Kontrolirani dug je pojam koji se u poreznom zakonodavstvu pojavio 2002. godine. Predstavlja nepodmireni dug između tvrtki gdje je dužnik ruska tvrtka, a vjerovnik inozemna tvrtka. Kako se obračunava kamata na kredit? Koje su nijanse oporezivanja?
Zakonska regulativa
„Osobenosti obračuna kamata na dužničke obveze” - članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovo je glavni članak na koji se treba osloniti kada je u pitanju kontrolirani dug. Godine 2005. pojavio se Savezni zakon br. 58 koji je legalizirao proširenje članka u smislu kruga vjerovnika. Savezni zakon br. 25, usvojen početkom 2018. godine, omogućio je dopunu članka Poreznog zakona. Nova formulacija odnosi se na situacije u kojima dug nije priznat kao kontroliran. To uključuje:
Strana tvrtka - vjerovnik, plasirala je obveznice i prima prihode.
Pravna ili fizička osoba - vjerovnik je međuovisna organizacija, rezident Ruske Federacije tijekom izvještajnog razdoblja.
Vjerovnik koji ima povezano inozemno poduzeće nema dugovanja prema njemu tijekom izvještajnog razdoblja.
Došlo je do promjena u pravilima za obračun kamata na takve kredite.
Kako se formira kontrolirani dug?
Dug koji je nastao prema stranoj tvrtki postaje kontroliran u sljedećim situacijama:
Kredit je uzet od strane tvrtke koja posjeduje najmanje petinu ruske. Nije važno je li izravna ili neizravna.
Dug se pojavio pred ruskom tvrtkom, ali je povezan s inozemnom.
Vjerovnik je Rus, ali je strana tvrtka nastupila kao jamac ili jamac.
Udio stranog kapitala u temeljnom kapitalu vjerovnika ne može biti manji od 20%. Inače, kontrola duga od strane strane tvrtke nije moguća.
Nepodmireni zajmovi koji podliježu kontroli duga uključuju:
prekoračenje kapitalizacije društva dužnika za 3 puta;
prekoračenje kapitalizacije grupe tvrtki, financijskih institucija - 12,5 puta.
Čim dug postane kontroliran, potrebno je platiti kamate stranim partnerima za korištenje novca. Pravni način njihovog odbitka su dividende.
Obračun duga
Porezni zakon, u nastojanju da se smanji porezno opterećenje poduzeća, predviđa niz ograničenja kamata. Sustav uključuje sljedeće uvjete:
Dug u ruskim rubljama podliježe kamatnoj stopi od 75 do 125%. Podliježe reviziji svake godine.
Kredit u stranoj valuti ovisi o tečaju strane zemlje. Dopušteno je povećati za 4-7 bodova. To se odnosi na euro i funtu sterlinga.
Dug u japanskim jenima i švicarskim francima obračunava se po stopi LIBOR-a. Za jen se povećava za 2 boda, a za franak za 5.
Kamate na dug mogu se otpisati kao rashod na kraju izvještajnog razdoblja. Porezna stopa se izračunava uzimajući u obzir omjer kapitalizacije.
Nijanse formiranja duga
Ministarstvo financija je 2013. godine izdalo dopis broj 23476. Sadrži niz pojašnjenja u određivanju odnosa između dužnika i vjerovnika. Sljedeće točke moraju biti ispunjene:
Potreban udio stranog kapitala društva vjerovnika mora biti potvrđen.
Kod križnog vlasništva postoji upis osnivača s dvije strane.
Vlasništvo po vrsti prstena dokazuje se izgradnjom lanca korisnika.
Također je potrebno pridržavati se koncepta povezanih društava, kao partnera koji su u pravnom ili činjeničnom odnosu i koji mogu utjecati na postupke jedni drugih.
U situaciji kada se tijekom godine promijenio omjer vlastitog i stranog kapitala, Ministarstvo financija daje pojašnjenja:
Nema potrebe za preračunavanjem troškova u tekućoj godini.
Izračun troškova povezanih s prijenosom kamata provodi se na diskretan ili diskontinuiran način.
Obračun za datum završetka svakog mjeseca se izrađuje posebno. Ako trebate ponovno izračunati stara razdoblja, morate ponovno generirati izvješće za svaki mjesec.
Ako je strana tvrtka napustila osnivače vjerovnika, tada zajam prestaje biti pod kontrolom.
Kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje, na globalnoj je razini utvrđeno da tvrtke moraju u međusobne sporazume uključiti odgovarajuću klauzulu kojom se objašnjava postupak plaćanja poreza. Na primjer, ako domaća tvrtka odbija uplate stranom društvu, tada se prihod druge strane bilježi u zemlji isplatitelja.
Ako dug prema inozemnom vjerovniku znatno premašuje vlasnički kapital, tada se pri izračunu kontroliranog duga uzimaju u obzir brojne nijanse:
Ograničenje kamate na kredit je postavljeno na 0.
Svaki prihod se tretira kao dividenda.
Prilikom utvrđivanja troškova ne uzimaju se u obzir plaćene kamate.
Od 2017. međuovisnost tvrtki potvrđuje samo izvadak iz Jedinstvenog državnog registra pravnih osoba u kojem je naveden strani partner ulagač.
Dug, ili dužnička obveza, u suvremenoj ruskoj praksi, kao i u cijelom svijetu, podrazumijeva se kao iznos sredstava koji subjekt mora platiti kao otplatu duga. U računovodstvu postoje dvije glavne vrste dugova – potraživanja i obveze prema dobavljačima.
Potraživanja su iznos plaćanja prema ovoj organizaciji koja će biti primljena od njezinih sugovornika na temelju rezultata ekonomske interakcije s njima. Na primjer, potraživanja će biti iznos koji kupac duguje organizaciji koja mu je isporučila bilo koju robu ili uslugu. Obveze prema dobavljačima - iznos koji sama organizacija mora platiti svojim suradnicima kao rezultat ekonomskih odnosa s njima. Primjer bi bilo plaćanje koje se subjekt obvezao izvršiti za isporuku sirovina svom partneru.
Stoga se često pod dugovanjima podrazumijevaju iznosi koji nisu plaćeni na računima u određenom roku, a što se moglo dogoditi zbog tehničkih razloga, primjerice, trajanja plaćanja putem banke. Međutim, u postojećem zakonodavstvu, dužničke obveze uključuju i planirane dugoročne stavke rashoda, kao što su razni zajmovi i krediti koje organizacijama daju specijalizirane financijske institucije ili nefinancijska poduzeća, bez obzira na postupak njihova izvršenja.
Koncept kontroliranog duga prema inozemnoj organizaciji
Kada se dug shvati kao sustav dugoročno planiranih plaćanja, postaje relevantno pitanje kolika se veličina i kvaliteta tih dužničkih obveza može smatrati prihvatljivim u konkretnoj financijskoj situaciji u kojoj se poduzeće nalazi. Ovo pitanje postaje još značajnije kada se odgovor na njega nalazi u ravnini međunarodnih odnosa, posebice kada ruska organizacija djeluje kao zajmoprimac, a strana organizacija djeluje kao zajmodavac.
U ovoj situaciji potrebno je utvrditi što je. Stupanj kontrole duga ruske organizacije prema stranoj tvrtki prilično je jasno reguliran važećim zakonodavstvom. Sadržaj glavnih odredbi stavka 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije ukazuje na to da je preduvjet za priznavanje takvog duga priroda odnosa između tvrtke koja je dala zajam i organizacije koja ga je primila.
Uvjeti za priznavanje duga stranoj organizaciji
Ovaj dio poreznog zakonodavstva predviđa tri glavne situacije u kojima se prepoznaje da priroda takvih odnosa zadovoljava kriterij kontrole duga.
Zakon posebno ističe sljedeće među njima: 
- ruska tvrtka primila je zajam ili zajam od strane organizacije koja izravno ili neizravno posjeduje 20% ili više njezina odobrenog kapitala;
- ruska tvrtka primila je zajam ili zajam od druge ruske tvrtke, koja je, u skladu s kriterijima utvrđenim u važećem zakonodavstvu, povezana sa stranom organizacijom;
- ruska organizacija dobila je zajam ili zajam koji je strano poduzeće koje je izravno ili neizravno vlasnik 20 ili više posto njezina temeljnog kapitala ili rusko poduzeće koje je, u skladu s kriterijima utvrđenim u važećem zakonodavstvu, povezano sa stranom organizacijom, djelovao kao subjekt koji osigurava ispunjenje uvjeta ovog zajma (na primjer, jamac, jamac itd.).
Glavni kriteriji koji određuju primjenjivost ovih uvjeta na određenu situaciju
Razumijevanje punog značenja ovih uvjeta zahtijeva definiciju terminologije koja se u njima koristi. Za prvu situaciju od presudne je važnosti razotkrivanje značenja pojmova izravnog i neizravnog vlasništva nad udjelima u temeljnom kapitalu. U skladu s važećim zakonodavstvom, izravno vlasništvo priznaje se kao izravno sudjelovanje strane organizacije u njenom formiranju. A neizravno vlasništvo je takvo sudjelovanje putem drugih organizacija.
Na primjer, strana organizacija "A" posjeduje 50% odobrenog kapitala ruske organizacije "B", koja je zauzvrat vlasnik 30% ovlaštenog kapitala ruske organizacije "C". U ovom slučaju organizacija “A” priznaje se kao neizravno vlasnik udjela u odobrenom kapitalu društva “C”, a veličina tog udjela utvrđuje se množenjem udjela društva “A” u odobrenom kapitalu društva “B”. ” udjelom društva “B” u temeljnom kapitalu društva “C” . U ovom slučaju, neizravni udio organizacije "A" u temeljnom kapitalu poduzeća "B" bit će 15%.
Druga situacija zahtijeva dešifriranje pojma pripadnosti. Korištenje ovog koncepta u odnosu na kontrolirani dug u suvremenoj ruskoj praksi tumači se u skladu s uputama danim u pismu Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Ruske Federacije od 11. srpnja 2007. br. 03-03-06 / 1/480 “O postupku priznavanja rashoda u obliku kamata na kontrolirani dug”. Ovo pismo ukazuje da se za tumačenje pojma pripadnosti treba koristiti Zakon RSFSR-a od 22. ožujka 1991. br. 948-1 „O konkurenciji i ograničenju monopolističkih aktivnosti na tržištima roba“. Pod podružnicom se u ovom dokumentu podrazumijeva pojedinac ili poduzeće koje može na ovaj ili onaj način utjecati na obavljanje poduzetničkih aktivnosti pravnih osoba.
Osim toga, članak 4. ovog zakona daje iscrpan popis osoba koje se mogu smatrati povezanima s ovom organizacijom - nazovimo je "D". To uključuje:
Treća situacija, navedena u zakonu, zahtijeva otkrivanje funkcija jamca i jamca. U skladu s člankom 361. Građanskog zakonika Ruske Federacije, jamstvo za obveze organizacije je osoba koja, prema uvjetima ugovora, preuzima odgovornost za obveze ove organizacije prema vjerovniku.
Pojam jamca ima određenu sličnost s pojmom jamac, ali ima neke specifičnosti koje omogućuju razdvajanje ovih pojmova. U skladu s člankom 368. Građanskog zakonika Ruske Federacije, jamac je subjekt koji daje obvezu da vjerovniku, koji se u zakonu pominje kao korisnik, na pisani zahtjev isplati cjelokupni iznos koji čini zajam. nalogodavca, odnosno primatelja jamstva. Istodobno, uvjeti za podnošenje takve tražbine propisani su ugovorom sklopljenim s jamcem, a potonji može biti samo osiguravajuća organizacija ili banka ili druga kreditna institucija. Drugim riječima, pravna osoba čije je područje djelovanja koncentrirano u nekom drugom području gospodarstva ili fizička osoba ne može biti jamac.
Praktično značenje utvrđivanja činjenice prisutnosti kontroliranog duga prema stranoj organizaciji
Istodobno, utvrđivanje činjenice pripada li određeni dug ruske organizacije stranoj tvrtki u kategoriju kontroliranih ima sasvim jasno izraženo praktično značenje. Činjenica je da se u skladu s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije ne oporezuje iznos plaćenih kamata za korištenje zajma ili kredita. Međutim, u slučaju nastanka kreditnih odnosa između ruskih i stranih organizacija, utvrđena granična vrijednost takvih kamata izravno ovisi o tome je li postojeći dug priznat kao kontroliran.
Na temelju omjera iznosa kontroliranog duga i kapitala organizacije utvrđuje se maksimalni iznos kamate na takav zajam, priznat kao rashod. Ova vrijednost korelira s iznosom kamate plaćene inozemnom zajmodavcu na ovaj zajam, nakon čega će, na temelju toga, računovođa moći izračunati postupak plaćanja poreza vezanih uz davanje ovog kredita, kao i iznos porezi koji se plaćaju po ovoj osnovi.
Takav mehanizam za procjenu glavnih karakteristika zajma ili kredita koje je strana organizacija dala ruskoj tvrtki uspostavljen je zakonom kako bi se spriječila utaja poreza precjenjivanjem iznosa kamata na takve zajmove. Formule za izračun maksimalne kamatne stope osmišljene su na način da se pokušaji precijenjenja kamata na zajam koje je ruska tvrtka primila od strane organizacije pokazuju ne samo u suprotnosti sa zahtjevima zakona, već i ekonomski neisplativim. za oba sudionika u takvoj transakciji.
Ujedno, međutim, ove formule pretpostavljaju mogućnost promjene granične vrijednosti kamata u skladu sa trenutnom situacijom na kreditnom tržištu. Ali ta je mogućnost, u pravilu, povezana s određenim vremenskim razdobljem.
Kontrolirani dug je dug koji subjekt ima prema drugom međusobno ovisnom subjektu, a dug je trenutno nepodmiren. Ako takav dug nastane pred stranom organizacijom, tada će imati niz značajki, od kojih se većina odnosi na oporezivanje.
Razmotrimo ove i druge značajke rada s kontroliranim dugom prema inozemnoj organizaciji.
kontrolirani dug
Kontrolirani dug prema stranom subjektu može se smatrati dugom koji spada u sljedeće opcije:
- Dug se duguje tvrtki koja posjeduje najmanje 1/5 dužničke organizacije.
- Za postojeći dug strana tvrtka nastupa kao jamac ili jamac.
Osim toga, postojeći dug mora biti 3 puta veći od ukupnog troška kapitala poduzeća.
Ako govorimo o dugu prema banci koja je izdala zakup, onda bi on trebao biti 12,5 puta veći od cijene kapitala.
Značenje priznavanja duga prema stranom kontroliranom subjektu
Uspostavljanje uvjeta za nazivanje duga kontroliranim nije slučajan dio pravnog okvira. Klasifikacija određenog duga kao kontroliranog ima posebno značenje:
- Opća promjena poreza.
- Promjena načina obračuna poreza.
- Značajke postupka plaćanja poreza.
Osim toga, posebne formule za izračun poreza na takav dug isključuju mogućnost precjenjivanja kamata na kredit. Štoviše, čini se da je povećanje kamata neisplativo za obje strane u transakciji.
Normativna osnova
propisano člankom 269. Poreznog zakona. Stavci 2-13 sadrže podatke o dugovima prema inozemnoj organizaciji. Ističe sljedeće najvažnije točke:
- Glavna posljedica nastanka kontroliranog duga je izračun maksimalnog iznosa kamata na njega. Granična vrijednost kamate obračunava se za krajnji datum poreznog razdoblja. Da biste to učinili, kamate na dugove na tekući datum podijeljene su s omjerom kapitalizacije na tekući datum.
- Za izračun omjera kapitalizacije potrebno je temeljni kapital društva, a zatim još jedan podijeliti s 3. Kod suradnje s tvrtkama koje se bave poslovima leasinga potrebno je podijeliti s 12,5.
Ovi izračuni su relevantni u slučaju kada su ispunjeni svi potrebni uvjeti. Takve poteškoće u obračunu kamata nastaju zbog činjenice da je stranoj organizaciji korisno koristiti tanku kapitalizaciju u financiranju. Ova vrsta kapitalizacije podrazumijeva zamjenu dividendi kamatama na kredite po naplati, što dovodi do smanjenja sredstava koja prima državna riznica.
To podrazumijeva još jednu značajku navedenu u Poreznom zakonu Ruske Federacije, koja određuje prijelaz kamata u dividende u slučaju kada dug višestruko premašuje proračun.
Obračun kamata u slučaju nepoštivanja uvjeta
U slučajevima kada je dug veći od 3 puta ili 12,5 puta za društva koja se bave poslovima leasinga, kamate se moraju obračunati prema drugačijem regulatornom okviru. Za to se koristi stavak 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovom stavku, kamata se obračunava na temelju stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, odnosno na temelju prosječne stope duga. Na način obračuna utječu i pojedinačne karakteristike ugovora.
Izračun granične vrijednosti po prosječnoj stopi izračunava se uzimajući u obzir sljedeće nijanse:
- Ova metoda propisana je računovodstvenom politikom društva iu tekućem tromjesečju, ako su postojale najmanje 2 obveze pod sličnim uvjetima.
- % naveden u troškovima može odstupiti od prosječne razine za najviše 20%.
S metodom izračuna po stopi refinanciranja relevantna su nešto drugačija pravila:
- Obračun na ovaj način je relevantan ako se odražava u računovodstvenoj politici društva, ali u isto vrijeme tvrtka ne bi trebala imati druge obveze s usporedivim uvjetima.
- Ako je dug u rubljama, tada iznos% naveden u troškovima ne smije prelaziti kamatu po stopi refinanciranja pomnoženu s 1,8. Ako je dug u stranoj valuti, tada će koeficijent biti 0,8.
Formule za izračun poreza na kontrolirani dug ne dopuštaju vam da precijenite postotak kredita.
Promjena omjera kontroliranih obveza i kapitala
Tijekom razdoblja isplate—na primjer, godinu dana—mogu se pojaviti okolnosti u kojima će se omjer između kapitala tvrtke i kontroliranog duga razlikovati. Što se tiče postupanja tvrtke u ovom slučaju, ovdje će djelovati sljedeće preporuke Ministarstva financija:
- Ranije napravljene troškove nije potrebno preračunavati.
- Trošak postotka duga koji se može kontrolirati utvrđuje se na diskontinuiran ili diskretan način.
- Za izračun iznosa limita potrebno je izračunati zbrojeve za zadnji dan svakog izvještajnog razdoblja, a ne samo troškove koji prethodno nisu bili navedeni. Dobivene pokazatelje nije potrebno sumirati, a referenca za utvrđivanje troškova prepoznata je kao neodrživa.
Stoga će računovodstvo trebati izračunati postotak kontroliranog duga na zadnji datum svakog tromjesečja, a ako se omjer promijeni s kontroliranog duga na kapital tvrtke, nemojte ga preračunavati.
Promjene udjela stranog poduzeća
Ponekad se javlja situacija u kojoj je tijekom prvih tromjesečja strana organizacija imala jednu dionicu, a dug je premašio kapital za 3, odnosno 12,5 puta, a nakon toga se udio promijenio (na primjer, prodan). U takvoj se situaciji obračunavanje kamata na dug mijenja, uzimajući u obzir sljedeće značajke:
- U situaciji kada je udio strane organizacije premašio 20%, pravila Poreznog zakona, čl. 269 str. 2.
- Ako se društvo u potpunosti odrekne svog udjela, tada udio postaje jednak nuli, a osnovni postupak za obračun kamata ne vrijedi. U ovom slučaju potrebno je voditi se stavkom TC stavka 1. čl. 269 RF.
- Uz pravilan rad i ispravno izvođenje radnji neće biti potrebno dodatno preračunavanje troškova za obračunska razdoblja u godini.
- Ako su na kraju godine postojeća dugovanja već otplaćena, onda nema potrebe za dodatnim preračunavanjem rashoda iz porezne osnovice
Napominjemo da slična pravila vrijede iu slučaju smanjenja udjela strane organizacije, te u slučaju njegovog povećanja.
Međunarodni ugovori
Zakon, koji je bio na snazi do 2011. godine, praktički je isključio ograničenja na obračun kamata na kontrolirani dug prema inozemnoj organizaciji. Ovo pravilo je stupilo na snagu u slučajevima kada je između dvije organizacije sklopljen sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Zbog toga je porezni obveznik osporio sporazum na sudu, a sud je zauzeo stav strane tvrtke, ocijenivši njen stav inače opterećujućim.
Krajem 2011. Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije promijenilo je pravila sudske prakse po ovom pitanju. U ovom trenutku svi uvjeti navedeni u stavku 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije vrijede u svakom slučaju, bez obzira na to je li između tvrtki sklopljen sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ili ne.
Kontrolirani dug reguliran je člankom 269. Poreznog zakona.
Nedostatak pravičnosti
Gotovo svi izračuni u izračunu kamata zahtijevaju iznos kapitala. Ali ponekad postoji situacija kada je kapital organizacije nula ili čak negativan. U ovom slučaju za izračune će se primjenjivati sljedeće nijanse, a koristit će se sljedeći pokazatelji:
- Indikator % ograničenja je 0.
- Iznos prihoda iskazuje se kao dividende koje plaća treća tvrtka.
- Troškovi ne uzimaju u obzir kamate na dug.
Ministarstvo financija Rusije pojašnjava da u takvim okolnostima izračun omjera kapitalizacije postaje nemoguć, pa će i granični iznos% i iznos troškova koji se uzimaju u obzir biti jednaki 0.
Ugovor o dvostrukom oporezivanju
Ako međunarodni ugovor između dvije tvrtke sadrži informacije o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, tada će se, prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, u ovom slučaju primjenjivati niz sljedećih pravila i propisa:
- Obično se dohodak prenesen s poduzeća u jednoj zemlji na poduzeće u drugoj zemlji mora evidentirati u prvoj tvrtki pod istim uvjetima kao i u slučaju plaćanja rezidentima ove države. Ovo pravilo se obično propisuje u ugovoru, ako pravo obiju država pruža takvu mogućnost.
- Ako se poštuje postotak obračunat na kontrolirani dug, kao i uvjeti iz članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije i postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, tada postaje potrebno izračunati granični ukupni % , uzimajući u obzir omjer kapitalizacije. Ovo mišljenje dijele i Ministarstvo financija i financijski odjel. Glavna svrha pravila je spriječiti utaju poreza.
Ograničenja na % računovodstva nisu diskriminirajuća. Arbitražni sudovi se u potpunosti slažu s ovim stavom.
Primjeri
Kako bismo točnije razumjeli koji će se dug smatrati kontroliranim i koje su značajke dugova prema inozemnoj organizaciji, kao i razmotriti oporezivanje u različitim situacijama, obratimo pozornost na sljedeće primjere:
Dodatne informacije o promjenama u obračunu kamata na kontrolirani dug na videu:
Dakle, pri izračunu je potrebno osloniti se na uvjete ugovora sa stranom organizacijom, kao i na porezni zakon i glavne preporuke Ministarstva financija danas.
Koncept kontroliranog duga sadržan je u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Odgovarajući članak 25. Poreznog zakona Ruske Federacije pojavio se tek 2002. godine. Ovaj propis se često mijenja jer kontrolirani dug još nije u potpunosti zakonski reguliran. Posljednja izmjena stupila je na snagu u veljači 2017. Pokušajmo razumjeti koncept.
Što je kontrolirani dug
Gotovo svaka tvrtka pribjegava kreditima. Potrebni su za stvaranje uvjeta za nastavak aktivnosti. Ako su sredstva uzeta od strane subjekta, mogu se priznati kao kontrolirani dug. Kontrolirani krediti su:
- Dugovi prema inozemnom društvu ako ono posjeduje najmanje 1/5 temeljnog kapitala svog dužnika. Nije važna priroda vlasništva: izravno ili neizravno.
- Dugovi prema ruskoj tvrtki priznatoj kao povezano društvo stranog subjekta.
- Ruskoj tvrtki čiji je zajam osiguran obvezom zajma (jamstvo, jamstvo i druge metode). Pretpostavlja se da će za osiguranje obveza biti odgovorna strana tvrtka ili povezana osoba.
- Povezanim stranim osobama, ako dug premašuje kapital društva više od tri puta. Ako su dužnici bankarske institucije ili subjekti leasinga, pretpostavlja se da će iznos duga prema kapitalu biti veći od 12,5 puta.
Kontrolirani dug formira domaća organizacija prema stranom subjektu ili tvrtki ekvivalentnoj stranom subjektu.
USPUT! Povezano društvo je tvrtka koja može utjecati na aktivnosti druge pravne osobe. Odgovarajuće objašnjenje dato je u članku 4. Saveznog zakona br. 948-1 "O konkurenciji" s izmjenama i dopunama od 26. srpnja 2006. godine.
Propisi
Kontrolirani dugovi regulirani su člankom 269. Poreznog zakona Ruske Federacije "Nijanse obračuna kamata na obveze". Prije su se zajmovi uzeti od stranih subjekata smatrali kontroliranim dugom. No, u lipnju 2005. godine pojavile su se izmjene koje su proširile krug vjerovnika. Konkretno, zajmovi povezanim pravnim osobama sada se priznaju kao kontrolirani. 2005. godine potpisan je i Savezni zakon br. 58 o izmjenama u drugom dijelu Poreznog zakona.
Dug se ne priznaje kao kontroliran u ovim slučajevima:
- Nastala je prilikom plasmana obveznica stranih pravnih osoba uz naknadno izvlačenje dividendi.
- Dug se pojavio pred međuovisnim pravnim osobama i pojedinačnim poduzetnicima, ako su priznati kao porezni rezidenti tijekom cijelog izvještajnog razdoblja.
- Individualni poduzetnici i pravne osobe, prema kojima dužnik ima dug, tijekom cijelog izvještajnog razdoblja nemaju nepodmirene kredite povezanim pravnim osobama.
U 2017. godini uvedene su izmjene i dopune kojima su uspostavljena nova pravila za obračun kamata na dugove.
Postupak obračuna kamata
Prije izračuna potrebno je proučiti što je uključeno u strukturu kontroliranog duga. Potonje uključuje kamate na obveze. Njihova veličina ne prelazi ukupan iznos razgraničenja uključenih u postotak. Razmotrimo postupak obračuna kamata:
- Na kraju svakog izvještajnog razdoblja dužnik prenosi najveći mogući iznos kamata. Obračuni su omjer iznosa kamate obračunate na dug na kraju razdoblja i omjera kapitalizacije.
- Koeficijent se obračunava na zadnji datum poreznog razdoblja. Da biste ga dobili, trebate podijeliti ukupan iznos duga s iznosom odobrenog kapitala. Zatim morate podijeliti rezultat s 3 (za obične pravne osobe) ili 12,5 (za leasing društva i bankarske institucije).
- Statutarni fond ne uključuje dospjele obveze za naknade i dugove, dospjela plaćanja i odgođena plaćanja.
Glavno pravilo za utvrđivanje kontroliranih dugova je njihov obračun na završni datum poreznog razdoblja. Razdoblja obračuna su 3 i 9 mjeseci, pola godine.
Kamate se određuju na ovim bilansnim linijama:
- Stupac 300 (imovina).
- Rubrike 690 i 590 (obveze).
- Kolona 623 i 624 (dug za plaćanje poreza).
Izračun se vrši prema ovoj formuli:
Spread = Sfact% * CoefCap
Formula sadrži ove vrijednosti:
- Spread - maksimalni iznos kamata priznat kao rashod i podložan smanjenju oporezive osnovice.
- Sfact % - obračunate kamate.
- Coefficient Cap - koeficijent kapitalizacije.
Ova formula se koristi za određivanje omjera kapitalizacije:
CoefCap = Skz / Sobcap / 3
Formula koristi ove vrijednosti:
- Skz je iznos kontroliranog duga koji nije plaćen.
- SobKap - vrijednost fonda dužnika.
Ako je vrijednost fonda na kraju razdoblja nula, kamate na dug u izvještajnom razdoblju neće se uzeti u obzir.
Razmotrite glavne faze izračuna:
- Određivanje visine temeljnog kapitala. Ova vrijednost jednaka je udjelu izravnog ili neizravnog sudjelovanja stranog društva u kapitalu dužnika. Da biste odredili ovu vrijednost, morate pomnožiti temeljni kapital s udjelom sudjelovanja strane osobe.
- Postavljanje omjera kapitalizacije.
- Utvrđivanje maksimalnog iznosa kamata koji se uzima u obzir za oporezivanje na temelju stavka 3. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za izračune je potrebno podijeliti stvarno obračunate kamate s ranije utvrđenim koeficijentom kapitalizacije.
VAŽNO! Ako je kamata na obveze veća od granične kamate (utvrđene u trećoj fazi obračuna), nastala razlika priznaje se kao dividende koje se isplaćuju stranom društvu. Iznos će se oporezovati po stopi od 15% na temelju stavka 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Značajke kontroliranog upravljanja dugom
Kamate na kontrolirane obveze tretiraju se kao dividende. No, računovođa treba imati na umu da se obračun tih dividendi razlikuje u nekim nijansama. Konkretno, za standardne dividende ispunjava se 3. list prijave poreza na dohodak. Da biste obračunali dividende iz kontroliranog duga, morate ispuniti dokument u obliku KND 1151056. Prilikom oporezivanja, računovođa se može susresti s ovim nijansama:
- Porezna osnovica utvrđuje se metodom obračuna. Plaćanje poreza na dividende i priznavanje obveza kao kontroliranih vrši se posljednjeg dana izvještajnog razdoblja. Obrasci za izvješćivanje ispunjavaju se uzimajući u obzir uplate prenesene stranim tvrtkama.
- Dividende od stranih subjekata prema kojima postoje kontrolirane obveze podliježu poreznim stopama. Stopa se utvrđuje na temelju međunarodnih ugovora. Ponekad se klauzule kontrolirane obveze koriste za odbijanje kamata od porezne osnovice. Ova mjera je potrebna kako bi se spriječili dvostruki porezi.
- Ako je povezano društvo neizravno ovisno o stranoj tvrtki, porez se ne naplaćuje niti zadržava. Kamate na dugove uzimaju se u obzir u strukturi rashoda.
Sve razmatrane poteškoće uspješno su spriječene. Da bi to učinio, računovođa mora dobro poznavati zakone, sve izmjene i dopune te također ispravno tumačiti pravne norme.
VAŽNO! Preporuča se priložiti obrazloženje izvješćima podnesenim poreznom tijelu. Dokument sadrži popis propisa koji su korišteni pri izradi izvješća.
Računovodstvo kontroliranog duga
Za obračun obveza potrebni su vam ovi unosi:
- DT91/2 KT66. Obračun kamata na obveze.
- DT99 KT68. Obračun trajnih poreznih obveza.
- DT68 KT99. Obračun trajne porezne imovine (primjenjuje se ako se dug više ne može kontrolirati).
Upute o knjigovodstvu sadržane su u stavku 7. PBU 15/2008, u odjeljku 3. PBU18/02.
Kamate na kontrolirani dug obračunavaju se na poseban način. Sve ovisi o iznosu duga i veličini temeljnog kapitala organizacije.
Ako je iznos kontroliranog duga više od 3 puta veći od iznosa vlastitog kapitala organizacije, tada bi se kamate trebale normalizirati prema pravilima stavka 2. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako nema takvog viška, onda također uzmite u obzir kamate na temelju stvarne stope navedene u ugovoru.
Kamate na kontrolirani dug
Za dužničke obveze u kontroliranoj transakciji organizacija ima pravo pri obračunu poreza na dohodak uzeti u obzir kamate obračunate na temelju stvarne stope, ali samo ako je ta stopa manja od najveće vrijednosti raspona graničnih vrijednosti.
Ograničenja kamata na kontrolirani dug mogu se vezati za:
- na ključnu stopu Banke Rusije;
- međunarodne stope EURIBOR, SHIBOR, LIBOR.
Sve ovisi o valuti u kojoj su obveze sastavljene. Tako se, na primjer, za ugovor u eurima postavlja interval od stope EURIBOR + 4% do stope EURIBOR + 7%. To proizlazi iz odredbi stavka 3. stavka 1., stavka 1.1., 1.2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Općenito je pravilo uključiti obračunate kamate u troškove bez ograničenja, na temelju stvarne stope propisane uvjetima transakcije. Ako je transakcija priznata kao kontrolirana, tada se u izračunu poreza na dobit mogu uzeti u obzir kamate izračunate na temelju granične vrijednosti. To proizlazi iz odredbi članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kontrolirani dug: Izračun kamata
Postupak obračuna kamata na kontrolirani dug za porezne svrhe ovisi o njenom iznosu na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja. Ona je jednaka ukupnom iznosu kontroliranih dugova za sve dužničke obveze koje nastaju u različitim slučajevima. Dužničke obveze su zajmovi (uključujući robne i komercijalne), zajmovi, bankovni depoziti i računi te ostala zaduženja, bez obzira na način registracije. Iznos kamata obračunatih na njih nije uključen u iznos dužničkih obveza (članak 1. članka 269. Poreznog zakona).
Ako iznos kontroliranog duga posljednjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja premašuje temeljni kapital organizacije za najviše tri puta, tada se kamate obračunate za ovo razdoblje trebaju uzeti u obzir na opći način. Usporedite s kapitalom ukupan iznos svih kontroliranih obveza.
Organizacija koja se bavi poslovima leasinga ima pravo primijeniti opći postupak obračuna kamata ako iznos kontroliranog duga ne premašuje vlastiti kapital za najviše 12,5 puta. Ovo pravilo vrijedi za organizacije čiji prihod od djelatnosti leasinga za izvještajno (porezno) razdoblje iznosi najmanje 90 posto svih prihoda. Obračun uključuje dohodak koji se uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak (stav 2. stavka 3. članka 269. Poreznog zakona).
Ako iznos kontroliranog duga posljednjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja premašuje kapital organizacije za više od tri puta, tada se na poseban način u obzir uzimaju kamate obračunate za ovo razdoblje. Organizacija koja se bavi poslovima leasinga dužna je primijeniti postupak obračuna posebnih kamata ako iznos kontroliranog duga premašuje njezin temeljni kapital za više od 12,5 puta.
OSNOVNI: porez na dohodak
Prilikom obračuna poreza na dobit uzeti u obzir kamate na kontrolirani dug kao dio neposlovnih rashoda (podčlanak 2. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona). Ako organizacija koristi obračunsku metodu, tada obračunate kamate uključite u troškove za zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja (stav 1. stavak 3. članak 269. Poreznog zakona). Ako organizacija koristi gotovinsku metodu, tada u troškove uključite obračunate kamate za zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem su plaćeni (stav 1. stavak 3. članak 269. članak 3. članak 273. Poreznog zakona ).
Kako primijeniti "pravila tanke kapitalizacije" na kamate na kontrolirani dug? Prilikom oporezivanja dobiti kamate na kontrolirani dug mogu se uzeti u obzir samo u granicama (stav 3. članka 269., podstavak 2. stavka 1. članka 265. Poreznog zakona). Upotrijebite sljedeća pravila za određivanje postotka ograničenja.
Posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja izračunati maksimalni iznos kamata na kontrolirani dug koji se uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak. U ovom slučaju, obračun kamata na kontrolirani dug provodi se prema formuli:
Pod iznosom obračunate kamate u izvještajnom (poreznom) razdoblju podrazumijevaju se kamate obračunate u posljednjem tromjesečju (mjesecu) izvještajnog (poreznog) razdoblja. Dakle, maksimalni iznos kamate odredite posebno na kraju svakog izvještajnog razdoblja, a ne na obračunskoj osnovi. Prilikom promjene omjera iznosa nepodmirenog kontroliranog duga i iznosa vlasničkog kapitala u sljedećem izvještajnom razdoblju u odnosu na prethodno, nije potrebno preračunavati iznos kamata koji se uzima u obzir pri obračunu poreza na dobit (stav 1. točka 4.). , članak 269. Poreznog zakona).
Izračunajte omjer kapitalizacije na temelju iznosa nepodmirenog kontroliranog duga za sve dužničke obveze, a ne zasebno za svakog vjerovnika. To proizlazi iz stavka 3. članka 269. Poreznog zakona, dopis Ministarstva financija od 10.08.2016. broj 03-03-07 / 46763.
Navedeni postupak za određivanje vrijednosti omjera kapitalizacije i maksimalnog iznosa kamate na kontrolirani dug primjenjuje se na organizacije koje koriste obračunsku metodu i gotovinsku metodu (čl. 4. članka 269. Poreznog zakona). Odnosno, kod gotovinske metode potrebno je izračunati i pokazatelje za zadnji dan svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja, bez obzira na razdoblje u kojem su kamate plaćene (knjižene kao rashodi).
Usporedite maksimalni iznos kamate dobiven izračunom s iznosom stvarno obračunate (plaćene) kamate na zajam (kredit).
Ako je stvarno obračunata (plaćena) kamata manja od granične vrijednosti, uračunajte je u porezne rashode u cijelosti. Ako je više, pri obračunu poreza na dohodak može se uzeti u obzir samo granična vrijednost. Izračunajte maksimalnu kamatu na datum izvještavanja. To je zadnji dan svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja (članak 3. i 4. članka 269. Poreznog zakona).
Preostali iznos (pozitivna razlika između iznosa obračunate (plaćene) kamate i granične vrijednosti) smatra se dividendom za potrebe poreznog računovodstva. Od tog iznosa, organizacija mora zadržati porez na dohodak ili porez na dohodak (članak 6. članka 269. Poreznog zakona).
Ako je vrijednost temeljnog kapitala organizacije negativna ili jednaka nuli, tada je nemoguće odrediti omjer kapitalizacije. U tom slučaju nemojte uključivati kamate na kontrolirani dug u troškove (granična kamata je nula). Drugim riječima, cjelokupni iznos kamata bit će priznat kao dividende. U inozemstvu se priznavanje kamate (dijela kamata) kao dividende u takvim slučajevima naziva “pravilom tanke kapitalizacije”.
Oporezite kamatu ekvivalentnu dividendi, koju plaćate na kontrolirani dug stranoj organizaciji, uzimajući u obzir norme međunarodnog ugovora (klauzula 1, članak 7. Poreznog zakona). Istodobno primjenjivati pravila međunarodnih ugovora koja su predviđena upravo za dividende, a ne za kamate (dopisi Ministarstva financija od 27.12.2017. br. 03-03-06/1/87340, od 17.06. /2013. br. 03-03-06/1/22382, str. 14. revizije odobrene od strane Predsjedništva Vrhovnog suda 16. veljače 2017.). Dokumentirajte svoju podobnost za beneficije. Ako su takve kamate inozemnoj tvrtki isplaćene prije datuma izvještavanja, prenesite zadržani porez u proračun na datum izvješćivanja (Dopis Ministarstva financija od 24.05.2017. br. 03-03-RZ/31710).
To proizlazi iz stavka 6. članka 269. stavka 3. članka 284. Poreznog zakona. Slična pojašnjenja sadržana su u dopisima Ministarstva financija od 16. srpnja 2010. broj 03-03-06 / 1/465, Federalne porezne službe od 10. travnja 2012. br. ED-4-3 / 6008, Federalne porezne službe za Moskvu od 18. travnja 2006. br. 20-12 / 31077. Sudovi također ističu da je u slučaju nedovoljne kapitalizacije nemoguće uzeti u obzir “višak kamata” pri obračunu poreza na dohodak te se priznaju kao dividende (vidi npr. odluke Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda iz studenoga). 15. 2011. br. 8654/11, Arbitražni sud Moskovskog okruga od 26. siječnja 2011.). 2015. br. F05-16095/2014).
