Analýza príčin vzniku celkového daňového dlhu umožňuje nielen klasifikovať príčiny vzniku a rastu nezaplatenia, ale aj určiť niektoré opatrenia na ich odstránenie. Tieto opatrenia samy osebe nepovedú k úplnému odstráneniu daňového dlhu, ale v kombinácii s inými činnosťami, administratívnymi aj ekonomickými, umožnia podnikom, organizáciám a individuálnym podnikateľom minimalizovať úroveň daňového dlhu. Vďaka vykonaným úpravám a rozšíreniu zoznamu dôvodov na uznanie dlhu za nevymožiteľný v čl. 59 daňového poriadku Ruskej federácie v roku 2010 umožní dosiahnuť zníženie daňového dlhu a výrazný pokrok v zlepšení daňovej správy pohľadávok, ktoré nie je možné vymáhať.
Je racionálne vykonať podrobnú analýzu dôvodov vzniku daňového dlhu. Aushev T.A. Vo svojej dizertačnej práci rozdelil dôvody vzniku daňového dlhu na vnútorné a vonkajšie. Vnútorné dôvody delíme postupne na subjektívne psychologické a organizačné. Vonkajšie – ekonomické, politické, právne, inštitucionálne, všeobecné sociálne a trestné.
Pronin S.B. Vo svojej práci identifikuje tieto dôvody vzniku daňového dlhu:
1) Makroekonomické dôvody - pokles produkcie v krajine; prevaha technológií „plytvania zdrojmi“, ktoré znižujú efektívny dopyt po domácich produktoch; prítomnosť pohľadávok.
2) Psychologické a ekonomické dôvody – nedostatok moderného ekonomického myslenia u mnohých lídrov alebo prítomnosť daňovo-právneho vedomia v spoločnosti na extrémne nízkej úrovni.
3) Dôvody ekonomického a právneho charakteru - vysoká miera daňového zaťaženia svedomitých daňovníkov na jednej strane a existencia príležitostí na daňové úniky prostredníctvom rôznych schém. Súčasná právna úprava zároveň neposkytuje daňovým úradom účinné páky na zabezpečenie komplexnejšieho výberu daní a zákonom stanovená zodpovednosť za únik na ich platbe ani zďaleka nezodpovedá spoločenskej nebezpečnosti takýchto trestných činov.
4) Dôvody organizačného a riadiaceho charakteru spojené s včasnými opatreniami na vytvorenie prvkov mechanizmu na odstraňovanie nedoplatkov, zlepšenie legislatívneho rámca a opatrenia na riešenie dlhu jeho reštrukturalizáciou.
Autor analyzoval všeobecné dôvody, ktoré ovplyvňujú vznik celkového daňového dlhu, a okrem vyššie uvedeného identifikoval množstvo ďalších dôvodov, ktoré ovplyvňujú rast celkového daňového dlhu. Medzi tieto dôvody patria:
1. migrácia dlžníckych podnikov z jedného subjektu Ruskej federácie do druhého.
V dôsledku nedostatku integrovaného systému na zaznamenávanie zakladateľov organizácií (jednotná databáza) v celej krajine a v dôsledku toho predčasná odpoveď Federálnej daňovej služby Ruskej federácie vo fáze registrácie takýchto podnikov vedie k neobmedzený pohyb podnikov a najčastejšie len na papieri.
2. zjednodušený postup registrácie podnikov.
Minimálne požiadavky na výšku základného imania organizácie vedú k tomu, že zakladatelia a manažéri organizácií daňovníkov nenesú žiadnu zodpovednosť a neexistujú účinné mechanizmy na vyvodzovanie zodpovednosti zakladateľov a manažérov za nesprávne plnenie svojich povinností.
3. dobrovoľná likvidácia podnikov.
Ustanovený postup pri dobrovoľnej likvidácii v súlade s čl. 61 - 64 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, na základe rozhodnutia jej zakladateľov (účastníkov) alebo orgánu právnickej osoby poverenej zakladajúcimi dokumentmi, môže trvať roky, čo vedie k uznaniu dlhu za nemožné vymáhať . Keď Exekútorská služba zlikviduje organizáciu dlžníka, exekučné dokumenty sa odovzdajú likvidačnej komisii (likvidátorovi) v súlade s článkom 6 čl. 47 Federálny zákon „o exekučnom konaní“ z 2. októbra 2007 N 229-FZ. Zákon neustanovuje lehoty na postup likvidácie právnickej osoby a neustanovuje ani sankčné opatrenia na oddialenie likvidácie.
4. zjednodušený postup pri ukončení činnosti jednotlivých podnikateľov.
Podľa podmienok federálneho zákona z 8.8.2001 č. 129-FZ „o štátnej registrácii právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov“ je daňový úrad povinný prijať do piatich dní od prijatia žiadosti od fyzického podnikateľa potvrdenie o zaplatení štátnej dane vo výške 150 rubľov. a doklad potvrdzujúci predloženie potrebných informácií územnému orgánu dôchodkového fondu. To znamená, že po vykonaní auditu zo strany daňového úradu vo vzťahu k jednotlivému podnikateľovi a po nahromadení dodatočných súm daní, pokút a pokút, napríklad viac ako 1 milión rubľov, musí individuálny podnikateľ zaplatiť iba 150 rubľov. na ukončenie činnosti. V dôsledku toho sa radikálne mení postup vymáhania dodatočne nahromadených súm na základe výsledkov auditu, rušia sa opatrenia nesporného výberu na úkor finančných prostriedkov, na úkor majetku a ukončujú sa konkurzné konania, vykonáva sa výber ako od fyzickej osoby, aj keď ide o daňový dlh z podnikateľskej činnosti.
Ak podnikateľ podá žiadosť o ukončenie podnikateľskej činnosti po uplynutí šiestich mesiacov od uplynutia lehoty na splnenie výzvy na zaplatenie dane, penále a pokút, správca dane už nemá právo podávať magistrátu žiadosť o vydanie súdneho príkazu na vymáhanie. daňové dlhy. Tento dlh sa automaticky stáva nemožné vymáhať. Pred podaním žiadosti o ukončenie podnikateľskej činnosti je potrebné stanoviť povinnosť zosúladiť daňové povinnosti a plne splatiť daňové dlhy z podnikateľskej činnosti, čo povedie k ručeniu fyzických osôb. Demin A.V. Aktuálne otázky daňového práva. dane. Poplatky. Zásady zdaňovania: učebnica. príspevok. - Krasnojarsk: Krasnojarsk. štát univ., 2012.-114 s.
Jednou z mála povinností priamo zakotvených v Ústave Ruskej federácie je povinnosť každého platiť zákonom ustanovené dane a poplatky (článok 57). Podľa právneho stanoviska Ústavného súdu Ruskej federácie, vyjadreného v uznesení č.11-P zo dňa 15.7.1999, za účelom zabezpečenia plnenia verejnoprávnej povinnosti platiť zákonom ustanovené dane a poplatky a náhrady vzniknutej škody zo strany štátnej pokladnice v dôsledku jej neplnenia má zákonodarca právo ustanoviť donucovacie opatrenia v súvislosti s neplnením zákonných požiadaviek štátu. Takýmito opatreniami môžu byť buď zákonné opatrenia na obnovu, ktoré zabezpečia, aby si daňovník splnil svoju ústavnú povinnosť platiť dane, t. vrátenie nedoplatkov a náhrada škody z oneskorenej a neúplnej platby daní, ako aj sankcie, ktoré ukladajú porušovateľom dodatočné platby ako mieru zodpovednosti (trest). Zákonodarca je zároveň pri voľbe donucovacích prostriedkov limitovaný požiadavkami spravodlivosti, proporcionality a ďalšími ústavnými a všeobecnými právnymi princípmi.
Právne predpisy o daniach a poplatkoch, ktoré pozostávajú z daňového poriadku Ruskej federácie a legislatívnych a iných regulačných právnych aktov prijatých v súlade s ním, ustanovujú rôzne povinnosti daňovníkov a platiteľov poplatkov a iných osôb - daňových agentov, bánk ako agentov. pre prenos daní a poplatkov, organizácie a fyzické osoby.
Prijatím prvej časti daňového poriadku sa vyriešili mnohé problémy v oblasti daňovej povinnosti. Dá sa však s istotou povedať, že relevantnosť štúdia tejto témy neprešla. Týka sa to samotného pojmu „daňová povinnosť“, ktorý vyvolal a naďalej vyvoláva vedeckú polemiku. Okrem toho existuje množstvo čisto procesných otázok, ktoré v praxi vyvolávajú veľa otázok.
Treba poznamenať, že napriek tomu, že v ruskom právnom systéme neexistuje taký prameň práva ako súdny precedens. Zároveň môžeme s väčšou istotou povedať, že v súčasnosti minimálne v daňovo-právnych vzťahoch zohráva súdna prax veľmi dôležitú úlohu. Týka sa to napríklad rozhodnutí Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie, rozhodnutí federálnych okresných arbitrážnych súdov. Štúdium a praktická aplikácia týchto prameňov spolu s právnou úpravou daní a poplatkov umožňuje identifikovať niektoré problematické aspekty aplikácie takéhoto inštitútu daňového práva, akým je inštitút zodpovednosti za daňové delikty.
Dôvody nedoplatkov na daniach a poplatkoch v Rusku boli vždy rovnaké a ak sa menili, tak len mierne. Všetky tieto dôvody možno rozdeliť do troch podmienených kategórií:
právne;
ekonomické;
morálny. Staroverová O.V. Daňový zákon. M., 2014. S.154.
Ruská daňová legislatíva je príliš objemná, jej ustanovenia sú rozptýlené vo veľkom počte legislatívnych aktov. Okrem toho sa tieto predpisy neustále menia a dopĺňajú. Táto nestabilita a zložitosť daňovej legislatívy sú dôvodmi právneho charakteru.
Ekonomické dôvody sú spôsobené pomerne vysokými daňovými sadzbami a neschopnosťou niektorých daňovníkov platiť dane včas a v plnej výške. Dôvodom je, že podľa môjho názoru zákonodarca pri zavádzaní takých vysokých daňových sadzieb neberie do úvahy súčasnú ekonomickú situáciu v krajine, zákonodarca zrejme počíta s podnikmi, ktoré sa zaoberajú obchodnou a nákupnou činnosťou a majú konštantu a pomerne vysoký príjem. Áno, takéto podniky môžu platiť dane včas a v plnej výške, ale existujú aj iné podniky, výrobné podniky, ktoré často používajú zastarané zariadenia, nemajú prevádzkový kapitál a nemôžu predávať svoje výrobky z dôvodu nedostatočnej konkurencieschopnosti.
Dôsledkom toho je platobná neschopnosť podniku a nemožnosť platiť dane.
Morálnymi dôvodmi sú nízka právna kultúra, nevraživosť voči existujúcemu daňovému systému a v neposlednom rade aj vlastný záujem daňovníkov. Nízka právna kultúra je spôsobená historickým faktorom – existencia inštitútu daňového práva vo viac-menej civilizovanej podobe nemá v Rusku oveľa viac ako sto rokov. Za tento čas sa v krajine nepodarilo sformovať kultúru podobnú daňovej kultúre západoeurópskych krajín, kde história výberu daní siaha mnoho storočí do minulosti. Veď práve na pozadí boja proti jedinej moci panovníka ukladať a vyberať dane sa v západoeurópskych krajinách sformovala inštitúcia parlamentu. Staroverová O.V. Daňový zákon. M., 2014. S.158.
Nepriateľstvo voči existujúcemu daňovému systému vychádza z predchádzajúcich dôvodov, daňovník nemôže rešpektovať systém, ktorý ho ako daňovníka nerešpektuje a nezohľadňuje jeho schopnosť platiť dane.
V príčinách existencie daňových deliktov zohráva významnú úlohu vlastný záujem a úmysel pri daňových únikoch. Nie všetky trestné činy tohto charakteru sú však osobne motivované.
Manažéri môžu použiť finančné prostriedky skryté pred zdanením na rozvoj svojho podnikania. A majú iný druh záujmu, vyjadrený v túžbe zlepšiť finančnú situáciu svojho podniku.
Ako vyplýva z vyššie uvedeného, na vznik nedoplatkov na daniach a poplatkoch vplývajú dôvody nielen subjektívneho, ale aj objektívneho charakteru, ktoré je potrebné zohľadniť v súčasnej ekonomickej situácii v krajine. Kozlov V. Daňové trestné činy: ťažkosti pri vymáhaní práva. // Zákonnosť. - 2014. - č. 7. - S.55.
Najčastejšou skupinou daňových deliktov sú daňové úniky. Tento priestupok spočíva v nesplnení alebo nesprávnom splnení povinnosti daňovníka odviesť daň do rozpočtu. V západnej literatúre venovanej tejto téme možno nájsť klasifikáciu dôvodov, ktoré podnecujú platiteľa k vyhýbaniu sa plateniu daní.
Politické dôvody súvisia s tým, že štát nevyužíva dane len ako prostriedok na zabezpečenie príjmov štátnej pokladnice, ale aj ako regulačný nástroj: prostredníctvom tohto nástroja štát reguluje niektoré spoločenské vzťahy.
Najväčší dopad na daňovníka majú ekonomické dôvody. Ak sankcia za daňový delikt preňho počíta s ekonomickými dôsledkami v menšej výške, ako je výška dane, ktorú zatajil, potom má daňovník, prirodzene, záujem o daňový únik.
Morálne dôvody daňových únikov spočívajú niekedy v nesúlade daňových zákonov so všeobecnými princípmi legislatívy: rovnosť, konzistentnosť a nestrannosť, čo znižuje prestíž a autoritu týchto zákonov. Druhy daňových trestných činov: teória a prax aplikácie. / Ed. A.V. Bryzgalina. - M., 2014. S.76.
Technické dôvody daňových únikov sú spojené s nedokonalými formami a metódami kontroly. Daňové úrady nie sú schopné kontrolovať všetky obchodné transakcie a overovať správnosť všetkých účtovných dokladov. Žiadne dôvody však nemôžu ospravedlniť páchanie daňových trestných činov, za ktoré súčasná právna úprava stanovuje zodpovednosť.
Daňový systém nemôže fungovať bez inštitútu zodpovednosti. V súlade s platnou legislatívou je plnenie daňových povinností zabezpečované opatreniami správnej a trestnej zodpovednosti, ako aj finančnými sankciami.
Otázka právnej povahy „daňovej povinnosti“ naráža na problém vzťahu medzi týmto druhom zodpovednosti a administratívnou a právnou zodpovednosťou. Teoreticky je „daňová povinnosť“ druhom administratívno-právnej, už len preto, že daňovo-právne vzťahy patria medzi správne. Ale v praxi, ak sa formálne riadime obsahom daňového poriadku, ktorý legalizuje analyzovaný pojem, musíme vychádzať z toho, že daňová povinnosť je niečo úplne samostatné a jej stotožnenie s administratívnou zodpovednosťou môže spôsobovať určité ťažkosti. v praxi presadzovania práva.
V modernej daňovej legislatíve, kde je základným normatívnym aktom Daňový poriadok Ruskej federácie, neexistuje žiadna normatívna definícia daňovej povinnosti. Pojem „daňová povinnosť“ použil zákonodarca v odseku 2 článku 108 daňového poriadku Ruskej federácie ako synonymum pre pojem „zodpovednosť za spáchanie daňového trestného činu“. To sa stalo dôvodom, že medzi odborníkmi z oblasti práva neexistuje zhoda v otázke, či zodpovednosť za daňové delikty možno rozlíšiť ako samostatný druh právnej zodpovednosti. Daňový poriadok Ruskej federácie. / Ed. A.T. Gavrilovej. - M., 2014. S.121.
Zatiaľ čo zodpovednosť za daňové delikty, ktoré majú trestnoprávnu povahu, má trestnoprávnu povahu, zodpovednosť za daňové delikty stanovená daňovým poriadkom zostáva kontroverzná. Existujú dva rôzne uhly pohľadu. Podľa jedného z nich by sa táto zodpovednosť mala považovať za typ administratívnej zodpovednosti. A podľa iného je daňová (finančná a právna) zodpovednosť samostatným druhom právnej zodpovednosti.
Najbližším historickým predchodcom „daňovej zodpovednosti“ bola takzvaná „finančná zodpovednosť“, ustanovená predovšetkým v článku 13 zákona Ruskej federácie z 27. decembra 1991 N 2118-1 „O základoch daňového systému v Ruská federácia". Samotný pojem „finančná zodpovednosť“ sa v tomto zákone nevyskytuje. V uznesení pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie „K niektorým otázkam aplikácie prvej časti Daňového poriadku Ruskej federácie“ z 28. februára 2001 č. 5 v odseku 34 sa však uvádza: "Daňová zodpovednosť je samostatný typ právnej zodpovednosti za porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch spolu s trestnoprávnou a administratívno-právnou." Daňový poriadok Ruskej federácie. / Ed. A.T. Gavrilovej. - M., 2014. S.16.
Ak sa daňová povinnosť považuje za samostatný typ zodpovednosti, má niekoľko charakteristických čŕt:
- 1) túto zodpovednosť ustanovuje priamo daňová legislatíva (daňový poriadok ustanovuje podmienky vyvodenia zodpovednosti, pojem daňový delikt, daňové sankcie, práva účastníkov daňových právnych vzťahov);
- 2) zodpovedá subjekt alebo účastník daňového právneho vzťahu, ako aj iné osoby, ktorým daňová legislatíva priznáva určité povinnosti v oblasti zdaňovania;
- 3) základom zodpovednosti je daňový trestný čin podľa daňového poriadku;
- 4) daňová povinnosť spočíva v uplatnení daňových sankcií, ktoré sa ustanovujú vo forme peňažných pokút (pokút) vo výške ustanovenej daňovým poriadkom;
- 5) vznik daňovej povinnosti vykonáva správca dane spôsobom ustanoveným daňovým poriadkom, uplatnenie opatrení týkajúcich sa daňovej povinnosti vykonáva súd. Bacurin D.G. Právne problémy daňovej kontroly v Ruskej federácii. Ťumen, 2014. S.13.
Je potrebné poznamenať, že zodpovednosť za nie všetky daňové delikty stanovené v Daňovom poriadku Ruskej federácie má administratívny (represívny) charakter, pretože účelom represívnej zodpovednosti je zabrániť páchaniu nových trestných činov samotným páchateľom, ako aj inými osobami a jeho rozsah a povaha represívnych opatrení úplne závisí od stupňa verejného nebezpečenstva protiprávneho konania, za ktoré je osoba právne zodpovedná. Pri spáchaní viacerých daňových deliktov, ktorých predmetom sú rozpočtové príjmy, nie je vyberanie pokuty, ale zaplatenie penále, čo svedčí o právnej obnove (finančnej) povahe právnej zodpovednosti ustanovenej pre spáchanie trestného činu. takýchto priestupkov.
Ďalším argumentom v prospech označenia daňovej povinnosti ako samostatného druhu právnej zodpovednosti je, že daňová povinnosť plní nielen preventívnu, ale aj obnovovaciu funkciu, to znamená, že ju nemožno stotožňovať so správnou pokutou.
Vzťah medzi daňovou a administratívnou zodpovednosťou je upravený v daňovom zákonníku Ruskej federácie nasledovne.
Odsek 4 článku 10 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že ak je organizácia zodpovedná za spáchanie daňového trestného činu, nezbavuje jej úradníkov, ak existujú vhodné dôvody, administratívnej, trestnej alebo inej zodpovednosti ustanovenej zákonmi Ruskej federácie. Ruská federácia. V daňovom zákonníku Ruskej federácie nie je uvedené žiadne ustanovenie, podľa ktorého by sa jednotlivci zodpovedali za daňové delikty a boli oslobodení od administratívnej zodpovednosti. Existuje však pravidlo, podľa ktorého za spáchanie toho istého daňového trestného činu nemôže byť nikto znovu vystavený daňovej povinnosti (článok 2 článku 108 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak sú však daňová a administratívna zodpovednosť odlišnými typmi zodpovednosti, potom nič nebráni jednotlivcom, aby boli braní na zodpovednosť v súlade s daňovou aj administratívnou legislatívou. Toto je presne cesta, ktorou sa uberala prax v oblasti presadzovania práva pred prijatím daňového poriadku Ruskej federácie. Je zrejmé, že v budúcnosti sa z tejto cesty neodvráti. Daňový poriadok Ruskej federácie. / Ed. A.T. Gavrilova.- M., 2014. S.123.
Daňovú povinnosť teda možno definovať ako uplatnenie daňových sankcií stanovených v Daňovom zákonníku Ruskej federácie vo forme peňažných pokút (pokút) na osobu vinnú zo spáchania daňového trestného činu.
Právna zodpovednosť za daňové delikty je súbor povinných represívnych opatrení uplatňovaných voči porušovateľom ako trest v prípadoch a postupoch ustanovených zákonom.
Právna veda a prax tradične rozlišuje niekoľko druhov právnej zodpovednosti: občianskoprávnu, disciplinárnu, hmotnú, správnu a trestnoprávnu.
Občianskoprávna zodpovednosť je charakteristická pre vzťahy medzi právne rovnocennými stranami. Daňové vzťahy majú štátoprávny charakter: strana zastupujúca štát má právo dávať pokyny, ktoré sú pre druhú stranu záväzné.
Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár
Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.
Uverejnené dňa http://www.allbest.ru/
Uverejnené dňa http://www.allbest.ru/
Federálna agentúra pre vzdelávanie
Štátna vzdelávacia inštitúcia vyššieho odborného vzdelávania "Ugra State University"
Inštitút ekonomiky a financií
Katedra daní a daní
Práca na kurze
v disciplíne "Dane a dane"
Dlh na daniach a poplatkoch: príčiny vzniku, spôsoby prevencie
Vykonané:
študentka skupiny č.6380
Marína Petrik
Skontrolované:
Korosteleva Victoria Viktorovna
výber dane z dlhov
Úvod
3. Zlepšenie mechanizmu znižovania daňových nedoplatkov
3.1 Zložitosť a problematika vymáhania nedoplatkov na daniach a poplatkoch
3.2 Zlepšenie kontrolnej činnosti daňových úradov na znižovanie dlhu voči rozpočtom všetkých úrovní
4. Kalkulačná časť
Záver
Bibliografia
Úvod
Relevantnosť témy. Menia sa sadzby a predmety zdanenia, rušia sa niektoré výhody a zavádzajú sa nové, spresňujú sa zdroje platenia daní. Problém priestupkov v oblasti platenia daní a poplatkov však zostane vždy aktuálny.
Význam problému spočíva nielen v zabezpečení úplnosti výberu daní, ale aj v identifikácii predpokladov pre vznik daňového dlhu, rozvíjaní efektívnych spôsobov jeho znižovania a odstraňovania príčin jeho vzniku. Spolu s analýzou trendov v ekonomickom vývoji Ruska ako celku nám to umožňuje konštatovať, že daňový dlh je jedným z významných destabilizujúcich sociálno-ekonomických faktorov a jeho významná výška, ktorá z roka na rok v absolútnom vyjadrení rastie, vážnym problémom obmedzujúcim objem finančných zdrojov štátu.
Vyrovnanie dlhu daňových poplatníkov voči rozpočtovému systému má veľký makroekonomický význam ako podmienka prechodu k trvalo udržateľnému rozvoju, zvyšovaniu konkurencieschopnosti výrobcov komodít a je jedným z hlavných zdrojov napĺňania rozpočtu.
Účelom práce je odhaliť ekonomické a organizačné predpoklady pre vznik a prekonávanie daňového dlhu, študovať faktory a dôvody, ktoré prispievajú k jeho znižovaniu, ako aj zdôvodniť súbor opatrení na predchádzanie jeho vzniku.
Implementácia tohto cieľa zahŕňa riešenie nasledujúcich úloh:
Odhaliť podstatu, ekonomickú podstatu a príčiny daňového dlhu;
Analyzovať dynamiku a štruktúru daňového dlhu konsolidovaného rozpočtu Ruskej federácie a rozpočtu Chanty-Mansi autonómnej oblasti Okrug-Yugra;
Posúdiť súčasný systém prevencie a riešenia daňových dlhov a identifikovať jeho hlavné problémy;
Určiť hlavné oblasti zníženia a najefektívnejšie opatrenia na výber daňového dlhu;
odôvodniť spôsoby, ako zlepšiť efektívnosť daňovej správy s cieľom znížiť daňový dlh;
Vypracovať návrhy na zlepšenie daňového systému, ktoré pomôžu znížiť daňový dlh.
Predmetom štúdie je ruský daňový systém, v procese fungovania ktorého daňový dlh vzniká a zdôvodnenie spôsobov, ako ho prekonať.
Predmetom štúdie je osobitná forma finančno-ekonomických vzťahov medzi štátom a daňovníkmi, ktorá odráža vznik účtov splatných na daniach a poplatkoch, časovo rozlíšených penále a penále pre daňovníkov-dlžníkov.
Teoretickým a metodologickým základom štúdia boli práce domácich a zahraničných vedcov o problémoch ekonomiky a financií v oblasti zdaňovania a budovania efektívnych daňových systémov. V procese práce boli použité dialektické a komparatívne analytické metódy, systémová a štrukturálna analýza sociálno-ekonomických procesov. Informačnú bázu výskumu tvoria publikácie na vybrané témy; výsledky analytických štúdií; štatistické údaje o hlavných ukazovateľoch fungovania ruského daňového systému vr. údaje Štátneho výboru pre štatistiku Ruskej federácie, Federálnej daňovej služby Ministerstva financií Ruska, právne a legislatívne dokumenty na federálnej a regionálnej úrovni, materiály zo stretnutí o problémoch zdaňovania a daňového systému Ruska.
Štruktúra práce je určená logikou a cieľmi práce v kurze. Práca v kurze pozostáva z úvodu, štyroch kapitol vrátane siedmich odsekov, záveru a bibliografie.
1. Dôvody nedoplatkov na daniach a poplatkoch
1.1 Pojem daňový dlh a jeho miesto v systéme výberu daní
Prvoradý a zásadný význam pre objasnenie podstaty pojmu daňový dlh má vymedzenie pojmov daň, nedoplatok, daňový dlh, ako aj proces vymáhania vyplývajúceho z ich obsahu, vrátane jeho regresu na majetok dlžníckych organizácií.
Ústava Ruskej federácie stanovuje, že „každý je povinný platiť zákonom stanovené dane a poplatky“. Povinnosť platiť dane, zakotvená v Ústave Ruskej federácie, sa vzťahuje na všetkých daňových poplatníkov ako bezpodmienečná požiadavka štátu. Povinnosť platiť daň vzniká, mení sa a zaniká pri splnení podmienok ustanovených Daňovým poriadkom Ruskej federácie alebo iným zákonom o daniach a poplatkoch. Povinnosť platiť konkrétnu daň alebo poplatok prechádza na daňovníka od okamihu, keď nastanú okolnosti ustanovené právnymi predpismi o daniach a poplatkoch, ktoré ustanovujú platenie tejto dane alebo poplatku, a musí byť splnená v lehote ustanovenej daňou. legislatívu pre každú konkrétnu daň alebo, ak je to potrebné, v predstihu. Nesplnenie alebo nesprávne splnenie povinnosti platiť dane v lehote ustanovenej právnymi predpismi o daniach a poplatkoch vedie k vzniku dlhu daňovníka voči rozpočtom rôznych úrovní a štátnym mimorozpočtovým fondom.
Ak sa budeme držať postoja, v ktorom sa dlh rovná nedoplatku, potom nie je jasné, kam zahrnúť odložené platby a splátky, ako aj platby pozastavené na inkaso. Odložené a splátkové platby, ako aj platby, ktorých vymáhanie je dočasne pozastavené, ako aj nedoplatky sú totiž dlhy s jediným rozdielom, z ktorých vyplýva možnosť ich neskoršieho vymáhania. Odloženými platbami a splátkami sa v tomto prípade rozumejú predovšetkým dlhy na daniach z predchádzajúcich rokov, na ktoré sa uplatnilo reštrukturalizačné konanie, a platby pozastavené na výber - suma daní dodatočne nahromadená pri daňových kontrolách a dočasne pozastavená zber rozhodnutiami súdnych orgánov .
Niektorí bádatelia zaraďujú do pojmu dlh okrem nedoplatkov aj penále za oneskorené platenie daní, ako aj výšku nezaplatených pokút (obr. 1 (c)). Tento pohľad je pomerne rozšírený, preto si zaslúži podrobnú analýzu.
Pokuta znamená daňovú sankciu za porušenie zákonov o daniach a poplatkoch. Pokuta vo svojej ekonomickej podstate nepôsobí ako daňový nedoplatok, ale ako opatrenie trestu za nezaplatenie. Pozoruhodným príkladom toho môžu byť pokuty udelené úradníkom organizácie (manažér, hlavný účtovník). Tieto sankcie sa osobne týkajú zamestnancov organizácie, ktorí sú vinní zo spáchania trestného činu.
Čo sa týka započítania penále do daňového nedoplatku, možno vyvodiť podobný záver ako pri pokutách. Pokuta sa uznáva ako stanovená peňažná suma, ktorú musí daňovník alebo platiteľ poplatkov zaplatiť v prípade, že splatnú sumu daní alebo poplatkov uhradí neskôr, ako sú lehoty ustanovené právnymi predpismi o daniach a poplatkoch. Pokuta by sa mala považovať za dodatočnú platbu určenú na kompenzáciu strát štátnej pokladnice v dôsledku výpadkov v prijímaní súm dane včas v prípade omeškania s platbou dane. Dôležitým bodom je tu definícia pokút ako dodatočnej platby a označenie jej kompenzačných vlastností.
V štatistickej ročenke za rok 2004, v časti vytvorenej podľa prevádzkových údajov Federálnej daňovej služby Ruska a popisujúcej nedoplatky na platbách daní do rozpočtového systému Ruskej federácie, sú daňové nedoplatky prezentované ako súčet nedoplatkov, odložených (odložených ) platby a platby pozastavené na inkaso. Na základe rovnakých štatistických údajov si nemožno nevšimnúť dôležitý ekonomický význam ukazovateľov odložených (splátkových) platieb a platieb pozastavených na výber v celkovej štruktúre daňového dlhu.
Z vyššie uvedeného diagramu je vidieť, že platby pozastavené na inkaso ako percento (42 %) z celkovej sumy daňového dlhu sú porovnateľné s ukazovateľom daňových nedoplatkov (43 %). Významnú časť celkového daňového dlhu tvoria odložené (splátkové) platby (15 %).
Uvedené nám umožňuje dospieť k záveru, že daňový nedoplatok je nedoplatok zvýšený o sumu odložených a splátkových platieb a platieb, ktorých vymáhanie je dočasne pozastavené. Pojem dlh je teda na jednej strane oveľa širší ako pojem nedoplatok a na druhej strane nemožno považovať výšku penále a pokút na daniach a iných povinných platbách úzko súvisiacich s dlhom za jeho podstatné prvky. .
Na identifikáciu miesta a významu vymáhania pohľadávok vrátane ich aplikácie na majetok v systéme výberu daní je vhodné analyzovať dynamiku ich rastu v absolútnej hodnote, ako aj zmeny vo vzťahu medzi nimi. Podľa nášho názoru to možno nanajvýš adekvátne zhodnotiť podľa ukazovateľov rokov 2001-2004, ktoré sa na rozdiel od krízových období, ktoré Rusko zažilo na konci minulého storočia, vyznačovali relatívnou stabilitou.
V posledných rokoch krajina neustále rastie výber daní a prekračuje plánované rozpočtové príjmy. Takže podľa šéfa Federálnej daňovej služby Ruskej federácie A.E. Serdyukova, „len za 11 mesiacov roku 2005 dostal rozpočtový systém Ruskej federácie 5,2 bilióna. rubľov, čo je o 31 % viac ako tržby za rovnaké obdobie v roku 2004.
Medzi hlavné faktory tohto rastu možno vyzdvihnúť predovšetkým rast svetových cien energetických zdrojov a ich objemu výroby, infláciu a posilnenie daňovej správy najväčších daňových poplatníkov. Rast daňových príjmov bol zároveň sprevádzaný nie zvýšením daňového zaťaženia každého daňovníka, ale rozšírením základu dane (zvýšenie príjmov a zdaniteľného zisku) pre všetky hlavné kategórie podnikateľských subjektov. Objem daňového dlhu sa za posledné roky ustálil na určitej úrovni a nenapreduje tak ako v 90. rokoch. mala stabilne stúpajúcu tendenciu.
Pri porovnaní veľkosti daňových nedoplatkov a daňových príjmov s rozpočtovým systémom Ruskej federácie treba vyzdvihnúť nedávny proces znižovania podielu daňových nedoplatkov na celkovom objeme vybraných daní. Od roku 2001 do roku 2004 teda toto číslo trvalo klesalo takmer o 7 percent. Zároveň z obr. 4 vyplýva, že tento pokles má relatívny charakter, predovšetkým v dôsledku zvýšenia daňových príjmov do rozpočtu a nie je spojený s absolútnym poklesom daňového dlhu.
Zo všetkého vyššie uvedeného môžeme konštatovať, že dlhy organizácie spojené s pokutami a časovo rozlíšenými pokutami by sa nemali považovať za prvky daňového dlhu, ale za skutočný dlh na pokutách a penále. Na základe výsledkov analýzy môžeme konštatovať, že štruktúra daňového dlhu, ktorý zahŕňa nedoplatky a navýšené o výšku odložených platieb a splátok, ako aj výšku platieb dočasne pozastavených na inkaso, plne odráža ekonomický obsah daňový dlh.
1.2 Príčiny daňových dlhov
Analýza príčin daňových nedoplatkov umožňuje nielen klasifikovať príčiny vzniku a rastu neplatičov, ale aj určiť niektoré opatrenia na ich odstránenie. Tieto opatrenia, samozrejme, samy osebe nepovedú k úplnému odstráneniu daňového dlhu, ale v kombinácii s ďalšími administratívnymi a ekonomickými opatreniami umožnia podnikom minimalizovať mieru neplatenia a následne dosiahnuť ich úplné odstránenie. V poslednom období sa výrazne pokročilo v zlepšovaní daňovej správy pohľadávok po lehote splatnosti. Avšak „približne každý desiaty podnik vo vzorke je „zlým“ daňovým dlžníkom a „výška daňového dlhu po splatnosti takýchto podnikov presahuje ich šesťmesačné príjmy“. V tejto situácii je vhodné vykonať komplexný rozbor príčin vzniku daňových nedoplatkov.
a) ekonomické dôvody vzniku daňových nedoplatkov
V prvom rade je potrebné vyzdvihnúť ekonomické dôvody neplatenia daní. Do tejto skupiny patria makroekonomické, vnútroodvetvové a mikroekonomické dôvody. Samozrejme, hlavným makroekonomickým dôvodom je heterogenita ekonomického rozvoja jednotlivých sektorov ruskej ekonomiky, regiónov a druhov ekonomických aktivít z hľadiska príjmov, ktoré dostávajú. Treba tiež poznamenať, že schopnosť mnohých podnikov platiť dane je obmedzená z dôvodu nízkej rentability výroby, ťažkej finančnej situácie a neuspokojivej platobnej disciplíny.
Treba si uvedomiť, že je tu ešte jedna významná skupina ekonomických dôvodov vzniku daňových nedoplatkov. Dôvody na mikroekonomickej úrovni vznikajú v samotnej práci organizácie a sú spôsobené predovšetkým neuspokojivým hospodárením a slabou finančnou kontrolou, nízkou kvalitou účtovníctva a daňového účtovníctva. V poslednej dobe sa čoraz viac firiem uchyľuje k pomoci profesionálnych audítorov vo veciach účtovníctva a daňového účtovníctva, ako aj optimalizácie daňového zaťaženia. Organizácie stredných a malých podnikov sa snažia samostatne znižovať základ dane. Výsledkom takejto optimalizácie je často vznik daňových dlhov zistených pri kontrolách vykonávaných daňovými úradmi.
b) organizačné, právne a morálno-psychologické dôvody vzniku daňových nedoplatkov
Spolu s ekonomickými dôvodmi sú dôležité aj organizačné a právne dôvody vzniku daňových nedoplatkov. V prvom rade to zahŕňa nedokonalosť právneho rámca. V poslednom období sa rozvinula súdna prax nepriaznivá pre štát a rozpočtové príjmy, keď sa uspokojuje väčšina pohľadávok organizácií voči daňovým úradom v kontroverzných otázkach. Je to spôsobené nejednoznačným výkladom mnohých otázok týkajúcich sa vymáhania pohľadávok zo strany zákonodarcu, ktorý núti súdy často rozhodovať z formálnych dôvodov, čo následne vedie k zvýšeniu objemu platieb pozastavených na vymáhanie. Hlavnými dôvodmi vzniku a dlhodobej existencie daňových dlhov organizačno-právneho charakteru je nedostatok dostatočného počtu a technického vybavenia štruktúr zapojených do procesu vymáhania pohľadávok, stále pretrvávajúce ťažkosti vo vzájomnom pôsobení týchto štruktúr, nedostatočný počet a technické vybavenie štruktúr zapojených do procesu vymáhania pohľadávok. ako aj rozdielna, často veľmi nízka úroveň práce územných daňových úradov, ovplyvňujúca daňovú disciplínu a výber daní.
V spoločnosti existuje názor, ktorý zastáva značný počet manažérov podnikov a organizácií, že úplné platenie daní a úspešné podnikanie sú nezlučiteľné pojmy. V prípadoch, keď daňové úrady takýmto „nešťastným vodcom“ vyrubia značné dodatočné sumy a privedú ich k administratívnej a trestnoprávnej zodpovednosti, vynaložia maximálne úsilie, aby sa vyhli splateniu vzniknutých dlhov. Zároveň, ako ukazuje prax, pokusy inkasných autorít „nasadiť špicu“ nevedú k ničomu dobrému, najmä ak nie sú založené na znalosti legislatívnych noriem.
1.3 Etapy a algoritmus fungovania mechanizmu na vymáhanie daňových nedoplatkov
Podľa nášho názoru spomedzi rôznych definícií daňového mechanizmu je podstata tohto javu najprimeranejšie vyjadrená v tom, že daňový mechanizmus sa odhaľuje ako „komplex špecifických ekonomických vzťahov týkajúcich sa spôsobov stanovovania, zavádzania a vyberania daní, ako aj tzv. ich rozdeľovanie medzi rozpočty rôznych úrovní, daňovú správu, vyvodzovanie zodpovednosti za daňové delikty, ktorých algoritmus je zakotvený v súhrne príslušných legislatívnych a regulačných právnych aktov.“
Daňový mechanizmus umožňuje zefektívniť daňové vzťahy, vychádzajúc z daňového práva a základov daňového manažmentu. Mechanizmus vymáhania pohľadávok od organizácií je podľa nášho názoru potrebné považovať za spôsob organizácie vymáhania daňových pohľadávok od neplatičov s jeho inherentnými vzťahmi, štruktúrou, algoritmom a podmienkami fungovania. Uvažovaný mechanizmus je na jednej strane integrálnou súčasťou jedného zo subsystémov daňového mechanizmu, a to daňovej kontroly.
Na druhej strane, charakteristickým rysom mechanizmu vymáhania nedoplatkov je, že ako jedna z účinných pák na zabezpečenie výberu daní a posilnenie daňového poriadku a poriadku organicky spája objektívne a subjektívne prvky nielen daňového systému, ale aj z množstva ďalších systémov: súdny, colný, presadzovanie práva, obchod. Graficky to možno znázorniť nasledovne.
Mechanizmus vymáhania daňových nedoplatkov od organizácií je teda spôsobom organizácie vymáhania pohľadávok a je komplexnou kombináciou prvkov množstva sociálnych systémov, ktoré fungujú ako jeden zo subsystémov daňového mechanizmu.
Mechanizmus vymáhania daňových nedoplatkov od organizácií obsahuje pohľad, je vhodné zvážiť účastníkov mechanizmu a ich funkcie zoskupením podľa funkčného princípu. To umožní nielen vecne študovať každého účastníka, ale aj identifikovať vzťahy a rozpory, ktoré medzi nimi existujú.
Proces vymáhania daňových nedoplatkov od organizácií je pomerne zdĺhavý a zložitý. V tomto ohľade je vhodné podmienečne rozdeliť do niekoľkých etáp.
Počiatočná fáza je fáza, v ktorej je dlžníkovi predložená výzva na zaplatenie dane. V ďalšej fáze sa vykoná zablokovanie finančných prostriedkov daňovníka na bankových účtoch. A napokon vymáhanie pohľadávok na zaplatení daní z majetku dlžníckej organizácie. Je obzvlášť dôležité, aby vedúci podnikov a organizácií, ako aj ich úradníci poznali postup pre každú z etáp, aby mohli predvídať následné kroky inkasných orgánov a zabezpečiť, aby neporušovali literu zákona. . Ako ukazuje prax, často práve zistené porušenia postupov zamestnancami inkasných orgánov umožňujú podnikom nielen zastaviť porušovanie ich práv, ale aj zastaviť samotný proces zberu.
a) vystavenie výzvy na zaplatenie dane
Všetci daňovníci si musia samostatne plniť povinnosť platiť dane, ktorú musia splniť v lehote ustanovenej právnymi predpismi o daniach a poplatkoch. Povinnosť platiť daň sa považuje za splnenú až od predloženia platobného príkazu banke na zaplatenie príslušnej dane a ak je na účte daňovníka dostatočný zostatok v hotovosti, a pri platbe dane v hotovosti od zodpovedajúca suma peňazí je zložená na zaplatenie dane banke.
V prípade nesplnenia alebo nesprávneho splnenia povinnosti platiť dane včas vzniká zodpovedajúci dlh.
b) exekúcia na peňažné prostriedky organizácie na bankových účtoch
Ak daňovník Výzve na zaplatenie dane alebo poplatku nevyhovie, správca dane vydá Rozhodnutie o vybratí dane alebo poplatku. O vyrubení dane alebo poplatku musí správca dane rozhodnúť po uplynutí lehoty ustanovenej na splnenie povinnosti zaplatiť daň, najneskôr však do 60 dní od márneho uplynutia lehoty na splnenie Výzvy. zaplatiť daň. Pri zmeškaní stanovenej lehoty sa rozhodnutie o nútenom odbere považuje za neplatné a nemožno ho vykonať. V tomto prípade musí daňový úrad na vyriešenie problému podať žalobu na súd. Aj keď daňovník nenamieta požiadavky správcu dane, ktorý zmeškal lehotu na nesporný odpis nedoplatku a obrátil sa na súd, súd by to nemal považovať za súhlas s predloženou žiadosťou.
Na základe takéhoto Rozhodnutia zašle daňový (colný) úrad banke, v ktorej sú účty daňovníka zriadené, inkasný príkaz (pokyn), aby odpísala a previedla do príslušných rozpočtov (mimorozpočtových fondov) potrebné finančné prostriedky z príjmov daňovníka. účtov.
c) exekúcie na majetok organizácie daňového dlžníka
Ak na účtoch organizácie daňového dlžníka nie sú žiadne finančné prostriedky alebo nie je dostatok prostriedkov na splatenie dlhu, alebo daňový (colný) orgán nemá informácie o dostupnosti bankových účtov daňovníka, použije sa ďalšie opatrenie núteného môže byť uplatnené vymáhanie nedoplatkov - exekúcia na iné majetkové organizácie. Uplatnenie tohto opatrenia si navyše nevyžaduje povinné stiahnutie predtým zaslaného príkazu na inkaso z banky daňovníka. V prípade odpisu prostriedkov z bankových účtov daňovníka, čo následne znižuje celkovú výšku dlhu.
Všetok majetok dlžníckej organizácie je rozdelený do šiestich skupín usporiadaných v určitom poradí a exekúcia na nich sa vykonáva iba v súlade so stanoveným poradím. Inými slovami, inkaso vo vzťahu ku každej zo skupín je povolené len vtedy, ak majetok zaradený do predchádzajúcej skupiny nestačí na úplné splatenie dlhu. V prvom rade súdny exekútor vyberie hotovosť z pokladne organizácie. Ak nestačia na splatenie dlhu, na majetok dlžníka sa vzťahuje exekúcia, ale len v rozsahu, ktorý sa priamo netýka výrobných činností. Takýmto majetkom môžu byť cenné papiere, ceniny, nevýrobné priestory, autá, kancelárske interiérové predmety. Potom sú skonfiškované hotové výrobky, tovar a iné hmotné aktíva, ktoré nie sú určené na výrobu. Teraz prichádza na rad majetok priamo súvisiaci s výrobným procesom, a to budovy, stavby, stroje, zariadenia a iný investičný majetok, ako aj suroviny určené na výrobu.
Majetok prevedený na základe zmluvy o držbe, používaní alebo nakladaní na iné osoby bez práva previesť vlastníctvo tohto majetku na ne nie je predmetom vymáhania. V určitých prípadoch je možné tieto zmluvy vypovedať alebo vyhlásiť za neplatné, avšak len na základe rozhodnutia súdu.
Federálna daňová služba začína vyberať dane, penále a pokuty pomocou nových formulárov. Zodpovedajúce formy dokumentov používaných daňovými úradmi pri nútenom vymáhaní pohľadávok na povinných platbách do rozpočtového systému Ruskej federácie sú schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 14. mája 2007 č. MM-3-19/ 293. Schválené boli najmä nové tlačivá rozhodnutí o vymáhaní daní, poplatkov, penále, pokút z prostriedkov na účtoch daňovníka, tlačivá rozhodnutí a uznesení o vymáhaní pohľadávok z majetku. Príkaz bol zaregistrovaný na ruskom ministerstve spravodlivosti 16. júla 2007.
1.4 Hlavné skupiny daňových dlžníkov
Počet daňových poplatníkov zadlžených voči rozpočtu je obrovský a väčšinou sú veľmi heterogénni. Rozdiely medzi nimi sú predurčené predovšetkým dôvodmi vzniku dlhu, trvaním jeho existencie, dynamikou splácania, prítomnosťou vlastného majetku, ktorý možno použiť na odstránenie dlhu atď.
V polovici 90. rokov bolo vhodné zaradiť neplatičov do štyroch skupín. V prvom rade boli identifikované organizácie porušujúce daňové zákony, ktoré boli identifikované ako hlavný predmet pozornosti daňových úradov. Medzi neplatičov v tejto skupine patrili:
organizácie, ktoré porušujú daňové zákony a využívajú nedokonalé právne rámce;
- „utečenecké podniky“, ktorých účelom bolo uskutočniť jednu alebo viacero finančných transakcií (výplaty firiem, pseudoinvestičných a poisťovacích spoločností);
Organizácie, ktorých činnosť sa po kontrole dokladov a účtovníctva a po uložení vysokých finančných sankcií skutočne skončila.
Do druhej skupiny neplatičov patrili stredné a veľké priemyselné a v nedávnej minulosti aj štátne podniky. Zároveň práve táto skupina neplatičov mala najväčšie daňové dlhy. Podniky tejto skupiny mali organizovanú a ziskovú výrobu.
Do tretej skupiny dlžníkov patrili veľké priemyselné podniky s podielom štátu. Tieto podniky boli spravidla nerentabilné. Ziskovosť ich činnosti priamo súvisela s podporou štátu. A bez takejto pomoci ich činnosť negenerovala príjem potrebný aspoň na platenie daní a vyplácanie miezd zamestnancom.
Do štvrtej skupiny patrili „mestotvorné podniky“ a organizácie z radov „prirodzených monopolov“. Organizácie tejto skupiny mali obrovské dlhy voči rôznym rozpočtom. A hlavným dôvodom týchto dlhov bolo, že organizácie tejto skupiny často vystupovali ako hlavní veritelia štátu.
V závislosti od možnosti reštrukturalizácie dlhu:
Daňovníci, ktorí reštrukturalizovali svoj dlh na všetkých daňových platbách, platia bežné platby včas a dodržiavajú splátkový kalendár;
Daňoví poplatníci, ktorí dokončili čiastočnú reštrukturalizáciu dlhu a včas platia federálne dane;
Daňovníci, ktorí dlh nereštrukturalizovali, ho naďalej hromadia a neprijímajú opatrenia na splácanie, ale zároveň vykonávajú finančné a ekonomické činnosti;
Daňovníci, ktorí nereštrukturalizovali svoj daňový dlh a nie sú schopní splácať a včas platiť bežné platby atď.
Veľké podniky s najväčšími dlhmi voči rozpočtom. Do tejto skupiny organizácií daňových dlžníkov patrí relatívne malý (300 – 400) počet veľkých podnikov, ktoré majú najväčšie dlhy voči rozpočtom na rôznych úrovniach, sú dlhodobo účastníkmi zoznamov najväčších neplatičov existujúcich na daňových úradoch. Navyše ich podiel na celkovom dlhu je veľmi veľký. Spravidla ide o veľké priemyselné podniky s podielom štátneho vlastníctva, ktoré sa nedávno nazývali „vlajkové lode sovietskeho priemyslu“. Predtým nemohli existovať bez serióznej podpory zo strany štátu a dnes, bez takejto pomoci, ich činnosť negeneruje príjmy potrebné ani na výplatu miezd a platenie daní.
Dlžnícke podniky - túto kategóriu tvorí pomerne mobilná a početná skupina podnikov, ktorých rast dlhu priamo súvisí s aktuálnymi procesmi v ekonomike krajiny. Napríklad v sektore bývania a komunálnych služieb teraz prebiehajú veľmi zložité negatívne procesy. Tieto organizácie tvoria približne polovicu všetkých daňových platieb, ktoré neboli prijaté do rozpočtu v roku 2006, a tieto organizácie sú spravidla neziskové. Šéfovia takýchto organizácií v drvivej väčšine štátnicky posudzujú problémy neplatičov a prijímajú aktívne opatrenia na elimináciu dlhov.
Nedoplatky sú systematickým porušovaním daňových zákonov. Do tejto skupiny by mali patriť organizácie, ktoré porušujú daňové zákony a uberajú sa cestou neplatenia, využívajúc nedokonalosť zákonov. Dôvodom ich dlhov sú skryté alebo nevybraté dane. Správcovia ponúkajú na zaistenie a predaj len málo likvidný alebo ťažko predajný majetok, ktorý by sami predať nedokázali. Na hľadanie zvyšku nehnuteľnosti, niekedy aj v iných obývaných oblastiach, je potrebné vykonávať pomerne zdĺhavé pátracie činnosti.
Fly-by-night spoločnosti. Organizácie vytvorené na vykonávanie jednej alebo viacerých veľkých finančných transakcií možno rozlíšiť. „V Rusku bolo identifikovaných asi 1,3 milióna registrovaných spoločností, ktoré nevykonávajú žiadne aktivity, a existuje dôvod domnievať sa, že väčšina z nich môžu byť takzvané spoločnosti typu fly-by-night a celkovo je to 2,1 milióna právnické osoby registrované v krajine“ . Tieto organizácie majú zvyčajne malý alebo žiadny majetok, čo je spôsobené samotnou koncepciou vzniku a existencie takýchto organizácií.
Uvedená klasifikácia organizácií daňových dlžníkov je postavená v súlade so súčasnou ekonomickou realitou v krajine av najvyššej miere odráža dôvody vzniku daňového dlhu a schopnosť dlžníckych organizácií ho splácať.
1.5 Rozpory v legislatívnych a regulačných aktoch upravujúcich proces vymáhania daňových pohľadávok
V súlade s postupom stanoveným súčasnými právnymi predpismi Ruskej federácie sa výber daní a pokút od organizácie daňových poplatníkov vykonáva nesporným spôsobom bez ohľadu na miesto jej registrácie a účely jej činnosti. Výnimkou sú prípady, keď výber dane od organizácie nie je možné vykonať nespochybniteľným spôsobom, ak povinnosť platiť daň je založená na zmene právnej kvalifikácie platiteľa dane s tretími osobami zo strany správcu dane, alebo v právnej kvalifikácii postavenia a charakteru činností daňovníka.
Ak sa zmení právna kvalifikácia postavenia a povahy činnosti daňovníka, správca dane nemá právo vybrať daň nesporným spôsobom. Napríklad organizácia má licenciu na činnosti, ktoré nepodliehajú dani z pridanej hodnoty. Správca dane mal za to, že licencia bola získaná v rozpore so zákonom ustanoveným postupom, a preto je neplatná. Organizácia bola vyzvaná na dodatočné vyúčtovanie a zaplatenie dane z pridanej hodnoty, čo sa nestalo, preto daňový úrad vybral nedoplatok z bežného účtu organizácie. Kroky správcu dane sú neopodstatnené, keďže v posudzovanej situácii došlo k zmene právnej kvalifikácie postavenia daňovníka.
Vyberanie daní, pokút a pokút od fyzických osôb sa vykonáva iba na súde. Takáto kombinácia nesporných a súdnych postupov pri výbere daňových platieb, ako poznamenal Ústavný súd Ruskej federácie, „zabezpečuje práva jednotlivca a štátu ako celku, zodpovedá záujmom spoločnosti a nie je v rozpore so zásadami demokratický právny sociálny štát zakotvený v Ústave Ruskej federácie“. Výber daní od organizácií sa teda uskutočňuje nespochybniteľným spôsobom bez ohľadu na miesto a účel ich činnosti, s výnimkou prípadov určených daňovou legislatívou.
V posledných rokoch bola prijatá celá skupina legislatívnych a regulačných aktov, ktoré vytvárajú právny základ pre vykonávanie činností na vymáhanie daňových nedoplatkov od organizácií. Znalosť týchto dokumentov umožní dlžníckym organizáciám zabrániť porušovaniu ich legitímnych záujmov a nestať sa obeťou svojvôle jednotlivých bezohľadných vládnych činiteľov a nimi poverených štruktúr.
Po analýze právnych a organizačných podmienok vymáhania daňových nedoplatkov od organizácií je potrebné konštatovať, že právna oblasť upravujúca túto činnosť je dostatočne naplnená normatívnymi a poradnými právnymi aktmi. Medzi jednotlivými legislatívnymi a regulačnými aktmi však existujú určité rozpory. Napríklad podľa noriem daňového poriadku Ruskej federácie je súdny vykonávateľ povinný vymáhať dlhy na daniach z majetku organizácií do dvoch mesiacov odo dňa prijatia rozhodnutia daňového úradu o vymáhaní.
Na zvýšenie efektívnosti spoločnej práce daňových úradov a exekútorskej služby je vhodné stanoviť jednotné lehoty upravené týmito predpismi.
Právne pole vymáhania daňových nedoplatkov od organizácií je podľa nášho názoru riadne naplnené predpismi upravujúcimi tak jednotlivé otázky vymáhania, ako aj činnosť jeho účastníkov. Zároveň je pre zvýšenie efektívnosti spolupôsobiacich orgánov pri vymáhaní daňových pohľadávok potrebné odstrániť rozpory v úkonoch týchto orgánov, stanoviť jednotné lehoty a jednotný postup vymáhania.
2. Prax vymáhania nedoplatkov na daniach a poplatkoch
2.1 Daňová kontrola je najdôležitejším predpokladom pre vznik nedoplatkov a uplatnenie sankcií
Jedným z najdôležitejších predpokladov vzniku daňových nedoplatkov sú administratívne a terénne daňové kontroly vykonávané daňovými úradmi. Daňové kontroly samozrejme nie sú príčinou nedoplatkov, ale len evidujú skutočnosti porušenia daňovej legislatívy, v dôsledku ktorých vznikajú daňové dlhy. O veľkom význame daňových kontrol pri vzniku neplatičov nepriamo svedčí aj to, že spomedzi hlavných skupín daňových dlžníkov viaceré priamo súvisia s dorubením dane.
a) stolové daňové kontroly
V súlade s čl. 88 Daňového poriadku Ruskej federácie sa kontrola vykonáva na mieste daňového úradu na základe daňových priznaní a dokladov predložených daňovníkom, ktoré slúžia ako základ pre výpočet a platenie daní, ako aj ako iné doklady o činnosti daňovníka, ktoré má správca dane k dispozícii.“ Stolovú kontrolu vykonávajú oprávnení pracovníci daňového úradu v súlade so svojimi služobnými povinnosťami bez osobitného rozhodnutia vedúceho daňového úradu do troch mesiacov odo dňa, keď daňovník predloží daňové priznanie a doklady, ktoré slúžia ako podklad pre daňové priznanie. výpočet a platenie dane, ak právne predpisy o daniach a poplatkoch neustanovujú iné lehoty.“
S určitým stupňom konvencie je možné pri stolovej daňovej kontrole rozlíšiť niekoľko fáz: 1) kontrola podávania daňových správ; 2) vizuálna kontrola podávania správ; 3) kontrola včasnosti podávania správ; 4) kontrola správnosti aritmetického výpočtu; 5) kontrola zákonnosti uplatňovania daňových sadzieb a výhod; 6) kontrola správnosti výpočtu základu dane; 7) hodnotenie podávania správ ako celku.
Následne správca dane zašle daňovníkovi výzvu na zaplatenie nedoplatkov na dani a penále s uvedením lehoty, v ktorej musí byť výzva splnená. Ak táto požiadavka nie je splnená v stanovenej lehote, môže byť voči daňovníkovi rozhodnuté o nútenom vyrubení súm dane a penále.
Je potrebné zdôrazniť niekoľko dôležitých bodov:
1. Kontrola sa môže týkať najviac troch kalendárnych rokov činností daňovníka predchádzajúcich roku kontroly vrátane pokrytia období bežného kalendárneho roka.
2. Na vykonanie administratívnej kontroly sú určené tri mesiace, daňový úrad nemá právo požadovať od daňovníka predloženie akýchkoľvek dokladov.
3. Počas kontroly môže správca dane požadovať od daňovníka dodatočné doklady a informácie, ako aj vyzvať ho, aby dostal vysvetlenie k vzniknutým problémom.
4. Výsledkom administratívnej kontroly môže byť: daňovník vykoná zmeny v dokladoch predložených daňovému úradu; rozhodnutie správcu dane o vyrubení nedoplatku na dani. Pokuty a tresty.
b) Daňové kontroly na mieste
Je zrejmé, že daňová kontrola na mieste je nielen najefektívnejšou formou daňovej kontroly, keďže najviac daňových deliktov je možné odhaliť až pri nej, ale je aj veľmi zaťažujúca pre daňových úradníkov aj daňovníkov.
Hlavnými cieľmi daňovej kontroly na mieste sú:
Komplexné štúdium tých okolností finančnej a hospodárskej činnosti kontrolovaného subjektu, ktoré sú dôležité pre vyvodenie záverov o správnosti výpočtu a úplnosti a včasnosti prevodu ustanovených daní a poplatkov do rozpočtov a mimorozpočtových fondov;
zisťovanie skreslení a nezrovnalostí v obsahu preverovaných dokladov, skutočností porušenia postupov účtovania, prípravy výkazov a daňových priznaní;
Analýza vplyvu zistených porušení na tvorbu základu dane pre rôzne druhy daní a poplatkov;
vytvorenie dôkaznej základne o skutkových podstatách zistených daňových trestných činov a zabezpečenie dokumentárneho premietnutia týchto porušení;
Dodatočné vymeranie súm nezaplatených alebo neuhradených daní a poplatkov v dôsledku podhodnotenia základu dane alebo nesprávneho výpočtu dane daňovníkom;
Tvorba návrhov na odstránenie zistených porušení a vyvodenie zodpovednosti daňovníka za zistené daňové delikty.
Daňové úrady tak pri výbere daňovníkov na kontrolu na mieste dosahujú najefektívnejší výsledok komplexnou kombináciou rôznych metód výberu založených na využití všetkých informácií o daňovníkovi, ktoré má správca dane k dispozícii a ktoré získava z rôznych zdrojov.
Správca dane musí do 10 dní odo dňa rozhodnutia zaslať daňovníkovi výzvu na zaplatenie nedoplatku na dani a penále, pričom kópiu rozhodnutia a výzvu odovzdá daňovníkovi (alebo jeho zástupcovi) proti podpisom alebo preneseným iným spôsobom s uvedením dátumu jeho prijatia. V prípade nesplnenia povinnosti zaplatiť daň v určenej lehote môže dôjsť k nespochybniteľnému vymáhaniu nedoplatku od daňovníka.
Miesto daňovej kontroly vo všeobecnom systéme finančnej kontroly možno vymedziť nasledovne: daňová kontrola je štátna kontrola vykonávaná osobitnými kontrolnými orgánmi.
Podľa odseku 1 čl. 82 daňového poriadku Ruskej federácie formy daňovej kontroly zahŕňajú: daňové kontroly; získanie vysvetlení od daňových poplatníkov, daňových agentov a platiteľov poplatkov; overovanie účtovných a výkazníckych údajov; kontrola priestorov a území slúžiacich na vytváranie príjmu (zisk).
Môžeme teda konštatovať, že uvedené formy daňovej kontroly sú v skutočnosti metódami.
S prihliadnutím na ustanovenia Daňového poriadku Ruskej federácie a na postavenie vedeckej doktríny možno daňovú kontrolu definovať ako procesný postup daňových úradov na kontrolu dodržiavania právnych predpisov o daniach a poplatkoch, správnosti výpočtu, včasnosti a úplnosti. platenia (prevodu) daní (poplatkov).
Prevedenie odvodov dane do rozpočtu neskôr, ako je stanovený termín, je v daňovej praxi pomerne bežné. Nevyhnutnosť vzniku pokút je známa: inšpektorát vymeriava dodatočnú platbu, ktorá kompenzuje straty pre štátnu pokladnicu v dôsledku neprijatých daňových súm. Podľa právneho postavenia Ústavného súdu Ruskej federácie, vyjadreného v uznesení č. 20-P zo 17. októbra 1996 a v rozhodnutí zo 4. júla 2002 č. 202-O, tresty nie sú trestom, ale spôsob zabezpečenia splnenia povinnosti platiť dane a poplatky.
Prvým je, že organizácia správne vypočítala daň, no zaplatila ju neskoro. Daňový úrad automaticky dostáva informácie od federálnej pokladnice o vykonanej platbe a odchýlke v lehote splatnosti od zákonom stanovenej lehoty.
Druhým je, že dodatočná daň bola vymeraná počas administratívnej kontroly. Kontrola sa vykonáva do 3 mesiacov od podania daňového priznania, takže splatenie dlhu načas je kompenzované sankciami.
Po tretie, daňová kontrola na mieste odhalila podhodnotenie dane. Tieto sumy sú kvalifikované ako nedoplatky a „neexistujú žiadne nedoplatky bez sankcií“. Je dôležité, aby zákonník (článok 87 daňového poriadku Ruskej federácie) stanovil obmedzenie hĺbky kontrolného opatrenia.
Podstata daňovej kontroly sa teda prejavuje v tom, že sa pri jej vykonávaní kontroluje dodržiavanie noriem daňovej legislatívy daňovníkmi (poplatníkmi) a daňovými agentmi.
2.2 Analýza stavu dlhov na daniach a poplatkoch voči rozpočtu Ruskej federácie a rozpočtu Chanty-Mansi autonómnej oblasti Okrug-Yugra za obdobie 2003-2007.
Viac ako polovica severných regiónov Ruskej federácie sú skutočnými darcami federálneho rozpočtu. Najväčšie príjmy má Chanty-Mansi Autonomous Okrug-Yugra (v roku 2006 asi 21 % pochádzalo z okresu do rozpočtového systému krajiny), Yamal-Nenets Autonomous Okrug asi 10 %).
Napríklad 1 bilión. 154 miliárd 685 miliónov rubľov bolo prijatých z daní v Uralskom federálnom okruhu do ruského rozpočtového systému v januári až septembri 2007. Z autonómneho okruhu Chanty-Mansi - 801 miliárd 172 miliónov rubľov, z autonómneho okruhu Jamal-Nenets - 204 miliárd 562 miliónov, z regiónu Sverdlovsk - 67 miliárd 920 miliónov, z Čeľabinska - 38 miliárd 858 miliónov, z Tyumenu - 37 miliárd 170 miliónov a z regiónu Kurgan - 5 miliárd rubľov.
Hlavnými daňovníkmi konsolidovaného rozpočtu KhMAO-Yugra sú podniky na výrobu ropy, predovšetkým veľké špecializované vertikálne integrované ropné spoločnosti, ktoré tvoria takmer 87 % daňových príjmov, druhým najvýznamnejším odvetvím je doprava, jej podiel na daňových príjmoch je asi 3 %.
Zoberme si zloženie a štruktúru príjmov konsolidovaného rozpočtu Khanty-Mansi Autonomous Okrug-Yugra na obdobie rokov 1998 až 2005. Platby daní zaujímajú popredné miesto medzi vlastnými zdrojmi. Ide o odvody z federálnych daní a poplatkov, regionálnych daní, ale aj dlhy a prepočty za zrušené dane a poplatky.
Z uvedenej tabuľky vyplýva, že v príjmoch rozpočtu majú dominantnú úlohu daňové príjmy: tvoria 75 – 90 %. Daňové zdroje príjmov v tomto období vzrástli zo 16,4 na 195,6 miliárd rubľov, t.j. o 179,2 miliardy rubľov alebo 12-krát.
Daň z ťažby nerastov zohrávala dlhodobo významnú úlohu v príjmoch rozpočtu okresu: tvorila až 35 % všetkých príjmov rozpočtu, v roku 2005 bol tento podiel 23 % a v roku 2006 len 0,1 %. Realizácia administratívnej reformy a nová politika medzirozpočtových vzťahov viedli k tomu, že táto daň sa začala prerozdeľovať medzi federálne centrum a región Tyumen. Zníženie normy pre odvody dane z ťažby nerastov do rozpočtu Autonómnej oblasti od roku 2004 výrazne znížilo príjmy krajského rozpočtu z tejto dane. V roku 2006 boli všetky príjmy z dane z ťažby nerastných surovín prevedené do Ťumenskej oblasti na základe dohody o rozdelení právomocí podpísanej medzi Ťumenskou oblasťou, Chanty-Mansi autonómnym okruhom-Jugrou a Jamalsko-neneckým autonómnym okruhom. Podpis tejto dohody pripravil KhMAO-Yugra o tento zdroj príjmu. V dôsledku týchto opatrení sa znižuje závislosť rozpočtu od platieb zdrojov, ale zároveň sa strácajú stabilné zdroje príjmov rozpočtu. Pre mnohé banské regióny vedie strata tejto dane k rozpočtovým deficitom.
Posilnenie príjmovej základne rozpočtu okresu by malo zahŕňať: realizáciu efektívnej daňovej politiky, ktorá umožní zvýšiť daňový potenciál regiónu. Hlavným cieľom daňovej politiky okresu v najbližšom období je udržanie vyrovnaného rozpočtu pri ďalšom skvalitňovaní správy daní.
Za účelom zvýšenia rozpočtových príjmov a prilákania dodatočných daňových platieb vykonáva inšpekcia okrem uplatňovania všetkých opatrení núteného vymáhania nedoplatkov celý rad kontrolných opatrení.
V dôsledku vykonaných kontrolných prác teda inšpektorát nazbieral ďalších 77,0 milióna rubľov za daňové audity na mieste a v teréne za rok 2004 a 20 miliónov rubľov za prvý štvrťrok 2005.
V roku 2004 sa uskutočnilo 77 razií na miestach masového obchodu, ďalších 1,2 milióna rubľov bolo vymeraných na dani z príjmu fyzických osôb, ktorá sa v plnej výške vybrala do rozpočtu. V 1. štvrťroku 2005 - 7 nájazdov, sa nahromadilo ďalších 0,3 milióna rubľov. V roku 2006 sa osobitná pozornosť venuje sektoru spotrebiteľských služieb a hazardu. Celkovo sa uskutočnilo 7 nájazdov, nazbieralo sa ďalších 0,3 milióna rubľov. Túto prácu vykonáva inšpekcia systematicky za posledných 10 rokov. A tu môžeme konštatovať, že metódy presviedčania a vysvetľovania nefungujú, sú potrebné legislatívne páky, ktoré znemožnia a znemožnia vykonávanie činností bez platenia daní (neplatenie daní znamená stratu miesta na trhu).
V roku 2003 dosiahli dane a poplatky prijaté do konsolidovaného rozpočtu Ruskej federácie 3 636 miliárd rubľov, čo je o 15,4 % viac ako v roku 2002. Daňové príjmy do federálneho rozpočtu z územia Chanty-Mansi autonómnej oblasti Okrug-Yugra predstavovali 76,7 miliárd rubľov, čo je o 5,4 % viac, ako sa plánovalo.
Zároveň sa zmobilizovalo 2 671,3 miliardy rubľov daní a poplatkov, čo je o 14,6 % viac ako v roku 2002. Z celkových príjmov z daní a poplatkov sa do federálneho rozpočtu dostalo 1 311,7 miliardy rubľov (114,1 % z roku 2002) a do regionálnych rozpočty - 1359,4 miliardy rubľov (115 % do roku 2002).
Dlh na daniach a poplatkoch voči konsolidovanému rozpočtu Ruskej federácie k 1. januáru 2004 predstavoval 520,4 miliardy rubľov a za obdobie od začiatku roka 2003 sa zvýšil o 1,4 miliardy rubľov alebo o 0,3 %.
Nedoplatky na daniach a poplatkoch v konsolidovanom rozpočte k 1.1.2004. dosiahli 220,8 miliardy rubľov av roku 2003 sa zvýšili o 13,3 miliardy rubľov alebo 6,4 %, čo je spojené s dodatočnými poplatkami počas kontrolných kontrol a vyradením z reštrukturalizácie podnikov, ktoré nesplnili jej podmienky.
Na základe výsledkov kontrolnej práce daňové úrady za rok 2003 naúčtovali doplatky do rozpočtov všetkých úrovní a štátnych sociálnych mimorozpočtových fondov s prihliadnutím na daňové sankcie a penále vo výške 261 miliárd rubľov, čo je viac ako v roku 2002.
V roku 2003 vykonali daňové úrady 331,9 tis. daňových kontrol na mieste u právnických osôb a 124,1 tis. kontrol u fyzických osôb. Účinnosť kontrol sa výrazne zvýšila: dodatočné poplatky na daňovníka - organizáciu sa v porovnaní s rokom 2002 zvýšili 2,4-krát a dosiahli 344 tisíc rubľov, sankcie sa zvýšili 1,8-krát a dosiahli 97 tisíc rubľov. Podiel kontrol daňových organizácií, ktoré odhalili porušenia, sa zvýšil o takmer 9 percentuálnych bodov a dosiahol 66 %.
K 1. januáru 2005 rozpočtový systém Ruskej federácie dostal federálne dane a poplatky, pokuty a penále vo výške 24,5 miliardy rubľov, k 1. januáru 2006 - 16,8 miliardy rubľov. Okrem toho v súvislosti s plnením podmienok reštrukturalizácie organizáciami boli odpísané pokuty vo výške 23,7 miliardy rubľov a 32,9 miliardy rubľov. Výnosy z vykonávania konkurzných konaní k 1. januáru 2005 predstavovali 1,6 miliardy rubľov, alebo 0,1 % z celkovej sumy dlhu na federálnych daniach a poplatkoch, k 1. januáru 2006 - 2,9 miliardy rubľov alebo 0,2 %.
Vláda Ruskej federácie prehodnotila hlavné ukazovatele dlhodobého finančného plánu Ruskej federácie na roky 2006-2008. Ministerstvo financií predložilo návrh novely daňového poriadku, ktorý navrhol zaviesť reštrukturalizáciu daňových dlhov a umožniť platenie v splátkach bez obmedzenia súm. Dlh na platbách daní do rozpočtového systému Ruskej federácie však k 1. januáru 2005 dosiahol 879 miliárd rubľov, vrátane federálnych daní a poplatkov - 783,9 miliárd rubľov alebo 89,2 % z celkovej sumy dlhu. Hlavný podiel dlhu na federálnych daniach a poplatkoch pripadá na Chanty-Mansi Autonomous Okrug-Yugra (38,8 %), Moskva (7,1 %), región Samara. (3,1 %), región Čita. (2,9 %), Baškirská republika (2,4 %).
K 1. januáru 2006 bol odpísaný nevymožiteľný dlh na federálnych daniach a poplatkoch vo výške 91,2 miliardy rubľov. Okrem toho, okrem platenia platieb v súlade s harmonogramom splácania dlhu a bežnými platbami, sú organizácie povinné platiť štvrťročné úroky zo sumy dlhu na daniach a poplatkoch na základe výpočtu 1/10 ročnej sadzby refinancovania (55 % ročne) Centrálnej banky Ruskej federácie s účinnosťou ku dňu pristúpenia na základe tohto postupu. Úrok sa vypočítava na základe sumy nesplatenej v deň platby úroku. Od 1. januára 2005 boli do rozpočtového systému Ruskej federácie od 1. januára 2006 vyplatené úroky za použitie rozpočtových prostriedkov vo výške 1,8 miliardy rubľov. - 1,0 miliardy rubľov.
V roku 2004 bolo zrušené rozhodnutia o reštrukturalizácii 6 200 organizáciám Ruskej federácie (11,7 % z celkového počtu organizácií, ktorým bolo udelené právo na reštrukturalizáciu dlhu), výška dlhu na federálnych daniach a poplatkoch predstavovala 14,9 miliardy rubľov, v roku 2005 - 3 700 organizácií (7%) - 8,7 miliardy rubľov.
Značný počet organizácií, pre ktoré boli zrušené rozhodnutia o reštrukturalizácii dlhu, je v konkurznom konaní alebo nevykonáva finančnú a ekonomickú činnosť, prípadne daňové úrady pripravujú podklady na podanie návrhov rozhodcovskému súdu na vyhlásenie ich platobnej neschopnosti (úpadku).
Dlh voči rozpočtovému systému Ruskej federácie za federálne dane a poplatky, penále a pokuty k 1. januáru 2006 v porovnaní s dlhom k 1. januáru 2005 klesol o 259,1 miliardy rubľov a dosiahol 1 354,7 miliardy rubľov. Reštrukturalizovaný dlh v celkovej výške dlhu dosiahol 66,7 miliardy rubľov (4,9 %) alebo sa znížil o 67,8 miliardy rubľov.
...Príčiny nedoplatkov na daniach a poplatkoch. Daňové úrady ako vládna agentúra, ktorá iniciuje vymáhanie daňových pohľadávok. Analýza úrovne daňového dlhu v Medziokresnom inšpektoráte Federálnej daňovej služby Ruska č. 8 pre región Saratov.
práca, pridané 21.05.2014
Podstata a príčiny nedoplatkov na daniach a poplatkoch v Ruskej federácii. Postup pri určovaní penále za každý deň omeškania dane. Hlavné ustanovenia uznesenia o vyrubení dane na úkor majetku daňovníka-organizácie.
kurzová práca, pridané 01.04.2016
Ekonomická podstata, ciele a ciele daní, organizácia účtovníctva pre výpočty daní a poplatkov. Spôsoby zlepšenia daňového systému a účtovania daní a poplatkov. Analýza štruktúry a dynamiky daní a poplatkov platených organizáciou.
práca, doplnené 10.5.2010
Dane v systéme finančných vzťahov. Daňové zaťaženie poľnohospodárskych podnikov a spôsoby jeho optimalizácie. Postup výpočtu a platenia platieb do rozpočtu. Účtovanie výpočtov daní a poplatkov v podniku a jeho skvalitnenie, jeho automatizácia.
práca, pridané 29.08.2010
kurzová práca, pridané 28.11.2014
Kľúčové ukazovatele ekonomickej aktivity. Organizácia účtovníctva a účtovná politika spoločnosti Sunrise-Cherkessk LLC. Syntetické a analytické účtovanie kalkulácií s rozpočtom na dane a poplatky. Kalkulácie s rozpočtom na regionálne a iné dane.
kurzová práca, pridané 10.04.2014
Vykonávanie finančnej a ekonomickej práce v riadiacich orgánoch podniku. Organizácia kontrolnej činnosti a toku dokumentov v spoločnosti. Postup pri nútenom vymáhaní dlhov na daniach a poplatkoch. Účtovanie príjmov do rozpočtovej sústavy.
správa z praxe, doplnená 05.05.2015
Ciele, zdroje informačnej podpory a metódy analýzy výpočtov organizácie pre dane a poplatky. Ekonomická charakteristika podniku. Štúdium zloženia, štruktúry a dynamiky platieb daní. Analýza daňového zaťaženia, spôsoby jeho optimalizácie.
Fyzické osoby, ale aj organizácie a podnikatelia platia nemalé dane, ktorých výška dosahuje tisíce a desaťtisíce. Druhy daní, ktoré sa musia platiť, závisia od typu činnosti, ktorej sa konkrétny podnik venuje.
Účtovníci organizácií a súkromní podnikatelia musia starostlivo zabezpečiť, aby všetky povinnosti a poplatky boli uhradené včas a v plnej výške. Pretože v prípade omeškania platby budú uplatnené penále vo forme penále. Za oneskorené platby tiež platiteľovi hrozí pokuta, ktorá môže byť dosť značná.
V niektorých prípadoch môžu daňovníci čeliť nielen administratívnej zodpovednosti, ale aj trestnej zodpovednosti. Takéto prísne opatrenie ohrozuje neplatenie daní vo veľkých sumách. To môže ohroziť veľké firmy a podnikateľov, ktorých aktivity generujú veľké príjmy, a preto môže byť výška daňových platieb značná.
Aby sa predišlo nahromadeniu pokút a penále, je potrebné zaplatiť clá a poplatky včas a v plnej výške. No ak z nejakého dôvodu nebolo možné zaplatiť dane v zákonom stanovených lehotách, tak ich výšku, ako aj výšku penále, možno jednoducho zistiť viacerými spôsobmi.
Dôvody dlhov
Aj zodpovední daňovníci sa môžu stretnúť so situáciami, po ktorých skončia medzi dlžníkmi. Môže sa to stať z niekoľkých dôvodov:
Nezaplatenie všetkých splatných poplatkov včas
Preto musíte jasne poznať lehoty na prevod finančných prostriedkov pre každý typ dane.
Daňové výpočty s chybami
Môže to byť spôsobené tým, že organizácia alebo podnikateľ vykonáva niekoľko druhov činností a má niekoľko druhov a systémov zdaňovania. Aby sa predišlo situáciám tohto druhu, je potrebné mať kompetentného a zodpovedného účtovníka, ktorý bude prísne sledovať načasovanie a postup platenia všetkých druhov ciel a poplatkov.
Chyba pri vypĺňaní výplatných pások
Prítomnosť chýb v platbách naznačuje, že zaplatená suma sa nedostane k adresátovi, ktorým je daňová služba. Práve kvôli tomu sa platba nebude považovať za prevedenú a vznikne dlh, za ktorý bude treba zaplatiť všetky pokuty a penále.
Aby sa predišlo problémom spojeným s oneskorenou platbou daní a odstránila sa možnosť vzniku sankcií, je potrebné mať skúseného účtovníka alebo samostatne pochopiť všetky zložitosti daňovej legislatívy. Inými slovami, musíte pochopiť, ako, kedy a v akej výške musíte platiť dane a dodržiavať všetky tieto pravidlá.
Spôsoby kontroly daňových dlhov
Daňová služba posiela fyzickým osobám a podnikateľom oznamovacie listy, ktoré obsahujú informácie o sume, ktorú je potrebné zaplatiť, a termíne platby. K listu sú priložené aj potvrdenia o platbe. Často však nastanú situácie, keď potrebujete zistiť výšku dlhu a nahromadené sankcie.
Každá daň má svoje vlastné termíny na zaplatenie. Potreba preveriť si svoje dlhy preto vzniká nielen vtedy, keď už existuje nezaplatená suma a potrebujete zistiť jej výšku. Ak platiteľ previedol finančné prostriedky na zaplatenie daní, potom je potrebné po uplynutí lehoty na povinnú platbu zabezpečiť, aby sa platba dostala k adresátovi a nevznikol žiadny dlh.
Existuje niekoľko spôsobov kontroly. Nižšie sa na ne pozrieme podrobnejšie.
Osobné odvolanie na daňový úrad
Po príchode na daňový úrad sa musíte obrátiť na kontrolóra so žiadosťou o vystavenie výplatných pások. Po predložení cestovného pasu dostane platiteľ potvrdenie o zaplatení dane. Finančné prostriedky môžete previesť na ktorejkoľvek pobočke banky prostredníctvom pokladne, ako aj prostredníctvom bankomatu v hotovosti alebo pomocou karty.
Na oficiálnej webovej stránke daňovej služby
Každý daňovník má prístup na webovú stránku dozorného orgánu vo svojom osobnom účte pomocou tohto odkazu. Tam vidíte všetky informácie týkajúce sa výšky ciel, ktoré je potrebné zaplatiť, termínov splatnosti, ako aj údaje o výške pokút a pokút, ak existujú.
Prihlasovacie meno a heslo na vstup do osobného účtu získate kontaktovaním daňového úradu. Zamestnanec vystaví formulár so všetkými potrebnými informáciami na návštevu vášho osobného účtu. Je však potrebné pripomenúť, že ak prihlásenie nebolo dokončené do jedného mesiaca od dátumu vydania údajov, budete musieť znova kontaktovať daňový úrad pre novú registráciu a vydanie ďalších údajov.
Ak prejdete na webovú stránku daňovej služby a prejdete na záložku „Osobný účet“, po zadaní údajov daňovník uvidí v elektronickej podobe všetky informácie, ktoré ho zaujímajú, týkajúce sa výšky daňového dlhu a penále. Taktiež bude možné zmeniť heslo, ktoré vydal daňový úrad, na jednoduchšie a zapamätateľnejšie.
Prostredníctvom aplikácií online bankovníctva
Niekoľko bánk, napríklad Sberbank a VTB-24, sú partnermi daňovej služby. Pomocou ich online služieb môžete nielen zistiť výšku dlhu, ale aj vykonávať platby bez toho, aby ste opustili svoj domov.
Ak prejdete do sekcie „Platby“ a vyberiete kartu dane, otvorí sa okno, v ktorom musíte zadať svoje DIČ, a po niekoľkých sekundách sa otvoria všetky potrebné informácie, ktoré budú obsahovať konkrétnu výšku dlhu, ktorý je potrebné Byť platený.
Daňovník môže svoje DIČ zistiť dvoma spôsobmi:
- kontaktovaním daňového úradu;
- na webovej stránke daňovej služby.
Prostredníctvom webovej stránky Štátnych služieb
Na webovú stránku Štátnych služieb sa môžete prihlásiť z počítača, tabletu alebo mobilného telefónu. Stojí za zváženie, že službu môžete na tejto stránke získať až po registrácii. Ďalej výberom karty s daňovým dlhom a vyplnením príslušnej žiadosti dostane platiteľ všetky informácie o svojich existujúcich dlhoch. Na získanie týchto údajov potrebujete poznať svoje DIČ. Vo všeobecnosti, ak chcete získať akékoľvek informácie týkajúce sa daní, ciel a poplatkov, musíte poznať svoje daňové číslo.
Na webovej stránke vládnych služieb sa môžete nielen dozvedieť o daniach a výške dlhov, ale môžete aj platiť bankovou kartou.
Prostredníctvom peňazí Yandex
Najprv si musíte zaregistrovať virtuálnu peňaženku. Môžete si ho dobiť z bankovej karty alebo inej elektronickej peňaženky. Mali by ste vybrať kartu „Tovar a služby“ a potom prejsť do časti „Dane“. Potom sa otvorí riadok, do ktorého musíte zadať svoje DIČ. Po dokončení týchto jednoduchých manipulácií bude platiteľ schopný nielen zistiť výšku dlhu, ale aj zaplatiť ho pomocou prostriedkov umiestnených v peňaženke Yandex.
DÔLEŽITÉ: Osobné kontaktovanie daňového úradu je zo všetkých uvedených spôsobov najdlhšia cesta k zisteniu vašich daní. Všetky ostatné vám umožnia zistiť výšku dlhu za pár minút. Využívaním online služieb môžete nielen získať informácie o dlhoch, ale ich aj rýchlo splatiť.
Ako splatiť dlh?
Dajme si dokopy všetky možnosti platenia daňového dlhu:
- platba v pobočkách banky prostredníctvom registračnej pokladne alebo bankomatu s príslušnými potvrdenkami, ktoré možno získať na územnom daňovom úrade;
- platba prostredníctvom online aplikácií bánk, ktoré sú partnermi daňového úradu. Úplný zoznam takýchto bánk nájdete na oficiálnej webovej stránke daňových úradov;
- prostredníctvom webovej stránky vládnych služieb pomocou online platby bankovou kartou;
- pomocou prostriedkov, ktoré sú v peňaženke Yandex.
Platba pomocou týchto metód vám umožní výrazne ušetriť čas a previesť prostriedky na splatenie dlhu bez toho, aby ste opustili svoj domov.
Zodpovednosť za neplatenie daní
Otázku vyvodenia zodpovednosti za oneskorenú platbu alebo odklon od platenia daní upravuje daňová a trestná legislatíva. Za trestné činy v hospodárskej oblasti sa pre jednotlivcov a organizácie poskytujú tieto druhy trestného stíhania:
daň
Má finančný charakter. Zamerané na úplné splatenie strát, ktoré štátu vznikli v dôsledku daňových nedoplatkov. Tento typ zodpovednosti upravuje § 122 daňového poriadku. Za oneskorenú platbu budú daňoví poplatníci potrestaní vo forme pokút a penále, ktoré sa vypočítavajú na základe výšky dlhu.
Kriminálny
Štátu sa kompenzuje nielen výška nedoplatkov na daniach, ale aj sociálne škody. Existuje administratívna zodpovednosť, ktorá sa prejavuje vo forme vysokých pokút. Za daňové trestné činy, ktoré zahŕňajú veľké a najmä veľké daňové dlhy, stanovuje aj trestnoprávnu sankciu až do odňatia slobody. Túto problematiku upravujú § 198 a 199 Trestného zákona.
Výška dlhu sa považuje za veľkú, ak nesplatená suma presahuje 10 % z celkovej sumy dane vypočítanej za posledné tri roky. Táto suma musí presiahnuť 600 000 rubľov alebo 1 800 000 rubľov bez času a percent.
Zvlášť veľký dlh je suma, ktorá presahuje 20 % z celkovej platby dane za predchádzajúce tri roky. Musí to byť najmenej 3 000 000 rubľov alebo 9 000 000 rubľov, okrem percent a času.
Je potrebné pripomenúť, že zodpovednosť za oneskorenú platbu alebo odmietnutie zaplatiť dane nie je základom pre oslobodenie od kompenzácie existujúcich dlhov. Štát, zastúpený daňovou službou, má v priebehu troch rokov právo brať na zodpovednosť jednotlivca alebo organizáciu za nezaplatenie cla.
Výška pokút
Pokuta za neskorý prevod finančných prostriedkov na dane je:
- 20 % z inkasnej sumy v prípade neúmyselného dlhu;
- 40 % zo sumy, ak sa jednotlivec alebo organizácia úmyselne vyhýba daniam.
Ak je daň významná, pokuta bude dosť významná. Môže ísť o desiatky a stovky tisíc.
Záver
Dozorné orgány u nás pozorne sledujú dodržiavanie daňových zákonov. Zaväzuje vás zaplatiť všetky splatné clá a poplatky včas a v plnej výške. Daňovníci, či už jednotlivci alebo organizácie, musia prísne dodržiavať zákony, ktoré upravujú daňové otázky.
Ak dane nie sú zaplatené včas, vzniká dlh, ktorého výšku možno ľahko zistiť online na webovej stránke daňovej služby. Okrem toho existuje niekoľko spôsobov, ktoré vám umožnia oboznámiť sa s výškou ciel, ktoré je potrebné zaplatiť, ako aj zistiť výšku pokút, ktoré sa nahromadili za oneskorenú platbu.
Pre pohodlie platiteľov v súčasnosti existuje mnoho spôsobov, ako zaplatiť daňové dlhy tým, že strávite pár minút svojho času. Dá sa to urobiť na webovej stránke daňových služieb, na webovej stránke vládnych služieb alebo pomocou online služieb.
Aby sa jednotlivci, podnikatelia a organizácie nestali dlžníkmi a nepoškodili si dobré meno, musia starostlivo sledovať daňové odpočty, ich výšku a termíny splatnosti. Ak sú jednotlivci a podnikatelia sami zodpovední za otázky súvisiace s daňovou politikou, potom je za to v organizácii zodpovedný účtovník. Daňová povesť závisí od jeho gramotnosti a kompetencie. Keďže je to účtovník, kto sa zaoberá výberom daní od zamestnancov a prevodom všetkých povinností, ktoré zodpovedajú druhu činnosti vykonávanej organizáciou, na daňovú službu.
Aby ste nemuseli zisťovať výšku svojho dlhu, musíte zaplatiť dane včas a v plnej výške a zabezpečiť doručenie platby adresátovi, ktorým je daňová služba.
