Din diverse motive, incl. lipsa fondurilor proprii, companiile recurg la împrumuturi. Aceste împrumuturi pot fi sub diferite forme, de exemplu, sub formă de împrumuturi și împrumuturi, împrumuturi de mărfuri și împrumuturi comerciale. În anumite condiții, atunci când companiile străine participă la împrumuturile unei organizații ruse, apare o datorie controlată, contabilizarea cheltuielilor pentru care în scopul impozitului pe venit se efectuează conform unor reguli speciale.
Ce este datoria externă controlată?
Datoria controlată este datoria restantă a unei organizații ruse în temeiul obligației sale de datorie (clauza 2, articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
1) unei persoane străine interdependente de aceasta în conformitate cu alin. 1, 2, 9 p. 2 art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse;
2) în fața unei persoane care, în conformitate cu alin. 1 - 3, 9 p. 2 art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este interdependent în raport cu străinul specificat în clauza 1 (o excepție este prevăzută în clauza 8 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub rezerva cerințelor clauzei 10 a articolului 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
3) în fața altor persoane, dar în temeiul acestei obligații, oricare dintre persoanele menționate la paragraful 1 și (sau) paragraful 2 acționează în calitate de fidejusor, garant sau asigură în alt mod îndeplinirea acesteia (o excepție este prevăzută la paragraful 9 al articolului 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sub rezerva cerințelor clauza 10, articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Cum se contabilizează dobânda la datoria controlată?
Pentru a răspunde la această întrebare, este necesar să se compare capitalul propriu al organizației împrumutate (adică diferența dintre active și pasive conform datelor contabile) și valoarea datoriei controlate pe ultimul număr. Trebuie avut în vedere faptul că la calcularea capitalurilor proprii, pasivele nu iau în considerare valoarea datoriei la impozite și taxe, incl. datoria curentă pentru plata impozitelor și taxelor, cuantumul amânărilor, ratelor și creditului fiscal pentru investiții (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 decembrie 2017 Nr. 03-03-06/1/87340 (clauza 1)).
Dacă valoarea capitalului propriu se dovedește a fi negativă sau egală cu zero, atunci dobânda la împrumut nu este luată în considerare deloc ca parte a cheltuielilor „profitabile”, ci este echivalată cu dividende (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 26.06.2019). -03-06/1/46720). La plata acestora, este necesar să se rețină impozitul pe venit și să-l transfere la buget în calitate de agent fiscal (clauza 3, articolul 284, clauza 2, articolul 310 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă datoria controlată nu depășește capitalul propriu sau îl depășește, dar nu mai mult de 3 ori (pentru bănci și companii de leasing - de cel mult 12,5 ori), atunci contabilul folosește reguli generale pentru a contabiliza dobânda (clauza 1 din articolul 269 Cod fiscal al Federației Ruse) - dobânda efectiv acumulată poate fi luată în considerare în cheltuieli. În caz contrar, se aplică o procedură specială.
Procedura speciala: 3 pasi pana la contabilizarea dobanzii
În ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare pentru datoria controlată, care depășește de peste 3 ori capitalul propriu al organizației, contabilul trebuie să efectueze următorii pași.
Pasul 1: Aflați valoarea capitalului propriu care corespunde cotei de participare directă sau indirectă a unei organizații străine la capitalul autorizat al împrumutatului (SC e).
Interdependenţă
Conform paragrafelor. 1 p. 2 art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoria controlată va fi recunoscută ca o datorie a unei organizații ruse în temeiul unei obligații de datorie către o entitate străină care este o persoană afiliată unei organizații ruse, în conformitate cu paragrafele. 1, 2 sau 9 alin.2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă o astfel de persoană străină participă direct sau indirect la o organizație rusă care are o datorie față de această persoană străină.Potrivit dispozițiilor menționate ale art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, următoarele sunt recunoscute ca persoane interdependente:
- organizații în cazul în care o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25% (clauza 1 clauza 2 articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- o persoană și o organizație dacă o astfel de persoană participă direct și (sau) indirect la o astfel de organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25% (clauza 2, clauza 2, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- organizații și (sau) persoane fizice în cazul în care ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50% (clauza 9, clauza 2, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O organizație străină are un acord cu Organizația A. În același timp, organizația străină deține:
- 50% din Entitatea B, care deține 16% din Entitatea A;
- 60% din Entitatea B, care deține 20% din Entitatea A;
- 10% din Entitatea D, care deține 70% din Entitatea A.
- prin Entitatea B - 8% (0,5 x 0,16 x 100%);
- prin Entitatea B - 12% (0,6 x 0,2 x 100%);
- prin Organizația G- 7% (0,1 x 0,7 x 100%).
Astfel, entitatea străină deține indirect 27% din Entitatea A, ceea ce reprezintă mai mult de 25%.
Prin urmare, Organizația străină și Organizația A sunt considerate a fi interdependente în sensul Codului Fiscal.
Obligația de datorie a Entității A față de Entitatea străină va fi tratată ca datorie controlată în sensul art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Comparabilitatea datoriei
Din regula prevăzută la alin. 2 p. 2 art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, există o excepție. Este cuprins în paragraful 8 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform acestei reguli, datoria restante nu este recunoscută ca datorie controlată dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:- o obligație de datorie a apărut față de o organizație sau persoană fizică rusă care este rezidentă fiscală a Federației Ruse pe parcursul întregii perioade (de impozitare) de raportare și este recunoscută ca persoane afiliate unei entități străine pe baza paragrafelor. 1, 2, 3 sau 9 alin.2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- o organizație rusă sau o persoană fizică față de care a apărut o obligație de datorie, în timpul perioadei de raportare (de impozitare), nu are o datorie restante pentru obligații de datorie comparabile față de o persoană străină specificată în paragrafele. 1 și (sau) alineate. 2 p. 2 art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În plus, paragraful 8 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică ținând cont de caracteristicile prevăzute la paragraful 11 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Această prevedere a Codului stabilește regulile pentru determinarea comparabilității obligațiilor de datorie. Regulile sunt următoarele:
- Pentru a determina comparabilitatea obligațiilor de datorie se ia în considerare cuantumul total al acestor obligații și perioada pentru care sunt acordate.
- În cazul în care există mai multe obligații de creanță în cadrul tranzacțiilor încheiate cu o persoană străină, sumele acestor obligații se însumează pentru a se determina cuantumul total al obligațiilor de creanță.
- Dacă moneda unei obligații de datorie față de o entitate străină diferă de moneda obligației de datorie cu care se face comparația, obligațiile de datorie sunt convertite într-o monedă unică la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data la care obligația de datorie către ia naștere creditorul.
- Dacă perioada pentru care a fost acordată o obligație de datorie a unei organizații ruse nu depășește perioada pentru care a apărut o datorie restante în temeiul unei obligații de datorie către o persoană străină, astfel de perioade sunt considerate comparabile.
Garanție
În conformitate cu paragrafele. 3 p. 2 art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datoria va fi recunoscută ca controlată în temeiul unei obligații de datorie, conform căreia persoana străină menționată mai sus și (sau) persoana afiliată acesteia acționează ca garant, garant sau se angajează în alt mod să să asigure îndeplinirea acestei obligații de datorie a contribuabilului - o organizație rusă. Această regulă nu va funcționa dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții (clauza 9 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse):- o obligație de datorie a apărut față de o organizație care este o bancă (inclusiv organizații recunoscute ca bănci în conformitate cu legile statelor străine), nerecunoscută ca persoană interdependentă atât cu o organizație rusă, cât și cu persoane care acționează ca garant, garant sau în alt mod. pentru a îndeplini o obligație de datorie a unui contribuabil;
- din momentul în care a apărut obligația de datorie a contribuabilului, nu a existat nicio încetare (îndeplinire) a obligației de datorie specificate, atât în ceea ce privește cuantumul datoriei principale, cât și în ceea ce privește plata dobânzii de către o persoană străină și (sau) a acesteia. persoană afiliată care acționează în calitate de garant, garant sau obligată în alt mod să asigure îndeplinirea obligațiilor de datorie specificate.
Reguli pentru stabilirea limitelor dobânzii
Din anul 2017, procedura de determinare a sumei maxime a dobânzii la datoria controlată, luată în considerare în scopul impozitului pe venit, va fi stabilită la alin. 3-6 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.Tratament special pentru interes
Se va aplica o procedură specială de contabilizare a dobânzii dacă valoarea datoriei controlate a unui contribuabil este de peste trei ori (pentru bănci și organizații care desfășoară activități de leasing - de mai mult de 12,5 ori) diferența dintre valoarea activelor și suma de obligațiile acestui contribuabil până în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.Potrivit paragrafului 3 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că o organizație care desfășoară activități de leasing este recunoscută ca o organizație în care, în perioada de raportare (impozită), în ultima zi a cărei valoare maximă a dobânzii trebuie inclusă în cheltuielile sunt calculate, veniturile din activități de leasing luate în considerare la determinarea bazei de impozitare, reprezintă cel puțin 90% din toate veniturile impozabile pentru perioada de raportare (de impozitare) specificată.
În plus, la determinarea cuantumului datoriei controlate a unui contribuabil, sumele datoriei controlate care decurg din toate obligațiile acestui contribuabil specificate la paragraful 2 al art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, în total.
Calculul dobânzii marginale
Regulile de calcul al dobânzii marginale vor fi stabilite la alin. 4 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar formula de calcul în sine a rămas aceeași:Valoarea maximă a dobânzii se determină în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare prin împărțirea sumei dobânzii acumulate de contribuabil în fiecare perioadă (de impozitare) de raportare pentru datoria controlată la coeficientul de capitalizare calculat la data ultimei raportări a perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare.
Începând cu anul următor, rata de capitalizare se calculează prin împărțirea sumei datoriei controlate restante relevante la valoarea capitalurilor proprii corespunzătoare dobânzii entității străine aferente specificate în paragrafe. 1 p. 2 art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, într-o organizație rusă, și împărțind rezultatul la trei (pentru bănci și organizații implicate în activități de leasing - la 12,5).
Totodată, capitalul propriu este înțeles ca diferența dintre valoarea activelor și valoarea pasivelor contribuabilului.
La calcularea cuantumului capitalului propriu nu se iau în considerare sumele obligațiilor de datorie sub formă de datorii la impozite și taxe, inclusiv datoria curentă la plata impozitelor și taxelor, sumele amânărilor, ratelor și creditului fiscal pentru investiții.
În plus, începând cu anul 2017, în cazul unei modificări a ratei de capitalizare în perioada de raportare ulterioară sau la sfârșitul perioadei fiscale față de perioadele de raportare anterioare, valoarea maximă a dobânzii care trebuie inclusă în cheltuielile cu datoria controlată pentru perioada anterioară de raportare nu poate suferi modificări.
Dividende
Începând cu anul viitor, diferența pozitivă dintre dobânda acumulată și dobânda marginală, ca și acum, este echivalată cu dividende, dar impozitate fie conform alin. 3 al art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse sau conform paragrafului 3 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse (în prezent, diferența este impozitată conform paragrafului 3 al articolului 284 din Codul fiscal al Federației Ruse).Deci, conform alin. 3, paragraful 3, articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru impozitarea veniturilor primite de o organizație străină sub formă de dividende, este prevăzută o cotă de 15%.
Potrivit noilor reguli, art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, respectiva persoană străină va fi înțeleasă și ca persoană străină.
Atunci când este plătit unui străin care nu este rezident fiscal care a primit dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor ruse, impozitarea va fi efectuată în conformitate cu paragraful 3 al art. 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse la o cotă de 15%.
Cu toate acestea, legiuitorii că un străin, precum un cetățean al Federației Ruse, pentru a calcula impozitul pe venitul personal, se poate dovedi a fi rezident al Federației Ruse.
Iar la paragraful 3 al art. 224 indică doar ce tarif să se aplice unui străin, nerezident fiscal, care a primit dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor rusești (15%).
Prin urmare, rămâne neclar ce rată ar trebui aplicată în acest caz dividendelor de dobândă plătite unui străin - un rezident fiscal al Federației Ruse.
Perioadă de tranziție
De la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2016, datoria restante specificată la alin.2 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu este recunoscută ca datorie controlată dacă sunt îndeplinite simultan două condiții.- o obligație de datorie a apărut față de o bancă (inclusiv o bancă străină) care nu este recunoscută ca persoană interdependentă, atât cu o organizație rusă, cât și cu persoane care acționează ca garant, garant sau obligate în alt mod să îndeplinească obligația de datorie a contribuabilului.
- din momentul nașterii obligației de creanță a contribuabilului, nu a existat încetarea (executarea) a obligației de creanță menționate, atât în ceea ce privește cuantumul datoriei principale, cât și în ceea ce privește plata dobânzii de către organizația străină menționată la alin. Artă. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse și (sau) un afiliat al acestei organizații străine, care acționează ca garant, garant sau obligat în alt mod să asigure îndeplinirea acestei obligații de datorie.
La 30 septembrie 2017, organizația nu a rambursat două împrumuturi de la o companie străină care deține 50% din capitalul său autorizat, în valoare de 500.000 și 700.000 de ruble.
Pentru al treilea trimestru al anului 2017, aceste împrumuturi au acumulat dobândă în valoare de 20.000 RUB.
Indicatorul liniei 1300 a bilanțului la 30 septembrie 2017 este de 50.000 de ruble, iar soldul creditar al contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe” este de 100.000 de ruble.
Suma datoriei controlate va fi de 1.200.000 de ruble. (500.000 de ruble + 700.000 de ruble).
Capitalul social al organizației este de 150.000 de ruble. (50.000 de ruble + 100.000 de ruble).
Raportul dintre datoria controlată și capitalul propriu este de 8 (1.200.000 de ruble / 150.000 de ruble).
În consecință, dobânda pentru datoria controlată este inclusă în cheltuielile cu impozitele conform standardului.
Rata de capitalizare este de 5,33 (1.200.000 de ruble / (150.000 de ruble x 0,5) / 3).
Suma maximă a dobânzii este de 3752,35 ruble. (20.000 ruble / 5,33), care este mai mică decât suma acumulată efectiv (3.752,35 ruble.< 20 000 руб.).
În consecință, doar 3.752,35 ruble pot fi luate în considerare în cheltuielile fiscale în trimestrul al treilea din 2017.
Restul de 16.247,65 (20.000 de ruble - 3.752,35 ruble) nu sunt incluse în cheltuieli și sunt recunoscute ca dividende.
Datorii controlate către o organizație străină— datoria restante a unei organizații ruse față de o organizație străină interdependentă sau o persoană afiliată acestei organizații.
Termenul „Controlled debt” în engleză este Controlled debt.
Datoria controlată față de o organizație străină este reglementată de paragrafele 2-13 ale articolului 269 din Codul fiscal al Rusiei.
Principala consecință a apariției datoriei controlate este că, dacă dimensiunea acesteia este de peste 3 ori (pentru bănci, precum și pentru organizațiile care desfășoară exclusiv activități de leasing - de peste 12,5 ori) depășește diferența dintre valoarea activelor și valoarea a pasivelor contribuabilului - organizație rusă (capital propriu) din ultima zi a perioadei de raportare (fiscală), contribuabilul este obligat să calculeze suma maximă a dobânzii recunoscută ca cheltuială pentru datoria controlată. Această rată maximă a dobânzii este determinată prin împărțirea sumei dobânzii acumulate de contribuabil în fiecare perioadă de raportare (de impozitare) pentru datoria controlată la rata de capitalizare calculată la ultima dată de raportare a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare.
În același timp, rata de capitalizare se determină prin împărțirea sumei datoriei controlate restante relevante la valoarea capitalurilor proprii corespunzătoare cotei de participare directă sau indirectă a acestei organizații străine la capitalul (acționar) autorizat (fond) al Organizație rusă și împărțirea rezultatului la trei (pentru bănci și organizații, angajate în activități de leasing - cu doisprezece și jumătate).
Cheltuielile cu impozitul pe profit includ suma dobânzii marginale pentru datoria controlată, dar nu mai mult decât dobânda acumulată efectiv. Diferența pozitivă dintre dobânda acumulată și dobânda marginală este echivalată în scopuri fiscale cu dividendele plătite unei organizații străine (adică impozitate ca dividende).
Exemplu
O organizație străină a acordat un împrumut unei organizații rusești în valoare de 1 milion de euro. O organizație străină deține 30% din acțiunile unei organizații rusești. Capitalul propriu la sfârșitul perioadei de raportare a organizației ruse - 400 de mii de ruble (10 mii de euro). Suma dobânzii acumulate este de 100 de mii de ruble.
Întrucât organizația străină deține direct mai mult de 25% din capitalul autorizat, datoria la împrumut este controlată.
Valoarea împrumutului este de peste 3 ori valoarea capitalului propriu și, în consecință, există obligația de a calcula dobânda marginală.
Dacă valoarea dobânzii marginale, de exemplu, este de 30 de mii de ruble, aceasta înseamnă că doar 30 de mii de ruble pot fi recunoscute pentru cheltuielile cu impozitul pe venit, iar restul de 70 de mii de ruble de dobândă ar trebui impozitate ca dividende.
Un comentariu
Djaarbekov Stanislav, consultant fiscal, avocat. Site: Taxd.ruRegulile luate în considerare pentru calcularea dobânzii marginale au ca scop împiedicarea companiilor străine să utilizeze finanțare prin capitalizare subțire (- de exemplu, capitalizare subțire) - prin înlocuirea plăților de dividende cu plăți a dobânzii la împrumuturi. Cert este că plata dividendelor aduce mai multe venituri trezoreriei ruse decât plata împrumuturilor. Deci, dacă o companie rusă plătește dividende în favoarea unei companii străine, atunci mai întâi plătește impozit pe venit pe valoarea profitului, apoi plătește impozit pe dividende (rata de impozitare depinde de acordurile dintre Rusia și un stat străin). Dacă o organizație rusă plătește dobândă pentru un împrumut unei organizații străine, atunci această dobândă este recunoscută ca o cheltuială, reducând profitul impozabil. Dobânda în sine, în conformitate cu majoritatea tratatelor de dubla impunere, este impozitată într-o țară străină.
De aceea, codul fiscal are o regulă conform căreia, dacă datoria depășește semnificativ valoarea capitalului propriu, o parte din dobânda la împrumut poate fi reclasificată în dividende. Multe țări au reguli similare.
Exemplu
O companie străină plănuiește să investească 100 de milioane de ruble într-o companie rusă.
Opțiunea 1
O companie străină poate investi 100 de milioane de ruble în capitalul autorizat al unei companii rusești. În acest caz, compania rusă va plăti impozit pe venit (în general 20%) din profitul primit în Rusia și va plăti dividende companiei străine din profitul net. La plata dividendelor unei companii străine se reține un impozit de 15%, dar poate fi redus dacă Rusia are unul valabil cu un stat străin.
Opțiunea 2
O companie străină poate acorda un împrumut în valoare de 100 de milioane de ruble unei companii ruse (creând o companie cu un capital autorizat de 10 mii de ruble). În acest caz, suma dobânzii plătită unei organizații străine va reduce baza de impozitare a impozitului pe venit. Dacă un stat străin cu Rusia nu reține impozitul atunci când plătește dobândă (așa cum se prevede prin multe acorduri), atunci bugetul rus nu va primi aproape nimic din investițiile străine.
Aplicarea regulilor de capitalizare subțire (subțire).
Din 01.01.2017, datoria restante a unui contribuabil - o organizație rusă pentru următoarele obligații de datorie ale acestui contribuabil (LEGEA FEDERALĂ din 15 februarie 2016 Nr. 25-FZ) este recunoscută ca datorie controlată:
1) pentru o datorie către o persoană străină care este o persoană afiliată unui contribuabil - o organizație rusă în conformitate cu subparagraful 1, 2 sau 9 al paragrafului 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse *, dacă o astfel de persoană străină participă direct sau indirect la contribuabil - o organizație rusă (paragraful 1 alineatul 2 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
* pp. 1 p. 2 art. 105.1 din Codul fiscal RF al unei organizații dacă o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25 la sută;
pp. 2 p. 2 art. 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse o persoană fizică și o organizație dacă o astfel de persoană participă direct și (sau) indirect la o astfel de organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25 la sută;
pp. 9 p. 2 art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a organizațiilor și (sau) persoanelor fizice, dacă ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50 la sută;
2) pentru o datorie față de o persoană recunoscută în conformitate cu paragraful 1, 2, 3 sau 9 al paragrafului 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse ca persoană interdependentă a unei persoane străine menționată la alineatul 1 (paragraful 2) al paragrafului 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse);
3) pentru o obligație de datorie în temeiul căreia entitatea străină specificată în clauza 1 și (sau) entitatea afiliată acesteia menționată în clauza 2 acționează ca garant, garant sau se angajează în alt mod să asigure îndeplinirea acestei obligații de datorie a unui contribuabil - o organizație rusă (clauza 3 paragraful 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Paragrafele 7 - 12 ale articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse definesc cazuri speciale în care datoria nu este recunoscută ca controlată.
În același timp, regula este menționată că instanța poate recunoaște ca datorie controlată datoria restantă a unui contribuabil - o organizație rusă privind obligațiile de datorie care nu sunt recunoscute oficial ca fiind controlate (semnele sunt specificate în paragraful 2 al articolului 269 din impozitul). Codul Federației Ruse), dacă se stabilește că scopul final al plăților pentru astfel de obligații de datorie sunt plățile către organizațiile specificate la paragrafele 1 și 2 ale paragrafului 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. (clauza 13, articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Până la 01.01.2017 - Cerința de a calcula dobânda maximă apare dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Prima condiție
Dacă datoria îndeplinește oricare dintre următoarele condiții, atunci se numește datorie controlată către o organizație străină:
Organizația rusă are o datorie restante la o datorie:
1) O organizație străină care deține direct sau indirect mai mult de 20 la sută din capitalul (fond) autorizat (social) al acestei organizații ruse;
Exemplu
Compania străină deține 30% din capitalul social al organizației ruse.
Datoria din cadrul unei obligații a unei organizații ruse față de o companie străină va fi recunoscută ca controlată.
Exemplu
Compania străină deține 70% din capitalul social al organizației ruse Alfa. Organizația rusă Alpha deține 60% din capitalul social al organizației ruse Beta Datoria privind obligația de datorie a organizației ruse Beta față de o companie străină va fi recunoscută ca controlată, deoarece ponderea participării indirecte a organizației străine în organizația rusă Beta este de 42% (70% * 60%).
Față Organizație rusă recunoscută în conformitate cu legislația Federației Ruse organizație străină specificată;
Exemplu
Compania străină deține 90% din capitalul autorizat al organizației ruse Alpha și 40% din capitalul autorizat al organizației ruse Beta. Dacă compania rusă Alfa emite un împrumut organizației ruse Beta, atunci datoria va fi recunoscută ca controlată.
Pentru o obligație de datorie în legătură cu care un astfel de afiliat și (sau) direct această organizație străină acționează ca garant, garant sau se angajează în alt mod să asigure îndeplinirea obligației de datorie a unei organizații ruse.
Exemplu
Compania rusă Alfa, deținută în proporție de 30% de o companie străină, a primit un împrumut de la o bancă. Organizația rusă Beta, afiliată unei organizații străine, a acționat ca garant al împrumutului.
Datoria la împrumut este recunoscută ca controlată.
A doua condiție
Dacă valoarea datoriei controlate către o organizație străină este de mai mult de 3 ori (pentru bănci, precum și pentru organizațiile care desfășoară exclusiv activități de leasing - de peste 12,5 ori) depășește diferența dintre valoarea activelor și valoarea pasivelor unei contribuabil - o organizație rusă (capital propriu) în ultima zi a perioadei de raportare (fiscală).
La determinarea cuantumului capitalului propriu, sumele obligațiilor de datorie sub formă de datorii la impozite și taxe, inclusiv datoria curentă la plata impozitelor și taxelor, sumele amânărilor, ratelor și creditului fiscal pentru investiții (clauza 2 a art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu sunt luate în considerare.
Capitalul propriu, în scopul aplicării regulilor de capitalizare subțire, se determină prin formula:
SC \u003d A - O + H
SC - capitalul social ultima dată a perioadei de raportare (de impozitare).
A - activele organizației din ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) (se poate determina în funcție de datele bilanțului - rândul „Sold”);
O - obligațiile organizației pentru ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) (pot fi determinate în funcție de datele bilanțului - cuantumul obligațiilor pe termen scurt și pe termen lung);
H - obligațiile fiscale ale organizației în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.
Trebuie remarcat faptul că datoria pentru contribuțiile de asigurări obligatorii de pensie nu se aplică datoriei pentru impozite și taxe (clauza 2 din Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23.01.2007 N 03-03-06 / 1/23, Scrisoarea al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.03.2013 N 03 -03-06/1/6908). În consecință, datoria la primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie ar trebui să fie luată în considerare de către organizație atunci când se determină valoarea capitalului propriu.
Esența regulilor de capitalizare subțire:
Rezultatul aplicării regulilor de capitalizare subțire este următorul:
1) Cheltuielile includ dobânda marginală la datoria controlată, calculată prin calcul, conform regulilor de mai jos, dar nu mai mult decât dobânda efectiv acumulată (clauza 3, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2) O diferență pozitivă între dobânda acumulată și dobânda marginală este echivalată în scopuri fiscale cu dividendele plătite unei organizații străine pentru care există o datorie controlată (clauza 4 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dobânda limită se calculează după formula:
PP - dobândă marginală pentru perioada de raportare (de impozitare).
P - suma dobânzii acumulate de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare.
Rata de capitalizare se calculează prin formula:
KK \u003d (NKZ: SK * DU): K
CC - rata de capitalizare calculată la ultima dată de raportare a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare.
NKZ - datorie controlată restantă la ultima dată de raportare a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare.
SC - capitaluri proprii la ultima dată de raportare a perioadei de raportare (de impozitare) relevante;
DU - cota de participare directă sau indirectă a unei organizații străine în capitalul (acționar) autorizat (fond) al unei organizații ruse
K - 3, iar pentru bănci și organizații care desfășoară activități de leasing - 12.5.
Exemplu
Compania străină deține 100% din capitalul social al organizației ruse Alfa. La 1 ianuarie, o organizație rusă a primit un împrumut de la o organizație străină în valoare de 100 de milioane de ruble la 6% pe an.
Începând cu 31 martie, data raportării, datoria la împrumut este de 100 de milioane de ruble, excluzând dobânda. Capitalul social al organizației ruse la această dată este de 1 milion de ruble.
Suma dobânzii acumulate la împrumut pentru perioada 1 ianuarie - 31 martie s-a ridicat la 1,5 milioane de ruble.
1) Determinăm prezența condițiilor pentru aplicarea regulilor de capitalizare subțire:
Condiția 1 - îndeplinită:
Organizația rusă are o datorie restante în temeiul unei obligații către organizație străină interdependentă.
Condiția 2 - îndeplinită:
Valoarea datoriei controlate (100 de milioane de ruble) este de peste 3 ori capitalul social (1 milion de ruble) al Organizației Alpha în ultima zi a perioadei de raportare (impozit).
2) Calculați dobânda marginală
Dobândă marginală pentru primul trimestru \u003d 1,5 milioane: 33,33 \u003d 45 mii de ruble.
În consecință, suma dobânzii în valoare de 45 de mii de ruble este inclusă în cheltuielile cu impozitul pe venit. Suma care depășește această limită nu este recunoscută ca o cheltuială și este impozitată ca dividende.
Organizație care desfășoară activități de leasing
Regulile de capitalizare subțire (Articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse - Codul Fiscal al Federației Ruse) stabilesc că regulile de impozitare care sunt nefavorabile pentru contribuabili sunt aplicate dacă valoarea datoriei controlate a contribuabilului este de mai mult de 3 ori (pentru bănci și organizații). angajat în activități de leasing - de mai mult de 12, 5 ori) depășește diferența dintre valoarea activelor și valoarea pasivelor acestui contribuabil (clauza 3 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Termenul „Organizație implicată în activități de leasing” a fost introdus de la 1 ianuarie 2017 prin LEGEA FEDERALĂ din 15 februarie 2016 nr. 25-FZ „Cu privire la modificările la articolul 269 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește definiția conceptului de datorie controlată” și este inclusă în textul alin.3 al art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse:
"firma de leasing, este recunoscută o organizație în cadrul căreia, în perioada de raportare (de impozitare), în ultima zi în care se stabilește valoarea maximă a dobânzii care trebuie inclusă în cheltuieli, veniturile din derularea activităților de leasing, luate în considerare la determinarea baza de impozitare, conform prezentului capitol, este de cel puțin 90 la sută din totalul veniturilor luate în considerare la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu prezentul capitol pentru perioada de raportare (de impozitare) specificată.
Aplicarea acordurilor internationale
De menționat că până la sfârșitul anului 2011, limitarea cuantumului dobânzii la datoria controlată practic nu a funcționat dacă a fost încheiat un acord de evitare a dublei impuneri cu o țară parteneră străină în tranzacție, Rusia. Contribuabilii au contestat această limitare în instanță, întrucât astfel de acorduri stabilesc de obicei o regulă privind nediscriminarea companiilor străine, iar instanțele au recunoscut regulile privind datoria controlată (recunoașterea doar a unei părți a dobânzii drept cheltuieli) mai împovărătoare pentru capitalul străin decât regimul impozitului pe dobânzi pentru organizațiile rusești.
De exemplu, au fost emise hotărâri în favoarea contribuabililor:
Elveția - Decretul FAS ZSO din 11.03.2011 în cazul nr. А27-7455/2010
Olanda - REGULAMENTUL FAS AL DISTRICTULUI DE NORD-VEST din data de 04.09.2007 în cazul N A56-19578 / 2006
Germania - REZOLUȚIE A FAS RIONULUI MOSCOVA din 25.07.2005, 20.07.2005 N KA-A40 / 6616-05
Cipru - Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 28 iulie 2010 N KA-A40 / 7751-10 în cazul N A40-99240 / 09-142-705
Dar la sfârșitul anului 2011, în dosarul N A27-7455/2010 a fost emisă Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 noiembrie 2011 N 8654/11, care a schimbat practica judiciară în această problemă. Potrivit Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, limitarea sumei dobânzii la datoria controlată nu contravine normelor acordurilor internaționale, care prevăd un regim special de ajustare a profitului pentru întreprinderile asociate. În consecință, regulile paragrafului 2 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică chiar dacă Rusia are un acord privind evitarea dublei impuneri cu țări străine, cu organizații din care se încheie o tranzacție a unui contribuabil rus.
Plata dobânzii la datoria controlată a unei organizații ruse
Este posibilă o situație când o organizație rusă plătește dobândă pentru o datorie nu unei străine, ci unei organizații ruse (de exemplu, o filială a uneia străine). În acest caz, suma dobânzii care depășește suma marginală nu este inclusă în costuri. Este necesar să se rețină impozitul din aceste dobânzi marginale la plata veniturilor?
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în scrisorile sale din 23 decembrie 2013 Nr. 03-08-05 / 56706, din 11 decembrie 2013 Nr. 03-03-06 / 1 / 54311, din 27 noiembrie 2013 Nr. 03-08-05 / 51219, din 21 Iunie 2013 Nr. 03-08-05/23521, Nr. 03-08-05 din 10.11.2010, Nr. 03-08-05 din 24.12.2009 clarifică acea taxă sursa de venit în acest caz nu este prevăzută de Cod.
Un exemplu din practica arbitrajului
Primirea unui împrumut de la o organizație străină soră poate duce la aplicarea regulilor de capitalizare subțire (clauza 2 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O organizație rusă a primit un împrumut de la o organizație străină care nu deținea mai mult de 20% din capitalul autorizat al acestei organizații ruse, dar era o companie soră cu aceasta (aceeași companie străină deținea acțiuni semnificative din capitalul autorizat al ambelor organizații ruse). organizația împrumutatului și organizația străină a împrumutătorului).
Formal, această situație nu se încadrează în regulile capitalizării subțiri. Însă justiția a considerat că aplicarea paragrafului 2 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse în ceea ce privește limitarea sumei dobânzii cu dobânda maximă este corectă.
Argumentele în favoarea autorității fiscale s-au bazat pe faptul că împrumutul a fost acordat în baza unui acord de grup de cofinanțare a întreprinderilor. În urma examinării documentelor depuse, instanțele au ajuns la concluzia că organizația străină-mamă din acordul menționat s-a angajat să finanțeze activitățile companiei ruse prin intermediul organizației sale străine subsidiare.
Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 27 februarie 2012 în dosarul nr. А40-1164/11-99-7 (Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 21 iunie 2012 nr. VAC-7104/ 12 a refuzat să transfere cazul la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru revizuire prin supraveghere).
Judecata importanta
Reguli p. 2-4 Art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică indiferent de circumstanțele unuia sau mai multor contracte de împrumut în perioada de raportare (impozită), aceste obligații au apărut.
Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 1 aprilie 2008 N 15318/07 în cazul N A26-8439/2006-217
Judecata importanta
Este necesar în ultima zi a fiecărei perioade de raportare să se determine valoarea datoriilor, activelor și pasivelor organizației, capitalurilor proprii și cotei din capitalul autorizat. Nu este furnizată sumarea acestor indicatori pe baza rezultatelor unei jumătate de an, nouă luni și un an (pe bază de angajamente).
Articolul 269
(textul paragrafelor 2-13)
2. În sensul acestui articol, datoria controlată este datoria restantă a unui contribuabil care este o organizație rusă pentru următoarele obligații de datorie ale acestui contribuabil (cu excepția cazului în care prezentul articol prevede altfel):
1) pentru o datorie către o persoană străină care este o persoană afiliată unui contribuabil - o organizație rusă în conformitate cu subparagraful 1, 2 sau 9 al paragrafului 2 al articolului 105.1 din prezentul cod, dacă o astfel de persoană străină participă direct sau indirect în contribuabil - o organizație rusă specificată în primul paragraful din prezentul alineat;
2) pentru o obligație de creanță față de o persoană recunoscută în conformitate cu paragraful 1, 2, 3 sau 9 al paragrafului 2 al articolului 105.1 din prezentul cod ca persoană interdependentă a unei entități străine menționate la paragraful 1 al prezentului alineat, cu excepția cazului în care se prevede altfel de paragraful 8 al acestui articol;
3) în temeiul unei obligații de datorie în temeiul căreia entitatea străină menționată la paragraful 1 al prezentului alineat și (sau) persoana sa interdependentă menționată la paragraful 2 al prezentului alineat acționează ca garant, garant sau se angajează în alt mod să asigure îndeplinirea acestei obligații de datorie de un contribuabil - o organizație rusă, cu excepția cazului în care se prevede altfel la paragraful 9 al acestui articol.
(Clauza 2 modificată prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
3. Dacă valoarea datoriei controlate a contribuabilului este mai mare de 3 ori (pentru bănci și organizații care desfășoară activități de leasing - de mai mult de 12,5 ori) depășește diferența dintre valoarea activelor și valoarea pasivelor acestui contribuabil (în continuare în prezentul articol - capital propriu) începând cu ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare, la determinarea sumei maxime a dobânzii care trebuie inclusă în cheltuielile acestui contribuabil, se aplică regulile stabilite la alin. 4-6 din prezentul articol. . La determinarea cuantumului datoriei controlate a unui contribuabil în sensul prezentului articol, se iau în considerare sumele datoriilor controlate care decurg din toate obligațiile acestui contribuabil specificate în paragraful 2 al prezentului articol, în totalitate.
În sensul prezentului articol, o organizație care desfășoară activități de leasing este recunoscută ca fiind o organizație pentru care, în perioada de raportare (de impozitare), în ultima zi a căreia se stabilește valoarea maximă a dobânzii care trebuie inclusă în cheltuieli, veniturile din Activitățile de leasing luate în considerare la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu prezentul capitol constituie cel puțin 90 la sută din toate veniturile luate în considerare la determinarea bazei de impozitare în conformitate cu prezentul capitol pentru perioada de raportare (de impozitare) specificată.
(Clauza 3 modificată prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
4. Suma maximă de dobândă care trebuie inclusă în cheltuielile pentru datoria controlată este calculată de către contribuabil în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare prin împărțirea sumei dobânzii acumulate de acest contribuabil în fiecare perioadă de raportare (de impozitare) pe perioada controlată. datorie prin coeficientul de capitalizare calculat la ultima dată de raportare a perioadei (de impozitare) de raportare relevante. Totodată, în cazul unei modificări a ratei de capitalizare în următoarea perioadă de raportare sau ca urmare a rezultatelor perioadei fiscale comparativ cu perioadele anterioare de raportare, valoarea maximă a dobânzii care urmează să fie inclusă în cheltuielile cu datoria controlată pentru perioada anterioară perioada de raportare nu poate suferi modificări.
În sensul prezentului articol, rata de capitalizare se determină prin împărțirea sumei datoriei controlate restante relevante la valoarea capitalului propriu corespunzătoare cotei de participare a entității străine aferente specificată la paragraful 1 al paragrafului 2 al prezentului articol într-un Organizația rusă și împărțirea rezultatului la 3 (pentru bănci și organizații implicate în activități de leasing - cu 12,5).
La determinarea cuantumului capitalului propriu nu se iau în considerare sumele obligațiilor de datorie sub formă de datorii la impozite și taxe, inclusiv datoria curentă la plata impozitelor și taxelor, sumele amânărilor, ratelor și creditului fiscal pentru investiții.
(Clauza 4 modificată prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
5. Cheltuielile includ dobânda pentru datoria controlată într-o sumă care nu depășește valoarea maximă a dobânzii care trebuie inclusă în cheltuielile calculate în conformitate cu paragraful 4 al prezentului articol, dar nu mai mult decât dobânda acumulată efectiv.
În același timp, regulile stabilite de paragraful 4 al prezentului articol nu se aplică dobânzilor la fondurile împrumutate dacă datoria restante aferentă obligației de creanță în cauză nu este controlată.
(Clauza 5 a fost introdusă prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
6. Diferența pozitivă dintre dobânda acumulată și dobânda marginală calculată în conformitate cu paragraful 4 al prezentului articol se echivalează în scopuri fiscale cu dividendele plătite unei persoane străine menționate la paragraful 1 al paragrafului 2 din prezentul articol și impozitate în conformitate cu paragraful doi al paragrafului 3 Articolul 224 sau paragraful 3 al articolului 284 din prezentul Cod.
(Clauza 6 a fost introdusă prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
7. O datorie restante în temeiul unei obligații de datorie nu este recunoscută ca datorie controlată pentru un contribuabil - o organizație rusă, dacă calcularea și reținerea sumei impozitului pe veniturile din dobânzi ale unei organizații străine plătite pentru o astfel de obligație de datorie nu sunt efectuate de către un agent fiscal în conformitate cu paragraful 8 al paragrafului 2 al articolului 310 din prezentul cod.
(Clauza 7 a fost introdusă prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
7.1. O datorie restante în cadrul unei obligații de datorie nu este recunoscută ca o datorie controlată pentru un contribuabil - o organizație rusă, dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
fondurile care constituie datoria restante specificată sunt utilizate exclusiv pentru finanțarea unui proiect de investiții implementat de contribuabil pe teritoriul Federației Ruse;
termenii acordului, în conformitate cu care a apărut obligația de datorie specificată în prezentul alineat, prevăd începutul rambursării sumei datoriei restante aferente unei astfel de obligații de datorie nu mai devreme de cinci ani de la apariția acesteia;
ponderea totală a participării directe și indirecte a entității străine aferente specificată la paragraful 1 al paragrafului 2 al prezentului articol în organizația rusă nu depășește 35 la sută;
locul de înregistrare (locul de reședință fiscală) a unei persoane față de care i-a apărut o obligație de creanță este un stat străin cu care a fost încheiat un acord (acord, convenție) privind evitarea dublei impuneri.
În sensul acestui alineat, un proiect de investiții este crearea pe teritoriul Federației Ruse a unui nou complex de producție pentru producția de bunuri și (sau) furnizarea de servicii. Complexul de producție este recunoscut ca nou dacă a fost dat în funcțiune după 1 ianuarie 2019 și nu a fost anterior în funcțiune.
În cazul neîndeplinirii uneia dintre condițiile stabilite de prezentul alineat, dispozițiile prezentului articol se aplică datoriei restante în temeiul obligației de creanță specificate în prezentul alineat, fără a ține cont de prevederile prezentului alineat, de la data producerii. a obligației de datorie corespunzătoare.
(Clauza 7.1 a fost introdusă prin Legea federală nr. 199-FZ din 19 iulie 2018)
8. Datoria restantă specificată la paragraful 2 al paragrafului 2 al prezentului articol nu va fi recunoscută ca datorie controlată pentru un contribuabil - o organizație rusă, dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții (ținând cont de specificul stabilit de paragraful 11 al prezentului articol ):
1) a apărut o obligație de creanță față de o organizație rusă sau o persoană fizică care, în conformitate cu prezentul cod, este rezidenți fiscali ai Federației Ruse pe întreaga perioadă (de impozitare) de raportare și sunt recunoscute ca persoane interdependente ale unei entități străine menționate la subparagraful 1 al paragrafului 2 al prezentului articol, în baza paragrafului 1, 2, 3 sau 9 al paragrafului 2 al articolului 105.1 din prezentul Cod;
2) o organizație rusă sau o persoană fizică față de care a apărut o datorie, în timpul perioadei (de impozitare) de raportare, nu are o datorie restante pentru obligații de datorie comparabile față de o persoană străină menționată la subparagrafele 1 și (sau) 2 ale paragrafului 2 a acestui articol.
(Clauza 8 a fost introdusă prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
9. Datoria restante specificată la paragraful 3 al paragrafului 2 al prezentului articol nu va fi recunoscută ca datorie controlată pentru un contribuabil - o organizație rusă, cu condiția ca următoarele condiții să fie îndeplinite simultan:
1) a apărut o obligație de creanță față de o organizație care este o bancă (inclusiv organizații recunoscute ca bănci în conformitate cu legile statelor străine) sau o bancă de dezvoltare - o corporație de stat care nu este recunoscută ca părți afiliate atât cu un contribuabil - o organizație rusă și cu persoane care acționează ca garant, garant sau obligate în alt mod să îndeplinească obligația de datorie a contribuabilului;
(modificată prin Legea federală nr. 466-FZ din 29 decembrie 2017)
2) din momentul nașterii obligației de creanță a contribuabilului, nu a avut loc încetarea (executarea) a obligației de creanță specificate, atât în ceea ce privește cuantumul datoriei principale, cât și în ceea ce privește plata dobânzii de către persoana străină menționată la paragraful 1 al paragrafului 2 al prezentului articol și (sau) persoana sa interdependentă, specificată în paragraful 2 al paragrafului 2 al prezentului articol, care acționează în calitate de garant, garant sau în alt mod care se angajează să asigure îndeplinirea obligației de datorie menționate.
(Clauza 9 a fost introdusă prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
10. O creanță restante în temeiul unei obligații de creanță nu este recunoscută ca datorie controlată în temeiul stabilit la paragrafele 8 și 9 din prezentul articol, sub rezerva confirmării în scris a îndeplinirii condițiilor stabilite la alineatele indicate, furnizată de creditor în temeiul obligația de datorie a contribuabilului - o organizație rusă.
(Clauza 10 a fost introdusă prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
11. Determinarea comparabilității obligațiilor de datorie în sensul paragrafului 2 al paragrafului 8 al prezentului articol se realizează ținând cont de următoarele caracteristici:
1) pentru a determina comparabilitatea obligațiilor de creanță, se ia în considerare cuantumul total al acestor obligații și perioada pentru care au fost acordate;
2) în cazul în care există mai multe obligații de creanță în cadrul tranzacțiilor încheiate cu o persoană străină menționate la paragrafele 1 și (sau) 2 ale paragrafului 2 al prezentului articol, pentru a determina valoarea totală a obligațiilor de creanță în sensul paragrafului 1 al prezentului alineat, se însumează sumele acestor obligații;
3) în cazul în care moneda unei obligații de datorie față de o persoană străină menționată la paragrafele 1 și (sau) 2 din paragraful 2 al prezentului articol diferă de moneda obligației de creanță cu care se face comparația, obligațiile de datorie se reduc la o singură monedă. la rata stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data originii obligației de datorie față de creditor;
4) în cazul în care perioada pentru care obligația de datorie a fost acordată contribuabilului - o organizație rusă nu depășește perioada pentru care datoria restante aferentă obligației de datorie față de persoana străină specificată la subparagrafele 1 și (sau) 2 ale paragrafului 2 din acest articol a apărut, astfel de perioade sunt considerate comparabile.
(Clauza 11 a fost introdusă prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
12. Dacă nu este îndeplinită condiția stabilită de paragraful 2 al paragrafului 8 al prezentului articol, datoria restante specificată la paragraful 2 al paragrafului 2 al prezentului articol va fi recunoscută pentru un contribuabil - o organizație rusă ca datorie controlată într-o sumă care nu depășește valoarea datoriei restante pentru o obligație de datorie comparabilă specificată la paragraful 2 al paragrafului 8 al prezentului articol.
(Clauza 12 a fost introdusă prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
13. Instanța poate recunoaște ca datorie controlată datoria restantă a unui contribuabil - o organizație rusă pentru obligații de datorie nespecificate în paragraful 2 al prezentului articol, dacă se stabilește că scopul final al plăților pentru astfel de obligații de datorie sunt plățile către organizațiile specificate. la paragrafele 1 și 2 ale paragrafului 2 al prezentului articol.
(Clauza 13 a fost introdusă prin Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016)
Termenul a fost introdus la 1 ianuarie 2002 în legătură cu intrarea în vigoare a capitolului 25 „Impozitul pe venitul corporativ” din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 110-FZ din 6 august 2001 (articolul 13).
Comentariu la Legea federală nr. 25-FZ din 15 februarie 2016.
Legea comentată (denumită în continuare Legea federală nr. 25-FZ) include trei articole. Articolul 2 aduce mici completări la condițiile în care datoria nu este recunoscută ca controlată în 2016. Aceste modificări sunt mici și nu au nevoie de comentariile noastre.
Să vorbim despre art. 1 din Legea federală nr. 25-FZ, care va intra în vigoare de la 01.01.2017. Este dedicat regulilor „sub capitalizare”. Pentru cititorii care sunt începători cu acest termen, vom explica sensul acestuia. Potrivit Dicționarului Modern de Economie, aceasta este o formă de capitalizare a unei companii în care capitalul său este format dintr-un număr mic de acțiuni și, din punctul de vedere al autorităților fiscale, prea multe obligațiuni.
Cu alte cuvinte, acesta este o modalitate foarte comună de optimizare fiscală în întreaga lume. Cum funcționează în țara noastră? O companie străină care deține direct sau indirect o cotă semnificativă în capitalul autorizat al unei organizații rusești îi acordă un împrumut acesteia din urmă (de obicei o sumă foarte impresionantă în comparație cu mărimea capitalului autorizat). Beneficiile pentru ambele părți sunt evidente. Împrumutatul înregistrează dobânda la datorie ca o cheltuială care reduce baza impozitului pe venit. Creditorul primește dobândă în cursul anului, în funcție de termenii acordului (și dacă ar investi în acțiuni, ar trebui să plătească impozite pe dividendele primite).
Peste tot în lume, legiuitorii încearcă să mențină o astfel de optimizare în cadrul unor măsuri. Codul fiscal rus prevede, de asemenea, anumite restricții. Deci, în art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care reglementează specificul clasificării dobânzii la obligațiile de datorie drept cheltuieli, este dat conceptul de „datorie controlată”. Dobânda pentru astfel de datorii este contabilizată conform unor reguli speciale. În versiunea actuală, acestea sunt cuprinse în paragrafele 2 - 4, iar din 2017 vor fi expuse în paragrafele 2 - 13 ale acestui articol.
Privind în perspectivă, observăm că însăși procedura de calcul a sumei datoriei controlate, precum și suma maximă a dobânzii aferente acesteia inclusă în cheltuieli, a rămas aceeași. Modificările au afectat definiția în sine a conceptului, care a devenit mult mai largă, ceea ce va crește semnificativ cercul contribuabililor ale căror obligații de datorie vor căpăta caracterul de datorie controlată. Pregătiți-vă pentru aceste schimbări, iar comentariul nostru vă va ajuta.
Deci, din 2017, datoria va fi recunoscută ca fiind controlată de o obligație de creanță:
Dacă datoria a apărut înainte de IL
Conform paragrafelor. 1 p. 2 art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datoria controlată în lei va fi recunoscută ca o datorie restante în cadrul unei obligații de creanță către un IL, care este o persoană interdependentă în raport cu lei, în conformitate cu paragrafele. 1, 2 sau 9 alin.2 al art. 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă un astfel de laborator de testare participă direct sau indirect la RON specificat.
Potrivit paragrafului 2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt recunoscute persoanele interdependente, în special:
- organizații în cazul în care o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea acestei participări este mai mare de 25% (clauza 1);
- și o organizație în cazul în care o persoană participă direct și (sau) indirect la organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25% (clauza 2).
Procedura de determinare a cotei de participare a unei organizații la alta este prevăzută la art. 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel, din paragraful 2 al prezentei norme, actiunile implicare directă a unei persoane dintr-o organizație, este recunoscută cota de acțiuni cu drept de vot (partea în capitalul autorizat) ale acestei organizații care aparțin direct unei astfel de persoane. De exemplu, dacă organizația „A” deține 30% din capitalul autorizat al organizației „B”, atunci „A” participă direct la „B”. Datorită faptului că mărimea cotei depășește 25%, aceste persoane sunt recunoscute ca fiind interdependente.
Procedura de calcul a cotei participarea indirectă persoane din organizație este prevăzută în paragraful 3 al art. 105.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Să ne uităm la esența sa cu un exemplu.
Exemplul 1
Organizația străină Grand Ltd a încheiat un contract de împrumut cu Stroyservis LLC.
În același timp, Grand Ltd deține:
- 60% din capitalul charter al Alfa LLC, care deține 25% din capitalul charter al Stroyservis LLC;
- 55% din capitalul charter al Beta LLC, care deține 20% din capitalul charter al Stroyservis LLC.
Cota de participare indirectă a Grand Ltd în Stroyservice LLC va fi:
- prin Alpha LLC - 15% (0,6 x 0,25 x 100%);
- prin Beta LLC – 11% (0,55 x 0,2 x 100%).
Produsul total al acțiunilor este de 26% (15 + 11).
Astfel, Grand Ltd deține indirect 26% din capitalul autorizat al Stroyservice LLC, prin urmare, în scopul aplicării Codului Fiscal, sunt recunoscute ca părți afiliate în virtutea paragrafelor. 1 p. 2 art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datoria restante în temeiul obligației de datorie a Stroyservis LLC față de Grand Ltd va fi tratată ca controlată în sensul art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu paragraful 5 al art. 105.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, regulile pentru determinarea participării directe și indirecte a unei companii se aplică și la calcularea cotei de participare a unei persoane într-o organizație. Dacă Grand Ltd este înlocuită de un cetățean străin, domnul Smith, el și Stroyservice LLC vor fi interdependenți în virtutea paragrafelor. 2 p. 2 art. 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse și dacă există o obligație de datorie în lei specificată față de acest IL, datoria restantă va avea semnele uneia controlate.
În practică, este posibilă o mare varietate de secvențe, care trebuie luate în considerare la determinarea interdependenței. O descriere a diferitelor opțiuni pentru participarea directă și indirectă a unei organizații la capitaluri proprii este dată, de exemplu, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21.06.2013 nr. 03-01-18 / 23476. În acest document, puteți găsi diverse exemple de proprietate a capitalului („ring”, „cruce”) folosind tot felul de tehnici matematice (progresie geometrică, matrice). Acest lucru sugerează că, dacă se dorește, autoritățile fiscale sunt capabile să se ocupe de o varietate de scheme ingenioase.
Luați în considerare un alt exemplu de interdependență, indicat în paragrafe. 9 p. 2 art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform acestei reguli, organizațiile și (sau) persoanele fizice sunt recunoscute ca persoane interdependente dacă ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50%.
Exemplul 2
RNF Ltd deține un pachet de 55% din Gamma LLC, care deține 60% din capitalul charter al Delta LLC. Acesta din urmă deține 80% din capitalul autorizat al Omega LLC.
Fiecare persoană va fi interdependentă în raport cu orice altă persoană din lanț pe baza paragrafelor. 9 p. 2 art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În cazul în care fondurile de împrumut sunt furnizate de RNF Ltd (sau domnul Smith) către oricare dintre cele trei lei din lanț (Gamma LLC - Delta LLC - Omega LLC), datoria restantă a lei listate va fi considerată controlată.
Dacă datoria a luat naștere față de o persoană recunoscută ca interdependentă în raport cu IL
RON poate acționa ca un împrumutat de la o persoană care, la prima vedere, este un străin pentru acesta, dar deloc străin pentru „străinul” din secțiunea anterioară. Cu alte cuvinte, după cum rezultă din alin. 2 p. 2 art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă împrumutătorul (să-i spunem „X”) este o persoană interdependentă în raport cu IL specificat în paragrafele. 1 din prezenta normă, iar această interdependență se determină în conformitate cu alin. 1, 2, 3 sau 9 alin.2 al art. 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datoria în lei va fi recunoscută ca controlată.
Rolul „X” poate fi jucat de organizații și persoane din Rusia și străinătate (IO, IFL, RO, RFL). În același timp, „X” și RON nu sunt interdependente între ele.
Rețineți că interdependența dintre persoana „X” și IL este determinată nu numai de regulile paragrafelor. 1, 2 sau 9 alin.2 al art. 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse (între RON și IL), dar și în conformitate cu paragrafele. 3 din norma menționată. Acesta prevede că organizațiile sunt recunoscute ca părți afiliate dacă aceeași persoană participă direct și (sau) indirect la aceste organizații și ponderea unei astfel de participări în fiecare organizație este mai mare de 25%.
Exemplul 3
Să folosim datele exemplului 1. Amintim că compania Grand Ltd deține indirect 26% din capitalul autorizat al Stroyservice LLC și aceste persoane sunt interdependente.
30% din capitalul charter al Grand Ltd este deținut de XYZ, care deține, de asemenea, 40% din capitalul charter al WWW.
WWW a acordat un împrumut către Stroyservis LLC.
În acest caz, Grand Ltd și compania WWW vor fi recunoscute ca fiind interdependente datorită faptului că aceeași persoană (compania XYZ) participă direct la aceste organizații cu o cotă de participare de peste 25%.
În ciuda faptului că WWW nu participă la capitalul SRL Stroyservis, datoria restante a acesteia din urmă în temeiul obligației de datorie va fi considerată controlată.
Din regula prescrisă la paragrafe. 2 p. 2 art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există o excepție specificată la paragraful 8 al acestui articol. Datoria restantă față de persoana „X” nu se va califica pentru RON, așa cum este controlată în temeiul simultan indeplinirea urmatoarelor doua conditii:
Dacă ultima dintre condiții nu este îndeplinită, în temeiul paragrafului 12 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datoria restantă față de persoana „X” va fi recunoscută pentru lei ca datorie controlată în valoare care nu depășește valoarea datoriei restante conform datorie comparabilă. Totodată, determinarea comparabilității obligațiilor de creanță (în scopul aplicării alin. 2 al paragrafului 8) se face ținând cont de caracteristicile prevăzute la paragraful 11 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă IP-ul sau o persoană aferentă acestuia oferă securitate pentru îndeplinirea unei obligații
Conform paragrafelor. 3 p. 2 art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, datoria controlată va fi recunoscută ca datorie restantă în lei pentru o obligație de creanță, pentru care IL specificat la paragrafele. 1 și (sau) o persoană interdependentă în raport cu acesta, numită în paragrafe. 2 al prezentului alineat, acționează în calitate de fidejusor, garant sau se obligă în alt mod să asigure îndeplinirea acestei obligații de datorie în lei.
De la regula de mai sus există o excepție prevăzută la paragraful 9 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acesta specifică două condiții în care datoria nu va fi considerată controlată de RON.
În virtutea paragrafului 10 al art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, o datorie restantă nu este recunoscută ca controlată dacă există o confirmare scrisă a îndeplinirii condițiilor stabilite de clauzele 8 și 9, cu condiția ca: creditorîn temeiul obligației de datorie în lei.
Alte inovații
Pe lângă toate cele enumerate de anul viitor în art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vor apărea două norme care nu sunt în versiunea actuală. În primul rând, acesta este paragraful 13, conform căruia datoria poate fi recunoscută ca controlată printr-o hotărâre judecătorească dacă se dovedește că scopul final al plăților pentru astfel de obligații de datorie îl reprezintă plățile către organizațiile menționate în paragrafe. 1 și 2, alin.2 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În al doilea rând, acesta este paragraful 7, care prevede că datoria în lei nu va fi recunoscută ca controlată dacă calcularea și reținerea cuantumului impozitului pe venitul din dobânzi ale OI plătite pentru o astfel de obligație de datorie nu este efectuată de agentul fiscal în în conformitate cu paragrafele. 8 p. 2 art. 310 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Să rezumam cele de mai sus.
|
Cazurile în care datoria restante în lei se consideră a fi controlată conform regulilor art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse |
|
|---|---|
|
…valabil până la 01.01.2017 |
… în vigoare de la 01.01.2017 |
|
Pentru datorii: – unui OI care deține direct sau indirect mai mult de 20% din capitalul autorizat în lei |
Pentru datorii: - înaintea IL, care este persoană interdependentă * RON, dacă IL participă direct sau indirect la RON |
|
– în fața RO, recunoscută ca afiliată a OI-ului mai sus menționat |
- în fața unei persoane recunoscute ca persoană interdependentă ** a IL sus-menționată |
|
- în privința cărora persoanele de mai sus acționează în calitate de garant, garant |
|
* În conformitate cu paragrafele. 1, 2 sau 9 alin.2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
** În conformitate cu paragrafele. 1, 2, 3 sau 9 alin.2 al art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
După cum se poate observa din tabel, începând cu anul 2017, cercul persoanelor față de care obligația de datorie deținută de lei va purta semne de îndatorare controlată se va extinde semnificativ. Acum putem vorbi despre apariția datoriei controlate atunci când obligațiile de datorie apar numai către o organizație străină, conform noilor reguli, acest lucru se va aplica și obligațiilor de datorie față de persoane străine, adică nu numai pentru organizații, ci și pentru persoane fizice, care va extinde semnificativ domeniul de aplicare al clauzei 2 art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În formularea actuală, datoria este recunoscută unei organizații ruse care este afiliată, care, după cum explică Ministerul Finanțelor (Scrisoarea nr. 03-03-06/1/480 din 11.07. (sau) persoane fizice implicate în activități antreprenoriale. De acord, o definiție destul de vagă.
Începând cu anul viitor, se va putea vorbi despre apariția datoriei controlate în cazurile în care creditorul (atât rus, cât și străin) are legătură cu o persoană străină care participă direct sau indirect la capitalul în lei și are legătură cu acesta, atunci exista si cazul in care creditorul insusi nu participa la capitalul in lei.
Reguli pentru calcularea dobânzii marginale la datoria controlată
Aici nu au avut loc schimbări cardinale, au fost clarificate doar unele prevederi, ceea ce în practică a stârnit controverse.
Regulile de calculare a dobânzii în ediția curentă sunt consacrate în paragrafele 2 - 4 ale art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, de la 01.01.2017, acestea vor fi precizate în paragrafele 3 - 6 din acest articol. Se vor aplica în continuare dacă valoarea datoriei controlate ( KZ) al contribuabilului de mai mult de trei ori în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare va depăși capitalul social ( SC):
- dacă SC > SC x 3, prevederile alin. 3 - 6 din art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- dacă KZ< СК x 3 , se aplică prevederile paragrafului 1 al articolului desemnat.
Notă
Potrivit noii redactări, la stabilirea mărimii creditului fiscal, suma creditului fiscal care a rezultat pentru toate obligațiile acestui contribuabil, denumite la alin.2 al art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, în total.
Versiunea actuală a acestei reguli nu există. Ministerul Finanțelor a explicat că rata de capitalizare se determină separat în raport cu datoria restantă față de fiecare persoană juridică pentru care există o datorie controlată (scrisorile din 27.01.2015 Nr. /1/433).
Potrivit paragrafului 4 al art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma maximă a dobânzii ( PP) pentru ca datoria controlată să fie inclusă în cheltuieli se calculează în ultima zi a fiecărei perioade de raportare (de impozitare) prin împărțirea sumei dobânzii ( FP) acumulate în fiecare perioadă de raportare (de impozitare) asupra datoriei controlate, prin rata de capitalizare ( QC), calculat la ultima dată de raportare a perioadei (de impozitare) de raportare relevante.
Rata de capitalizare ( QC) se determină prin împărțirea sumei datoriei controlate restante corespunzătoare ( KZ) cu valoarea capitalului social ( SC), corespunzătoare cotei de participare a unei entități străine interdependente specificate la paragrafele. 1 p. 2 art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, într-o organizație rusă ( D) și împărțind rezultatul la 3 .
Să ne imaginăm formulele de calcul:
În conformitate cu paragraful 5, 6 al art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile includ dobânda KZîntr-o sumă care nu depășește valoarea maximă a dobânzii care poate fi inclusă în cheltuieli, dar nu mai mult decât dobânda acumulată efectiv.
Diferența pozitivă dintre dobânda acumulată și dobânda marginală este echivalată în scopuri fiscale cu dividendele plătite unei persoane străine specificate în paragrafele. 1 p. 2 art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse și se supune:
- pentru o persoană fizică - impozit pe venit conform alin. 2 p. 3 art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse la o cotă de 15%;
- pentru o organizație - impozit pe venit în conformitate cu alin. 3 al art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse la o cotă de 15%.
Exemplul 4
Compania străină Grand Ltd deține indirect 26% din capitalul charter al Stroyservis LLC. Astfel, aceste persoane sunt recunoscute ca fiind interdependente.
La 31 august 2017, Grand Ltd a oferit Stroyservice LLC un împrumut în valoare de 365.000.000 RUB. pe o perioadă de un an cu plata trimestrială a dobânzii la o rată de 10% pe an.
Perioadele de raportare pentru Stroyservice LLC sunt de un sfert, jumătate de an, nouă luni.
Valoarea capitalului social al SRL în cursul anului s-a ridicat la:
- la 30 septembrie 2017 - 91.250.000 RUB;
- la 31 decembrie 2017 - 125.862.000 de ruble.
Datoria conform contractului de împrumut este controlată.
Calculați suma dobânzii efective pentru fiecare trimestru al anului 2017:
- pentru trimestrul III - 3.000.000 de ruble. (365.000.000 de ruble x 10% / 365 de zile x 30 de zile);
- pentru trimestrul IV - 9.200.000 de ruble. (365.000.000 de ruble x 10% / 365 de zile x 92 de zile).
Să determinăm raportul dintre valoarea datoriei controlate restante și valoarea capitalului propriu al organizației în cursul anului. Se va ridica la:
- la 30 septembrie 2017 - 4 (365.000.000 ruble / 91.250.000 ruble);
- la 31 decembrie 2017 - 2,9 (365.000.000 RUB / 125.862.000 RUB).
La 30 septembrie 2017, datoria controlată este de peste trei ori valoarea capitalului propriu. Astfel, cuantumul dobânzii în scopul impozitării profiturilor pentru trimestrul III trebuie determinat conform regulilor paragrafelor 3 - 6 ale art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Rata de capitalizare la 30 septembrie 2017 este de 5,128 ((365.000.000 ruble / (91.250.000 ruble x 0,26)) / 3).
Suma maximă de dobândă luată în considerare în cheltuieli pentru trimestrul III este de 585.023 de ruble. (3.000.000 de ruble / 5.128).
Diferența în valoare de 2.414.977 de ruble. (3.000.000 - 585.023) este recunoscut drept dividende ale unei organizații străine. Din această sumă, o organizație rusă trebuie să calculeze și să plătească impozit pe venit la buget la o rată de 15%.
La 31 decembrie 2017, valoarea datoriei controlate depășește capitalul propriu de mai puțin de trei ori. Astfel, cuantumul dobânzii luate în considerare la calculul impozitului pe venit pentru trimestrul al patrulea se determină conform regulilor alin.1 al art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Notă
Din anul 2017, la alin.4 al art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, se va introduce o prevedere conform căreia, în cazul unei modificări a CC în următoarea perioadă de raportare sau la sfârșitul perioadei fiscale în comparație cu perioadele anterioare de raportare, PP pentru datoria controlată pentru perioada de raportare anterioară nu este supusă modificării.
Nu există o astfel de prevedere în versiunea actuală, care a servit la un moment dat drept motiv pentru dezbateri între organele fiscale și contribuabili, până când Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj și-a exprimat opinia (similar cu regula sus-menționată) în Rezoluția nr. 3715/13 din 17 septembrie 2013. Începând de anul viitor, această prevedere va fi consacrată prin lege.
Raizberg, B. A. Dicționar economic modern / B. A. Raizberg, L. Sh. Lozovsky, E. B. Starodubtseva. – M.: INFRA-M, 2006.
În text vor fi câteva abrevieri: RON - o organizație rusă - care primește împrumuturi de la străini sau părți afiliate și care trebuie să analizeze dacă aceste împrumuturi se încadrează în definiția datoriei controlate, RO - o organizație rusă care acționează ca creditor, IO -, IFL - o persoană străină, RFL - o persoană rusă.
Din 15 martie 2016, acest articol este valabil într-o nouă ediție. Modificările au fost făcute prin Legea federală nr. 32-FZ din 15 februarie 2016.
Trimis autorităților fiscale inferioare pentru utilizare în activitatea lor prin scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 02.07.2013 nr. ОА-4-13/11912.
O organizație rusă este în mod implicit un rezident fiscal al Federației Ruse în conformitate cu paragrafele. 2 p. 1 art. 246.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. O persoană fizică în sensul paragrafului 2 al art. 207 din Codul Fiscal al Federației Ruse este recunoscut ca rezident fiscal, sub rezerva șederii efective în Federația Rusă timp de cel puțin 183 de zile calendaristice pe parcursul anului.
Pentru bănci și organizații implicate în activități de leasing - de peste 12,5 ori. Totodată, se precizează care organizație va fi considerată organizație de leasing în sensul aplicării art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pentru bănci și companii de leasing - până la 12.5.
