Je li sigurnosni polog oporeziv PDV-om? Porezne posljedice plaćanja osiguranja (Fedorovich V.) Računovodstvo plaćanja osiguranja prema ugovoru o najmu

Odnos između najmoprimca i najmodavca uređuje se ugovorom o najmu nekretnine. Prema čl. 614 Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije), stanar je dužan odmah platiti naknade za korištenje imovine (najam). Postupak, uvjeti i rokovi plaćanja zakupnine utvrđuju se ugovorom o zakupu. Također utvrđuje različita jamstva za poštivanje ugovornih obveza stranaka i postupak korištenja tih jamstava.

Postupak knjiženja jamčevine po ugovoru o najmu u računovodstvu ovisi o obliku osiguranja ispunjenja obveza na koje se odnosi.

Prema stavku 1. čl. 329 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ispunjenje obveza može se osigurati kaznom, zalogom, zadržavanjem imovine dužnika, jamstvom, bankovnom garancijom, depozitom i drugim načinima predviđenim zakonom ili ugovorom.

U ovoj situaciji, sigurnosni polog je kolateral.

Na temelju zaloga, vjerovnik u obvezi osiguranoj zalogom (založni vjerovnik) ima pravo, u slučaju da dužnik ne ispuni tu obvezu, namiriti se iz vrijednosti založene stvari prednost prije ostalih vjerovnika. osoba koja posjeduje tu nekretninu (zalogodavac), uz iznimke utvrđene zakonom. U slučajevima i na način utvrđen zakonom, namirenje vjerovnikove tražbine na obvezi osiguranoj zalogom (založni vjerovnik) može se provesti prijenosom predmeta zaloga u vlasništvo založnog vjerovnika (čl. 334. Ruska Federacija).

Računovodstvo

U tom slučaju jamčevina ima samo sigurnosnu funkciju i podliježe povratu najmoprimcu. Stoga je iznos jamčevine sredstvo koje se privremeno drži najmodavca. Posljedično, iznos primljenog jamstvenog plaćanja ne može se priznati kao prihod najmodavca (članci 3, 12 Računovodstvenih propisa „Prihodi organizacije” PBU 9/99, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od svibnja 6, 1999 N 32n).

Iznos primljenog jamstvenog plaćanja odražava se u računovodstvu kao obveze za plaćanje na kreditu računa 76 „Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”, u korespondenciji s zaduženjem računa 51 „Računi poravnanja” (klauzula 12 PBU 9/99, Upute za korištenje Kontnog plana financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n).

Povrat iznosa jamčevine po isteku ugovora o najmu očituje se u knjigovodstvenim evidencijama storniranim knjiženjem na navedenim računima.

PDV

Prema stajalištu Ministarstva financija Rusije, plaćanje iznosa sigurnosnog depozita povezano je s plaćanjem prodanih usluga najma, stoga potpada pod paragrafe. 2 str. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije i podliježe PDV-u od strane najmodavca po primitku (Pisma Ministarstva financija Rusije od 21.9.2009. N 03-07-11/238, od 6.3.2009. N 03-07-11/54, od 05/12/2008 N 03-07-11 /182, od 17. rujna 2009 N 03-07-11/231).

Međutim, postoji sudska praksa prema kojoj iznosi jamčevine (pologa) ne povećavaju poreznu osnovicu PDV-a. Na primjer, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14. listopada 2011. u predmetu br. A40-151888/10-129-621, u kojoj je sud naveo da je sigurnosni polog, po svojoj pravnoj prirodi, jamstvo najmoprimca za ispunjenje obveza iz ugovora i njegovo plaćanje nije vezano uz plaćanje usluga. To znači da ti iznosi ne bi trebali ulaziti u poreznu osnovicu PDV-a.

Ako je, prema uvjetima ugovora, osiguranje ujedno i avansno plaćanje (protiv budućih plaćanja), tada se takvo plaćanje ne može smatrati zalogom. S tim u vezi, primljeni iznosi jamčevine moraju se uključiti u poreznu osnovicu PDV-a.

Morate uzeti u obzir da ako iznos jamčevine (pologa) nije uključen u poreznu osnovicu PDV-a, svoj stav ćete možda morati braniti na sudu.

Porez na dohodak

Primitak jamčevine kao kolaterala po ugovoru o najmu ne priznaje se kao dohodak za potrebe poreza na dobit, bez obzira na to koju metodu - obračunsku ili gotovinsku - koristi strana koja ju je primila (čl. 2. st. 1. čl. 251. Porezne Kodeks Ruske Federacije).

Računovodstvena evidencija

Iznosi jamčevine ne ulaze u poreznu osnovicu PDV-a

Iznosi jamčevine ulaze u poreznu osnovicu PDV-a

Materijal predstavljen u ovom članku samo je u informativne svrhe i možda neće biti primjenjiv na vašu konkretnu situaciju te se ne smije smatrati jamstvom budućih rezultata. Za rješenja specifičnih pitanja preporučujemo da se obratite stručnjacima naše tvrtke.
Skrećemo pozornost na potrebu uzimanja u obzir promjena u zakonodavstvu koje su se dogodile nakon datuma pripreme materijala.

Jamstveni polog u ugovoru o leasingu služi kao naknada najmodavcu za gubitke nastale ako najmoprimac ne ispuni svoje obveze iz ugovora o leasingu. Pogledajmo značajke ovog plaćanja.

Uloga kolaterala u ugovornim odnosima

Ugovorni odnos je interakcija koja podrazumijeva međusobne obveze te se stoga temelji na određenim rizicima za strane. Kako bi se takvi rizici smanjili, zakonodavstvo predviđa mogućnost uvođenja mjera koje bi barem donekle mogle smanjiti gubitke od ovih rizika. Takve se mjere nazivaju privremene mjere i mogu se predočiti (članak 329. Građanskog zakonika Ruske Federacije):

• kazna,
• zalogom
• držanje stvari
• jamčiti,
• jamstvo neovisne stranke
• depozit,
• sigurnosno (garancijsko) plaćanje.

Plaćanje osiguranja novi je koncept za Građanski zakonik Ruske Federacije, uveden u njega tek 01.06.2015. (Zakon „O izmjenama i dopunama...” od 08.03.2015. br. 42-FZ). Njegovo značenje je da 1. ugovorna strana ulaže u korist 2. strane određeni novčani iznos, koji će se, ako nastupe okolnosti za kršenje novčanih obveza prema 2. strani, uračunati u njihovu otplatu (st. 1. čl. 381.1 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Može doći do zamjene sredstava uloženih u obvezu vrijednosnim papirima ili stvarima (članak 381.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ako okolnosti kršenja obveza ne nastupe tijekom važenja ugovora, tada se plaćanje jamstva po njegovom završetku obično vraća 1. strani, iako se sporazumom stranaka može prekvalificirati kao plaćanje za drugu svrhu. Ako je djelomično iskorišten, iznos uplate se vraća na izvorni. Također je moguće smanjiti njegov ukupni iznos ako se za to stvore uvjeti.

Jamčevine po ugovoru o najmu - što je to?

Odredba o polaganju sigurnosnog pologa u ugovoru o najmu često je posljedica činjenice da takav dokument:

• sastavljen u odnosu na skupu imovinu;
• odražava obvezu redovitog plaćanja leasinga;
• traje dosta dugo.

Odnosno, plaćanje jamstva u ugovoru o najmu može riješiti probleme naknade štete:

• od gubitka imovine ili njenog dovođenja u stanje koje prelazi granice ograničenja procesa normalnog trošenja i habanja;
• neprimitak, nepotpun ili neblagovremeni primitak plaćanja najamnine;
• najmoprimčevo nepoštivanje drugih uvjeta sadržanih u ugovoru o najmu.

Što se tiče plaćanja osiguranja, ugovor o najmu treba odražavati:

• njegovu specifičnu svrhu (koju vrstu štete je namijenjen pokrivanju);
• iznos sredstava uloženih u osiguranje;
• redoslijed:
  • plaćanje,
  • njegova upotreba,
  • nadopuna za iskorišteni iznos,
  • promjene veličine,
  • povratak.

Gotovina se obično koristi kao sigurnosni polog u ugovoru o najmu. Najčešće su namijenjeni pokrivanju gubitaka od zakašnjelog plaćanja najamnine. Stoga iznos takvog plaćanja u pravilu ovisi o iznosu plaćanja navedenom u ugovoru za bilo koje razdoblje najma: mjesec, tromjesečje ili godinu. Iako je moguće postaviti bilo koju količinu bilo koje veličine.

Osnovni i dodatni doprinos u jamčevinu

U pogledu postupka plaćanja prvog (glavnog) iznosa jamčevine, ugovorom se mora odrediti:

• rok u kojem se to mora učiniti i trenutak od kojeg se taj rok počinje računati;
• vrsta sredstava za isplatu i način polaganja istih.

Vrijeme prijenosa nekretnine na najmoprimca može ovisiti o trenutku ispunjenja obveze osiguranja. Tijekom cijelog trajanja ugovora iznos jamčevine zadržava najmodavac. Na to se ne obračunavaju kamate.

U slučaju potpunog ili djelomičnog iskorištenja sredstava koja čine jamstveno plaćanje, njihov se iznos mora vratiti dodatnim doprinosom ovom osiguranju.

Ugovorom se može predvidjeti i promjena visine jamčevine. Na primjer, ovisno o povećanju (smanjenju) mjesečnog iznosa najamnine. U tom slučaju iznos koji nedostaje do povećanog iznosa jamčevine morat će se dodatno prenijeti na najmodavca, a višak plaćanja jamčevine može se ili vratiti najmoprimcu ili nadoknaditi plaćanjem najamnine.

Za situacije u kojima je potrebno izvršiti dodatnu uplatu ili vratiti (prijeboj) sredstva, u tekstu ugovora će također biti potrebno unijeti klauzulu o rokovima za izvršenje svake od potrebnih radnji i trenutku kada ti rokovi počinju teći računati.

Korištenje jamčevine plaćanja po ugovoru o leasingu

Plaćanje jamstva koristi se u 2 slučaja:

• nadoknaditi štetu uzrokovanu kršenjem uvjeta ugovora najmodavcu u situacijama navedenim u uvjetima ovog dokumenta;
• platiti najamninu za posljednja razdoblja ugovora o najmu, što može biti predviđeno njegovim uvjetima ili dodatnim ugovorom uz ovaj dokument.

Prilikom korištenja sredstava za otplatu štete, najmoprimca treba obavijestiti zašto su iu kojoj mjeri korištena sredstva jamčevine. Iznos nastalih troškova mora biti potkrijepljen dokumentima. Obrazac takve obavijesti (obavijesti) može postati aneks ugovora o najmu. Od datuma slanja ove obavijesti (ili datuma primitka iste od strane najmoprimca) moguće je izračunati razdoblje utvrđeno za nadopunu iznosa glavnice plaćanja jamstva. Odnosno, za ugovorne strane postaje važno uspostaviti postupak obavješćivanja o korištenju sredstava osiguranja za isplatu štete.

Povrat jamčevine po ugovoru o najmu

Mogućnosti korištenja iznosa jamčevine po završetku ugovora o najmu utvrđuju njegove strane. Ako nema prijeboja konačnih plaćanja najma, druge opcije mogu uključivati:

• povrat jamčevine u cijelosti najmoprimcu;
• raspodjela iznosa plaćanja između stranaka na jednake dijelove ili u nekom drugom omjeru;
• prijenos prava osiguranja na najmodavca.

Sukladno tome, ako postoji potreba za tim, izbor opcije mora biti odražen u ugovoru. Operacija povrata (bez obzira koliko se provodila) neće imati porezne posljedice ni za najmoprimca ni za najmodavca. Ali iznosi koji ostanu kod najmodavca postat će njegov prihod, podložan porezu na dohodak (USN ili porez na osobni dohodak).

Oporezivanje plaćanja jamčevine

U smislu oporezivanja poreza na dohodak, plaćanje jamstva smatra se na isti način kao osiguranje u obliku zaloga, depozita (pisma Ministarstva financija Rusije od 31.05.2016. br. 03-03-06 /1/31325 od 18.02.2016. br. 03-03-06/1 /8968 od 3. studenog 2015. br. 03-03-06/2/63360), stoga je tijekom trajanja ugovora ne smatra se:

• prihod od najmodavca (podklauzula 2, klauzula 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije);
• trošak zakupca (članak 32. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U pogledu oporezivanja ove isplate PDV-om treba se usredotočiti na normu st. 1. čl. 381.1 Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji ukazuje da se njegova transformacija u sredstva koja se računaju kao plaćanje za usluge najma događa samo pod određenim okolnostima, koje se možda neće dogoditi. Odnosno, do ovog trenutka jamčevina je sredstvo osiguranja, a ne sredstvo plaćanja, te shodno tome ne podliježe PDV-u.

Stajalište Ministarstva financija o razrezu jamčevine za PDV

Međutim, Ministarstvo financija Rusije drži se drugačijeg, i drugačijeg, stajališta, smatrajući da se jamstvenim plaćanjem, koje podrazumijeva mogućnost prebijanja s plaćanjem najamnine, treba smatrati:

• Sredstva povezana s plaćanjem usluga prodanih pod pod. 2 str. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo od 3. studenog 2015. br. 03-03-06/2/63360). Iz tog razloga, najmodavac koji radi s PDV-om mora zaračunati porez na iznos primljenog jamstva. Ovakvim pristupom obje strane u ugovoru o najmu (ako zakupac također radi s ovim porezom) imat će problema s odbitkom obračunatog PDV-a:
  • za najmoprimca - budući da je obračun poreza od strane najmodavca pod pod. 2 str. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podrazumijeva izdavanje računa najmoprimcu (podklauzula 1, klauzula 3, članak 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 18 Pravila za vođenje knjige prodaje, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137);
  • od najmodavca - jer je odbitak PDV-a obračunat pod pod. 2 str. 162 Porezni zakon Ruske Federacije, čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podrazumijeva.
• Predujam podložan oporezivanju najmodavca pod pod. 2 str. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo od 16. kolovoza 2016. br. 03-07-11/47861). U tom slučaju, zakupcu se izdaje faktura (1. stavak članka 168. Poreznog zakona Ruske Federacije) i on ima pravo na odbitak PDV-a na predujam uz njegovu naknadnu obnovu u trenutku prijeboja plaćanja za pružene usluge (podtočka 3. točke 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). Najmodavac će, prilikom kreditiranja akontacije za najam, također uzeti porez kao odbitak (točka 8. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Dakle, postoji nesigurnost ne samo u pogledu potrebe zaračunavanja PDV-a na iznos sigurnosne isplate, već iu semantičkoj procjeni te isplate za potrebe PDV-a.

Obračun sigurnosnog depozita

Izvršena uplata osiguranja uzima se u obzir kao dug:

• potraživanja - od najmoprimca (članci 3, 16 PBU 10/99);
• vjerovnik - od najmodavca (članci 3, 12 PBU 9/99).

Za obje strane u sporazumu, prikazuje se na računu 76 dok se ne vrati ili prebije s plaćanjima najamnine.

Transakcije za prijenos/povrat sigurnosnog depozita bit će sljedeće:

• Za zakupca:

Dt 76ob Kt 51 - prilikom prijenosa plaćanja;

Dt 51 Kt 76ob - prilikom primanja natrag.

• Od iznajmljivača:

Dt 51 Kt 76ob - po primitku uplate;

Dt 76ob Kt 51 - po povratku,

gdje je 76ob podračun za obračun namirenja kolaterala.

Osim toga, tijekom razdoblja u kojem jamstvo drži najmodavac, obje strane će prikazati njegov iznos u bilanci:

• na računu 009 - kod najmoprimca;
• na računu 008 - kod najmodavca.

Ako zakupodavac smatra da je operacija primanja jamčevine povezana s obračunom najamnine i uključuje potrebu zaračunavanja PDV-a, tada će imati sljedeći unos:

Dt 76nds Kt 68,

gdje je 76NDS podračun za obračun obračuna PDV-a.

U situaciji kada se plaćanje jamčevine smatra predujmom namijenjenim plaćanju najamnine, pojavit će se odbici koji su isti za najmoprimca (ako radi s PDV-om) i najmodavca, ali se razlikuju u vremenu provedbe (za najmoprimac - prilikom prijenosa akontacije, za najmodavca - u trenutku prijeboja akontacije za usluge):

Dt 68 Kt 76nds.

Najmoprimac će prilikom uračunavanja akontacije zakupnine vratiti porez:

Dt 76nds Kt 68.

Ako PDV obračunava najmodavac prema podč. 2 str. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji ne podrazumijeva daljnju operaciju povrata, tada će se porez obračunati za plaćanje otpisati kao drugi troškovi:

Dt 91 Kt 76nds.

U trenutku kad se plaćanje jamstva prebije s plaćanjem najamnine, pojavit će se objava za zatvaranje duga najamnine sredstvima osiguranja:

• od stanara:

Dt 76ar Kt 76ob;

• od najmodavca:

Dt 76ob Kt 76ar,

gdje je 76ar podračun za obračun plaćanja zakupnine.

S izvanbilančnih računa 008 i 009 kolateral će se otpisati u potrebnom iznosu prilikom povrata ili prijebiti s plaćanjem zakupnine.

Rezultati

Jamstveni polog predviđen ugovorom o najmu ima za cilj nadoknaditi stanodavcu gubitke ako najmoprimac ne ispuni svoje obveze. Njegova posebna namjena, obujam, značajke primjene, korištenja, povrata regulirani su odredbama ugovora. Za potrebe poreza na dohodak takva se isplata ne uzima u obzir, ali u situacijama kada je vezana uz izračun najamnine može potpasti pod PDV. U računovodstvu se plaćanje jamstva odražava kao dug i zakupca i zakupodavca.

U praksi, sudionici u transakcijama već dugo koriste takav alat kao sigurnosni polog. Međutim, Građanski zakonik Ruske Federacije do 2015. nije sadržavao pravila koja reguliraju njegovu primjenu. Trenutno postoje službeni propisi koji reguliraju njegovu upotrebu. Pritom, norme definiraju njegovu specifičnost nešto drugačije nego što se to do sada shvaćalo.

Sigurnosno plaćanje: građansko pravo

Kodeks sadrži dva standarda u vezi s korištenjem ovog alata. Zakon daje njegovu definiciju i ukazuje na ključne značajke. Plaćanje osiguranja doprinos je određenog iznosa jedne od strana u odnosu u korist druge strane. Zbog toga je zajamčeno ispunjenje uvjeta transakcije od strane strane. Plaćanje predviđa, između ostalog, obvezu nadoknade gubitaka ili plaćanja kazne u slučaju kršenja ugovora. Ova je odredba sadržana u čl. 381.1 (klauzula 1) Kodeksa.

Svrha

Sigurnosno plaćanje kao metoda koristi se u raznim slučajevima. Primjerice, pravila o njegovoj primjeni primjenjuju se na transakcije u kojima su kao jamstva uključene prenosive obveznice, dionice, drugi vrijednosni papiri i predmeti generičkih obilježja. Sigurnosno plaćanje pruža se kao dio uvjetnih transakcija. Na primjer, kada nastupe određene okolnosti, to se uključuje u račun otplate duga.

Specifičnosti

Potrebno je jasno razumjeti svojstva koja sigurnosni polog ima. Građanski zakonik Ruske Federacije ne smatra ovaj instrument "novčanom kaznom", čiji iznos dužnik gubi ako se prekrše uvjeti transakcije. Koristi se za pokrivanje gubitaka imovine i dugova. To proizlazi iz izravnog tumačenja čl. 381.1, klauzula 1. Pravilo ukazuje da je plaćanje osiguranja jamac ispunjenja ugovornih uvjeta i uključeno je u otplatu duga, ali se ne naplaćuje iznad utvrđenog iznosa. Ako ovaj instrument promatramo kao mjeru odgovornosti, onda treba uzeti u obzir da će on biti kompenzacijske prirode. Drugim riječima, njegova primjena je usmjerena na vraćanje položaja vjerovnika koji je postojao prije povrede njegovih interesa. Sukladno tome, sigurnosna isplata ne može djelovati kao sredstvo bogaćenja.

Formalni zahtjevi

Koji uvjeti moraju biti ispunjeni za primjenu sigurnosnog depozita? Građanski zakonik ne utvrđuje određene zahtjeve za sporazum o njegovoj uporabi, uključujući njegov oblik. Međutim, iz praktičnih razloga i na temelju normi Kodeksa, dokument mora sadržavati ključne uvjete o kojima su se stranke dogovorile. Konkretno, u ugovoru treba naznačiti koja je obveza osigurana plaćanjem i navesti okolnosti na temelju kojih vjerovnik može namiriti tražbine na njezin teret. Ako ovi uvjeti nisu ispunjeni, tada se predmetni instrument ne može koristiti. Osim toga, ugovor mora sadržavati određeni iznos plaćanja. Treba imati na umu da njegova veličina može varirati ovisno o određenim okolnostima. Stoga je preporučljivo u ugovoru navesti ne fiksni iznos, već postotak.

Utančanost

U stavku 2. čl. 381.1 postoji naznaka roka za nastanak okolnosti pod kojima se osiguranje može uključiti u otplatu duga. Uz visok stupanj vjerojatnosti, sudovi će prisustvo ovog uvjeta u sporazumu smatrati obaveznim, jer se svako takvo spominjanje u pravilima smatra obaveznim. U međuvremenu, nedostatak naznake razdoblja nastanka određenih okolnosti ne može dovesti do priznavanja transakcije kao nezaključene. To je zbog činjenice da je osiguranje, koje djeluje kao sporedna (dodatna) obveza, vezano uz glavnu. Sukladno tome, postoji početni ugovor koji sadrži naznaku razdoblja nastanka okolnosti.

Opseg distribucije

U praksi se jamčevina koristi kod sklapanja predugovora, ugovora o najmu i distribuciji. Ovaj alat također može obavljati funkcije koje nisu pokrivene jamstvom. Na primjer, njegov unos može se koristiti kao uvjet za početak ispunjavanja uvjeta transakcije. Drugim riječima, dobavljač ili izvođač ne počinje otplaćivati ​​obvezu dok ne primi plaćanje.

Specifičnosti nastupanja okolnosti

To je propisano stavcima 2. i 3. čl. 381.1 Zakona. Drugi stavak, posebno, navodi da ako navedene okolnosti ne nastupe u utvrđenom roku, sudionik u transakciji može vratiti uplatu jamčevine. Slično pravilo vrijedi i u slučaju raskida glavnog ugovora. Stranke, međutim, mogu utvrditi i druge uvjete. Na primjer, strane u transakciji mogu se dogovoriti da će se sigurnosno plaćanje računati kao plaćanje za proizvode za nedavna razdoblja ako je većina proizvoda prenesena ili je većina radova/usluga dovršena. U ovom slučaju nema razloga sumnjati da će uvjeti transakcije biti ispunjeni. Na sličan način predmetni instrument možete primijeniti u ugovoru o najmu. U tom slučaju iznos će pokriti dug za prošli mjesec. Time će se izbjeći višestruki prijenos sredstava s računa na račun, budući da zajmodavac već ima na raspolaganju sigurnosni polog. Otklonit će se i problemi s rješavanjem pitanja povrata novca dužniku.

Stimulirajuća funkcija

U stavku 3. čl. 381.1 Kodeksa propisuje da stranke mogu ugovoriti uvjet pod kojim se vrši dodatno plaćanje ili povrat plaćanja osiguranja ako se pojave posebne okolnosti. Ova odredba omogućuje poticanje zakonitog ponašanja druge ugovorne strane. U pravilu se koristi pri sklapanju dugoročnih ugovora kako bi se zajamčila pravodobna otplata duga. Na primjer, zajmodavac može postaviti ograničenje odgovornosti. Ako se prekorači, povećava se i iznos odbitka. Također, vjerovnik, naprotiv, može smanjiti iznos osiguranja ako dužnik podmiri obvezu na vrijeme.

Poteškoće u transakcijama

Sigurnosni polog ne može se koristiti za osiguranje nenovčane obveze. Na primjer, to može biti uvjet pravovremenog prijenosa predmeta leasinga na vlasnika, održavanje predmeta u ispravnom stanju i sl. Formalno, nema načina da se nenovčane obveze osiguraju plaćanjem. Međutim, postoji izlaz iz ove situacije. Za korištenje sigurnosnog depozita potrebno je nenovčanu obvezu pretvoriti u novčanu. Vjerovnik mora u ugovoru predvidjeti kršenje uvjeta transakcije (kazna). A sigurnosna isplata jamči njezino izvršenje.

Kompenzatorna funkcija

Ugovor između stranaka može predvidjeti povrat sigurnosnog depozita ako nema kršenja njegovih uvjeta. To se može dogoditi iz različitih razloga. Međutim, u svakom slučaju, postupak mora biti dobrovoljan od strane oba sudionika. Ugovorom se može utvrditi naknada u slučaju jednostranog raskida odnosa. Međutim, sudionici se često slažu da se uplata osiguranja ne vraća, već se uračunava u otplatu tog iznosa.

Razlike od depozita

Kao što je gore navedeno, glavna funkcija sigurnosne isplate je naknada za moguće gubitke. Ne djeluje kao instrument za kažnjavanje sudionika koji je prekršio uvjete transakcije. Ovo se razlikuje od depozita. Potonji se, prema dogovoru stranaka u odnosu, mogu prenijeti iznad iznosa gubitaka s prijebojem, osim ako nije drugačije utvrđeno sporazumom.

Važna točka

Za razliku od mnogih drugih vrsta osiguranja osim stvarnog novca, predmetno plaćanje omogućuje vjerovniku da primi iznos prije nego što se prekrše uvjeti transakcije. Ostala sredstva uključuju prijenos naknade nakon što je dužnik izvršio određene radnje. Građanski zakonik ne zabranjuje vjerovniku korištenje jamstvenog plaćanja za vlastite potrebe. Depozit se uzima u obzir kao dio iznosa po ugovoru. Ovo se pravilo ne primjenjuje na jamstveno plaćanje osim ako ga ugovorne strane utvrde. Dakle, omogućuje vam ne samo primanje iznosa prema glavnom ugovoru, već i dodatna financijska jamstva.

Predmet transakcije

Sastoji se uglavnom od gotovine. Donedavno je građanski promet zahtijevao financijsku potporu, ali nije bio izravno predviđen Građanskim zakonikom. Druga sredstva nisu dopuštala zajamčeni primitak novca u slučaju da druga ugovorna strana ne ispuni uvjete. Jedina je iznimka bila Formalno neovisan o glavnom dugu i osigurala ga je solventna organizacija. Široku upotrebu ove opcije otežava njezina visoka cijena. Istodobno, kolateral u određenoj mjeri djeluje kao manjak u plaćanju. Na primjer, ako govorimo o velikoj svoti, tada je malo vjerojatno da će je dužnik pokušati povući iz optjecaja. Osim toga, za to ne dobiva nikakve kamate. No, stranke se mogu dogovoriti i o njihovu obračunavanju. Takva bi naknada bila sasvim opravdana. To je zbog činjenice da su dužnikova sredstva kod vjerovnika, a Zakon ne zabranjuje potonjem da ih koristi u komercijalne svrhe.

Ovrha

Osim sigurnosti, uplata se može koristiti kao neka vrsta "rezervnog fonda". Na primjer, uvjeti transakcije mogu predvidjeti pravo sudionika na čijem su računu sredstva pohranjena da ih potroši za otplatu duga koji je nastao. Dakle, ako korisnik prema ugovoru o najmu ne plati sljedeći iznos, vlasnik mu može uračunati jamčevinu. U tim slučajevima, ugovor bi trebao sadržavati pravila koja zahtijevaju da vlasnik nekretnine obavijesti stanara o ovrsi. Preporučljivo je pismeno obavijestiti subjekta. Sadržaj obavijesti može biti uključen u zahtjev za kršenje transakcije.

Mogući sporovi

Nakon isteka ugovora o najmu, jamčevina se može uračunati u prošlomjesečnu najamninu ili vratiti korisniku. Međutim, u ovoj fazi potonji mogu imati određene poteškoće. Ako vlasnik ne ispunjava svoje obveze u dobroj vjeri, vrlo će teško dobiti povrat sredstava. Ako stanar redovito poštuje uvjete posla, tada u slučaju odbijanja može ići na sud. Praksa u slučajevima ove kategorije vrlo je dvosmislena.

Većina sudova stoji na stajalištu da se pravo na ovrhu jamčevine mora utvrditi sporazumom stranaka. Ako to nije osigurano, postupci vlasnika koji otplaćuju posljednju ratu smatrat će se nezakonitim. Osim toga, sudovi ukazuju da je slanje obavijesti korisniku o ovrsi plaćanja obvezno. Međutim, ovo pravilo nije utvrđeno u zakonu. Međutim, obavještavanjem druge ugovorne strane sudionik transakcije pokazuje svoju dobru namjeru. U skladu s tim, dokaz o obavijesti može pomoći u rješavanju slučaja.

Zaključak

Općenito, možemo reći da sigurnosni depozit može postati prilično učinkovit alat za prisiljavanje strane u transakciji da ispravno ispuni svoje obveze. Ali prilikom sastavljanja ugovora potrebno je jasno odrediti sve uvjete. Stranke moraju donijeti odluku koja ne zadire u njihove interese. U suprotnom, jamčevina će djelovati kao diskriminirajući instrument. Ako su uvjeti za njegovu primjenu transparentni, tada neće biti nikakvih sporova niti poteškoća u njihovom rješavanju.

Od 1. lipnja 2015. prilagođeni su standardi osiguranja ispunjenja obveza. Tako je popis načina osiguranja ispunjenja obveza dopunjen neovisnim jamstvom (a bankovna garancija postala je poseban slučaj neovisne), kao i osiguranjem (članci 329. i 381.1. Građanskog zakonika Ruska Federacija).

Staro-novo sigurnosno plaćanje

Valja napomenuti da su sigurnosni depoziti ranije bili široko korišteni u praksi. U pravilu po ugovorima o najmu.

I zvalo se drugačije ovisno o situaciji (vidi tablicu):

Suci su pošli od činjenice da je čl. 321 Građanskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži iscrpan, već otvoren popis načina osiguranja ispunjenja obveza. Drugi načini mogu biti predviđeni sporazumom stranaka. Istodobno, suci su pošli od načela slobode ugovaranja, koje dopušta sklapanje sporazuma koji nije predviđen zakonom (klauzula 2. članka 421. Građanskog zakonika Ruske Federacije). A sva gore navedena plaćanja suci su prepoznali kao druga sredstva osiguranja ispunjenja obveza predviđenih ugovorima.

Dana 1. lipnja 2015. koncept sigurnosne isplate pojavio se u Građanskom zakoniku Ruske Federacije, dodajući na popis načina osiguranja ispunjenja obveza. Sigurnosni polog podrazumijeva plaćanje određene novčane svote od strane jedne od strana u korist druge strane (1. stavak 381.1. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U tom slučaju može se izvršiti sigurnosna uplata

• zaliha,
• obveznice,
• drugi vrijednosni papiri ili stvari definirane generičkim karakteristikama (članak 381.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Osiguranje novčane obveze

Sigurnosno plaćanje može se koristiti za osiguranje novčane obveze, uključujući obvezu nadoknade gubitaka ili plaćanja kazne u slučaju kršenja ugovora (1. stavak članka 381.1. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Unatoč činjenici da se polaže uz novčanu obvezu, polog se ne odvija nužno u gotovini.

Ukoliko nastupe okolnosti predviđene ugovorom, iznos jamčevine se uračunava u ispunjenje pripadajuće obveze. Ako se takve okolnosti ne dogode ili je osigurana obveza prekinuta, plaćanje osiguranja podliježe povratu ( Umjetnost. Umjetnost. 381.1, 381.2 Građanski zakonik Ruske Federacije).

Predugovor osiguran jamčevinom

Treba napomenuti da je predugovor moguće osigurati jamčevinom. Dakle, stav 1. člana 381.1. Građanski zakonik Ruske Federacije izričito predviđa da se plaćanje jamstva može koristiti za osiguranje obveze koja će nastati u budućnosti. Sličan propis uveden je od 1. lipnja 2016. u odnosu na depozit. Prije izmjena Građanskog zakonika Ruske Federacije u praksi su se pojavili sporovi oko toga može li se obveza iz predugovora osigurati depozitom. U praksi suci arbitražnog suda nisu priznavali mogućnost polaganja depozita temeljem predugovora. Uostalom, u stavku 1. čl. 380 Građanskog zakonika Ruske Federacije, utvrđeno je da se polog izdaje protiv plaćanja dospjelih prema ugovoru. Odnosno, pologom se osigurava novčana obveza. A prema preliminarnom ugovoru ne nastaju nikakve novčane obveze (Rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. siječnja 2010. br. 13331/09 u predmetu br. A40-59414/08-7-583, Rezolucija od Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga od 26. listopada 2012. u predmetu br. A56-70507 /2011). No, sudovi opće nadležnosti najčešće su dolazili do zaključka da je moguće položiti polog temeljem predugovora ( Definicija Vrhovni sud Ruske Federacije od 22. srpnja 2008. br. 53-B08-5). Sada je zakonodavac izričito predvidio da se, sporazumom stranaka, polog može koristiti za osiguranje ispunjenja obveze sklapanja glavnog ugovora pod uvjetima predviđenim predugovorom (čl. 380. st. 4. Građanskog zakonika Ruska Federacija).

Uplatio depozit - platio PDV?

Pa ipak, u vezi s pojavom nove metode osiguranja ispunjenja obveza, računovodstveni radnici imaju pitanja: je li potrebno platiti porez kada se koristi takva nova metoda kao što je sigurnosno plaćanje. Slično pitanje postavlja se i kod uplate depozita. Odnosno, postavlja se pitanje u kojem trenutku je potrebno iznos pologa (jamčevine) uključiti u poreznu osnovicu PDV-a.

Polog i akontacija

Polog (za razliku od akontacije), ako kupac prekrši svoje obveze iz ugovora, ostaje na raspolaganju prodavatelju i ne vraća se kupcu. Ali ako kupac ispuni svoje obveze, depozit postaje dio plaćanja - i to je njegova sličnost s avansom. I polog i osiguranje računaju se kao ispunjenje odgovarajuće obveze (1. stavak članka 380., stavak 1. članka 381.1. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Odnosno, osim jamčevine, u nekim slučajevima jamčevina i polog imaju i platnu funkciju.

Izravno pitanje uključivanja iznosa depozita i plaćanja osiguranja u poreznu osnovicu PDV-a nije regulirano Poreznim zakonom Ruske Federacije. A ako je tako, onda je, prema kontrolorima, polog ništa drugo nego predujam. A u trenutku isplate (prijema), potrebno je platiti PDV na predujmove u trenutku davanja iznosa depozita (1. stavak članka 154., stavak 1. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U praksi ne postoji konsenzus dužnosnika i sudaca oko toga povećava li se za iznos pologa porezna osnovica PDV-a. Tako, u pismu br. 03-1-03/60 Federalne porezne službe Rusije od 17. siječnja 2008., porezne vlasti dolaze do zaključka da depozit istovremeno obavlja tri funkcije: potvrđivanje činjenice sklapanja ugovora, sigurnost i plaćanje. Stoga je iznos depozita uplata primljena na račun nadolazeće prodaje. Rusko Ministarstvo financija inzistira na plaćanju PDV-a tijekom razdoblja primanja depozita. Stoga strana koja prima sigurnosni polog mora izdati račun uplatitelju. Sukladno tome, isplatitelj će moći odbiti PDV od iznosa prenesenog depozita (stavak 2, stavak 1, stavak 3, članak 168, stavak 12, članak 171, stavak 9, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije) . A ako se ugovor (na primjer, leasing) prijevremeno raskine, tada će, prema ruskom Ministarstvu financija, najmodavac morati uskladiti poreznu osnovicu PDV-a podnošenjem ažurirane porezne prijave (Pismo ruskog Ministarstva financija od 12. siječnja 2011. broj 03-07-11/09).

Situacija #1. Polog se pretvara u plaćanje

Napomenimo da se mnogi suci pridržavaju upravo ovakvog pristupa. Na primjer, suci Trinaestog arbitražnog prizivnog suda analizirali su tekst ugovora i utvrdili da su strane u početku utvrdile da je polaganje depozita nakon sklapanja ugovora u naravi plaćanja prema budućim isporukama prema ovom ugovoru. Budući da je temeljem čl. 380-381 Građanskog zakonika Ruske Federacije, polog osigurava ispunjenje ugovora u cijelosti i ne primjenjuje se u slučaju nepravilnog izvršenja, tada od trenutka kada prodavatelj počne ispunjavati glavnu obvezu, sigurnosna funkcija depozit prestaje i pretvara se u dio plaćanja za proizvod. Argument da se depozit uračunava u plaćanje proizvoda tek nakon što je dobavljač ispunio ugovor, a do tog trenutka ima funkciju osiguranja, sud nije prihvatio. Doista, u predmetu koji se razmatra, ugovorne strane prvotno su utvrdile da je plaćanje depozita bilo plaćanje za proizvode koje je Društvo proizvelo i otpremilo. Od trenutka kada prodavatelj počne ispunjavati glavnu obvezu, iznosi koje su strane u ugovoru odredile kao polog mogu se smatrati samo iznosima koje je kupac uplatio za svoja plaćanja i, sukladno tome, moraju biti uključeni u prihode od prodaju; u potpunosti ispunjavaju kriterije utvrđene člankom 162. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Situacija #2. Sigurnosni depozit PDV-a

U odluci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 27. veljače 2013. u predmetu br. A27-2581/2012 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. travnja 2013. N VAS-4752/13 odbijena prebaciti ovaj slučaj na predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije), suci su također stali na stranu inspektora. Porezni je obveznik iznos jamčevine nezakonito isključio iz porezne osnovice PDV-a, smatraju arbitri. Sud je primijetio da oznaka u namjeni uplate “kapar, jamčevina” nema pravni značaj, budući da porezni obveznik ima pravo raspolaganja tim sredstvima do povrata (isteka ugovora o zakupu). Poduzetnik nije dokazao da je ugovor o zakupu istekao, te je stoga imao obvezu vratiti jamčevinu.

U drugim sudskim aktima suci su napomenuli da se prema ugovoru polog može smatrati predujmom, stoga uplata čini poreznu osnovicu za PDV. Uostalom, prodavač bi mogao iskoristiti novac.

Dakle, ako iz ugovora proizlazi da polog ili plaćanje jamčevine osigurava plaćanja za posljednji mjesec najamnine i uračunava se u ta plaćanja, tada su šanse poreznog obveznika da obrani svoje pravo da ne uključi polog (plaćanje jamčevine) u poreznu osnovicu. nisu jako visoke. Stoga, ako se tvrtka ne želi svađati s inspektorima, tada ćete prilikom uplate depozita i osiguranja morati platiti PDV.

Funkcija plaćanja depozita i plaćanja osiguranja ne nastaje odmah

Ali ako želite, možete se raspravljati s pristupom dužnosnika. Minimalno je problem reguliranja oporezivanja PDV-om iznosa pologa i pologa. Budući da situacija nije izravno regulirana Poreznim zakonom Ruske Federacije, odredba stavka 7. čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se sve neuklonjive sumnje, proturječnosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i naknadama tumače u korist poreznog obveznika.

Niz arbitara podupire porezne obveznike koji tvrde da jamstvena funkcija depozita prestaje i stječe funkciju plaćanja prema ugovoru od trenutka kada prodavatelj počne ispunjavati glavnu obvezu. Na primjer, suci Trinaestog arbitražnog žalbenog suda naveli su da je iznos pologa prodavatelj vratio kupcu jer je potonji ispunio svoje obveze prema ugovoru o nabavi tijekom razdoblja važenja ugovora o nabavi. Suce nije zbunilo ni to što su u nizu slučajeva iznosi pologa na temelju akata prijeboja međusobnih potraživanja uračunati u ispunjenje obveza iz ugovora o nabavi. Prema riječima sudaca, iz teksta Građanskog zakonika Ruske Federacije proizlazi da je funkcija depozita u građanskopravnim odnosima isključivo osiguranje ispunjenja obveza, ali ne i funkcija plaćanja. Iz stavka 3. čl. 380 Građanskog zakonika Ruske Federacije jasno navodi da se polog može smatrati predujmom (predujmom) samo ako postoji sumnja da je plaćanje dužno od ugovorne strane polog (na primjer, zbog neuspjeha poštovati pisani oblik ugovora o depozitu). Slično mišljenje dijele i arbitri u drugim okruzima.

Situacija #3. Odbitak PDV-a od iznosa depozita u odnosu najmodavac-najmoprimac

Ako slijedite ovaj pristup, tada najmodavac (prodavač) ne izdaje račun organizaciji za iznos primljenog depozita. A najmoprimac (kupac) od iznosa depozita ne odbija PDV. U tom slučaju bit će moguće podnijeti PDV za odbitak nakon otpreme robe (pružanje usluga) (podklauzula 2, klauzula 2, članak 171, stavak 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema mišljenju niza sudaca, depozit gubi funkciju osiguranja i postaje predujam po kupoprodajnom ugovoru tek od trenutka sklapanja tog ugovora i njegovog stvarnog izvršenja, odnosno nakon prodaje nekretnine i sklapanja sporazuma o prebijanju depozita protiv plaćanja nekretnine. U trenutku prijenosa depozit nije akontacija. Samim time prodavatelj nije dužan na nju obračunati PDV i izdati račun. (Rezolucija Savezne antimonopolske službe istočnosibirskog okruga od 16. prosinca 2004. N A33-9886/04-S3-F02-5196/04-S1).

Što treba sadržavati u ugovoru za one koji ne žele plaćati PDV na iznos depozita?

Ako želite ne plaćati PDV na iznos depozita, a istovremeno osigurati što veću pobjedničku poziciju na sudu, onda je preporučljivo obratiti posebnu pozornost na sastavljanje ugovora. Dakle, niz uvjeta treba biti fiksiran u ugovoru, iz kojih će biti jasno da depozit ili osiguranje nemaju funkciju plaćanja.

Situacija #4. Jamčevina ne povećava poreznu osnovicu PDV-a

Na primjer, arbitri Moskovskog okruga, rješavajući spor koji je porezni obveznik vodio s poreznim vlastima, analizirali su ugovor o najmu i utvrdili da se uplata jamstva mora vratiti najmodavcu u slučaju urednog ispunjavanja obveza iz ugovora. Svrha sigurnosnog pologa je spriječiti najmoprimca da ne plati ne samo najamninu, već i druge obveze: plaćanje komunalnih računa, plaćanje kazni, penala, penala za kršenje uvjeta ugovora, naknade štete na najmoprimac, naknada gubitaka pri raskidu ugovora, razlika u naknadi osiguranja. Prema ugovoru, u slučaju odbijanja sredstava iz sigurnosnog depozita, njegov iznos mora biti vraćen u roku od 10 dana. Ali ako se ugovor prijevremeno raskine, sigurnosni polog i cjelokupna najamnina mogu biti zadržani u cijelosti kao novčana kazna. Stoga su suci odlučili da sigurnosni polog nema funkciju plaćanja i da ne bi trebao povećati poreznu osnovicu PDV-a (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. listopada 2013. u predmetu br. A40-136345/12).

U tom slučaju bit će moguće prebiti iznos jamčevine s uplatama po ugovoru na temelju dodatnog sporazuma (Odluka Trinaestog arbitražnog prizivnog suda u Rješenju br. 13AP-10100/12 od 23. srpnja , 2012). Nakon potpisivanja takvog sporazuma bit će moguće ostvariti pravo na odbitak PDV-a.

Osiguranje vršimo prema predugovoru

Ako je jamčevina uplaćena temeljem predugovora, iznos jamčevine (jamčevina) ne može se prebiti s uplatnog računa prije sklapanja glavnog ugovora. Ali rusko Ministarstvo financija i dalje smatra da se PDV na takve iznose treba platiti u poreznom razdoblju u kojem je depozit primljen (Pismo ruskog Ministarstva financija od 02.02.2011. br. 03-07-11/25). To jest, vođeno stajalištem Ministarstva financija Rusije, u trenutku primitka takvog osiguranja treba obračunati i platiti PDV, a pri povratu iznosa osiguranja treba odbiti prethodno plaćeni PDV (odredba 5. članka 171. stavak 4. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). A ako se prema odredbama ugovora kaucija uračunava u plaćanja po glavnom ugovoru, onda treba očekivati ​​spor s inspektorima. Izgledi za pobjedu su mali.

Situacija #5. Sigurnosno plaćanje također je akontacija

Uz ovakvu formulaciju ugovora, arbitri FAS Povolškog okruga došli su do zaključka da je osiguranje ujedno i predujam za buduća plaćanja prema glavnom ugovoru. I suci Vrhovnog suda Ruske Federacije su ih podržali (Rezolucija FAS-a Povolškog okruga od 24. ožujka 2011. u predmetu br. A12-16130/2010 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 8. srpnja 2011. N VAS-8319/11). Slični zaključci sadržani su u Rezoluciji FAS Moskovskog okruga od 19. siječnja 2011. br. KA-A40/16964-10.

O čemu voditi računa prilikom uplate depozita prema predugovoru

Stoga je preporučljivo kod uplate depozita prema predugovoru predvidjeti obvezni povrat jamčevine pri sklapanju glavnog ugovora. I ako je potrebno, računajte iznos depozita od plaćanja prema glavnom ugovoru na temelju posebnog ugovora. Sličan spor stigao je i do Vrhovnog suda Ruske Federacije. A suci su utvrdili da se, prema odredbama predugovora, jamčevina prenosi kao osiguranje obveze sklapanja glavnog ugovora, ne ulazi u cijenu glavnog ugovora i podliježe povratu nakon njegova sklapanja. Sud je naveo da takav doprinos nema funkciju plaćanja u trenutku primitka i ne može se smatrati djelomičnim plaćanjem za nadolazeću isporuku robe. Slijedom navedenog, iznos jamčevine ne ulazi u poreznu osnovicu PDV-a sve dok se ne prebije s uplatom po sklopljenom ugovoru. U ovom trenutku takav doprinos prestaje biti način osiguranja ispunjenja obveza i pretvara se u dio troška robe (Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 11. studenog 2014. br. 306- KG14-2064, Rješenje Federalne antimonopolske službe okruga Volga od 24. srpnja 2014. u predmetu br. A12-22792/2013 , od 6. prosinca 2012. br. A12-7425/2012).

Sigurnosni polog i porez na dohodak

Kontroverzno je i pitanje mora li pojedinac platiti porez na dohodak prilikom primanja pologa ili jamčevine.

Mišljenje sudaca

S jedne strane, depozit se ne odnosi na prihode i iznose koji ne podliježu porezu na dohodak (članak 217. Poreznog zakona Ruske Federacije). No, suci često odlučuju da depozit ne podliježe porezu na dohodak. Uostalom, to nije prihod od prodaje robe (radova, usluga), već način osiguranja ispunjenja obveze. Stoga je potrebno iznos jamčevine uključiti u poreznu osnovicu poreza na dohodak ne prilikom primitka, već prilikom prijeboja primljene jamčevine od kupca kao isplate po sklopljenom ugovoru. U ovom trenutku polog prestaje biti način osiguranja ispunjenja obveza i pretvara se u dio troška prodane imovine (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 30.06.2009 N F09-4388 /09-C2 u predmetu br. A47-436/2008, FAS Središnji okrug od 03.10.2011. u predmetu br. A14-6763/2010/229/24, FAS Zapadnosibirskog okruga od 27. srpnja 2011. u predmetu br. A75-8953/2010, Osmi arbitražni prizivni sud od 15. travnja 2011. u predmetu br. A75-8953/2010, Sedamnaesti AAS od 22. kolovoza 2007. br. 17AP-2069/07-AK).

Mišljenje Ministarstva financija

Naravno, ovaj pristup ne nailazi na razumijevanje ruskog Ministarstva financija (Pisma ruskog Ministarstva financija od 12. veljače 2010. N 03-04-05/10-56, od 24. studenog 2008. N 03-04-05- 01/440). I opasno je koristiti.

Slično mišljenje dužnosnici su izrazili u vezi s jamčevinom (uključujući i prema predugovoru): porez na dohodak na iznos jamčevine mora se platiti u trenutku polaganja novca na tekući račun ili drugi bankovni račun pojedinca, režim koji omogućuje najmodavcu da novac dobiven od najmoprimca troši prema vlastitom nahođenju, odnosno sredstva će prenijeti u vlasništvo najmodavca. U takvim će slučajevima sredstva koja prima najmodavac u biti biti predujam te će se u skladu s time smatrati njegovim dohotkom koji podliježe općem oporezivanju. Štoviše, porezni agent mora zadržati porez na dohodak ako jamčevinu plaća organizacija koja je u takvoj situaciji priznata kao porezni agent za porez na dohodak. Međutim, ako su sredstva za osiguranje ispunjenja obveza prema najmodavcu (u gotovini ili bezgotovinskom obliku) na neki način odvojena od ostale imovine najmodavca, ali je odredbama ugovora predviđeno da najmodavac ima pravo zadržati najamnina koja nije plaćena u roku utvrđenom ugovorom od iznosa plaćanja jamstva, tada će prihod koji podliježe oporezivanju biti iznos koji je najmodavac zadržao od plaćanja jamstva. Sve dok se ne obustavi iznos najamnine koji stanar nije platio na vrijeme, u ovom slučaju stanodavac nema prihod koji podliježe oporezivanju (Pisma Ministarstva financija Rusije od 23. listopada 2014. br. 03-04-06/53577, od 26. lipnja 2013. N 03-04-05 /24290). Dakle, ako prema ugovoru najmodavac ne može uplaćene iznose koristiti kao osiguranje, tada ne nastaje porezna osnovica poreza na dohodak.

Iz zbirke ćete naučiti:

• Kako računovođa može primijeniti nove izmjene Građanskog zakonika Ruske Federacije u praksi?
• Što je pravni interes?
• Novi postupak obračuna kamata na korištenje tuđih sredstava
• Uređen je pojam sigurnosnog depozita.
• Tko može izdati neovisno jamstvo?

Ako je osiguranje, u skladu s uvjetima ugovora, podložno povratu u slučaju urednog ispunjenja obveza, tada primatelj plaćanja ne uključuje ovaj iznos u poreznu osnovicu PDV-a (rezolucija Federalne antimonopolske službe od Povolški okrug od 24. srpnja 2014. u predmetu br. A12-22792/2013). U tom slučaju ni primatelj ni izvršitelj sigurnosne uplate neće imati posljedice PDV-a.

Računovodstvo

Prijenos jamčevine ne dovodi do smanjenja ekonomske koristi, stoga u knjigovodstvenim evidencijama uplatitelja ne nastaju troškovi. Plaćeni iznos se uzima u obzir kao potraživanje (klauzula 2 PBU 10/99 „Organizacijski troškovi“, odobrena nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 33n). Osim toga, položeni iznos se odražava na izvanbilančnom računu.

Sukladno tome, kada se uplata jamstva vrati, nema povećanja ekonomskih koristi, odnosno ne nastaje prihod kako je predviđeno stavkom 2 PBU 9/99 „Organizacijski prihod“, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. broj 32n. Po primitku sredstava, prethodno evidentirana potraživanja se likvidiraju i iznos jamčevine tereti izvanbilančni račun.

Primjer. Računovodstvo za uplaćeni sigurnosni polog

Organizacija dobavljača, u skladu s uvjetima ugovora, prenijela je kupcu uplatu za osiguranje ispunjenja obveze isporuke robe u iznosu od 100.000 rubalja. Roba je isporučena u cijelosti na vrijeme, a kupac je vratio polog. Računovođa će izvršiti sljedeće unose.

Prilikom prijenosa sigurnosnog depozita na kupca:

DEBITNA 76 KREDITNA 51

- 100.000 rub. – jamčevina je doznačena;

ZADUŽENJE 009

100 000 rub. – iznos jamstvene isplate prikazan je na izvanbilančnom računu.

Kada kupac vrati sigurnosni polog:

DEBITNA 51 KREDITNA 76

- 100.000 rub. – polog je vraćen;

KREDIT 009

- 100.000 rub. - iznos jamčevine otpisuje se s izvanbilančnog računa.