1. Príjem daňovníka získaný vo forme hmotného prospechu je:
1) pokiaľ tento pododsek neustanovuje inak, vecný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov daňovníkom prijatých od organizácií alebo individuálnych podnikateľov, s výnimkou:
vecné výhody prijaté od bánk nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie v súvislosti s transakciami s bankovými kartami počas bezúročného obdobia stanoveného v dohode o poskytnutí bankovej karty;
materiálne výhody získané z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov poskytnutých na novú výstavbu alebo na získanie obytného domu, bytu, miestnosti alebo podielu (podielov) na území Ruskej federácie, pozemkov poskytnutých na individuálna bytová výstavba a pozemky, na ktorých sa nachádzajú získané obytné budovy, alebo ich podiely (podiely);
vecné výhody získané z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov poskytnutých bankami v Ruskej federácii na účely refinancovania (požičiavania) pôžičiek (úverov) prijatých na novú výstavbu alebo nadobudnutie bytovej budovy alebo byt v Ruskej federácii, miestnosti alebo akcie (akcie) v nich, pozemky určené na individuálnu bytovú výstavbu a pozemky, na ktorých sa nachádzajú získané obytné budovy, alebo akcie (akcie) v nich.
Hmotný prospech uvedený v odsekoch tri a štyri tohto pododseku je oslobodený od dane za predpokladu, že daňovník má právo na odpočítanie dane z nehnuteľnosti ustanovené v odseku 1 pododseku 3 tohto zákonníka, potvrdené daňovým úradom spôsobom predpísaným odsek 8 tohto kódexu.
Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov daňovníkom (s výnimkou vecného prospechu uvedeného v odsekoch dva až štyri tohto pododseku) sa vykazuje ako príjem daňovníka získaný vo forme vecných výhod, podlieha aspoň jednej z nasledujúcich podmienok:
zodpovedajúce vypožičané (úverové) finančné prostriedky prijaté daňovníkom od organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorí sú uznaní ako vzájomne závislé osoby daňovníka alebo s ktorými má daňovník pracovný pomer;
Takéto úspory sú v skutočnosti materiálnou pomocou alebo formou recipročného splnenia záväzku voči daňovníkovi organizáciou alebo individuálnym podnikateľom vrátane platby (odmeny) za tovar dodaný daňovníkom (vykonaná práca, poskytnuté služby).
Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov počas doby odkladu stanovenej v súlade s článkom 6.1-1 federálneho zákona č. 353-nie je uznaný ako príjem daňovníka prijatý vo forme vecného prospechu. FZ z 21. decembra 2013 „O spotrebiteľskom úvere (pôžičke)“;
2) materiálne výhody získané z nadobudnutia tovaru (práce, služby) v súlade s občianskoprávnou zmluvou od jednotlivcov, organizácií a individuálnych podnikateľov, ktorí sú navzájom závislí na daňovníkovi;
3) vecné výhody získané z nadobudnutia cenných papierov, derivátových finančných nástrojov, s výnimkou cenných papierov uvedených v odseku 25 tohto kódexu, v prípade ich nadobudnutia počas počiatočného umiestnenia emitentom a cenných papierov nadobudnutých od ovládanej zahraničnej spoločnosti daňovníkom uznaným ako ovládajúca osoba takejto zahraničnej spoločnosti, ako aj ruskou spriaznenou osobou tejto ovládajúcej osoby za predpokladu, že príjmy takto ovládanej zahraničnej spoločnosti z predaja týchto cenných papierov a výdavky vo forme kúpna cena cenných papierov je vylúčená zo zisku (straty) tejto zahraničnej spoločnosti na základe odseku 10 tohto kódexu.
2. Ak daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v pododseku 1 odseku tohto článku, základ dane sa určí takto:
1) prekročenie sumy úroku za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov, vyjadrenej v rubľoch, vypočítanej na základe dvoch tretín aktuálnej sadzby refinancovania stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie k dátumu skutočné prijatie príjmu daňovníkom nad sumu úroku vypočítanú na základe podmienok zmluvy;
2) prekročenie sumy úroku za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov, vyjadrenej v cudzej mene, vypočítanej na základe 9 percent ročne, nad úrokovou sumou vypočítanou na základe podmienok zmluvy.
Určenie základu dane pri poberaní príjmu vo forme vecných výhod prijatých z úspor na úrokoch pri prijímaní požičaných (úverových) prostriedkov, výpočet, zrážanie a prevod dane vykonáva daňový agent spôsobom predpísaným týmto kódexom.
3. Keď daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v pododseku 2 odseku tohto článku, základ dane sa určí ako prebytok ceny rovnakého (podobného) tovaru (práce, služby) predávaného osobami, ktoré sú vo vzťahu k daňovníkovi za bežných podmienok k osobám, ktoré nie sú na sebe závislé, navzájom závislé na predajných cenách rovnakého (homogénneho) tovaru (práce, služby) daňovníka.
4. Keď daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v pododseku 3 odseku tohto článku, základ dane je definovaný ako prebytok trhovej hodnoty cenných papierov a derivátových finančných nástrojov nad skutočnými nákladmi daňovníka za ich nadobudnutie.
Na účely tohto článku náklady na obstaranie cenných papierov, ktoré sú podkladovým aktívom opčnej zmluvy, zahŕňajú sumy zaplatené predávajúcemu za cenné papiere v súlade s takouto zmluvou, ako aj prémie a variačnú maržu zaplatené za opčné zmluvy.
Hmotný prospech nevzniká, ak daňovník nadobudne cenné papiere podľa prvej alebo druhej časti REPO za predpokladu, že si strany splnia svoje povinnosti podľa prvej a druhej časti REPO, ako aj v prípade riadne vykonaného zániku povinností. podľa prvej alebo druhej časti REPO z iných dôvodov, ako je riadne vykonanie, vrátane započítania podobných protinárokov vyplývajúcich z inej transakcie REPO.
Trhová hodnota cenných papierov obiehajúcich na organizovanom trhu s cennými papiermi sa určuje na základe ich trhovej ceny s prihliadnutím na maximálnu hranicu jeho fluktuácií, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Trhová hodnota cenných papierov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu s cennými papiermi, je stanovená na základe odhadovanej ceny cenných papierov s prihliadnutím na limitnú hranicu jeho fluktuácií, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Trhová hodnota cenných papierov obchodovaných a neobchodovaných na organizovanom trhu s cennými papiermi je stanovená k dátumu transakcie.
Postup stanovovania trhovej ceny cenných papierov, zúčtovacej ceny cenných papierov, ako aj postup stanovovania maximálnej hranice kolísania trhovej ceny pre účely tejto kapitoly stanovuje Centrálna banka Ruskej federácie po dohode s ministerstvom financií Ruskej federácie s prihliadnutím na ustanovenia tohto odseku.
Zúčtovacia cena investičnej jednotky uzavretého investičného fondu (intervalového investičného fondu), ktorá nie je v obehu na organizovanom trhu s cennými papiermi, je posledná odhadovaná hodnota investičnej jednotky určená správcovskou spoločnosťou, ktorá vykonáva správu majetku, ktorá predstavuje príslušný podielový investičný fond v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch, s výnimkou limitu výkyvov zúčtovacej ceny cenných papierov.
Trhová hodnota investičnej jednotky investičného fondu (ktorá je v obehu a nie je v obehu na organizovanom trhu s cennými papiermi) v prípade jej akvizície od správcovskej spoločnosti, ktorá vykonáva správu majetku pozostávajúceho z príslušného investičného fondu, je posledným odhadovaným hodnotu investičnej jednotky určenú špecifikovanou správcovskou spoločnosťou v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch bez zohľadnenia maximálneho limitu výkyvov na trhu alebo ceny vyrovnania cenných papierov.
Ak sa v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch emisia investičného podielu v podielovom investičnom fonde s obmedzeným obehom neuskutočňuje v odhadovanej hodnote investičného podielu, trhová hodnota takéhoto investičného podielu je vykázaný ako množstvo fondov, na ktoré je vydaný jeden investičný podiel a ktoré je určené v súlade s pravidlami správy trustu v investičnom fonde, bez zohľadnenia maximálnej hranice fluktuácií.
Trhová hodnota investičnej jednotky otvoreného investičného fondu je posledná odhadovaná hodnota investičnej jednotky určená správcovskou spoločnosťou, ktorá vykonáva správu majetku, ktorý tvorí zodpovedajúci otvorený investičný fond, v trustu. v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch bez zohľadnenia maximálneho limitu výkyvov v trhovej cene cenných papierov ...
Trhová hodnota derivátových finančných nástrojov obchodovaných na organizovanom trhu je stanovená v súlade s odsekom 1 tohto kódexu.
Trhová hodnota derivátových finančných nástrojov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu, je stanovená v súlade s odsekom 2 tohto kódexu.
Ustanovenia článku 212 daňového zákonníka Ruskej federácie sa používajú v nasledujúcich článkoch:- Základ dane
1. Pri zisťovaní základu dane sa rozumejú všetky príjmy daňovníka, ktoré prijal v hotovosti aj v naturáliách, alebo s nimi disponujúce právo disponovať, ako aj príjmy vo forme vecných výhod, určené v súlade s Zohľadňuje sa článok 212 daňového poriadku Ruskej federácie.
- Špecifiká určovania základu dane, výpočtu a platenia dane z príjmu z operácií s cennými papiermi a z operácií s derivátovými finančnými nástrojmi
Pri nákupe a predaji investičných akcií uzavretých a intervalových investičných fondov, ktoré nie sú obchodované na organizovanom trhu, je trhovou cenou investičného podielu cena stanovená pre tieto akcie v súlade s odsekom 4 článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie
- Špecifiká určovania základu dane pre repo obchody s cennými papiermi
Na účely tohto článku je trhová hodnota cenných papierov stanovená v súlade s odsekom 4 článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie Daňové sadzby
výška úspor na úrokoch, ak daňovníci dostanú požičané (úverové) prostriedky v rozsahu presahujúcom sumy uvedené v odseku 2 článku 212 daňového zákonníka Ruskej federácie;
- Vlastnosti výpočtu dane daňovými agentmi. Postup a podmienky platenia dane daňovými agentmi
Ustanovenia tohto článku sa nevzťahujú na daňových agentov, ktorí sú úverovými inštitúciami v súvislosti so zrážkou a platbou dane z príjmu prijatého klientmi týchto úverových inštitúcií (okrem klientov, ktorí sú zamestnancami týchto úverových inštitúcií) vo forme vecných výhod určené v súlade s odsekmi 1 a 2 odsekom 1 článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie.
- Špecifiká výpočtu a platenia dane daňovými agentmi pri transakciách s cennými papiermi, transakciách s finančnými derivátmi, ako aj pri platbách za cenné papiere ruských emitentov
2. Daňový agent pri prijímaní príjmu z transakcií (vrátane tých, ktoré sú zaznamenané na individuálnom investičnom účte) s cennými papiermi, transakciami s finančnými derivátmi, pri platbách za cenné papiere na účely tohto článku, ako aj článku 214.1 ods. 1 Články 214.2, články 214.3, 214.4 a 214.9 daňového zákonníka Ruskej federácie a príjmy získané vo forme vecných výhod z vykonávania týchto operácií a určené v súlade s článkom 212 daňového zákonníka Ruskej federácie sú uznaný:
- Kapitola 5. DAŇOVÉ ORGÁNY. COLNÉ. FINANČNÉ ORGÁNY. ZODPOVEDNOSŤ DAŇOVÝCH ORGÁNOV, COLNÝCH ORGÁNOV, ICH ÚRADNÍKOV (v znení federálnych zákonov z 09.07.1999 N 154-FZ, z 29. júna 2004 N 58-FZ)
- Kapitola 6. ORGÁNY VNÚTORNÝCH VECÍ. VYŠETROVACIE ORGÁNY (v znení federálnych zákonov z 30.06.2003 N 86-FZ, z 28.12.2010 N 404-FZ)
- Kapitola 7. PREDMETY ZDANENIA
- Kapitola 8. PLNENIE ZÁVÄZKU PLATIŤ DANE, POPLATKY, POISTNÉ PRÉMIUM
- Kapitola 10. POŽIADAVKA NA VÝPLATU DANÍ, POPLATKOV, POISTNÝCH PRÍSPEVKOV (v znení federálneho zákona z 03.07.2016 N 243-FZ)
- Kapitola 11. SPÔSOBY ZABEZPEČENIA PLNENIA ZÁVÄZKOV Z VÝPLATY DANÍ, POPLATKOV, POISTNÝCH PRÍSPEVKOV (v znení federálneho zákona z 03.07.2016 N 243-FZ)
- Kapitola 12. ÚVER A NÁHRADA NADMERNÝCH ALEBO NADMERNÝCH SUMÍN
- Kapitola 13. VYHLÁSENIE O DANI (v znení federálneho zákona z 09.07.1999 N 154-FZ)
- Kapitola 14. KONTROLA DANE
- Kapitola 14.1. NEZÁVISLÉ OSOBY. POSTUP NA STANOVENIE PODIELU ÚČASTI JEDNEJ ORGANIZÁCIE NA INEJ ORGANIZÁCII ALEBO INDIVIDUÁLNOM ORGANIZÁCII
- Kapitola 14.2. VŠEOBECNÉ USTANOVENIA O CENÁCH A ZDANENÍ. INFORMÁCIE POUŽITÉ NA POROVNANIE PODMIENOK TRANSAKCIÍ MEDZI NEZÁVISLÝMI OSOBAMI S PODMIENKAMI TRANSAKCIÍ MEDZI NEZÁVISLÝMI OSOBAMI
- Kapitola 14.3. METÓDY POUŽITÉ NA STANOVENIE ÚČELU ZDAŇOVANIA PRÍJMOV (ZISK, PRÍJMY) V TRANSAKCIÁCH, KTORÉ SÚ NEZÁVISLÉ OSOBY
- Kapitola 14.4. RIADENÉ TRANSAKCIE. PRÍPRAVA A ODOSLANIE DOKUMENTÁCIE NA ÚČEL DAŇOVEJ KONTROLY. UPOZORNENIE O RIADENÝCH TRANSAKCIÁCH
- Kapitola 14.4-1. PREDLOŽENIE DOKUMENTÁCIE O MEDZINÁRODNEJ SKUPINE SPOLOČNOSTÍ (zavedené federálnym zákonom z 27.11.2017 N 340-FZ)
- Kapitola 14.5. DAŇOVÁ KONTROLA V SPOJENÍ S VÝKONOM TRANSAKCIÍ MEDZI NEZÁVISLÝMI OSOBAMI
- Kapitola 14.6. DOHODA O DAŇOVÝCH CENÁCH
- Kapitola 14.7. MONITOROVANIE DPH. PREDPISY INTERAKCIE S INFORMÁCIAMI
- Kapitola 14.8. POSTUP MONITOROVANIA DANE. MOTIVOVANÝ STANOVISKO DANÉHO TELA
- Kapitola 15. VŠEOBECNÉ USTANOVENIA O ZODPOVEDNOSTI ZA UVAŽOVANIE DAŇOVÝCH PRESTUPKOV
- Kapitola 16. DRUHY DAŇOVÝCH PRESTUPKOV A ZODPOVEDNOSTI ZA ICH KOMISIU
- Kapitola 17. NÁKLADY SÚVISIACE S IMPLEMENTÁCIOU DAŇOVEJ KONTROLY
- Kapitola 18. DRUHY PORUŠENÍ BANKOU POVINNOSTÍ UVEDENÝCH LEGISLATÍVOU O DANIACH A POPLATKECH A ZODPOVEDNOSTI ZA ICH UVEDENIE DO PROVOZU
- Kapitola 19. POSTUP ODVOLANIA ZÁKONOV DAŇOVÝCH ORGÁNOV A AKCIA ALEBO NAKONANIE ICH ÚRADNÍKOV
- Kapitola 20. POSÚDENIE SŤAŽNOSTI A ROZHODNUTIE O TOM
- Kapitola 20.1. AUTOMATICKÁ VÝMENA FINANČNÝCH INFORMÁCIÍ
- Kapitola 20.2. MEDZINÁRODNÁ AUTOMATICKÁ VÝMENA SPRÁV O KRAJINÁCH V SÚLADE S MEDZINÁRODNÝMI ZMLUVAMI RUSKEJ FEDERÁCIE (zavedený federálnym zákonom z 27. novembra 2017, N 340-FZ)
- Kapitola 20.3. POSTUP VZÁJOMNEJ DOHODY V SÚLADE S MEDZINÁRODNOU ZMLUVOU O RUSKEJ FEDERÁCII O ZÁKLADOCH NA ZDANENIE (zavedený federálnym zákonom z 29. 9. 2019 N 325-FZ)
-
Oddiel VIII. SPOLOČNÉ DANE
- Kapitola 21. DAŇ PRIDANÁ HODNOTOU
- Kapitola 22. VÝBORY
- Kapitola 23. DAŇ Z PRÍJMOV JEDNOTLIVCOV
- Kapitola 24. UNIFORM SOCIAL DAŇ (ČLÁNKY 234 - 245) Zrušená od 1. januára 2010. - Federálny zákon z 24.07.2009 N 213-FZ.
- Kapitola 25. DANA ZISKOV Z ORGANIZÁCIÍ (zavedená federálnym zákonom zo dňa 06.08.2001, N 110-FZ)
- Kapitola 25.1. POPLATKY ZA POUŽÍVANIE ZARIADENÍ ŽIVOČÍŠNEHO SVETA A ZA POUŽÍVANIE ZARIADENÍ VODNÝCH BIOLOGICKÝCH ZDROJOV (zavedené federálnym zákonom z 11.11.2003 N 148-FZ)
- Kapitola 25.2. DANA Z VODY (zavedená federálnym zákonom z 28.07.2004 N 83-FZ)
- Kapitola 25.3. ŠTÁTNA POVINNOSŤ (zavedená federálnym zákonom z 02.11.2004 N 127-FZ)
- Kapitola 25.4. DANA Z DOPLNKOVÝCH PRÍJMOV Z VÝBERU HYDROCARBONOVÝCH SUROVIN (zavedený federálnym zákonom z 19.07.2018 N 199-FZ)
- Kapitola 26. Daň z minerálnych zdrojov (zavedená federálnym zákonom z 08.08.2001 N 126-FZ)
-
Oddiel VIII.1. ŠPECIÁLNE DAŇOVÉ REŽIMY (zavedené federálnym zákonom z 29. decembra 2001 N 187-FZ)
- Kapitola 26.1. DAŇOVÝ SYSTÉM PRE POĽNOHOSPODÁRSKYCH VÝROBCOV (Zjednotená poľnohospodárska daň) (v znení federálneho zákona z 11.11.2003 N 147-FZ)
- Kapitola 26.2. ZJEDNODUŠENÝ SYSTÉM ZDANENIA (zavedený federálnym zákonom z 24.07.2002 N 104-FZ)
- Kapitola 26.3. DAŇOVÝ SYSTÉM VO FORME JEDNOTNEJ DANE Z IMPLICOVANÝCH PRÍJMOV ZA ODDELENÉ DRUHY ČINNOSTÍ (zavedený federálnym zákonom z 24. 7. 2002 N 104-FZ)
- Kapitola 26.4. DAŇOVÝ SYSTÉM POČAS IMPLEMENTÁCIE DOHOD O ODDIELE VÝROBKOV (zavedený federálnym zákonom zo 06.06.2003, N 65-FZ)
- Kapitola 26.5. PATENTOVÝ DAŇOVÝ SYSTÉM (zavedený federálnym zákonom z 25. júna 2012, N 94-FZ)
-
Oddiel IX. REGIONÁLNE DANE A POPLATKY (zavedené federálnym zákonom z 27. novembra 2001, N 148-FZ)
- Kapitola 27. DAŇ Z PREDAJA (ČLÁNKY 347 - 355) Zrušená. - Federálny zákon z 27. novembra 2001 N 148-FZ.
- Kapitola 28. DANA PRE DOPRAVU (zavedená federálnym zákonom z 24.07.2002 N 110-FZ)
- Kapitola 29. DAŇ Z PODNIKANIA Z HRANÍ (zavedená federálnym zákonom z 27. decembra 2002, N 182-FZ)
- Kapitola 30. Daň z vlastníctva organizácií (zavedená federálnym zákonom z 11.11.2003 N 139-FZ)
- Oddiel X. MIESTNE DANE A POPLATKY (v znení federálneho zákona z 29.11.2014 N 382-FZ) (zavedený federálnym zákonom z 29.11.2004 N 141-FZ)
- Kapitola 31. DAŇ ZEME
- Kapitola 32. Daň z majetku jednotlivcov (zavedená federálnym zákonom zo dňa 04.10.2014 N 284-FZ)
- Kapitola 33. OBCHODNÁ POVINNOSŤ (zavedená federálnym zákonom z 29. novembra 2014 N 382-FZ)
-
Oddiel XI. Poistné PRÉMIUM V RUSKEJ FEDERÁCII (zavedené federálnym zákonom z 03.07.2016 N 243-FZ)
- Kapitola 34. Poistné poistné (zavedené federálnym zákonom z 03.07.2016 N 243-FZ)
Článok 212 daňového poriadku Ruskej federácie. Vlastnosti určovania základu dane pri poberaní príjmu vo forme vecných výhod
1. Príjem daňovníka získaný vo forme hmotného prospechu je:
1) pokiaľ tento pododsek neustanovuje inak, vecný prospech získaný z úspor z úrokov na použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov daňovníkom prijatých od organizácie alebo jednotliví podnikatelia, s výnimkou:
vecné výhody prijaté od bánk nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie v súvislosti s transakciami s bankovými kartami počas bezúročného obdobia stanoveného v dohode o poskytnutí bankovej karty;
materiálne výhody získané z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov poskytnutých na novú výstavbu alebo na získanie obytného domu, bytu, miestnosti alebo podielu (podielov) na území Ruskej federácie, pozemkov poskytnutých na individuálna bytová výstavba a pozemky, na ktorých sa nachádzajú získané obytné budovy, alebo ich podiely (podiely);
vecné výhody získané z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov poskytnutých bankami v Ruskej federácii na účely refinancovania (požičiavania) pôžičiek (úverov) prijatých na novú výstavbu alebo nadobudnutie bytovej budovy alebo byt v Ruskej federácii, miestnosti alebo akcie (akcie) v nich, pozemky určené na individuálnu bytovú výstavbu a pozemky, na ktorých sa nachádzajú získané obytné budovy, alebo akcie (akcie) v nich.
Hmotné výhody uvedené v tretí odsek a štvrtý tohto pododseku je oslobodený od dane za predpokladu, že daňovník má právo na vzniknutý odpočet dane z nehnuteľnosti článok 220 ods. 1 pododsek 3 tohto kódexu, potvrdený daňovým úradom predpísaným spôsobom odsek 220 článku 220 tohto Kódexu.
ConsultantPlus: poznámka.
Abs. 6 - 8 s. 1, doložka 1, sa uplatňujú od roku 2018, bez ohľadu na dátum uzavretia zmluvy o pôžičke (úvere), vrátane dohôd uzavretých pred 01.01.2018 (ListFTS Ruska zo dňa 02.07.2018 N BS-4-11 / [chránené e -mailom]).
Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov daňovníkom (s výnimkou vecných výhod uvedených v druhý odsek - štvrtý tohto pododseku), je vykázaný ako príjem daňovníka získaný vo forme vecných výhod za predpokladu, že je v súvislosti s takýmito úsporami dodržaná aspoň jedna z nasledujúcich podmienok:
zodpovedajúce vypožičané (úverové) finančné prostriedky prijaté daňovníkom od organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorí sú uznaní ako vzájomne závislé osoby daňovníka alebo s ktorými má daňovník pracovný pomer;
Takéto úspory sú v skutočnosti materiálnou pomocou alebo formou recipročného splnenia záväzku voči daňovníkovi organizáciou alebo individuálnym podnikateľom vrátane platby (odmeny) za tovar dodaný daňovníkom (vykonaná práca, poskytnuté služby).
ConsultantPlus: poznámka.
Nevykazuje sa ako príjem daňovníka získaný vo forme vecného prospechu, vecného prospechu získaného z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) fondov počas obdobia odkladu stanoveného v súlade s článok 6.1-1 Federálny zákon z 21. decembra 2013 N 353-FZ „O spotrebiteľských úveroch (pôžičkách)“;
2) materiálne výhody získané z nadobudnutia tovaru (práce, služby) v súlade s občianskoprávnou zmluvou od jednotlivcov, organizácií a individuálnych podnikateľov, ktorí sú navzájom závislí na daňovníkovi;
3) vecné výhody získané z nadobudnutia cenných papierov, derivátových finančných nástrojov, s výnimkou cenných papierov uvedených v odsek 21 článku 217 tohto kódexu, v prípade ich nákupu počas počiatočného umiestnenia emitentom a cenných papierov nakúpených od ovládanej zahraničnej spoločnosti daňovníkom uznaným ovládajúca osoba takáto zahraničná spoločnosť, ako aj ruská spriaznená osoba takejto ovládajúcej osoby za predpokladu, že príjmy takto ovládanej zahraničnej spoločnosti z predaja uvedených cenných papierov a výdavky vo forme kúpnej ceny cenných papierov sú vylúčené zo zisku (strata) tejto zahraničnej spoločnosti na základe odsek 30 článku 309.1 tohto Kódexu.
2. Keď daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v odsek 1 pododsek 1 tohto článku je základ dane definovaný ako:
1) prekročenie sumy úroku za použitie požičaných (úverových) fondov denominovaných v rubľoch, vypočítanej na základe dvoch tretín bežných refinančné sadzby stanovená Centrálnou bankou Ruskej federácie ku dňu skutočného prijatia príjmu daňovníkom nad sumu úroku vypočítanú na základe podmienok dohody;
2) prekročenie sumy úroku za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov, vyjadrenej v cudzej mene, vypočítanej na základe 9 percent ročne, nad úrokovou sumou vypočítanou na základe podmienok zmluvy.
Určenie základu dane pri poberaní príjmu vo forme vecných výhod prijatých z úspor na úrokoch pri prijímaní požičaných (úverových) prostriedkov, výpočet, zrážanie a prevod dane vykonáva daňový agent spôsobom predpísaným týmto kódexom.
3. Keď daňovník získa príjem vo forme vecných výhod uvedených v pododsek 2 odseku 1 tohto článku je základ dane definovaný ako prebytok ceny identický (homogénny) tovar (práce, služby) predávaný osobami, ktoré sú voči daňovníkovi navzájom závislé, za bežných podmienok osobám, ktoré nie sú na sebe závislé, za predajné ceny rovnakého (podobného) tovaru (práce, služby) daňovníkovi.
4. Keď daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v pododsek 3 odseku 1 tohto článku je základ dane definovaný ako prebytok trhovej hodnoty cenných papierov a finančných derivátov nad sumou skutočných nákladov daňovníka na ich obstaranie.
Na účely tohto článku náklady na obstaranie cenných papierov, ktoré sú podkladovým aktívom opčnej zmluvy, zahŕňajú sumy zaplatené predávajúcemu za cenné papiere v súlade s takouto zmluvou, ako aj prémie a variačnú maržu zaplatené za opčné zmluvy.
Hmotný prospech nevzniká, ak daňovník nadobudne cenné papiere k prvej alebo druhej časti REPO za predpokladu, že si zmluvné strany splnia povinnosti podľa prvej a druhej časti REPO, ako aj v prípade riadne vykonaných zánik záväzkov na prvú alebo druhú časť REPO z iných dôvodov, ako je riadne vykonanie, vrátane započítania rovnakých protipohľadávok vyplývajúcich z inej REPO transakcie.
Trhová hodnota cenných papierov obiehajúcich na organizovanom trhu s cennými papiermi sa určuje na základe ich trhovej ceny s prihliadnutím na maximálnu hranicu jeho fluktuácií, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Trhová hodnota cenných papierov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu s cennými papiermi, je stanovená na základe odhadovanej ceny cenných papierov s prihliadnutím na limitnú hranicu jeho fluktuácií, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Trhová hodnota cenných papierov obchodovaných a neobchodovaných na organizovanom trhu s cennými papiermi je stanovená k dátumu transakcie.
objednať stanovenie trhovej ceny cenných papierov, zúčtovacej ceny cenných papierov, ako aj postup stanovenia maximálnej hranice kolísania trhovej ceny sú na účely tejto kapitoly stanovené Centrálnou bankou Ruskej federácie po dohode s Ministerstvo financií Ruskej federácie s prihliadnutím na ustanovenia tohto odseku.
Zúčtovacia cena investičnej jednotky uzavretého investičného fondu (intervalového investičného fondu), ktorá nie je v obehu na organizovanom trhu s cennými papiermi, je posledná odhadovaná hodnota investičnej jednotky určená správcovskou spoločnosťou, ktorá vykonáva správu majetku, ktorý tvorí príslušný investičný fond v súlade s legislatívy Ruskej federácie o investičných fondoch, s výnimkou limitu výkyvov zúčtovacej ceny cenných papierov.
Trhová hodnota investičnej jednotky investičného fondu (ktorá je v obehu a nie je v obehu na organizovanom trhu s cennými papiermi) v prípade jej akvizície od správcovskej spoločnosti, ktorá vykonáva správu majetku pozostávajúceho z príslušného investičného fondu, je posledným odhadovaným hodnotu investičnej jednotky určenú špecifikovanou správcovskou spoločnosťou v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch bez zohľadnenia maximálneho limitu výkyvov na trhu alebo ceny vyrovnania cenných papierov.
Ak je v súlade s legislatívy Z Ruskej federácie na investičné fondy sa vydanie investičnej jednotky podielového investičného fondu s obmedzeným obehom neuskutočňuje v odhadovanej hodnote investičnej jednotky; trhová hodnota takejto investičnej jednotky je množstvo finančných prostriedkov, pre ktoré je vydaná jedna investičná jednotka a ktorá je stanovená v súlade s pravidlami správy trustu jednotky investičným fondom, s výnimkou limitu fluktuácií.
Trhová hodnota investičnej jednotky otvoreného investičného fondu je posledná odhadovaná hodnota investičnej jednotky určená správcovskou spoločnosťou, ktorá vykonáva správu majetku, ktorý tvorí zodpovedajúci otvorený investičný fond, v trustu. v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch bez zohľadnenia maximálneho limitu výkyvov v trhovej cene cenných papierov ...
Trhová hodnota derivátových finančných nástrojov obchodovaných na organizovanom trhu je stanovená v súlade s odsek 30 článku 305 tohto Kódexu.
Trhová hodnota derivátov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu, je stanovená v súlade s odsek 30 článku 305 tohto Kódexu.
1. Príjem daňovníka získaný vo forme hmotného prospechu je:
1) pokiaľ tento pododsek neustanovuje inak, vecný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov daňovníkom prijatých od organizácií alebo individuálnych podnikateľov, s výnimkou:
vecné výhody prijaté od bánk nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie v súvislosti s transakciami s bankovými kartami počas bezúročného obdobia stanoveného v dohode o poskytnutí bankovej karty;
materiálne výhody získané z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov poskytnutých na novú výstavbu alebo na získanie obytného domu, bytu, miestnosti alebo podielu (podielov) na území Ruskej federácie, pozemkov poskytnutých na individuálna bytová výstavba a pozemky, na ktorých sa nachádzajú získané obytné budovy, alebo ich podiely (podiely);
vecné výhody získané z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov poskytnutých bankami v Ruskej federácii na účely refinancovania (požičiavania) pôžičiek (úverov) prijatých na novú výstavbu alebo nadobudnutie bytovej budovy alebo byt v Ruskej federácii, miestnosti alebo akcie (akcie) v nich, pozemky určené na individuálnu bytovú výstavbu a pozemky, na ktorých sa nachádzajú získané obytné budovy, alebo akcie (akcie) v nich.
Hmotný prospech uvedený v odsekoch tri a štyri tohto pododseku je oslobodený od dane za predpokladu, že daňovník má právo na odpočítanie dane z nehnuteľnosti, ktoré zistil a potvrdil daňový orgán spôsobom predpísaným v článku 220 ods. 8 tohto zákonníka. .
Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov daňovníkom (s výnimkou vecného prospechu uvedeného v odsekoch dva až štyri tohto pododseku) sa vykazuje ako príjem daňovníka získaný vo forme vecných výhod, podlieha aspoň jednej z nasledujúcich podmienok:
zodpovedajúce vypožičané (úverové) finančné prostriedky prijaté daňovníkom od organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorí sú uznaní ako vzájomne závislé osoby daňovníka alebo s ktorými má daňovník pracovný pomer;
takéto úspory sú v skutočnosti materiálnou pomocou alebo formou recipročného splnenia záväzku voči daňovníkovi organizáciou alebo individuálnym podnikateľom vrátane platby (odmeny) za tovar dodaný daňovníkom (vykonaná práca, poskytnuté služby);
Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov počas doby odkladu stanovenej v súlade s článkom 6.1-1 federálneho zákona č. 353-nie je uznaný ako príjem daňovníka prijatý vo forme vecného prospechu. FZ z 21. decembra 2013 „O spotrebiteľskom úvere (pôžičke)“;
2) materiálne výhody získané z nadobudnutia tovaru (práce, služby) v súlade s občianskoprávnou zmluvou od jednotlivcov, organizácií a individuálnych podnikateľov, ktorí sú navzájom závislí na daňovníkovi;
3) vecné výhody získané z nadobudnutia cenných papierov, derivátových finančných nástrojov, s výnimkou cenných papierov, v prípade ich nadobudnutia počas počiatočného umiestnenia emitentom a cenných papierov nadobudnutých od ovládanej zahraničnej spoločnosti daňovníkom uznaným ako ovládajúca osoba takejto zahraničnej spoločnosti, ako aj ruskej vzájomne závislej osoby osobou takejto ovládajúcej osoby za predpokladu, že sú vylúčené príjmy takto ovládanej zahraničnej spoločnosti z predaja uvedených cenných papierov a výdavky vo forme kúpnej ceny cenných papierov zo zisku (straty) tejto zahraničnej spoločnosti na základe odseku 30 článku 309.1 tohto kódexu.
2. Ak daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v odseku 1 pododseku 1 tohto článku, základ dane sa určí takto:
1) prekročenie sumy úroku za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov, vyjadrenej v rubľoch, vypočítanej na základe dvoch tretín aktuálnej sadzby refinancovania stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie k dátumu skutočné prijatie príjmu daňovníkom nad sumu úroku vypočítanú na základe podmienok zmluvy;
2) prekročenie sumy úroku za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov, vyjadrenej v cudzej mene, vypočítanej na základe 9 percent ročne, nad úrokovou sumou vypočítanou na základe podmienok zmluvy.
Určenie základu dane pri poberaní príjmu vo forme vecných výhod prijatých z úspor na úrokoch pri prijímaní požičaných (úverových) prostriedkov, výpočet, zrážanie a prevod dane vykonáva daňový agent spôsobom predpísaným týmto kódexom.
3. Keď daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v odseku 1 odseku 1 tohto článku, základ dane je definovaný ako prebytok ceny rovnakého (podobného) tovaru (práce, služby) predávaného osobami. ktoré sú navzájom závislé na daňovníkovi, za bežných podmienok na osoby, ktoré nie sú závislé na predajných cenách rovnakého (homogénneho) tovaru (práce, služby) daňovníka.
4. Ak daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v pododseku 3 odseku 1 tohto článku, základ dane je definovaný ako prebytok trhovej hodnoty cenných papierov a derivátových finančných nástrojov nad skutočnými nákladmi daňovníka za ich nadobudnutie.
Na účely tohto článku náklady na obstaranie cenných papierov, ktoré sú podkladovým aktívom opčnej zmluvy, zahŕňajú sumy zaplatené predávajúcemu za cenné papiere v súlade s takouto zmluvou, ako aj prémie a variačnú maržu zaplatené za opčné zmluvy.
Hmotný prospech nevzniká, ak daňovník nadobudne cenné papiere podľa prvej alebo druhej časti REPO za predpokladu, že si strany splnia svoje povinnosti podľa prvej a druhej časti REPO, ako aj v prípade riadne vykonaného zániku povinností. podľa prvej alebo druhej časti REPO z iných dôvodov, ako je riadne vykonanie, vrátane započítania podobných protinárokov vyplývajúcich z inej transakcie REPO.
Trhová hodnota cenných papierov obiehajúcich na organizovanom trhu s cennými papiermi sa určuje na základe ich trhovej ceny s prihliadnutím na maximálnu hranicu jeho fluktuácií, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Trhová hodnota cenných papierov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu s cennými papiermi, je stanovená na základe odhadovanej ceny cenných papierov s prihliadnutím na limitnú hranicu jeho fluktuácií, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Trhová hodnota cenných papierov obchodovaných a neobchodovaných na organizovanom trhu s cennými papiermi je stanovená k dátumu transakcie.
Postup stanovovania trhovej ceny cenných papierov, zúčtovacej ceny cenných papierov, ako aj postup stanovovania maximálnej hranice kolísania trhovej ceny pre účely tejto kapitoly stanovuje Centrálna banka Ruskej federácie po dohode s ministerstvom financií Ruskej federácie s prihliadnutím na ustanovenia tohto odseku.
Zúčtovacia cena investičnej jednotky uzavretého investičného fondu (intervalového investičného fondu), ktorá nie je v obehu na organizovanom trhu s cennými papiermi, je posledná odhadovaná hodnota investičnej jednotky určená správcovskou spoločnosťou, ktorá vykonáva správu majetku, ktorá predstavuje príslušný podielový investičný fond v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch, s výnimkou limitu výkyvov zúčtovacej ceny cenných papierov.
Trhová hodnota investičnej jednotky investičného fondu (ktorá je v obehu a nie je v obehu na organizovanom trhu s cennými papiermi) v prípade jej akvizície od správcovskej spoločnosti, ktorá vykonáva správu majetku pozostávajúceho z príslušného investičného fondu, je posledným odhadovaným hodnotu investičnej jednotky určenú špecifikovanou správcovskou spoločnosťou v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch bez zohľadnenia maximálneho limitu výkyvov na trhu alebo ceny vyrovnania cenných papierov.
Ak sa v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch emisia investičného podielu v podielovom investičnom fonde s obmedzeným obehom neuskutočňuje v odhadovanej hodnote investičného podielu, trhová hodnota takéhoto investičného podielu je vykázaný ako množstvo fondov, na ktoré je vydaný jeden investičný podiel a ktoré je určené v súlade s pravidlami správy trustu v investičnom fonde, bez zohľadnenia maximálnej hranice fluktuácií.
Trhová hodnota investičnej jednotky otvoreného investičného fondu je posledná odhadovaná hodnota investičnej jednotky určená správcovskou spoločnosťou, ktorá vykonáva správu majetku, ktorý tvorí zodpovedajúci otvorený investičný fond, v trustu. v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch bez zohľadnenia maximálneho limitu výkyvov v trhovej cene cenných papierov ...
Trhová hodnota derivátových finančných nástrojov obchodovaných na organizovanom trhu je stanovená v súlade s odsekom 1 článku 305 tohto kódexu.
Trhová hodnota derivátových finančných nástrojov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu, je stanovená v súlade s odsekom 2 článku 305 tohto kódexu.
Komentár k čl. 212 daňového poriadku Ruskej federácie
Na účely výpočtu dane z príjmu fyzických osôb daňový poriadok definuje nasledujúce prípady, keď daňovník poberá hmotné výhody.
1. Hmotný prospech z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov daňovníkom prijatých od organizácií alebo individuálnych podnikateľov. Výnimkou je podstatný prospech z transakcií kreditnou kartou počas bezúročného obdobia uvedeného v zmluve o kreditnej karte.
2. Hmotné výhody získané z nadobudnutia tovaru (práce, služby) v súlade s občianskoprávnou zmluvou od fyzických osôb, organizácií a individuálnych podnikateľov, ktorí sú navzájom závislí na daňovníkovi.
3. Hmotné výhody získané z nákupu cenných papierov. Pozrime sa podrobne na každú z týchto situácií.
Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) fondov
Hmotný prospech - výška úspor na úrokoch, keď daňovníci získajú požičané (úverové) prostriedky od organizácií alebo jednotlivých podnikateľov za zvýhodnených podmienok - sa určuje takto:
a) na pôžičky na rubeľ - ako prebytok sumy úroku za použitie požičaných prostriedkov,
denominované v rubľoch, vypočítané na základe 2/3 súčasnej refinančnej sadzby stanovenej Ruskou bankou v deň prijatia týchto finančných prostriedkov, nad sumu úroku vypočítanú na základe podmienok dohody (pododsek 1) ods. 1 článku 212, pododseku 1 ods. 2 článku 212 daňového poriadku Ruskej federácie);
b) na pôžičky v cudzej mene - ako prebytok sumy úroku za použitie požičaných prostriedkov,
vyjadrené v cudzej mene, vypočítané na základe 9% ročne, nad sumu úroku vypočítanú na základe podmienok dohody (článok 212 ods. 1 ods. 1, článok 212 ods. 2 ods. 2 Daňový poriadok Ruskej federácie).
Pri určovaní výšky vecných výhod sa používa refinančný kurz Ruskej banky stanovený v deň prijatia požičaných (úverových) prostriedkov bez ohľadu na to, či sa zmenil počas obdobia použitia týchto prostriedkov.
Základ dane pri prijatí vecných výhod vo forme úspory na úrokoch sa určuje v deň platby úrokov z prijatých požičaných (úverových) prostriedkov (najmenej však raz za kalendárny rok).
Hmotný prospech je určený iba vtedy, ak sú požičané finančné prostriedky prijaté na základe zmluvy o pôžičke alebo o úvere.
Pôžička - prevod vlastníctva peňazí alebo iných vecí, definovaných všeobecnými charakteristikami, veriteľom na dlžníka za podmienky, že dlžník vráti sumu pôžičky alebo rovnaký počet ďalších vecí rovnakého druhu a kvality, ktoré prijal dňa základ dohody uzavretej medzi stranami transakcie (článok 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Zmluvu o pôžičke medzi občanmi je potrebné uzavrieť písomne, ak jej výška presahuje najmenej 10 -násobok minimálnej mzdy a ak je veriteľ právnickou osobou - bez ohľadu na výšku (doložka 1 článku 808 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie) . V ostatných prípadoch je možné zmluvu o pôžičke uzavrieť ústne. Zmluva o pôžičke sa považuje za uzavretú od okamihu prevodu peňazí alebo iných vecí.
Úver - poskytnutie peňazí (úveru) dlžníkom bankou alebo inou úverovou inštitúciou (veriteľom) vo výške a za podmienok stanovených v zmluve, pričom dlžník vráti prijatú sumu a zaplatí mu úrok z pôžičky (článok 819 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Zmluva o pôžičke sa teda uzatvára v obmedzených prípadoch, pretože podľa tejto zmluvy môžu ako veritelia pôsobiť iba banky alebo iné úverové inštitúcie a pôžičkové prostriedky je možné vydávať iba v hotovosti. Na rozdiel od zmluvy o pôžičke musí byť zmluva o pôžičke vždy písomná. Nedodržanie písomnej formy má za následok neplatnosť takejto dohody a považuje sa za neplatnú (článok 820 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Požičané finančné prostriedky nevedú k vytvoreniu ekonomických výhod pre jednotlivca (článok 41 daňového poriadku Ruskej federácie). Po prijatí pôžičky ich bude musieť vrátiť. Preto nie je potrebné zrážať daň z príjmu fyzických osôb zo sumy vydaných požičaných prostriedkov.
Ak však fyzická osoba po vydaní požičaných finančných prostriedkov je následne zbavená povinnosti ich vrátiť, daňové dôsledky pre neho sa zmenia.
V tomto prípade k darovaniu skutočne dôjde, pretože odpustenie dlhu je druh darovania (doložka 3 informačného listu prezídia Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 21. decembra 2005, N 104).
Pri darovaní sumy pôžičky je dlžník zbavený povinnosti splatiť dlh a je možné disponovať s finančnými prostriedkami podľa vlastného uváženia, to znamená, že má ekonomické výhody a podľa toho aj príjem vo výške odpusteného dlhu. (darček). A uvedené sumy podliehajú dani z príjmu fyzických osôb v súlade so všeobecne stanoveným postupom s použitím sadzby dane 13% (list Ministerstva financií Ruska z 15. júla 2014 N 03-04-06 / 34520) .
Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov daňovníkom je zdanený sadzbou 35% (článok 2 článok 224 daňového poriadku Ruskej federácie).
Veriteľ má spravidla právo získať od dlžníka úroky zo sumy pôžičky vo výške a spôsobom stanoveným v zmluve o pôžičke (doložka 1 článku 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Ak v zmluve nie je podmienená výška úroku, výška úroku je stanovená bankovou úrokovou sadzbou (sadzba refinancovania) existujúcou v mieste organizácie veriteľa v deň, keď dlžník zaplatí sumu dlhu alebo jeho zodpovedajúca časť. Ak v zmluve o pôžičke nie je uvedený postup vyplácania úrokov, úroky sa musia platiť mesačne do dňa splatenia sumy pôžičky (doložka 2 článku 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Podľa zmluvy o pôžičke sa banka alebo iná úverová organizácia (veriteľ) zaväzuje poskytnúť dlžníkovi finančné prostriedky (úver) vo výške a za podmienok stanovených v zmluve a dlžník sa zaväzuje vrátiť prijatú sumu peňazí a zaplatiť úrok o tom (doložka 1 článku 819 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
V súlade s odsekmi. 1 s. 1 čl. 212, s. 1 s. 2 čl. 212 daňového zákonníka Ruskej federácie, hmotný prospech z úspor na úrokoch vzniká, ak:
a) pôžička (úver) bola poskytnutá v rubľoch:
b) sadzba, pri ktorej sa úroky akumulujú za použitie požičaných prostriedkov, je nižšia ako 2/3 refinančnej sadzby Ruskej banky.
V tomto prípade sa použije refinančná sadzba Ruskej banky, ktorá je účinná v deň prijatia príjmu vo forme vecných výhod. Od 14. septembra 2012 platí refinančná sadzba 8,25% ročne (výnos Banky Ruska z 13. septembra 2012, N 2873-U). Dátum prijatia príjmu vo forme vecných výhod bude dátumom skutočnej platby úrokov v zníženej výške (vrátane prípadu omeškania s platbou).
Daň z príjmu fyzických osôb z hmotných výhod sa vypočíta podľa sadzieb:
a) 35% - v prípade, ak je dlžník daňovým rezidentom Ruskej federácie (doložka 2 článku 224 daňového poriadku)
b) 30% - ak dlžník nie je daňovým rezidentom Ruskej federácie (článok 3 článku 224 článku 3 daňovej povinnosti)
RF kód).
Použije sa na výpočet hmotného prospechu z úročenej pôžičky vydanej v rubľoch
Miera refinancovania
Materiál Ruskej banky, miera prospechu = (2/3 x účinná k dátumu - úrok) x Suma: z úspor v príjmoch vo forme pôžičky z pôžičky s percentom významného prospechu
Počet dní v období: 365 (366) dní x poskytnutie pôžičky ,. za ktoré sa účtuje úrok
Príklad. Organizácia 13. januára 2014 vydala svojmu zamestnancovi pôžičku vo výške 400 000 rubľov. po dobu 10 mesiacov s 5% ročne.
Podľa podmienok zmluvy o pôžičke musí zamestnanec pri vrátení pôžičky zaplatiť paušálne úroky. Zamestnanec je daňovým rezidentom Ruskej federácie.
13. novembra 2014 zamestnanec splatil pôžičku a zaplatil úroky. Lehota na použitie pôžičky bola 305 kalendárnych dní. Sadzba refinancovania Ruskej banky k dátumu platby úrokov je 8,25%. Definujme:
1) výška úroku, ktorú musí zamestnanec zaplatiť pri vrátení požičaných finančných prostriedkov. Bude to predstavovať 16 712 rubľov. 33 kopejok (400 000 rubľov x 5% / 365 dní x 305 dní);
2) materiálny prospech z úspor na úrokoch. Bude to stáť 7353 rubľov. 4 kopy (400 000 RUB x (2/3 x 8,25% - 5%) / 365 dní x 305 dní);
3) sumu dane z príjmu fyzických osôb, ktorú má zraziť veriteľská organizácia. Daň z príjmu fyzických osôb zo sumy hmotných výhod bude 2573,7 rubľov. (7 353,4 rubľov x 35%).
V súlade s odsekmi. 1 s. 1 čl. 212, s. 2 s. 2 čl. 212 daňového zákonníka Ruskej federácie, hmotný prospech z úspor na úrokoch vzniká, ak:
a) pôžička (úver) bola poskytnutá v cudzej mene;
b) úroky z požičaných prostriedkov sa účtujú so sadzbou nižšou ako 9% ročne.
Upozorňujeme, že ruské neúverové organizácie a jednotliví podnikatelia nemajú nárok na poskytovanie pôžičiek v cudzej mene ruským občanom. Koniec koncov, podľa
doložka 1 čl. 9 federálneho zákona z 10. decembra 2003 N 173-FZ „O menovej regulácii a kontrole meny“ (ďalej len-zákon N 173-FZ) menové transakcie medzi rezidentmi sú zakázané, s výnimkou tých, ktoré sú uvedené v tomto ustanovení. Zároveň možnosť vykonávať devízové transakcie medzi rezidentmi súvisiace s prijímaním a vracaním pôžičiek, v odseku 1 čl. 9 zákona N 173-FZ nie je pomenovaný.
Ak jednotlivec dostal pôžičku od zahraničnej banky, príjem vo forme vecných výhod z úspor na úrokoch z použitia požičaných finančných prostriedkov prijatých od zahraničnej organizácie sa týka príjmu zo zdrojov mimo Ruskej federácie.
Keď teda jednotlivec dostane pôžičku v cudzej mene od zahraničnej organizácie, ktorej výška úroku je nižšia ako suma úroku vypočítaná na základe 9% ročne, dlžník vytvára zdaniteľný príjem vo forme vecných výhod. týkajúce sa príjmu zo zdrojov mimo Ruskej federácie ....
Povinnosť fyzických osôb - daňových rezidentov Ruskej federácie, ktorí majú príjem zo zdrojov mimo Ruskej federácie, je stanovená tak, že nezávisle vypočítava, priznáva a platí daň z príjmu fyzických osôb na základe výšky týchto príjmov (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. februára 2012 N 03-04-05 / 6 -221).
Na výpočet hmotného prospechu z úročenej pôžičky vydanej v cudzej mene sa použije vzorec:
Výška pôžičky Počet dní Materiál v rubľoch na Sadzbu 365 v období výhoda = deň x (9% - úrok): (366) x opravná položka. sporenie na splátky úveru dni pôžičky, za ktoré je úrok úrok
Upozorňujeme, že z každého pravidla existujú výnimky. Hmotný prospech získaný v súvislosti s operáciami s kreditnými kartami počas bezúročného obdobia ustanoveného v zmluve o poskytnutí bankovej karty nepodlieha dani z príjmu fyzických osôb. Nie je potrebné zrážať daň z hmotných výhod prijatých z úspor na úrokoch z použitia požičaných (úverových) fondov na novú výstavbu alebo na získanie obytného domu, bytu, miestnosti alebo podielu (akcií) v nich na území Ruská federácia za predpokladu, že daňovník má právo na odpočítanie dane z majetku v súlade s. V súčasnosti je tento hmotný prospech zdaňovaný sadzbou 13%.
Vypočítajte daň z hmotných výhod a preveďte túto sumu do rozpočtu by mal byť daňový agent - organizácia alebo fyzický podnikateľ, ktorý poskytol pôžičku (úver) fyzickej osobe za výhodných podmienok.
Daň môže byť zrazená z akéhokoľvek iného príjmu zamestnanca, ktorý dostane v organizácii alebo od podnikateľa (napríklad zo sumy platu uvedeného v peniazoch, dividend, materiálnej pomoci atď.), Pri prvej výplate príjmu v hotovosti. V tomto prípade nemôže zrazená daň prekročiť 50% sumy platieb, ktoré majú byť zamestnancovi vyplatené (doložka 4 článok 226 daňového poriadku Ruskej federácie).
Upozorňujeme, že povinnosti daňového agenta sú zverené organizácii čl. 226 daňového zákonníka Ruskej federácie a na ich vykonanie sa nevyžaduje získanie plnomocenstva od fyzických osôb na zrážanie a prevádzanie dane.
Ak nie je možné zraziť daňovníkovi vypočítanú sumu dane, daňový agent je povinný najneskôr do jedného mesiaca odo dňa konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom nastali relevantné okolnosti, oznámiť daňovníkovi a dani orgánu v mieste jeho registrácie písomne o nemožnosti zrazenia dane a výške dane.
Hmotný prospech nie je určený v nasledujúcich prípadoch:
- ak požičané prostriedky dostane daňovník od fyzických osôb, ktoré nie sú fyzickými osobami;
- keď daňovník uzatvorí zmluvu o obchodnom úvere, určenú čl. 823
Občianskeho zákonníka Ruskej federácie alebo zmluvy o nákupe tovaru na úver alebo na splátky;
- v prípade predčasného vrátenia predtým nahlásených súm vydaných zamestnancom organizácie.
Argumentujeme posledným tvrdením.
Zamestnanci, ktorí dostali hotovosť na účet, sú povinní najneskôr do troch pracovných dní po uplynutí obdobia, na ktoré boli vydaní, predložiť účtovnému oddeleniu organizácie správu o vynaložených sumách a vykonať na nich konečné zúčtovanie (odsek 2 bod 6.3 smernice Ruskej banky z 11. marca 2014 N 3210-U „O postupe pri vykonávaní hotovostných transakcií právnickými osobami a zjednodušenom postupe pri hotovostných transakciách jednotlivými podnikateľmi a malými podnikmi“).
Aj keď zamestnanec nevrátil peniaze prijaté na účet v stanovenej lehote, nárok na nich na neho neprechádza. V dôsledku toho finančné prostriedky, ktoré neboli vrátené včas, nie sú príjmom zodpovednej osoby. (Takýto príjem môže vzniknúť iba vtedy, ak sú finančné prostriedky, ktoré neboli vrátené včas, odpísané od zamestnanca na náklady organizácie.)
V tomto prípade neexistuje žiadny hmotný prospech. Ako je uvedené vyššie, zmluva o pôžičke musí byť uzavretá písomne. Pri vydávaní peňazí na účet takáto dohoda nie je uzavretá a medzi organizáciou a zamestnancom neexistuje žiadny úverový vzťah. Nie je preto dôvod počítať materiálne výhody vo forme úspory na úrokoch. Zamestnanec má iba dlh z vrátenia finančných prostriedkov prijatých od organizácie na účet.
Hmotný prospech z použitia bezúročných požičaných (úverových) fondov
Vecný prospech z úspor na úrokoch vzniká aj vtedy, keď jednotlivec dostane bezúročnú pôžičku.
Ak organizácia vydala bezúročnú pôžičku, základ dane daňovníka sa určí ako výška úroku vypočítaná na základe dvoch tretín refinančnej sadzby Banky Ruska účinnej v deň získania príjmu zo strany dlhu z pôžičky zostávajúceho od okamihu predchádzajúcej splátky za počet dní, ktoré uplynuli od predchádzajúcej splátky (alebo od dátumu pôžičky v prípade počiatočnej splátky pôžičky).
V súlade s dátumom skutočného príjmu sa príjem pri poberaní príjmu vo forme vecného prospechu určuje ako deň, kedy daňovník zaplatí úroky z prijatých požičaných (úverových) finančných prostriedkov.
Ak organizácia vydala bezúročnú pôžičku, skutočný dátum prijatia príjmu vo forme vecných výhod by sa mal považovať za zodpovedajúce dátumy skutočného vrátenia požičaných finančných prostriedkov (list Ministerstva financií Ruska z 9. augusta, 2010 N 03-04-06 / 6-173).
Príjem vo forme vecných výhod z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov zároveň vzniká daňovníkovi pri prijímaní týchto prostriedkov len od organizácií alebo od individuálnych podnikateľov. V prípade získania bezúročnej pôžičky na úkor rozpočtu zriaďovacej jednotky Ruskej federácie, a nie na úkor organizácií a jednotlivých podnikateľov, ako sa uvádza v odsekoch. 1 s. 1 čl. 212 daňového zákonníka Ruskej federácie, príjem vo forme vecných výhod podliehajúcich dani z príjmu fyzických osôb nevzniká po splatení uvedenej pôžičky (list Ministerstva financií Ruska z 8. mája 2013, N 03-04- 06/16299).
V takom prípade môže zmluva o pôžičke (úvere) počítať so splácaním bezúročnej pôžičky (kreditu) s akoukoľvek frekvenciou.
Ak zmluva o poskytnutí bezúročnej pôžičky stanovuje mesačné splácanie pôžičky, príjem vo forme vecných výhod v tomto prípade vznikne ku každému dátumu splatenia požičaných finančných prostriedkov (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 26. marca 2013 N 03-04-05 / 4-282).
Príjem vo forme vecných výhod podľa zmluvy o poskytnutí bezúročnej pôžičky teda vznikne daňovníkovi za každý dátum splatenia požičaných prostriedkov. Daňový základ dane z príjmu fyzických osôb by sa mal zároveň vypočítať na základe sumy vrátených požičaných prostriedkov.
Použije sa na výpočet hmotného prospechu z bezúročnej pôžičky vydanej v rubľoch
Miera významnej výhody pri refinancovaní pre Banku Ruska výška pôžičky na 365 bezúročných = (zostávajúce x 2/3 x dátum splatnosti: (366) x pôžička, časť sumy pôžičky (alebo dni poskytnutia pôžičky) z jej zvyšku časť v rubľoch)
Počet kalendárov x dní. používať
Príklad. Organizácia 13. januára 2014 vydala svojmu zamestnancovi pôžičku vo výške 400 000 rubľov. po dobu 10 mesiacov. Zamestnanec je daňovým rezidentom Ruskej federácie.
Podľa podmienok zmluvy sa platba úrokov za použitie požičaných finančných prostriedkov nevykonáva. V súlade s podmienkami zmluvy sa ustanovuje, že vrátenie peňazí sa uskutoční v rovnakých splátkach 40 000 rubľov. 13. deň v každom kalendárnom mesiaci nasledujúcom po mesiaci podpisu zmluvy o pôžičke.
Lehota na použitie pôžičky bola 305 kalendárnych dní. Sadzba refinancovania Ruskej banky k dátumu platby úrokov je 8,25%.
Stanovme vecný prospech z úspor na úrokoch za použitie požičaných prostriedkov a výške dane z príjmu fyzických osôb:
13. februára 2014 bude materiálny prospech 1 868,5 rubľov. (400 000 rubľov x 2/3 x 8,25%: 365 x 32
dni). Daň z príjmu fyzických osôb bude predstavovať 654 rubľov; k 13. marcu 2014 bude hmotný prospech predstavovať 3 200,5 rubľov. ((400 000 - 40 000) x 2/3 x 8,25%: 365 x 60 dní). Daň z príjmu fyzických osôb bude predstavovať 1 120,2 rubľov; 13. apríla 2014 bude materiálny prospech 4 387,9 rubľov. ((400 000 - 80 000) x 2/3 x 8,25%: 365
x 91 dní). Daň z príjmu fyzických osôb bude predstavovať 1 535,8 rubľov; 13. mája 2014 bude materiálny prospech 5105,2 rubľov. ((400 000 - 120 000) x 2/3 x 8,25%: 365 x 121 dní). Daň z príjmu fyzických osôb bude predstavovať 1 786,8 rubľov; 13. júna 2014 bude materiálny prospech 5497 rubľov. ((400 000 - 160 000) x 2/3 x 8,25%: 365 x 152 dní). Daň z príjmu fyzických osôb bude predstavovať 1 924 rubľov; 13. júla 2014 bude materiálny prospech 5515,1 rubľov. ((400 000 - 200 000) x 2/3 x 8,25%: 365 x 183 dní). Daň z príjmu fyzických osôb bude činiť 1930,3 rubľov; 13. augusta 2014 bude materiálny prospech 5135,3 rubľov. ((400 000 - 240 000) x 2/3 x 8,25%: 365 x 213 dní). Daň z príjmu fyzických osôb bude predstavovať 1 797,4 rubľov; 13. septembra 2014 bude materiálny prospech 4412 rubľov. ((400 000 - 280 000) x 2/3 x 8,25%: 365 x 244 dní). Daň z príjmu fyzických osôb bude predstavovať 1 544 rubľov; 13. októbra 2014 bude materiálny prospech 3303 rubľov. ((400 000 - 320 000) x 2/3 x 8,25%: 365
x 274 dní). Daň z príjmu fyzických osôb bude predstavovať 1156 rubľov; 13. novembra 2014 bude materiálny prospech predstavovať 1 838 rubľov. ((400 000 - 360 000) x 2/3 x 8,25%: 365 x 305 dní). Daň z príjmu fyzických osôb bude predstavovať 643,4 rubľov.
Všimnite si toho, že ak sa jednotlivec zbaví povinnosti vrátiť požičané prostriedky, ktoré dostal podľa zmluvy o bezúročnom pôžičke, bude následne zbavený povinnosti ich vrátiť, bude to kvalifikované ako dar. Pri uzatvorení darovacej zmluvy na bezúročnú pôžičku je daňovník zbavený povinnosti vrátiť prijaté finančné prostriedky. V súlade s tým v tomto prípade daňovník nedostáva príjem vo forme vecných výhod za použitie bezúročnej pôžičky (list Ministerstva financií Ruska z 15. júla 2014 N 03-04-06 / 34520).
Hmotný prospech z úspor na úrokoch pri kúpe nehnuteľnosti a pozemku
V súlade s odsekmi. 1 s. 1 čl. 212 daňového zákonníka Ruskej federácie, príjem vo forme vecných výhod z úspor na úrokoch z použitia požičaných (úverových) prostriedkov poskytnutých na novú výstavbu alebo na získanie obytného domu, bytu, miestnosti alebo podielu (podiely) v nich na území Ruskej federácie sú oslobodení od dane z príjmu fyzických osôb za predpokladu, že daňovník má právo na odpočítanie dane z nehnuteľnosti ustanovené v odsekoch. 3 s. 1 čl. 220 daňového poriadku Ruskej federácie potvrdený daňovým úradom spôsobom predpísaným v článku 8 článku 8 ods. 220 daňového zákonníka Ruskej federácie.
Príjmy vo forme vecných výhod z úspor na úrokoch z použitia požičaných (úverových) fondov z hľadiska výšky pôžičky vynaloženej priamo na nákup bývania sú teda oslobodené od zdanenia.
Súčasne je možné podľa ministerstva financií Ruska určiť veľkosť vecného prospechu z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov skutočne vynaložených na nákup bývania oslobodených od dane z príjmu fyzických osôb. na základe pomeru výšky pôžičky vynaloženej daňovníkom na kúpu bytu a celkovej sumy úveru (list Ministerstva financií Ruska zo 4. augusta 2014 N 03-04-06 / 38346). Na daň z príjmu fyzických osôb sa nevzťahujú vecné výhody plynúce z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov, ktoré boli vydané na:
- akvizícia (výstavba) obytného domu, bytu, miestnosti alebo podielu (akcií) na území Ruskej federácie;
- Akvizícia pozemkov určených na individuálnu bytovú výstavbu na území Ruskej federácie alebo pozemkov, na ktorých sa nachádzajú získané obytné budovy, alebo akcií (podielov) na nich.
Na oslobodenie hmotného prospechu od úspory úrokov od dane z príjmu fyzických osôb je potrebné, aby boli splnené tieto podmienky:
1) cieľová povaha zmluvy o pôžičke (úvere). Podľa odseku 1 čl. 814 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, pôžička je zameraná, ak je zmluva o pôžičke uzavretá s podmienkou, že dlžník použije finančné prostriedky prijaté na určité účely. V súlade s odsekom 2 čl. 819 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, pravidlá ustanovené v odseku 1 („Pôžička“) sa vzťahujú na vzťahy podľa zmluvy o pôžičke, pokiaľ pravidlá odseku 2 („Úver“) neustanovujú inak. podstata zmluvy o pôžičke. Dohoda o pôžičke (úvere) je zameraná v prípade, ak takáto zmluva stanovuje podmienku, že jediným prípustným spôsobom čerpania pôžičky (úveru) vydanej na jej základe je nadobudnutie domu, bytu, miestnosti alebo podielu (akcií) v nich na území Ruskej federácie (list Federálnej daňovej služby Ruska z 26. júna 2014 č. BS-4-11 / 12234 „O poskytnutí odpočtu dane z majetku“). Prostriedky prijaté na základe zmluvy o pôžičke (úvere) boli vynaložené na získanie domu, bytu, miestnosti alebo podielu (akcií) v nich na území Ruskej federácie. Samotná skutočnosť nasmerovania finančných prostriedkov prijatých na nevhodný úver (úver) na nákup bývania však nestačí na poskytnutie odpočtu dane z nehnuteľnosti vo výške výdavkov vynaložených na zaplatenie úrokov z takéhoto úveru (úveru);
2) existencia práva na získanie odpočtu dane z nehnuteľnosti poskytnutého na obstaranie (výstavbu) bývania, nadobudnutie pozemku v súlade s odsekmi. 3 s. 1 čl. 220 daňového zákonníka Ruskej federácie. Odsek 27 str. 2 s. 1 čl. 220 daňového zákonníka Ruskej federácie stanovil, že opätovné priznanie odpočtu dane z nehnuteľnosti nie je povolené. Ak daňovník nemá právo znova získať odpočítanú daň z nehnuteľnosti, príjem vo forme vecných výhod z úspor na úrokoch z použitia požičaných (úverových) prostriedkov je predmetom dane z príjmu fyzických osôb (list ministerstva financií) Ruska z 27. februára 2012 N 03-04-05 / 9-223).
Upozorňujeme tiež, že daňovník bude mať právo na odpočítanie dane z nehnuteľnosti vo výške ním vynaložených úrokových nákladov, ak podmienky zmluvy o pôžičke (úvere) ustanovujú, že jeho jediným účelom je nadobudnutie domu, bytu, izby alebo podiel v Ruskej federácii. (akcie) v nich a finančné prostriedky prijaté na základe takejto dohody boli skutočne použité na kúpu domu, bytu, miestnosti alebo akcie (akcií) v nich na území Ruskej federácie. Ak vyššie uvedené podmienky nie sú uvedené v zmluve o pôžičke (úvere), potom bude odmietnutie poskytnutia odpočtu dane z nehnuteľnosti podľa názoru Federálnej daňovej služby Ruska zákonné (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. júna 2014 č. Odpočítanie dane “);
3) listinný dôkaz o nároku daňovníka na odpočet dane z majetku na daň z príjmu fyzických osôb. Podmienkou oslobodenia od zdanenia príjmu vo forme vecného prospechu je dostupnosť potvrdenia o práve daňovníka na získanie odpočtu dane z nehnuteľnosti, ktorú vystaví daňový úrad, iba ak existuje dokončené obydlie a jeho vlastníctvo (alebo v prípad kúpy bytu v rozostavanej budove, prevod a prijatie) byty).
Súčasná forma oznámenia o potvrdení práva daňovníka na odpočet dane z majetku bola schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska z 25. decembra 2009, N MM-7-3 / [chránené e -mailom] Právo daňovníka na získanie odpočtu dane z nehnuteľnosti od daňových agentov musí daňový úrad potvrdiť v lehote nepresahujúcej 30 kalendárnych dní odo dňa podania žiadosti daňovníka a dokladov potvrdzujúcich právo na odpočítanie dane z majetku. Po vykonaní vhodného auditu daňový úrad rozhodne o vydaní oznámenia potvrdzujúceho právo daňovníka na odpočítanie dane z nehnuteľnosti alebo na zaslanie žiadateľa písomného oznámenia o odmietnutí vydania potvrdenia o práve na odpočítanie dane z majetku. Daňový poriadok Ruskej federácie zároveň neustanovuje povinnosť daňových orgánov zaslať zodpovedajúce oznámenie poštou alebo elektronickou formou daňovníkovi, ako aj konkrétne informovať daňovníka o jeho pripravenosti. Také oznámenie môže daňovník dostať od daňového úradu pri osobnej návšteve a predložení dokladu preukazujúceho jeho totožnosť (list Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu z 3. marca 2014 č. 20-14 / [chránené e -mailom]).
Príjem vo forme vecných výhod prijatých z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov, vyplatených pred predložením potvrdenia o práve daňovníka na získanie odpočtu dane z nehnuteľnosti, sa zdaňuje sadzbou 35%. Po predložení potvrdenia o nároku daňovníka na odpočítanie dane z nehnuteľnosti sú príjmy vo forme hmotného prospechu oslobodené od zdanenia a predtým zaplatená suma dane z príjmu sa prepočíta vo forme vecného prospechu na použitie požičaných ( úver) finančné prostriedky za zdaňovacie obdobia, v ktorých daňovník zaplatil úroky z prijatého úveru (úveru) (list Ministerstva financií Ruska z 1. septembra 2010 N 03-04-05 / 6-513).
Hmotné výhody získané z nákupu cenných papierov
Podľa odsekov. 3 s. 1 čl. 212 daňového poriadku Ruskej federácie, doložka 4 čl. 212 daňového poriadku Ruskej federácie, príjmom daňovníka vo forme hmotného prospechu je najmä hmotný prospech získaný z nadobudnutia cenných papierov.
Hmotný prospech získaný z nákupu cenných papierov je rozdielom medzi sumou, ktorú za ne kupujúci - fyzická osoba zaplatil, a trhovou cenou cenných papierov, pričom sa zohľadní maximálna fluktuačná hranica tejto ceny.
Daň zo stanoveného hmotného prospechu vypočíta, zrazí a prevedie do rozpočtu daňový agent. Z uvedeného vyplýva, že organizácia je daňovým agentom pri výpočte základu dane pre operácie s cennými papiermi v súlade s čl. 214.1 daňového poriadku Ruskej federácie ako súčasť nákladov na nákup cenných papierov môže vziať do úvahy výšku dane vypočítanú v súlade s odsekom 4 čl. 212 daňového poriadku Ruskej federácie, ak bola táto daň skutočne zaplatená do rozpočtu ku dňu, keď daňový agent vypočítal základ dane pre operácie s cennými papiermi v súlade s čl. 214.1 daňového poriadku Ruskej federácie (list Ministerstva financií Ruska z 21. augusta 2013 N 03-04-06 / 34308).
Postup pri určovaní trhovej ceny cenných papierov, zúčtovacej ceny cenných papierov, ako aj postup pri určovaní maximálnej hranice kolísania trhovej ceny sú stanovené v súlade s ods. 7 s. 4 čl. 212 daňového poriadku Ruskej federácie (v znení federálneho zákona z 23. júla 2013 N 251-FZ „O zmene a doplnení niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie v súvislosti s prevodom centrálnej banky Ruskej federácie na Právomoci regulácie, kontroly a dohľadu v oblasti finančných trhov “(ďalej len„ zákon č. 251 -FZ “)), Centrálna banka Ruskej federácie po dohode s Ministerstvom financií Ruskej federácie.
Podľa odseku 1 čl. 49 zákona č. 251-FZ, pred nadobudnutím účinnosti predpisov Ruskej banky, ktorých prijatie je v kompetencii Banky Ruska podľa tohto federálneho zákona, nariadení vlády Ruskej federácie a Uplatňujú sa ustanovenia federálnych výkonných orgánov Ruskej federácie.
Kým Ruská banka neprijme postup na určovanie trhovej ceny cenných papierov dohodnutý s Ministerstvom financií Ruska, postup na určovanie trhovej ceny cenných papierov, odhadovanej ceny cenných papierov, ako aj maximálnej hranice fluktuácií v trhová cena cenných papierov na účely kapitoly 23 daňového poriadku Ruskej federácie, schválená nariadením FFMS Ruska z 9. novembra 2010, N 10-65 / пз-н, v súlade s bodom 2.1, z ktorých je trhová cena cenných papierov obiehajúcich na organizovanom trhu sa stanoví ako vážená priemerná cena vypočítaná v súlade so zavedeným postupom ruským organizátorom obchodu na trhu s cennými papiermi (burza) na konci každého obchodného dňa, pričom sa zohľadní hraničný limit kolísania trhovej ceny cenných papierov (tj. s prihliadnutím na minimálnu transakčnú cenu zodpovedajúceho cenného papiera k dátumu určenia váženého priemeru ceny).
Článok 212. Zvláštnosti určovania základu dane pri poberaní príjmu vo forme hmotného prospechu
1. Príjem daňovníka získaný vo forme hmotného prospechu je:
1) pokiaľ tento pododsek neustanovuje inak, vecný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov daňovníkom prijatých od organizácií alebo individuálnych podnikateľov, s výnimkou:
vecné výhody prijaté od bánk nachádzajúcich sa na území Ruskej federácie v súvislosti s transakciami s bankovými kartami počas bezúročného obdobia stanoveného v dohode o poskytnutí bankovej karty;
materiálne výhody získané z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov poskytnutých na novú výstavbu alebo na získanie obytného domu, bytu, miestnosti alebo podielu (podielov) na území Ruskej federácie, pozemkov poskytnutých na individuálna bytová výstavba a pozemky, na ktorých sa nachádzajú získané obytné budovy, alebo ich podiely (podiely);
vecné výhody získané z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) prostriedkov poskytnutých bankami v Ruskej federácii na účely refinancovania (požičiavania) pôžičiek (úverov) prijatých na novú výstavbu alebo nadobudnutie bytovej budovy alebo byt v Ruskej federácii, miestnosti alebo akcie (akcie) v nich, pozemky určené na individuálnu bytovú výstavbu a pozemky, na ktorých sa nachádzajú získané obytné budovy, alebo akcie (akcie) v nich.
Hmotný prospech uvedený v odsekoch tri a štyri tohto pododseku je oslobodený od zdanenia za predpokladu, že daňovník má právo na odpočítanie dane z nehnuteľnosti ustanovené v článku 220 ods. 1 pododseku 3 tohto kódexu, potvrdené daňovým úradom v spôsobom predpísaným v článku 220 ods. 8 tohto kódexu ...
Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov daňovníkom (s výnimkou vecného prospechu uvedeného v odsekoch dva až štyri tohto pododseku) sa vykazuje ako príjem daňovníka získaný vo forme vecných výhod, podlieha aspoň jednej z nasledujúcich podmienok:
zodpovedajúce vypožičané (úverové) finančné prostriedky prijaté daňovníkom od organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorí sú uznaní ako vzájomne závislé osoby daňovníka alebo s ktorými má daňovník pracovný pomer;
Takéto úspory sú v skutočnosti materiálnou pomocou alebo formou recipročného splnenia záväzku voči daňovníkovi organizáciou alebo individuálnym podnikateľom vrátane platby (odmeny) za tovar dodaný daňovníkom (vykonaná práca, poskytnuté služby).
Hmotný prospech získaný z úspor na úrokoch za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov počas doby odkladu stanovenej v súlade s článkom 6.1-1 federálneho zákona č. 353-nie je uznaný ako príjem daňovníka prijatý vo forme vecného prospechu. FZ z 21. decembra 2013 „O spotrebiteľskom úvere (pôžičke)“;
2) materiálne výhody získané z nadobudnutia tovaru (práce, služby) v súlade s občianskoprávnou zmluvou od jednotlivcov, organizácií a individuálnych podnikateľov, ktorí sú navzájom závislí na daňovníkovi;
3) vecné výhody získané z nadobudnutia cenných papierov, derivátových finančných nástrojov, s výnimkou cenných papierov uvedených v článku 217 ods. 25 tohto kódexu, v prípade ich nadobudnutia počas počiatočného umiestnenia emitentom a cenných papierov nadobudnutých od kontrolovaného zahraničnú spoločnosť daňovníkom uznaným za ovládajúcu osobu takejto zahraničnej spoločnosti, ako aj ruskú spriaznenú osobu tejto ovládajúcej osoby za predpokladu, že príjmy takto ovládanej zahraničnej spoločnosti z predaja týchto cenných papierov a výdavky v kúpna cena cenných papierov je vylúčená zo zisku (straty) tejto zahraničnej spoločnosti na základe odseku 30 článku 309.1 tohto kódexu.
2. Ak daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v odseku 1 pododseku 1 tohto článku, základ dane sa určí takto:
1) prekročenie sumy úroku za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov, vyjadrenej v rubľoch, vypočítanej na základe dvoch tretín aktuálnej sadzby refinancovania stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie k dátumu skutočné prijatie príjmu daňovníkom nad sumu úroku vypočítanú na základe podmienok zmluvy;
2) prekročenie sumy úroku za použitie požičaných (úverových) finančných prostriedkov, vyjadrenej v cudzej mene, vypočítanej na základe 9 percent ročne, nad úrokovou sumou vypočítanou na základe podmienok zmluvy.
Určenie základu dane pri poberaní príjmu vo forme vecných výhod prijatých z úspor na úrokoch pri prijímaní požičaných (úverových) prostriedkov, výpočet, zrážanie a prevod dane vykonáva daňový agent spôsobom predpísaným týmto kódexom.
3. Keď daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v odseku 1 odseku 1 tohto článku, základ dane je definovaný ako prebytok ceny rovnakého (podobného) tovaru (práce, služby) predávaného osobami. ktoré sú navzájom závislé na daňovníkovi, za bežných podmienok na osoby, ktoré nie sú závislé na predajných cenách rovnakého (homogénneho) tovaru (práce, služby) daňovníka.
4. Ak daňovník získa príjem vo forme vecného prospechu uvedeného v pododseku 3 odseku 1 tohto článku, základ dane je definovaný ako prebytok trhovej hodnoty cenných papierov a derivátových finančných nástrojov nad skutočnými nákladmi daňovníka za ich nadobudnutie.
Na účely tohto článku náklady na obstaranie cenných papierov, ktoré sú podkladovým aktívom opčnej zmluvy, zahŕňajú sumy zaplatené predávajúcemu za cenné papiere v súlade s takouto zmluvou, ako aj prémie a variačnú maržu zaplatené za opčné zmluvy.
Hmotný prospech nevzniká, ak daňovník nadobudne cenné papiere podľa prvej alebo druhej časti REPO za predpokladu, že si strany splnia svoje povinnosti podľa prvej a druhej časti REPO, ako aj v prípade riadne vykonaného zániku povinností. podľa prvej alebo druhej časti REPO z iných dôvodov, ako je riadne vykonanie, vrátane započítania podobných protinárokov vyplývajúcich z inej transakcie REPO.
Trhová hodnota cenných papierov obiehajúcich na organizovanom trhu s cennými papiermi sa určuje na základe ich trhovej ceny s prihliadnutím na maximálnu hranicu jeho fluktuácií, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Trhová hodnota cenných papierov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu s cennými papiermi, je stanovená na základe odhadovanej ceny cenných papierov s prihliadnutím na limitnú hranicu jeho fluktuácií, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.
Trhová hodnota cenných papierov obchodovaných a neobchodovaných na organizovanom trhu s cennými papiermi je stanovená k dátumu transakcie.
Postup stanovovania trhovej ceny cenných papierov, zúčtovacej ceny cenných papierov, ako aj postup stanovovania maximálnej hranice kolísania trhovej ceny pre účely tejto kapitoly stanovuje Centrálna banka Ruskej federácie po dohode s ministerstvom financií Ruskej federácie s prihliadnutím na ustanovenia tohto odseku.
Zúčtovacia cena investičnej jednotky uzavretého investičného fondu (intervalového investičného fondu), ktorá nie je v obehu na organizovanom trhu s cennými papiermi, je posledná odhadovaná hodnota investičnej jednotky určená správcovskou spoločnosťou, ktorá vykonáva správu majetku, ktorá predstavuje príslušný podielový investičný fond v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch, s výnimkou limitu výkyvov zúčtovacej ceny cenných papierov.
Trhová hodnota investičnej jednotky investičného fondu (ktorá je v obehu a nie je v obehu na organizovanom trhu s cennými papiermi) v prípade jej akvizície od správcovskej spoločnosti, ktorá vykonáva správu majetku pozostávajúceho z príslušného investičného fondu, je posledným odhadovaným hodnotu investičnej jednotky určenú špecifikovanou správcovskou spoločnosťou v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch bez zohľadnenia maximálneho limitu výkyvov na trhu alebo ceny vyrovnania cenných papierov.
Ak sa v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch emisia investičného podielu v podielovom investičnom fonde s obmedzeným obehom neuskutočňuje v odhadovanej hodnote investičného podielu, trhová hodnota takéhoto investičného podielu je vykázaný ako množstvo fondov, na ktoré je vydaný jeden investičný podiel a ktoré je určené v súlade s pravidlami správy trustu v investičnom fonde, bez zohľadnenia maximálnej hranice fluktuácií.
Trhová hodnota investičnej jednotky otvoreného investičného fondu je posledná odhadovaná hodnota investičnej jednotky určená správcovskou spoločnosťou, ktorá vykonáva správu majetku, ktorý tvorí zodpovedajúci otvorený investičný fond, v trustu. v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o investičných fondoch bez zohľadnenia maximálneho limitu výkyvov v trhovej cene cenných papierov ...
Trhová hodnota derivátových finančných nástrojov obchodovaných na organizovanom trhu je stanovená v súlade s odsekom 1 článku 305 tohto kódexu.
Trhová hodnota derivátových finančných nástrojov, s ktorými sa neobchoduje na organizovanom trhu, je stanovená v súlade s odsekom 2 článku 305 tohto kódexu.
