เงินประกันต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่? ผลทางภาษีของการจ่ายเงินประกัน (Fedorovich V. ) การบัญชีสำหรับการชำระเงินประกันภายใต้สัญญาเช่า

ความสัมพันธ์ระหว่างผู้เช่าและผู้ให้เช่าอยู่ภายใต้สัญญาเช่าทรัพย์สิน ตามศิลปะ มาตรา 614 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (ต่อไปนี้จะเรียกว่าประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้เช่ามีหน้าที่ต้องชำระค่าธรรมเนียมการใช้ทรัพย์สิน (ค่าเช่า) ทันที ขั้นตอน เงื่อนไข และเงื่อนไขการชำระค่าเช่าให้เป็นไปตามสัญญาเช่า นอกจากนี้ยังสร้างการค้ำประกันต่างๆ สำหรับคู่สัญญาในการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้สัญญาและขั้นตอนการใช้การค้ำประกันเหล่านี้

ขั้นตอนในการบันทึกการชำระหลักประกันตามสัญญาเช่าในการบัญชีขึ้นอยู่กับรูปแบบของหลักประกันสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพันที่เกี่ยวข้อง

ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 329 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย การปฏิบัติตามภาระผูกพันสามารถรับประกันได้ด้วยการลงโทษ การจำนำ การเก็บรักษาทรัพย์สินของลูกหนี้ การค้ำประกัน หนังสือค้ำประกันของธนาคาร การฝากเงิน และวิธีการอื่น ๆ ที่กำหนดโดยกฎหมายหรือสัญญา

ในสถานการณ์เช่นนี้ เงินประกันจะเป็นหลักประกัน

อาศัยอำนาจตามจำนำเจ้าหนี้ภายใต้ภาระผูกพันที่ค้ำประกันโดยผู้จำนำ (ผู้รับจำนำ) มีสิทธิในกรณีที่ลูกหนี้ล้มเหลวในการปฏิบัติตามภาระผูกพันนี้ที่จะได้รับความพึงพอใจจากมูลค่าของทรัพย์สินที่จำนำสิทธิพิเศษก่อนเจ้าหนี้รายอื่นของ บุคคลที่เป็นเจ้าของทรัพย์สินนี้ (ผู้จำนำ) โดยมีข้อยกเว้นที่กำหนดโดยกฎหมาย ในกรณีและในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมาย ความพึงพอใจของการเรียกร้องของเจ้าหนี้ต่อภาระผูกพันค้ำประกันโดยจำนำ (ผู้รับจำนำ) สามารถดำเนินการได้โดยการโอนเรื่องของจำนำให้เป็นกรรมสิทธิ์ของผู้จำนำ (มาตรา 334 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

การบัญชี

ในกรณีนี้ การชำระค่าประกันจะดำเนินการเฉพาะฟังก์ชันการรักษาความปลอดภัยเท่านั้น และอาจต้องคืนให้กับผู้เช่า ดังนั้นจำนวนเงินประกันจึงเป็นวิธีการหนึ่งที่ผู้ให้เช่าถือไว้ชั่วคราว ดังนั้นจำนวนเงินประกันที่ได้รับไม่สามารถรับรู้เป็นรายได้ของผู้ให้เช่า (ข้อ 3, 12 ของข้อบังคับการบัญชี "รายได้ขององค์กร" PBU 9/99 ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่เดือนพฤษภาคม 6 ต.ค. 1999 น.32น)

จำนวนเงินประกันที่ได้รับจะแสดงในการบัญชีเป็นบัญชีเจ้าหนี้ในเครดิตของบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" ซึ่งสอดคล้องกับการเดบิตของบัญชี 51 "บัญชีการชำระบัญชี" (ข้อ 12 ของ PBU 9/99, คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n)

การคืนเงินประกันเมื่อสัญญาเช่าหมดอายุจะแสดงในบันทึกทางบัญชีโดยการกลับรายการไปยังบัญชีที่ระบุ

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตามตำแหน่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียการจ่ายเงินประกันเกี่ยวข้องกับการชำระค่าเช่าที่ขายดังนั้นจึงอยู่ภายใต้ย่อหน้า 2 น. 1 ศิลปะ มาตรา 162 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและผู้ให้เช่าจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อได้รับ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21/09/2552 N 03-07-11/238 ลงวันที่ 03/06/2552 N 03-07-11/54 ลงวันที่ 05/12/2551 N 03-07-11 /182 ลงวันที่ 17 กันยายน 2552 N 03-07-11/231)

อย่างไรก็ตาม มีแนวทางปฏิบัติทางศาลซึ่งจำนวนเงินประกัน (เงินฝาก) จะไม่เพิ่มฐานภาษี VAT ตัวอย่างเช่น มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 14 ตุลาคม 2554 ในกรณีที่หมายเลข A40-151888/10-129-621 ซึ่งศาลระบุว่าเงินประกันโดยลักษณะทางกฎหมายเป็น รับประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เช่าภายใต้สัญญาและการชำระเงินไม่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าบริการ ซึ่งหมายความว่าจำนวนเงินเหล่านี้ไม่ควรรวมอยู่ในฐานภาษี VAT

หากตามเงื่อนไขของข้อตกลง หากการชำระเงินประกันเป็นการชำระล่วงหน้าด้วย (เทียบกับการชำระเงินในอนาคต) การชำระเงินดังกล่าวจะไม่ถือเป็นการจำนำ ทั้งนี้จำนวนเงินประกันที่ได้รับจะต้องรวมอยู่ในฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่ม

จะต้องคำนึงว่าหากจำนวนเงินประกัน (เงินฝาก) ไม่รวมอยู่ในฐานภาษี VAT คุณอาจต้องปกป้องตำแหน่งของคุณในศาล

ภาษีเงินได้

การรับเงินประกันเป็นหลักประกันภายใต้สัญญาเช่าจะไม่รับรู้เป็นรายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรไม่ว่าฝ่ายที่ได้รับจะใช้วิธีใด - เงินคงค้างหรือเงินสด (ข้อ 2 ข้อ 1 มาตรา 251 ของภาษี) รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย)

บันทึกทางบัญชี

จำนวนเงินประกันไม่รวมอยู่ในฐานภาษี VAT

จำนวนเงินที่ชำระประกันจะรวมอยู่ในฐานภาษี VAT

เนื้อหาที่นำเสนอในบทความนี้จัดทำขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการให้ข้อมูลเท่านั้น และอาจไม่สามารถใช้ได้กับสถานการณ์เฉพาะของคุณ และไม่ควรถือเป็นการรับประกันผลลัพธ์ในอนาคต หากต้องการคำตอบสำหรับคำถามที่เฉพาะเจาะจง เราขอแนะนำให้ติดต่อผู้เชี่ยวชาญของบริษัทเรา
เราให้ความสำคัญกับความจำเป็นในการคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่จัดทำเนื้อหา

เงินประกันในสัญญาเช่ามีวัตถุประสงค์เพื่อชดเชยความเสียหายแก่ผู้ให้เช่าหากผู้เช่าไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญาเช่า มาดูคุณสมบัติของการชำระเงินนี้กัน

บทบาทของหลักประกันในความสัมพันธ์ตามสัญญา

ความสัมพันธ์ตามสัญญาคือการมีปฏิสัมพันธ์ที่แสดงถึงภาระผูกพันร่วมกัน และดังนั้นจึงขึ้นอยู่กับความเสี่ยงบางประการสำหรับทั้งสองฝ่าย เพื่อลดความเสี่ยงดังกล่าว กฎหมายจึงกำหนดให้มีความเป็นไปได้ในการออกมาตรการที่สามารถลดความสูญเสียจากความเสี่ยงเหล่านี้ได้อย่างน้อยก็ในระดับหนึ่ง มาตรการดังกล่าวเรียกว่ามาตรการชั่วคราวและสามารถนำเสนอได้ (มาตรา 329 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• การลงโทษ,
• หลักประกัน
• ถือสิ่งของ
• รับประกัน,
• รับประกันโดยฝ่ายอิสระ
• เงินฝาก,
• การชำระเงินความปลอดภัย (รับประกัน)

การจ่ายเงินประกันเป็นแนวคิดใหม่สำหรับประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งนำมาใช้ในวันที่ 06/01/2558 เท่านั้น (กฎหมาย "ในการแก้ไข ... " ลงวันที่ 03/08/2558 ฉบับที่ 42-FZ) ความหมายของมันคือฝ่ายที่ 1 ในสัญญามีส่วนสนับสนุนฝ่ายที่ 2 ด้วยเงินจำนวนหนึ่งซึ่งหากสถานการณ์เกิดขึ้นจากการละเมิดภาระผูกพันทางการเงินต่อฝ่ายที่ 2 จะถูกนับรวมในการชำระคืนของพวกเขา (ข้อ 1 ของข้อ 381.1 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) อาจมีการทดแทนกองทุนที่มีส่วนทำให้เกิดภาระผูกพันกับหลักทรัพย์หรือสิ่งของ (มาตรา 381.2 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากไม่มีสถานการณ์การละเมิดภาระผูกพันเกิดขึ้นในระหว่างสัญญา เงินประกันเมื่อเสร็จสิ้นมักจะส่งคืนให้กับบุคคลที่ 1 แม้ว่าตามข้อตกลงของคู่สัญญาก็สามารถจัดประเภทใหม่เป็นการชำระเงินเพื่อวัตถุประสงค์อื่นได้ หากมีการใช้งานบางส่วน จำนวนเงินที่ชำระจะกลับเป็นจำนวนเงินเดิม นอกจากนี้ยังสามารถลดจำนวนเงินทั้งหมดได้หากมีการสร้างสถานการณ์ที่เอื้อต่อสิ่งนี้

เงินประกันตามสัญญาเช่า - คืออะไร?

ข้อกำหนดในการวางเงินประกันในสัญญาเช่าค่อนข้างบ่อยเนื่องจากเอกสารดังกล่าว:

• วาดขึ้นเกี่ยวกับทรัพย์สินราคาแพง
• สะท้อนถึงภาระผูกพันในการชำระค่าเช่าอย่างสม่ำเสมอ
• กินเวลาค่อนข้างนาน

นั่นคือการจ่ายเงินประกันในสัญญาเช่าสามารถแก้ไขปัญหาการชดเชยความเสียหายได้:

• จากการสูญเสียทรัพย์สินหรือทำให้อยู่ในสภาพที่เกินขอบเขตที่จำกัดกระบวนการสึกหรอตามปกติ
• การไม่รับชำระค่าเช่าไม่ครบถ้วนหรือไม่ทันเวลา;
• การที่ผู้เช่าไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดและเงื่อนไขอื่น ๆ ที่มีอยู่ในสัญญาเช่า

เกี่ยวกับการชำระค่าประกันสัญญาเช่าควรสะท้อนถึง:

• วัตถุประสงค์เฉพาะ (วัตถุประสงค์ที่จะครอบคลุมความเสียหายประเภทใด)
• จำนวนเงินทุนที่สนับสนุนการรักษาความปลอดภัย
• คำสั่ง:
  • การชำระเงิน
  • การใช้งาน
  • เติมเต็มตามจำนวนที่ใช้
  • การเปลี่ยนแปลงขนาด
  • กลับ.

โดยปกติเงินสดจะใช้เป็นหลักประกันในสัญญาเช่า โดยส่วนใหญ่มีวัตถุประสงค์เพื่อชดเชยความสูญเสียจากการชำระค่าเช่าล่าช้า ดังนั้น ตามกฎแล้วจำนวนเงินที่ชำระจะขึ้นอยู่กับจำนวนเงินที่ชำระที่ระบุไว้ในสัญญาสำหรับระยะเวลาการเช่า: เดือน ไตรมาส หรือปี แม้ว่าจะสามารถกำหนดจำนวนเท่าใดก็ได้ก็ตาม

เงินสมทบขั้นพื้นฐานและเพิ่มเติมสำหรับเงินประกัน

สำหรับขั้นตอนการจ่ายเงินหลักประกันครั้งแรก (เงินต้น) สัญญาจะต้องกำหนด:

• ระยะเวลาที่ต้องทำสิ่งนี้ และช่วงเวลาที่เริ่มนับช่วงเวลานี้
• ประเภทของเงินทุนสำหรับการชำระเงินและวิธีการฝากเงิน

ระยะเวลาในการโอนทรัพย์สินไปยังผู้เช่าอาจขึ้นอยู่กับช่วงเวลาของการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการให้หลักประกัน ตลอดอายุสัญญาผู้ให้เช่าจะเก็บเงินประกันไว้ ไม่มีการคิดดอกเบี้ย

ในกรณีที่ใช้เงินทั้งหมดหรือบางส่วนเป็นการชำระเงินประกัน จำนวนเงินดังกล่าวจะต้องได้รับคืนโดยการสมทบเพิ่มเติมให้กับหลักประกันนี้

ข้อตกลงอาจกำหนดให้มีการเปลี่ยนแปลงจำนวนเงินประกัน ตัวอย่างเช่นขึ้นอยู่กับการเพิ่มขึ้น (ลดลง) ของจำนวนค่าเช่ารายเดือน ในกรณีนี้ จำนวนเงินที่ขาดหายไปจากจำนวนหลักประกันที่เพิ่มขึ้นจะต้องโอนเพิ่มเติมไปยังผู้ให้เช่า และสามารถคืนเงินประกันส่วนเกินให้กับผู้เช่าหรือหักกลบกับการชำระค่าเช่าได้

สำหรับสถานการณ์ที่จำเป็นต้องชำระเงินเพิ่มเติมหรือคืนเงิน (ชดเชย) ข้อความของข้อตกลงจะต้องกำหนดเงื่อนไขเกี่ยวกับกำหนดเวลาในการดำเนินการที่จำเป็นแต่ละอย่างให้เสร็จสิ้นและช่วงเวลาที่กำหนดเวลาเหล่านี้เริ่มที่จะ นับ.

โดยใช้เงินค้ำประกันตามสัญญาเช่า

การชำระค่าประกันจะใช้ใน 2 กรณี คือ

• เพื่อชดใช้ความเสียหายจากการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาที่เกิดขึ้นกับผู้ให้เช่าในสถานการณ์ที่ระบุไว้ในเงื่อนไขของเอกสารนี้
• เพื่อชำระค่าเช่าสำหรับงวดสุดท้ายของสัญญาเช่าซึ่งอาจกำหนดไว้ตามเงื่อนไขหรือข้อตกลงเพิ่มเติมในเอกสารนี้

เมื่อใช้เงินทุนเพื่อชดใช้ความเสียหาย ควรแจ้งผู้เช่าว่าทำไมจึงใช้เงินประกันและขอบเขตเท่าใด จำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจะต้องมีเอกสารประกอบ แบบฟอร์มการบอกกล่าว (การแจ้ง) ดังกล่าวอาจกลายเป็นภาคผนวกของสัญญาเช่าได้ นับจากวันที่ส่งการแจ้งเตือนนี้ (หรือวันที่ผู้เช่าได้รับ) คุณสามารถคำนวณระยะเวลาที่กำหนดสำหรับการเติมจำนวนเงินต้นของการชำระเงินประกันได้ นั่นคือสิ่งสำคัญสำหรับคู่สัญญาในสัญญาจะต้องกำหนดขั้นตอนการแจ้งการใช้กองทุนประกันเพื่อชดใช้ความเสียหาย

การคืนเงินประกันตามสัญญาเช่า

ตัวเลือกสำหรับการใช้จำนวนเงินประกันเมื่อสัญญาเช่าเสร็จสิ้นจะถูกกำหนดโดยคู่สัญญา หากไม่มีการหักกลบกับการชำระเงินตามสัญญาเช่าขั้นสุดท้าย ทางเลือกอื่นๆ อาจรวมถึง:

• คืนหลักประกันให้แก่ผู้เช่าเต็มจำนวน
• การกระจายจำนวนเงินที่ชำระระหว่างทั้งสองฝ่ายอย่างเท่าเทียมกันหรือในอัตราส่วนอื่น
• การโอนสิทธิหลักประกันให้กับผู้ให้เช่า

ดังนั้น หากมีความจำเป็น การเลือกตัวเลือกจะต้องสะท้อนให้เห็นในสัญญา การดำเนินการส่งคืน (ไม่ว่าจะดำเนินการมากน้อยเพียงใด) จะไม่ก่อให้เกิดผลกระทบทางภาษีสำหรับผู้เช่าหรือผู้ให้เช่า แต่จำนวนเงินที่เหลืออยู่กับผู้ให้เช่าจะกลายเป็นรายได้ของเขาโดยต้องเสียภาษีเงินได้ (USN หรือภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา)

การเสียภาษีเงินประกัน

ในแง่ของการเก็บภาษีภาษีเงินได้การจ่ายเงินค้ำประกันถือเป็นในลักษณะเดียวกับหลักประกันในรูปแบบของการจำนำเงินฝาก (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31/05/2559 ฉบับที่ 03-03-06 /1/31325 ลงวันที่ 02/18/2559 เลขที่ 03-03-06/1 /8968 ลงวันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 เลขที่ 03-03-06/2/63360) ดังนั้นตลอดอายุสัญญา ไม่ถือว่า:

• รายได้จากผู้ให้เช่า (ข้อย่อย 2 ข้อ 1 บทความ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
• ค่าใช้จ่ายจากผู้เช่า (ข้อ 32 ของบทความ 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เกี่ยวกับการเก็บภาษีของการชำระภาษีมูลค่าเพิ่มนี้ ควรปฏิบัติตามบรรทัดฐานของวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 381.1 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งระบุว่าการแปลงเป็นกองทุนถือเป็นการชำระค่าบริการเช่าเกิดขึ้นภายใต้สถานการณ์บางอย่างเท่านั้น ซึ่งอาจไม่เกิดขึ้น นั่นคือจนถึงขณะนี้การชำระเงินประกันเป็นวิธีการรักษาความปลอดภัยและไม่ใช่วิธีการชำระเงิน ดังนั้นจึงไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ความเห็นกระทรวงการคลังต่อการประเมินเงินประกันภาษีมูลค่าเพิ่ม

อย่างไรก็ตาม กระทรวงการคลังของรัสเซียยึดมั่นในมุมมองที่แตกต่างและแตกต่างเมื่อพิจารณาว่าการจ่ายเงินประกันซึ่งแสดงถึงความเป็นไปได้ในการหักล้างกับการจ่ายค่าเช่าควรถือเป็น:

• กองทุนที่เกี่ยวข้องกับการชำระค่าบริการที่ขายภายใต้ย่อย 2 น. 1 ศิลปะ 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 3 พฤศจิกายน 2558 เลขที่ 03-03-06/2/63360) ด้วยเหตุผลนี้ ผู้ให้เช่าที่ทำงานกับภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องเรียกเก็บภาษีที่ต้องชำระตามจำนวนหลักประกันที่ได้รับ ด้วยวิธีนี้ทั้งสองฝ่ายในสัญญาเช่า (หากผู้เช่าทำงานกับภาษีนี้ด้วย) จะมีปัญหาในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ค้างอยู่:
  • สำหรับผู้เช่า - เนื่องจากภาษีคงค้างโดยผู้ให้เช่าภายใต้หมวดย่อย 2 น. 1 ศิลปะ รหัสภาษี 162 ของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้หมายความถึงการออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้เช่า (ข้อย่อย 1 ข้อ 3 บทความ 169 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียข้อ 18 ของกฎสำหรับการบำรุงรักษาบัญชีการขายได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกา ของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137);
  • จากผู้ให้เช่า - เนื่องจากมีการหักภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่ายตามหมวดย่อย 2 น. 1 ศิลปะ 162 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, ศิลปะ มาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้หมายความถึง
• เงินทดรองจ่ายต้องเสียภาษีโดยผู้ให้เช่าตามหมวดย่อย 2 น. 1 ศิลปะ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 16 สิงหาคม 2559 เลขที่ 03-07-11/47861) ในกรณีนี้ผู้เช่าจะออกใบแจ้งหนี้ (ข้อ 1 ของมาตรา 168 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และเขามีสิทธิที่จะรับภาษีมูลค่าเพิ่มล่วงหน้าสำหรับการหักเงินพร้อมกับการฟื้นฟูในภายหลังในเวลาที่หักล้างกับการชำระเงิน สำหรับบริการที่ให้ (ข้อย่อย 3 ของข้อ 3 ของศิลปะ 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เมื่อให้เครดิตการชำระค่าเช่าล่วงหน้าผู้ให้เช่าจะต้องเสียภาษีเป็นการหักลดหย่อนด้วย (ข้อ 8 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นจึงมีความไม่แน่นอนไม่เพียงแต่เกี่ยวกับความจำเป็นในการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่ชำระประกันเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการประเมินความหมายของการชำระเงินนี้เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

การบัญชีสำหรับเงินฝากความปลอดภัย

การจ่ายเงินประกันที่จ่ายไปถือเป็นหนี้:

• ลูกหนี้ - จากผู้เช่า (ข้อ 3, 16 PBU 10/99)
• เจ้าหนี้ - จากผู้ให้เช่า (ข้อ 3, 12 PBU 9/99)

สำหรับทั้งสองฝ่ายในข้อตกลงจะแสดงอยู่ในบัญชี 76 จนกว่าจะมีการส่งคืนหรือหักกลบกับค่าเช่า

รายการโอน/คืนหลักประกันจะเป็นดังนี้

• สำหรับผู้เช่า:

Dt 76ob Kt 51 - เมื่อโอนเงิน

Dt 51 Kt 76ob - เมื่อได้รับคืน

• จากเจ้าของบ้าน:

Dt 51 Kt 76ob - เมื่อได้รับการชำระเงิน

Dt 76ob Kt 51 - เมื่อเขากลับมา

โดยที่ 76ob เป็นบัญชีย่อยสำหรับการชำระหนี้หลักประกัน

นอกจากนี้ ในระหว่างช่วงเวลาที่ผู้ให้เช่าถือหลักประกัน ทั้งสองฝ่ายจะแสดงจำนวนเงินในงบดุล:

• ในบัญชี 009 - กับผู้เช่า
• ในบัญชี 008 - กับผู้ให้เช่า

หากผู้ให้เช่าคำนึงถึงการดำเนินการรับเงินประกันที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณค่าเช่าและจำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเขาจะมีรายการดังต่อไปนี้:

Dt 76nds Kt 68,

โดยที่ 76NDS เป็นบัญชีย่อยสำหรับการบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในสถานการณ์ที่การชำระเงินประกันถือเป็นการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการชำระค่าเช่า รายการหักจะปรากฏขึ้นที่เหมือนกันสำหรับผู้เช่า (หากเขาทำงานกับภาษีมูลค่าเพิ่ม) และผู้ให้เช่า แต่จะแตกต่างกันในเวลาของการดำเนินการ (สำหรับ ผู้เช่า - เมื่อโอนการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับผู้ให้เช่า - ณ เวลาที่หักล้างการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการบริการ):

Dt 68 Kt 76nds.

เมื่อผู้เช่าชำระเงินค่าเช่าล่วงหน้า ผู้เช่าจะคืนภาษี:

Dt 76nds Kt 68.

หากผู้ให้เช่าเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อย่อย 2 น. 1 ศิลปะ มาตรา 162 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งไม่ได้หมายความถึงการดำเนินการกู้คืนเพิ่มเติม ภาษีที่สะสมสำหรับการชำระเงินจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ:

Dt 91 Kt 76nds.

ในขณะที่เงินประกันถูกหักล้างกับค่าเช่า การโพสต์จะปรากฏขึ้นเพื่อปิดหนี้ค่าเช่าด้วยกองทุนประกัน:

• จากผู้เช่า:

Dt 76ar Kt 76ob;

• จากผู้ให้เช่า:

Dt 76ob Kt 76ar,

โดยที่ 76ar เป็นบัญชีย่อยสำหรับการบัญชีการชำระค่าเช่า

จากบัญชีนอกงบดุล 008 และ 009 หลักประกันจะถูกตัดออกในจำนวนที่ต้องการ ณ เวลาที่ส่งคืนหรือหักกลบกับการชำระค่าเช่า

ผลลัพธ์

เงินประกันที่ระบุไว้ในสัญญาเช่ามีวัตถุประสงค์เพื่อชดเชยความสูญเสียของเจ้าของบ้านหากผู้เช่าไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพัน วัตถุประสงค์เฉพาะ ปริมาณ คุณลักษณะของการใช้งาน การใช้งาน การคืนสินค้าจะถูกควบคุมโดยบทบัญญัติของสัญญา เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ การชำระเงินดังกล่าวจะไม่ถูกนำมาพิจารณา แต่ในสถานการณ์ที่เชื่อมโยงกับการคำนวณค่าเช่า การชำระเงินดังกล่าวอาจอยู่ภายใต้ภาษีมูลค่าเพิ่ม ในการบัญชีการชำระเงินประกันจะแสดงเป็นหนี้จากทั้งผู้เช่าและผู้ให้เช่า

ในทางปฏิบัติ คู่สัญญาในการทำธุรกรรมใช้เครื่องมือดังกล่าวเป็นเงินประกันมาเป็นเวลานานแล้ว อย่างไรก็ตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียจนถึงปี 2558 ยังไม่มีกฎเกณฑ์ที่ควบคุมการใช้งาน ขณะนี้มีกฎระเบียบอย่างเป็นทางการเพื่อควบคุมการใช้งาน ในขณะเดียวกันบรรทัดฐานก็กำหนดความจำเพาะของมันค่อนข้างแตกต่างไปจากที่เข้าใจก่อนหน้านี้

เงินประกัน: กฎหมายแพ่ง

หลักจรรยาบรรณประกอบด้วยสองมาตรฐานเกี่ยวกับการใช้เครื่องมือนี้ กฎหมายกำหนดคำจำกัดความและระบุคุณลักษณะที่สำคัญ การจ่ายเงินประกันคือการมีส่วนร่วมของฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งต่อความสัมพันธ์เพื่อสนับสนุนอีกฝ่ายในจำนวนหนึ่ง ด้วยเหตุนี้ จึงรับประกันการปฏิบัติตามเงื่อนไขการทำธุรกรรมของฝ่ายต่างๆ การชำระเงินจัดให้มีภาระผูกพันในการชดเชยความสูญเสียหรือชำระค่าปรับในกรณีที่ละเมิดสัญญา บทบัญญัตินี้ประดิษฐานอยู่ในมาตรา 381.1 (ข้อ 1) ของหลักจรรยาบรรณ

วัตถุประสงค์

การจ่ายเงินประกันเป็นวิธีหนึ่งที่ใช้ในหลายกรณี ตัวอย่างเช่น หลักเกณฑ์ในการบังคับใช้กับธุรกรรมที่มีการค้ำประกันพันธบัตร หุ้น หลักทรัพย์อื่น ๆ และรายการที่มีลักษณะทั่วไปที่สามารถโอนเปลี่ยนมือได้ การชำระเงินเพื่อความปลอดภัยเป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรมที่มีเงื่อนไข เช่น เมื่อเกิดเหตุการณ์ที่กำหนดก็รวมอยู่ในบัญชีการชำระหนี้

ข้อมูลเฉพาะ

จำเป็นต้องเข้าใจทรัพย์สินหลักประกันให้ชัดเจน ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ถือว่าตราสารนี้เป็น "ค่าปรับ" ซึ่งจำนวนเงินที่ลูกหนี้จะสูญเสียหากเงื่อนไขของการทำธุรกรรมถูกละเมิด ใช้เพื่อครอบคลุมการสูญเสียทรัพย์สินและหนี้สิน สิ่งนี้ตามมาจากการตีความโดยตรงของศิลปะ 381.1 ข้อ 1 กฎระบุว่าการชำระเงินประกันเป็นผู้ค้ำประกันการปฏิบัติตามข้อกำหนดในสัญญาและรวมอยู่ในการชำระหนี้ แต่จะไม่ถูกเรียกเก็บเงินเกินกว่าจำนวนเงินที่กำหนด หากเราถือว่าเครื่องมือนี้เป็นการวัดความรับผิดชอบ ก็ควรพิจารณาว่าจะเป็นการชดเชยโดยธรรมชาติ กล่าวอีกนัยหนึ่งการสมัครมีวัตถุประสงค์เพื่อฟื้นฟูตำแหน่งของเจ้าหนี้ที่มีอยู่ก่อนการละเมิดผลประโยชน์ของเขา ดังนั้นการจ่ายเงินประกันจึงไม่สามารถทำหน้าที่เป็นช่องทางในการเพิ่มคุณค่าได้

ข้อกำหนดอย่างเป็นทางการ

จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขใดบ้างจึงจะสามารถวางเงินประกันได้? ประมวลกฎหมายแพ่งไม่ได้กำหนดข้อกำหนดบางประการสำหรับข้อตกลงในการใช้งานรวมถึงรูปแบบด้วย อย่างไรก็ตาม ด้วยเหตุผลในทางปฏิบัติและตามบรรทัดฐานของหลักจรรยาบรรณ เอกสารจะต้องมีเงื่อนไขสำคัญที่คู่สัญญาตกลงกัน โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ข้อตกลงควรระบุว่าภาระผูกพันประเภทใดค้ำประกันโดยการชำระเงิน และระบุสถานการณ์ต่างๆ บนพื้นฐานของการที่เจ้าหนี้สามารถตอบสนองข้อเรียกร้องที่นำเสนอด้วยค่าใช้จ่ายของตน หากไม่ตรงตามเงื่อนไขเหล่านี้จะไม่สามารถใช้อุปกรณ์ดังกล่าวได้ นอกจากนี้ข้อตกลงจะต้องมีจำนวนเงินที่ชำระโดยเฉพาะ โปรดทราบว่าขนาดอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับสถานการณ์บางอย่าง ดังนั้นจึงแนะนำให้ระบุในสัญญาไม่ใช่จำนวนเงินคงที่ แต่เป็นเปอร์เซ็นต์

แตกต่างกันนิดหน่อย

ในวรรค 2 ของมาตรา 381.1 มีการบ่งชี้กำหนดเวลาสำหรับการเกิดสถานการณ์ที่อาจรวมการชำระเงินประกันไว้ในการชำระหนี้ ด้วยความเป็นไปได้สูง ศาลจะถือว่าการมีอยู่ของเงื่อนไขนี้ในข้อตกลงเป็นข้อบังคับ เนื่องจากการกล่าวถึงในกฎดังกล่าวถือเป็นข้อบังคับ ในขณะเดียวกัน การไม่มีข้อบ่งชี้ถึงระยะเวลาที่เกิดสถานการณ์บางอย่างไม่สามารถนำไปสู่การรับรู้รายการโดยที่ยังไม่ได้ข้อสรุป นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าการชำระเงินประกันซึ่งทำหน้าที่เป็นภาระเสริม (เพิ่มเติม) เชื่อมโยงกับภาระหลัก ดังนั้นจึงมีสัญญาเริ่มแรกซึ่งมีข้อบ่งชี้ระยะเวลาที่เกิดสถานการณ์

ขอบเขตการจัดจำหน่าย

ในทางปฏิบัติ เงินประกันจะใช้ในการสรุปข้อตกลงเบื้องต้น การเช่า และการจัดจำหน่าย เครื่องมือนี้ยังอาจทำหน้าที่อื่นนอกเหนือจากที่อยู่ภายใต้การรับประกันอีกด้วย ตัวอย่างเช่น รายการสามารถใช้เป็นเงื่อนไขในการเริ่มต้นปฏิบัติตามข้อกำหนดของธุรกรรมได้ กล่าวอีกนัยหนึ่ง ซัพพลายเออร์หรือผู้รับเหมาจะไม่เริ่มชำระหนี้จนกว่าจะได้รับการชำระเงิน

ลักษณะเฉพาะของการเกิดสถานการณ์

ระบุไว้ในมาตรา 2 และ 3 ของมาตรา 3 381.1 ของประมวลกฎหมาย โดยเฉพาะอย่างยิ่งย่อหน้าที่สอง ระบุว่าหากสถานการณ์ที่ระบุไม่เกิดขึ้นภายในระยะเวลาที่กำหนด ผู้เข้าร่วมในการทำธุรกรรมอาจคืนเงินค่าประกันได้ กฎที่คล้ายกันนี้ใช้ในกรณีที่มีการยกเลิกข้อตกลงหลัก อย่างไรก็ตาม คู่สัญญาอาจกำหนดเงื่อนไขอื่นได้ ตัวอย่างเช่น คู่สัญญาในการทำธุรกรรมอาจตกลงกันว่าการชำระเงินประกันจะถูกนับเป็นการชำระเงินค่าสินค้าในช่วงเวลาล่าสุด หากสินค้าจำนวนมากถูกโอนหรืองาน/บริการส่วนใหญ่เสร็จสิ้นแล้ว ในกรณีนี้ ไม่มีเหตุผลที่จะสงสัยว่าเงื่อนไขของการทำธุรกรรมจะบรรลุผล ในทำนองเดียวกัน คุณสามารถใช้ตราสารที่เป็นปัญหาในสัญญาเช่าได้ ในกรณีนี้จำนวนเงินจะครอบคลุมหนี้ของเดือนที่แล้ว วิธีนี้จะหลีกเลี่ยงการโอนเงินหลายครั้งจากบัญชีหนึ่งไปยังอีกบัญชีหนึ่ง เนื่องจากผู้ให้กู้จะมีเงินประกันอยู่แล้ว ปัญหาในการแก้ไขปัญหาการส่งเงินกลับไปยังลูกหนี้ก็จะหมดไป

ฟังก์ชั่นกระตุ้น

ในวรรค 3 ของมาตรา ประมวลกฎหมาย 381.1 ระบุว่าคู่สัญญาอาจกำหนดเงื่อนไขในการชำระเงินเพิ่มเติมหรือคืนเงินประกันได้หากมีสถานการณ์เฉพาะเกิดขึ้น ข้อกำหนดนี้ทำให้สามารถกระตุ้นพฤติกรรมทางกฎหมายของคู่สัญญาได้ ตามกฎแล้วจะใช้ในการสรุปสัญญาระยะยาวเพื่อรับประกันการชำระหนี้ตามเวลาที่กำหนด ตัวอย่างเช่น ผู้ให้กู้อาจกำหนดขีดจำกัดความรับผิด หากเกินจำนวนเงินที่หักก็จะเพิ่มขึ้นเช่นกัน ในทางกลับกันเจ้าหนี้สามารถลดจำนวนหลักประกันได้หากลูกหนี้ชำระหนี้ตรงเวลา

ความยากลำบากในการทำธุรกรรม

เงินประกันไม่สามารถใช้เพื่อประกันภาระผูกพันที่ไม่เป็นตัวเงินได้ ตัวอย่างเช่น อาจเป็นเงื่อนไขในการโอนสิ่งของที่เช่าให้เจ้าของตรงเวลา การรักษาวัตถุให้อยู่ในสภาพที่เหมาะสม เป็นต้น อย่างเป็นทางการ ไม่มีวิธีใดที่จะรับประกันภาระผูกพันที่ไม่เป็นตัวเงินด้วยการชำระเงิน อย่างไรก็ตาม มีวิธีออกจากสถานการณ์นี้ หากต้องการใช้เงินประกัน ภาระผูกพันที่ไม่เป็นตัวเงินจะต้องแปลงเป็นภาระทางการเงิน เจ้าหนี้จะต้องระบุในข้อตกลงสำหรับการละเมิดเงื่อนไขการทำธุรกรรม (บทลงโทษ) และการจ่ายเงินประกันจะรับประกันการดำเนินการ

ฟังก์ชั่นการชดเชย

ข้อตกลงระหว่างทั้งสองฝ่ายอาจจัดให้มีการคืนเงินประกันในกรณีที่ไม่มีการละเมิดข้อกำหนด สิ่งนี้สามารถเกิดขึ้นได้จากหลายสาเหตุ อย่างไรก็ตาม ไม่ว่าในกรณีใด ขั้นตอนจะต้องเป็นไปตามความสมัครใจของผู้เข้าร่วมทั้งสองคน ข้อตกลงอาจกำหนดค่าตอบแทนในกรณีที่มีการยกเลิกความสัมพันธ์ฝ่ายเดียว อย่างไรก็ตาม ผู้เข้าร่วมมักจะยอมรับว่าจะไม่คืนเงินค่าประกัน แต่จะนับรวมในการชำระคืนจำนวนนี้

ความแตกต่างจากการฝาก

ตามที่ระบุไว้ข้างต้น หน้าที่หลักของการชำระเงินประกันคือการชดเชยความเสียหายที่อาจเกิดขึ้น ไม่ได้ทำหน้าที่เป็นเครื่องมือในการลงโทษผู้เข้าร่วมที่ละเมิดเงื่อนไขของการทำธุรกรรม สิ่งนี้แตกต่างจากการฝากเงิน หลังตามข้อตกลงของคู่สัญญาในความสัมพันธ์อาจถูกโอนเกินกว่าจำนวนเงินที่สูญเสียพร้อมการชดเชยเว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นโดยข้อตกลง

จุดสำคัญ

แตกต่างจากการรักษาความปลอดภัยประเภทอื่น ๆ นอกเหนือจากเงินที่เอาจริงเอาจัง การชำระเงินดังกล่าวทำให้เจ้าหนี้ได้รับจำนวนเงินก่อนที่เงื่อนไขของธุรกรรมจะถูกละเมิด วิธีอื่นที่เกี่ยวข้องกับการโอนค่าชดเชยหลังจากที่ลูกหนี้ได้ดำเนินการบางอย่างแล้ว ประมวลกฎหมายแพ่งไม่ได้ห้ามการใช้การชำระเงินประกันโดยเจ้าหนี้เพื่อวัตถุประสงค์ของตนเอง เงินฝากจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของจำนวนเงินภายใต้ข้อตกลง กฎนี้ใช้ไม่ได้กับการชำระเงินประกันเว้นแต่จะมีการกำหนดโดยคู่สัญญา ดังนั้นจึงช่วยให้คุณไม่เพียงแต่ได้รับจำนวนเงินภายใต้ข้อตกลงหลักเท่านั้น แต่ยังมีการค้ำประกันทางการเงินเพิ่มเติมอีกด้วย

เรื่องของการทำธุรกรรม

ประกอบด้วยเงินสดเป็นหลัก จนกระทั่งเมื่อไม่นานมานี้ การหมุนเวียนทางแพ่งจำเป็นต้องได้รับการสนับสนุนทางการเงิน แต่ไม่ได้ระบุไว้โดยตรงในประมวลกฎหมายแพ่ง วิธีการอื่นไม่อนุญาตให้มีการรับประกันการรับเงินในกรณีที่คู่สัญญาไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไข ข้อยกเว้นเพียงอย่างเดียวคือ มีความเป็นอิสระอย่างเป็นทางการจากหนี้เงินต้นและจัดทำโดยองค์กรตัวทำละลาย การใช้ตัวเลือกนี้อย่างแพร่หลายถูกขัดขวางด้วยต้นทุนที่สูง ในเวลาเดียวกันหลักประกันในระดับหนึ่งก็ถือเป็นการขาดดุลในการชำระเงิน ตัวอย่างเช่น หากเรากำลังพูดถึงเงินก้อนใหญ่ ลูกหนี้ก็ไม่น่าจะพยายามถอนเงินออกจากการหมุนเวียน นอกจากนี้เขาไม่ได้รับความสนใจใด ๆ ในเรื่องนี้ อย่างไรก็ตาม คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายสามารถตกลงเกี่ยวกับยอดคงค้างของตนได้ ค่าธรรมเนียมดังกล่าวจะค่อนข้างสมเหตุสมผล นี่เป็นเพราะความจริงที่ว่าเงินของลูกหนี้อยู่กับเจ้าหนี้และประมวลกฎหมายไม่ได้ห้ามมิให้นำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางการค้า

การยึดสังหาริมทรัพย์

นอกจากการรักษาความปลอดภัยแล้ว การชำระเงินยังสามารถใช้เป็น “ทุนสำรอง” บางประเภทได้ ตัวอย่างเช่น เงื่อนไขของการทำธุรกรรมอาจกำหนดสิทธิของผู้เข้าร่วมซึ่งมีเงินในบัญชีถูกเก็บไว้เพื่อใช้จ่ายเพื่อชำระหนี้ที่เกิดขึ้น ดังนั้นหากผู้ใช้ตามสัญญาเช่าไม่ชำระเงินจำนวนถัดไปเจ้าของก็สามารถนับเงินประกันตามนั้นได้ ในกรณีเหล่านี้ ข้อตกลงควรมีกฎที่กำหนดให้เจ้าของทรัพย์สินต้องแจ้งให้ผู้เช่าทราบถึงการยึดสังหาริมทรัพย์ ขอแนะนำให้แจ้งเรื่องเป็นลายลักษณ์อักษร เนื้อหาของประกาศอาจรวมอยู่ในการละเมิดการเรียกร้องธุรกรรม

ข้อพิพาทที่เป็นไปได้

หลังจากสิ้นสุดสัญญาเช่า เงินประกันอาจนับเป็นค่าเช่าของเดือนที่แล้วหรือคืนให้กับผู้ใช้ อย่างไรก็ตาม ในขั้นตอนนี้ ระยะหลังอาจประสบปัญหาบางประการ หากเจ้าของไม่ปฏิบัติตามภาระผูกพันโดยสุจริต การรับเงินคืนเป็นเรื่องยากมาก หากผู้เช่าปฏิบัติตามเงื่อนไขของข้อตกลงเป็นประจำ ในกรณีที่ถูกปฏิเสธ ก็สามารถขึ้นศาลได้ การปฏิบัติในกรณีของหมวดหมู่นี้มีความคลุมเครือมาก

ศาลส่วนใหญ่มีจุดยืนว่าสิทธิในการยึดหลักประกันจะต้องได้รับการกำหนดตามข้อตกลงระหว่างทั้งสองฝ่าย หากไม่ระบุไว้การกระทำของเจ้าของที่ชำระงวดสุดท้ายจะถือว่าผิดกฎหมาย นอกจากนี้ ศาลยังระบุว่าจำเป็นต้องส่งการแจ้งเตือนไปยังผู้ใช้เกี่ยวกับการยึดการชำระเงิน อย่างไรก็ตาม กฎข้อนี้ไม่ได้กำหนดไว้ในกฎหมาย อย่างไรก็ตาม โดยการแจ้งให้คู่สัญญาทราบ ผู้เข้าร่วมธุรกรรมจะแสดงให้เห็นถึงความสุจริตใจ ดังนั้นหลักฐานการแจ้งอาจช่วยแก้ไขกรณีนี้ได้

บทสรุป

โดยทั่วไป เราสามารถพูดได้ว่าเงินประกันสามารถกลายเป็นเครื่องมือที่มีประสิทธิภาพในการบังคับให้คู่สัญญาทำธุรกรรมเพื่อปฏิบัติตามภาระผูกพันของตนอย่างเหมาะสม แต่เมื่อจัดทำข้อตกลงจำเป็นต้องกำหนดเงื่อนไขทั้งหมดให้ชัดเจน คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายจะต้องตัดสินใจโดยไม่ละเมิดผลประโยชน์ของตน มิฉะนั้นการจ่ายเงินประกันจะทำหน้าที่เป็นเครื่องมือในการเลือกปฏิบัติ หากเงื่อนไขการสมัครมีความโปร่งใส ก็จะไม่มีข้อพิพาทหรือปัญหาในการแก้ไขปัญหา

ตั้งแต่วันที่ 1 มิถุนายน 2558 มีการปรับปรุงมาตรฐานสำหรับการปฏิบัติตามภาระผูกพัน ดังนั้นรายการวิธีการเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันได้รับการเสริมด้วยการค้ำประกันที่เป็นอิสระ (และการค้ำประกันของธนาคารกลายเป็นกรณีพิเศษของผู้เป็นอิสระ) เช่นเดียวกับการจ่ายเงินประกัน (มาตรา 329 และ 381.1 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

เงินประกันเก่า-ใหม่

ควรสังเกตว่าก่อนหน้านี้มีการใช้เงินฝากประกันกันอย่างแพร่หลายในทางปฏิบัติ ตามกฎแล้วภายใต้สัญญาเช่า

และถูกเรียกแตกต่างกันไปตามสถานการณ์ (ดูตาราง):

ผู้พิพากษาดำเนินการต่อจากข้อเท็จจริงที่ว่าศิลปะ มาตรา 321 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียประกอบด้วยรายการวิธีที่ไม่ครบถ้วนสมบูรณ์ แต่เป็นรายการที่เปิดกว้างเพื่อให้แน่ใจว่าจะปฏิบัติตามภาระผูกพัน วิธีการอื่นอาจกำหนดได้ตามข้อตกลงของคู่สัญญา ในเวลาเดียวกันผู้พิพากษาดำเนินการตามหลักการของเสรีภาพในการทำสัญญาซึ่งอนุญาตให้สรุปข้อตกลงที่ไม่ได้กำหนดไว้ตามกฎหมาย (มาตรา 2 ของมาตรา 421 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) และผู้พิพากษายอมรับว่าการชำระเงินทั้งหมดที่กล่าวมาข้างต้นเป็นวิธีอื่นในการรับรองการปฏิบัติตามภาระผูกพันที่กำหนดไว้ในสัญญา

เมื่อวันที่ 1 มิถุนายน 2558 แนวคิดเรื่องการจ่ายเงินประกันปรากฏในประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียโดยเพิ่มรายการวิธีการในการรับรองการปฏิบัติตามภาระผูกพัน เงินประกันหมายถึงการจ่ายเงินโดยฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งเพื่อสนับสนุนอีกฝ่ายด้วยเงินจำนวนหนึ่ง (ข้อ 1 ของมาตรา 381.1 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในกรณีนี้สามารถชำระเงินประกันได้

• คลังสินค้า,
• พันธบัตร,
• หลักทรัพย์หรือสิ่งของอื่น ๆ ที่กำหนดโดยลักษณะทั่วไป (มาตรา 381.2 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

การรักษาความปลอดภัยภาระผูกพันทางการเงิน

การจ่ายเงินประกันสามารถใช้เพื่อประกันภาระผูกพันทางการเงินรวมถึงภาระผูกพันในการชดเชยความสูญเสียหรือจ่ายค่าปรับในกรณีที่มีการละเมิดสัญญา (ข้อ 1 ของมาตรา 381.1 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) แม้ว่าจะมีการฝากไว้โดยมีภาระผูกพันทางการเงิน แต่การฝากไม่จำเป็นต้องเป็นเงินสด

หากสถานการณ์ที่กำหนดไว้ในสัญญาเกิดขึ้น จำนวนเงินที่ชำระหลักประกันจะถูกนับรวมในการปฏิบัติตามภาระผูกพันที่เกี่ยวข้อง หากพฤติการณ์ดังกล่าวไม่เกิดขึ้นหรือภาระผูกพันที่มีหลักประกันสิ้นสุดลง เงินประกันอาจถูกคืน (ศิลปะ. ศิลปะ. 381.1, 381.2 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ข้อตกลงเบื้องต้นค้ำประกันโดยการวางเงินประกัน

ควรสังเกตว่าข้อตกลงเบื้องต้นสามารถค้ำประกันได้ด้วยเงินประกัน ดังนั้น วรรค 1 ของมาตรา 381.1 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้อย่างชัดเจนว่าการชำระเงินประกันสามารถใช้เพื่อประกันภาระผูกพันที่จะเกิดขึ้นในอนาคต กฎระเบียบที่คล้ายกันนี้ถูกนำมาใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มิถุนายน 2016 ที่เกี่ยวข้องกับเงินฝาก ก่อนที่จะมีการเปลี่ยนแปลงประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ในทางปฏิบัติมีข้อโต้แย้งเกิดขึ้นว่าภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงเบื้องต้นสามารถประกันได้ด้วยเงินฝากหรือไม่ ในทางปฏิบัติ ผู้พิพากษาศาลอนุญาโตตุลาการไม่ตระหนักถึงความเป็นไปได้ในการฝากเงินภายใต้ข้อตกลงเบื้องต้น ท้ายที่สุดแล้วในวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 380 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าจะมีการออกเงินฝากเพื่อชำระเงินตามสัญญา นั่นคือเงินฝากมีภาระผูกพันทางการเงิน และภายใต้ข้อตกลงเบื้องต้น ไม่มีภาระผูกพันทางการเงินเกิดขึ้น (มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 19 มกราคม 2553 ฉบับที่ 13331/09 ในคดีหมายเลข A40-59414/08-7-583 มติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 26 ตุลาคม 2555 ในกรณีที่หมายเลข A56-70507 /2011) แต่ศาลที่มีเขตอำนาจศาลทั่วไปมักจะสรุปว่ามีความเป็นไปได้ที่จะฝากเงินภายใต้ข้อตกลงเบื้องต้น (คำนิยาม ศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2551 หมายเลข 53-B08-5) ตอนนี้ผู้บัญญัติกฎหมายได้ระบุไว้อย่างชัดเจนว่าตามข้อตกลงของทั้งสองฝ่ายสามารถใช้เงินฝากเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการสรุปข้อตกลงหลักตามเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงเบื้องต้น (ข้อ 4 ของข้อ 380 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของ สหพันธรัฐรัสเซีย)

ทำเงินประกัน-จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่ม?

ถึงกระนั้น ในการเชื่อมต่อกับการเกิดขึ้นของวิธีการใหม่ในการรับรองการปฏิบัติตามภาระผูกพัน พนักงานบัญชีมีคำถาม: จำเป็นต้องจ่ายภาษีหรือไม่เมื่อใช้วิธีการใหม่ดังกล่าวเป็นเงินประกัน คำถามที่คล้ายกันเกิดขึ้นเมื่อทำการฝากเงิน นั่นคือคำถามเกิดขึ้นในจุดใดที่จำเป็นต้องรวมจำนวนเงินฝาก (เงินประกัน) ไว้ในฐานภาษี VAT

ฝากและล่วงหน้า

หากผู้ซื้อละเมิดภาระผูกพันของตนภายใต้สัญญา เงินมัดจำ (ซึ่งตรงข้ามกับการชำระเงินล่วงหน้า) จะยังคงอยู่ในการกำจัดของผู้ขายและจะไม่ถูกส่งคืนให้กับผู้ซื้อ แต่ถ้าผู้ซื้อปฏิบัติตามภาระผูกพันของเขา เงินมัดจำก็จะกลายเป็นส่วนหนึ่งของการชำระเงิน - และนี่คือความคล้ายคลึงกับการชำระเงินล่วงหน้า ทั้งเงินมัดจำและเงินประกันจะนับรวมในการปฏิบัติตามภาระผูกพันที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 1 ของข้อ 380 ข้อ 1 ของข้อ 381.1 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือ นอกเหนือจากเงินประกันแล้ว ในบางกรณี เงินประกันและเงินประกันยังทำหน้าที่ชำระเงินด้วย

ปัญหาโดยตรงของการรวมจำนวนเงินฝากและการชำระเงินประกันในฐานภาษี VAT ไม่ได้ถูกควบคุมในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และถ้าเป็นเช่นนั้น ตามที่ผู้ควบคุมกล่าวไว้ เงินฝากจะไม่มีอะไรมากไปกว่าการล่วงหน้า และในขณะที่ชำระเงิน (ใบเสร็จรับเงิน) จะต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรอง ณ เวลาที่ทำการฝากเงิน (มาตรา 1 ของมาตรา 154 มาตรา 1 ของมาตรา 167 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในทางปฏิบัติไม่มีความเห็นพ้องต้องกันระหว่างเจ้าหน้าที่และผู้พิพากษาว่าฐานภาษี VAT เพิ่มขึ้นตามจำนวนเงินฝากหรือไม่ ดังนั้นในจดหมายหมายเลข 03-1-03/60 ของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 17 มกราคม 2551 เจ้าหน้าที่ภาษีได้ข้อสรุปว่าเงินฝากทำหน้าที่สามอย่างพร้อมกัน: รับรองข้อเท็จจริงของการสรุปข้อตกลงความปลอดภัยและ การชำระเงิน. ดังนั้นจำนวนเงินฝากคือการชำระเงินที่ได้รับจากการขายที่กำลังจะมาถึง กระทรวงการคลังของรัสเซียยืนกรานที่จะชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในช่วงระยะเวลาที่ได้รับเงินฝาก ดังนั้นฝ่ายที่ได้รับเงินประกันจะต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ชำระเงิน ดังนั้นผู้ชำระเงินจะสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินฝากที่โอนได้ (วรรค 2 วรรค 1 วรรค 3 บทความ 168 วรรค 12 มาตรา 171 วรรค 9 มาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . และหากสัญญา (เช่นสัญญาเช่า) ถูกยกเลิกก่อนกำหนดตามที่กระทรวงการคลังรัสเซียกำหนด ผู้ให้เช่าจะต้องปรับฐานภาษี VAT โดยการยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดต (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 12 มกราคม 2554 ครั้งที่ 03-07-11/52).

สถานการณ์ #1 เงินฝากเปลี่ยนเป็นการชำระเงิน

โปรดทราบว่าผู้พิพากษาหลายคนยึดมั่นในแนวทางนี้อย่างชัดเจน ตัวอย่างเช่น ผู้พิพากษาของศาลอนุญาโตตุลาการที่สิบสามวิเคราะห์ข้อความของสัญญาและพบว่าคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายพิจารณาในตอนแรกว่าการวางเงินมัดจำหลังจากสรุปสัญญามีลักษณะเป็นการชำระเงินสำหรับการส่งมอบในอนาคตภายใต้สัญญานี้ เนื่องจากโดยอาศัยอำนาจตามศิลปะ มาตรา 380-381 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย เงินฝากช่วยให้มั่นใจในการปฏิบัติตามสัญญาเต็มจำนวนและจะไม่นำไปใช้หากไม่ได้ดำเนินการอย่างถูกต้อง นับตั้งแต่วินาทีที่ผู้ขายเริ่มปฏิบัติตามภาระผูกพันหลัก ฟังก์ชันความปลอดภัยของ การฝากเงินสิ้นสุดลงและกลายเป็นส่วนหนึ่งของการชำระค่าสินค้า ข้อโต้แย้งที่ว่าการฝากเงินจะถูกนับรวมในการชำระเงินสำหรับผลิตภัณฑ์หลังจากที่ซัพพลายเออร์ปฏิบัติตามสัญญาแล้วเท่านั้น และจนกว่าจะถึงเวลานั้นได้ทำหน้าที่รักษาความปลอดภัย ก็ไม่ได้รับการยอมรับจากศาล ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณา คู่สัญญาในสัญญาได้กำหนดไว้เบื้องต้นว่าการชำระเงินมัดจำนั้นมีลักษณะเป็นการชำระค่าสินค้าที่ผลิตและจัดส่งโดยบริษัท นับตั้งแต่วินาทีที่ผู้ขายเริ่มปฏิบัติตามภาระผูกพันหลัก จำนวนเงินที่คู่สัญญากำหนดในข้อตกลงเป็นเงินมัดจำจะถือเป็นจำนวนเงินที่ผู้ซื้อจ่ายให้กับการชำระเงินที่ครบกำหนดจากเขาเท่านั้น และด้วยเหตุนี้ จะต้องรวมอยู่ในรายได้จาก การขายนั้นเป็นไปตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยมาตรา 162 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

สถานการณ์ #2 เงินประกันภาษีมูลค่าเพิ่ม

ในมติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตไซบีเรียตะวันตกลงวันที่ 27 กุมภาพันธ์ 2556 ในกรณีที่หมายเลข A27-2581/2012 (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 23 เมษายน 2556 N VAS-4752/13 ปฏิเสธ เพื่อโอนคดีนี้ไปยังรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย) ผู้พิพากษาก็เข้าข้างผู้ตรวจสอบด้วย ตามที่อนุญาโตตุลาการระบุ ผู้เสียภาษีได้ยกเว้นจำนวนเงินประกันจากฐานภาษี VAT อย่างผิดกฎหมาย ศาลตั้งข้อสังเกตว่าข้อบ่งชี้ในวัตถุประสงค์ของการชำระเงิน "เงินมัดจำการจ่ายเงินประกัน" ไม่มีนัยสำคัญทางกฎหมายเนื่องจากผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ใช้เงินเหล่านี้จนกว่าจะส่งคืน (สัญญาเช่าหมดอายุ) ผู้ประกอบการไม่ได้พิสูจน์ว่าสัญญาเช่าหมดอายุแล้วจึงมีหน้าที่ต้องคืนเงินประกัน

ในการพิจารณาคดีอื่นๆ ผู้พิพากษาตั้งข้อสังเกตว่าตามข้อตกลง เงินมัดจำถือเป็นการชำระล่วงหน้า ดังนั้นการชำระเงินจึงถือเป็นฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ท้ายที่สุดผู้ขายก็สามารถใช้เงินได้

ดังนั้น หากเป็นไปตามข้อตกลงที่ว่าเงินมัดจำหรือเงินประกันเป็นหลักประกันการชำระเงินสำหรับเดือนสุดท้ายของค่าเช่าและนับรวมกับการชำระเงินเหล่านี้ โอกาสของผู้เสียภาษีในการปกป้องสิทธิของเขาที่จะไม่รวมเงินมัดจำ (เงินประกัน) ไว้ในฐานภาษี ไม่สูงมาก ดังนั้นหากบริษัทไม่ต้องการโต้เถียงกับผู้ตรวจสอบแล้วเมื่อทำการมัดจำและชำระเงินประกันก็จำเป็นต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม

ฟังก์ชั่นการชำระเงินของเงินฝากและการชำระเงินประกันไม่ได้เกิดขึ้นทันที

แต่หากต้องการก็สามารถโต้แย้งกับแนวทางของเจ้าหน้าที่ได้ อย่างน้อยก็มีปัญหาในการควบคุมภาษีมูลค่าเพิ่มของเงินฝากและจำนวนเงินฝากหลักทรัพย์ เนื่องจากสถานการณ์ไม่ได้รับการควบคุมโดยตรงจากรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย บทบัญญัติของวรรค 7 ของศิลปะ มาตรา 3 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งข้อสงสัย ความขัดแย้ง และความคลุมเครือที่ไม่สามารถลบล้างได้ทั้งหมดในกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมได้รับการตีความเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี

อนุญาโตตุลาการจำนวนหนึ่งสนับสนุนผู้เสียภาษีที่โต้แย้งว่าฟังก์ชันความปลอดภัยของเงินฝากสิ้นสุดลงและได้รับฟังก์ชันการชำระเงินภายใต้สัญญาตั้งแต่วินาทีที่ผู้ขายเริ่มปฏิบัติตามภาระผูกพันหลัก ตัวอย่างเช่น ผู้พิพากษาของศาลอนุญาโตตุลาการที่สิบสามระบุว่าผู้ขายคืนเงินมัดจำให้กับผู้ซื้อเนื่องจากฝ่ายหลังปฏิบัติตามภาระผูกพันของเขาภายใต้ข้อตกลงการจัดหาในช่วงระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลงการจัดหา ผู้พิพากษาไม่สับสนกับความจริงที่ว่าในหลายกรณีจำนวนเงินฝากบนพื้นฐานของการกระทำเพื่อชดเชยการเรียกร้องร่วมกันจะถูกนับรวมในการปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงการจัดหา ตามที่ผู้พิพากษาระบุจากข้อความในประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียว่าหน้าที่ของเงินฝากในความสัมพันธ์ด้านกฎหมายแพ่งนั้นมีไว้เพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันเท่านั้น แต่ไม่ใช่ฟังก์ชั่นการชำระเงิน จากวรรค 3 ของศิลปะ มาตรา 380 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียระบุไว้อย่างชัดเจนว่าเงินฝากถือได้ว่าเป็นเงินทดรองจ่าย (ชำระเงินล่วงหน้า) เฉพาะในกรณีที่มีข้อสงสัยว่าการชำระเงินที่ถึงกำหนดชำระจากฝ่ายภายใต้สัญญานั้นเป็นเงินฝาก (ตัวอย่างเช่น เนื่องจากความล้มเหลวใน ปฏิบัติตามแบบฟอร์มสัญญาการฝากเงินเป็นลายลักษณ์อักษร) อนุญาโตตุลาการในเขตอื่นมีความเห็นคล้ายกัน

สถานการณ์ #3 การหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินฝากในความสัมพันธ์ระหว่างเจ้าของบ้านและผู้เช่า

หากคุณปฏิบัติตามแนวทางนี้ผู้ให้เช่า (ผู้ขาย) จะไม่ออกใบแจ้งหนี้ให้กับองค์กรตามจำนวนเงินฝากที่ได้รับ และผู้เช่า (ผู้ซื้อ) จะไม่หักภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินฝาก ในกรณีนี้ เป็นไปได้ที่จะส่ง VAT เพื่อหักลดหย่อนหลังการจัดส่งสินค้า (การให้บริการ) (ข้อย่อย 2 ข้อ 2 ข้อ 171 ข้อ 1 ข้อ 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามคำตัดสินของผู้พิพากษาจำนวนหนึ่ง เงินฝากจะสูญเสียฟังก์ชันการรักษาความปลอดภัยและกลายเป็นการชำระเงินล่วงหน้าภายใต้ข้อตกลงการซื้อและการขายนับจากช่วงเวลาที่สรุปข้อตกลงนี้และการดำเนินการตามจริงเท่านั้น นั่นคือหลังการขายทรัพย์สินและข้อสรุป ของข้อตกลงเพื่อหักเงินมัดจำค่าทรัพย์สิน ณ เวลาที่โอน เงินมัดจำจะไม่ใช่การชำระล่วงหน้า ดังนั้นผู้ขายจึงไม่จำเป็นต้องคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มและออกใบแจ้งหนี้ (มติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตไซบีเรียตะวันออกลงวันที่ 16 ธันวาคม 2547 N A33-9886/04-С3-Ф02-5196/04-С1)

สิ่งที่ควรรวมไว้ในสัญญาสำหรับผู้ที่ประสงค์จะไม่ต้องชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับจำนวนเงินฝาก?

หากคุณไม่ต้องการจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินฝากและในขณะเดียวกันก็รับประกันตำแหน่งที่ชนะในศาลให้มากที่สุด ขอแนะนำให้ให้ความสนใจเป็นพิเศษในการจัดทำข้อตกลง ดังนั้น ควรมีการกำหนดเงื่อนไขไว้ในสัญญา ซึ่งจะชัดเจนว่าการฝากเงินหรือการชำระเงินประกันไม่มีฟังก์ชันการชำระเงิน

สถานการณ์ #4 เงินประกันไม่เพิ่มฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตัวอย่างเช่นอนุญาโตตุลาการของเขตมอสโกแก้ไขข้อพิพาทที่ผู้เสียภาษีมีกับหน่วยงานด้านภาษีวิเคราะห์สัญญาเช่าและกำหนดว่าจะต้องคืนเงินประกันให้กับผู้ให้เช่าในกรณีที่ปฏิบัติตามภาระผูกพันภายใต้ข้อตกลงอย่างเหมาะสม วัตถุประสงค์ของเงินประกันคือการป้องกันไม่ให้ผู้เช่าไม่เพียงจ่ายค่าเช่าเท่านั้น แต่ยังรวมถึงภาระผูกพันอื่น ๆ : การชำระค่าสาธารณูปโภค, การชำระค่าปรับ, ค่าปรับ, ค่าปรับสำหรับการละเมิดเงื่อนไขของสัญญา, ค่าชดเชยความเสียหายต่อ ผู้เช่า, ค่าชดเชยความเสียหายเมื่อสิ้นสุดสัญญา, ส่วนต่างของค่าสินไหมทดแทนประกันภัย ตามข้อตกลงกรณีหักเงินประกันต้องคืนเงินภายใน 10 วัน แต่หากบอกเลิกสัญญาก่อนกำหนด เงินประกันและค่าเช่าทั้งหมดอาจถูกระงับไว้เป็นค่าปรับเต็มจำนวน ดังนั้น ผู้พิพากษาจึงตัดสินใจว่าเงินประกันไม่มีฟังก์ชันการชำระเงิน และไม่ควรเพิ่มฐานภาษี VAT (มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโก ลงวันที่ 22 ตุลาคม 2013 ในกรณีที่หมายเลข A40-136345/12)

ในกรณีนี้ เป็นไปได้ที่จะหักเงินประกันสำหรับการชำระเงินภายใต้สัญญาตามข้อตกลงเพิ่มเติม (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการที่สิบสามในมติหมายเลข 13AP-10100/12 ลงวันที่ 23 กรกฎาคม , 2555). หลังจากลงนามในข้อตกลงดังกล่าวแล้วจะสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้

เราชำระเงินประกันตามข้อตกลงเบื้องต้น

หากมีการชำระหลักประกันภายใต้ข้อตกลงเบื้องต้น จำนวนเงินฝาก (การชำระหลักประกัน) จะไม่สามารถหักล้างกับบัญชีการชำระเงินได้ก่อนที่จะสรุปข้อตกลงหลัก แต่กระทรวงการคลังรัสเซียยังคงเชื่อว่าควรชำระภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับจำนวนเงินดังกล่าวในรอบระยะเวลาภาษีที่ได้รับเงินฝาก (จดหมายกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 02.02.2011 ฉบับที่ 03-07-11/25) นั่นคือตามคำแนะนำของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ณ เวลาที่ได้รับหลักประกันดังกล่าวควรคำนวณและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มและเมื่อคืนจำนวนเงินประกันควรหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระไว้ก่อนหน้านี้ (ข้อ 5 ของข้อ 171 ข้อ 4 ของมาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และหากตามเงื่อนไขของสัญญาเงินฝากจะถูกนับรวมในการชำระเงินภายใต้สัญญาหลักก็ควรคาดว่าจะเกิดข้อพิพาทกับผู้ตรวจสอบ โอกาสในการชนะมีน้อย

สถานการณ์ #5 ค่าประกันก็เป็นการจ่ายล่วงหน้าเช่นกัน

ด้วยถ้อยคำของสัญญาดังกล่าว อนุญาโตตุลาการของเขต FAS Povolzhsky ได้ข้อสรุปว่าการชำระเงินประกันเป็นการชำระเงินล่วงหน้าสำหรับการชำระเงินในอนาคตภายใต้สัญญาหลักในเวลาเดียวกัน และผู้พิพากษาของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียก็สนับสนุนพวกเขา (มติของ FAS Volga District ลงวันที่ 24 มีนาคม 2554 ในคดีหมายเลข A12-16130/2010 (คำวินิจฉัยของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 8 กรกฎาคม 2554 N VAS-8319/11) ข้อสรุปที่คล้ายกันมีอยู่ในมติของ FAS Moscow District ลงวันที่ 19 มกราคม 2554 เลขที่ KA-A40/16964-10

สิ่งที่ต้องพิจารณาเมื่อทำการฝากเงินตามข้อตกลงเบื้องต้น

ดังนั้นเมื่อทำการฝากเงินตามข้อตกลงเบื้องต้น ขอแนะนำให้จัดเตรียมการคืนเงินประกันภาคบังคับเมื่อสรุปข้อตกลงหลัก และหากจำเป็น ให้นับจำนวนเงินฝากต่อการชำระเงินภายใต้ข้อตกลงหลักตามข้อตกลงแยกต่างหาก ข้อพิพาทที่คล้ายกันไปถึงศาลฎีกาของสหพันธรัฐรัสเซีย และผู้พิพากษาพบว่าภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลงเบื้องต้นนั้นเงินประกันจะถูกโอนไปเป็นหลักประกันสำหรับภาระผูกพันในการสรุปข้อตกลงหลักไม่รวมอยู่ในราคาของข้อตกลงหลักและสามารถคืนได้หลังจากสรุปแล้ว ศาลระบุว่าการบริจาคดังกล่าวไม่ได้ทำหน้าที่ชำระเงิน ณ เวลาที่รับเงิน และไม่ถือเป็นการชำระบางส่วนสำหรับการส่งมอบสินค้าที่กำลังจะมาถึง ดังนั้นจำนวนเงินประกันจะไม่รวมอยู่ในฐานภาษี VAT จนกว่าจะหักล้างการชำระเงินภายใต้ข้อตกลงที่สรุปไว้ ในขณะนี้เองที่การบริจาคดังกล่าวยุติการเป็นช่องทางในการปฏิบัติตามภาระผูกพันและถูกแปลงเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนสินค้า (คำตัดสินของศาลฎีกาแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 11 พฤศจิกายน 2557 ฉบับที่ 306- KG14-2064, มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Volga District ลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2014 ในกรณีที่ A12-22792/2013 ลงวันที่ 6 ธันวาคม 2012 No. A12-7425/2012)

เงินประกันและภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

ปัญหาที่ว่าบุคคลจะต้องจ่ายภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาเมื่อได้รับเงินมัดจำหรือเงินประกันหรือไม่นั้นยังเป็นที่ถกเถียงกันอยู่

ความเห็นของผู้พิพากษา

ในอีกด้านหนึ่ง การฝากเงินไม่สามารถใช้กับรายได้และจำนวนเงินที่ไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (มาตรา 217 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) แต่ผู้พิพากษามักตัดสินว่าเงินฝากนั้นไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ท้ายที่สุดแล้วนี่ไม่ใช่รายได้จากการขายสินค้า (งานบริการ) แต่เป็นวิธีในการปฏิบัติตามภาระผูกพัน ดังนั้นจึงจำเป็นต้องรวมจำนวนเงินฝากในฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่ไม่ได้รับเมื่อได้รับ แต่เมื่อหักเงินมัดจำที่ได้รับจากผู้ซื้อเป็นการชำระเงินภายใต้ข้อตกลงที่ทำไว้ ในขณะนี้ที่เงินฝากหยุดเป็นวิธีในการปฏิบัติตามภาระผูกพันและถูกแปลงเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของทรัพย์สินที่ขาย (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Ural District ลงวันที่ 06.30.2009 N F09-4388 /09-C2 ในกรณีที่หมายเลข A47-436/2008, FAS Central District ลงวันที่ 03.10.2011 ในกรณีที่หมายเลข A14-6763/2010/229/24, FAS ของเขต West Siberian ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2011 ในกรณีที่หมายเลข. A75-8953/2010, ศาลอนุญาโตตุลาการที่ 8 ลงวันที่ 15 เมษายน 2011 ในคดีหมายเลข A75-8953/2010, AAS ครั้งที่ 17 ลงวันที่ 22 สิงหาคม 2007 เลขที่ 17AP-2069/07-AK)

ความเห็นกระทรวงการคลัง

โดยปกติแล้วแนวทางนี้ไม่พบความเข้าใจกับกระทรวงการคลังรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2553 N 03-04-05/10-56 ลงวันที่ 24 พฤศจิกายน 2551 N 03-04-05- 01/440) และเป็นอันตรายต่อการใช้งาน

เจ้าหน้าที่แสดงความคิดเห็นที่คล้ายกันเกี่ยวกับการจ่ายเงินประกัน (รวมถึงภายใต้ข้อตกลงเบื้องต้น): ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับจำนวนเงินที่ชำระประกันจะต้องชำระในเวลาที่ฝากเงินเข้าบัญชีกระแสรายวันหรือบัญชีธนาคารอื่นของบุคคล ระบอบการปกครองที่อนุญาตให้ผู้ให้เช่าใช้จ่ายเงินที่ได้รับจากผู้เช่าตามดุลยพินิจของเขาเองนั่นคือเขาจะโอนเงินให้เป็นกรรมสิทธิ์ของผู้ให้เช่า ในกรณีเช่นนี้ เงินที่ผู้ให้เช่าได้รับจะเป็นเงินทดรองจ่ายเป็นหลัก และด้วยเหตุนี้ จะถือเป็นรายได้ของเขา โดยจะต้องเสียภาษีในลักษณะทั่วไป นอกจากนี้ตัวแทนภาษีจะต้องหักภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหากการชำระเงินประกันทำโดยองค์กรที่ได้รับการยอมรับในสถานการณ์เช่นนี้ในฐานะตัวแทนภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา อย่างไรก็ตามหากกองทุนเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันต่อผู้ให้เช่า (ในรูปแบบเงินสดหรือไม่ใช่เงินสด) แยกออกจากทรัพย์สินที่เหลือของผู้ให้เช่าในทางใดทางหนึ่ง แต่เงื่อนไขของข้อตกลงระบุว่าผู้ให้เช่ามีสิทธิที่จะระงับ ค่าเช่าที่ไม่ได้ชำระภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงจากจำนวนเงินที่ชำระหลักประกัน จากนั้นรายได้ที่ต้องเสียภาษีจะเป็นจำนวนเงินที่ผู้ให้เช่าหักไว้จากการชำระค่าประกัน จนกว่าค่าเช่าที่ผู้เช่าไม่ได้ชำระตรงเวลาจะถูกระงับ ในกรณีนี้ เจ้าของบ้านไม่มีรายได้ที่ต้องเสียภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 ตุลาคม 2557 เลขที่ 03-04-06/53577, ลงวันที่ 26 มิถุนายน 2556 N 03-04-05 /24290) ดังนั้นหากตามข้อตกลงผู้ให้เช่าไม่สามารถใช้จำนวนเงินที่จ่ายเป็นเงินประกันได้ก็จะไม่มีฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

จากคอลเลคชันคุณจะได้เรียนรู้:

• นักบัญชีสามารถนำการเปลี่ยนแปลงใหม่ไปใช้กับประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียในทางปฏิบัติได้อย่างไร?
• ผลประโยชน์ทางกฎหมายคืออะไร?
• ขั้นตอนใหม่ในการคำนวณดอกเบี้ยจากการใช้เงินของบุคคลอื่น
• แนวคิดเรื่องเงินประกันได้รับการควบคุมแล้ว
• ใครสามารถออกการรับประกันโดยอิสระได้?

หากการชำระเงินประกันตามเงื่อนไขของข้อตกลงอาจถูกส่งคืนในกรณีที่ปฏิบัติตามภาระผูกพันอย่างเหมาะสมผู้รับการชำระเงินจะไม่รวมจำนวนเงินนี้ในฐานภาษี VAT (มติของ Federal Antimonopoly Service ของ เขตโวลก้า ลงวันที่ 24 กรกฎาคม 2557 ในกรณีที่ A12-22792/2556) ในกรณีนี้ ทั้งผู้รับและผู้ชำระเงินหลักประกันจะไม่มีผลกระทบด้านภาษีมูลค่าเพิ่ม

การบัญชี

การโอนการชำระเงินประกันไม่ได้ทำให้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจลดลง ดังนั้นจึงไม่มีค่าใช้จ่ายเกิดขึ้นในบันทึกทางบัญชีของผู้ชำระเงิน จำนวนเงินที่จ่ายจะถูกนำมาพิจารณาเป็นลูกหนี้ (ข้อ 2 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n) นอกจากนี้จำนวนเงินฝากจะแสดงในบัญชีนอกงบดุล

ดังนั้น เมื่อคืนเงินประกันแล้ว ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจะไม่เพิ่มขึ้น นั่นคือไม่มีรายได้เกิดขึ้นตามที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ของ PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 32น. เมื่อได้รับเงินแล้ว ลูกหนี้ที่บันทึกไว้ก่อนหน้านี้จะถูกหักล้างและจำนวนเงินประกันจะถูกหักออกจากบัญชีนอกงบดุล

ตัวอย่าง.การบัญชีสำหรับเงินประกันที่ทำไว้

องค์กรซัพพลายเออร์ตามเงื่อนไขของสัญญาได้โอนเงินให้ผู้ซื้อเพื่อประกันการปฏิบัติตามภาระผูกพันในการจัดหาสินค้าจำนวน 100,000 รูเบิล สินค้าถูกจัดส่งตรงเวลาและผู้ซื้อคืนเงินประกัน นักบัญชีจะทำรายการต่อไปนี้

เมื่อโอนเงินประกันให้กับผู้ซื้อ:

เดบิต 76 เครดิต 51

– 100,000 ถู – โอนเงินประกันแล้ว

เดบิต 009

100,000 ถู – จำนวนเงินที่ชำระหลักประกันจะแสดงในบัญชีนอกงบดุล

เมื่อผู้ซื้อคืนเงินประกัน:

เดบิต 51 เครดิต 76

– 100,000 ถู – ได้คืนเงินประกันแล้ว

เครดิต 009

– 100,000 ถู - จำนวนเงินประกันจะถูกตัดออกจากบัญชีนอกงบดุล