Ahoj. Ak príjem nepresiahne 60 miliónov rubľov. za vykazované obdobie, potom si môžete zvoliť zjednodušený daňový systém

Článok 346.13. Postup a podmienky začatia a ukončenia uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania
1. Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí vyjadrili želanie prejsť na zjednodušený systém zdaňovania od budúceho kalendárneho roka, oznámia to daňovému úradu v mieste organizácie alebo v mieste bydliska fyzického podnikateľa najneskôr do 31. decembra kalendárneho roka, ktorý predchádza kalendárnemu roku, od ktorého prechádzajú na zjednodušený daňový systém. V oznámení je uvedený vybraný predmet zdanenia. Organizácie uvádzajú v oznámení aj zostatkovú cenu dlhodobého majetku a výšku príjmu k 1. októbru roku, ktorý predchádza kalendárnemu roku, od ktorého prechádzajú na zjednodušený systém zdaňovania.

2. Novovzniknutá organizácia a novozapísaná fyzická osoba podnikateľ majú právo oznámiť prechod na zjednodušený systém zdaňovania najneskôr do 30 kalendárnych dní odo dňa registrácie na správcovi dane uvedenom v osvedčení o registrácii na daňovom úrade. vydané v súlade s odsekom 2 článku 84 tohto kódexu. V tomto prípade sa organizácia a jednotlivý podnikateľ považujú za daňovníkov uplatňujúcich zjednodušený daňový systém odo dňa ich registrácie na daňovom úrade uvedeného v osvedčení o registrácii na daňovom úrade.

Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí prestali byť daňovníkmi jednotnej dane z imputovaných príjmov, majú právo na základe oznámenia prejsť na zjednodušený systém zdaňovania od začiatku mesiaca, v ktorom im vznikla povinnosť platiť jednotnú daň. o imputovaných príjmoch bola ukončená.

3. Daňovníci uplatňujúci zjednodušený systém zdaňovania nemajú právo prejsť na iný režim zdaňovania pred uplynutím zdaňovacieho obdobia, ak tento článok neustanovuje inak.

4. Ak na konci vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia príjem daňovníka určený v súlade s článkom 346.15 a odsekmi 1 a 3 článku 346.25 tohto kódexu presiahol 60 miliónov rubľov a (alebo) počas vykazovacím (zdaňovacím) obdobím došlo k nesúladu s požiadavkami ustanovenými odsekmi 3 a 4 článku 346.12 a odsekom 3 článku 346.14 tohto zákonníka, má sa za to, že takýto daňovník stratil právo uplatňovať zjednodušený systém zdaňovania od začiatok štvrťroka, v ktorom bolo povolené prekročenie a (alebo) nesplnenie špecifikovaných požiadaviek.

Ak daňovník uplatňuje súčasne zjednodušený systém zdaňovania aj systém zdaňovania patentov, pri určovaní výšky príjmu z predaja na účely dodržania obmedzenia ustanoveného týmto odsekom sa zohľadňuje príjem v oboch uvedených osobitných daňových režimoch.(

V tomto prípade sa sumy daní splatných pri použití iného daňového režimu vypočítajú a platia spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch pre novovytvorené organizácie alebo novoregistrovaných individuálnych podnikateľov. Daňovníci uvedení v tomto odseku neplatia penále a pokuty za oneskorené platenie mesačných platieb v štvrťroku, v ktorom títo daňovníci prešli na iný režim zdaňovania.

Hodnota limitu príjmu daňovníka uvedeného v prvom odseku tohto odseku, ktorý obmedzuje právo daňovníka na uplatňovanie zjednodušeného systému zdaňovania, podlieha indexácii spôsobom ustanoveným v odseku 2 článku 346.12 tohto zákonníka.

4.1. Ak na konci zdaňovacieho obdobia príjem daňovníka určený v súlade s článkom 346.15 a odsekmi 1 a 3 odseku 1 článku 346.25 tohto zákonníka nepresiahol 60 miliónov rubľov a (alebo) počas zdaňovacieho obdobia tam ak nedošlo k nesplneniu požiadaviek ustanovených odsekmi 3 a 4 článku 346.12 a odsekom 3 článku 346.14 tohto zákonníka, takýto daňovník má právo pokračovať v používaní zjednodušeného systému zdaňovania v nasledujúcom zdaňovacom období.

5. O prechode na iný režim zdaňovania vykonanom podľa odseku 4 tohto článku je platiteľ dane povinný informovať správcu dane do 15 kalendárnych dní po uplynutí oznamovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

6. Daňovník uplatňujúci zjednodušený systém zdaňovania má právo prejsť na iný režim zdaňovania od začiatku kalendárneho roka, pričom túto skutočnosť oznámi správcovi dane najneskôr do 15. januára roku, v ktorom má v úmysle prejsť na iný režim zdaňovania. .

7. Daňovník, ktorý prešiel zo zjednodušeného daňového systému na iný daňový režim, má právo opäť prejsť na zjednodušený daňový systém najskôr jeden rok po tom, čo stratil právo používať zjednodušený daňový systém.

8. Ak daňovník skončí podnikateľskú činnosť, na ktorú sa uplatňoval zjednodušený systém zdaňovania, je povinný oznámiť ukončenie tejto činnosti správcovi dane v mieste organizácie alebo v mieste bydliska fyzického podnikateľa, s uvedením dátumu jej skončenia, najneskôr do 15 dní odo dňa skončenia takejto činnosti.

Na základe odseku 4 článku 346.13 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len daňový poriadok Ruskej federácie) sú podmienky uplatňovania zjednodušeného daňového systému: príjem organizácie za vykazované obdobie by nemal presiahnuť 15 miliónov rubľov a zostatková hodnota dlhodobého a nehmotného majetku by nemala presiahnuť 100 miliónov rubľov.

Poznámka! Pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému musí organizácia pri zostavovaní odhadov zabezpečiť náklady na zaplatenie „vstupnej“ DPH dodávateľmi, pretože túto daň nemožno odpočítať z rozpočtu.

Štátny výbor Ruskej federácie pre stavebníctvo a bývanie a komunálny sektor vo svojom liste zo 6. októbra 2003 NZ-6292/10 „O postupe pri určovaní odhadovaných nákladov na práce vykonávané organizáciami pôsobiacimi v rámci zjednodušeného daňového systému“ vysvetľuje nasledujúce: organizáciám a individuálnym podnikateľom pracujúcim v rámci zjednodušeného daňového systému sa platí jediná daň namiesto dane zo zisku, dane z majetku právnických osôb a jednotnej sociálnej dane (UST) a daň z pridanej hodnoty (DPH).

Pozrime sa na možnosti, ktoré sa vyskytujú, keď stavebné organizácie používajú zjednodušený daňový systém.

Dodávateľ používa zjednodušený daňový systém a subdodávateľ používa bežný daňový systém

V súlade s odsekom 2 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie používanie zjednodušeného systému zdaňovania organizáciami umožňuje nahradiť platbu dane z príjmu právnických osôb, dane z majetku právnických osôb a jednotnej sociálnej dane platbou. jednej dane vypočítanej na základe výsledkov hospodárskej činnosti organizácií za zdaňovacie obdobie.

Organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém platia poistné na povinné dôchodkové poistenie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Ostatné dane platia organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém v súlade so všeobecným daňovým režimom.

Organizácie uplatňujúce zjednodušený systém zdaňovania nie sú uznané za platiteľov dane z pridanej hodnoty, s výnimkou dane z pridanej hodnoty splatnej pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie.

Následne zhotoviteľ nebude z ceny vykonaných prác účtovať daň z pridanej hodnoty.

Dodávateľ nebude musieť vystavovať faktúry svojim odberateľom, pretože povinnosť vyhotovovať faktúry, viesť evidenciu prijatých a vydaných faktúr, nákupných kníh a predajných kníh má len platiteľ dane z pridanej hodnoty (§ 169 ods. Kódex Ruskej federácie).

Rovnaké vysvetlenia sú uvedené v odseku 1.2 Metodických odporúčaní pre uplatnenie kapitoly 21 „Daň z pridanej hodnoty“ daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak organizácia, ktorá prešla na zjednodušený daňový systém, vystaví odberateľovi faktúru a pridelí DPH, bude musieť podať daňové priznanie k DPH za dané zdaňovacie obdobie. A preto podľa tohto vyhlásenia musí organizácia zaplatiť do rozpočtu daň pridelenú na faktúre (pododsek 1 ods. 5 článku 173 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácia si nemôže uplatniť daň z pridanej hodnoty z vecných zdrojov použitých organizáciou pri realizácii stavebných prác na odpočet z rozpočtu (bod 1.6 Metodických odporúčaní na aplikáciu kapitoly 21 „Daň z pridanej hodnoty“ daňového poriadku Ruskej federácie ).

Článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie v pododstavci 3 odseku 2 stanovuje, že daň z pridanej hodnoty z tovarov (práca, služby) na výrobné účely, ktoré pri svojej činnosti používa organizácia, ktorá prešla na zjednodušený daňový systém, sa neakceptuje. odpočítanie z rozpočtu výška dane je zahrnutá do obstarávacej ceny tovaru (práce, služby). K tejto otázke sú rovnaké vysvetlenia uvedené v odseku 1.3 Metodických odporúčaní na uplatňovanie kapitoly 21 „Daň z pridanej hodnoty“ daňového poriadku Ruskej federácie.

Pozrime sa, aký by mal byť postup pri vyhotovovaní faktúr a účtovaní dane z pridanej hodnoty, ak si dodávateľ, prevedený do zjednodušeného daňového systému, na plnenie zákazky najme subdodávateľa, ktorý uplatňuje všeobecný daňový režim.

Subdodávateľ vystaví dodávateľovi faktúru za množstvo vykonaných prác a zvýrazní daň z pridanej hodnoty ako samostatný riadok. Následne subdodávateľ zaeviduje faktúru do knihy tržieb, premietne výšku dane z pridanej hodnoty do daňového priznania a odvedie ju do rozpočtu.

Dodávateľ po obdržaní faktúry a potvrdenia o dokončení od subdodávateľa zahrnie celú cenu stavebných prác s prihliadnutím na daň z pridanej hodnoty do svojich výdavkov a premietne ich na účet 20 „Hlavná výroba“.

Po ukončení stavebných prác podľa zmluvy ich zhotoviteľ odovzdá objednávateľovi a podpíše sa dodací a preberací list. Zhotoviteľ nevystaví objednávateľovi faktúru, nakoľko nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty. Objednávateľ zahrnie cenu vykonaných prác v rámci nákladov na vytvorenie dlhodobého majetku a premietne ich na účet 08 Investície do dlhodobého majetku.

Aby to bolo jasnejšie, pozrime sa na príklad:

Zákazník LLC "Remstroy" uzavrel zmluvu o výstavbe skladu s dodávateľom JSC "Remfasad", cena práce podľa zmluvy bola 600 000 rubľov (bez DPH). Práce podľa zmluvy musia byť ukončené do 21. septembra. Na vykonanie dokončovacích prác a na zabezpečenie toho, aby boli práce dokončené včas, si Remfasad CJSC najala subdodávateľa, spoločnosť Remservis LLC. Náklady na prácu vykonanú na základe zmluvy sú 200 000 rubľov (bez DPH). Na vykonanie práce spoločnosť Remservis LLC zakúpila materiál vo výške 94 600 rubľov (vrátane DPH - 14 430,51 rubľov) Ostatné výdavky na výstavbu skladu (mzdy stavebných robotníkov, berúc do úvahy jednotnú sociálnu daň, príspevky na poistenie do penziónu). Fond, odpisy zariadení) predstavovali 60 000 rubľov

Zoberme si odraz transakcií v účtovných záznamoch všetkých strán.

Subdodávateľ (Remservis LLC):

Odraz transakcií so zákazníkom Remstroy LLC:

Odraz transakcií s dodávateľom CJSC Remfasad:

V súlade s článkom 4 ods. 3 zákona o účtovníctve sú organizácie používajúce zjednodušený daňový systém oslobodené od účtovníctva.

Koniec príkladu.

Ak sa podnikateľ rozhodne organizovať stavebnú činnosť, stojí pred otázkou: aký by mal byť systém zdaňovania jednotlivých podnikateľov počas výstavby? Pre každého podnikateľa, ktorý začína s vlastným podnikaním, je dôležité rozhodnúť sa, aký systém bude na platby používať, pretože od tohto výberu závisí náročnosť daní a účtovníctva, ako aj typ platieb, ktoré potrebuje vykonať.

Jednotná daň z imputovaného príjmu

Všetci jednotlivci zaoberajúci sa podnikateľskou činnosťou sú povinní predkladať správy Federálnej daňovej službe a platiť dane včas a v stanovených lehotách. Tento systém platieb štátu výrazne zjednodušuje život podnikateľov. Existuje však jedno úskalie: tento typ platby možno použiť iba na určité typy činností, ktorých zoznam je obsiahnutý v daňovom zákonníku Ruskej federácie. Pri zvažovaní schémy platenia UTII musí podnikateľ určiť, či by mal tieto platby vykonávať zo svojho druhu činnosti, pretože teraz je režim UTII pre určité druhy podnikania povinný.

Tento daňový systém pre individuálnych podnikateľov (stavebníctvo) možno uplatniť aj na činnosti, ako je poskytovanie služieb domácnostiam obyvateľstvu. Služby pre domácnosť môžu zahŕňať opravy a výstavbu bytov a iných budov, s výnimkou výstavby súkromných domov. Ak teda individuálny podnikateľ poskytuje obyvateľstvu opravárenské a stavebné služby a ak je na území, kde vykonáva túto činnosť, zavedené UTII pre tento typ činnosti, potom je individuálny podnikateľ povinný platiť UTII.

Ak individuálny podnikateľ vykonáva popri tých druhoch práce, ktoré podliehajú UTII, aj iné činnosti, bude platiť dane a poplatky v súlade so schémou zdaňovania, ktorú si zvolil pre tento typ činnosti. Ak individuálny podnikateľ nepodlieha povinnému zdaneniu podľa schémy UTII, má právo zvoliť si akýkoľvek iný systém platieb do rozpočtu.

Významnou výhodou tohto typu platieb do rozpočtu je, že ich výška je vždy pevná a nezávisí od skutočných príjmov jednotlivého podnikateľa a výška platieb je určená rozsahom samotného podnikania, napr. počet zamestnancov alebo vozidiel. Túto daň je možné znížiť o zaplatené poistné za zamestnancov. Niekedy je vďaka tomu možné znížiť výšku dane takmer o polovicu.

Návrat k obsahu

Zjednodušený daňový systém

Toto je najbežnejšia schéma medzi začínajúcimi podnikateľmi. Pri tejto schéme platí podnikateľ iba jednu daň namiesto troch, a to raz za štvrťrok a výkazy sa podávajú len raz ročne. Podnikateľ pôsobiaci v stavebníctve môže prejsť na tento daňový systém dobrovoľne a môže ho kombinovať s UTII pre tie druhy práce, ktoré podliehajú tomuto typu platby.

Jednotliví podnikatelia zaoberajúci sa opravou a výstavbou domov môžu tiež prejsť na zjednodušený systém zdaňovania založený na patente. Je však potrebné vziať do úvahy, že podľa takejto schémy upravujúcej zdaňovanie stavebných individuálnych podnikateľov môže podnikateľ prilákať najatých pracovníkov, ktorých priemerný počet za vykazované obdobie nepresahuje 5 osôb.

Ak si chcete vybrať tento systém, musíte podať žiadosť Federálnej daňovej službe najneskôr 30 dní po registrácii jednotlivého podnikateľa alebo pred 31. decembrom, aby ste mohli prejsť na tento systém ihneď po nasledujúcom roku. Upozorňujeme, že tento systém sa nemusí vždy používať. Existujú obmedzenia pre určité typy podnikov, ktoré ho nemôžu používať. Okrem toho existujú obmedzenia týkajúce sa maximálneho ročného príjmu a niektorých ďalších faktorov.

Návrat k obsahu

Všeobecný daňový režim

Ak individuálny podnikateľ neplatí povinné UTII a nepoužíva zjednodušený systém platieb do rozpočtu, musí vypočítať výšku platieb a vykonať ich podľa všeobecného daňového režimu. V tomto prípade fyzická osoba podnikateľ platí daň z príjmu fyzických osôb a DPH v súlade so stanovenými predpismi.

Ak má individuálny podnikateľ majetok, za ktorý je potrebné platiť štátu, je povinný platiť:

• platba pôdy;
• daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby;
• platba dopravy.

Tento režim nie je vždy ziskový, najmä pre podnikateľov, ktorí robia prvé kroky v podnikaní.

Podnikateľ sám musí viesť úplné účtovníctvo, vytvárať knihu príjmov, výdavkov a obchodných operácií.

Pre každú platbu do rozpočtu bude potrebné predložiť správy.

Hlavným kritériom pre výber alebo odmietnutie tejto schémy je najčastejšie DPH. Výpočet nie je taký jednoduchý, budete musieť udržiavať všetku dokumentáciu, všetky faktúry v poriadku a podávať správy Federálnej daňovej službe každý štvrťrok. Na základe toho všetkého, ak podnikateľ nemá dobré znalosti účtovníctva, mal by porozmýšľať nad inými druhmi zrážok do rozpočtu.

Ak sa individuálny podnikateľ zaoberajúci sa stavebnými činnosťami nerozhodol, na ktorý systém prejde, a neoznámil to Federálnej daňovej službe, automaticky sa presunie do tohto systému, to znamená, že regulačné orgány štandardne používajú všeobecný daňový režim. . Funguje bez obmedzení pre všetky druhy podnikania. V tomto systéme neexistujú obmedzenia nielen na druhy činností, ale ani na počet zamestnancov, prijímané príjmy a pod.

Každý individuálny podnikateľ, ktorý je individuálnym podnikateľom, si teda vyberá zdaňovanie stavebných prác na základe charakteristík svojho podnikania a podľa toho, ktorý systém sa mu zdá vo všetkých ohľadoch jednoduchší a lepší. Nech už je však váš výber akýkoľvek, ideálne vyplnené daňové priznanie a včasné odvody štátu sú hlavným krokom k podnikateľskému úspechu.

Po ukončení stavebných prác podľa zmluvy ich zhotoviteľ odovzdá objednávateľovi a podpíše sa dodací a preberací list. Zhotoviteľ nevystaví objednávateľovi faktúru, nakoľko nie je platiteľom dane z pridanej hodnoty. Zákazník zahŕňa náklady na vykonanú prácu ako súčasť nákladov na vytvorenie dlhodobého majetku a premietne ich na účet „Investície do“.

Aby to bolo jasnejšie, pozrime sa na príklad:

Príklad 1

Zákazník LLC "Remstroy" uzavrel zmluvu o výstavbe skladu s dodávateľom JSC "Remfasad", cena práce podľa zmluvy bola 600 000 rubľov (bez DPH). Práce podľa zmluvy musia byť ukončené do 21. septembra. Na vykonanie dokončovacích prác a na zabezpečenie toho, aby boli práce dokončené včas, si Remfasad CJSC najala subdodávateľa, spoločnosť Remservis LLC. Náklady na prácu vykonanú na základe zmluvy sú 200 000 rubľov (bez DPH). Na vykonanie práce spoločnosť Remservis LLC zakúpila materiál vo výške 94 600 rubľov (vrátane DPH - 14 430,51 rubľov) Ostatné výdavky na výstavbu skladu (stavitelia, berúc do úvahy jednotnú sociálnu daň, príspevky na poistenie do dôchodkového fondu, odpisy). zariadení) predstavovali 60 000 rubľov.

Zoberme si odraz transakcií v účtovných záznamoch všetkých strán.

Subdodávateľ (Remservis LLC):

Odraz transakcií so zákazníkom Remstroy LLC:

Odraz transakcií s dodávateľom CJSC Remfasad:

V súlade s článkom 4 ods. 3 zákona o účtovníctve sú organizácie používajúce zjednodušený daňový systém oslobodené od účtovníctva.

Koniec príkladu.

Vzhľadom na situáciu, v ktorej bol subdodávateľ presunutý do zjednodušeného daňového systému a dodávateľ pôsobí v rámci bežného daňového systému, mali by ste venovať pozornosť skutočnosti, že v tomto prípade pri prevzatí práce od subdodávateľa si dodávateľ nemôže nárokovať hodnotu pridaná daň na tieto práce pre odpočet z rozpočtu . Keďže v tejto situácii mu subdodávateľ nevystaví faktúru.

Zhotoviteľ musí účtovať daň z pridanej hodnoty z celej ceny prác vykonaných pre objednávateľa. V súlade s článkom 702 ods. 1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (ďalej len Občiansky zákonník Ruskej federácie) sa na základe zmluvy jedna strana (dodávateľ) zaväzuje vykonať určitú prácu podľa pokynov druhej strane (zákazníkovi) a doručiť ho včas. A objednávateľ sa zaväzuje prijať výsledok práce a zaplatiť zaň. Ak si dodávateľ najme subdodávateľa na vykonanie nejakej práce, subdodávateľ zvyčajne nevstúpi do vzťahu medzi zákazníkom a dodávateľom (článok 3 článku 706 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Koniec koncov, podľa zmluvy je to dodávateľ, ktorý vykonáva všetky práce pre zákazníka. A nezáleží na tom, že časť stavebných prác vykonali organizácie tretích strán.

Urobme záver, že ak dodávateľ akceptuje všeobecný systém zdaňovania a subdodávateľ uplatňuje zjednodušený daňový systém, bude príprava faktúr a účtovanie dane z pridanej hodnoty prebiehať nasledovne.

Po dokončení určitej etapy práce podľa zmluvy ju subdodávateľ odovzdá zhotoviteľovi. Ale v tomto prípade subdodávateľ nevystavuje dodávateľovi faktúru. Dodávateľ zahrnie do nákladov cenu práce vykonanej subdodávateľom, ktorá sa účtuje na účte 20 „Hlavná výroba“.

Po vykonaní všetkých prác podľa zmluvy ich zhotoviteľ odovzdá objednávateľovi, pričom objednávateľovi vystaví faktúru, zaeviduje ju v predajnej knihe a príslušnú výšku dane z pridanej hodnoty premietne do daňového priznania. Táto suma podlieha platbe do rozpočtu.

Odberateľ premieta cenu vykonaných prác na účte 08 Investície do dlhodobého majetku. Objednávateľ po obdržaní faktúry a potvrdenia o dodaní a prevzatí zhotoveného diela od zhotoviteľa pripíše pridelenú sumu DPH na účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“. Túto sumu DPH predloží odberateľ na odpočet z rozpočtu, ak je platiteľom dane z pridanej hodnoty.

Príklad 2

Využime údaje z príkladu 1. Subdodávateľ Remservis LLC používa zjednodušený daňový systém. Zoberme si odraz transakcií v účtovných záznamoch všetkých strán.

Na výstavbu skladu dodávateľ Remfasad LLC nakúpil stavebný materiál v hodnote 250 000 rubľov (vrátane DPH - 38 135,59 rubľov) a vynaložil výdavky bez služieb subdodávateľov vo výške 75 000 rubľov.

Subdodávateľ LLC "Remservis".

Organizácie, ktoré prešli na zjednodušený daňový systém, sú oslobodené od účtovníctva (článok 3 článku 4 zákona o účtovníctve).

Odraz účtovných transakcií s dodávateľom CJSC Remfasad:

Odraz účtovných transakcií u zákazníka Remstroy LLC

Poznámka!

Zákazník má právo na odpočítanie DPH od momentu výpočtu odpisov.

Na základe odseku 5 článku 172 daňového poriadku Ruskej federácie zákazník predloží sumu dane na odpočítanie z rozpočtu pri registrácii objektu. Okamih časového rozlíšenia odpisov k predmetu odpisovaného majetku začína plynúť 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet uvedený do prevádzky.

Koniec príkladu.

V situácii, keď dodávateľ a subdodávateľ vykonávajú práce v rámci zjednodušeného daňového systému, sú oslobodení od účtovníctva (článok 3 ods. 3 zákona o účtovníctve). Zhotoviteľ ani objednávateľ následne nebudú vystavovať faktúry, čo znamená, že objednávateľ si nebude môcť odpočítať daň z pridanej hodnoty z rozpočtu za vykonané práce.

Sklad uvedený do prevádzky

Koniec príkladu.

Ako odpísať DPH z nakúpeného materiálu, ak organizácia vykonávajúca stavebné a inštalačné práce používa zjednodušený daňový systém a predmetom výpočtu jednotnej dane je príjem.

Odsek 2 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém nie sú platcami DPH (okrem prípadov, keď dovážajú tovar do Ruska). V dôsledku toho takéto organizácie nemôžu využívať odpočet DPH. Organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém zahŕňajú DPH z nakúpených tovarov (práce, služby) ako výdavky.

Ak organizácia platí jednu daň len z príjmu, nebude si môcť znížiť svoj zdaniteľný príjem o sumu DPH „na vstupe“.

Ak si organizácia ako predmet zdanenia zvolila príjem mínus výdavky, bude môcť znížiť svoj zdaniteľný príjem o sumu DPH „na vstupe“ (odsek 8 článku 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie). .

Existujú dva pohľady na účtovanie nákladov na výstavbu dlhodobého majetku a nákladov na obstaranie a dokončenie nedokončených stavebných objektov v rámci zjednodušeného daňového systému.

Pohľad daňového oddelenia sa nevykladá v prospech daňovníka v súlade s článkom 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, výdavky na výstavbu dlhodobého majetku a výdavky na obstaranie a dokončenie nedokončených stavebných projektov; nie sú priamo poskytnuté. Obstaranie dlhodobého majetku je nákup na základe kúpno-predajných zmlúv. Výstavbu dlhodobého majetku preto nemožno stotožňovať s obstaraním a takéto náklady nemožno odpísať do nákladov.

Stanovisko daňového oddelenia je obsiahnuté v liste Ministerstva daní Ruskej federácie zo 7. mája 2004 č. 22-1-14/853 „O zjednodušenom systéme zdaňovania“:

Daňová správa pre malé podniky uvádza nasledovné.

Zoznam výdavkov akceptovaných pri výpočte základu dane pre jednorazovú daň platenú daňovníkmi v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného systému zdaňovania je ustanovený odsekom 1 článku 346.16 zákonníka.

Výdavky na výstavbu dlhodobého majetku a výdavky na obstaranie a dokončenie nedokončených stavebných projektov nie sú zahrnuté vo vyššie uvedenom zozname výdavkov.

Vychádzajúc z toho v prípade, ak je predmetom zdanenia príjem znížený o sumu výdavkov, daňovníkom pri uplatňovaní zjednodušeného systému zdaňovania nevzniká právo pri výpočte základu dane znížiť výšku príjmu prijatého za výdavky na výstavbu dlhodobého majetku a dokončenie nedokončených stavebných projektov.“

Na túto otázku však existujú aj iné názory.

Mnohí zdieľajú rovnaký názor ako daňové úrady na základe odseku 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie a odseku 8 PBU 6/01, z ktorého vyplýva, že v daňovej a účtovnej legislatíve sa pojmy „akvizícia“ a „výstavba“ investičného majetku sú oddelené. V dôsledku toho sú stavebné náklady a náklady na obstaranie dlhodobého majetku rozdielne druhy nákladov.

Zákazník-developer, spoločná výstavba bývania zmluvnou metódou Ktorý daňový režim je pre developera výhodnejší ako zjednodušený daňový systém alebo všeobecný?

Pri zachovaní všetkých ostatných podmienok a tiež ak príjmy v rámci zjednodušeného daňového systému nepresahujú maximálne prípustné hodnoty, je lepšie uplatniť osobitný daňový režim.
Pri zmluvnom spôsobe výstavby sa cielené financovanie prijaté od akcionárov na výstavbu zariadenia nezohľadňuje v príjmoch (odsek 1, odsek 1.1, článok 346.15, odsek 14, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie ).

Príjmom developera, ktorý stavia na zmluvu, je odmena za služby poskytované akcionárom. Spravidla ide o úsporu účelových prostriedkov, ktoré zostávajú k dispozícii developerovi po dokončení výstavby (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 20. januára 2012 č. 03-11-06/2/7). V tejto situácii sa ukazuje, že v rámci zjednodušeného daňového systému je miera úspor 15 percent (6 percent) a pri dani z príjmu je to 20 %.
Navyše v praxi je bežná výstavba domov s nebytovými priestormi. Podľa všeobecného daňového systému sa odmena za výstavbu takýchto objektov neuplatňuje ani v prípade prijatia odmeny, ani v prípade predaja hotových priestorov. Tento záver vyplýva z článku 39 ods. 4 ods. 3, článku 146 ods. 1 ods. 1 a článku 149 ods. 3 ods. 23.1 daňového poriadku Ruskej federácie a listu Ministerstva financií Ruskej federácie z 28. novembra. , 2014 č. 03-07-10/60920.
So zjednodušeným daňovým systémom nemusíte platiť DPH.

Oleg Dobrý, vedúci oddelenia zdaňovania ziskov organizácií odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

Ako môže developer premietnuť zdieľanú výstavbu bytových domov do účtovníctva a daní?

OSNO: zmluvná výstavba

Postup výpočtu daní pri výstavbe bytového domu na základe zmluvy o účasti na spoločnej výstavbe závisí od spôsobu výstavby:

• zmluvná metóda;

V prípade zmluvnej metódy, na základe zmlúv o spoločnej účasti na výstavbe, sa finančné prostriedky prijaté od akcionárov na výstavbu objektu nevykazujú ako príjem developera. Takéto prostriedky nezohľadňujte pri výpočte dane z príjmov len vtedy, ak je vedené samostatné účtovníctvo. Toto je uvedené v pododseku 14 odseku 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príjem z predaja je príjem z poskytovania developerských služieb (článok 1, článok 249 daňového poriadku Ruskej federácie). Vývojári účtujú výnosy všeobecným spôsobom stanoveným pre daňové účtovanie príjmov z predaja. Ďalšie informácie nájdete na stránke:

• Ako premietnuť realizáciu prác (služieb) do účtovníctva a daní;
• Ako zohľadniť príjmy a výdavky z predaja vyrobených výrobkov (práce, služby) pri výpočte dane z príjmov;
• Ako zohľadniť pri výpočte dane z príjmov príjmy týkajúce sa viacerých účtovných období.

Situácia: v akom momente by mal developer pri výpočte dane z príjmov zohľadniť výsledok hospodárenia podľa zmluvy o majetkovej účasti vo výstavbe. Stavba je realizovaná zmluvným spôsobom. Developer používa akruálnu metódu

Odpoveď na túto otázku závisí od toho, či je v zmluve stanovená výška odmeny pre developera alebo nie.

Výstavba bytových domov na základe zmlúv o účasti na spoločnej výstavbe je spravidla výrobou s dlhým technologickým cyklom. Ak je teda výška odmeny pre developera určená zmluvou, developer musí príjem z predaja svojich služieb rozdeliť samostatne v súlade so zásadou tvorby výdavkov. To znamená, že príjem sa musí rozdeliť medzi vykazované obdobia, počas ktorých sa plní zmluva.

Rozdeľte svoj príjem jedným z nasledujúcich spôsobov:

• rovnomerne;
• v pomere k podielu skutočných výdavkov účtovného obdobia na celkovej výške výdavkov predpokladaných v odhade.

Tento postup je stanovený v článku 271 ods. 2 a Daňovom zákonníku Ruskej federácie a je potvrdený listami Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. januára 2014 č. 03-03-06/1/218, zo dňa 21. septembra 2011 č. 03-03-06/1 /581, list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 15. septembra 2004 č. 02-5-10/54.

Ak cena služieb developera nie je stanovená zmluvou, ale je určená ako výška úspor cieľových prostriedkov akcionárov, určte hospodársky výsledok ku dňu uvedenia bytového domu do prevádzky.

Vysvetľuje to skutočnosť, že výšku príjmu možno určiť iba vtedy, keď sú náklady na obytnú budovu úplne vytvorené, berúc do úvahy všetky náklady. Do tohto momentu nie je možné určiť výšku výnosu, a preto by ho organizácia nemala brať do úvahy pri výpočte dane z príjmu.

zo dňa 16. augusta 2011 č. 03-03-06/1/488 a zo dňa 7. februára 2011 č. 03-03-06/1/77. Tento postoj podporujú aj súdy (pozri rozhodnutia Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okresu zo dňa 31. januára 2011 č. A27-6086/2010, zo dňa 15. októbra 2010 č. A46-23193/2009, okres Volga zo dňa 30. apríla , 2009 č. A55 -8908/2008, zo dňa 26. januára 2009 č. A55-8357/2008).

Situácia: Môže developer pri výpočte dane z príjmu zohľadniť straty z výstavby bytového domu? Strata vznikla v dôsledku prevýšenia stavebných nákladov nad prostriedkami prijatými od akcionárov

Nie on nemôže.

Príjem vo forme finančných prostriedkov od akcionárov nahromadených na účtoch developera je cieleným financovaním, preto sa pri výpočte dane z príjmu nezohľadňuje (odsek 14, odsek 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Na účely výpočtu dane z príjmu sa tiež nezohľadňujú výdavky developera na výstavbu realitného projektu na úkor účelového financovania (doložka 17, článok 270 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto pri výpočte dane z príjmu nemožno zohľadniť výšku straty, ktorú developer získa v dôsledku prekročenia stavebných nákladov nad hodnotu zmluvy.

Podobné stanovisko zdieľa aj ruské ministerstvo financií v listoch z 3. februára 2012 č. 03-03-06/1/62 a č. 03-03-06/1/63 zo 16. septembra 2011 č. -03-06/1/ 554.

Hlavný účtovník radí: developer má právo zohľadniť pri výpočte dane z príjmu stratu, ktorá vznikla prevýšením stavebných nákladov nad prostriedky akcionárov

Zmluva o spoločnej výstavbe stanovuje výšku stavebných nákladov, ktoré sú hradené z prostriedkov akcionárov. Ak sa ukáže, že skutočné náklady sú vyššie a prostriedky akcionárov nestačia na ich pokrytie, dôjde k strate. A developer túto stratu kryje na úkor vlastných prostriedkov, a nie na úkor účelového financovania. To znamená, že zohľadňuje stratu v rámci činností, ktoré generujú príjem.

V mnohých prípadoch sa inšpektori počas inšpekcií postavili proti pripisovaniu strát získaných na jednom spoločnom stavebnom projekte s cieľom znížiť zisky iným. Daňoví kontrolóri trvali na tom, že zisk (stratu) treba určiť za každý byt. Zároveň sa strata nemôže brať do úvahy ako súčasť neprevádzkových nákladov pri výpočte dane z príjmu, pretože článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje uzavretý zoznam, v ktorom sa neuvádzajú straty zo stavebníctva. pre. Rozhodcovské súdy sa však držia stanoviska vyjadreného Ministerstvom financií Ruska (pozri rozsudok Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 18. augusta 2008 č. 10337/08, zo dňa 23. mája 2008 č. 4609/08 , uznesenia okresu FAS Volga zo dňa 30. mája 2008 č. A12- 12669/07 a okresu Volga-Vyatka zo dňa 15. októbra 2008 č. A38-1907/2007-12-110(3.12.2008).

Situácia: musí developer pri výpočte dane z príjmu brať do úvahy výšku voľných zostatkov cieľových prostriedkov akcionárov dočasne umiestnených na vkladovom účte ako príjem na základe ich zneužitia

Nie, netreba. Umiestňovanie voľných zostatkov cieľových prostriedkov na vkladovom účte v banke by sa malo považovať skôr za formu sporenia, než míňania prostriedkov, keďže konečný účel ich použitia nemožno určiť až do dokončenia výstavby.

Pri zdaňovaní zisku teda nie je potrebné tieto sumy brať do úvahy. Na to však musí vývojár splniť nasledujúce podmienky:

• dokladovať minimalizáciu rizika straty (znehodnotenia) dočasne voľných zostatkov cieľových prostriedkov uložených na vkladových účtoch;
• dokladovať, že takéto umiestnenie dočasne voľných zostatkov cieľových prostriedkov akcionárov nepovedie k obmedzeniu (zastaveniu) výstavby;
• doklad, že príjem z umiestnenia finančných prostriedkov umožní dosiahnuť výsledok stavby;
• nemať výdavky zamerané na vytváranie príjmov z umiestňovania voľných cielených finančných prostriedkov akcionárov.

Ak tieto podmienky nie sú splnené, činnosť umiestňovania finančných prostriedkov od akcionárov bude klasifikovaná ako podnikateľská. A to bude znamenať zneužitie získaných prostriedkov. V dôsledku toho budú sumy uložené na depozite všeobecne podliehať dani z príjmu.

V tomto prípade vezmite do úvahy prijaté úroky z vkladov ako súčasť neprevádzkových príjmov ().

Podobný názor odrážajú listy Ministerstva financií Ruska z 2. februára 2015 č. 03-03-06/1/3926 a zo dňa 11. decembra 2009 č. 03-03-06/1/806.

Pri stavbe na zákazku sa DPH nevymeriava:

• prostriedky prijaté od akcionárov na základe zmluvy o účasti na spoločnej výstavbe;
• odmena developera podľa zmluvy. Toto pravidlo platí aj v prípade, keď je odmena určená ako výška úspor cieľových prostriedkov akcionárov (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 26.10.2011 č. 03-07-10/17 zo dňa 29.7. 2011 č. 03-07-07/43, zo dňa 27. júla 2011 č. 03-07-10/13).

Táto výhoda sa vzťahuje len na výstavbu obytných priestorov. Keď developer dostane odmenu za služby pri spoločnej výstavbe nebytových priestorov, musí zaplatiť DPH.

Pre transakcie podliehajúce DPH a transakcie nezdaniteľné DPH musí developer poskytnúť samostatné účtovníctvo (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie).

zjednodušený daňový systém

Postup výpočtu jednotnej dane pri zjednodušení na základe zmluvy o účasti na spoločnej výstavbe závisí od spôsobu výstavby:

• zmluvná metóda;
• na vlastnú päsť.

Príjmom developera, ktorý stavia na zmluvu, je odmena za služby poskytované akcionárom. Spravidla ide o úsporu účelových prostriedkov, ktoré zostávajú k dispozícii developerovi po dokončení výstavby (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 20. januára 2012 č. 03-11-06/2/7). Príjem vo forme úspor by sa mal zohľadniť v deň podpisu zmluvy o prevode bytu (list Ministerstva financií Ruska z 15. septembra 2014 č. 03-11-09/45958).

Ak developer realizuje stavbu svojpomocne, tak do príjmu zohľadnite všetky prostriedky prijaté od akcionárov. Vysvetľuje to skutočnosť, že developer v tomto prípade vykonáva funkcie dodávateľa. Ďalšie informácie nájdete v časti Ako premietnuť príjem dodávateľa zo zmluvy o zhotovení v účtovníctve a zdaňovaní. Zvážte výdavky v rovnakom poradí ako dodávatelia.

Časť bytov v bytovom dome si navyše môže developer postaviť na vlastné náklady za účelom ich ďalšieho predaja. V tomto prípade developer zohľadňuje výnosy z predaja bytov v bytovom dome (odsek 1 článku 346.15).

V prípade výstavby obytných budov na vlastné náklady za účelom ďalšieho predaja bytov znížte výnosy z predaja o výdavky spojené s výrobou a predajom výrobkov (odsek 2 článku 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie ). V tomto prípade zohľadnite iba tie výdavky, ktoré sú uvedené v odseku 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Takéto výdavky môžu zahŕňať najmä:

• materiálové náklady vrátane nákladov na nákup surovín a zásob;
• mzdové náklady atď.

Bližšie informácie o zohľadnení výdavkov pri výpočte jednej dane nájdete v časti