Zdravo. Ako prihod ne prelazi 60 milijuna rubalja. za izvještajno razdoblje, tada možete odabrati pojednostavljeni porezni sustav

Članak 346.13. Postupak i uvjeti za početak i prestanak primjene pojednostavljenog sustava oporezivanja
1. Organizacije i pojedinačni poduzetnici koji su izrazili želju da prijeđu na pojednostavljeni sustav oporezivanja od sljedeće kalendarske godine, obavještavaju porezno tijelo na mjestu organizacije ili mjestu prebivališta pojedinačnog poduzetnika najkasnije do 31. prosinca kalendarskoj godini koja prethodi kalendarskoj godini iz koje se prelazi na pojednostavljeni sustav oporezivanja. U obavijesti se navodi odabrani predmet oporezivanja. Organizacije također u obavijesti navode preostalu vrijednost dugotrajne imovine i iznos prihoda od 1. listopada godine koja prethodi kalendarskoj godini iz koje prelaze na pojednostavljeni sustav oporezivanja.

2. Novoosnovana organizacija i novoregistrirani pojedinačni poduzetnik imaju pravo obavijestiti o prijelazu na pojednostavljeni sustav oporezivanja najkasnije u roku od 30 kalendarskih dana od datuma registracije kod poreznog tijela navedenog u potvrdi o registraciji kod poreznog tijela izdana sukladno stavku 2. članka 84. ovoga Zakonika. U ovom slučaju, organizacija i pojedinačni poduzetnik priznaju se kao porezni obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja od datuma registracije kod poreznog tijela, navedenog u potvrdi o registraciji kod poreznog tijela.

Organizacije i samostalni poduzetnici koji su prestali biti obveznici jedinstvenog poreza na pripisani dohodak imaju pravo, na temelju obavijesti, prijeći na pojednostavljeni sustav oporezivanja od početka mjeseca u kojem je njihova obveza plaćanja jedinstvenog poreza na imputirani prihod je prekinut.

3. Porezni obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja nemaju pravo prije isteka poreznog razdoblja prijeći na drugi režim oporezivanja, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno.

4. Ako je na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja prihod poreznog obveznika, utvrđen u skladu s člankom 346.15 i podstavcima 1. i 3. stavka 1. članka 346.25. ovog Zakonika, premašio 60 milijuna rubalja i (ili) tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja došlo je do nepoštivanja zahtjeva utvrđenih stavcima 3. i 4. članka 346.12. i stavkom 3. članka 346.14. ovog Zakonika, smatra se da je takav porezni obveznik izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja od početak tromjesečja u kojem je dopušteno navedeno prekoračenje i (ili) nepoštivanje navedenih zahtjeva.

Ako porezni obveznik primjenjuje istovremeno pojednostavljeni sustav oporezivanja i patentni sustav oporezivanja, pri utvrđivanju iznosa dohotka od prometa radi poštivanja ograničenja utvrđenog ovim stavkom, uzima se u obzir dohodak po oba navedena posebna porezna režima.(

U tom slučaju, iznosi poreza koji se plaćaju pri korištenju drugog režima oporezivanja izračunavaju se i plaćaju na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama za novostvorene organizacije ili novoregistrirane pojedinačne poduzetnike. Porezni obveznici navedeni u ovom stavku ne plaćaju penale i novčane kazne za kašnjenje plaćanja mjesečnih rata tijekom tromjesečja u kojem su ti porezni obveznici prešli na drugi režim oporezivanja.

Vrijednost granice dohotka poreznog obveznika iz stavka 1. ovoga stavka, koja ograničava pravo poreznog obveznika na primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja, podliježe indeksaciji na način propisan stavkom 2. članka 346.12. ovoga Zakonika.

4.1. Ako na kraju poreznog razdoblja dohodak poreznog obveznika, utvrđen u skladu s člankom 346.15 i podstavcima 1. i 3. stavka 1. članka 346.25. ovog Zakonika, nije premašio 60 milijuna rubalja i (ili) tijekom poreznog razdoblja postoji nije bilo neusklađenosti sa zahtjevima utvrđenim stavcima 3. i 4. članka 346.12. i stavkom 3. članka 346.14. ovog Zakonika, takav porezni obveznik ima pravo nastaviti koristiti pojednostavljeni sustav oporezivanja u sljedećem poreznom razdoblju.

5. Porezni obveznik dužan je u roku od 15 kalendarskih dana nakon isteka izvještajnog (poreznog) razdoblja izvijestiti porezno tijelo o prijelazu na drugi režim oporezivanja, proveden u skladu sa stavkom 4. ovog članka.

6. Porezni obveznik koji primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja ima pravo prijeći na drugi režim oporezivanja od početka kalendarske godine, o čemu mora obavijestiti porezno tijelo najkasnije do 15. siječnja godine u kojoj namjerava prijeći na drugi režim oporezivanja. .

7. Porezni obveznik koji je prešao s pojednostavljenog sustava oporezivanja na drugi porezni režim ima pravo ponovno prijeći na pojednostavljeni sustav oporezivanja najkasnije godinu dana nakon što je izgubio pravo na korištenje pojednostavnjenog sustava oporezivanja.

8. Ako porezni obveznik prekine poslovnu djelatnost za koju se primjenjivao pojednostavljeni sustav oporezivanja, dužan je o prestanku takve djelatnosti obavijestiti porezno tijelo po sjedištu organizacije ili mjestu prebivališta samostalnog poduzetnika, s naznakom datuma prestanka obavljanja djelatnosti, najkasnije u roku od 15 dana od dana prestanka obavljanja te djelatnosti.

Na temelju stavka 4. članka 346.13 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), uvjeti za primjenu pojednostavljenog sustava oporezivanja su: prihod organizacije za izvještajno razdoblje ne smije biti veći od 15 milijuna rubalja, a rezidualna vrijednost dugotrajne imovine i nematerijalne imovine ne smije prelaziti 100 milijuna rubalja.

Bilješka! Prilikom primjene pojednostavljenog poreznog sustava, prilikom izrade procjena, organizacija mora predvidjeti troškove plaćanja "ulaznog" PDV-a od strane dobavljača, budući da se ovaj porez ne može odbiti iz proračuna.

Državno povjerenstvo Ruske Federacije za graditeljstvo i stambeno-komunalni sektor u svom pismu od 6. listopada 2003. NZ-6292/10 „O postupku utvrđivanja procijenjenih troškova radova koje obavljaju organizacije koje djeluju prema pojednostavljenom poreznom sustavu” objašnjava sljedeće: organizacije i pojedinačni poduzetnici koji rade prema pojednostavljenom sustavu oporezivanja plaćaju jedinstveni porez umjesto poreza na dobit, poreza na imovinu poduzeća i jedinstvenog socijalnog poreza (UST) i porez na dodanu vrijednost (PDV).

Razmotrimo mogućnosti s kojima se susreću građevinske organizacije koriste pojednostavljeni porezni sustav.

Izvođač koristi pojednostavljeni sustav oporezivanja, a podizvođač koristi redovni sustav oporezivanja

U skladu sa stavkom 2. članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije, korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja od strane organizacija predviđa zamjenu plaćanja poreza na dobit poduzeća, poreza na imovinu poduzeća i jedinstvenog socijalnog poreza plaćanjem jedinstvenog poreza obračunatog na temelju rezultata gospodarskih aktivnosti organizacija za porezno razdoblje.

Organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja plaćaju premije osiguranja za obvezno mirovinsko osiguranje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Ostale poreze plaćaju organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja u skladu s općim režimom oporezivanja.

Organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja nisu priznate kao porezni obveznici poreza na dodanu vrijednost, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost koji se plaća pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije.

Slijedom navedenog, izvođač neće obračunavati porez na dodanu vrijednost na trošak izvedenih radova.

Izvođač neće morati izdavati račune svojim kupcima, jer je obveza sastavljanja računa, vođenja dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje pripisana samo obveznicima poreza na dodanu vrijednost (čl. 169. st. 3. Porezne). Kodeks Ruske Federacije).

Ista objašnjenja navedena su u stavku 1.2 Metodoloških preporuka za primjena poglavlja 21. „Porez na dodanu vrijednost” Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ako organizacija koja je prešla na pojednostavljeni porezni sustav izdaje račun kupcu i dodjeljuje PDV, morat će dostaviti povrat PDV-a za određeno porezno razdoblje. Stoga, prema ovoj izjavi, organizacija mora uplatiti u proračun porez dodijeljen na računu (podstavak 1. stavka 5. članka 173. Poreznog zakona Ruske Federacije). Organizacija ne može potraživati ​​porez na dodanu vrijednost na materijalna sredstva koja koristi organizacija u izvođenju građevinskih radova za odbitak iz proračuna (točka 1.6 Metodoloških preporuka za primjenu poglavlja 21 „Porez na dodanu vrijednost” Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Podtočka 3. točke 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se porez na dodanu vrijednost na robu (rad, usluge) u proizvodne svrhe koristi u svojim aktivnostima od strane organizacije koja je prešla na pojednostavljeni porezni sustav, ne prihvaća za odbitak iz proračuna; iznos poreza uključen je u trošak nabavljene robe (radova, usluga). U vezi s tim pitanjem, ista objašnjenja navedena su u stavku 1.3 Metodoloških preporuka o primjeni poglavlja 21 „Porez na dodanu vrijednost” Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pogledajmo kakav bi trebao biti postupak izrade računa i obračuna poreza na dodanu vrijednost ako izvođač, prebačen na pojednostavljeni porezni sustav, za izvršenje ugovora angažira podizvođača koji primjenjuje opći porezni režim.

Podizvođač izdaje izvođaču račun za iznos obavljenih radova i u posebnom retku ističe porez na dodanu vrijednost. Zatim podizvođač evidentira fakturu u prodajnu knjigu, iskazuje iznos poreza na dodanu vrijednost u poreznoj prijavi i uplaćuje ga u proračun.

Izvođač, nakon što je od podizvođača dobio fakturu i potvrdu o izvršenju radova, uključuje cjelokupni trošak građevinskih radova, uzimajući u obzir porez na dodanu vrijednost, kao dio svojih troškova i odražava ga na računu 20 „Glavna proizvodnja“.

Nakon izvršenih radova prema ugovoru, izvođač ih predaje naručitelju, te se potpisuje primopredajnica. Izvođač neće izdavati račun naručitelju jer nije obveznik poreza na dodanu vrijednost. Kupac uključuje troškove obavljenog rada kao dio troškova stvaranja dugotrajne imovine i odražava ih na računu 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“.

Da bi bilo jasnije, pogledajmo primjer:

Kupac LLC "Remstroy" sklopio je ugovor o izgradnji skladišta s izvođačem JSC "Remfasad", trošak radova prema ugovoru iznosio je 600.000 rubalja (bez PDV-a). Radovi prema ugovoru moraju biti gotovi do 21. rujna. Za izvođenje završnih radova i osiguranje završetka radova na vrijeme Remfasad CJSC angažirao je podizvođača, Remservis LLC. Trošak radova obavljenih prema ugovoru iznosi 200.000 rubalja (bez PDV-a). Za izvođenje radova Remservis LLC je nabavio materijale u iznosu od 94 600 rubalja (uključujući PDV - 14 430,51 rubalja Ostali troškovi za izgradnju skladišta (plaće građevinskih radnika, uzimajući u obzir jedinstveni socijalni porez, doprinose za mirovinsko osiguranje). Fond, amortizacija opreme) iznosio je 60.000 rubalja

Razmotrimo odraz transakcija u računovodstvu svih strana.

Podizvođač (Remservis doo):

Odraz transakcija s klijentom Remstroy LLC:

Odraz transakcija s izvođačem CJSC Remfasad:

U skladu sa stavkom 3. članka 4. Zakona o računovodstvu, organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav oslobođene su računovodstva.

Kraj primjera.

Ako poduzetnik odluči organizirati građevinski posao, suočava se s pitanjem: kakav bi trebao biti sustav oporezivanja za pojedinačne poduzetnike tijekom izgradnje? Za svakog poduzetnika koji pokreće vlastiti posao važno je odlučiti koji će sustav plaćanja koristiti jer o tome ovisi složenost poreznog i računovodstvenog sustava, kao i vrsta plaćanja u proračun.

Jedinstveni porez na pripisani dohodak

Sve osobe koje se bave poduzetničkom djelatnošću dužne su podnositi izvješća Federalnoj poreznoj službi i plaćati porez na vrijeme iu utvrđenim rokovima. Ova shema plaćanja državi uvelike pojednostavljuje život poduzetnika. Ali postoji jedna zamka: ova vrsta plaćanja može se koristiti samo za određene vrste aktivnosti, čiji je popis sadržan u Poreznom zakonu Ruske Federacije. Prilikom razmatranja sheme plaćanja UTII-a, poduzetnik treba utvrditi treba li ta plaćanja izvršiti iz svoje vrste djelatnosti, budući da je sada UTII režim za određene vrste poslovanja obavezan.

Ovaj sustav oporezivanja samostalnih poduzetnika (građevina) može se primijeniti i na djelatnosti poput pružanja usluga kućanstva stanovništvu. Usluge u kućanstvu mogu uključivati ​​popravak i izgradnju stambenih i drugih zgrada, isključujući izgradnju privatnih kuća. Dakle, ako se pojedinačni poduzetnik bavi pružanjem usluga popravka i izgradnje stanovništvu i ako je na području na kojem obavlja tu djelatnost uveden UTII za ovu vrstu djelatnosti, tada je pojedinačni poduzetnik dužan platiti UTII.

Ako pojedinačni poduzetnik, uz one vrste posla koji podliježu UTII-u, obavlja i druge djelatnosti, plaćat će poreze i naknade u skladu s poreznom shemom koju je odabrao za ovu vrstu djelatnosti. Ako pojedinačni poduzetnik ne podliježe obveznom oporezivanju prema shemi UTII, ima pravo odabrati bilo koji drugi sustav plaćanja u proračun.

Značajna prednost ove vrste uplata u proračun je u tome što je njihov iznos uvijek fiksan i ne ovisi o stvarnom prihodu pojedinog poduzetnika, a visina uplata određena je razmjerom samog poslovanja, npr. broj zaposlenih ili vozila. Ovaj se porez može umanjiti za premije osiguranja plaćene za zaposlenike. Ponekad je zbog toga moguće smanjiti iznos poreza za gotovo polovicu.

Povratak na sadržaj

Pojednostavljeni sustav oporezivanja

Ovo je najčešća shema među poduzetnicima početnicima. Koristeći ovu shemu, poduzetnik plaća samo jedan porez umjesto tri, i to jednom kvartalno, a izvješća se predaju samo jednom godišnje. Poduzetnik koji se bavi gradnjom može se dobrovoljno prebaciti na ovaj sustav oporezivanja, a može ga kombinirati s UTII za one vrste poslova koji podliježu ovoj vrsti plaćanja bez greške.

Pojedinačni poduzetnici koji se bave popravkom i izgradnjom kuće također mogu prijeći na pojednostavljenu shemu oporezivanja na temelju patenta. No, potrebno je uzeti u obzir da prema takvoj shemi koja regulira oporezivanje građevinskih pojedinačnih poduzetnika, poduzetnik može privući unajmljene radnike, čiji prosječni broj za izvještajno razdoblje ne prelazi 5 ljudi.

Da biste odabrali ovaj sustav, trebate podnijeti zahtjev Federalnoj poreznoj službi najkasnije 30 dana nakon registracije pojedinog poduzetnika ili prije 31. prosinca kako biste se prebacili na ovu shemu odmah nakon sljedeće godine. Imajte na umu da se ovaj sustav ne mora uvijek koristiti. Postoje ograničenja za određene vrste tvrtki koje ga ne mogu koristiti. Osim toga, postoje ograničenja na maksimalni godišnji prihod i na neke druge čimbenike.

Povratak na sadržaj

Opći porezni režim

Ako pojedinačni poduzetnik ne mora nužno platiti UTII i ne koristi pojednostavljeni sustav plaćanja u proračun, mora izračunati iznos plaćanja i izvršiti ih prema općem režimu oporezivanja. U tom slučaju samostalni poduzetnik plaća porez na dohodak i PDV u skladu s utvrđenim propisima.

Ako pojedini poduzetnik ima imovinu za koju je potrebno platiti doprinose državi, dužan je platiti:

• plaćanje zemljišta;
• porez na imovinu za fizičke osobe;
• plaćanje prijevoza.

Ovaj način nije uvijek isplativ, posebno za poduzetnike koji poduzimaju prve korake u poslovanju.

Sam poduzetnik mora voditi potpunu računovodstvenu evidenciju, voditi knjigu prihoda, rashoda i poslovnih transakcija.

Za svaku uplatu u proračun bit će potrebno podnijeti izvješća.

Najčešće je glavni kriterij za odabir ili odbijanje ove sheme PDV. Izračunati to nije tako jednostavno, morat ćete voditi svu dokumentaciju, sve račune i podnositi izvješća Federalnoj poreznoj službi svakog kvartala. Na temelju svega toga, ako poduzetnik nema dobro znanje računovodstva, trebao bi razmisliti o drugim vrstama odbitaka u proračun.

Ako pojedinačni poduzetnik koji se bavi građevinskim aktivnostima nije odlučio na koji će se sustav prebaciti i nije to prijavio Federalnoj poreznoj službi, tada se automatski prebacuje u ovaj sustav, odnosno regulatorna tijela prema zadanim postavkama koriste opći porezni režim. . Djeluje bez ograničenja za sve vrste djelatnosti. U ovom sustavu nema ograničenja ne samo na vrste aktivnosti, već i na broj zaposlenih, prihode i tako dalje.

Dakle, svaki pojedini poduzetnik, koji je samostalni poduzetnik, bira oporezivanje građevinskih radova prema karakteristikama svoje djelatnosti i sustavu koji mu se čini jednostavnijim i boljim u svim aspektima. No bez obzira na vaš izbor, idealno popunjena porezna prijava i pravovremena plaćanja državi glavni su korak do poslovnog uspjeha.

Nakon izvršenih radova prema ugovoru, izvođač ih predaje naručitelju, te se potpisuje primopredajnica. Izvođač neće izdavati račun naručitelju jer nije obveznik poreza na dodanu vrijednost. Kupac uključuje troškove obavljenog rada kao dio troškova stvaranja dugotrajne imovine i odražava ih na računu "Ulaganja u".

Da bi bilo jasnije, pogledajmo primjer:

Primjer 1.

Kupac LLC "Remstroy" sklopio je ugovor o izgradnji skladišta s izvođačem JSC "Remfasad", trošak radova prema ugovoru iznosio je 600.000 rubalja (bez PDV-a). Radovi prema ugovoru moraju biti gotovi do 21. rujna. Za izvođenje završnih radova i osiguranje završetka radova na vrijeme Remfasad CJSC angažirao je podizvođača, Remservis LLC. Trošak radova obavljenih prema ugovoru iznosi 200.000 rubalja (bez PDV-a). Za izvođenje radova tvrtka Remservis LLC kupila je materijale u iznosu od 94 600 rubalja (uključujući PDV - 14 430,51 rubalja. Ostali troškovi za izgradnju skladišta (građevinski radnici, uzimajući u obzir jedinstveni socijalni porez, doprinose za mirovinsko osiguranje, amortizaciju). opreme) iznosio je 60.000 rubalja.

Razmotrimo odraz transakcija u računovodstvu svih strana.

Podizvođač (Remservis doo):

Odraz transakcija s klijentom Remstroy LLC:

Odraz transakcija s izvođačem CJSC Remfasad:

U skladu sa stavkom 3. članka 4. Zakona o računovodstvu, organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav oslobođene su računovodstva.

Kraj primjera.

S obzirom na situaciju u kojoj je podizvođač prešao na pojednostavljeni porezni sustav, a izvođač posluje u redovnom sustavu oporezivanja, treba obratiti pozornost na činjenicu da u ovom slučaju, preuzimajući posao od podizvođača, izvođač ne može zahtijevati vrijednost dodani porez na ove radove za odbitak iz proračuna . Budući da mu u ovoj situaciji podizvođač neće izdati račun.

Izvođač je dužan obračunati porez na dodanu vrijednost na cjelokupni trošak radova izvedenih za naručitelja. Doista, u skladu sa stavkom 1. članka 702. Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije), prema ugovoru, jedna se strana (ugovaratelj) obvezuje izvršiti određeni posao prema uputama drugu stranu (kupca) i isporučiti ga na vrijeme. A kupac se obvezuje prihvatiti rezultat rada i platiti ga. Ako izvođač angažira podizvođača za obavljanje nekog posla, podizvođač obično ne ulazi u odnos između naručitelja i izvođača (3. stavak članka 706. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Uostalom, prema ugovoru, izvođač je taj koji obavlja sav posao za kupca. I nije važno da su dio građevinskih radova izvele organizacije treće strane.

Zaključimo da ako izvođač prihvaća opći sustav oporezivanja, a podizvođač primjenjuje pojednostavljeni sustav, tada će se izrada računa i obračun poreza na dodanu vrijednost odvijati na sljedeći način.

Nakon izvršenja određene faze radova iz ugovora, podizvođač istu predaje izvođaču. Ali u ovom slučaju podizvođač ne izdaje račun izvođaču. Izvođač kao rashod uračunava troškove radova koje je izvršio podizvođač, a koji se evidentiraju na kontu 20 “Glavna proizvodnja”.

Nakon izvršenih radova iz ugovora, izvođač će iste predati naručitelju, pri čemu će naručitelju izdati račun, evidentirati ga u prodajnoj knjizi, te pripadajući iznos poreza na dodanu vrijednost iskazati u poreznoj prijavi. Ovaj iznos podliježe uplati u proračun.

Kupac odražava trošak obavljenog rada na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Po primitku računa i potvrde o primopredaji izvršenih radova od izvođača, naručitelj će raspoređeni iznos PDV-a pripisati kontu 19 „Porez na dodanu vrijednost na nabavljena sredstva“. Ovaj iznos PDV-a kupac će prijaviti na odbitak proračunu ako je obveznik poreza na dodanu vrijednost.

Primjer 2.

Poslužimo se podacima iz primjera 1. Podizvođač Remservis doo koristi pojednostavljeni porezni sustav. Razmotrimo odraz transakcija u računovodstvu svih strana.

Za izgradnju skladišta, izvođač radova Remfasad LLC kupio je građevinski materijal u iznosu od 250.000 rubalja (uključujući PDV - 38.135,59 rubalja) i napravio troškove isključujući usluge podizvođača u iznosu od 75.000 rubalja.

Podizvođač doo "Remservis".

Organizacije koje su prešle na pojednostavljeni porezni sustav izuzete su od računovodstva (3. stavak članka 4. Zakona o računovodstvu).

Odraz računovodstvenih transakcija s izvođačem CJSC Remfasad:

Odraz računovodstvenih transakcija kod kupca Remstroy LLC

Bilješka!

Kupac ima pravo na odbitak PDV-a od trenutka obračuna amortizacije.

Na temelju stavka 5. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, kupac će prikazati iznos poreza za odbitak iz proračuna nakon registracije objekta. Trenutak obračuna amortizacije za predmet imovine koja se amortizira počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet pušten u rad.

Kraj primjera.

U situaciji kada izvođač i podizvođač obavljaju radove po pojednostavljenom sustavu oporezivanja, izuzeti su od računovodstva (3. točka 4. članka Zakona o računovodstvu). Slijedom navedenog, niti izvođač niti naručitelj neće izdavati račune, što znači da naručitelj neće moći odbiti porez na dodanu vrijednost iz proračuna za obavljene radove.

Skladište pušteno u rad

Kraj primjera.

Kako otpisati PDV na kupljeni materijal ako organizacija koja obavlja građevinske i instalacijske radove koristi pojednostavljeni porezni sustav, a predmet obračuna jedinstvenog poreza je prihod.

Klauzula 2 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav nisu obveznici PDV-a (osim u slučajevima kada uvoze robu u Rusiju). Posljedično, takve organizacije ne mogu iskoristiti odbitke PDV-a. Organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav uključuju PDV na kupljenu robu (radove, usluge) kao trošak.

Ako organizacija plaća jedinstveni porez samo na dohodak, neće moći umanjiti oporezivi dohodak za iznos "ulaznog" PDV-a.

Ako je organizacija odabrala prihod umanjen za troškove kao predmet oporezivanja, tada će moći smanjiti svoj oporezivi prihod za iznos "ulaznog" PDV-a (podtočka 8. točke 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije) .

Postoje dva gledišta o računovodstvu troškova izgradnje dugotrajne imovine i troškova nabave i završetka nedovršenih građevinskih objekata prema pojednostavljenom poreznom sustavu.

Gledište porezne uprave ne tumači se u korist poreznog obveznika, u skladu s člankom 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi za izgradnju dugotrajne imovine i troškovi za stjecanje i dovršetak nedovršenih građevinskih projekata su nije izravno predviđeno. Stjecanje dugotrajne imovine je kupnja temeljem kupoprodajnih ugovora. Stoga se izgradnja dugotrajne imovine ne može izjednačiti s nabavom i takvi se troškovi ne mogu otpisati kao rashod.

Stav porezne uprave sadržan je u pismu Ministarstva poreza Ruske Federacije od 7. svibnja 2004. br. 22-1-14/853 „O pojednostavljenom sustavu oporezivanja”:

“Porezna uprava za malo gospodarstvo javlja sljedeće.

Popis troškova koji se prihvaćaju pri izračunu porezne osnovice za jedinstveni porez koji plaćaju porezni obveznici u vezi s primjenom pojednostavljenog sustava oporezivanja utvrđen je stavkom 1. članka 346.16.

Izdaci za izgradnju dugotrajne imovine i izdaci za stjecanje i dovršenje nedovršenih građevinskih objekata nisu uključeni u gornji popis rashoda.

Slijedom toga, u slučaju kada je predmet oporezivanja dohodak umanjen za iznos izdataka, porezni obveznici pri primjeni pojednostavljenog sustava oporezivanja nemaju pravo pri izračunu porezne osnovice umanjiti iznos dohotka ostvarenog za izdaci za izgradnju dugotrajne imovine i dovršetak nedovršenih građevinskih objekata.”

Ali postoje i druga mišljenja o ovom pitanju.

Mnogi dijele isto mišljenje kao i porezne vlasti, na temelju stavka 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije i stavka 8. PBU 6/01, iz čega proizlazi da u poreznom i računovodstvenom zakonodavstvu koncepti „stjecanja“ i “izgradnja” dugotrajne imovine su odvojeni. Slijedom toga, troškovi izgradnje i troškovi nabave dugotrajne imovine su različite vrste troškova.

Kupac-programer, zajednička izgradnja stambenog prostora metodom ugovora Koji je porezni režim za programera isplativiji od pojednostavljenog poreznog sustava ili općeg?

Ako su sve ostale stvari jednake, a također i ako dohodak prema pojednostavljenom poreznom sustavu ne prelazi najveće dopuštene vrijednosti, bolje je primijeniti poseban porezni režim.
S ugovornom metodom izgradnje, ciljano financiranje primljeno od dioničara za izgradnju objekta ne uzima se u obzir u prihodu (podtočka 1, točka 1.1, članak 346.15, podtočka 14, točka 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije ).

Dohodak poduzetnika koji gradi po ugovoru je naknada za usluge pružene dioničarima. U pravilu se radi o uštedi ciljanih sredstava koja ostaju na raspolaganju investitoru nakon završetka izgradnje (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. siječnja 2012. br. 03-11-06/2/7). U ovoj situaciji ispada da je po pojednostavljenom poreznom sustavu stopa štednje 15 posto (6 posto), a po porezu na dohodak 20 posto.
Štoviše, u praksi je uobičajena izgradnja kuća s nestambenim prostorijama. Prema općem sustavu oporezivanja naknade za izgradnju takvih objekata, PDV-olakšica se ne primjenjuje niti u slučaju primitka naknade niti u slučaju prodaje gotovih objekata. Ovaj zaključak proizlazi iz podstavka 4. stavka 3. članka 39., podstavka 1. stavka 1. članka 146. i podstavka 23.1. stavka 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije i pisma Ministarstva financija Rusije od 28. studenoga , 2014. broj 03-07-10/60920.
S pojednostavljenim poreznim sustavom ne morate plaćati PDV.

Oleg Dobri, Voditelj Odjela za oporezivanje dobiti organizacija Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije

Kako investitor može računovodstveno i porezno prikazati zajedničku izgradnju stambenih zgrada?

OSNO: ugovorena gradnja

Postupak obračuna poreza tijekom izgradnje stambene zgrade prema ugovoru o sudjelovanju u zajedničkoj izgradnji ovisi o načinu gradnje:

• ugovorna metoda;

U slučaju ugovorne metode, prema ugovorima o zajedničkom sudjelovanju u izgradnji, sredstva primljena od dioničara za izgradnju objekta ne priznaju se kao prihod nositelja projekta. Takva sredstva nemojte uzimati u obzir pri obračunu poreza na dohodak samo ako se vodi zasebno računovodstvo. To je navedeno u podstavku 14. stavka 1. članka 251. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prihod od prodaje je prihod od pružanja usluga programera (klauzula 1, članak 249 Poreznog zakona Ruske Federacije). Programeri obračunavaju prihode na opći način predviđen za porezno računovodstvo prihoda od prodaje. Za više informacija pogledajte:

• Kako računovodstveno i porezno odražavati provedbu rada (usluge);
• Kako uzeti u obzir prihode i rashode od prodaje proizvedenih proizvoda (radova, usluga) pri obračunu poreza na dohodak;
• Kako uzeti u obzir dohodak koji se odnosi na više izvještajnih razdoblja pri obračunu poreza na dohodak.

Situacija: u kojem trenutku poduzetnik treba uzeti u obzir financijski rezultat prema ugovoru o udjelu u izgradnji pri izračunu poreza na dobit. Izgradnja se izvodi ugovornom metodom. Programer koristi obračunsku metodu

Odgovor na ovo pitanje ovisi o tome je li ugovorom propisana visina naknade za izvođača ili ne.

U pravilu, izgradnja stambenih zgrada prema ugovorima o sudjelovanju u zajedničkoj izgradnji je proizvodnja s dugim tehnološkim ciklusom. Dakle, ako je ugovorom utvrđena visina naknade nositelju projekta, nositelj projekta mora samostalno raspoređivati ​​prihode od prodaje svojih usluga u skladu s načelom formiranja rashoda. To znači da se prihod mora raspodijeliti između izvještajnih razdoblja tijekom kojih se ugovor ispunjava.

Raspodijelite svoj prihod na jedan od sljedećih načina:

• ravnomjerno;
• razmjerno udjelu stvarnih izdataka izvještajnog razdoblja u ukupnom iznosu izdataka predviđenih predračunom.

Ovaj je postupak utvrđen u stavku 2. stavka 2. članka 271. i Poreznog zakona Ruske Federacije i potvrđen je dopisima Ministarstva financija Rusije od 13. siječnja 2014. br. 03-03-06/1/218, od 21. rujna 2011. br. 03-03-06/1 /581, pismo Federalne porezne službe Rusije od 15. rujna 2004. br. 02-5-10/54.

Ako cijena usluga nositelja projekta nije utvrđena ugovorom, već je određena kao iznos ušteda ciljnih sredstava dioničara, utvrditi financijski rezultat na dan puštanja stambene zgrade u rad.

To se objašnjava činjenicom da se iznos prihoda može odrediti tek kada je trošak stambene zgrade u potpunosti formiran, uzimajući u obzir sve troškove. Do ovog trenutka iznos prihoda nije moguće utvrditi, stoga ga organizacija ne bi trebala uzeti u obzir pri izračunu poreza na dohodak.

od 16. kolovoza 2011. godine broj 03-03-06/1/488 i od 7. veljače 2011. godine broj 03-03-06/1/77. Sudovi također podržavaju ovo stajalište (vidi odluke Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 31. siječnja 2011. br. A27-6086/2010, od 15. listopada 2010. br. A46-23193/2009, Volga okruga od 30. travnja , 2009. broj A55 -8908/2008, od 26. siječnja 2009. broj A55-8357/2008).

Situacija: može li poduzetnik prilikom obračuna poreza na dohodak uzeti u obzir gubitke od izgradnje stambene zgrade? Gubitak je nastao zbog viška troškova izgradnje nad sredstvima dobivenim od dioničara

Ne, on nemože.

Prihodi u obliku sredstava od dioničara akumuliranih na računima programera ciljano su financiranje, stoga se ne uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dohodak (podklauzula 14, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije). Troškovi developera za izgradnju projekta nekretnine, napravljeni na račun ciljanog financiranja, također se ne uzimaju u obzir za potrebe izračuna poreza na dohodak (klauzula 17, članak 270 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga se iznos gubitka koji je investitor primio zbog viška troškova izgradnje iznad ugovorene vrijednosti ne može uzeti u obzir pri izračunu poreza na dobit.

Slično mišljenje dijeli i rusko Ministarstvo financija u pismima od 3. veljače 2012. br. 03-03-06/1/62 i br. 03-03-06/1/63 od 16. rujna 2011. br. 03. -03-06/1/ 554.

Glavni računovođa savjetuje: investitor ima pravo uzeti u obzir, prilikom izračuna poreza na dobit, gubitak koji je nastao zbog viška troškova izgradnje nad sredstvima dioničara

Ugovorom o zajedničkoj građenju utvrđuje se visina troškova građenja koja se pokriva sredstvima dioničara. Ako se stvarni troškovi pokažu veći, a dioničarska sredstva nisu dovoljna da ih pokriju, dolazi do gubitka. I taj gubitak nositelj projekta pokriva na račun vlastitih sredstava, a ne na račun ciljanog financiranja. Odnosno, uzima u obzir gubitak u okviru djelatnosti koje stvaraju prihod.

U nizu slučajeva, tijekom inspekcija, inspektori su se usprotivili pripisivanju gubitaka ostvarenih na jednom zajedničkom građevinskom projektu kako bi se smanjila dobit na drugima. Porezni inspektori inzistirali su da se dobit (gubitak) mora utvrditi za svaki stan. Istodobno, gubitak se ne može uzeti u obzir kao dio neoperativnih troškova pri izračunu poreza na dobit, budući da stavak 2. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži zatvoreni popis u kojem nisu navedeni gubici od izgradnje za. Međutim, arbitražni sudovi pridržavaju se stajališta koje je izrazilo Ministarstvo financija Rusije (vidi odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. kolovoza 2008. br. 10337/08, od 23. svibnja 2008. br. 4609/08 , rezolucije FAS Volga okruga od 30. svibnja 2008. br. A12-12669/07 i Volga-Vyatka okruga od 15. listopada 2008. br. A38-1907/2007-12-110(12/3-2008)).

Situacija: treba li razvojni programer prilikom obračuna poreza na dohodak uzeti u obzir iznos slobodnih stanja ciljnih sredstava dioničara koji su privremeno položeni na depozitni račun kao prihod od njihove zlouporabe

Ne, nema potrebe. Polaganje slobodnih salda ciljanih sredstava na depozitni račun kod banke treba smatrati oblikom štednje, a ne trošenja sredstava, budući da se konačne svrhe njihova korištenja ne mogu utvrditi do završetka izgradnje.

Stoga te iznose nije potrebno uzimati u obzir pri oporezivanju dobiti. Međutim, da bi to učinio, programer mora ispuniti sljedeće uvjete:

• dokumentirati minimiziranje rizika gubitka (amortizacije) privremeno slobodnih salda ciljnih sredstava položenih na depozitne račune;
• dokumentirati da takav plasman privremeno slobodnih ostataka ciljnih sredstava dioničara neće dovesti do smanjenja (prestanka) izgradnje;
• dokument da će primanje prihoda od plasmana sredstava omogućiti postizanje rezultata izgradnje;
• nemati rashoda usmjerenih na ostvarivanje prihoda od plasmana slobodnih namjenskih sredstava dioničara.

Ako ovi uvjeti nisu ispunjeni, djelatnost plasiranja sredstava dioničara razvrstat će se kao poduzetnička. A to će značiti zlouporabu dobivenih sredstava. Slijedom toga, iznosi položeni na depozit podliježu porezu na dohodak na opći način.

U ovom slučaju, uzmite u obzir primljene kamate na depozite kao dio neoperativnih prihoda ().

Slično gledište odražava se u pismima Ministarstva financija Rusije od 2. veljače 2015. br. 03-03-06/1/3926 i od 11. prosinca 2009. br. 03-03-06/1/806.

Kod građenja po ugovoru PDV se ne obračunava:

• sredstva primljena od dioničara prema sporazumu o sudjelovanju u zajedničkoj izgradnji;
• naknada programera prema ugovoru. Ovo se pravilo također primjenjuje u slučaju kada se naknada utvrđuje kao iznos ušteđevine ciljnih sredstava dioničara (pisma Ministarstva financija Rusije od 26. listopada 2011. br. 03-07-10/17 od 29. srpnja 2011. broj: 03-07-07/43, od 27. srpnja 2011. godine, broj: 03-07-10/13).

Ova pogodnost odnosi se samo na izgradnju stambenih prostora. Kada programer primi naknadu za usluge zajedničke izgradnje nestambenih prostora, mora se platiti PDV.

Za transakcije koje su oporezive PDV-om i one koje nisu oporezive PDV-om, programer mora osigurati zasebno računovodstvo (članak 149. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

pojednostavljeni porezni sustav

Postupak izračuna jedinstvenog poreza kada je pojednostavljen prema sporazumu o sudjelovanju u zajedničkoj izgradnji ovisi o načinu izgradnje:

• ugovorna metoda;
• na svoju ruku.

Dohodak poduzetnika koji gradi po ugovoru je naknada za usluge pružene dioničarima. U pravilu se radi o uštedi ciljanih sredstava koja ostaju na raspolaganju investitoru nakon završetka izgradnje (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. siječnja 2012. br. 03-11-06/2/7). Prihod u obliku štednje treba uzeti u obzir na dan potpisivanja ugovora o prijenosu stana (pismo Ministarstva financija Rusije od 15. rujna 2014. br. 03-11-09/45958).

Ako poduzetnik sam izvodi izgradnju, tada u prihodu treba uzeti u obzir sva sredstva primljena od vlasnika kapitala. To se objašnjava činjenicom da programer u ovom slučaju obavlja funkcije izvođača. Za više informacija o tome pogledajte Kako prikazati prihod izvođača prema ugovoru o izgradnji u računovodstvu i porezu. Razmotrite troškove istim redoslijedom kao i izvođači.

Osim toga, investitor može izgraditi dio stanova u stambenoj zgradi o vlastitom trošku u svrhu njihove daljnje prodaje. U ovom slučaju, programer uzima u obzir prihode od prodaje stanova u stambenoj zgradi (1. stavak članka 346.15).

U slučaju izgradnje stambenih zgrada o vlastitom trošku u svrhu daljnje prodaje stanova, umanjite prihode od prodaje za troškove povezane s proizvodnjom i prodajom proizvoda (točka 2 članka 346.18 Poreznog zakona Ruske Federacije ). U ovom slučaju, uzmite u obzir samo one troškove koji su navedeni u stavku 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije. Takvi troškovi mogu uključivati, posebice:

• materijalni troškovi, uključujući troškove nabave sirovina i materijala;
• troškovi rada itd.

Za više informacija o tome kako uzeti u obzir troškove prilikom izračuna jedinstvenog poreza, pogledajte