Vergi yumşaldıcı hallar: seçin, bəyan edin. Vergi hüquqpozması törətmək üçün yüngülləşdirici hallar Vergi cinayətinin törədilməsinə görə məsuliyyəti yüngülləşdirən hallar

Məsuliyyəti yüngülləşdirən hallar tanınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsinin 1 -ci bəndi):

1) çətin şəxsi və ya ailə şəraitinin birləşməsi səbəbindən cinayət törətmək;

3) yeni vergi cinayətinin daxil olduğu tarixdən 12 ay ərzində edilməlidir hüquqi qüvvə oxşar vergi pozuntusuna görə vergi sanksiyasının tətbiqi ilə bağlı məhkəmənin və ya vergi orqanının qərarları (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsinin 3 -cü bəndi).

Vergi öhdəliyini ağırlaşdıran hallar da Sənətin tərkib hissələrində nəzərdə tutulmuş qaydada həyata keçirilir. 114 NC. Məhkəmə və ya vergi orqanı təkrarlanma əlaməti təyin etdikdə, C -nin müvafiq xüsusi maddəsi ilə müəyyən edilmiş məbləğlə müqayisədə cərimənin miqdarı iki dəfə artırılır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 16 və ya 18 (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 114 -cü maddəsinin 4 -cü bəndi). RF Vergi Məcəlləsinin bu qaydası, mütənasibliyin və cəzanın ədalətliliyinin konstitusiya prinsiplərinə zidd deyildir, çünki qəsdən qanunsuz fəaliyyətin sistematik olması faktiki olaraq sanksiya miqdarının artırılmasına səbəb olur.

2) ilə təbii insan olmamaq fərdi sahibkar, - ümumi yurisdiksiya məhkəməsinə.

Vergi orqanları cərimələrin alınması ilə bağlı məhkəməyə müraciət edə bilərlər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 115 -ci maddəsinin 1 -ci bəndi):

bir təşkilatdan və fərdi sahibkardan - Sənətdə nəzərdə tutulmuş qaydada və müddətlərdə. 46 və sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 47 -ci maddəsi;

fərdi sahibkar olmayan bir şəxsdən - Sənətdə nəzərdə tutulmuş qaydada və müddətlərdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 48.

Vergi ödəyicisinin yumşaldıcı hesab edilə bilən halları olduqda, qanun pozuntusuna görə vergi orqanı tərəfindən tutulan cərimələr azaldıla bilər. Bu yazıda bunun hansı hallar ola biləcəyini və cərimənin miqdarını necə azaltmağı nəzərdən keçirəcəyik.

Məsələnin qanunvericiliklə tənzimlənməsi

Məsələnin qanunvericiliklə tənzimlənməsi Vergi Məcəlləsi ilə həyata keçirilir Rusiya Federasiyası... vergi ödəyicilərinin cərimələri və hüquqları azaltmaq hüquqlarını təsvir edir vergi ofisi ağırlaşdırıcı hallar olduqda cərimənin miqdarını artırmaq. anlayışını təqdim edir vergi sanksiyaları və vergi ödəyicilərinə tətbiqinin xüsusiyyətləri.

Vergi sanksiyaları - cərimənin miqdarının azalması və artırılması

Vergi Müfəttişliyi Ərizəyə baxacaq və cərimənin miqdarını azaltmaq və ya ərizəni rədd etmək barədə qərar qəbul edəcək. Ərizədə cərimənin hesablanması məqsədi ilə yüngülləşdirici kimi tanına biləcək bütün hallar göstərilməlidir. Ayrıca, ərizə təqdim edərkən, cərimənin azaldılacağı halların mövcudluğunu təsdiq edən sənədləri əlavə etməlisiniz.

Vacibdir! Vergi müfəttişliyi vergi ödəyicisindən ərizə aldıqdan sonra vergi cərimələrinin yarıya endirilməsi barədə qərar qəbul edə bilər, lakin tutulan vergi və cərimələrin miqdarını azalda bilməz.

Vergi idarəsi cərimənin miqdarını azaltmaqdan imtina edərsə nə etməli

Vergi müfəttişliyi vergi ödəyicisinin vəsatətinə baxıb və cərimələrin azaldılması üçün bu halların qeyri -kafi olduğunu nəzərə alaraq cərimənin məbləğinin azaldılmamasına qərar veribsə, vergi ödəyicisi daha yüksək dərəcəyə müraciət edə bilər. vergi orqanı və ya iddia ilə məhkəməyə müraciət edə bilər.

Misal.

Astra MMC 5 may 2020 -ci il tarixində 2020 -ci ilin 1 -ci rübü üçün sığorta haqları ilə bağlı hesabat təqdim etdi. Sığorta haqlarının hesablanmasının təqdim edilməsi üçün son tarix 30 aprel 2020 -ci il olduğundan vergi idarəsi post -post auditini keçirdi vergi pozuntusu və vaxtında təqdim edilməyən bir hesabat üçün 1000 rubl cərimə aldı. Vergi müfəttişi hesablanmış cərimənin yoxlanılması faktı barədə OOO Astra -ya məlumat verdi. Astra MMC -nin direktoru vergi müfəttişliyinə sanksiyaların miqdarının azaldılması ilə bağlı ərizə ilə müraciət etdi və yüngülləşdirici hal kimi aşağıdakı faktları göstərdi:

Bu qanun pozuntusu ilk dəfə bu hüquqi şəxs tərəfindən törədildi;
Sığorta haqları vaxtında ödənildi;
Qayda pozuntusu büdcəyə ciddi ziyan vurmadı.

Müfəttiş, ərizəyə baxaraq, cəriməni 1000 rubldan 500 rubla endirərək, sanksiyaların miqdarını azaltmağa qərar verdi.

Məqalədə müəllif, mövcud hüquq tətbiqetmə təcrübəsini nəzərə alaraq, vergi sanksiyaları tətbiq edərkən vergi öhdəliyinin yumşaldılması kimi vergi orqanı və ya məhkəmə tərəfindən hansı halların nəzərə alınacağını nəzərdən keçirir.

Vergi öhdəliyini yüngülləşdirən hallar Sənətin 1 -ci bəndində verilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112. Sənətin 1 -ci bəndində göstərilən əsaslardan fərqli olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 111 -ci maddəsi (vergi öhdəliyini istisna edən), vergi öhdəliyindən tamamilə azad deyil, yalnız tətbiq olunan cərimənin miqdarını azaldır.

Sənətin 3 -cü bəndi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 114 -cü maddəsi, yüngülləşdirici hallar müəyyən edildiyi təqdirdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə əsasən vergi qanun pozuntularına görə tətbiq edilən cərimələrin miqdarının azaldılması imkanını nəzərdə tutur. Belə ki, ən azı bir yumşaldıcı hal olduqda, cərimənin miqdarı, Ç -nin müvafiq maddəsi ilə müəyyən edilmiş məbləğlə müqayisədə ən azı iki dəfə azaldılmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 16 -cı maddəsi. Qeyd edək ki, məsuliyyəti yüngülləşdirən hallar məhkəmə və ya vergi orqanı tərəfindən müəyyən edilir və vergi qanun pozuntularına görə sanksiyalar tətbiq edilərkən nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsinin 4 -cü bəndi).

Cərimənin məbləği necə azaldıla bilər

Rusiya Federasiyası Silahlı Qüvvələrinin Plenumu və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Plenumunun 11.06.1999 -cu il tarixli 41/9 (bundan sonra - 41/9 saylı Qərar) birgə qərarında qeyd edildiyi kimi Sənətin 3. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 114 -cü maddəsinə əsasən, məhkəmə müvafiq halların qiymətləndirilməsinin nəticələrinə əsasən (məsələn, törədilmiş cinayətin xarakteri, yumşaldıcı hallar, vergi ödəyicisinin şəxsiyyəti, maddi vəziyyəti) cərimənin miqdarını iki dəfədən çox azaltmaq hüququna malikdir.

Beləliklə, məhkəmə ən azı bir yumşaldıcı hal müəyyən edərsə, vergi cinayətinin törədilməsinə görə tətbiq edilən cərimənin məbləği vergi sanksiyası məbləğinin 50 ilə 100% arasında azaldıla bilər. Ancaq sıfır olmamalıdır. Fakt budur ki, məhkəmə tərəfindən 0 rubl məbləğində cərimə təyin edilməsi. 00 qəpik əslində vergi məsuliyyətinə cəlb edilən şəxsin vergi sanksiyası tətbiqindən azad edilməsi olacaq.

Məhkəmə təcrübəsi göstərir ki, məhkəmələr bu hüquqdan fəal şəkildə istifadə edir və müəyyən edilmiş yumşaldıcı hallar olduqda, vergi ödəyicilərinin vergi öhdəliyinin məbləğini bəzən azaldır.

Arbitraj təcrübəsi

Şousu Yıxın

Moskva Dairəsi Federal Antiinhisar Xidməti, 04.08.2011 tarixli KA-A40 / 8428-11 saylı qərarında, təşkilatın vergi orqanına qarşı cinayət təqibi qərarını ləğv etmək iddiasını qismən təmin edən aşağı məhkəmələrin mövqeyini dəstəklədi. 1 milyon rubdan çox cərimə şəklində vergi pozuntusu. və göstərilən məbləği 100 rubla endirdi. Cərimənin miqdarının azaldılması baxımından göstərilən tələbləri yerinə yetirən məhkəmələr, iddia edilən cinayətə görə ərizəçinin məsuliyyətini yüngülləşdirən halların mövcudluğuna əsaslandılar.

Moskva rayon FAS, par. 41/9 saylı Qərarın 2 -ci bəndinin 19 -u, cərimənin miqdarının həddindən artıq azaldılması ilə bağlı şikayətin arqumentlərini rədd etdi.

Arbitraj təcrübəsi

Şousu Yıxın

FAS qərarına əsasən Mərkəzi Rayon 28.03.2012 tarixli, A09-5167 / 2011 saylı, Vergi ödəyicisindən İncəsənət altında tutulacaq cərimənin miqdarı ilə bağlı mübahisənin həlli. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 119 və 126 -cı maddələri, aşağı məhkəmələr, Sənətin müddəalarını tətbiq edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 və 114 -cü maddələri, vergi ödəyicisinin məsuliyyətini yüngülləşdirən halların olduğunu göstərən yuxarıdakı maddələr üzrə cərimənin miqdarını azaltdı. Xüsusilə, bu təşkilat iqtisadi fəaliyyət 2010 -cu ilin 2 -ci rübündə heç bir iş görməmiş, gəliri olmamış, qismən könüllü olaraq cərimələr ödəmiş, pozuntu büdcə üçün zərərli nəticələrə səbəb olmamışdır.

Üstəlik, vergi orqanına görə, Art tərəfindən müəyyən edilmiş sanksiyanın minimum məbləği. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 119 (1000 rubl), müəyyən Sənətin mövcudluğu səbəbindən azaldıla bilməz. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsi, cərimənin aşağı həddən aşağı salınması qanunsuzdur. Bu mövqe, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 26 noyabr 2010-cu il tarixli ШС-37-7 / məktubuna uyğundur. [e -poçt qorunur]

Bununla birlikdə, Mərkəzi Rayon FAS -ın fikrincə, vergi müfəttişliyinin bu məktuba istinad etməsi əsassızdır, çünki vergi qanunu sabitin azaldılması qadağası yoxdur minimum ölçü yaxşı

Cərimənin mütənasibliyi

Vergi orqanları, yoxlama zamanı vergi cinayətinin törədilməsinin yüngülləşdirici hesab edilə bilən hallarının müəyyən edilməsi halında, vergi məsuliyyətinə cəlb edilməsinə qərar verərkən Sənətin 3 -cü bəndinə əsasən məcburdurlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 101. Bununla belə, əks olunmaması faktı məhkəmə tərəfindən müstəqil olaraq belə halların müəyyən edilməsinə maneə deyil.

Bundan əlavə, Sənətdən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsinə əsasən, məhkəmə bir şəxsin məsuliyyətə cəlb edilməsi məsələsinə baxılarkən bu cür halların olub olmadığını müəyyən etmək məcburiyyətindədir.

Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 07.15.1999-cu il tarixli 11-P qərarından irəli gələrək, sanksiyalar cərimə xarakterlidir. ümumi prinsiplər hüquqlar, Rusiya Federasiyasının Konstitusiyasından irəli gələn ədalət və mütənasiblik tələblərinə cavab verməlidir.

Ədalət tələblərini ifadə edən mütənasiblik prinsipi, yalnız günahkar bir hərəkət üçün ictimai məsuliyyətin qurulmasını və cinayətin ağırlığından, vurulan ziyanın ölçüsündən və xarakterindən, cinayətkarın günahının dərəcəsindən və fərqindən asılı olaraq fərqləndirilməsini nəzərdə tutur. cəzanın tətbiqində fərdiləşməyə səbəb olan digər əhəmiyyətli hallar. Bu təqib prinsipləri eyni dərəcədə fiziki və hüquqi şəxslərə də aiddir.

Arbitraj təcrübəsi

Şousu Yıxın

Şimal-Qərb Bölgəsinin FAS, 05.03.2012 tarixli, A66-5375 / 2011 saylı qərarına əlavə edir ki, birinci instansiya və apellyasiya məhkəmələrinə bu halların, o cümlədən mövcudluğu (olmaması) müəyyən etmək və qiymətləndirmək hüququ verilir. ) məsuliyyəti yüngülləşdirən və ya ağırlaşdıran.

Açıq siyahı

Vergi pozuntusuna görə məsuliyyəti yüngülləşdirə biləcək hallar hansılardır? Sənətin 1 -ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsi ilə tanınırlar:

çətin şəxsi və ya ailə şəraitinin birləşməsi səbəbindən cinayət törətmək;
təhdid və ya məcburiyyət təsiri altında və ya maddi, xidmət və ya digər asılılıq səbəbindən cinayət törətmək;
vergi cinayətinə görə məsuliyyətə cəlb olunan bir şəxsin çətin maddi vəziyyəti;
məhkəmənin və ya vergi orqanının məsuliyyəti yüngülləşdirə biləcəyi digər hallar.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 12.10.2010 -cu il tarixli 3299/10 saylı qərarı ilə baxılan işin şərtlərinə görə, onu vergi öhdəliyinə cəlb etmək qərarının qanuniliyinə etiraz edən qurum, cərimənin daha da azaldılması üçün ərizə ilə müraciət edin, lakin məhkəmənin diqqətini faktiki hallara (bir gün ərzində bəyannamənin təqdim edilmə müddətinin gecikməsi) və cinayətin səbəbinə (kompüter şəbəkəsindəki uğursuzluq) yönəltdi. Bundan əlavə, qurumun daha yüksək vergi orqanına etdiyi müraciətdən də göründüyü kimi (sanksiya məbləğinin azaldılması barədə ərizə ilə), belə bir cərimənin ödənilməsinin, ayrılan vəsaitin əhəmiyyətli dərəcədə azaldılmasına səbəb olacağına işarə etdi. tədqiqat və inkişaf büdcədən maliyyələşdirilir.

Belə bir vəziyyətdə, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti, İncəsənətdə verilən yumşaldıcı halların siyahısını qeyd etdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsi hərtərəfli deyil və məhkəmənin bu maddədə göstərilməyən digər halları tanımaq hüququna malikdir. 1, 2, 2.1 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsi, məsuliyyəti yumşaldıcı olaraq, işin müəssisədən geri alınacaq sanksiyanın miqdarının müəyyən edilməsi baxımından yeni bir araşdırma üçün birinci instansiya məhkəməsinə göndərilməsi lazım olduğu qənaətinə gəldi. Sənət nəzərə alınmaqla. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112.

Məhkəmələrin vergi ödəyicilərinin məsuliyyətini yüngülləşdirən hansı halları tanıdığını nümunələrlə təhlil edək.

Arbitraj təcrübəsi

Şousu Yıxın

Moskva Dairəsi Federal Antiinhisar Xidməti, 04.08.2011 tarixli KA-A40 / 8428-11 saylı qərarında, iş materiallarında təqdim olunan bütün sübutları qiymətləndirərək araşdırdıqdan sonra, aşağı məhkəmələr haqqında ərizəçi üçün aşağıdakı yumşaldıcı halların olması:

şirkətin bütün fəaliyyət dövründə ilk dəfə vergi öhdəliyinə cəlb edilməsi;
cinayət törətmək üçün birbaşa niyyətin olmaması;
verilmiş cərimənin məbləğinin vergi qanun pozuntusunun nəticələrinə uyğun gəlməməsi, vergi sanksiyasının məbləğinin bəyannaməyə əsasən ödənilməsi nəzərdə tutulan vergi məbləğinin təxminən 50% -i olması ilə təsdiqlənir;
əlverişsizliyin olmaması iqtisadi təsir büdcə üçün, ödəniş edildiyindən bəri hesablanır vergi bəyannaməsi Vergi, Sənətin 3 -cü bəndində edildi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 204, son tarixlər;
dövlətin maraqlarına əhəmiyyətli və geri dönməz zərərin olmaması.

Arbitraj təcrübəsi

Şousu Yıxın

Mərkəzi Rayon FAS-ın 28 Mart 2012-ci il tarixli, A09-5167 / 2011 saylı qərarında, aşağıdakı hallar vergi öhdəliyinin yumşaldılması kimi tanınmışdır:

iqtisadi fəaliyyət və gəlir olmaması;
cərimələrin qismən könüllü ödənilməsi;
cinayətin büdcə üçün zərərli nəticələrinin olmaması.

Arbitraj təcrübəsi

Şousu Yıxın

Üçüncü Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi, 29 dekabr 2011 -ci il tarixli qərarında bir gün müddətində bəyannamə verilməməsi halında və bu vəziyyəti vergi ödəyicisinin məsuliyyətini yüngülləşdirən kimi tanıyan, bununla əlaqədar cərimənin miqdarını yarıya endirmiş - 500 rubla qədər. Oxşar nəticələr On dördüncü Arbitraj Məhkəməsinin 16.02.2012-ci il tarixli A05-11315 / 2011-ci il tarixli qərarında yer alır.

Arbitraj təcrübəsi

Şousu Yıxın

Yeddinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi, 25.10.2011 tarixli 07AP-8142/11 saylı qərarında, müəssisənin böyük sosial və iqtisadi əhəmiyyətini nəzərə alaraq, müəssisənin törətdiyi cinayətin xarakterini və şərtlərini araşdıraraq qiymətləndirmiş, təmin edilməsinə yönəlmiş fəaliyyətdir sosial funksiyalar- sərnişin daşınması sahəsində xidmətlərin göstərilməsi quru nəqliyyatı ilə, ictimai sərnişin daşımalarının (əhalinin yoxsul və orta təbəqələri daxil olmaqla) həyata keçirilməsi üçün bələdiyyə (dövlət) sifarişinin yerinə yetirilməsi, müəssisənin təşkilati -hüquqi forması bələdiyyə hökumət müəssisəsidir və eyni zamanda çətinliklər nəzərə alınmaqla ərizəçinin maddi vəziyyəti, təsdiqlənir balans və mənfəət və zərər hesabatında, cəzanın ədalət və mütənasiblik tələblərinə cavab verən cərimələrin miqdarını 100 dəfə azaltmağın mümkün olduğu qənaətinə gəlindi.

Arbitraj təcrübəsi

Şousu Yıxın

On səkkizinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi, 25.01.2012 tarixli 18AP-13252/2011 saylı qətnaməsində, cəzanı yüngülləşdirən halların mövcudluğunu müəyyən etmək və cərimənin miqdarını azaltmaq hüququnun olduğuna diqqət çəkmişdir. həm vergi pozuntusu işi üzrə icraatda həm vergi orqanına, həm də ərizəyə baxılarkən məhkəməyə verilmiş və yoxlama tərəfindən öhdəlik məbləğinin azaldılması məhkəmənin yumşaldıcı halları tətbiq etmək hüququnu istisna etmir. Təşkilat tərəfindən törədilən cinayətin mahiyyətini və şərtlərini araşdırdıqdan və qiymətləndirdikdən sonra: ilk dəfə törədildikdə, ərizəçinin heç bir niyyəti yoxdur, vergi ödəyicisinin qanuni olaraq məlumatı yoxdur və çətin maliyyə vəziyyətindədirsə, məhkəmə cərimələrin miqdarını azaltmağın mümkünlüyü barədə ağlabatan və obyektiv nəticə.

Arbitraj təcrübəsi

Şousu Yıxın

On səkkizinci Arbitraj Məhkəməsi 26 sentyabr 2011-ci il tarixli 18AP-8904/2011 saylı qərarında cərimələrin miqdarını 5 min rubla endirmişdir. vergi ödəyicisinin ilk dəfə cinayət törətdiyini, günahını etiraf etdiyini və borcun məbləğini ödədiyini, habelə təşkilatın çətin maddi vəziyyəti və mövcudluğu ilə əlaqədar olaraq borc öhdəlikləriüçüncü şəxslərə.

Beləliklə, son arbitraj təcrübəsi göstərir ki, məsələn, aşağıdakı hallar yumşaldıcı hal kimi tanınır:

Cinayətin mənfi iqtisadi nəticələrinin və dövlətə maddi ziyanın olmaması.
Vergi pozuntusu törətmək niyyətinin olmaması.
Cinayətin əhəmiyyətsiz xarakteri, verginin ödənilməsi və cərimənin məbləği.
Vergi ödəyicisinin təşkilati -hüquqi forması, onun büdcədən maliyyələşdirilməsi.
Qəbul edilən gecikmənin əhəmiyyətsizliyi.
İlk dəfə cinayət törətmək.
Qanun pozuntusunun nəticələrinə qeyri -mütənasib sanksiyalar, büdcəyə vergi ödənişlərinin könüllülüyü.
Kifayət qədər olmaması Pul vergi və vergi sanksiyalarının ödənilməsi, mənfəət olmaması, qarşı tərəflərə borcun olması, əmək haqqı borcunun olması.
Vergi ödəyicisinin çətin maliyyə vəziyyəti, üçüncü şəxslərə borc öhdəliklərinin olması.
Səhvlər, kompüter şəbəkəsindəki uğursuzluqlar.

Eyni zamanda, qeyd etmək lazımdır ki, hər bir halda məhkəmə və ya vergi orqanı konkret hallara əsaslanaraq məsuliyyətin yüngülləşdirilməsinin qanuniliyinə müstəqil qərar verir.

1. Vergi pozuntusuna görə məsuliyyəti yüngülləşdirən hallar aşağıdakılardır:
1) çətin şəxsi və ya ailə şəraitinin birləşməsi səbəbindən cinayət törətmək;
2) təhdid və ya məcburiyyət təsiri altında və ya maddi, xidmət və ya digər asılılıq səbəbindən cinayət törətmək;
2.1) vergi pozuntusuna görə məsuliyyətə cəlb olunan fiziki şəxsin çətin maddi vəziyyəti;
3) işə baxan məhkəmənin və ya vergi orqanının məsuliyyəti yüngülləşdirici hesab edə biləcəyi digər hallar.

2. Ağırlaşdırıcı hal əvvəllər oxşar cinayətə görə məsuliyyət daşıyan şəxs tərəfindən vergi cinayətinin törədilməsidir.

3. Vergi sanksiyası alınmış şəxs, məhkəmənin və ya vergi orqanının qərarı qanuni qüvvəyə mindiyi gündən 12 ay müddətində bu sanksiyaya məruz qalmış sayılır.

4. Vergi hüquqpozmasına görə məsuliyyəti yüngülləşdirən və ya ağırlaşdıran hallar işə baxan məhkəmə və ya vergi orqanı tərəfindən müəyyən edilir və vergi sanksiyaları tətbiq edilərkən nəzərə alınır.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsinə şərh

Şərh olunan məqalədə vergi pozuntularına görə məsuliyyəti yüngülləşdirən və ağırlaşdıran halların siyahısı nəzərdə tutulmuşdur.

Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 111 -ci maddəsində göstərilən vergi cinayətinin törədilməsində günahı istisna edən hallardan fərqli olaraq, öhdəliyi yüngülləşdirən hallar (siyahısı da açıqdır) vergi öhdəliyinin yaranmasını tamamilə istisna etmir, əksinə cərimə məbləği.

Bunlar. Bu yazıda qanunverici, qanunla müəyyən edilmiş hallar olduqda vergi qanun pozuntusuna görə məsuliyyətin yüngülləşdirilməsinin mümkünlüyünü təsbit etdi.

Qeyd edək ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində həm yüngülləşdirici, həm də ağırlaşdırıcı hallar olduqda cəza verilməsi qaydası barədə təlimat yoxdur. Bu vəziyyətdə qərar vergi orqanı və ya məhkəmə tərəfindən müstəqil olaraq verilir.

Oxşar mövqe Şimali Qafqaz Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 22.02.2011 N A32-18972 / 2010 saylı Qərarında da göstərilmişdir.

Vergi öhdəliyi üçün yüngülləşdirici hal səbəbkar olaraq cinayətin özü ilə bağlıdır, yəni hər hansı bir faktiki halın yüngülləşdirici olduğunu tanımaq üçün məhkəmə onun qanunsuz hərəkətin obyektiv və ya subyektiv tərəfinə necə təsir etdiyini müəyyən etməlidir.

Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 12.05.98 N 14-P Qərarında əksini tapmış hüquqi mövqeyinə görə, cinayətin xarakteri, vurulan ziyanın miqdarı, cinayətkarın günah dərəcəsi, onun əmlak vəziyyəti və əməlin digər əhəmiyyətli halları.

Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 15 iyul 1999-cu il tarixli 11-P qərarında, cəzaların ədalət və mütənasiblik tələblərinə cavab verməli olduğu qeyd edilmişdir. Ədalət tələblərini ifadə edən mütənasiblik prinsipi, yalnız günahkar bir hərəkət üçün ictimai məsuliyyətin qurulmasını və cinayətin şiddətindən, vurulan ziyanın ölçüsündən və xarakterindən, günahkarlığın dərəcəsindən asılı olaraq məsuliyyətin fərqləndirilməsini nəzərdə tutur. cəza tətbiqində fərdiləşməni müəyyən edən cinayətkar və digər əhəmiyyətli hallar.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 12.10.2010 N 3299/10 Qərarı, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsində nəzərdə tutulmuş yumşaldıcı halların siyahısının tam olmadığını və məhkəmənin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsinin 1 -ci bəndinin 1, 2, 2.1 -ci bəndlərində göstərilməyən digər halları məsuliyyəti yüngülləşdirən hal kimi tanımaq hüququ.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 17 Mart 2003 -cü il tarixli 71 nömrəli Məlumat Məktubunun 17 -ci bəndində yer alan tövsiyələrinə əsaslanaraq "Arbitraj məhkəmələri tərəfindən müəyyən işlərin tətbiqi ilə əlaqədar işlərin həll edilməsi təcrübəsinə baxış. birinci hissənin müddəaları Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyasına görə "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122 -ci maddəsinin 1 -ci bəndində nəzərdə tutulmuş vergi ödəyicisindən cərimə almaq üçün vergi orqanının müraciətinə baxılarkən cərimənin məbləği azaldıla bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 və 114 -cü maddələrində vergi bəyannaməsində vergi ödəyicisinin müstəqil identifikasiya və düzəliş səhvləri və vergi orqanına əlavə edilməsi və dəyişdirilməsi üçün ərizə verilməsi kimi yüngülləşdirici hallar nəzərə alınmaqla.

Cərimənin məbləği barədə qərar verərkən bu halların nəzərə alınmaması vergi orqanı tərəfindən səhvlərin aşkar edilməyəcəyi ümidi ilə vergi ödəyicilərinin yuxarıdakı öhdəliyi yerinə yetirməkdən yayınmasına səbəb ola bilər.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 26.04.2011 N 11185/10 N A73-16543/2009 saylı qərarına əsasən, yenidən işlənmiş vergi bəyannamələrinin təqdim edilməsi və əlavə vergi məbləğlərinin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 122 -ci maddəsinin 1 -ci bəndində nəzərdə tutulmuş vergi cinayətinin törədilməsinə görə məsuliyyəti yüngülləşdirən hallar nəzərə alınmışdır.

On ikinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi, 20.05.2010-cu il tarixli A12-1902 / 2010 saylı qərarında vergi orqanının 1-ci bəndə uyğun olaraq vergi bəyannaməsinin təqdim edilməsinin vergi ödəyicisinin vəzifəsi olduğuna dair arqumentlərini rədd etmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 81 -ci maddəsi, bu halın məsuliyyəti yüngülləşdirən kimi təsnif edilməsini istisna edir.

Məhkəmə, vergi ödəyicisinə qarşı kameral yığıncaq keçirilməsinin yeganə səbəbinin olduğuna işarə etdi vergi yoxlaması və vergi orqanı tərəfindən, nəticələrinə əsasən, şirkətin verginin tam ödənilməməsinə görə məsuliyyət daşımaması barədə qərar qəbul edilməsi. vergi bazası vergi ödəyicisi tərəfindən yenidən işlənmiş vergi bəyannaməsini təqdim etməsi. Vergi ödəyicisi düzəliş edilmiş bəyannaməni təqdim etməyincə vergi orqanlarının başqa mənbələrdən vergilərin ödənilməməsi ilə bağlı məlumat əldə etməsinə dair heç bir dəlil yox idi. Vergi ödəyicisinə gəldikdə, yerində vergi yoxlamasının aparılmasına dair heç bir qərar qəbul edilməmişdir. Vergi ödəyicisi, heç bir məcburiyyət və ya başqa bir xarici təsir olmadan, Vergi Məcəlləsinin 81 -ci maddəsinin 1 -ci bəndində nəzərdə tutulmuş qeyri -dəqiqlik və səhvlərin aşkar edilməsi ilə əlaqədar olaraq vergi bəyannaməsinə əlavə və dəyişikliklər etmək öhdəliyini müstəqil şəkildə yerinə yetirdi. Rusiya Federasiyası, o vaxt vergi və faiz ödəmək üçün yenidən işlənmiş vergi bəyannaməsi təqdim etmək imkanına malik olmamasına baxmayaraq.

Bu vəziyyəti yüngülləşdirici öhdəlik kimi tanımaqdan imtina, vergi bəyannamələrinə dəyişiklik və əlavələrin vergi ödəyiciləri tərəfindən aşkarlandıqları vaxt deyil, yalnız vergi və cərimələri ödəmək üçün vəsait mövcud olduqda edilməsinə yönəlmiş bir vəziyyət yarada bilər.

Eyni zamanda, məhkəmə qeyd etdi ki, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsinin müddəalarının vergi cinayətinin müəyyən tərkibinə tətbiqinə məhdudiyyət qoymur. Vergi qanunvericiliyi vergi ödəyicisini mümkün yumşaldıcı halların sayına və ya onların sübut üsullarına görə məhdudlaşdırmır. Səhv aşkar etmək, yenilənmiş bəyannamə təqdim etmək və büdcəyə vergi ödəmək öhdəliyini yerinə yetirmiş vergi ödəyicisinə rəsmi yanaşma vergi inzibatçılığının məqsədlərinə kömək etmir.

Vergi ödəyicisi heç bir məcburiyyət və ya digər xarici təsir olmadan, vergi bəyannaməsində qeyri -dəqiqlik və səhvlərin aşkar edilməsi ilə əlaqədar əlavə və dəyişiklik etmək öhdəliyini yerinə yetirdi. Məhkəmə, bu vəziyyəti məsuliyyəti yüngülləşdirən və cərimənin miqdarını azaldan, cərimənin miqdarı ilə bağlı qərar verərkən bu halların nəzərə alınmamasının vergi ödəyicilərinin səhvlərin olmayacağı ümidi ilə yuxarıdakı öhdəlikdən yayınmasına səbəb ola biləcəyini göstərdi. vergi orqanı tərəfindən aşkar edilməlidir.

Bu tapıntılar, N A41-31623 / 13 vəziyyətində, 14/03/2014 N F05-1615 / 2014 Moskva Bölgəsi FAS-ın Qətnaməsində də öz əksini tapmışdır.

Eyni zamanda, məhkəmə təcrübəsinin təsdiq etdiyi kimi, bu hallar həm öz daxilində, həm də digər hallarla birlikdə vergi sanksiyalarının miqdarının azaldılması üçün əsas ola bilər.

Eyni zamanda, Moskva Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 02/01/2013 tarixli Qərarında ... Vergi sanksiyasının ölçüsünü azaltmaq üçün Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112, 114.

Yeddinci Arbitraj Məhkəməsinin 04.09.2012-ci il tarixli, A27-10192 / 2012 saylı qərarında, məhkəmə hesab etmişdir ki, vergiləri vaxtında ödəmək öhdəliyi olduğundan vergi ödəmək öhdəliklərinin vicdanla yerinə yetirilməsi yumşaldıcı hallar hesab edilə bilməz. RF Konstitusiyasının 57 -ci maddəsi və RF Vergi Məcəlləsinin normaları ilə təsis edilmişdir. Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 75 -ci maddəsinə uyğun olaraq, habelə Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin hüquqi mövqeyinə uyğun olaraq ƏDV -nin vaxtında köçürülməməsinə görə hesablanmış cərimələrin vergi ödəyicisi tərəfindən köçürülməsi. 17 dekabr 1996-cı il tarixli 20-P saylı Fərman, vergi qanunvericiliyinə görə vergi ödəyicisini vergi ödəyicisini cinayət məsuliyyətindən azad etmədiyi vaxtda vergi məbləğlərinin çatışmazlığı nəticəsində büdcə itkilərinin ödənilməsinə aid etdi. vergi pozuntusu, yüngülləşdirici hal deyil, vergi ödəyicisinin peşmançılığını ifadə etmir.

Vergi ödəyicisi tərəfindən yoxlamadan əvvəl vergi ödəyicisinin onun aparılması barədə əvvəlcədən xəbərdar edilməklə vergi yoxlamasının aparılması zamanı borcun ödənilməməsi, yenidən işlənmiş bəyannamənin təqdim edilməsi, vergi və cərimələr üzrə borcların ödənilməsi faktının müəyyən edilməsi. yoxlamanın nəticələrinə əsaslanan qərar, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 122-ci maddəsinin 1-ci bəndinə əsasən məsuliyyət miqdarını azaldan hallar kimi qəbul edilmir (Şimal-Qərb Bölgəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 28 Yanvar 2011-ci il tarixli qərarı). halda A05-6938 / 2010).

Moskva Bölgəsinin Federal Antiinhisar Xidməti 04.08.2011 N KA-A40 / 8428-11 saylı Qərarında, iş materiallarında təqdim olunan bütün sübutları qiymətləndirərək araşdırdıqdan sonra, aşağı instansiya məhkəmələrinin mövcudluğu ilə bağlı düzgün nəticə verdiklərini qeyd etdi. ərizəçinin günahını yüngülləşdirən aşağıdakı hallar:
- şirkətin bütün fəaliyyət müddəti ərzində ilk dəfə vergi öhdəliyinə cəlb edilməsi;
- cinayət törətmək üçün birbaşa niyyətin olmaması;
- tətbiq olunan cərimənin məbləğinin vergi qanun pozuntusunun nəticələrinə nisbətdə olmaması, vergi sanksiyasının məbləğinin bəyannaməyə əsasən ödənilməsi nəzərdə tutulan vergi məbləğinin təxminən 50% -i olması ilə təsdiqlənir;
- Vergi bəyannaməsində hesablanmış verginin ödənilməsi Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 204 -cü maddəsinin 3 -cü bəndində müəyyən edilmiş müddətdə edildiyindən büdcə üçün mənfi iqtisadi nəticələrin olmaması;
- dövlətin maraqlarına əhəmiyyətli və geri dönməz zərərin olmaması.

Uzaq Şərq Bölgəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 14/11/2012 N F03-5181/2012 Qərarında, məhkəmə təşkilatdan alınacaq vergi sanksiyasının məbləğini azaltdı və eyni zamanda yumşaldıcı halları da nəzərə aldı. vergi ödəyicisinin öhdəliyi - vergi ödəyicisinin çətin maddi vəziyyəti və Dövlət Müdafiə sifarişlərinə qarşı tərəf kimi çıxış edən şirkətin xüsusi sosial əhəmiyyəti.

Məhkəmə onu da nəzərə aldı ki, təşkilat 1932 -ci ildən maliyyə -təsərrüfat fəaliyyətini həyata keçirir, bütün fəaliyyət dövrü ərzində heç vaxt vicdansız vergi ödəyicilərinin siyahısına daxil edilməmişdir. Rəğmən maddi çətinliklər, büdcəyə ödənişlərdə heç bir borcu yoxdur. Cərimənin əhəmiyyətli bir hissəsinin ödənilməsi, məhkəmənin hesab etdiyi kimi, ciddi maliyyə nəticələrinə səbəb ola bilər: təşkilatın işçilərinə əmək haqqının verilməsində gecikmə, hökumət müqavilələri üzrə tərəflər qarşısında öhdəliklərin vaxtında yerinə yetirilməməsi.

20.12.2012-ci il tarixli A56-16513 / 2012 saylı Fərmanda, Şimal-Qərb Bölgəsi FAS, təşkilatın məsuliyyətini yüngülləşdirən olaraq aşağıdakıları qəbul etdi: Müdafiə Nazirliyinin dövlət sifarişinin yerinə yetirilməsi və ticarət sifarişlərinin azaldılması, əmək haqqının ödənildiyi gün təşkilatın hesabları, əmək haqqının ödənildiyi gündən sonrakı növbəti bank günündə NDF -nin büdcəsinə köçürülməsi ( əmək haqqı cümə günü ödənildi, vergi Bazar ertəsi günü köçürüldü) və buna görə fərdi gəlir vergisini büdcəyə köçürmək öhdəliklərinin yerinə yetirilməsində bir qədər gecikmə (3 təqvim günləri hər vəziyyətdə).

Məhkəmə, Mərkəzi Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 28 Mart 2012-ci il tarixli, A09-5167 / 2011 saylı Qərarında, vergi öhdəliyini yüngülləşdirən aşağıdakı halları tanıdı:
- iqtisadi aktivliyin və gəlirin olmaması;
- cərimələrin qismən könüllü ödənilməsi;
- cinayətin büdcə üçün zərərli nəticələrinin olmaması.

Üçüncü Arbitraj Məhkəməsinin 29 dekabr 2011-ci il tarixli A A74-2935 / 2011, On dördüncü Apellyasiya Apellyasiya Məhkəməsinin 16 fevral 2012-ci il tarixli A A05-11315 / 2011 saylı qətnamələrində məhkəmə birinci instansiya məhkəməsinin mövqeyini təsdiq etmişdir. vergi bəyannaməsi təqdim etmə tarixini bir gün əldən verməyi əhəmiyyətsiz hesab edən və bu vəziyyəti vergi ödəyicisinin məsuliyyətini yüngülləşdirən və buna görə də cərimənin miqdarını yarı yarıya - 500 rubla qədər azaldan.

Yeddinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi, 25/10/2011 N 07AP-8142/11 saylı Qərarında, müəssisənin böyük sosial və iqtisadi əhəmiyyətini nəzərə alaraq, müəssisənin törətdiyi cinayətin mahiyyətini və şərtlərini araşdıraraq qiymətləndirmişdir. fəaliyyətin sosial funksiyaların təmin edilməsinə yönəldilməsi - quru nəqliyyatı ilə sərnişin daşımaları sahəsində xidmətlərin göstərilməsi, ictimai sərnişin daşımalarının həyata keçirilməsi üçün bələdiyyə (dövlət) sifarişinin yerinə yetirilməsi (yoxsullar və əhalinin orta təbəqələri daxil olmaqla) Müəssisənin təşkilati -hüquqi forması bələdiyyə idarəetmə müəssisəsidir və eyni zamanda balans və mənfəət və zərər hesabatı ilə təsdiqlənən ərizəçinin çətin maliyyə vəziyyətini nəzərə alaraq belə bir nəticəyə gəlmişdir. ədalət və cəzanın mütənasibliyi tələblərinə cavab verən cərimələrin miqdarını 100 dəfə azaltmaq mümkündür.

On səkkizinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsinin 25.01.2012 N 18AP-13252/2011 tarixli Fərmanında, məhkəmə yüngülləşdirici halların mövcudluğunu müəyyən etmək və cərimənin miqdarını azaltmaq hüququnun hər ikisinə Vergi pozuntusu işi üzrə icra hakimiyyəti orqanı və ərizəyə baxılarkən məhkəməyə və müfəttişlik tərəfindən məsuliyyət məbləğinin azaldılması, məhkəmənin yüngülləşdirici halları tətbiq etmək hüququnu da istisna etmir. Təşkilat tərəfindən törədilən cinayətin mahiyyətini və şərtlərini araşdırdıqdan və qiymətləndirdikdən sonra: ilk dəfə törədildikdə, ərizəçinin heç bir niyyəti yoxdur, vergi ödəyicisinin hüquqi cəhətdən məlumatı yoxdur və çətin maliyyə vəziyyətindədir, məhkəmə belə nəticəyə gəlmişdir. cərimələrin miqdarını azaltmaq mümkündür.

26 Sentyabr 2011-ci il tarixli 18AP-8904/2011 saylı Qərarda, On səkkizinci Arbitraj Məhkəməsi cərimələrin miqdarını 5 min rubla endirmişdir. vergi ödəyicisinin ilk dəfə cinayət törətdiyi, günahını etiraf etdiyi və borcun məbləğini ödədiyi, habelə təşkilatın çətin maliyyə vəziyyəti və üçüncü şəxslərə borc öhdəliklərinin olması ilə əlaqədar.

Qərbi Sibir Dairəsi FAS-ın 20 Noyabr 2012 N A27-1454 / 2012, Volgo-Vyatka Dairəsinin FAS-nın 12.12.2012 N A39-3790 / 2011 və 7 Noyabr 2012 N A82-10979 Qətnamələri. / 2011, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsində birbaşa nəzərdə tutulmayan bu və ya digər faktiki halları vergi ödəyicisinin məsuliyyətini yüngülləşdirən hallara istinad etmək və qiymətləndirməsinin nəticələrinə əsasən müəyyən etmək hüququnun olduğunu göstərir. , işə baxılaraq həm məhkəməyə, həm də vergi orqanına verilən qanunla müəyyən edilmiş vergi sanksiyalarının azaldılması çoxluğu da daxil olmaqla ölçüsü.

Bu vəziyyətdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsində birbaşa göstərilməyən halların olması vergi ödəyicisinin özü tərəfindən sübut edilməlidir.

Nəzərə alınmalıdır ki, vergi ödəyicisinin məsuliyyətinin yüngülləşdirilməsi də daxil olmaqla halların araşdırılması Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə nəzərdə tutulmuş vergi orqanının vəzifəsidir və öz mülahizəsinə görə istifadə edilmir. Bənzər bir mövqe, Moskva Bölgəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 03.10.2012 N А40-107621 / 11-99-463 saylı Qərarında göstərilmişdir.

Nəticədə, məsələn, praktikada aşağıdakı hallar yumşaldıcı kimi tanınır:
1. Cinayətin və dövlətə maddi ziyanın mənfi iqtisadi nəticələrinin olmaması.

2. Vergi pozuntusu törətmək niyyətinin olmaması.

3. Cinayətin əhəmiyyətsizliyi, verginin ödənilməsi və cərimənin məbləği.

4. Vergi ödəyicisinin təşkilati -hüquqi forması, onun büdcədən maliyyələşdirilməsi.

5. Qəbul edilən gecikmənin əhəmiyyətsizliyi.

6. İlk dəfə cinayət törətmək.

7. Hüquq pozuntusunun nəticələrinə qeyri -mütənasib sanksiyalar, büdcəyə vergi ödənişlərinin könüllülüyü.

8. Vergiləri və vergi sanksiyalarını ödəmək üçün kifayət qədər vəsaitin olmaması, mənfəətin olmaması, qarşı tərəflərə borcların olması, əmək haqqı borcunun olması.

9. Vergi ödəyicisinin çətin maliyyə vəziyyəti, üçüncü şəxslərə borc öhdəliklərinin olması.

10. Kompüter şəbəkəsindəki xətalar, uğursuzluqlar.

Eyni zamanda, hər bir halda məhkəmə və ya vergi orqanı konkret hallara əsaslanaraq məsuliyyətin yüngülləşdirilməsinin qanuniliyinə müstəqil qərar verir.

Ayrı -ayrılıqda qeyd edirik ki, qarşı tərəfin vicdanlılığını təsdiq etmək üçün görülən tədbirlər, qarşı tərəf seçərkən ehtiyatlılığına və ehtiyatlılığına dəlalət edərək vergi ödəyicisinə "kömək" edə bilər. Bunlara daxil ola bilər:
- vergi ödəyicisi tərəfindən vergi orqanında qeydiyyat şəhadətnaməsinin surətini qarşı tərəfdən alması;
- hüquqi şəxslərin Vahid Dövlət Reyestrinə qarşı tərəf haqqında məlumatların daxil edilməsi faktının yoxlanılması;
- bu və ya digər şəxsə qarşı tərəfin adından sənədləri imzalamağa icazə verən etibarnamə və ya digər sənədin alınması;
- qarşı tərəfin fəaliyyətini xarakterizə edən rəsmi məlumat mənbələrindən istifadə.

Bu nəticələr rəsmi qurumların mövqeyi ilə də dəstəklənir (bax: Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 21.07.2010 N 03-03-06 / 1/477, 10.04.2009 N 03-02-07 / 1- 177).

RF Silahlı Qüvvələrinin Plenumu və RF Ali Arbitraj Məhkəməsinin Plenumu, 11.06.99 N 41/9 birgə qərarında, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 114 -cü maddəsinin 3 -cü bəndinin yalnız minimum həddi təyin etdiyini göstərdi. vergi sanksiyasının azaldılması limiti, məhkəmə, cinayətlərə, yüngülləşdirici halların sayına, vergi ödəyicisinin şəxsiyyətinə, maddi vəziyyətinə) görə cərimənin miqdarını iki dəfədən çox azaltmaq hüququna malikdir.

Məhkəmə tərəfindən 0 rubl məbləğində cərimə təyin edildiyi üçün cərimənin miqdarı sıfıra endirilə bilməz. 00 qəpik əslində vergi məsuliyyətinə cəlb edilən şəxsin vergi sanksiyası tətbiqindən azad edilməsi olacaq.

41/9 saylı Qaydaların 18 -ci bəndində verilən aydınlaşdırmaya görə, vergi ödəyicisinin və vergi agenti Vergi pozuntusuna görə məsuliyyətdən onları yalnız cərimələr toplamaqdan azad edir, lakin cərimələr deyil, çünki sonuncu vergi öhdəliyinin ölçüsü deyil.

Belə ki, vergi qanunvericiliyində yumşaldıcı hallar olduqda vergi ödəyicisi tərəfindən verginin vaxtında ödənilməməsinə görə vergi orqanı tərəfindən tutulan cərimələrin azaldılması imkanlarına dair müddəalar yoxdur.

Bənzər bir mövqe, 12.02.2008 N F08-42 / 08-24A Qərarında Şimali Qafqaz Dairəsi FAS tərəfindən də qorunur.

Vergi ödəyicisinin yumşaldıcı halların tətbiqi ilə bağlı məhkəməyə müraciət etməməsi, məhkəmənin hesablanmış cərimənin cinayətin ağırlığına mütənasibliyini qiymətləndirmək öhdəliyini istisna etmir, hətta vergi orqanı bu müddəaları qismən tətbiq etsə də, digər yumşaldıcı halları tətbiq edir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsi.

Bu, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 12.10.2010 N 3299/10 Qərarında göstərilmişdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsinin 2 -ci və 3 -cü bəndlərində qanunverici təkrarlanmanın uyğun işarəsini təyin etdi. ağırlaşdıran yeganə haldır.

Vergi pozuntusu törətmiş şəxs tərəfindən cərimələrin ödənilməməsi və qanuni olaraq vergi öhdəliyinə cəlb edildikdə və ya vergi orqanının cərimə tətbiq etməməsi vergi ödəyicisinin dəfələrlə oxşar qanunsuz hərəkətlər etməsinin tanınmasını istisna etmir.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti, 25.05.2010 -cu il tarixli 1400/10 saylı Qərarında, cərimənin ölçüsünün 100 faiz artırılmasının yalnız həmin şəxsin məsuliyyət daşıdığını nəzərə alaraq icazə verilə biləcəyi qənaətinə gəldi. ağırlaşdıran hal, oxşar bir cinayətə görə məsuliyyətə cəlb edildikdən sonra cinayət törətdi.

Bənzər bir mövqe, Şimal-Qərb Bölgəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 17.05.2012 N А44-3790/2011 saylı Qərarında təsbit edilmişdir.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsinə əsasən vəkillərin məsləhətləşmələri və şərhləri

Hələ də Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsi ilə bağlı suallarınız varsa və verilən məlumatların uyğunluğundan əmin olmaq istəyirsinizsə, veb saytımızın hüquqşünaslarına müraciət edə bilərsiniz.

Telefonla və ya veb saytında sual verə bilərsiniz. İlkin məsləhətləşmələr hər gün Moskva vaxtı ilə 9: 00 -dan 21: 00 -dək pulsuz keçirilir. Saat 21: 00 -dan 9: 00 -dək daxil olan suallar ertəsi gün baxılacaq.

Yüngülləşdirici hallar müəyyən edildiyi təqdirdə, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə əsasən vergi qanun pozuntularına görə tətbiq edilən cərimələrin miqdarının azaldılması imkanını təmin edir. Beləliklə, xüsusən, müəyyən edilir ki, ən azı bir yumşaldıcı hal olduqda, cərimənin məbləği Ç -nin müvafiq maddəsi ilə müəyyən edilmiş məbləğlə müqayisədə ən azı iki dəfə azaldılmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 16 -cı maddəsi.

Vergi öhdəliyini yüngülləşdirən hallar Sənətin 1 -ci bəndində verilmişdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112. Sənətin 1 -ci bəndində göstərilən əsaslardan fərqli olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 111 (vergi öhdəliyini istisna edən), Sənətin 1 -ci bəndində nəzərdə tutulmuş hallar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 112 -ci maddəsi, vergi öhdəliyinin başlamasını tamamilə istisna etmir, ancaq tətbiq olunan cərimənin miqdarını azaldır.

Yüngülləşdirici hal kimi Maddə Art. 112 RF aşağıdakıları qurdu:

Çətin şəxsi və ya ailə şəraitinin birləşməsi səbəbindən cinayət törətmək;

Təhdid və ya məcburiyyət təsiri altında və ya maddi, xidməti və ya digər asılılıq səbəbindən cinayət törətmək;

Vergi hüquqpozmalarına görə məsuliyyətə cəlb olunan bir şəxsin çətin maddi vəziyyəti;

Vergi orqanının və ya məhkəmənin öhdəliyi yüngülləşdirici olaraq tanıya biləcəyi digər hallar.

Beləliklə, yumşaldıcı halların siyahısı bağlanmır. Vergi ödəyicisinin himayəsində olanların (yetkinlik yaşına çatmayanlar, yaşlı qohumlar, əlillər) olması, pensiya yaşı, gəlir olmaması, əhəmiyyətli kredit öhdəlikləri, ciddiliyinə görə tətbiq olunan nisbətsiz cərimələr kimi yumşaldıcı hallar olaraq həm vergi orqanları, həm də məhkəmə hesab edilə bilər. cinayət və digər hallar haqqında ....

Yüngülləşdirici hallar olduqda, vergi yoxlaması hesabatı alındıqdan sonra vergi ödəyicisi:

1. Vergi sanksiyalarının məbləğinin hansı əsaslarla azaldıla biləcəyini bildirməklə əlavə cərimələrin məbləğini azaltmaq üçün yoxlama aparan vergi orqanına müraciət (ərizə) ilə müraciət edin.

2. Təqdim olunan ərizəyə (vəsatətə) yüngülləşdirici halların mövcudluğunu təsdiq edən sənədlər (surətlər) əlavə olunmalıdır.

Vergi pozuntusu törətdiyinə görə vergi orqanının tətbiq etdiyi sanksiyaların miqdarı ilə razılaşmadıqda, cərimənin məbləği yüngülləşdirici hallar olduqda azaldılmamışsa və ya vergi öhdəliyinə cəlb edilmiş şəxsin fikrincə, kifayət qədər azaldılmadıqda, vergi ödəyicisi bu qərardan yuxarı vergi orqanına şikayət edə bilər ...

Şikayətdə, ərizəçi cərimənin miqdarının azaldılması üçün yüngülləşdirici halları da göstərməli və göstərilən arqumentləri təsdiq edən sənədləri əlavə etməlidir.

Eyni zamanda, vergi ödəyiciləri nəzərə almalıdırlar ki, yumşaldıcı hallar olduqda, yalnız tətbiq olunan cərimələrin məbləği azaldıla bilər, bu əsaslarla vergi və cərimələrin məbləği azaldıla bilməz.