Datoria controlată este un termen care a apărut în legislația fiscală în 2002. Reprezintă datoria restante între companii la care debitorul este o companie rusă și creditorul este o companie străină. Cum se calculează dobânda la împrumut? Care sunt nuanțele impozitării?
Reglementare legislativă
„Particularități ale contabilizării dobânzii la obligațiile de datorie” - articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta este articolul principal pe care să te bazezi când vine vorba de datorii controlate. În 2005 a apărut Legea federală nr. 58, care a legalizat extinderea articolului în ceea ce privește cercul creditorilor. Legea federală nr. 25, adoptată la începutul anului 2018, a făcut posibilă completarea articolului din Codul fiscal. Noua formulare se referă la situații în care datoria nu este recunoscută ca controlată. Acestea includ:
O companie străină - un creditor, a plasat obligațiuni și primește venituri.
O entitate juridică sau persoană fizică - creditorul este o organizație interdependentă, rezident al Federației Ruse în perioada de raportare.
Un creditor care are o întreprindere străină afiliată nu are datorii față de aceasta în perioada de raportare.
Au existat modificări în regulile de calculare a dobânzii la astfel de împrumuturi.
Cum se formează datoria controlată?
O datorie care a apărut către o companie străină devine controlabilă în următoarele situații:
Împrumutul a fost luat de la o companie străină care deține cel puțin o cincime din cea rusă. Nu contează dacă este direct sau indirect.
Datoria a apărut în fața unei companii rusești, dar este afiliată uneia străine.
Creditorul este rus, dar o societate străină a acționat ca garant sau garant.
Ponderea capitalului străin în capitalul autorizat al creditorului nu poate fi mai mică de 20%. În caz contrar, controlul datoriilor de către o companie străină nu este posibil.
Împrumuturile restante supuse controlului datoriilor includ:
depășirea de 3 ori a capitalizării societății debitoare;
depășirea capitalizării unui grup de companii, instituții financiare - de 12,5 ori.
De îndată ce datoria devine controlabilă, este necesar să se plătească dobândă partenerilor străini pentru utilizarea banilor. Modul legal de deducere a acestora este dividendele.
Calculul datoriilor
Codul Fiscal, în efortul de a reduce povara fiscală asupra întreprinderilor, prevede o serie de restricții privind dobânzile. Sistemul include următoarele condiții:
Datoria în ruble rusești este supusă unei rate a dobânzii de 75 până la 125%. Este supus revizuirii anuale.
Un împrumut în valută depinde de cursul unei țări străine. Este permisă creșterea lui cu 4-7 puncte. Acest lucru se aplică euro și lirei sterline.
Datoria în yeni japonezi și franci elvețieni este calculată la rata LIBOR. Pentru yen, acesta crește cu 2 puncte, iar pentru franc cu 5.
Dobânda datoriei poate fi anulată drept cheltuieli la sfârșitul perioadei de raportare. Cota de impozitare se calculează ținând cont de rata de capitalizare.
Nuanțele formării datoriilor
Ministerul Finanțelor a emis Scrisoarea nr. 23476 în 2013. Conține o serie de precizări în stabilirea relației dintre debitor și creditor. Trebuie îndeplinite următoarele puncte:
Trebuie confirmată cota necesară din capitalul străin de la societatea creditoare.
Cu proprietate încrucișată, există o intrare a fondatorilor din două părți.
Proprietatea pe tip inel se dovedește prin construirea unui lanț de beneficiari.
De asemenea, se cere să respecte conceptul de afiliați, ca parteneri care se află într-o relație juridică sau de fapt și sunt capabili să se influențeze reciproc acțiunile.
În situația în care în cursul anului raportul dintre capitalul propriu și capitalul străin s-a modificat, Ministerul Finanțelor face precizări:
Nu este nevoie să recalculăm cheltuielile în anul curent.
Calculul costurilor asociate cu transferul dobânzii se efectuează în mod discret sau discontinuu.
Calculul pentru data de încheiere a fiecărei luni se face separat. Dacă trebuie să recalculați perioadele vechi, trebuie să regenerați raportul pentru fiecare lună.
Dacă firma străină a părăsit fondatorii creditorului, atunci împrumutul încetează să fie controlat.
Pentru evitarea dublei impuneri, la nivel global s-a stabilit că firmele trebuie să includă o clauză corespunzătoare în acordul dintre ele, care să explice procedura de plată a impozitelor. De exemplu, dacă o companie națională deduce plăți către o companie străină, atunci venitul celei de-a doua părți este înregistrat în țara plătitorului.
Dacă datoria față de un creditor străin depășește în mod semnificativ capitalul propriu, atunci se iau în considerare o serie de nuanțe la calcularea datoriei controlate:
Limita dobânzii la împrumut este setată la 0.
Orice venit este tratat ca un dividend.
La stabilirea costurilor nu se ia în considerare dobânda plătită.
Din 2017, interdependența dintre companii este confirmată doar de un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, în care figurează un partener investitor străin.
Datoria sau obligația de datorie, în practica rusă modernă, precum și în întreaga lume, este înțeleasă ca suma de fonduri pe care subiectul trebuie să o plătească ca rambursare a datoriei. În contabilitate, există două tipuri principale de datorii - conturi de încasat și conturi de plătit.
Conturile de încasat reprezintă suma plăților datorate acestei organizații care urmează să fie primite de la contrapărțile sale pe baza rezultatelor interacțiunii economice cu acestea. De exemplu, creanțele vor fi suma pe care cumpărătorul o datorează organizației care i-a furnizat bunuri sau servicii. Conturi de plătit - suma pe care organizația însăși trebuie să o plătească contrapărților ca urmare a relațiilor economice cu acestea. Un exemplu ar fi o plată pe care o entitate s-a angajat să o facă pentru furnizarea de materii prime către partenerul său.
Astfel, datoriile sunt adesea înțelese ca sume care nu au fost plătite pe facturi într-o anumită perioadă, ceea ce s-ar fi putut întâmpla din motive tehnice, de exemplu, durata plății prin bancă. Totuși, în legislația actuală, obligațiile de datorie includ și elemente de cheltuieli planificate pe termen lung, precum diverse împrumuturi și credite acordate organizațiilor de către instituții financiare specializate sau întreprinderi nefinanciare, indiferent de procedura de executare a acestora.
Conceptul de datorie controlată către o organizație străină
Atunci când datoria este înțeleasă ca un sistem de plăți planificate pe termen lung, întrebarea privind dimensiunea și calitatea acestor obligații de datorie poate fi considerată acceptabilă în situația financiară specifică în care se află întreprinderea devine relevantă. Această întrebare devine și mai semnificativă atunci când răspunsul la ea se află în planul relațiilor internaționale, în special atunci când o organizație rusă acționează ca un împrumutat, iar o organizație străină acționează ca un creditor.
În această situație, este necesar să se determine ce este. Gradul de control al datoriilor unei organizații rusești față de o companie străină este reglementat destul de clar de legislația actuală. Conținutul principalelor prevederi ale paragrafului 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse indică faptul că condiția prealabilă pentru recunoașterea unei astfel de datorii este natura relației dintre compania care a acordat împrumutul și organizația care l-a primit.
Condiții de recunoaștere a datoriilor către o organizație străină
Această secțiune a legislației fiscale prevede trei situații principale în care natura unor astfel de relații este recunoscută ca îndeplinind criteriul controlabilității datoriilor.
În special, legea evidențiază printre acestea următoarele: 
- o companie rusă a primit un împrumut sau un împrumut de la o organizație străină care deține direct sau indirect 20% sau mai mult din capitalul său autorizat;
- o companie rusă a primit un împrumut sau un împrumut de la o altă companie rusă, care, în conformitate cu criteriile stabilite în legislația în vigoare, este afiliată unei organizații străine;
- o organizație rusă a primit un împrumut sau un împrumut la care o companie străină care este direct sau indirect proprietarul a 20 sau mai mult la sută din capitalul său autorizat sau o companie rusă care, în conformitate cu criteriile stabilite în legislația actuală, este afiliată cu o organizație străină, a acționat ca entitate care asigură îndeplinirea condițiilor acestui împrumut (de exemplu, un garant, un garant etc.).
Principalele criterii care determină aplicabilitatea acestor condiții la o anumită situație
Înțelegerea întregului sens al acestor condiții necesită o definiție a terminologiei utilizate în ele. Pentru prima situație, dezvăluirea semnificației noțiunilor de deținere directă și indirectă a acțiunilor din capitalul social are o importanță decisivă. În conformitate cu legislația în vigoare, proprietatea directă este recunoscută ca participare directă a unei organizații străine la formarea acesteia. Și proprietatea indirectă este o astfel de participare prin alte organizații.
De exemplu, organizația străină „A” deține 50% din capitalul autorizat al organizației ruse „B”, care, la rândul său, este proprietarul a 30% din capitalul autorizat al organizației ruse „C”. În acest caz, organizația „A” este recunoscută ca deținând indirect o acțiune în capitalul autorizat al companiei „C”, iar mărimea acestei acțiuni este determinată prin înmulțirea cotei companiei „A” în capitalul autorizat al companiei „B”. ” prin cota-parte a societăţii „B” în capitalul social al societăţii „C” . În acest caz, cota indirectă a organizației „A” în capitalul autorizat al întreprinderii „B” va fi de 15%.
A doua situație necesită descifrarea conceptului de afiliere. Utilizarea acestui concept în legătură cu datoria controlată în practica rusă modernă este interpretată în conformitate cu instrucțiunile date în Scrisoarea Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 iulie 2007 nr. 03-03-06 / 1/480 „Cu privire la procedura de recunoaştere a cheltuielilor sub formă de dobândă la datoria controlată”. Această scrisoare indică faptul că pentru interpretarea conceptului de afiliere ar trebui să se folosească legea RSFSR din 22 martie 1991 nr. 948-1 „Cu privire la concurența și restrângerea activităților monopoliste pe piețele de mărfuri”. În acest document, un afiliat este înțeles ca o persoană fizică sau o întreprindere care este capabilă într-un fel sau altul să influențeze desfășurarea activităților antreprenoriale de către persoanele juridice.
În plus, articolul 4 din această lege prevede o listă exhaustivă a persoanelor care pot fi considerate afiliate acestei organizații - să-i spunem „D”. Acestea includ:
A treia situație, precizată de lege, impune dezvăluirea funcțiilor garantului și garantului. În conformitate cu articolul 361 din Codul civil al Federației Ruse, o garanție pentru obligațiile unei organizații este o persoană care, în conformitate cu termenii contractului, își asumă responsabilitatea pentru obligațiile acestei organizații față de creditorul său.
Conceptul de garant are o anumită asemănare cu conceptul de garant, însă are unele trăsături specifice care fac posibilă separarea acestor termeni. În conformitate cu articolul 368 din Codul civil al Federației Ruse, un garant este o entitate care dă obligația de a plăti creditorului, denumit în lege beneficiar, la cerere scrisă, întreaga sumă care constituie împrumutul principal, adică beneficiarul garanției. În același timp, condițiile pentru a face o astfel de creanță sunt prescrise în contractul încheiat cu garantul, acesta din urmă nu poate fi decât o organizație de asigurare sau o bancă sau altă instituție de credit. Cu alte cuvinte, o persoană juridică al cărei domeniu de activitate este concentrat într-un alt domeniu al economiei, sau o persoană fizică nu poate acționa în calitate de garant.
Sensul practic al stabilirii faptului prezenței datoriilor controlate către o organizație străină
În același timp, stabilirea faptului dacă o anumită datorie a unei organizații ruse față de o companie străină aparține categoriei celor controlate are un sens practic destul de clar exprimat. Cert este că, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse, suma dobânzii plătite pentru utilizarea unui împrumut sau credit nu este impozitată. Cu toate acestea, în cazul în care apar relații de credit între organizații ruse și străine, valoarea limită stabilită a unei astfel de dobânzi depinde direct de dacă datoria existentă este recunoscută ca controlată.
Pe baza raportului dintre valoarea datoriei controlate și capitalul propriu al organizației, se determină valoarea maximă a dobânzii la un astfel de împrumut, recunoscută ca cheltuială. Această valoare se corelează cu suma dobânzii plătită creditorului străin la acest credit, după care, pe această bază, contabilul va putea calcula procedura de plată a impozitelor asociate acordării acestui credit, precum și suma de impozitele plătibile pe această bază.
Un astfel de mecanism de evaluare a principalelor caracteristici ale unui împrumut sau credit acordat de o organizație străină unei companii ruse este stabilit prin lege pentru a contracara evaziunea fiscală prin supraestimarea sumei dobânzii la astfel de împrumuturi. Formulele pentru calcularea ratei maxime a dobânzii sunt concepute astfel încât încercările de a supraestima dobânda la un împrumut primit de o companie rusă de la o organizație străină se dovedesc a fi nu numai contrare cerințelor legii, ci și neprofitabile din punct de vedere economic. pentru ambii participanți la o astfel de tranzacție.
Totodată, însă, aceste formule presupun posibilitatea modificării valorii limită a dobânzii în concordanţă cu situaţia actuală de pe piaţa creditului. Dar această posibilitate, de regulă, este asociată cu o anumită perioadă de timp.
Datoria controlată este o datorie pe care o entitate o are față de o altă entitate interdependentă, iar datoria este în prezent restante. Dacă o astfel de datorie apare în fața unei organizații străine, atunci aceasta va avea o serie de caracteristici, majoritatea legate de impozitare.
Să luăm în considerare aceste și alte caracteristici ale lucrului cu datorii controlate către o organizație străină.
datoria controlată
Datoria controlată către o entitate străină poate fi considerată datorie care se încadrează în următoarele opțiuni:
- Datoria este datorată unei companii care deține cel puțin 1/5 din organizația debitoare.
- Pentru datoria existentă, o companie străină acționează ca garant sau garant.
În plus, datoria existentă trebuie să fie de 3 ori costul total al capitalului companiei.
Dacă vorbim de datoria către banca care a emis contractul de leasing, atunci ar trebui să fie de 12,5 ori costul capitalului.
Înțelesul recunoașterii datoriilor către o entitate controlată străin
Stabilirea condițiilor de chemare a datoriilor controlate nu este o parte accidentală a cadrului legal. Clasificarea unei anumite datorii ca fiind controlată are o semnificație specială:
- Modificarea generală a impozitelor.
- Schimbarea modului de calcul al impozitelor.
- Caracteristicile procedurii de plată a impozitelor.
În plus, formulele speciale de calcul al impozitelor pe o astfel de datorie exclud posibilitatea supraestimării dobânzii la împrumut. Mai mult, creșterea dobânzii pare a fi neprofitabilă pentru ambele părți în tranzacție.
Baza normativă
reglementate de articolul 269 din codul fiscal. Paragrafele 2-13 conțin informații despre datorii către o organizație străină. Evidențiază următoarele puncte cele mai importante:
- Principala consecință a apariției datoriilor controlate este calcularea sumei maxime a dobânzii aferente acesteia. Valoarea limită a dobânzii se calculează pentru data finală a perioadei fiscale. Pentru a face acest lucru, dobânda la datorii la data curentă este împărțită la rata de capitalizare la data curentă.
- Pentru a calcula rata de capitalizare, este necesar să se împartă capitalul social al companiei, iar apoi altul cu 3. Atunci când se cooperează cu companii care desfășoară activități de leasing, este necesar să se împartă la 12,5.
Aceste calcule sunt relevante în cazul în care sunt îndeplinite toate condițiile necesare. Astfel de dificultăți în calcularea dobânzii se datorează faptului că este benefic pentru o organizație străină să folosească capitalizarea subțire în finanțare. Acest tip de valorificare presupune înlocuirea dividendelor cu dobânzi la împrumuturi la plată, ceea ce duce la o reducere a fondurilor primite de trezoreria statului.
Aceasta implică o altă caracteristică specificată în Codul Fiscal al Federației Ruse, care determină trecerea dobânzii în dividende în cazul în care datoria depășește de mai multe ori bugetul.
Calculul dobânzii în caz de nerespectare a condițiilor
În cazurile în care datoria depășește de 3 ori sau de 12,5 ori pentru companiile care desfășoară activități de leasing, dobânda trebuie calculată conform unui cadru de reglementare diferit. Pentru aceasta, se utilizează paragraful 1 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui alineat, dobânda este calculată pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse sau pe baza ratei medii a datoriei. Metoda de calcul este influențată și de caracteristicile individuale ale contractului.
Calculul valorii limită la rata medie se calculează ținând cont de următoarele nuanțe:
- Această metodă este prescrisă în politica contabilă a societății și în trimestrul curent, dacă au existat cel puțin 2 obligații îndeplinite în condiții similare.
- % indicat în costuri se poate abate de la nivelul mediu cu cel mult 20%.
Cu metoda de calcul la rata de refinanțare, sunt relevante reguli ușor diferite:
- Calculul în acest fel este relevant dacă se reflectă în politica contabilă a companiei, dar în același timp societatea nu ar trebui să aibă alte obligații cu condiții comparabile.
- Dacă datoria este în ruble, atunci valoarea% indicată în cheltuieli nu trebuie să depășească dobânda la rata de refinanțare înmulțită cu 1,8. Dacă datoria este în valută, atunci coeficientul va fi 0,8.
Formulele de calcul a impozitelor pe datoria controlată nu vă permit să supraestimați procentul din împrumut.
Modificarea raportului dintre pasivele controlate și capitalurile proprii
De-a lungul perioadei de plată – de exemplu, un an – pot apărea circumstanțe în care raportul dintre capitalul propriu al unei firme și datoria controlată va varia. În ceea ce privește acțiunile companiei în acest caz, aici vor funcționa următoarele recomandări ale Ministerului Finanțelor:
- Nu este nevoie să recalculăm cheltuielile efectuate anterior.
- Cheltuiala procentuală controlabilă a datoriei este determinată în mod discontinuu sau discret.
- Pentru calcularea sumei limită va fi necesar să se calculeze totalurile pentru ultima zi a fiecăreia dintre perioadele de raportare, și nu doar cheltuielile care nu au fost indicate anterior. Nu este necesar să se sintetizeze indicatorii obținuți, iar referința pentru stabilirea costurilor este recunoscută ca insuportabilă.
Astfel, departamentul de contabilitate va trebui să calculeze procentul de datorie controlată la ultima dată a fiecărui trimestru, iar dacă raportul se modifică de la datoria controlată la capitalul propriu al companiei, nu recalculați.
Modificări ale cotei unei companii străine
Uneori apare o situație în care în primele trimestre o organizație străină a avut o acțiune, iar datoria a depășit capitalul de 3 sau, respectiv, de 12,5 ori, iar după aceea acțiunea s-a schimbat (de exemplu, a fost vândută). Într-o astfel de situație, contabilizarea dobânzii datoriilor se modifică, ținând cont de următoarele caracteristici:
- În situația în care ponderea unei organizații străine depășește 20%, regulile Codului fiscal, art. 269 p. 2.
- Dacă societatea renunță complet la cota sa, atunci cota devine egală cu zero, iar procedura de bază pentru calcularea dobânzii nu se aplică. În acest caz, este necesar să ne ghidăm după paragraful TC al paragrafului 1 al art. 269 RF.
- Cu funcționarea corectă și efectuarea corectă a acțiunilor, nu va fi necesară recalcularea suplimentară a cheltuielilor pentru perioadele contabile ale anului.
- Dacă la sfârșitul anului datoriile existente au fost deja rambursate, atunci nu este necesară recalcularea suplimentară a cheltuielilor din baza de impozitare
Rețineți că reguli similare se aplică în cazul scăderii cotei unei organizații străine și în cazul creșterii acesteia.
Acorduri internaționale
Legea, care a fost în vigoare până în 2011, a exclus practic restricțiile privind acumularea dobânzilor la datoria controlată către o organizație străină. Această regulă a intrat în vigoare în cazurile în care a fost încheiat un acord între două organizații pentru evitarea dublei impuneri. Drept urmare, contribuabilul a contestat acordul în instanță, iar instanța a luat poziția companiei străine, considerând poziția acesteia altfel oneroasă.
La sfârșitul anului 2011, Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a schimbat regulile de practică judiciară în această problemă. În prezent, toate condițiile specificate la paragraful 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt valabile în orice caz, indiferent dacă între companii a fost sau nu încheiat un acord privind evitarea dublei impuneri.
Datoria controlată este reglementată de articolul 269 din codul fiscal.
Lipsa de echitate
Aproape toate calculele în calculul dobânzii necesită valoarea capitalului propriu. Dar uneori există o situație în care capitalul organizației este zero sau chiar negativ. În acest caz, pentru calcule se vor aplica următoarele nuanțe și vor fi utilizați următorii indicatori:
- Indicatorul % limită este 0.
- Suma venitului este raportată ca dividende plătite de societatea terță.
- Cheltuielile nu țin cont de dobânda la datorie.
Ministerul de Finanțe al Rusiei clarifică faptul că, în astfel de circumstanțe, calcularea ratei de capitalizare devine imposibilă, prin urmare atât suma limită%, cât și suma cheltuielilor luate în considerare vor fi egale cu 0.
Tratat de dubla impunere
Dacă un acord internațional între două firme conține informații despre evitarea dublei impuneri, atunci, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, în acest caz se vor aplica o serie de următoarele reguli și reglementări:
- De regulă, veniturile transferate de la o firmă dintr-o țară către o întreprindere din altă țară trebuie înregistrate la prima firmă în aceleași condiții ca și în cazul plăților către rezidenții acestui stat. Această regulă este de obicei prescrisă în contract, dacă legea ambelor state oferă o astfel de oportunitate.
- Dacă procentul acumulat pentru datoria controlată, precum și condițiile articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt respectate și există un acord privind evitarea dublei impuneri, atunci devine necesar să se calculeze procentul total limitativ. , ținând cont de rata de capitalizare. Această opinie este împărtășită de Ministerul Finanțelor și departamentul financiar. Scopul principal al regulii este prevenirea evaziunii fiscale.
Restricțiile privind contabilitatea % nu sunt discriminatorii. Instanțele de arbitraj sunt pe deplin de acord cu această poziție.
Exemple
Pentru a înțelege mai exact ce datorie va fi considerată controlată și care sunt caracteristicile datoriilor către o organizație străină, precum și pentru a lua în considerare impozitarea în diferite situații, să acordăm atenție următoarelor exemple:
Informații suplimentare despre modificările în contabilizarea dobânzii la datoria controlată din videoclip:
Astfel, atunci când se calculează, este necesar să se bazeze pe termenii contractului cu o organizație străină, precum și pe codul fiscal și pe principalele recomandări ale Ministerului Finanțelor de astăzi.
Conceptul de datorie controlată este cuprins în Codul fiscal al Federației Ruse. Articolul 25 corespunzător din Codul fiscal al Federației Ruse a apărut abia în 2002. Această reglementare este modificată frecvent deoarece datoria controlată nu este încă pe deplin reglementată de lege. Ultima modificare a intrat în vigoare în februarie 2017. Să încercăm să înțelegem conceptul.
Ce este datoria controlată
Aproape fiecare companie recurge la împrumuturi. Sunt necesare pentru a crea condiții pentru continuarea activităților. Dacă fondurile au fost preluate de la o entitate străină, acestea pot fi recunoscute ca datorie controlată. Împrumuturile controlate sunt:
- Datorii către o societate străină dacă aceasta din urmă deține cel puțin 1/5 din capitalul autorizat al debitorului său. Nu contează natura proprietății: directă sau indirectă.
- Datorii către o companie rusă recunoscută ca afiliată a unei entități străine.
- Către o companie rusă al cărei împrumut este garantat printr-o obligație de împrumut (garanție, garanție și alte metode). Se presupune că fie o firmă străină, fie o persoană afiliată va fi responsabilă pentru asigurarea obligațiilor.
- Entităților străine afiliate, dacă datoria depășește capitalul societății de mai mult de trei ori. Dacă debitorii sunt instituții bancare sau entități de leasing, se presupune că valoarea datoriei către capital va depăși de 12,5 ori.
O datorie controlată este formată de o organizație națională către o entitate străină sau o firmă echivalentă cu o entitate străină.
APROPO! Un afiliat este o firmă care poate influența activitățile unei alte persoane juridice. Explicația corespunzătoare este dată în articolul 4 din Legea federală nr. 948-1 „Cu privire la concurență”, astfel cum a fost modificată la 26 iulie 2006.
Reguli
Datoriile controlate sunt reglementate de articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse „Nuanțe de contabilizare a dobânzii aferente obligațiilor”. Anterior, împrumuturile luate de la entități străine erau considerate datorii controlate. Cu toate acestea, în iunie 2005, au apărut modificări care au extins cercul creditorilor. În special, împrumuturile acordate persoanelor juridice afiliate sunt acum recunoscute ca controlate. În 2005, a fost semnată și Legea Federală nr. 58, privind modificările în partea a doua a Codului Fiscal.
Datoria nu este recunoscută ca controlată în următoarele cazuri:
- S-a format în timpul plasării obligațiunilor de către persoane juridice străine cu extragerea ulterioară a dividendelor.
- Datoria a apărut în fața persoanelor juridice interdependente și a întreprinzătorilor individuali, dacă aceștia sunt recunoscuți ca rezidenți fiscali pe toată perioada de raportare.
- Întreprinzătorii individuali și persoanele juridice, față de care debitorul are o datorie, nu au credite restante către persoane juridice afiliate pe toată perioada de raportare.
În 2017, au fost introduse modificări care au stabilit noi reguli de contabilizare a dobânzilor la datorii.
Procedura de calcul a dobânzii
Înainte de a calcula, trebuie să studiați ce este inclus în structura datoriei controlate. Acesta din urmă include dobânda la datorii. Mărimea acestora nu depășește suma totală a angajamentelor incluse în procent. Luați în considerare procedura de calcul a dobânzii:
- La sfârșitul fiecărei perioade de raportare, debitorul transferă suma maximă posibilă a dobânzilor. Acumulările reprezintă raportul dintre valoarea dobânzii acumulate pentru datorie la sfârșitul perioadei și rata de capitalizare.
- Coeficientul se calculează la ultima dată a perioadei fiscale. Pentru a-l obține, trebuie să împărțiți suma totală a datoriei la valoarea capitalului autorizat. Apoi, trebuie să împărțiți rezultatul la 3 (pentru persoanele juridice obișnuite) sau 12,5 (pentru companiile de leasing și instituțiile bancare).
- Fondul statutar nu include restanțe la taxe și datorii, plăți restante și plăți amânate.
Principala regulă pentru determinarea datoriilor controlate este calculul acestora la data finală a perioadei fiscale. Perioadele de decontare sunt de 3 și 9 luni, jumătate de an.
Dobânda este determinată pe următoarele linii de sold:
- Coloana 300 (active).
- Casetele 690 și 590 (obligații).
- Coloana 623 și 624 (datoria la plata impozitului).
Calculul se face după această formulă:
Spread = Sfact% * CoefCap
Formula conține următoarele valori:
- Spread - suma maximă a dobânzii recunoscută drept cheltuieli și supusă unei reduceri a bazei impozabile.
- Sfact % - dobânda acumulată.
- Coefficient Cap - coeficient de capitalizare.
Această formulă este utilizată pentru a determina raportul de capitalizare:
CoefCap = Skz / Sobcap / 3
Formula folosește următoarele valori:
- Skz este suma datoriei controlate care nu a fost plătită.
- SobKap - valoarea fondului debitorului.
În cazul în care valoarea fondului este zero la sfârșitul perioadei, dobânda la datorie în perioada de raportare nu va fi luată în considerare.
Luați în considerare principalele etape ale calculelor:
- Determinarea cuantumului capitalului propriu. Această valoare este egală cu cota de participare directă sau indirectă a unei companii străine la capitalul debitorului. Pentru a determina această valoare, trebuie să înmulțiți capitalul social cu cota de participare a unei persoane străine.
- Setarea raportului de capitalizare.
- Stabilirea sumei maxime a dobânzii care este luată în considerare pentru impozitare pe baza paragrafului 3 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru calcule este necesară împărțirea dobânzii efectiv acumulate la coeficientul de capitalizare determinat anterior.
IMPORTANT! Dacă dobânda la obligații este mai mare decât dobânda limită (determinată la a treia etapă de calcule), diferența rezultată este recunoscută ca dividende care sunt plătite unei societăți străine. Suma va fi impozitată cu o cotă de 15% în baza articolului 284 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Caracteristici ale managementului controlat al datoriilor
Dobânzile aferente datoriilor controlate sunt tratate ca dividende. Dar contabilul ar trebui să țină cont de faptul că contabilizarea acestor dividende diferă în unele nuanțe. În special, pentru dividendele standard se completează foaia a 3-a din declarația de impozit pe venit. Pentru a contabiliza dividendele din datoria controlată, trebuie să completați un document sub forma KND 1151056. La impozitare, un contabil poate întâlni aceste nuanțe:
- Baza de impozitare se determină prin metoda de acumulare. Plata impozitelor pe dividende și recunoașterea datoriilor astfel cum sunt controlate au loc în ultima zi a perioadei de raportare. Formularele de raportare se completează ținând cont de plățile transferate către companii străine.
- Dividendele de la entitățile străine față de care există datorii controlate sunt supuse cotelor de impozitare. Tariful se stabilește pe baza tratatelor internaționale. Uneori sunt folosite clauze de răspundere controlată pentru a deduce dobânda din baza de impozitare. Această măsură este necesară pentru a preveni dubla impozitare.
- Dacă un afiliat este dependent indirect de o companie străină, nu se percepe sau reține impozit. Dobânda la datorii este luată în considerare în structura cheltuielilor.
Toate dificultățile considerate sunt prevenite cu succes. Pentru a face acest lucru, contabilul trebuie să aibă o bună cunoaștere a legilor, a tuturor modificărilor și, de asemenea, să interpreteze corect normele legale.
IMPORTANT! Se recomandă atașarea unei explicații la rapoartele depuse la organul fiscal. Documentul conține o listă a reglementărilor care au fost utilizate la întocmirea raportului.
Contabilitatea datoriei controlate
Pentru a contabiliza pasivele, aveți nevoie de aceste intrări:
- DT91/2 KT66. Calculul dobânzii la datorii.
- DT99 KT68. Acumularea obligațiilor fiscale permanente.
- DT68 KT99. Acumularea creanțelor fiscale permanente (se aplică dacă datoria nu mai este controlabilă).
Instrucțiunile privind evidența contabilă sunt cuprinse în paragraful 7 din PBU 15/2008, în secțiunea 3 din PBU18/02.
Dobânda pentru datoria controlată este contabilizată în mod special. Totul depinde de valoarea datoriei și de mărimea capitalului propriu al organizației.
Dacă valoarea datoriei controlate este mai mare de 3 ori valoarea capitalului propriu al organizației, atunci dobânda ar trebui normalizată conform regulilor clauzei 2 din art. 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă nu există un astfel de excedent, luați în considerare și dobânda pe baza ratei efective specificate în contract.
Dobânda la datoria controlată
Pentru obligațiile de datorie dintr-o tranzacție controlată, o organizație este îndreptățită să ia în considerare, la calcularea impozitului pe venit, dobânda calculată pe baza ratei efective, dar numai dacă această rată este mai mică decât valoarea maximă a intervalului de valori limită.
Limitele de dobândă pentru datoria controlată pot fi legate de:
- la rata cheie a Băncii Rusiei;
- rate internaționale EURIBOR, SHIBOR, LIBOR.
Totul depinde de moneda în care sunt întocmite obligațiile. Deci, de exemplu, pentru un contract în euro, se stabilește un interval de la EURIBOR + rata de 4% la EURIBOR + rata de 7%. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al clauzei 1, clauzele 1.1, 1.2 ale articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Ca regulă generală, includeți dobânda acumulată în cheltuieli fără restricții, pe baza ratei efective stipulate de termenii tranzacției. Dacă tranzacția este recunoscută ca controlată, atunci în calculul impozitului pe venit pot fi luate în considerare dobânda, calculată pe baza valorii limită. Aceasta rezultă din prevederile articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Datorie controlată: calculul dobânzii
Procedura de contabilizare a dobânzii la datoria controlată în scopuri fiscale depinde de valoarea acesteia din ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Este egală cu suma totală a datoriilor controlate pentru toate obligațiile de datorie care apar în cazuri diferite. Obligațiile de datorie sunt împrumuturi (inclusiv mărfuri și comerciale), împrumuturi, depozite și conturi bancare și alte împrumuturi, indiferent de modalitatea de executare. Suma dobânzii acumulate asupra acestora nu este inclusă în cuantumul obligațiilor de creanță (clauza 1 a articolului 269 din Codul fiscal).
În cazul în care valoarea datoriei controlate în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) depășește capitalul social al organizației de cel mult trei ori, atunci dobânda acumulată pentru această perioadă trebuie luată în considerare în mod general. Comparați cu capitalul propriu suma totală a tuturor datoriilor controlate.
O organizație care desfășoară activități de leasing are dreptul să aplice procedura generală de contabilizare a dobânzilor dacă valoarea datoriei controlate depășește capitalul propriu de cel mult 12,5 ori. Această regulă este pentru organizațiile al căror venit din activitățile de leasing pentru perioada de raportare (de impozitare) este de cel puțin 90 la sută din totalul veniturilor. Calculul include veniturile care sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (alin. 2, clauza 3, articolul 269 din Codul fiscal).
Dacă valoarea datoriei controlate în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) depășește capitalul propriu al organizației de mai mult de trei ori, atunci luați în considerare dobânda acumulată pentru această perioadă în mod special. O organizație care se angajează în activități de leasing este obligată să aplice o procedură specială de contabilitate a dobânzii dacă valoarea datoriei controlate depășește capitalul propriu de mai mult de 12,5 ori.
BAZĂ: impozitul pe venit
La calcularea impozitului pe venit, luați în considerare dobânda la datoria controlată ca parte a cheltuielilor neexploatare (subclauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal). Dacă organizația utilizează metoda de angajamente, atunci includeți dobânda acumulată în cheltuielile pentru ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) (paragraful 1, clauza 3, articolul 269 din Codul fiscal). Dacă organizația utilizează metoda numerarului, atunci includeți dobânda acumulată la cheltuieli pentru ultima zi a perioadei de raportare (impozit) în care au fost plătite (paragraful 1, clauza 3, articolul 269, clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal ).
Cum se aplică „regulile de capitalizare subțire” la dobânda la datoria controlată? La impozitarea profiturilor, dobânda la datoria controlată poate fi luată în considerare numai în limitele (alin. 3 al articolului 269, alin. 2 alin. 1 al articolului 265 din Codul fiscal). Utilizați următoarele reguli pentru a determina limita procentuală.
În ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, calculați suma maximă a dobânzii la datoria controlată luată în considerare la calcularea impozitului pe venit. În acest caz, calculul dobânzii la datoria controlată se efectuează după formula:
Valoarea dobânzii acumulate în perioada (de impozitare) de raportare înseamnă dobânda acumulată în ultimul trimestru (lună) al perioadei (de impozitare) de raportare. Astfel, determinați suma maximă a dobânzii separat la sfârșitul fiecărei perioade de raportare, și nu pe bază de angajamente. La modificarea raportului dintre valoarea datoriei controlate restante și valoarea capitalurilor proprii în perioada de raportare ulterioară față de cea anterioară, nu este necesară recalcularea sumei dobânzii luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (paragraful 1, clauza 4). , articolul 269 din Codul fiscal).
Calculați rata de capitalizare pe baza sumei datoriei controlate restante pentru toate obligațiile de datorie, și nu separat pentru fiecare creditor. Rezultă din paragraful 3 al articolului 269 din Codul Fiscal, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 10.08.2016 Nr 03-03-07 / 46763.
Procedura specificată pentru determinarea valorilor ratei de capitalizare și a sumei maxime a dobânzii la datoria controlată se aplică organizațiilor care utilizează atât metoda angajamentelor, cât și metoda numerarului (clauza 4 din articolul 269 din Codul fiscal). Adică, prin metoda cash, este necesar să se calculeze și indicatorii pentru ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, indiferent de perioada în care a fost plătită dobânda (contabilizată ca cheltuieli).
Comparați suma maximă de dobândă obținută prin calcul cu valoarea dobânzii efectiv acumulate (plătite) la un împrumut (credit).
Dacă dobânda efectiv acumulată (plătită) este mai mică decât valoarea limită, luați-o în considerare în cheltuielile fiscale integral. Dacă mai mult, numai valoarea marginală poate fi luată în considerare la calcularea impozitului pe venit. Calculați dobânda maximă la data de raportare. Aceasta este ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare (clauzele 3 și 4 ale articolului 269 din Codul fiscal).
Suma rămasă (diferența pozitivă dintre suma dobânzii acumulate (plătite) și valoarea limită) este considerată dividende în scopuri contabile fiscale. Din această sumă, organizația trebuie să rețină impozitul pe venit sau impozitul pe venitul persoanelor fizice (clauza 6 a articolului 269 din Codul fiscal).
Dacă valoarea capitalului propriu al organizației este negativă sau egală cu zero, atunci este imposibil să se determine raportul de capitalizare. În acest caz, nu includeți dobânda pentru datoria controlată în cheltuieli (dobânda marginală este zero). Cu alte cuvinte, întreaga sumă a dobânzii va fi recunoscută ca dividende. În străinătate, recunoașterea dobânzii (parte a dobânzii) ca dividende în astfel de cazuri se numește „regula subcapitalizării”.
Taxați dobânda echivalentă cu dividende, pe care o plătiți pentru datoria controlată către o organizație străină, ținând cont de normele unui tratat internațional (clauza 1, articolul 7 din Codul fiscal). Totodată, se aplică regulile acordurilor internaționale care sunt prevăzute special pentru dividende, și nu pentru dobândă (scrisorile Ministerului Finanțelor din 27.12.2017 Nr.03-03-06/1/87340, din 17.06.2017). /2013 Nr 03-03-06/1/22382, p. 14 din revizuirea aprobată de Prezidiul Curții Supreme la 16 februarie 2017). Documentați-vă eligibilitatea pentru beneficii. Dacă o astfel de dobândă a fost plătită unei companii străine înainte de data raportării, transferați impozitul reținut la buget la data raportării (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 24.05.2017 nr. 03-03-РЗ/31710).
Aceasta rezultă din paragraful 6 al articolului 269, paragraful 3 al articolului 284 din Codul fiscal. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului Finanțelor din 16 iulie 2010 Nr. 03-03-06 / 1/465, Serviciul Fiscal Federal din 10 aprilie 2012 Nr ED-4-3 / 6008, Serviciul Fiscal Federal. pentru Moscova din 18 aprilie 2006 Nr 20-12 / 31077 . Instanțele mai subliniază că, în caz de capitalizare insuficientă, este imposibil să se ia în calcul „dobânda în exces” la calculul impozitului pe venit și acestea sunt recunoscute drept dividende (a se vedea, de exemplu, deciziile Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din noiembrie). 15, 2011 Nr. 8654/11, Curtea de Arbitraj a Districtului Moscova din 26 ianuarie 2011).2015 Nr Ф05-16095/2014).
