Uwzględniamy odsetki od kontrolowanego długu. Co to jest dług kontrolowany Obliczanie długu kontrolowanego Przykład

Dług kontrolowany to termin, który pojawił się w prawie podatkowym w 2002 roku. Reprezentuje niespłacone zadłużenie między firmami, w których dłużnikiem jest firma rosyjska, a wierzycielem jest firma zagraniczna. Jak naliczane są odsetki od kredytu? Jakie są niuanse opodatkowania?

Regulacja legislacyjna

„Cechy rozliczania odsetek od zobowiązań dłużnych” - art. 269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jest to główny artykuł, na którym można polegać, jeśli chodzi o kontrolowany dług. W 2005 roku pojawiła się ustawa federalna nr 58, która zalegalizowała rozszerzenie artykułu w zakresie kręgu wierzycieli. Ustawa federalna nr 25, przyjęta na początku 2018 r., umożliwiła uzupełnienie artykułu Ordynacji podatkowej. Nowe brzmienie odnosi się do sytuacji, w których dług nie jest uznawany za kontrolowany. Obejmują one:

Firma zagraniczna – wierzyciel, złożyła obligacje i uzyskuje dochód.

Osoba prawna lub osoba fizyczna - wierzyciel jest organizacją współzależną, rezydentem Federacji Rosyjskiej w okresie sprawozdawczym.

Wierzyciel, który ma powiązane przedsiębiorstwo zagraniczne, nie ma wobec niego żadnych długów w okresie sprawozdawczym.

Nastąpiły zmiany w zasadach naliczania odsetek od takich kredytów.

Jak powstaje dług kontrolowany?

Dług, który powstał wobec zagranicznej firmy, staje się kontrolowany w następujących sytuacjach:

Pożyczka została zaciągnięta od zagranicznej firmy, która jest właścicielem co najmniej jednej piątej rosyjskiej. Nie ma znaczenia, czy jest to bezpośrednie czy pośrednie.

Dług pojawił się przed rosyjską firmą, ale jest powiązany z zagraniczną.

Wierzycielem jest Rosjanin, ale jako poręczyciel lub poręczyciel działała firma zagraniczna.

Udział kapitału zagranicznego w kapitale zakładowym wierzyciela nie może być mniejszy niż 20%. W przeciwnym razie kontrola zadłużenia przez firmę zagraniczną nie jest możliwa.

Zaległe pożyczki podlegające kontroli zadłużenia obejmują:

3-krotne przekroczenie kapitalizacji spółki dłużnika;

przekroczenie kapitalizacji grupy firm, instytucji finansowych - 12,5-krotne.

Gdy tylko dług stanie się kontrolowany, należy zapłacić odsetki zagranicznym partnerom za wykorzystanie pieniędzy. Prawnym sposobem ich odliczenia są dywidendy.

Obliczanie zadłużenia

Ordynacja podatkowa, starając się zmniejszyć obciążenia podatkowe przedsiębiorstw, przewiduje szereg ograniczeń dotyczących odsetek. System obejmuje następujące warunki:

Dług w rublach rosyjskich podlega oprocentowaniu od 75 do 125%. Podlega corocznej weryfikacji.

Pożyczka w walucie obcej uzależniona jest od kursu obcego kraju. Dozwolone jest zwiększenie go o 4-7 punktów. Dotyczy to euro i funta szterlinga.

Zadłużenie w jenach japońskich i frankach szwajcarskich obliczane jest według stawki LIBOR. Za jena wzrasta o 2 punkty, a za franka o 5.

Odsetki od zadłużenia można odpisać jako wydatki na koniec okresu sprawozdawczego. Stawka podatku wyliczana jest z uwzględnieniem współczynnika kapitalizacji.

Niuanse powstawania długu

Ministerstwo Finansów wydało pismo nr 23476 w 2013 r. Zawiera szereg wyjaśnień przy ustalaniu relacji między dłużnikiem a wierzycielem. Należy spełnić następujące punkty:

Wymagany udział kapitału zagranicznego od firmy wierzyciela musi być potwierdzony.

W przypadku współwłasności istnieje wejście założycieli z dwóch stron.

Własność według typu pierścienia potwierdza budowanie łańcucha beneficjentów.

Wymagane jest również przestrzeganie koncepcji podmiotów stowarzyszonych, jako partnerów, którzy pozostają w stosunku prawnym lub faktycznym i są w stanie wpływać na swoje działania.

W sytuacji, gdy w ciągu roku zmienił się stosunek kapitału własnego do kapitału zagranicznego, Ministerstwo Finansów dokonuje wyjaśnień:

Nie ma potrzeby ponownego przeliczania wydatków w bieżącym roku.

Kalkulacja kosztów związanych z przeniesieniem odsetek odbywa się w sposób dyskretny lub nieciągły.

Kalkulacja na datę końcową każdego miesiąca jest dokonywana osobno. Jeśli musisz ponownie obliczyć stare okresy, musisz ponownie wygenerować raport za każdy miesiąc.

Jeśli zagraniczna firma opuściła założycieli wierzyciela, pożyczka przestaje być kontrolowana.

Aby uniknąć podwójnego opodatkowania, na poziomie światowym ustalono, że firmy muszą w umowie między nimi zawrzeć stosowną klauzulę wyjaśniającą procedurę płacenia podatków. Na przykład, jeśli firma krajowa potrąca płatności na rzecz firmy zagranicznej, wówczas dochód drugiej strony jest rejestrowany w kraju płatnika.

Jeżeli dług wobec wierzyciela zagranicznego znacznie przekracza kapitał własny, przy obliczaniu długu kontrolowanego uwzględnia się szereg niuansów:

Limit oprocentowania pożyczki jest ustawiony na 0.

Każdy dochód jest traktowany jako dywidenda.

Przy ustalaniu kosztów nie są brane pod uwagę zapłacone odsetki.

Od 2017 r. współzależność między spółkami potwierdza jedynie odpis z Jednolitego Państwowego Rejestru Osób Prawnych, w którym wymienia się partnera inwestora zagranicznego.

Dług, czyli zobowiązanie dłużne, we współczesnej praktyce rosyjskiej, a także na całym świecie, jest rozumiany jako kwota środków, które podmiot musi zapłacić jako spłatę długu. W rachunkowości istnieją dwa główne rodzaje zadłużenia - należności i zobowiązania.

Należności to kwota płatności należnych tej organizacji, które mają być otrzymane od jej kontrahentów na podstawie wyników interakcji gospodarczej z nimi. Na przykład należności będą kwotą, którą kupujący jest winien organizacji, która dostarczyła mu jakiekolwiek towary lub usługi. Rozrachunki z dostawcami - kwota, którą sama organizacja musi zapłacić swoim kontrahentom w wyniku relacji gospodarczych z nimi. Przykładem może być płatność, którą jednostka zobowiązała się dokonać za dostawę surowców do swojego partnera.

Przez długi często rozumie się więc kwoty, które nie zostały spłacone na fakturach w określonym terminie, co mogło mieć miejsce z przyczyn technicznych, np. czasu trwania płatności za pośrednictwem banku. Jednak w obecnym stanie prawnym zobowiązania dłużne obejmują również planowane długoterminowe pozycje wydatków, takie jak różnego rodzaju pożyczki i kredyty udzielane organizacjom przez wyspecjalizowane instytucje finansowe lub przedsiębiorstwa niefinansowe, niezależnie od trybu ich realizacji.

Pojęcie kontrolowanego długu wobec organizacji zagranicznej

Gdy dług rozumiemy jako system długoterminowych planowanych płatności, istotne staje się pytanie, jaką wielkość i jakość tych zobowiązań dłużnych można uznać za akceptowalną w konkretnej sytuacji finansowej, w której znajduje się przedsiębiorstwo. Pytanie to nabiera jeszcze większego znaczenia, gdy odpowiedź na nie leży na płaszczyźnie stosunków międzynarodowych, w szczególności gdy organizacja rosyjska występuje jako pożyczkobiorca, a zagraniczna jako pożyczkodawca.

W tej sytuacji konieczne jest ustalenie, co jest. Stopień kontroli zadłużenia rosyjskiej organizacji wobec zagranicznej firmy jest dość wyraźnie regulowany przez obowiązujące prawodawstwo. Treść głównych przepisów art. 269 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wskazuje, że warunkiem uznania takiego długu jest charakter relacji między spółką, która udzieliła pożyczki, a organizacją, która ją otrzymała.

Warunki uznania zadłużenia wobec organizacji zagranicznej

Ten dział przepisów podatkowych przewiduje trzy główne sytuacje, w których charakter tych stosunków uznaje się za spełniający kryterium kontroli zadłużenia.

W szczególności ustawa zwraca uwagę na następujące spośród nich:

rosyjska firma otrzymała pożyczkę lub pożyczkę od zagranicznej organizacji, która bezpośrednio lub pośrednio posiada 20% lub więcej jej kapitału zakładowego;
firma rosyjska otrzymała pożyczkę lub pożyczkę od innej firmy rosyjskiej, która zgodnie z kryteriami określonymi w obowiązującym ustawodawstwie jest powiązana z organizacją zagraniczną;
rosyjska organizacja otrzymała pożyczkę lub pożyczkę, że zagraniczna firma, która jest bezpośrednio lub pośrednio właścicielem 20 lub więcej procent jej kapitału docelowego, lub rosyjska firma, która zgodnie z kryteriami określonymi w obowiązującym ustawodawstwie jest powiązana z organizacją zagraniczną, pełniącą rolę podmiotu zapewniającego spełnienie warunków tej pożyczki (np. poręczyciel, poręczyciel itp.).

Główne kryteria określające zastosowanie tych warunków do konkretnej sytuacji

Zrozumienie pełnego znaczenia tych warunków wymaga zdefiniowania stosowanej w nich terminologii. W pierwszej sytuacji decydujące znaczenie ma ujawnienie znaczenia pojęć bezpośredniej i pośredniej własności udziałów w kapitale zakładowym. Zgodnie z obowiązującym prawodawstwem za bezpośrednią własność uznaje się bezpośredni udział organizacji zagranicznej w jej tworzeniu. A własność pośrednia to taki udział za pośrednictwem innych organizacji.

Na przykład zagraniczna organizacja „A” posiada 50% kapitału zakładowego rosyjskiej organizacji „B”, która z kolei jest właścicielem 30% kapitału zakładowego rosyjskiej organizacji „C”. W tym przypadku organizacja „A” jest uznawana za pośrednio posiadającą udział w kapitale zakładowym spółki „C”, a wielkość tego udziału określa się przez pomnożenie udziału spółki „A” w kapitale zakładowym spółki „B ” o udział spółki „B” w kapitale zakładowym spółki „C”. W tym przypadku pośredni udział organizacji „A” w kapitale zakładowym przedsiębiorstwa „B” wyniesie 15%.

Druga sytuacja wymaga rozszyfrowania pojęcia afiliacji. Zastosowanie tego pojęcia w odniesieniu do długu kontrolowanego we współczesnej praktyce rosyjskiej jest interpretowane zgodnie z instrukcjami podanymi w piśmie Departamentu Polityki Taryf Podatkowych i Celnych Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 11 lipca 2007 r. nr. 03-03-06 / 1/480 „W sprawie procedury ujmowania wydatków w formie odsetek od długu kontrolowanego”. List ten wskazuje, że do interpretacji pojęcia przynależności należy posłużyć się ustawą RSFSR z dnia 22 marca 1991 r. nr 948-1 „O konkurencji i ograniczeniu działalności monopolistycznej na rynkach towarowych”. W niniejszym dokumencie podmiot stowarzyszony jest rozumiany jako osoba fizyczna lub przedsiębiorstwo, które może w taki czy inny sposób wpływać na prowadzenie działalności przez osoby prawne.

Ponadto art. 4 tej ustawy zawiera wyczerpującą listę osób, które można uznać za powiązane z tą organizacją – nazwijmy ją „D”. Obejmują one:

Trzecia sytuacja, określona w ustawie, wymaga ujawnienia funkcji poręczyciela i poręczyciela. Zgodnie z art. 361 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej poręczycielem za zobowiązania organizacji jest osoba, która zgodnie z warunkami umowy przyjmuje odpowiedzialność za zobowiązania tej organizacji wobec wierzyciela.

Pojęcie gwaranta wykazuje pewne podobieństwo do pojęcia gwaranta, posiada jednak pewne specyficzne cechy, które umożliwiają rozdzielenie tych pojęć. Zgodnie z art. 368 Kodeksu Cywilnego Federacji Rosyjskiej poręczycielem jest podmiot, który zobowiązuje się do wypłaty wierzycielowi, zwanego w ustawie beneficjentem, na pisemny wniosek, całej kwoty stanowiącej pożyczkę zleceniodawca, czyli odbiorca gwarancji. Jednocześnie warunki dochodzenia takiego roszczenia są określone w umowie zawartej z gwarantem, a tym ostatnim może być wyłącznie organizacja ubezpieczeniowa lub bank lub inna instytucja kredytowa. Innymi słowy, podmiot prawny, którego obszar działania jest skoncentrowany w innej dziedzinie gospodarki, lub osoba fizyczna nie może występować jako gwarant.

Praktyczne znaczenie ustalenia faktu obecności kontrolowanego długu wobec organizacji zagranicznej

Jednocześnie ustalenie, czy dany dług rosyjskiej organizacji wobec spółki zagranicznej należy do kategorii kontrolowanych, ma dość jasno wyrażone znaczenie praktyczne. Faktem jest, że zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej kwota odsetek zapłaconych za wykorzystanie pożyczki lub kredytu nie jest opodatkowana. Jednak w przypadku powstania relacji kredytowych między organizacjami rosyjskimi i zagranicznymi, ustalona maksymalna wartość takich odsetek zależy bezpośrednio od tego, czy istniejący dług zostanie uznany za kontrolowany.

Na podstawie stosunku kwoty kontrolowanego zadłużenia do kapitału własnego organizacji określa się maksymalną kwotę odsetek od takiej pożyczki, ujmowaną jako koszt. Wartość ta koreluje z kwotą odsetek zapłaconych zagranicznemu pożyczkodawcy od tego kredytu, po czym na tej podstawie księgowy będzie mógł obliczyć procedurę płacenia podatków związanych z udzieleniem tego kredytu, a także kwotę podatki należne na tej podstawie.

Taki mechanizm oceny głównych cech pożyczki lub kredytu udzielonego rosyjskiej firmie przez organizację zagraniczną jest ustanowiony prawem w celu przeciwdziałania uchylaniu się od opodatkowania poprzez przeszacowanie kwoty odsetek od takich pożyczek. Wzory obliczania maksymalnego oprocentowania są zaprojektowane w taki sposób, aby próby przeszacowania oprocentowania pożyczki otrzymanej przez rosyjską firmę od organizacji zagranicznej okazywały się nie tylko sprzeczne z wymogami prawa, ale także nieopłacalne ekonomicznie dla obu uczestników takiej transakcji.

Równocześnie jednak formuły te zakładają możliwość zmiany maksymalnego oprocentowania zgodnie z aktualną sytuacją na rynku kredytowym. Ale ta możliwość z reguły wiąże się z określonym okresem czasu.

Dług kontrolowany to dług, który jednostka posiada wobec innego podmiotu współzależnego, a dług jest aktualnie niespłacony. Jeśli taki dług powstanie przed zagraniczną organizacją, to będzie miał szereg cech, z których większość dotyczy opodatkowania.

Rozważmy te i inne cechy pracy z zadłużeniem kontrolowanym wobec organizacji zagranicznej.

kontrolowany dług

Kontrolowany dług wobec podmiotu zagranicznego można uznać za dług, który obejmuje następujące opcje:

Dług jest należny firmie, która jest właścicielem co najmniej 1/5 organizacji dłużnika.
Dla istniejącego zadłużenia firma zagraniczna występuje jako poręczyciel lub poręczyciel.

Ponadto istniejący dług musi być 3-krotnością całkowitego kosztu kapitału spółki.

Jeśli mówimy o zadłużeniu wobec banku, który wystawił leasing, to powinno to być 12,5-krotność kosztu kapitału.

Znaczenie uznania zadłużenia wobec zagranicznego podmiotu kontrolowanego

Ustalenie warunków do kontrolowania zadłużenia nie jest przypadkową częścią ram prawnych. Klasyfikacja danego długu jako kontrolowanego ma szczególne znaczenie:

Ogólna zmiana podatków.
Zmiana sposobu naliczania podatków.
Cechy procedury płacenia podatków.

Dodatkowo specjalne formuły obliczania podatków od takiego zadłużenia wykluczają możliwość przeszacowania odsetek od pożyczki. Ponadto wzrost zainteresowania wydaje się nieopłacalny dla obu stron transakcji.

Baza normatywna

reguluje art. 269 Ordynacji podatkowej. Paragrafy 2-13 zawierają informacje o długach wobec organizacji zagranicznej. Podkreśla następujące najważniejsze punkty:

Główną konsekwencją powstania kontrolowanego długu jest wyliczenie maksymalnej kwoty odsetek od niego. Wartość graniczna odsetek naliczana jest na końcową datę okresu rozliczeniowego. W tym celu odsetki od zadłużenia na dzień bieżący są dzielone przez współczynnik kapitalizacji na dzień bieżący.
Do obliczenia współczynnika kapitalizacji należy podzielić kapitał własny firmy, a następnie kolejny przez 3. Przy współpracy z firmami prowadzącymi działalność leasingową należy podzielić przez 12,5.

Obliczenia te są istotne w przypadku spełnienia wszystkich niezbędnych warunków. Takie trudności w naliczaniu odsetek wynikają z faktu, że dla zagranicznej organizacji korzystne jest stosowanie w finansowaniu cienkiej kapitalizacji. Ten rodzaj kapitalizacji implikuje zastąpienie dywidend odsetkami od pożyczek w momencie spłaty, co prowadzi do zmniejszenia środków otrzymywanych przez skarb państwa.

Oznacza to kolejną cechę określoną w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, która determinuje zamianę odsetek na dywidendę w przypadku, gdy dług wielokrotnie przekracza budżet.

Naliczanie odsetek w przypadku niespełnienia warunków

W przypadkach, gdy zadłużenie przekracza 3 razy lub 12,5 razy w przypadku firm prowadzących działalność leasingową, odsetki muszą być naliczane zgodnie z innymi ramami regulacyjnymi. W tym celu stosuje się art. 269 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z tym paragrafem odsetki są obliczane na podstawie stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej lub na podstawie średniej stopy zadłużenia. Na sposób wyliczenia wpływ mają również indywidualne cechy umowy.

Obliczenie wartości granicznej według średniej stawki oblicza się z uwzględnieniem następujących niuansów:

Ta metoda jest przewidziana w polityce rachunkowości spółki oraz w bieżącym kwartale, jeśli zaciągnięto co najmniej 2 zobowiązania na podobnych warunkach.
Wskazany w kosztach % może odbiegać od średniego poziomu o nie więcej niż 20%.

Przy metodzie obliczania przy stopie refinansowania obowiązują nieco inne zasady:

Obliczenie w ten sposób jest istotne, jeśli znajduje odzwierciedlenie w polityce rachunkowości firmy, ale jednocześnie firma nie powinna mieć innych zobowiązań o porównywalnych warunkach.
Jeżeli dług jest w rublach, kwota % wskazana w wydatkach nie powinna przekraczać odsetek według stopy refinansowania pomnożonej przez 1,8. Jeśli dług jest w walucie obcej, współczynnik wyniesie 0,8.

Formuły do obliczania podatków od kontrolowanego długu nie pozwalają na przeszacowanie % pożyczki.

Zmiana relacji zobowiązań kontrolowanych do kapitałów własnych

Przez cały okres wypłaty — na przykład rok — mogą zaistnieć okoliczności, w których stosunek między kapitałem własnym firmy a kontrolowanym długiem będzie się zmieniać. Jeśli chodzi o działania firmy w tym przypadku, zadziałają tu następujące rekomendacje Ministerstwa Finansów:

Nie ma potrzeby ponownego przeliczania poniesionych wcześniej wydatków.
Kontrolowany procentowy koszt zadłużenia jest ustalany w sposób nieciągły lub dyskretny.
Aby obliczyć kwotę limitu, konieczne będzie obliczenie sum na ostatni dzień każdego z okresów sprawozdawczych, a nie tylko wydatków, które nie zostały wcześniej wskazane. Nie ma potrzeby podsumowywać uzyskanych wskaźników, a odniesienie do ustalenia kosztów uznaje się za nie do utrzymania.

W związku z tym dział księgowości będzie musiał obliczyć procent kontrolowanego zadłużenia na ostatni dzień każdego kwartału, a jeśli stosunek zmieni się z kontrolowanego zadłużenia do kapitałów własnych firmy, nie należy go ponownie obliczać.

Zmiany w udziale spółki zagranicznej

Niekiedy dochodzi do sytuacji, w której w ciągu pierwszych kwartałów zagraniczna organizacja miała jeden udział, a dług przewyższał kapitał odpowiednio 3 lub 12,5 razy, po czym udział się zmieniał (np. został sprzedany). W takiej sytuacji zmienia się rozliczanie odsetek od zadłużenia, uwzględniając następujące cechy:

W sytuacji, gdy udział organizacji zagranicznej przekroczył 20%, przepisy Ordynacji podatkowej, art. 269 s. 2.
Jeżeli spółka całkowicie zrezygnuje ze swojego udziału, wówczas udział ten staje się równy zeru, a podstawowa procedura naliczania odsetek nie ma zastosowania. W takim przypadku należy kierować się ust TC ust. 1 art. 269 RF.
Przy prawidłowej pracy i prawidłowym wykonywaniu czynności nie będzie wymagane dodatkowe przeliczenie wydatków za okresy rozliczeniowe roku.
Jeżeli na koniec roku dotychczasowe długi zostały już spłacone, to nie ma potrzeby dodatkowego przeliczania wydatków od podstawy opodatkowania

Należy pamiętać, że podobne zasady obowiązują w przypadku spadku udziału organizacji zagranicznej oraz w przypadku jego wzrostu.

Umowy międzynarodowe

Obowiązująca do 2011 roku ustawa praktycznie wykluczała ograniczenia w naliczaniu odsetek od kontrolowanego długu wobec organizacji zagranicznej. Zasada ta weszła w życie w przypadkach, gdy pomiędzy obiema organizacjami została zawarta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania. W rezultacie podatnik zakwestionował umowę w sądzie, a sąd zajął stanowisko zagranicznej spółki, uznając jej stanowisko za uciążliwe.

Pod koniec 2011 roku Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej zmieniło zasady orzecznictwa w tej kwestii. W chwili obecnej wszystkie warunki określone w art. 269 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej obowiązują w każdym przypadku, niezależnie od tego, czy między spółkami została zawarta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, czy nie.

Kontrolowany dług reguluje art. 269 ordynacji podatkowej.

Brak sprawiedliwości

Prawie wszystkie obliczenia przy obliczaniu odsetek wymagają kwoty kapitału własnego. Ale czasami dochodzi do sytuacji, gdy kapitał organizacji jest zerowy lub nawet ujemny. W takim przypadku do obliczeń będą miały zastosowanie następujące niuanse i zostaną zastosowane następujące wskaźniki:

Wskaźnik limitu % wynosi 0.
Kwota dochodu jest zgłaszana jako dywidendy wypłacane przez firmę zewnętrzną.
Wydatki nie uwzględniają odsetek od zadłużenia.

Ministerstwo Finansów Rosji wyjaśnia, że w takich okolicznościach obliczenie współczynnika kapitalizacji staje się niemożliwe, dlatego zarówno kwota limitu%, jak i kwota wydatków uwzględnionych, będą równe 0.

Umowa o podwójnym opodatkowaniu

Jeżeli umowa międzynarodowa między dwiema firmami zawiera informacje o unikaniu podwójnego opodatkowania, to zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej w takim przypadku zastosowanie będzie mieć szereg następujących zasad i przepisów:

Zwykle dochód przeniesiony z firmy w jednym kraju do przedsiębiorstwa w innym kraju musi być rejestrowany w pierwszej firmie na takich samych warunkach, jak w przypadku płatności na rzecz rezydentów tego państwa. Zasada ta jest zwykle przewidziana w umowie, jeśli prawo obu państw daje taką możliwość.
Jeżeli przestrzegane są % naliczone od kontrolowanego długu, a także warunki określone w art. 269 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i istnieje porozumienie w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, wówczas konieczne staje się obliczenie łącznej wartości granicznej % , z uwzględnieniem współczynnika kapitalizacji. Opinię tę podziela Ministerstwo Finansów i departament finansowy. Głównym celem zasady jest zapobieganie uchylaniu się od opodatkowania.

Ograniczenia dotyczące rozliczania % nie są dyskryminujące. Sądy arbitrażowe w pełni zgadzają się z tym stanowiskiem.

Przykłady

Aby dokładniej zrozumieć, jaki dług będzie uważany za kontrolowany i jakie są cechy długów wobec organizacji zagranicznej, a także rozważyć opodatkowanie w różnych sytuacjach, zwróćmy uwagę na następujące przykłady:

Dodatkowe informacje o zmianach w rozliczaniu odsetek od kontrolowanego długu na wideo:

Dlatego przy obliczaniu należy kierować się warunkami umowy z organizacją zagraniczną, a także kodeksem podatkowym i głównymi zaleceniami Ministerstwa Finansów.

Pojęcie długu kontrolowanego zawarte jest w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej. Odpowiedni artykuł 25 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej pojawił się dopiero w 2002 roku. Regulacja ta jest często zmieniana, ponieważ dług kontrolowany nie jest jeszcze w pełni uregulowany przez prawo. Ostatnia nowelizacja weszła w życie w lutym 2017 r. Spróbujmy zrozumieć koncepcję.

Co to jest dług kontrolowany

Prawie każda firma korzysta z pożyczek. Są potrzebne do stworzenia warunków do kontynuacji działań. Jeżeli środki zostały pobrane od podmiotu zagranicznego, mogą zostać uznane za dług kontrolowany. Pożyczki kontrolowane to:

Zobowiązania wobec spółki zagranicznej, jeżeli ta ostatnia posiada co najmniej 1/5 kapitału zakładowego swojego dłużnika. Nie ma znaczenia charakter własności: bezpośrednia czy pośrednia.
Wierzytelności wobec rosyjskiej firmy uznane za filię podmiotu zagranicznego.
Rosyjskiej firmie, której pożyczka jest zabezpieczona zobowiązaniem pożyczkowym (gwarancja, gwarancja i inne metody). Zakłada się, że za zapewnienie zobowiązań odpowiedzialna będzie albo firma zagraniczna, albo osoba powiązana.
Powiązanym podmiotom zagranicznym, jeśli zadłużenie przewyższa kapitał spółki ponad trzykrotnie. Jeżeli dłużnikami są instytucje bankowe lub podmioty leasingowe, zakłada się, że wielkość zadłużenia kapitałowego przekroczy 12,5-krotność.

Zadłużenie kontrolowane jest tworzone przez organizację krajową wobec podmiotu zagranicznego lub firmy równorzędnej podmiotowi zagranicznemu.

TAK POZA TYM! Jednostka stowarzyszona to firma, która może wpływać na działalność innego podmiotu prawnego. Odpowiednie wyjaśnienie podano w art. 4 ustawy federalnej nr 948-1 „O konkurencji” z późniejszymi zmianami z 26 lipca 2006 r.

Przepisy prawne

Kontrolowane długi reguluje art. 269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej „Nuanse rozliczania odsetek od zobowiązań”. Wcześniej kredyty zaciągnięte od podmiotów zagranicznych były traktowane jako dług kontrolowany. Jednak w czerwcu 2005 roku pojawiły się poprawki, które poszerzyły krąg wierzycieli. W szczególności pożyczki dla powiązanych podmiotów prawnych są obecnie uznawane za kontrolowane. W 2005 roku podpisana została również ustawa federalna nr 58 dotycząca zmian w drugiej części Ordynacji podatkowej.

Dług nie jest uznawany za kontrolowany w następujących przypadkach:

Powstał podczas plasowania obligacji przez zagraniczne osoby prawne z późniejszym wydobyciem dywidend.
Dług pojawił się przed współzależnymi osobami prawnymi i przedsiębiorcami indywidualnymi, jeśli są uznawani za rezydentów podatkowych przez cały okres sprawozdawczy.
Przedsiębiorcy indywidualni i osoby prawne, wobec których dłużnik ma dług, nie mają zaległych pożyczek na rzecz powiązanych osób prawnych przez cały okres sprawozdawczy.

W 2017 roku wprowadzono zmiany, które ustanowiły nowe zasady rozliczania odsetek od zadłużenia.

Procedura naliczania odsetek

Przed obliczeniem należy zbadać, co wchodzi w skład struktury kontrolowanego długu. Ta ostatnia obejmuje odsetki od zobowiązań. Ich wielkość nie przekracza łącznej kwoty rozliczeń międzyokresowych uwzględnionych w procencie. Rozważ procedurę obliczania odsetek:

Na koniec każdego okresu sprawozdawczego dłużnik przelewa maksymalną możliwą kwotę naliczonych odsetek. Rozliczenia międzyokresowe to stosunek kwoty odsetek naliczonych od zadłużenia na koniec okresu do wskaźnika kapitalizacji.
Współczynnik obliczany jest na ostatni dzień okresu rozliczeniowego. Aby go uzyskać, musisz podzielić całkowitą kwotę zadłużenia przez kwotę kapitału docelowego. Następnie musisz podzielić wynik przez 3 (dla zwykłych osób prawnych) lub 12,5 (dla firm leasingowych i instytucji bankowych).
Fundusz statutowy nie obejmuje zaległości z tytułu opłat i długów, zaległych płatności oraz odroczonych płatności.

Główną zasadą ustalania długów kontrolowanych jest ich naliczenie na dzień końcowy okresu podatkowego. Okresy rozliczeniowe to 3 i 9 miesięcy, pół roku.

Odsetki są ustalane na tych liniach bilansowych:

Kolumna 300 (aktywa).
Pola 690 i 590 (obowiązki).
Kolumny 623 i 624 (zadłużenie z tytułu płatności podatkowych).

Obliczenia wykonuje się według tego wzoru:

Spread = Fakt% * CoefCap

Formuła zawiera następujące wartości:

Spread - maksymalna kwota odsetek zaliczanych do kosztów i podlegająca obniżeniu podstawy opodatkowania.
Fakt % - naliczone odsetki.
Współczynnik Cap - współczynnik kapitalizacji.

Ten wzór służy do określenia współczynnika kapitalizacji:

CoefCap = Skz / Sobcap / 3

Formuła wykorzystuje te wartości:

Skz to kwota kontrolowanego długu, który nie został spłacony.
SobKap - wartość funduszu dłużnika.

Jeżeli wartość funduszu na koniec okresu wynosi zero, odsetki od zadłużenia w okresie sprawozdawczym nie będą brane pod uwagę.

Rozważ główne etapy obliczeń:

Ustalenie wysokości kapitału własnego. Wartość ta jest równa udziałowi bezpośredniego lub pośredniego udziału spółki zagranicznej w kapitale dłużnika. Aby określić tę wartość, należy pomnożyć kapitał własny przez udział osoby zagranicznej.
Ustalanie współczynnika kapitalizacji.
Ustalenie maksymalnej kwoty odsetek, które są uwzględniane przy opodatkowaniu na podstawie art. 269 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Do obliczeń konieczne jest podzielenie faktycznie naliczonych odsetek przez ustalony wcześniej współczynnik kapitalizacji.

WAŻNY! Jeżeli odsetki od zobowiązań są wyższe niż odsetki limitowe (określone w trzecim etapie naliczania), powstałą różnicę ujmuje się jako dywidendy, które są wypłacane spółce zagranicznej. Kwota zostanie opodatkowana stawką 15% na podstawie art. 284 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Cechy kontrolowanego zarządzania długiem

Odsetki od kontrolowanych zobowiązań traktowane są jako dywidendy. Ale księgowy powinien pamiętać, że rozliczanie tych dywidend różni się pewnymi niuansami. W szczególności w przypadku dywidend standardowych wypełniany jest trzeci arkusz zeznania podatkowego. Aby rozliczyć dywidendy z kontrolowanego długu, musisz wypełnić dokument w postaci KND 1151056. Podczas opodatkowania księgowy może napotkać te niuanse:

Podstawę opodatkowania ustala się metodą memoriału. Zapłata podatku od dywidend oraz uznanie zobowiązań za kontrolowane następuje na ostatni dzień okresu sprawozdawczego. Formularze sprawozdawcze wypełniane są z uwzględnieniem wpłat przekazywanych do firm zagranicznych.
Dywidendy od podmiotów zagranicznych, wobec których istnieją zobowiązania kontrolowane, podlegają opodatkowaniu. Stawka ustalana jest na podstawie umów międzynarodowych. Niekiedy do odliczenia odsetek od podstawy opodatkowania stosuje się klauzule odpowiedzialności kontrolowanej. Ten środek jest potrzebny, aby zapobiec podwójnemu opodatkowaniu.
Jeśli podmiot stowarzyszony jest pośrednio zależny od firmy zagranicznej, podatek nie jest naliczany ani potrącany. W strukturze wydatków uwzględniane są odsetki od zadłużenia.

Wszystkim rozważanym trudnościom skutecznie zapobiega się. W tym celu księgowy musi dobrze znać przepisy prawa, wszelkie zmiany, a także poprawnie interpretować normy prawne.

WAŻNY! Zaleca się dołączenie wyjaśnienia do raportów składanych do organu podatkowego. Dokument zawiera wykaz przepisów, które zostały wykorzystane przy sporządzaniu raportu.

Rachunkowość kontrolowanego zadłużenia

Do rozliczenia zobowiązań potrzebne są następujące wpisy:

DT91/2 KT66. Naliczanie odsetek od zobowiązań.
DT99 KT68. Naliczanie stałych zobowiązań podatkowych.
DT68 KT99. Naliczanie trwałych aktywów podatkowych (stosowane, jeśli dług nie jest już kontrolowany).

Instrukcje dotyczące prowadzenia ksiąg rachunkowych zawarte są w paragrafie 7 PBU 15/2008, w rozdziale 3 PBU18/02.

Odsetki od kontrolowanego zadłużenia rozliczane są w specjalny sposób. Wszystko zależy od wielkości zadłużenia i wielkości kapitału własnego organizacji.

Jeżeli kwota kontrolowanego długu przekracza 3-krotność kwoty kapitału własnego organizacji, odsetki należy znormalizować zgodnie z zasadami art. 2 art. 269 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jeśli nie ma takiej nadwyżki, należy również wziąć pod uwagę odsetki oparte na rzeczywistej stawce określonej w umowie.

Odsetki od kontrolowanego długu

W przypadku zobowiązań dłużnych w transakcji kontrolowanej organizacja ma prawo uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego odsetki wyliczone na podstawie rzeczywistej stawki, ale tylko wtedy, gdy stawka ta jest mniejsza niż maksymalna wartość przedziału wartości granicznych.

Limity odsetkowe od długu kontrolowanego można powiązać z:

do kluczowej stopy Banku Rosji;
stawki międzynarodowe EURIBOR, SHIBOR, LIBOR.

Wszystko zależy od waluty, w której sporządzane są zobowiązania. Czyli np. dla kontraktu w euro przedział ustala się od stawki EURIBOR + 4% do stawki EURIBOR + 7%. Wynika to z postanowień ust. 3 pkt 1, pkt 1.1, 1.2 art. 269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Co do zasady należy uwzględniać naliczone odsetki w wydatkach bez ograniczeń, na podstawie rzeczywistej stawki określonej w warunkach transakcji. Jeżeli transakcja zostanie uznana za kontrolowaną, to przy kalkulacji podatku dochodowego można uwzględnić odsetki naliczane od wartości granicznej. Wynika to z przepisów art. 269 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Dług kontrolowany: obliczanie odsetek

Sposób rozliczania odsetek od kontrolowanego zadłużenia dla celów podatkowych uzależniony jest od ich wysokości na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego). Jest równa całkowitej kwocie kontrolowanych długów dla wszystkich zobowiązań dłużnych, które powstają w różnych przypadkach. Zobowiązania dłużne to kredyty (w tym towarowe i komercyjne), kredyty, lokaty bankowe i rachunki oraz inne pożyczki, niezależnie od sposobu realizacji. Kwota naliczonych od nich odsetek nie jest uwzględniona w kwocie zobowiązań dłużnych (klauzula 1 art. 269 kodeksu podatkowego).

Jeżeli kwota kontrolowanego zadłużenia na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) przekracza kapitał własny organizacji nie więcej niż trzykrotnie, to odsetki naliczone za ten okres należy uwzględnić w sposób ogólny. Porównaj z kapitałem własnym całkowitą kwotę wszystkich kontrolowanych zobowiązań.

Organizacja prowadząca działalność leasingową jest uprawniona do stosowania ogólnej procedury naliczania odsetek, jeżeli kwota kontrolowanego zadłużenia przekracza jej kapitał własny nie więcej niż 12,5-krotnie. Ta zasada dotyczy organizacji, których dochód z działalności leasingowej za okres sprawozdawczy (podatkowy) wynosi co najmniej 90 procent wszystkich dochodów. Kalkulacja obejmuje dochód, który jest brany pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego (ust. 2 ust. 3, art. 269 Ordynacji podatkowej).

Jeżeli kwota kontrolowanego zadłużenia na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) przekracza kapitał własny organizacji więcej niż trzykrotnie, należy w szczególny sposób uwzględnić odsetki naliczone za ten okres. Organizacja prowadząca działalność leasingową jest zobowiązana do stosowania specjalnej procedury księgowania odsetek, jeżeli kwota kontrolowanego zadłużenia przekracza jej kapitał własny ponad 12,5-krotnie.

PODSTAWOWE: podatek dochodowy

Przy obliczaniu podatku dochodowego należy uwzględnić odsetki od zadłużenia kontrolowanego w ramach wydatków nieoperacyjnych (subklauzula 2 ust. 1 art. 265 Ordynacji podatkowej). Jeżeli organizacja stosuje metodę memoriałową, należy uwzględnić naliczone odsetki w wydatkach za ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) (ust. 1, klauzula 3, art. 269 kodeksu podatkowego). Jeśli organizacja stosuje metodę gotówkową, należy uwzględnić naliczone odsetki od wydatków za ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego), w którym zostały zapłacone (ust. 1, klauzula 3, art. 269, ust. 3, art. 273 Ordynacji podatkowej ).

Jak zastosować „zasady cienkiej kapitalizacji” do odsetek od kontrolowanego długu? Przy opodatkowaniu zysków odsetki od kontrolowanego długu mogą być brane pod uwagę tylko w granicach (paragraf 3 artykułu 269, akapit 2 paragrafu 1 artykułu 265 Kodeksu Podatkowego). Użyj poniższych reguł, aby określić limit procentowy.

Na ostatni dzień każdego okresu sprawozdawczego (podatkowego) należy obliczyć maksymalną kwotę odsetek od kontrolowanego długu uwzględnianą przy obliczaniu podatku dochodowego. W takim przypadku naliczanie odsetek od kontrolowanego długu odbywa się według wzoru:

Kwota odsetek naliczonych w okresie sprawozdawczym (podatkowym) oznacza odsetki naliczone w ostatnim kwartale (miesiącu) okresu sprawozdawczego (podatkowego). W związku z tym ustalaj maksymalną kwotę odsetek oddzielnie na koniec każdego okresu sprawozdawczego, a nie na zasadzie memoriałowej. Zmieniając stosunek kwoty niespłaconego zadłużenia kontrolowanego do wysokości kapitału własnego w kolejnym okresie sprawozdawczym w stosunku do poprzedniego, nie jest konieczne ponowne przeliczenie kwoty odsetek uwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego (ust. 1 ust. 4 , art. 269 Ordynacji podatkowej).

Oblicz współczynnik kapitalizacji na podstawie kwoty niespłaconego kontrolowanego długu dla wszystkich zobowiązań dłużnych, a nie osobno dla każdego wierzyciela. Wynika to z art. 269 ust. 3 Ordynacji podatkowej, pismo Ministerstwa Finansów z dnia 10.08.2016 nr 03-03-07 / 46763.

Określona procedura określania wartości współczynnika kapitalizacji i maksymalnej kwoty odsetek od kontrolowanego długu dotyczy organizacji, które stosują zarówno metodę memoriałową, jak i metodę gotówkową (klauzula 4 art. 269 kodeksu podatkowego). Oznacza to, że przy metodzie kasowej konieczne jest również obliczenie wskaźników na ostatni dzień każdego okresu sprawozdawczego (podatkowego), niezależnie od okresu, w którym odsetki zostały zapłacone (rozliczone jako wydatki).

Porównaj maksymalną kwotę odsetek uzyskaną w wyniku obliczeń z kwotą odsetek faktycznie naliczonych (zapłaconych) od pożyczki (kredytu).

Jeżeli faktycznie naliczone (zapłacone) odsetki są mniejsze niż wartość graniczna, należy je w całości uwzględnić w kosztach podatkowych. Jeśli więcej, przy obliczaniu podatku dochodowego można uwzględnić tylko wartość krańcową. Oblicz maksymalne odsetki na dzień sprawozdawczy. Jest to ostatni dzień każdego okresu sprawozdawczego (podatkowego) (klauzule 3 i 4 art. 269 Ordynacji podatkowej).

Pozostała kwota (dodatnia różnica między kwotą naliczonych (zapłaconych) odsetek a wartością graniczną) jest dla celów rachunkowości podatkowej uznawana za dywidendę. Od tej kwoty organizacja musi potrącać podatek dochodowy lub podatek dochodowy od osób fizycznych (klauzula 6 art. 269 kodeksu podatkowego).

Jeżeli wartość kapitałów własnych organizacji jest ujemna lub równa zeru, to nie jest możliwe określenie współczynnika kapitalizacji. W tym przypadku nie wliczaj do wydatków odsetek od kontrolowanego długu (odsetki krańcowe wynoszą zero). Innymi słowy, cała kwota odsetek zostanie uznana za dywidendę. Za granicą uznawanie odsetek (części odsetek) za dywidendy w takich przypadkach nazywa się „zasadą niedostatecznej kapitalizacji”.

Opodatkowanie odsetek równoważnych dywidendom, które płacisz od kontrolowanego długu wobec organizacji zagranicznej, z uwzględnieniem norm umowy międzynarodowej (klauzula 1, art. 7 Ordynacji podatkowej). Jednocześnie należy stosować zasady umów międzynarodowych, które dotyczą konkretnie dywidendy, a nie odsetek (pisma Ministerstwa Finansów z dn. 27.12.2017 nr 03-03-06/1/87340 z dn. /2013 nr 03-03-06/1/22382, s. 14 opinii zatwierdzonej przez Prezydium Sądu Najwyższego w dniu 16 lutego 2017 r.). Udokumentuj swoje uprawnienia do świadczeń. Jeżeli takie odsetki zostały zapłacone spółce zagranicznej przed dniem sprawozdawczym, potrącony podatek należy przekazać do budżetu w dniu sprawozdawczym (pismo Ministerstwa Finansów z dnia 24.05.2017 nr 03-03-РЗ/31710).

Wynika to z art. 269 ust. 6, art. 284 ust. 3 kodeksu podatkowego. Podobne wyjaśnienia zawarte są w pismach Ministerstwa Finansów z dnia 16 lipca 2010 r. nr 03-03-06/1/465, Federalnej Służby Podatkowej z dnia 10 kwietnia 2012 r. nr ED-4-3/6008, Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 18 kwietnia 2006 r. nr 20-12 / 31077 . Sądy zwracają też uwagę, że w przypadku niedostatecznej kapitalizacji nie można przy obliczaniu podatku dochodowego uwzględnić „nadwyżek odsetek” i są one zaliczane do dywidendy (zob. np. orzeczenia Prezydium NSA z listopada 15, 2011 nr 8654/11, Sąd Arbitrażowy Okręgu Moskiewskiego z dnia 26 stycznia 2011 r. 2015 nr Ф05-16095/2014).