План налоговых проверок в году. Налоговикам нужны веские основания, чтоб начать выездную проверку. По какой причине может быть проведена плановая налоговая проверка

Узнайте, включена ли ваша компания в план выездных проверок ИФНС на 2018 год, где посмотреть список организаций на налоговые проверки в 2018 году, какие критерии имеются в открытом доступе. Уточните, подлежит ли ваша организация еще каким-либо проверкам.

План проверок налоговой инспекции на 2018 год

В отношении налогоплательщиков может быть произведено два вида проверок - камеральные и выездные. В план проверок на 2018 год налоговой инспекции могут попасть как организации, так и ИП.

Плановые налоговые проверки юридических лиц на 2018 год по ИНН

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указано, что это открытый процесс. Однако четкого порядка определения плана и графика выездных проверок ИФНС на 2018 год для открытого доступа нет. Организация нигде не сможет легально найти список и узнать, есть ли она в нем. Еще раз уточним, налоговики не публикуют график плановых налоговых проверок юридических лиц на 2018 год по ИНН.

Документ со списком организаций подпадающих под налоговый контроль в 2018 году, является закрытым документом для служебного пользования. Официально его нигде не публикуют.

Важно! При проверках налоговики требуют плную информацию о контрагентах. Сформировать досье на любого партнера вы можете в Это бесплатно и занимает всего 1 минуту. Просто найдите фирму по ИНН, названию или ОГРН и составьте досье на контрагента.

Списки организаций для налоговых проверок в 2018 году в открытом доступе

Стоит отметить, что налоговая служба на своем сайте опубликовала план и график выездных проверок ИФНС на 2018 год в отношении организаций, осуществляющих госрегулируемые виды деятельности.

Ознакомится с этим списком плановых проверок налоговой вы можете на официальном сайте ФНС России . Целью таких проверок в основном будет проверка соблюдения лицензионных требований при определенных видах деятельности.

Как узнать будет ли выездная налоговая проверка в 2018 году и будут ли какие-то изменения в правилах ревизий? Есть способ, который поможет вам просчитать вероятность того, что в этом году стоит ждать визита контролеров. Об этом мы скажем ниже.

Как узнать, будет ли выездная налоговая проверка в 2018 году

Налогоплательщики могут самостоятельно оценить вероятность выездной налоговой проверки в 2018 году с помощью критериев, утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

В документе предусмотрено 12 пунктов для самостоятельной оценки рисков:

1. Налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли
2. Убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности на протяжении нескольких налоговых периодов
3. Доля вычетов по НДС за последние 12 месяцев превышает 89%
4. Рост расходов больше роста доходов
5. Выплата среднемесячной зарплаты ниже среднегоотраслевого уровня по субъекту
6. Для спецрежимников: неоднократное приближение показателей к пределам, лишающим права применять специальные налоговые режимы.
7. Для ИП: отражение суммы расхода максимально приближенной к сумме дохода, полученного за календарный год.
8. Договора с контрагентами-перекупщиками или посредниками без разумных экономических причин
9. Отсутствие пояснений и ответов на запросы налоговиков
10. «Миграция» между налоговыми органами
11. Отклонение уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Последний критерий напрямую связан с проверкой контрагентов. Так, налоговики посчитают, что компания ведет рискованную деятельность, если не обнаружат:

• личных контактов руководства компании-поставщика, скана паспорта, документов, подтверждающих его полномочия;
• информацию о фактическом местонахождении контрагента;
• доступную информацию о поставщике (досье контрагента), работу по сравнению контагентов;
• информацию о регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Чем больше критериев выполняется у налогоплательщика, тем больше вероятность того, что он будет включен ИФНС в план и график выездных налоговых проверок ИФНС в 2018 году.

Однодневки и взимозависимые компании будут в приоритете налоговых проверок 2017. Изменения, новые правила по камеральным и выездным ревизиям и при взыскании долгов рассмотрим в статье.

Новые правила по налоговым проверкам 2017: с чем связаны изменения

ФНС России опубликовала на nalog.ru "Налоговый паспорт" каждого региона и статистику по недоимке компаний в целом по стране. Долги выросли как никогда в последние годы. Из-за этого налоговикам поставлена задача в быстрейшее время снизить сумму задолженности компаний. Наступать будут со всех сторон.

Давайте разберемся, какими станут налоговые проверки 2017, к каким изменениям, новым правилам вам стоит подготовиться.

Камеральные и выездные налоговые проверки в 2017 году

Налоговые проверки 2017 будут опаснее - инспекторы стараются все больше и больше доначислить не только на выездных ревизиях, но и на камеральных. Особое внимание на всех проверках будут обращать на сделки с однодневками. Об этом сообщают опрошенные нами налоговики. У компании запросят пояснения или документы по таким сделкам. А некоторые инспекции сразу требуют убрать расходы и вычеты, если контрагент числится в базе однодневок. Есть еще новые тенденции в ближайших проверках.

Частые камералки . Проводят углубленные камералки инспекторы теперь на 20 процентов чаще, чем год назад. Значит, растет и вероятность того, что от вас затребуют пояснения или документы для углубленной ревизии и более крупных доначислений, чем раньше. Так, за год резко возросла средняя цена одной результативной камералки - до 58 тыс. руб. Это на 39 процентов больше, чем в прошлом году (41 700 руб.). Налоговики сообщают, что начисления увеличились из-за камералок по НДС - программа ФНС теперь автоматически выявляет расхождения у поставщика и покупателя. В то же время доля результативных камералок пока стоит на месте - 5 процентов.

Дорогие выездные проверки . С каждым годом инспекторы все реже и реже приходят к компаниям - за девять месяцев 2016 года налоговики проверили 17 362 организации, а год назад - 19 749. Но избежать претензий практически никому не удается - 99,3 процента выездных проверок, как и раньше, заканчиваются доначислениями. Почти наполовину - на 45 процентов - возросла средняя цена выездной проверки. По данным за девять месяцев 2016 года, она составляет 14 605 000 руб., а год назад налоговики начисляли гораздо меньше - 10 044 000 руб. Но в вашем регионе цена может отличаться. К примеру, в Москве это 41,6 млн руб., в Санкт-Петербурге - 71,8 млн руб., а в Краснодарском крае - 4,9 млн руб.

Все это говорит о том, что налоговики еще более точно планируют ревизии. Не станут исключением и налоговые проверки 2017. Изменения, новые правила позволяют выбирать потенциальных нарушителей при помощи системы АСК НДС-2. В 2017 году налоговики будут планировать выездные проверки прежде всего на основе разрывов, которые программа выявила в декларациях по НДС.

В 2017 году налоговики также планируют комплексные проверки взаимозависимых компаний. То есть хотят проверять сразу всю группу таких организаций. Так инспекторы смогут проанализировать сделки между зависимыми контрагентами, выявить дробление бизнеса, в том числе проведенное с целью остаться на упрощенке.

Но самые опасные проверки по-прежнему те, которые налоговики проводят совместно с полицией. За девять месяцев 2016 года налоговики провели 4623 совместные проверки. Цена ревизии составила 25 428 000 руб. Это на 20 процентов больше, чем в 2015 году.

Среднюю цену выездной и камеральной проверки в вашем регионе вы можете посмотреть в таблице (ниже).

Новые проверки взносов . Налоговики будут проверять взносы . Но начинать инспекторы будут не с выездных проверок. Сначала будет работа теми же методами, что по НДФЛ (письмо ФНС России от 20 октября 2016 г. № ЗН-18-1/1103). То есть налоговики станут запрашивать пояснения о низкой зарплате , вызывать на зарплатные комиссии, включать в план проверок те компании, которые подозревают в занижении базы по НДФЛ и взносам.

Выездные проверки ИФНС на 2017 год: план и график проверок

В отличие от других ведомств (например, фондов) налоговые инспекторы не публикуют план и график проверок на предстоящий год.

О неналоговых проверках можно узнать на сайте Генпрокуратуры. В специальной форме нужно указать основые данные о (компании ОГРН, ИНН, наименование), и сервис покажет, кто, когда и как часто будет проверять. План-график на 2017 год должен появиться в ближайшее время.

Взыскание долгов по налогам в 2017 году

Как выросли долги по налогам . Согласно официальной статистике ФНС России по всем основным налогам - прибыль, НДС, НДФЛ - в бюджет поступило денег в среднем на 5 процентов больше, чем в прошлом году. Падение платежей зафиксировано лишь по НДПИ, и совсем незначительно (на 2%) снизились суммы имущественных налогов. Но вместе с тем налоговые долги компаний растут во всех регионах страны. Получается, что в этом году компании заплатили больше, чем год назад, но при этом остались должны бюджету больше, чем в прошлом году.

По данным на сайте nalog.ru, с 1 января по 1 сентября 2016 года задолженность увеличилась на 16 процентов. За последнее пятилетие такого резкого скачка не случалось ни разу. Поэтому во всех регионах налоговики начали усиленные меры по взысканию недоимки. Особенно это ощутят на себе компании в Москве, Московской области, Санкт-Петербурге, Кабардино-Балкарской Республике и Краснодарском крае - здесь самые крупные долги.

Как ИФНС будет взыскивать долги. Во-первых, компанию вызовут на комиссию по долгам. Многие компании еще до комиссии или сразу после нее перечисляют в бюджет часть задолженности, чтобы убедить налоговиков в своей добросовестности. Можно также согласовать с налоговиками график постепенной уплаты долгов. Во-вторых, снимут со счетов в банках. В том числе если после комиссии налоговики не получат результатов. Если денег на счете недостаточно, взыщут долги за счет имущества. В-третьих, попробуют взыскать долги с новой компании, если бизнес перевели на нее. Либо лично с директора, если компания в результате больших долгов стала банкротом.

И в-четвертых, потребуют уточненки. Раньше инспекторы нередко просили компанию сдать уточненку и уменьшить сумму налога до той, которую она по факту уплатила, чтобы не числилось долгов. Теперь руководство службы запрещает так манипулировать с уточненками. Поэтому такие требования на местах возможны не часто. Но по 6-НДФЛ уточненки попросят. В этом году, как утверждают инспекторы, долги по НДФЛ увеличились из-за ошибок в 6-НДФЛ. Убрать недоимку и пени можно уточненкой.

Совет
Безопасную налоговую нагрузку по отраслям в вашем регионе смотрите на сайте ФНС nalog.ru в разделе «Статистика и аналитика» >«Налоговая аналитика» > «Налоговые паспорта»

Борьба с убытками и низкой налоговой нагрузкой в 2017 году

Усилить работу убыточных комиссий - тоже одна из главных задач у налоговиков в конце этого года и в начале 2017-го. Об этом нам стало известно из письма одного регионального УФНС. Причем на комиссиях инспекторы будут обрабатывать не только убыточные компании, но и те, у кого суммы налогов к уплате ниже среднеотраслевых по региону. Если вызовут, то потребуют сдать уточненку по прибыли за девять месяцев и убрать убыток. А в декларации за 2016 год - отразить сумму налога к уплате, приближенную к безопасному показателю налоговой нагрузки в вашем регионе.

Безопаснее сходить в инспекцию и объяснить, как планируете выходить из убыточной или низкоприбыльной ситуации . Низкую нагрузку можно обосновать тем, что снизились продажи, выросли расходы и т. д.
Если проигнорировать вызов на комиссию, есть риск выездной проверки и усиленных камералок. А на проверках разбираться с убытком будут тщательнее. Об этом свидетельствует и статистика ФНС. Так, по итогам 9 месяцев 2016 года на комиссиях налоговики сняли убытков на 50 млрд руб. меньше, чем на проверках. А на проверках уменьшили убытков на общую сумму 358,8 млрд руб. - это в два раза больше, чем в аналогичном периоде прошлого года (179,4 млрд руб.).

Важно!
Как еще борются с убытками
С 1 января изменятся правила переноса убытков на будущее. Сейчас компании вправе списывать убыток прошлых лет без ограничения по сумме. С 2017 года учесть можно будет убыток на сумму не более 50 процентов налоговой базы текущего периода. Это ограничение вводят для всех убытков, которые возникли с 2007 года. Например, на 1 января 2017 года у компании есть несписанный убыток - 700 000 руб. Налоговая база (прибыль) за I квартал 2017 года равна 500 000 руб. Следовательно, в I квартале 2017 года можно учесть убыток в сумме 250 000 руб. (500 000 руб. × 50%). Остальные 450 000 руб. (700 000 – 250 000) компания будет переносить на следующие периоды.

Если компания по итогам отчетного периода получила убыток, то списать убытки прошлых лет нельзя. Учесть их получится, только когда появится прибыль. И не более 50 процентов от налоговой базы

Сколько ИФНС доначисляет на проверках (данные за 9 месяцев 2016 года)

Специально для журнала «Финансовый директор» налоговый специалист юридической компании «Туров и Партнеры» Наталья Брылева описала пошаговую методику подготовки к налоговым проверкам 2017 года.

Что будут искать налоговики во время налоговой проверки 2017. Чек-лист, который поможет подготовиться к проверкам бизнеса.

Приоритетными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов являются недопущение повышения налоговой нагрузки и одновременное увеличение поступлений налогов в бюджет. В связи с этим налоговые проверки не то чтобы станут реже – они будут всеобъемлющие и дотошные. Тем более что инструментов для сбора оснований проведения налоговых проверок у инспекторов стало еще больше. Итак, что же будут искать налоговики в 2017 году при налоговых проверках бизнеса.

Все ли предприятия зарегистрированы и поставлены на учет в фондах

Первое, что проверяют на налоговой проверке – все ли предприятия зарегистрированы. Если используются печати, бланки, формы несуществующих компаний, это будет квалифицировано по статье 171 УК РФ как «Незаконное предпринимательство», максимальное наказание – 5 лет лишения свободы. С 1 января 2017 года к налоговикам переходят функции контроля за правильностью исчисления и своевременной уплатой страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС. Теперь такой контроль будет осуществляться по общим правилам проведения налоговых проверок и регулироваться Налоговым кодексом РФ. Но периоды, истекшие до 2017 года, будут проверяться по старым правилам органами ПФР, ФСС РФ. В рамках выездных проверок налоговики проверят и уплату налогов, и страховых взносов. Ожидается, что сборы страховых взносов увеличатся за счет передачи таких полномочий ФНС, так как налоговики уже давно выработали методику взыскания налоговых недоимок, в том числе путем запугивания (см. как подготовиться к налоговое проверке).

Создавали ли вы сами или ваши сотрудники в последние десять лет «левые» фирмы

Во время налоговой проверки в 2017 году существуют риски применения статьи 173.1 «Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица» и 173.2 «Незаконное использование документов для образования (создания, реорганизации) юридического лица» УК РФ. Максимальное наказание по 173.1 – до 5 лет лишения свободы.

Во время налоговых проверок инспекторы будут искать признаки обналичивания через подставные компании

Обналичивание денежных средств, помимо обвинений в неуплате налогов по статьям 198, 199, подпадает под статью 3 закона 115-ФЗ. Это чревато внимательной проверкой на причастность к экстремизму и финансированию терроризма. И тут вероятно начнут применять статьи 174 и 174.1 УК РФ «Легализация денежных средств …полученных преступным путем», максимальное наказание – до 7 лет лишения свободы. И здесь налоговикам будет в помощь уже отработавшая год система АСК НДС-2.

Обратите внимание, что компании, которые обязаны сдавать декларацию по НДС в электронной форме, при проведении камеральной проверки смогут представлять налоговым органам пояснения только в электронной форме (п. 3 ст. 88 НК РФ). При представлении пояснений на бумажном носителе они не будут считаться представленными. Еще один механизм налоговиков воспользоваться невнимательностью бизнесменов и сбоями в компьютерных технологиях, чтобы взыскать штраф за неправомерное несообщение сведений налоговому органу при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Налогового кодекса РФ. Штраф в размере 5 тыс. руб. взыскивается в случае непредставления (несвоевременного представления) в налоговый орган пояснений, когда уточненная налоговая декларация не сдана в срок (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

К тому же, теперь, если налогоплательщик не подключился к электронному документообороту, банкам разрешено приостанавливать операции организации по ее счетам в банке и переводы ее электронных денежных средств.

Имеют ли место факты искусственного завышения закупочных цен (завышения себестоимости) продукции (сырья, материалов)

Обнаружить искусственное завышение закупочных цен во время налоговой проверки 2017 сложно, но если налоговикам это удастся, компании грозит как минимум ответственность по Налоговому кодексу. Остальное будет зависеть от суммы недоплаченных налогов. Повышенная налоговая санкция за неуплату налогов в результате применения нерыночных цен между взаимозависимыми лицами начинает действовать при проверках контролируемых сделок только за налоговые периоды, начиная с 2017 года (подробнее о взаимозависимых лицах в налоговых правоотношениях).

Вся ли ваша заработная плата, заработная плата ваших сотрудников, иной доход ваш и ваших сотрудников легальны, и с них полностью платятся налоги и страховые взносы?

Трудно доказуемое нарушение. Так как при разрешении дел о выплатах конвертных зарплат сотрудникам в судебном порядке, арбитры принимают во внимание только конкретные суммы «серых» зарплат, с которых можно доначислить соответствующие взносы. Если сотрудник будет говорить, что ему когда-то работодатель выплачивал около 3000 руб. наличкой, то такие показания в суде приняты не будут. Однако налоговики попытаются привлечь компанию к ответственности по статье 199.1 УК «Неисполнение обязанности налогового агента» до 6 лет лишения свободы и естественно недоимки, пени, штрафы.

Нелегальные нелицензионные программы

Любимая тема оперативников и следователей во время налоговых проверок и в этом и в 2017 году. Статья 146 УК – до 6 лет со штрафом в полмиллиона.

Как подготовиться к налоговой проверке 2017. Чек-лист

Советую бизнесменам еще до налоговой проверки самостоятельно оценить риски привлечения своей компании к налоговой ответственности.

Минимальный проверочный список должен содержать в себе:

1. Проверьте наличие папок и документов в них по следующим блокам:
   • банковские документы;
   • кассовые документы;
   • договоры;
   • кадровые документы;
   • документы общего характера (учредительные документы, аренда, коммуналка, прочие);
   • документы на основные средства и нематериальные активы;
   • книги и журналы.
2. Возьмите все выписки по банку.
3. Возьмите любую выписку по банку за любой день.
4. Возьмите любую операцию, отраженную в банковской выписке.
5. Потребуйте все документы по данной операции. Пройдитесь по всей цепочке движения документов и денег, имеющих отношение к данной операции: договор, счет, счет-фактура, накладные, товарные чеки и так далее – смотрите абсолютно все первичные документы по данной цепочке.
6. Если это была операция на покупку оргтехники, проверьте физическое наличие оргтехники, паспорта на нее, накладные или товарные чеки, счета, счета-фактуры, акты ввода в эксплуатацию, проводки по бухгалтерии, амортизацию и так далее.
7. Затем проверяйте отчетность. Отчетность перед государством рекомендую проверить за последние три года.
8. Убедитесь в физическом наличии отчетности, ее стыковке между собой, документах подтверждающих платежи государству.
9. Проверьте прочие документы: передвигайтесь по офису от одного рабочего места к другому, берите первый попавшийся документ на столе, спрашивайте: «что это?», «где это должно лежать?», и пусть сотрудник назовет это, положит это на место или выбросит в мусорную корзину, если это не нужно.
10. Записывайте все недостатки, чтобы потом составить программу по их устранению. Дополнительно пригласите опытного бухгалтера (не аудитора, для этого есть свои причины) и пусть он проверит отчетность и ведение регистров.

Обязательно проверьте, чтобы каждое предприятие (ИП), используемое вами в бизнесе, соответствовало признакам добросовестности и самостоятельности. Соберите базовый пакет документов для подтверждения проверки контрагента: запросите копии учредительных документов, паспортов первых лиц компании, оттиски печатей и образцы подписей и т.п.

Что такое налоговая проверка

Налоговая проверка является наиболее эффективным методом налогового контроля.

В ходе проведения налоговых проверок налоговики собирают информацию о деятельности налогоплательщика. При этом используются различные методы: проведение опросов и допросов, запрос пояснений и документов, осмотр имущества организации, сопоставление документов и информации, полученных из различных источников.

Анализ всех полученных данных позволяет налоговикам выявить допущенные нарушения налогового законодательства.

Рассмотрим подробнее виды проверок, когда инспекторы могут инициировать налоговые проверки, чем руководствуются при их проведении, а также права и обязанности проверяющих и налогоплательщиков в ходе проверки.

Виды проверок ФНС

НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок:

• выездные — проводятся по адресу налогоплательщика;
• камеральные — проводятся в стенах налоговой инспекции.

Встречная проверка является элементом выездной или камеральной проверки.

По объему проверяемых вопросов налоговые проверки бывают:

• комплексными — проверка предприятия на предмет соблюдения налогового законодательства в целом;
• целевыми — проверка отдельных операций налогоплательщика или на предмет соблюдение налогового законодательства по отдельному направлению (по определенной сделке, по ВЭД и т. д.);
• тематическими — проверка соблюдения отдельных норм налогового законодательства (например, правильности исчисления НДС или налога на прибыль).

По методу проведения проверки делятся:

• на сплошные — проверяются все документы налогоплательщика; обычно такими бывают налоговые проверки малого бизнеса;
• выборочные — исследуется выборка документов; как правило, так проверяют фирмы с большим документооборотом.

Также выделяют:

• контрольные проверки, проводимые вышестоящим налоговым органом с целью выявить нарушения инспекторов, допущенные при проверке ИФНС;
• повторные проверки, в ходе которых проверяются те же налоги за те же периоды, по которым проверка уже проводилась.

Камеральная проверка

В рамках камеральной проверки проверяются полнота и правильность исчисления конкретного налога за один налоговый период. Такая проверка юрлиц ФНС основывается на представленных декларациях (расчетах) и иных документах, полученных в ходе налогового контроля.

Бытует мнение, что камералят только убыточные декларации, с налогом к возмещению или с заявленными льготами. Это мнение ошибочно. Камералка автоматически начинается в день представления любой декларации — решение руководства для ее начала не требуется.

На проверку инспекторам отводится 3 месяца. Из этого правила есть исключение.

2 месяца — предельный срок проверки декларации по НДС, кроме иностранных фирм, оказывающих электронные услуги в РФ, их проверяют 6 месяцев.

Приостановление или продление срока камеральной проверки НК не предусмотрено. Исключение: можно продлить до 3 месяцев проверку декларации по НДС.

Акт по результатам камеральной проверки составляется только в случае выявления нарушений. На его оформление отводится 10 рабочих дней.

Углубленная камеральная проверка

Об углубленной камеральной проверке свидетельствует получение от налоговиков требований представить документы и пояснения.

Инспекторы вправе запросить пояснения в трех случаях (п. 3 ст. 88 НК РФ):

• при выявлении ошибок или нестыковок с другой имеющейся в ФНС информацией;
• при представлении уточненной декларации, в которой сумма налога меньше, чем в первичной;
• при заявлении убытка в декларации по налогу на прибыль.

Представить пояснения необходимо в течение 5 рабочих дней.

Запрос документов в ходе камералки возможен лишь в следующих случаях:

• применены налоговые льготы, включая пониженные ставки налога, или отражены суммы, не подлежащие налогообложению;
• заявлен НДС к возмещению;
• декларация по налогу на прибыль представлена участником договора инвестиционного товарищества;
• спустя более чем 2 года представлена уточненка с уменьшением суммы налога или с увеличенной суммой убытка;
• при проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов;
• данные, представленные в декларации по НДС, расходятся с аналогичными данными в декларациях контрагентов;
• в декларации по акцизам заявлены вычеты.

Запрошенные документы надо представить в течение 10 рабочих дней.

Не знаете свои права?

Выездная проверка

Для начала выездной проверки необходимо решение руководителя ИФНС или его заместителя. Если организация не может предоставить проверяющим помещение, проверка проводится в помещении инспекции.

Проверяемый период не может превышать трех лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки.

Максимальный срок проверки — 2 месяца, но в некоторых случаях он может быть продлен до 4 или 6 месяцев. На проверку филиалов и представительств отводится 1 месяц. Днем начала проверки является дата решения о ее проведении, днем окончания — дата составления справки о проведенном контрольном мероприятии.

Проверка может быть приостановлена максимум на 6 месяцев, если необходимо:

• получить информацию от иностранных госорганов;
• получить информацию или документы у контрагентов;
• провести экспертизу;
• перевести на русский язык полученные в ходе проверки документы.

Выездная проверка может быть комплексной или тематической.

Встречная проверка

НК не содержит такого понятия, как встречные проверки ФНС. Однако этот термин прочно закрепился за запросами, которые налоговики отправляют контрагентам проверяемых компаний.

Встречная проверка является элементом выездной или камеральной проверки либо способом проверки отдельных операций компании вне рамок проверки. Она позволяет сравнить различные экземпляры одного и того же документа, а также убедиться в реальном существовании контрагентов организации.

Если один и тот же документ у поставщика и покупателя имеет какие-либо расхождения или контрагент вообще не ответит на запрос, это будет свидетельствовать о возможных налоговых нарушениях.

Ответить на запрос по встречке необходимо в течение 5 дней с даты его получения.

Повторная проверка

НК запрещает проводить повторную выездную налоговую проверку фирмы по одним и тем же налогам за один и тот же период за исключением трех случаев:

• контрольная проверка вышестоящего налогового органа с целью контроля за работой ИФНС;
• представление за уже проверенный период уточненки, в которой сумма исчисленного налога меньше, чем в первичной декларации;
• при реорганизации или ликвидации юрлица.

Повторная проверка может охватывать не более трех лет, предшествующих дате решения о ее проведении. Если проверка проводится в связи с представлением уточненной декларации, проверяется только уточненный налог за период, указанный в этой декларации.

Не является повторной проверкой:

• проверка по налогам, которые не проверялись в предыдущую проверку;
• выездная проверка по налогам, ранее проверенным в ходе камералки;
• камеральная проверка уточненной декларации.

Порядок проведения проверок

Как уже упоминалось, выездная налоговая проверка ООО и фирм с другой организационно-правовой формой начинается с принятия решения о ее проведении. В решении обязательно указываются:

• наименование проверяемой организации;
• налоги, по которым проводится проверка; при комплексной проверке указывается «по всем налогам»;
• проверяемый период;
• должности и фамилии проверяющих.

В течение календарного года не может быть проведено более двух выездных проверок.

При приостановлении проверки все действия налоговиков на территории организации прекращаются, все документы, кроме изъятых, возвращаются.

В ходе выездной налоговой проверки юридического лица, а также при камеральной проверке декларации по НДС налоговики могут:

• проводить допросы, осмотры, инвентаризацию, экспертизы;
• вызывать свидетелей;
• привлекать экспертов и переводчиков;
• истребовать документы и производить их выемку.

По окончании выездной проверки составляется справка. Она вручается налогоплательщику лично, а при невозможности это сделать отправляется по почте и считается полученной на 6-й день с даты отправки. С даты ее составления проверяющим дается 2 месяца (3 месяца при проверке консолидированной группы налогоплательщиков) на оформление акта.

Оформление результатов проверки

В отличие от камералки акт по результатам выездной проверки составляется всегда. При выявлении нарушений к нему прикладываются подтверждающие такие факты документы. В течение 5 дней акт вручается налогоплательщику лично или, если он уклоняется от получения, отправляется по почте.

После получения акта камеральной или выездной проверки у организации есть месяц на подачу возражений. После этого срока рассматриваются материалы проверки. О дате и месте рассмотрения налоговики обязаны уведомить налогоплательщика. Отсутствие такого уведомления — основание для отмены решения по проверке.

По результатам рассмотрения материалов выносится одно из следующих решений:

• о привлечении налогоплательщика к ответственности;
• об отказе от привлечения к ответственности;
• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

На дополнительные мероприятия отводится 1 месяц, срок продлить нельзя.

Решение о привлечении или об отказе от привлечения к ответственности вручается в течение 10 рабочих дней с даты принятия.

Обжалование акта проверки

Если организация не согласна с вынесенным решением, она вправе в течение месяца с даты его получения подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган. Оспорить можно как решение в целом, так и его часть.

Жалоба может быть оставлена без рассмотрения, если:

• пропущен срок ее подачи;
• нарушен порядок ее подачи;
• получен отзыв жалобы;
• ранее подавалась аналогичная жалоба;
• нарушения прав подателя жалобы уже устранены.

Срок рассмотрения жалобы — 1 месяц, но он может быть продлен до 2 месяцев. По результатам рассмотрения жалобы выносится одно из следующих решений:

• оставить жалобу без удовлетворения;
• отменить решение полностью или в части.

Принятое решение может быть обжаловано налогоплательщиком в суде.

НК РФ предусматривает два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Порядок их проведения и обжалования результатов регламентируется главой 14 НК РФ.