məbləğinin hər ay düstura uyğun olaraq müəyyən edilməsi tələb olunur (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"):

Məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq köhnəlmə nümunəsi

Təşkilat 500-ə yaxın məhsul istehsal etmək üçün istifadə edilə bilən noutbuk alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan əsas vəsaitin ilkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir.

Mühasibat uçotu siyasətinə əsasən, mühasibat uçotunda noutbuklarda amortizasiya istehsal olunan məhsulların həcminə mütənasib olaraq hesablanır.

2015-ci ilin sentyabr ayında noutbukdan istifadə etməklə 35 ədəd hazırlanmışdır.

Noutbukda hesablanmış köhnəlmə məbləği göstərilən ayda idi:

35 ədəd. × 45.000 rubl. : 500 ədəd. = 3150 rubl.

Amortizasiya nədir və niyə lazımdır, biz özümüzdə dedik. Mühasibat uçotu və vergi uçotunda qanunvericiliklə nəzərdə tutulmuş hallarda əsas vəsaitlər (QM) və qeyri-maddi aktivlər (QM) amortizasiya hesablanır. Bu halda, yalnız mühasibat uçotunda nəzərdə tutulmuş amortizasiya ayırmalarının hesablanması üsulları və ya vergi qanunvericiliyi. Biz məsləhətləşmələrimizdə əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin köhnəlməsinin hesablanması üçün mövcud üsulları xatırladacağıq.

Mühasibat uçotunda amortizasiya metodları

Cədvəldə əsas vəsaitlər və qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiya ayırmalarının hesablanması zamanı istifadə olunan mühasibat uçotunda amortizasiyanın hesablanması üsullarını veririk:

Xatırladaq ki, eyni homojen obyektlər qrupuna daxil olan bütün əsas vəsaitlərə münasibətdə amortizasiyanın hesablanması üçün eyni üsul tətbiq edilməlidir (PBU 6/01-in 18-ci bəndi). Əsas vəsaitlərin bircins obyektləri qrupuna binalar, tikililər, ölçü alətləri, kompüter avadanlığı, nəqliyyat vasitələri və s. Hansı obyektlərin homojen cisimlər qrupunu meydana gətirdiyi müəyyən edilə bilər.

Qeyri-maddi aktivlərə görə, yalnız müsbət işgüzar reputasiya ilə əlaqədar olaraq, amortizasiya metodu həmişə eyni şəkildə tətbiq edilməlidir - xətti (maddə 44 PBU 14/2007). Qalan qeyri-maddi aktivlər üçün amortizasiyanın hesablanması üçün istənilən metodu və hər bir obyekt üçün ayrıca seçə bilərsiniz.

Vergi uçotunda amortizasiyanın hesablanması üsulları

Vergi uçotunda amortizasiya ayırmalarının hesablanması aparılır:

• xətti;
• qeyri-xətti.

Eyni qaydalar həm əsas vəsaitlərin, həm də qeyri-maddi aktivlərin vergi uçotunda amortizasiya metodunun seçilməsinə şamil edilir. Beləliklə, həmişə aşağıdakı hallarda düz xətt amortizasiya metodunu tətbiq etmək lazımdır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 259-cu maddəsinin 3-cü bəndi):

• bütün təşkilatlardan binalara, tikililərə, ötürücü qurğulara və qeyri-maddi aktivlər istifadə müddəti 20 ildən çox olan;
• yeni dəniz yatağında karbohidrogenlərin hasilatında müstəsna olaraq əsas vəsaitlərdən istifadə edən aşağıdakı təşkilatlar:
• yeni dəniz karbohidrogen yatağının yerləşdiyi və ya belə yatağın axtarışı, qiymətləndirilməsi və ya kəşfiyyatı planlaşdırılan yerin təkindən istifadəyə lisenziyaya malik olan təşkilatlar;
• yeni dəniz karbohidrogen yatağının operatorları.

Digər əsas vəsaitlərin və qeyri-maddi aktivlərin amortizasiyası üçün xətti və ya qeyri-xətti üsul seçilə bilər. Eyni zamanda bütün amortizasiya olunan əsas vəsaitlərə və qeyri-maddi aktivlərə dərhal tətbiq edilməlidir.

Vergi uçotunda qeyri-xətti amortizasiya metodu haqqında daha çox oxuya bilərsiniz.

Ümumi müddəalar

Mühasibat uçotunda 01 və ya 03 hesabında uçota alınan əsas vəsaitlər amortizasiya edilir.Ehtiyatlarda əks olunan aktivlər amortizasiyaya məruz qalmır (maddə 4, 5, 17 PBU 6/01 “Əsas vəsaitlərin uçotu”). Həmçinin, ayrıca məqalədə əlavə olaraq təsvir etdiyimiz obyektlər amortizasiyaya məruz qalmır.

Amortizasiya vasitəsilə amortizasiya olunan kimi təsnif edilən əmlakın bütün ilkin dəyəri silinir (PBU 6/01 “Əsas vəsaitlərin uçotu” 8 və 17-ci bəndləri).

Amortizasiya hansı dövrdə hesablanır?

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya obyektin uçota alındığı aydan sonrakı ayın 1-dən hesablanır (maddə 21 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"). Diqqət: əmlakın fəaliyyətə başlamasını gözləməyə ehtiyac yoxdur.

Köhnəlmə, obyektin dəyəri tam ödənilənə qədər və ya obyekt qeydiyyatdan çıxarılana qədər hesablanır (maddə 21 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"). Müvafiq olaraq, amortizasiya haqqı bu obyektin dəyərinin tam ödənildiyi və ya qeydiyyatdan çıxarıldığı aydan sonrakı ayın 1-də başa çatır (maddə 22 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Obyektin istismar müddəti ərzində amortizasiya dayandırılmır. İstisna, əsas vəsaitin üç aydan çox müddətə konservasiyaya verilməsi halları, habelə 12 aydan çox davam edən bir obyektin bərpa müddətidir (maddə 23 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Əsas vəsaitlərin köhnəlməsi mühasibat uçotu hesablarında necə əks etdirilir

Hesablanmış amortizasiyanın uçotu amortizasiya olunan əsas vəsaitin istifadə məqsədindən asılı olaraq aparılır. Göndərmələr aşağıdakı kimi ola bilər (Hesablar Planı üçün Təlimatlar):

Debet 20 (23, 25, 44...) Kredit 02

Əmtəə istehsalında (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) və ya ticarət fəaliyyətində istifadə olunan əsas vəsait üzrə amortizasiya hesablanmışdır;

Debet 08 Kredit 02

Uzunmüddətli aktivin yaradılmasında (modernizasiyasında, yenidən qurulmasında) istifadə olunan əsas vəsait üzrə amortizasiya hesablanmışdır;

Debet 91 "Sair xərclər" subhesabı Kredit 02

Digər fəaliyyətlərdə istifadə olunan əsas vəsaitlər üzrə köhnəlmə hesablanmışdır.

Burada lazımlı elektron cədvələ baxın.

Amortizasiya üsulları hansılardır

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin amortizasiyası dörd üsuldan biri ilə hesablana bilər (maddə 18 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"):

• xətti yol;
• balansın azaldılması üsulu;
• faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə dəyərin silinməsi üsulu;
• məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq maya dəyərinin silinməsi üsulu.

Aşağıda hər bir metodu ətraflı nəzərdən keçirək.

Seçilmiş amortizasiya metodunu mühasibat uçotu məqsədləri üçün mühasibat uçotunda təmin edin. Eyni zamanda, nəzərə alın: mühasibat uçotunda müxtəlif üsulların tətbiqinə icazə verilir müxtəlif qruplar homojen əsas fondlar. Bununla belə, əmlak istifadəyə verildikdən sonra konkret obyekt üzrə amortizasiyanın hesablanması metodunu dəyişdirmək mümkün deyil. Yəni, obyektin bütün istifadə müddəti ərzində bir üsul tətbiq edilməlidir (maddə 18 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Mühasibat uçotunda xətti metod

Xətti şəkildə amortizasiya edildikdə, illik dərəcə əvvəlcə aşağıdakı düsturla hesablanır:

Sonra - düstura görə illik amortizasiya məbləği:

Aylıq hesablanmalı olan amortizasiya məbləği illik məbləğin 1/12 hissəsinə bərabərdir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Düz xəttli amortizasiya nümunəsi

Təşkilat 45.000 rubl qiymətinə əsas vəsait - noutbuk əldə etdi. (ƏDV-siz). Rusiya Federasiyası Hökumətinin 01.01.2002-ci il tarixli 1 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş Təsnifata uyğun olaraq, laptop ikinci qrupa aiddir (iki ildən üç ilədək istifadə müddəti daxil olmaqla). Mühasib noutbukun istifadə müddətini 3 il (36 ay) olaraq təyin etdi. amortizasiya metodu, uçot siyasəti mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərə münasibətdə şirkətlər - xətti.

Ümumi illik amortizasiya dərəcəsi:

1: 3 il × 100% = 33,3334%.

Amortizasiya ayırmalarının illik məbləği:

45 000 rub. × 33.3334% = 15.000 rubl.

Aylıq amortizasiya məbləği:

Balansın azaldılması üsulu

Azaldıcı balans metodu ilə illik amortizasiya dərəcəsi əvvəlcə aşağıdakı düsturla müəyyən edilir:

Bundan sonra illik amortizasiya məbləği düsturla hesablanır:

Aylıq amortizasiya məbləği illik məbləğin 1/12 hissəsinə bərabərdir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Nəzərinizə çatdıraq ki, obyektin qalıq dəyəri hər ilin əvvəlində götürülür, ona görə də illik amortizasiya məbləği tədricən azalacaq. Müvafiq olaraq, aylıq amortizasiyanın məbləği hər il azalacaq.

Şirkət mühasibat uçotu siyasətində xüsusi dəyəri təsdiq edərək, amortizasiya normasına artan əmsalını müstəqil olaraq təyin edir. Əmsalın maksimum dəyəri 3.0-dır (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"). Eyni zamanda, 3,0 əmsalı yalnız 31 dekabr 2005-ci ildən sonra istifadəyə verilmiş əsas vəsaitlərin köhnəlməsi üçün tətbiq edilə bilər. Digər əsas vəsaitlər üçün ilkin olaraq istismara verildiyi zaman təyin edilmiş çarpan əmsalları tətbiq edilməlidir (12/12/2005-ci il tarixli 03-05-06-01/71 nömrəli əmr, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 06/06/2005-ci il tarixli məktubu). 22/2007 No 03-05-06-01/71).

Azalan balansın hesablanması nümunəsi

Təşkilat noutbuk alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan əsas vəsaitin ilkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir. Obyekt 2014-cü ilin dekabr ayında istifadəyə verilib. İstifadə müddəti - 3 il.

Mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq, mühasibat uçotunda noutbuklarda amortizasiya 1,5-ə vurma əmsalı ilə azaldıcı qalıq metodu ilə hesablanır.

Bu noutbuk 2015-ci ildən köhnəlmişdir. 2014-cü ildə amortizasiya hesablanmadığından 2015-ci ilin əvvəlinə qalıq dəyəri onun ilkin dəyərinə bərabərdir.

İllik amortizasiya dərəcəsi:

1:3 x 100% = 33,3334%.

Laptopun istismar müddəti üçün amortizasiyanın hesablanması cədvəldə göstərilmişdir:

Əməliyyat ili	İlin əvvəlində qalıq dəyər, rub.	Amortizasiya dərəcəsi, %	Artan əmsal nəzərə alınmaqla amortizasiya ayırmalarının illik məbləği, rub. (sütun 2 × sütun 3 × 1.5)	İl ərzində amortizasiya xərclərinin aylıq məbləği, rub. (sütun 4: 12)	İlin sonunda qalıq dəyər, rub. (sütun 2 - sütun 4)

Əsas vəsaitin qalıq dəyərinin silinməsinə görə mühasib iki variantdan birini seçdi:

Seçim 1. 02 №-li hesablarda obyektin qalıq dəyərini faydalı istifadə müddətinin son ayında silin.

Seçim 2. Obyektin silinməsinə görə (satış, köhnəlmə və ya fiziki xarab olma və s.) silinənə qədər azaldıcı qalıq metodundan istifadə etməklə amortizasiyanı davam etdirmək.

Qalıq məbləğinin əhəmiyyətliliyini nəzərə alaraq mühasib 2-ci variantı seçdi.

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə əsaslanan silinmə üsulu

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəmi ilə dəyəri silindikdə, illik amortizasiya dərhal aşağıdakı düsturla hesablanır:

Aylıq hesablanmalı olan amortizasiya məbləği hesablanmış illik məbləğin 1/12 hissəsinə bərabərdir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu").

Faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə görə amortizasiyanın hesablanması nümunəsi

Təşkilat noutbuk alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan əsas vəsaitin ilkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir. Obyektin təxmini faydalı istifadə müddəti 3 ildir.

Mühasibat uçotu siyasətinə uyğun olaraq, mühasibat uçotunda noutbuklar üçün köhnəlmə faydalı istifadə müddətinin illərinin cəminə dəyərin silinməsi yolu ilə hesablanır.

Noutbukun istifadə müddətinin illərinin cəminə bərabərdir:

1 + 2 + 3 = 6 .

Obyektin istismarının birinci ilində illik amortizasiya məbləği:

3: 6 × 45.000 rubl. = 22 500 rubl.

Aylıq ayırmaların məbləği aşağıdakılara bərabərdir:

22 500 rub. : 12 ay = 1875 rubl.

Obyektin istismarının ikinci ilində illik amortizasiya məbləği:

2: 6 × 45.000 rubl. = 15.000 rubl.

Aylıq ayırmaların məbləği:

15 000 rub. : 12 ay = 1250 rubl.

Obyektin istismarının üçüncü ilində illik amortizasiya məbləği aşağıdakılara bərabərdir:

1: 6 × 45.000 rubl. = 7500 rubl.

Aylıq ayırmaların məbləği:

7500 rub. : 12 ay = 625 rubl.

Məhsulun (işlərin) həcminə mütənasib olaraq dəyərin silinməsi üsulu

Əsas vəsaitin dəyəri istehsalın (işin) həcminə mütənasib olaraq silinərkən aylıq amortizasiya məbləği hər ay düstura uyğun olaraq müəyyən edilir (maddə 19 PBU 6/01 "Əsas vəsaitlərin uçotu"):

Məhsulların (işlərin) həcminə mütənasib olaraq köhnəlmə nümunəsi

Təşkilat 500-ə yaxın məhsul istehsal etmək üçün istifadə edilə bilən noutbuk alıb. Mühasibat uçotunda formalaşan əsas vəsaitin ilkin dəyəri 45.000 rubl təşkil edir.

Mühasibat uçotu siyasətinə əsasən, mühasibat uçotunda noutbuklarda amortizasiya istehsal olunan məhsulların həcminə mütənasib olaraq hesablanır.

2015-ci ilin sentyabr ayında noutbukdan istifadə etməklə 35 ədəd hazırlanmışdır.

Noutbukda hesablanmış köhnəlmə məbləği göstərilən ayda idi:

35 ədəd. × 45.000 rubl. : 500 ədəd. = 3150 rubl.

Amortizasiya anlayışına nəzər salaq. Burada siz əsas vəsaitlərin amortizasiyasını necə hesablayacağınızı öyrənəcəksiniz. 2002-ci ildən bu günə kimi mühasibat uçotunda amortizasiyanın aşağıdakı üsulları mövcuddur: düz xətt üzrə amortizasiya metodu, azalan qalıq metodu, məhsulun həcminə mütənasib üsul, habelə illərin cəminə görə metod. faydalı istifadə müddəti. Məqalədə amortizasiyanın hesablanması üçün bu 4 metodu nümunələrlə təhlil edəcəyik.

Əsas vəsaitlər üzrə amortizasiya ayırmalarının hesablanması əsas vəsaitlərin ilkin və ya qalıq dəyərindən və köhnəlmə normasından istifadəni nəzərdə tutur. İlkin maya dəyəri obyektin müəssisəyə daxil olduqdan sonra mühasibat uçotuna qəbul edildiyi maya dəyəridir. Əsas vəsaitlərin qəbulu haqqında daha çox oxuyun. Əsas vəsaitlərin qalıq dəyəri ilkin dəyərlə hesablanmış köhnəlmə arasındakı fərqdir.

Amortizasiyanın hesablanması üçün ümumi formula:

Xərc (ilkin və ya qalıq) * amortizasiya dərəcəsi / 100%.

Məzənnənin hesablanması çox sadədir, bunun üçün bütün amortizasiyanı (100% götürülür) bölmək lazımdır. Sonra siz ötən il üçün amortizasiya məbləğini hesablaya bilərsiniz, yəni ilkin dəyəri dərəcəyə vurub 100%-ə bölmək olar. Ayda amortizasiyanı necə hesablamaq olar? Bunu etmək üçün əvvəlki hərəkətlə alınan məbləği bir ildə ayların sayına bölmək qalır.

Xətti hesablama nümunəsi:

Əsas vəsaitin ilkin dəyəri 500.000. faydalı istifadə müddəti 10 ildir. Aylıq amortizasiyanı hesablayın:

Norma A. \u003d 100% / 10 il \u003d 10%

İllik A. \u003d 500.000 * 10% / 100% \u003d 50.000.

Aylıq A. = 50.000 / 12 ay. = 4167.

Xətti metodun tətbiqi haqqında daha çox məlumat əldə edin .

2. Balansın azalması üsulu

Onun xətti metoddan fərqi ondan ibarətdir ki, hesablama üçün əsas ilkin dəyər deyil, qalıqdır. Qalıq dəyər ilkin dəyərdən amortizasiya çıxılmaqla (yığılmış amortizasiya) bərabərdir. Bundan əlavə, bu üsul amortizasiya dərəcəsinin vurulduğu sürətləndirici amildən istifadə edir. Bu üsul da sürətləndirilmiş adlanır.

Hesablama nümunəsi:

İlkin dəyəri 100.000 olan əsas vəsait var.İstifadə müddəti 4 il nəzərdə tutulur.

Norm A. \u003d 4 / (4 + 3 + 2 + 1) * 100% \u003d 40%

İllik A. \u003d 100.000 * 40% / 100% \u003d 40.000.

Aylıq A. = 40000 / 12 = 3333.

Norm A. \u003d 3 / (4 + 3 + 2 + 1) * 100% \u003d 30%

İllik A. \u003d 100.000 * 30% / 100% \u003d 30.000.

Aylıq A. = 30000 / 12 = 2500.

Digər illər üçün amortizasiya xərcləri də oxşar şəkildə hesablanır.

4. Mütənasib olaraq silinmə üsulu

Əsas vəsaitlərin dəyəri istehsal olunmuş məhsulların və ya göstərilən xidmətlərin həcminə mütənasib olaraq silinir. Metod yalnız sənədləri gözlənilən məhsul həcmini göstərən OS obyektləri üçün istifadə olunur. AT bu məsələ amortizasiya norması obyektin ilkin dəyərini istehsalçı tərəfindən planlaşdırılan işlərin həcminə bölmək yolu ilə, amortizasiya ayırmalarının məbləği isə amortizasiya normasını hesabat dövrü üçün istehsal olunmuş faktiki məhsulun həcminə vurmaqla müəyyən edilir.