Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Dvostruko oporezivanje. Koje zemlje imaju sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja?

Ruske građane koji rade u inozemstvu zanima pitanje kao što je dvostruko oporezivanje, zbog čega zapošljavanje u inozemstvu na pravnoj osnovi gubi smisao. S Njemačkom je taj aspekt ekonomskih odnosa riješen u prošlom stoljeću.

Realnosti našeg vremena su takve da ogroman postotak stanovništva ne radi u svojoj državi, već u inozemstvu. , uzeti u obzir ne samo izglede za primanje pristojne naknade za svoj rad, već i čimbenike kao što su porezni sustav i odnos države u cjelini prema radnim imigrantima i stranim tvrtkama.

ili dobivanje posla, naši građani očekuju dobra primanja. Dvostruki porez mogao bi ove nade uništiti. Unatoč tome, zemlja je jedna od najperspektivnijih država za poslovne ljude i radne imigrante.

Jednostavnim jezikom, dvostruko oporezivanje je situacija u kojoj ista vrsta djelatnosti u dvije različite države podliježe istim porezima. To je moguće kada je građanin jedne zemlje dobio posao u drugoj. Kod kuće plaća porez, jer je, po zakonu svoje zemlje, dužan platiti gdje god se nalazi, a isti opet plaća prilikom posjeta.

Postoji samo jedan zaključak: osoba nema izbora nego kršiti zakone obiju država i uopće ne pokazati svoje prihode. Inače, neće raditi za sebe i svoju obitelj, već za dva sustava.

Problem je nastao zbog činjenice da se u različitim zemljama svijeta koriste različiti pristupi rješavanju problema. Jedni oporezuju sve što njihovi građani zarade, drugi zakonske kamate naplaćuju na teritorijalnoj osnovi, odnosno tamo gdje se obavlja ljudska djelatnost koja ostvaruje prihod.

Mnoge države koriste oba principa, tjerajući svoje građane ili da izvlače mizernu egzistenciju, živeći od novčića i dajući svih 60-80% umjesto 30-40%, ili da žive dobro, ali istovremeno riskiraju, kršeći zakon .

Problem se rješava na dva načina:

Zemlje dijele poreznu jurisdikciju i dogovaraju se tko će za što naplaćivati njihove kamate.
Osobi se priznaju porezi plaćeni u drugoj državi.

Suvremeno rješenje problema je sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koji su usvojile mnoge zemlje.

Ugovori koje su sklopile zemlje o dvostrukom oporezivanju

Zemlje su zainteresirane za gospodarsku suradnju, pa njihovi čelnici moraju tražiti izlaz iz ove situacije. Ugovori o suzbijanju dvostrukog oporezivanja postali su takav izlaz.

Važno je razumjeti da se takvi ugovori ne odnose na sve ljude, a ne na sve tvrtke.

Ugovor koji se sklapa odnosi se na određene vrste poreza i određuje gdje će se i u kojem iznosu plaćati. To se ne odnosi samo na prihode, već i na imovinu.

Rusija je sklopila slične sporazume s mnogim zemljama:

Nizozemska,
Njemačka,
Velika Britanija.

Ugovorima je jasno definirano koje osobe neće biti podvrgnute dvostrukom oporezivanju, a koji porezi neće biti naplaćeni dva puta.

Za Ruse je posebno zanimljiv ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s Njemačkom. To je zbog činjenice da država svojim građanima i radnim emigrantima nudi isplativo zaposlenje i transparentan, vrlo zgodan i razumljiv sustav oporezivanja.

Ono što je Rusija dogovorila s Njemačkom

Sporazum između dvije države potpisan je još 1996. godine.

Ugovorom se utvrđuje koji porezi spadaju u njegov djelokrug. Svi oni, kako s ruske tako i s njemačke strane, vezani su uz prihode i otuđive ili isplative nekretnine. Razmatraju se stanovnici-ljudi i stanovnici-poduzeća. S njemačke strane uključeni su i porezi na podršku solidarnosti, porezni prirez i porez na trgovinu.

Veliko mjesto u sporazumu zauzimaju pojašnjenja o tome što će i kako biti imenovano. Koncepti se razmatraju u ovom aspektu.

U okviru ovog materijala predlaže se razmatranje nekih od najvažnijih formalno-pravnih aspekata korištenja ugovora o dvostrukom oporezovanju u Rusiji i arbitražne prakse povezane s njima.

Međunarodni ugovori (ugovori, konvencije) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja primjenjuju se u oporezivanju dohotka od međunarodnih transakcija, kada dohodak isplaćuje rezident jedne države, a primatelj takvog dohotka je rezident druge države. Ako postoji valjani sporazum između dviju država, tada porezni obveznik može očekivati da će biti oslobođen poreza na takav dohodak ili da će platiti porez po smanjenoj stopi (ovisno o vrsti dohotka).

Svrha svakog bilateralnog sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja je osigurati uvjete pod kojima pravne i fizičke osobe svake od zemalja neće dva puta plaćati porez na istu vrstu dohotka u svojoj državi i državi partneru. Dakle, porezni sporazumi doprinose privlačenju međusobnih ulaganja, razvoju trgovine i druge obostrano korisne gospodarske suradnje između tvrtki i poduzetnika iz različitih zemalja. Istodobno, takvi sporazumi imaju za cilj sprječavanje utaje poreza.

Ugovorom o dvostrukom oporezivanju utvrđuje se kako se oporezivanje različitih vrsta dohotka raspodjeljuje između dvije države članice, a također se utvrđuje postupak naplate poreza na izvoru (tj. poreza koji zadrži strana koja isplaćuje dohodak drugoj strani) prilikom isplate dividende. , kamate, autorske naknade, plaćanja najma itd. U nekim je slučajevima stopa takvog poreza značajno smanjena, u drugima - dohodak je potpuno oslobođen poreza na izvoru.

Unatoč činjenici da je sklapanje poreznih ugovora u nadležnosti pojedinih država, od kojih svaka samostalno određuje s kim i pod kojim uvjetima sklapati takve ugovore, trenutno je u tijeku proces ujednačavanja sadržaja ugovora koji se sklapaju, prvenstveno na na temelju Modela porezne konvencije o dohotku i kapitalu (Model konvencije s obzirom na poreze na dohodak i kapital), koju je izradio OECD (Organizacija za ekonomsku suradnju i razvoj).

Trenutno Rusija ima potpisane porezne sporazume s više od 80 država. Među njima su mnoge zemlje EU (uključujući Cipar, Veliku Britaniju, Irsku, Dansku, Nizozemsku, Luksemburg, itd.), Švicarsku, SAD, Kinu, zemlje ZND-a (uključujući Ukrajinu, Bjelorusiju, Kazahstan), baltičke zemlje (Letonija , Litva ) i niz drugih (vidi cijeli Popis važećih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja).

Važno je zapamtiti da u pravnom sustavu Rusije norme ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (ratificirane i stupile na snagu za Rusku Federaciju) imaju prednost nad odredbama poreznog zakonodavstva (što proizlazi iz 4. dijela članka 15. Ustava Ruske Federacije i članka 7. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na primjer, ako Porezni zakon Ruske Federacije predviđa poreznu stopu od 15%, a sporazum za isti prihod - stopu od 5%, tada će se primijeniti stopa utvrđena u sporazumu (podložno navedenim uvjetima jer u njemu).

Svaka država stranka poreznog sporazuma mora predvidjeti jasan mehanizam za njegovu praktičnu provedbu od strane poreznih obveznika, uključujući sve formalnosti koje porezni obveznik i porezni agent moraju ispuniti kako bi iskoristili pogodnosti ili izuzeća predviđena sporazumom. Praksa pokazuje da nepoštivanje ovih formalnosti, njihovo previše slobodno tumačenje ili, naprotiv, restriktivno tumačenje, može dovesti do nemogućnosti pravovremenog iskorištavanja pogodnosti koje pružaju porezni ugovori. ili podliježe poreznoj obvezi.

Potvrda stalnog sjedišta strane organizacije

Podstav 4. stavka 2. članka 310. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da u slučaju da ruska organizacija isplati prihod stranoj organizaciji za koju je, u skladu s međunarodnim ugovorima (sporazumima), predviđen povlašteni porezni režim u Ruske Federacije, takav je dohodak izuzet od poreza po odbitku na izvoru plaćanja ili poreza po odbitku na izvoru plaćanja po sniženim stopama, podložan prezentaciji strane organizacije poreznom agentu potvrda, predviđeno stavkom 1. članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U praksi se ova potvrda često naziva “potvrda o poreznom rezidentstvu”(potvrda o poreznom rezidentstvu).

U skladu sa stavkom 1. članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije, navedena potvrda mora ispunjavati sljedeće zahtjeve:

mora biti ovjerena od strane nadležnog tijela relevantne strane države;
ako je ova potvrda sastavljena na stranom jeziku, poreznom agentu se dostavlja i prijevod na ruski;
Potvrdu mora dostaviti strani subjekt prije datuma isplate prihoda.

Ako u trenutku isplate prihoda stranoj organizaciji, ruska organizacija - izvor isplate dohotka nema navedenu potvrdu, tada je dužna zadržati porez na izvoru plaćanja po stopi utvrđenoj zakonom (u ovom U slučaju, zakon predviđa mogućnost povrata prethodno zadržanog poreza ako se potvrda pojavi kod poreznog agenta nakon odbitka i plaćanja poreza - vidi stavak 2. članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezni zakon Ruske Federacije, koji utvrđuje zahtjeve za dokumente koji potvrđuju stalni boravak strane organizacije (članak 1., članak 312.), ne utvrđuje obvezni oblik takvih dokumenata. Jedini zakon koji je sadržavao zahtjeve (ponekad suvišne, a ne izravno temeljene na normama Poreznog zakona) u pogledu oblika i sadržaja potvrde stalne lokacije za potrebe sporazuma o dvostrukom oporezivanju bila je Naredba Ministarstva oporezivanja Rusije od 28. ožujka , 2003. br. BG-3-23 / 150 „O odobravanju metodoloških preporuka poreznim tijelima o primjeni određenih odredbi poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije o posebnostima oporezivanja dobiti (dohotka) stranih organizacija”. formalno, nisu bili obvezni za primjenu poreznog obveznika na temelju stavka 1. članka 1. i stavka 2. članka 4. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ove Metodološke preporuke će najvjerojatnije biti zamijenjene ili dopunama Poreznog zakona RF u kojima se detaljno opisuje postupak oporezivanja stranih organizacija, ili odgovarajućim aktom Ministarstva financija, ili oboje. Za informaciju čitateljima donosimo neke od odredbi ovog dokumenta, koje su donedavno zadržale svoj praktični značaj.

U ovim preporukama stajalo je da dokumenti koji potvrđuju lokaciju strane organizacije mogu biti potvrde u obliku utvrđenom domaćim zakonodavstvom ove strane države, kao i potvrde u bilo kojem obliku. Navedene potvrde smatraju se potvrđivanjem stalnog boravka strane organizacije ako sadrže sljedeći ili sličan tekst: "Potvrđuje se da je organizacija ... (naziv organizacije) ... (bila) tijekom ... (navedeno je razdoblje ) ... od strane osobe sa stalnim boravkom u ... (naznačena je država) ... u smislu Ugovora (naveden je naziv međunarodnog ugovora) između Ruske Federacije/SSSR-a i (naznačena je strana država)".

Stavkom 5.3 Metodoloških preporuka naznačeno je da dokumenti koji potvrđuju prebivalište moraju imati pečat (pečat) nadležnog (ili od njega ovlaštenog), u smislu relevantnog sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, tijela strane države i potpis ovlaštene službene osobe ovog tijela. Ovi dokumenti podliježu legalizaciji u skladu s utvrđenom procedurom ili se na takve dokumente mora staviti apostil.

Osim toga, u Smjernicama je navedeno da se dokumenti kao što su potvrde o registraciji u stranim zemljama (potvrde o osnivanju), izvodi iz trgovačkih registara itd. ne mogu smatrati dokumentima koji potvrđuju stalnu lokaciju organizacije za porezne svrhe u stranoj zemlji.

U preporukama je također stajalo da se „pribitniku daje samo jedna potvrda o stalnom sjedištu strane organizacije za svaku kalendarsku godinu isplate prihoda, bez obzira na broj i redovitost takvih isplata, vrste isplaćenih prihoda i sl.“.

Budući da su neke od navedenih odredbi često dovođene u pitanje u sudskoj i arbitražnoj praksi (značajan dio parničnog postupka vezan je upravo za pitanja ispravnih dokaza potrebnih za primjenu olakšica i izuzeća), navest ćemo najznačajnija stajališta arbitražni sudovi.

1) Potvrdu stalnog sjedišta strane organizacije mora ovjeriti nadležno tijelo strane države u smislu odgovarajućeg ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije) od 20. rujna 2011. br. 5317/11 . Ruski CJSC uspješno je osporio na Arbitražnom sudu u Moskvi odluku Inspektorata Federalne porezne službe o povratu kazne, poreza i kamata na prihode isplaćene stranoj tvrtki. Kao potvrdu lokacije strane organizacije u Sjedinjenim Državama, Arbitražni sud u Moskvi je usvojio potvrda (potvrda o registraciji) potpisan od strane tajnika države Vermont i ovjeren pečatom te države, ovjeren od strane javnog bilježnika kao istinita kopija evidencije koju drži Biro Tajništva Vermonta. Državni tajnik je na navedenu potvrdu stavio apostilu kojom se potvrđuju radnje bilježnika. Prijevod navedenog dokumenta na ruski jezik izvršio je prevoditelj, čiji je potpis ovjeren kod javnog bilježnika Republike Latvije. 9. arbitražni žalbeni sud i Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga ostavili su odluku prvostupanjskog suda nepromijenjenom. Međutim, Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije primijetilo je sljedeće.

Nadležna tijela u Sjedinjenim Američkim Državama su ministar financija ili njegov ovlašteni predstavnik, kao i US Internal Revenue Service (ovlaštena za potvrdu rezidentnosti SAD-a).

U ovom slučaju, potvrda o registraciji strane organizacije u državi Vermont utvrđuje njen pravni status kao gospodarskog subjekta registriranog u Sjedinjenim Državama, međutim nije odgovarajuća potvrda sjedište stranog subjekta u Sjedinjenim Državama u smislu ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, jer navedeni dokazi nije izdalo odgovarajuće nadležno tijelo strana država.<...>

Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije priznao je opravdanim argumente Federalne porezne službe o kršenju odredaba poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije od strane CJSC i djelomično poništio odluke nižih sudova donesene u korist porezni obveznik.

Uredba predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. prosinca 2010. br. 9999/10. Nakon ocjene dokumentacije koju je društvo dostavilo, prvostupanjski i kasacijski sudovi su razumno zaključili da podatke o registraciji društva s ograničenom odgovornošću u Republici Cipar i upis drugog poduzeća u trgovački registar kantona St. Gallen Švicarska nedostatne da stječu status stalnog rezidenta kako bi izbjegli dvostruko oporezivanje, budući da takve informacije ne ukazuje da su te osobe i porezni rezidenti podaci stranih zemalja”. (Pritom je zanimljivo da je žalbeni sud u ovom slučaju, za razliku od prvostupanjskih i kasacionih sudova i Vrhovnog arbitražnog suda, polazio od činjenice da odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije „dopuštaju strana organizacija da izabere dokument kojim bi se potvrdio njezin stalni boravak na teritoriju strane države, budući da ni normama Kodeksa, ni drugim zakonskim aktima o porezima i pristojbama nisu ustanovljena posebna tijela strane države koja moraju izdavati potvrde o stalnom prebivalištu. mjesto inozemne organizacije, kao i konkretne forme i tekstove takvih dokumenata., kako vidimo, opovrgnuto je od strane viših tijela).

Istodobno, sudska praksa uravnoteženo pristupa slučajevima u kojima tvrtke daju ne samo potvrde o poreznom rezidentstvu, već i druge dokumente (koji dolaze od poreznih i neporeznih tijela stranih država), na ovaj ili onaj način koji ukazuju na stalno mjesto stranih tvrtki u određenoj državi.

Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 7. studenog 2013. br. VAS-15167/13 . Prema MIFNS-u, potvrda o oslobođenju od poreza Njemačka tvrtka i potvrdu o registraciji obveznika PDV-a u odnosu na drugu njemačku tvrtku, ne mogu se smatrati dokazom o pravu na oslobađanje od oporezivanja u Ruskoj Federaciji, budući da ne potvrđuju stalnu lokaciju stranih organizacija u Njemačkoj. Međutim, „sudovi, na temelju odredaba poglavlja 25. Kodeksa i Sporazuma između Ruske Federacije i Savezne Republike Njemačke o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u pogledu poreza na dohodak i imovinu od 29. svibnja 1996. , priznao dokumente koje je tvrtka dostavila kako bi potvrdila stalnu lokaciju svojih inozemnih partnera u Saveznoj Republici Njemačkoj, pouzdan i dovoljan stoga smo zaključili da prihodi koje su poduzeća primila u spornom razdoblju od tvrtke ne podliježu oporezivanju na području Ruske Federacije.” Sudski kolegij Vrhovnog arbitražnog suda nije utvrdio povredu sudova ujednačenosti u primjeni odredaba poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Uredba Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 14. studenog 2013. br. F03-5168/13 u predmetu br. A73-31/2012 : zajedno s potvrde koje potvrđuju porezno rezidentstvo tvrtki u Republici Koreji, tijekom poreznog nadzora na licu mjesta za potvrdu stalne lokacije stranih tvrtki potvrde o registraciji poduzeća koje su potpisali čelnici poreznih inspektorata dva okruga Republike Koreje izdana prije datuma isplate prihoda. SAC RF u njegovom Rješenje od 26. ožujka 2014. broj VAS-716/13 nije utvrdio povredu sudova ujednačenosti u primjeni odredaba poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije. SAC je posebno istaknuo da, „vodeći se odredbama poglavlja 25. Kodeksa i Konvencije između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Koreje o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u pogledu poreza na dohodak od 19. studenog 1992. godine, sudovi su priznali dokumente koje je tvrtka dostavila kako bi potvrdila stalnu lokaciju svojih stranih izvođača u Republici Koreji, pouzdan i dovoljan, stoga smo zaključili da prihodi koje su strane organizacije tijekom spornog razdoblja primile od tvrtke ne podliježu oporezivanju na području Ruske Federacije.

2) Prije dana isplate prihoda potrebno je dostaviti dokaz o stalnom sjedištu stranog subjekta.

Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. veljače 2013. br. F05-15470/12 u predmetu br. A40-59278/2012 . U navedenom slučaju “sve su potvrde izdane nakon stvarne isplate prihoda stranim organizacijama. Dakle, na datume isplate dohotka, društvo je kao porezni agent imalo obvezu odbiti porez na isplaćeni dohodak.” Dok je "porezni agent oslobođen plaćanja poreza po odbitku ako ima dokaz o rezidentnosti strane organizacije prije datuma isplate dohotka." Sličan stav je također izražen u Uredba FAS-a Moskovskog okruga od 16. srpnja 2013. br. F05-7227 / 13 u predmetu br. A40-72223 / 2012. .

3) Je li potrebna potvrda u svakoj kalendarskoj godini?

Do sada je praksa u većini slučajeva negativno odgovorila na ovo pitanje.

Na primjer, u Uredba Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 30. srpnja 2013. br. F06-5981 / 13 u slučaju N A12-29089 / 2012. Napominje se da je neodrživo pozivanje poreznog tijela na činjenicu da se potvrda o stalnom sjedištu strane organizacije podnosi godišnje, jer to nije predviđeno poreznim zakonodavstvom.

Ministarstvo financija Rusije u svom Dopis od 14. travnja 2014. br. 03-08-RZ/16905 izvijestio je sljedeće: “Prema doslovnom tumačenju odredbe st. 1. čl. 312. Kodeksa, koji predviđa potvrdu stalnog sjedišta strane organizacije, it ne sadrži pravila koja ograničavaju razdoblje valjanosti takvih potvrda, zbog činjenice da prihod strane organizacije nije vezan za porezno razdoblje (što potvrđuje i praksa arbitražnih sudova). Odredbom stavka 1. čl. 312. Zakona predviđa samo da strana organizacija mora podnijeti potvrdu prije datuma isplate dohotka, a ne u svakom poreznom razdoblju. Međutim, “ako se stalna lokacija strane organizacije promijeni tijekom razdoblja od izdavanja potvrde, ... porezni agent bit će odgovoran za točan obračun i odbitak poreza.”

Međutim, pokazalo se potpuno drugačije gledište FAS Moskovskog okruga u njegovom Rješenje od 17. siječnja 2014. broj F05-16745/13 u predmetu broj A40-16818/2013. “Budući da u trenutku isplate prihoda društvo nije imalo potvrdu o prebivalištu navedene strane tvrtke, koji se odnose na navedena porezna razdoblja, podnositelj je osporenim rješenjem priveden poreznoj obvezi prema članku 123. Poreznog zakona Ruske Federacije te su mu naplaćene kazne na porez na dohodak stranim pravnim osobama”.<...>“Kako su sudovi utvrdili tijekom ispitivanja predmeta, a ne osporava podnositelj zahtjeva, prihode navedenoj stranoj osobi podnositelj je isplatio 2009. i 2010. godine. U trenutku isplate prihoda porezni agent je imao potvrdu prebivalište druge ugovorne strane od 23.04.2008. godine u Republici Cipar za 2008. godinu, koja ne sadrži upute za produženje sličnog zaključka o statusu prebivališta za buduće razdoblje. Ovaj certifikat sudovi opravdano ne prihvaćaju kao osnova za oslobađanje poreznog agenta od poreza po odbitku na izvoru plaćanja u trenutku isplate dohotka”.

Istodobno, neposredno prije formulacije ovog zaključka, MO FAS-a gotovo doslovno je iznio iscrpne zahtjeve članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije za potvrdu poreznog rezidentstva. Ostaje misterij odakle je sudska odluka proizašla iz zahtjeva da se potvrda o poreznom rezidentstvu odnosi na određena porezna razdoblja (navodno, iz istih poništenih „Metodoloških preporuka” Ministarstva oporezivanja Rusije 2003. ...)

Štoviše, svojom odlukom od 28. travnja 2014. Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije odbio je ovaj predmet ustupiti na razmatranje u svrhu nadzora Predsjedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, obrazlažući to kako slijedi. “Prilikom donošenja osporenih akata, sudovi su svoje zaključke temeljili na ocjeni sadržaja osporenih potvrda, vodeći se stavkom 1. članka 312. Poreznog zakona i pravnim stajalištem Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Rusije. Federacije sadržane u Rješenju broj 5317/11 od 20.09.2011.<...>Pozivanje podnositelja na sudske akte u drugim arbitražnim predmetima ne ukazuje na povredu sudova ujednačenosti u tumačenju i primjeni materijalnog prava, uzimajući u obzir specifične okolnosti poreznog spora utvrđene tijekom razmatranja ovog predmeta. Sudovi nisu dopustili pogrešnu primjenu normi materijalnog ili procesnog prava koja za sobom povlači poništenje osporenih sudskih akata.”

4) Treba li staviti apostilu na potvrdu o stalnom sjedištu strane organizacije?

Općenito, stav sudova potvrđuje potrebu za apostilom na takvim dokumentima:

Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. lipnja 2005. br. 990/05 . Predsjedništvo HAC-a zaključilo je da su dokumenti koje su agentu po odbitku predali strani subjekti (potvrda Ministarstva financija SAD-a da se tvrtka nalazi u Sjedinjenim Državama; potvrda londonskog Odjela za unutarnje prihode da je tvrtka podliježu oporezivanju u Ujedinjenom Kraljevstvu i potvrda Porezne službe Ujedinjenog Kraljevstva o lociranim tvrtkama u UK) ne ispunjavaju zahtjeve Konvencije (1961.) za službene dokumente jer nemaju apostille. S tim u vezi, Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda konstatovalo je da dokumente koje je društvo dostavilo kao dokaze kojima se potvrđuju sjedište stranih pravnih osoba porezno tijelo nije zakonito prihvatilo.

Međutim, mogu postojati iznimke u odnosima s određenim zemljama:

Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. veljače 2013. br. F05-15470/12 u predmetu br. A40-59278/2012. Tvrtka je predočila porezne potvrde Ministarstva financija Republike Srbije koje potvrđuju rezidentnost srpske tvrtke. Potvrde su dostavljene bez apostile, pa ih inspekcija nije prihvatila kao ispravan dokaz. Sudovi su smatrali da potvrde koje je tvrtka dostavila ne podliježu apostiliranju, ali je zaključak sudova pogrešan. MO FAS je istaknuo da Ugovor između SSSR-a i Jugoslavije "O pravnoj pomoći i pravnim odnosima u građanskim, obiteljskim i kaznenim predmetima" od 24. veljače 1962. (koji dopušta korištenje dokumenata bez legalizacije), "ne utječe na porezne pravne odnose , koji su inherentno povezani s upravnim pravom”. FAS MO je zaključio da „dokumente koje strane organizacije dostavljaju poreskom agentu radi potvrde njihovog stalnog boravka na teritoriji Republike Srbije, mora u skladu sa zahtjevima Haške konvencije sadrže apostilu”.

Istodobno, sud je primijetio da se Ministarstvo financija Rusije, uključujući u osobi svog ovlaštenog predstavnika (FTS), međusobno dogovorilo s nadležnim tijelima (njihovim ovlaštenim predstavnicima) niza stranih država o postupku prihvaćanja službene potvrde koje potvrđuju stalni boravak (prebivalište) bez legalizacije ili apostila. Popis takvih država, kao i obrasci dokumenata, uzorci potpisa ovlaštenih osoba i pečati državnih institucija stranih država ovlaštenih za izdavanje potvrda o stalnom boravku, nalaze se u informacijskoj bazi Federalne porezne službe Rusije. Takve države uključuju Republiku Bjelorusiju, Ukrajinu, Republiku Moldaviju, Republiku Kazahstan, Republiku Uzbekistan, Republiku Kirgistan, Republiku Tadžikistan, Republiku Armeniju, Republiku Azerbajdžan, SAD, Republiku Cipar, Republika Slovačka (vidi pismo Federalne porezne službe Rusije od 12.05.2005. br. 26-2-08/5988).

U određenim slučajevima sudovi polaze od činjenice da nije potreban apostille:

Uredba Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 29. siječnja 2014. broj F03-6693/13 u predmetu br. A51-4992/2013. Odbijajući tvrdnju inspektorata o potrebi stavljanja apostille na dokumente koje je dostavila strana (japanska) tvrtka, sudovi oba stupnja s pravom su istaknuli da norme poreznog zakonodavstva koje uređuju sporne pravne odnose predviđa da strana organizacija predaje poreznom agentu potvrda ovjerena od strane nadležnog tijela da ova organizacija ima stalno sjedište u državi koja ima međunarodni ugovor s Ruskom Federacijom. Taj uvjet je društvo ispunilo. Zauzvrat, Inspektorat u ovom slučaju nije dao pravno opravdanje za zahtjev za podnošenjem apostiliranih dokumenata.

Rezimirati.

Tijelo strane države nadležno u smislu ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja obično je financijsko ili porezno tijelo (ministarstvo financija, porezni ured, porezna uprava i sl.). Takva nadležna tijela zemalja ugovornica definirana su izravno u tekstu sporazuma. Ministarstva pravosuđa, trgovačkih registara itd. tijela se općenito ne mogu smatrati nadležnima za potrebe poreznih ugovora.
Potvrda se mora dostaviti agentu po odbitku prije datuma isplate prihoda.
Ne postoji zahtjev za davanjem potvrde godišnje (kao što nema ujednačenosti u arbitražnoj praksi po ovom pitanju).
Na potvrdu. u pravilu se mora staviti apostille. Iznimka su potvrde koje dolaze iz zemalja koje su s Rusijom dogovorile, u okviru postupka međusobnog dogovora predviđenog poreznim sporazumom, pojednostavljeni postupak za međusobno prihvaćanje takvih dokumenata bez apostille. Ugovori o pravnoj pomoći koji predviđaju odredbe o međusobnom priznavanju isprava ne odnose se na porezne odnose.

Osim toga, napominjemo da je dopušteno korištenje potvrde o poreznom rezidentstvu kao originala. i njihove ovjerene preslike. Rusko Ministarstvo financija je u pismu broj 03-08-05/7325 od 12. ožujka 2013. navelo da norme Poreznog zakona Ruske Federacije „ne sadrže izravnu zabranu podnošenja od strane strane organizacije porezni agent ovjerene preslike potvrde o stalnom prebivalištu.”

Dakle, u praksi se često koristi sljedeća opcija: potvrda o poreznom prebivalištu (s apostilom) primljena od strane druge ugovorne strane prevodi se na ruski; vjerodostojnost potpisa prevoditelja ovjerava bilježnik; prijevod je priložen izvorniku. Zatim se od navedenog šava izrađuje potreban broj kopija, od kojih se ispravnost svakoga također ovjerava kod bilježnika.

Dužnosti i odgovornosti poreznog agenta

U skladu sa stavkom 2. članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije, ruska organizacija (porezni agent) koja isplaćuje dohodak stranoj organizaciji zadržava iznos poreza od dohotka ove strane organizacije, nakon svake uplate (transfera) sredstava za njega ili drugi primitak prihoda od strane strane organizacije, osim ako nije drugačije određeno NK RF.

Porezni agent je dužan prenijeti odgovarajući iznos poreza najkasnije do dana nakon dana uplate (prijenosa) sredstava stranoj organizaciji ili drugog primitka prihoda od strane organizacije.

U skladu sa stavkom 4. članka 310. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agent, nakon rezultata izvještajnog (poreznog) razdoblja, u rokovima utvrđenim za podnošenje poreznih obračuna člankom 289. Poreznog zakona Ruske Federacije, daje podatke o iznosima dohotka isplaćenih stranim organizacijama i porezima po odbitku za proteklo izvještajno (porezno) razdoblje u poreznoj upravi na svojoj lokaciji u obliku koji je utvrdila Federalna porezna služba Rusije.

Obrazac takvog izračuna odobren je Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 14. travnja 2004. br. SAE-3-23 / [e-mail zaštićen]„O odobravanju obrasca za obračun poreza (informacija) o iznosima dohotka isplaćenih stranim organizacijama i zadržanih poreza“ (izmijenjen i dopunjen Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 18. prosinca 2013. br. MMV-7-3/ [e-mail zaštićen]). Upute za popunjavanje poreznog obračuna (podataka) o iznosima dohotka isplaćenih stranim organizacijama i zadržanim porezima odobrene su Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 06.03.2002. br. BG-3-23/275 (kao izmijenjen Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 18.12.2013. br. MMV-7 -3/ [e-mail zaštićen]).

Porezni agenti dostavljaju obračune poreza najkasnije u roku od 28 kalendarskih dana od isteka relevantnog izvještajnog razdoblja. Porezni obračuni na temelju rezultata poreznog razdoblja podnose porezni agenti najkasnije do 28. ožujka godine koja slijedi nakon isteka poreznog razdoblja (klauzule 3. i 4. članka 289. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prilikom poreznog nadzora (uključujući i terensku) porezni agent koji je primijenio smanjenu poreznu stopu, na zahtjev poreznog tijela, dužan je predočiti potvrdu o mjestu gdje se nalazi inozemna organizacija - primatelj prihoda.

Treba imati na umu da je nezakonito zadržavanje i (ili) neprenos (nepotpuno zadržavanje i (ili) prijenos) unutar razdoblja utvrđenog Poreznim zakonikom Ruske Federacije iznosa poreza koji podliježu zadržavanju i prijenosu od strane porezni agent predstavlja porezni prekršaj i za sobom povlači novčanu kaznu od 20 posto iznosa uz zadržavanje i (ili) prijenos (članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Status "dobivog primatelja dohotka" kao uvjet za primjenu pogodnosti koje osiguravaju međunarodni porezni ugovori

Većina ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u člancima koji utvrđuju povlastice ili izuzeća za određene kategorije dohotka sadrže formulaciju: “osoba koja ima stvarno pravo” na određeni dohodak (osobito dividende, kamate, autorske naknade). Odnosno, pretpostavlja se da je takva osoba stvarni (krajnji) primatelj dohotka koji mu se isplaćuje iz inozemstva.

S tim u vezi, Ministarstvo financija Rusije (u dopisu br. 03-00-RZ/16236 od 9. travnja 2014.) dalo je pojašnjenje koje je označilo novi pristup ocjeni zakonitosti poreznih obveznika korištenjem pogodnosti predviđenih međunarodnim porezom ugovori.

Prilikom primjene sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u smislu davanja prava na korištenje beneficija (sniženih stopa i izuzeća) pri oporezivanju određenih vrsta dohotka iz izvora u Ruskoj Federaciji, potrebno je procijeniti da li osoba koja traži korištenje pogodnosti (smanjene stope i izuzeća) , “stvarni primatelj (stvarni vlasnik)” relevantnog prihoda.

Ministarstvo financija Rusije istaknulo je da se izravni primatelj dohotka, iako se može kvalificirati kao rezident, ne može, samo iz tog razloga, prema zadanim postavkama smatrati stvarnim vlasnikom dohotka primljenog u državi prebivališta.

Omogućavanje u državi izvora dohotka isplaćenog stranoj osobi poreznih olakšica (sniženih stopa i izuzeća) protivno je ciljevima i ciljevima međunarodnih ugovora, ako primatelj takvog dohotka, a da se formalno ne koristi alatima kao što su posredovanje ili nominalni holding, djeluje kao posredna karika u interesu druge osobe koja stvarno koristi dotični prihod. Takav međuproizvod, na primjer, provodna (tj. posrednička. tranzitna) tvrtka, ne može se smatrati stvarnim vlasnikom primljenog dohotka ako, unatoč formalnom statusu vlasnika dohotka u transakciji s osobom koja je porezni rezident države izvora dohotka, takvo društvo ima vrlo ograničene ovlasti u odnosu na taj dohodak, što mu omogućuje da se smatra kao povjerenik ili upravitelj koji djeluje u ime zainteresiranih strana.

Za priznavanje osobe kao stvarnog primatelja dohotka (stvarnog vlasnika), potrebno je ne samo imati zakonsku osnovu za izravno primanje dohotka, već i ta osoba mora biti izravni korisnik, odnosno osoba koja stvarno ima koristi od primljenog dohotka i određuje njegovu daljnju ekonomsku sudbinu. Prilikom utvrđivanja stvarnog primatelja (stvarnog vlasnika) dohotka, također treba uzeti u obzir funkcije koje obavlja i rizike koje preuzima strana organizacija koja traži beneficije u skladu s međunarodnim poreznim ugovorima.

Prema Ministarstvu financija, predviđeno sporazumima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja beneficije (snižene stope i izuzeća) u odnosu na isplaćeni prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji ne primjenjivati ako se isplaćuju u sklopu transakcije ili niza transakcija provedenih na način da strana osoba koja podnese zahtjev za beneficije u obliku snižene stope dividendi, kamata i autorskih prava, izravno ili neizravno isplaćuje sav ili gotovo sav prihod (u bilo kojem trenutku i u bilo kojem obliku) drugoj osobi koja ne bi imala beneficije (smanjene stope i izuzeća) prema relevantnom ugovoru , ako je takav prihod isplaćen izravno toj osobi.

Iz svega navedenog mogu se izvući sljedeći zaključci:

1. Prilikom korištenja pravila ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, uključujući i pri primanju potvrde o njihovoj stalnoj lokaciji od stranih suradnika, treba se voditi, prvo, izravno pravilima samog poreznog sporazuma, a drugo, pravilima Poreznog zakona Ruske Federacije; kao i uzeti u obzir sudsku i arbitražnu praksu i pojašnjenja financijskih tijela (ako ih ima). Poštivanje svih formalnosti povezanih s primjenom sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja može značajno smanjiti rizik od osporavanja zakonitosti primjene pogodnosti predviđenih takvim sporazumom od strane poreznih tijela;

Porezni rezident Rusije, koji je dužan platiti porez u Ruskoj Federaciji na dohodak od imovine širom svijeta, je onaj koji živi u zemlji više od 183 dana u godini. Konkretno, ova definicija uključuje mnoge vlasnike nekretnina u inozemstvu, koji mogu dobiti prihod od najma ili od prodaje stambenog prostora. Ako su ruski porezni rezidenti, tada se javlja situacija u kojoj moraju plaćati porez i u inozemstvu (na mjestu objekta) i u Rusiji (u mjestu svog poreznog prebivališta). Međutim, porez se ne može naplatiti dvaput: plaća se samo u inozemstvu, a razlika se priznaje u Rusiji. To je predviđeno ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.

Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja - što je to?

Ugovor o dvostrukom oporezivanju je sporazum između dviju zemalja koji utvrđuje pravila po kojima se porezi naplaćuju organizacijama i pojedincima u slučajevima kada se imovina koja stvara dohodak ne nalazi u zemlji rezidentnosti primatelja dohotka.

Ugovorom o dvostrukom oporezivanju utvrđuju se vrste poreza koji potpadaju pod dokument, kao i krug osoba na koje se njegova pravila odnose. Također u takvom sporazumu su uvjeti oporezivanja, rok važenja i postupak raskida ugovora. Rusija je sklopila sporazume o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s 82 zemlje.

Australija
Austrija
Azerbejdžan
Albanija
Alžir
Argentina
Armenija
Bjelorusija
Belgija
Bugarska
Bocvana
Velika Britanija
Mađarska
Venezuela
Vijetnam
Njemačka
Hong Kong (od 01.01.2017.)
Grčka
Danska
Egipat

Izrael
Indija
Indonezija
Iran
Irska
Island
Španjolska
Italija
Kazahstan
Kanada
Katar
Cipar
Kirgistan
Kina
Sjeverna Koreja
Koreja
Kuba
Kuvajt
Latvija
Libanon

Litva
Luksemburg
Makedonija
Malezija
Mali
Malta
Maroko
Meksiko
Moldavija
Mongolija
Namibija
Nizozemska
Novi Zeland
Norveška
Poljska
Portugal
Rumunjska
Saudijska Arabija
Srbija
Singapur
Sirija

Slovačka
Slovenija
SAD
Tadžikistan
Tajland
Turkmenistan
purica
Uzbekistan
Ukrajina
Filipini
Finska
Francuska
Hrvatska
Crna Gora
češki
Čile
Švicarska
Švedska
Šri Lanka
Južna Afrika
Japan

“Što se, na primjer, tiče dohotka u Estoniji ili drugim zemljama s kojima Rusija nije sklopila sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, rezidenti Ruske Federacije plaćaju porez dva puta, u obje zemlje. Ako zakonodavstvo Estonije predviđa naplatu poreza od nerezidenta, tada se plaćeni iznos neće uzeti u obzir u Ruskoj Federaciji, budući da se stvarno plaćeni iznosi poreza na prihod primljen u stranoj državi ne računaju kada plaćati porez u Rusiji, osim ako nije drugačije propisano relevantnim međunarodnim ugovorom koji je potpisala Ruska Federacija”, kaže odvjetnica Tranio Ekaterina Shabalina.

Za kupce i vlasnike inozemnih nekretnina sporazumi o dvostrukom oporezivanju važni su prvenstveno zato što dopuštaju odbitak poreza u Rusiji na prihod od najma i na prodaju takve imovine.

Kako se porez uzima u obzir pri primanju prihoda od najma

“Ako stanovnik Rusije prima prihod od nekretnina koje se nalaze, na primjer, u Njemačkoj, iznos poreza plaćen u Njemačkoj bit će odbijen od iznosa poreza koji se plaća u Rusiji. Iznos poreza izračunava se u skladu s ruskim poreznim zakonom (po stopi od 13% i utvrđenim pravilima) i odbija se od iznosa plaćenog stranog poreza. Treba imati na umu da odbitak ne može premašiti iznos poreza izračunat u Rusiji. Sukladno tome, ako je iznos poreza u izvornoj državi plaćen u manjem iznosu nego što je izračunat u Rusiji, tada će se nedostajući dio morati platiti u Ruskoj Federaciji “, objašnjava Ekaterina Shabalina.

Ako primate prihod od najma, morate ga sami prijaviti u Rusiji podnošenjem prijave u obliku 3-NDFL (list "B", ili prihod iz izvora izvan Ruske Federacije) poreznoj upravi u mjestu prebivališta.

U prilogu porezne prijave:

izdani strani porezni dokumenti koji potvrđuju iznos primljenog dohotka i plaćenog poreza od njega, kao i njihov ovjereni prijevod na ruski jezik. Ti dokumenti moraju odražavati vrstu prihoda, njegov iznos, kalendarsku godinu u kojoj je dohodak primljen, iznos poreza i datum njegove isplate.
ili presliku porezne prijave podnesene u inozemstvu, s kopijom dokumenta o plaćanju poreza (sve to također mora biti prevedeno na ruski i ovjereno kod javnog bilježnika).

“Iznos poreza plaćen u inozemstvo uračunava se tek nakon podnošenja ove prijave, na kraju poreznog razdoblja. Možete tražiti dohodak i dobiti porezni kredit u roku od tri godine nakon isteka izvještajne godine u kojoj je prihod primljen”, kaže Ekaterina Shabalina.

Na primjer, ruski porezni rezident posjeduje njemačku nekretninu koja godišnje ostvaruje prihod od najma od 10.000 eura. Iznos poreza na dohodak u Njemačkoj iznosit će 2.324 eura (stopa - 23,24% prihoda od najma, uzimajući u obzir dodatak za podršku solidarnosti), u Rusiji - 1.300 eura (13%). Budući da je iznos od 1300 eura manji od 2324, vlasnik nekretnine neće morati ništa dodatno platiti u Ruskoj Federaciji.

Istodobno, odbici primljeni u inozemstvu ne uzimaju se u obzir pri izračunu oporezivog iznosa u Rusiji. Recimo da Rus iznajmljuje kuću u Francuskoj i prima 18.000 eura godišnje. Prema francuskom zakonu, on ima pravo na odbitak 50% oporezivog iznosa u svezi s troškovima održavanja stanovanja. Dakle, 9.000 € oporezuje se na prihod od najma. Minimalna stopa za nerezidente je 20%. To znači da ruski državljanin plaća porez u iznosu od 1800 eura godišnje. Budući da Rusija nema takav sustav poreznih odbitaka, morali biste platiti od punog iznosa od 18 tisuća eura po stopi od 13%, odnosno 2340 eura godišnje. No, budući da između Rusije i Francuske postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, ruski državljanin treba platiti porez u Francuskoj, a u Ruskoj Federaciji platiti samo razliku - 540 eura.

Također je važno znati da prilikom plaćanja poreza u Rusiji u okviru pojednostavljene sheme oporezivanja ne možete dobiti kredit za strani porez, a oporezivanje će u ovom slučaju biti dvostruko.

Kako se porez uzima u obzir pri prodaji nekretnina u inozemstvu

Prema dopisu Federalne porezne službe br. ED-3-3 / [e-mail zaštićen] od 9. studenog 2012., zakonodavstvo Ruske Federacije ne razlikuje prodaju nekretnina u Rusiji i inozemstvu - u oba slučaja vrijede ista pravila.

Prema Ekaterini Shabalina, prihod od prodaje stranih nekretnina ne podliježe oporezivanju, a prodavatelj nije dužan podnijeti poreznu prijavu u Rusiji u dva slučaja:

za objekte kupljene prije 1. siječnja 2016.: ako se prodaje nekretnina koja je u vlasništvu duže od tri godine;
za objekte kupljene nakon 1. siječnja 2016.: ako se prodaje nekretnina koja je u vlasništvu više od pet godina (opći slučaj) ili tri godine (ako je porezni obveznik predmet primio nasljedstvom ili na dar od srodnika ili člana obitelji, prema ugovoru o doživotnom uzdržavanju s uzdržavanim) .

Oslobođenje od poreza može se ostvariti ako se nekretnina ne koristi za poslovne aktivnosti. Definiciju poduzetničke djelatnosti daje Federalna porezna služba u dopisu br. ED-3-3 / [e-mail zaštićen] od 8. veljače 2013. godine.

Ako prodavatelj ne potpada pod gore navedene uvjete, tada treba podnijeti poreznu prijavu u obliku 3-NDFL do 30. travnja godine koja slijedi nakon godine primitka prihoda, a porez platiti do 15. srpnja.

Poput poreza na prihod od najma, porez na prihod od prodaje može se uračunati u Rusiji kao dio eliminacije dvostrukog oporezivanja. Za stanovnike Rusije stopa je 13%.

Primjerice, 2010. stanovnik Rusije odlučio je kupiti stan u Španjolskoj za 500 tisuća eura, a 2016. ga je prodao za 550 tisuća eura.Kapitalni dobitak – 50 tisuća eura – podliježe španjolskom porezu po stopi od 24%. Iznos poreza u ovom slučaju iznosi 12 tisuća eura. Budući da je između kupnje i prodaje prošlo više od tri godine, prema ruskom zakonu nije potrebno podnositi deklaraciju u Ruskoj Federaciji, dovoljno je platiti porez u Španjolskoj.

Važno je zapamtiti da je utaja poreza kazneno djelo. Protuzakonito je plaćati porez u inozemstvu po nižoj stopi nego u Rusiji, a ne ispunjavati poreznu prijavu kod kuće.

Julia Kozhevnikova, Tranio

16.05.2016

Primjena sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje je sklopila Ruska Federacija.

Rusija je trenutno potpisala sporazume o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s više od 80 država. Među njima su mnoge zemlje EU, uključujući Cipar, Veliku Britaniju, Dansku, Nizozemsku; Švicarska; SAD; Kina; Zemlje ZND-a, uklj. Ukrajina, Bjelorusija, Kazahstan; baltičke zemlje - Latvija, Litva i niz drugih (vidi Popis važećih sporazuma o dvostrukom oporezivanju).

VAŽNO: Ako međunarodni porezni sporazum predviđa različitu poreznu stopu od one predviđene Poreznim zakonom Ruske Federacije, tada se primjenjuje stopa navedena u ugovoru o dvostrukom oporezivanju!

Zadržimo se na nekim od najznačajnijih aspekata primjene međunarodnih poreznih sporazuma u Rusiji.

Dužnosti poreznog agenta

Odgovornost za ispravan obračun i zadržavanje poreza na izvoru (uključujući ispravnu primjenu pogodnosti (snižene stope i izuzeća) predviđenih međunarodnim međunarodnim poreznim sporazumima leži na poreznom agentu.

Prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, porez na dohodak koje prima strana organizacija iz izvora u Ruskoj Federaciji, obračunava i zadržava ruska organizacija (porezni agent), strane organizacije koja isplaćuje dohodak, pri svakoj isplati dohotka, u valuti isplate prihoda. Izuzetak je kada:

isplaćeni dohodak odnosi se na stalnu jedinicu strane organizacije koja prima prihod u Ruskoj Federaciji;
u odnosu na dohodak isplaćen stranoj organizaciji, članak 284. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa poreznu stopu od 0%;
dohodak, u skladu s međunarodnim ugovorima Ruske Federacije, ne oporezuje se u Ruskoj Federaciji (pod uvjetom da strana organizacija podnese poreznom agentu potvrdu iz stavka 1. članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija);
u nekim drugim slučajevima, predviđenim st. 2. čl. 310 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Treba imati na umu da je nezakonito zadržavanje i (ili) neprenos (nepotpuno zadržavanje i (ili) prijenos) unutar razdoblja utvrđenog Poreznim zakonikom Ruske Federacije iznosa poreza koji podliježu zadržavanju i prijenosu od strane poreznog agenta predstavlja porezni prekršaj i podrazumijeva novčanu kaznu od 20 posto iznosa, podložna zadržavanju i (ili) prijenosu (članak 123. Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i kazne (po pitanju naplate poreznih kazni). agent, vidi Rezoluciju Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 4047/06 od 26. rujna 2006.).

Potvrda stalnog sjedišta strane organizacije

U skladu sa stavkom 1. čl. 312 Poreznog zakona Ruske Federacije, navedena potvrda mora ispunjavati sljedeće zahtjeve:

mora biti ovjerena od strane nadležnog tijela relevantne strane države,
ako je ova potvrda sastavljena na stranom jeziku, poreznom agentu se dostavlja i prijevod na ruski,
Potvrdu mora dostaviti strani subjekt prije datuma isplate prihoda.

Dakle, ako u trenutku isplate prihoda stranoj organizaciji, ruska organizacija - izvor isplate dohotka nema navedenu potvrdu, tada je dužna zadržati porez na izvoru plaćanja po stopi utvrđenoj zakonom.

Istodobno, ako se navedena potvrda naknadno pojavi na raspolaganju poreznom agentu, moguć je povrat prethodno zadržanog poreza na dohodak isplaćen stranim organizacijama u skladu sa stavkom 2. čl. 312 Poreznog zakona Ruske Federacije. Da biste to učinili, poreznoj upravi potrebno je dostaviti sljedeće dokumente:

Zahtjev za povrat poreza po odbitku na propisanom obrascu;

Potvrda da je ova strana organizacija u trenutku isplate dohotka imala stalno sjedište u državi s kojom Ruska Federacija ima međunarodni ugovor (sporazum) koji regulira pitanja oporezivanja;

Preslike ugovora (ili drugog dokumenta) u skladu s kojim je dohodak isplaćen stranoj pravnoj osobi, te preslike isprava o uplati kojima se potvrđuje prijenos iznosa poreza koji se vraća u proračun;

Zahtjev za povrat poreza prethodno zadržanih u Ruskoj Federaciji, kao i druge gore navedene dokumente, strani primatelj dohotka podnosi poreznom tijelu u mjestu registracije poreznog agenta u roku od tri godine od završetka datum kada je dohodak isplaćen.

Status “primatelja dohotka” kao uvjet za primjenu olakšica iz ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

Međunarodni porezni ugovori temelje se na Modelu konvencije o porezima na dohodak i kapital) i na službenim komentarima uz nju, koji sadrže tumačenje njezinih odredbi.

Prilikom primjene odredbi poreznih ugovora potrebno je pretpostaviti da se pojam "stvarni primatelj (stvarni vlasnik) dohotka" ne koristi u užem tehničkom smislu, već ga treba shvaćati na temelju ciljeva i zadataka međunarodnih poreznih ugovora, npr. kao izbjegavanje dvostrukog oporezivanja i utaje od plaćanja poreza, te uzimanje u obzir osnovnih načela ugovora kao što su sprječavanje zlouporabe odredbi ugovora i prevlast biti nad formom. Istodobno, izravni primatelj dohotka, iako se može kvalificirati kao rezident, ne može se, samo iz tog razloga, po zadanom smatrati stvarnim vlasnikom dohotka primljenog u državi prebivališta.

Omogućavanje u državi izvora dohotka isplaćenog stranoj osobi poreznih olakšica (sniženih stopa i izuzeća) također je u suprotnosti s ciljevima i ciljevima međunarodnih ugovora, ako je primatelj takvog dohotka, bez formalne upotrebe alata kao što su posredovanje ili nominalni holding, djeluje kao posredna karika u interesu druge osobe koja stvarno ima koristi od relevantnog prihoda. Takav međuproizvod na primjer, tvrtka za provodnike, ne može se smatrati stvarnim vlasnikom primljenog dohotka ako, unatoč formalnom statusu vlasnika prihoda u transakciji s osobom koja je porezni rezident zemlje – izvora prihoda, takvo društvo ima vrlo uske ovlasti u odnosu na taj dohodak, što mu omogućuje da se smatra kao povjerenik ili upravitelj koji djeluje u ime zainteresiranih strana.

Za priznavanje osobe kao stvarnog primatelja dohotka (stvarnog vlasnika), potrebno je ne samo imati zakonsku osnovu za izravno primanje dohotka, već i ta osoba mora biti neposredan odnosno osoba koja stvarno ima koristi od primljenog dohotka i određuje njegovu daljnju ekonomsku sudbinu. Prilikom utvrđivanja stvarnog primatelja (stvarnog vlasnika) dohotka, također treba uzeti u obzir funkcije koje obavlja i rizike koje preuzima strana organizacija koja traži beneficije u skladu s međunarodnim poreznim ugovorima.

Predviđeno ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja beneficije (snižene stope i izuzeća) u odnosu na isplaćeni prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji ne primjenjivati ako se isplaćuju u sklopu transakcije ili niza transakcija provedenih na način da strana osoba koja podnese zahtjev za beneficije u obliku smanjene kamatne stope i tantijema, izravno ili neizravno isplaćuje sav ili gotovo sav prihod (u bilo kojem trenutku i u bilo kojem obliku) drugoj osobi koja ne bi imala pogodnosti (snižene stope i izuzeća) prema relevantnom poreznom ugovoru , ako je takav prihod isplaćen izravno toj osobi.

Dakle, stajalište ruskog Ministarstva financija je da pogodnosti (snižene stope i izuzeća) predviđene sporazumima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, prilikom isplate prihoda u obliku dividendi, kamata i prihoda od korištenja autorskih prava iz izvora u Ruskoj Federaciji, primjenjuju se samo ako je stanovnik strane države s kojom je Rusija sklopila relevantni sporazum stvarni primatelj prihoda.

Primjena ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u drugim zemljama

"Klasične" offshore zone rijetko imaju sklopljene ugovore o dvostrukom oporezivanju, koji se mogu koristiti za optimizaciju isplate prihoda nerezidentnim strukturama. Stoga su niske porezne i kopnene jurisdikcije, kao što su Cipar, Velika Britanija, Danska, Nizozemska, druge europske države itd., prikladne za primjenu poreznih ugovora.

Na primjer, Velika Britanija ima najveću svjetsku mrežu poreznih ugovora (više od 100). Međutim, primjena poreznih ugovora moguća je samo ako poduzeće nije nominalno, odnosno nije agent offshore principal društva, koje posjeduje većinu dobiti (dohotka). Samo ako je prihod priznat kao prihod engleske tvrtke može tvrditi da koristi ugovor. Naravno, nije moguće da se porezni sporazum primjenjuje od strane tvrtke koja podnosi "neaktivna izvješća" - neaktivni računi. Moguće je koristiti ugovore u shemama držanja.

Jedna od zemalja najprikladnijih za primjenu međunarodnih poreznih ugovora, kao i do sada, ostaje Republika Cipar(ima više od 40 aktivnih ugovora). Potvrda o poreznom prebivalištu koju izdaje Ministarstvo financija u bilo kojem trenutku nakon registracije tvrtke. Važan uvjet za dobivanje certifikata je prisutnost lokalnih direktora - stanovnika Cipra.

Potvrde o poreznom rezidentstvu izdaju se iu drugim jurisdikcijama. značajne za porezno planiranje (Danska, Nizozemska, Luksemburg, Latvija, Malta i druge zemlje). Međutim, važan čimbenik koji utječe na mogućnost dobivanja porezne potvrde je prisutnost "stvarnog sadržaja" (tvari) tvrtke u zemlji registracije.

Kriteriji za takvu prisutnost. koje poduzeće mora ispuniti da bi se smatralo poreznim rezidentom svoje zemlje, može biti sljedeće:

prisutnost stvarnog ureda na stvarnoj adresi u zemlji registracije tvrtke;
prisutnost lokalnih direktora (rezidenata zemlje u kojoj je tvrtka registrirana) koji upravljaju tvrtkom na području ove zemlje;
dostupnost bankovnog računa (glavnog) u lokalnoj banci;
čuvanje financijske dokumentacije i izvješćivanje u uredu u zemlji registracije društva;
dostupnost osoblja;
provedbu stvarnih aktivnosti itd.

Opseg takve prisutnosti može varirati ovisno o ciljevima tvrtke (npr. trgovačke ili holding aktivnosti).

Ugovor o dvostrukom oporezivanju, zaključen između zemalja, omogućuje smanjenje poreznog opterećenja poreznih obveznika. Rusija je do danas zaključila više od 80ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanjas raznim državama.

Dvostruko oporezivanje u Rusiji

Kako bi izbjegla dvostruko oporezivanje, ruska vlada sklapa sporazume s vladama drugih zemalja koji pomažu u razvoju odnosa između rezidenata ovih dviju zemalja prilikom obavljanja transakcija. Takvi ugovori o dvostrukom oporezivanju pomažu u oslobađanju poduzeća od prevelikog poreznog opterećenja koje može proizaći iz isplate prihoda od rezidenta jedne zemlje rezidentu druge zemlje.

U ovim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, sporazumom na međunarodnoj razini, neke vrste transakcija su oslobođene od plaćanja poreza od strane jedne od zemalja, ili se utvrđuju neki povlašteni uvjeti za plaćanje ove vrste poreza na dohodak. Uostalom, porez na te prihode, primjerice, već je plaćen u zemlji u kojoj se porezni obveznik (porezni agent) nalazi, isplaćujući naknadu svom inozemnom partneru.

U Rusiji, stavak 1. čl. 7. Poreznog zakona utvrđuje se prioritet međunarodnog ugovora nad domaćim poreznim zakonodavstvom. To znači da ako je, u skladu s normama Poreznog zakona, porezna stopa određena na 10%, au međunarodnom ugovoru - 5%, onda porezni obveznik ima pravo primijeniti stopu utvrđenu međunarodnim ugovorom. No, u ovom slučaju obvezno je poštivanje svih uvjeta propisanih međunarodnim ugovorom.

Uvjeti za stjecanje poreznih olakšica u međunarodnim transakcijama

Među uvjetima utvrđenim ruskim poreznim zakonodavstvom za primjenu povlaštenog oporezivanja u skladu s uvjetima međunarodnih sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, glavni je potvrda činjenice da se druga strana nalazi u inozemstvu. Riječ je o inozemnom partneru ruskog poreznog obveznika, kojemu ovaj isplaćuje dohodak. To je naznačeno u pod. 4 p. 2 čl. 310 NK. Također, porezni obveznik će morati dokazati da je njegov partner stvarni primatelj dobiti, a ne posrednik.

U stavku 1. čl. 312. Poreznog zakona navodi da je strani partner dužan ruskom poreznom agentu dostaviti dokaz da je on stvarni korisnik i da se nalazi na teritoriju države s kojom je Rusija sklopila sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. .

Ako su popratni dokumenti na stranom jeziku, morat ćete se pobrinuti za njihov prijevod na ruski. Također, fiskalna tijela u većini slučajeva zahtijevaju da dokumenti imaju apostille. Kako obveznik po odbitku ne bi odbio porez na dohodak stranca (ili primijenio povlašteni porezni režim), potrebno je prije trenutka isplate dohotka dostaviti sve gore navedene potvrdne dokumente.

Ako se dostave kasnije, porez na dohodak će se zadržati u skladu s normama ruskog poreznog zakonodavstva. No kasnije, po podnošenju dokumenata, uplaćeni porez se može vratiti i isplatiti dodatni prihod stranom partneru.

Dakle, koje dokumente strani partner treba dostaviti kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje? U stavku 1. čl. 312. Poreznog zakona sadrži iscrpan popis takvih dokumenata:

ovjerena od strane nadležnog stranog tijela (to uključuje financijske i fiskalne službe stranih država) potvrda o stalnom boravku rezidenta u ovoj stranoj državi (+ prijevod na ruski);
ispravni dokaz da strani primatelj dohotka ima stvarno pravo na to.

Međutim, ni u ovom stavku, niti bilo gdje drugdje u Poreznom zakonu, nema jasnog naznaka koji se zahtjevi postavljaju u pogledu oblika dokumenata. Obično se takvi popratni dokumenti nazivaju "potvrde o poreznom prebivalištu".

Prethodno su zahtjevi za oblikom dokumenata i druga pitanja na koja je trebalo obratiti pozornost u vezi sa specifičnostima pružanja popratnih dokumenata fiskalnoj službi sakupljeni u "priručniku" koji je sastavila Federalna porezna služba i navedeni redoslijedom Ministarstvo za poreze i pristojbe od 28. ožujka 2003. broj BG-3-23/150. Ali ove su metodološke preporuke izgubile svoj učinak na temelju naredbe Federalne porezne službe od 19. prosinca 2012. br. MMV-7-3 / [e-mail zaštićen]

U ovom trenutku Federalna porezna služba nije dala nova pojašnjenja o ovom pitanju, pa je poreznim obveznicima postalo teže razraditi svaku konkretnu situaciju. Dakle, danas su porezni obveznici prisiljeni ne samo proučiti sva dostupna objašnjenja financijskih i fiskalnih odjela po pitanju kamata, već i proučavati ustaljenu sudsku praksu.

Sudska praksa o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

Analizirajmo neke situacije u kojima već postoji ustaljena sudska praksa:

O tome koje se tijelo smatra nadležnim pri ovjeravanju potvrde o stalnom sjedištu stranog poduzeća.

Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda od 07.11.2013. br. BAC-15167/13 utvrđeno je da potvrde koje izdaje njemačka fiskalna služba o registraciji strane tvrtke kao obveznika poreza na dodanu vrijednost i o oslobađanju od poreza nisu nužne. potvrda stalnog sjedišta tvrtke u Njemačkoj. Međutim, sudovi koji su razmatrali te dokumente prethodno su utvrdili da su ti dokumenti dovoljni za oslobađanje od poreza na dohodak u Rusiji u skladu s međunarodnim sporazumom. Vrhovni sud nije utvrdio povredu u ovim nalazima.

Rješenjem Vrhovnog arbitražnog suda od 26. ožujka 2014. broj VAC-716/13 suci nisu utvrdili povrede u argumentaciji DO FAS-a (rješenje od 14. studenog 2013. broj F03-5168/13), koji je zaključio da su potvrde o registraciji poduzeća koje su dali korejski porezni obveznici, potpisani od strane čelnika fiskalnih službi 2 okruga Koreje, pouzdana potvrda stalne lokacije inozemnih stranaka.

Za više informacija o tome kako tvrtke mogu potvrditi svoju stalnu lokaciju, pročitajte naš članak. .

O davanju potvrde prije datuma primitka prihoda.

Odlukom MO FAS-a od 15. veljače 2013. br. F05-15470 / 12 navodi se da porez po odbitku od dohotka stranog partnera mora izvršiti porezni agent iz Rusije, budući da je popratna dokumentacija dostavljena nakon trenutka prihod je isplaćen.

Više informacija o sudskoj praksi o ovom pitanju možete pronaći u našem članku. .

Pročitajte naš članak o postupku izračunavanja kazni od strane Inspektorata Federalne porezne službe za kasno podnošenje popratnih dokumenata. .

I još jedan slučaj o davanju dokumenata kasnije od roka za isplatu prihoda od izvora razmatra se u našem članku. .

O godišnjem davanju potvrda.

Rješenjem MO FAS-a od 17. siječnja 2014. broj F-05-16745 / 13 navodi se da ako u popratni dokument ne stoji rok važenja za druga porezna razdoblja, onda se ne može prihvatiti kao opravdanje za druga porezna razdoblja. Istovremeno, u dopisu Ministarstva financija od 14. travnja 2014. godine broj 03-08-P3-016905, naznačeno je da je čl. 312. Poreznog zakona ne postoje odredbe o ograničavanju valjanosti dostavljenih potvrda.

O Apostille.

Sudovi se u svojim odlukama pridržavaju stava koje je odabralo Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda i koje je ono iznijelo u odluci od 28. lipnja 2005. broj 990/05 (u to vrijeme još uvijek su bile na snazi metodološke preporuke) o obavezno stavljanje apostila. Odluka je diktirana zahtjevom poštivanja Konvencije iz 1961. Nedavne odluke arbitražnih sudova također navode da je prisutnost apostile obvezna (Rezolucija MO FAS-a od 15. veljače 2013. br. F05-15470 / 12).

Ugovori o dvostrukom oporezivanju

Mnoge zemlje trebaju sklopiti takav međunarodni ugovor koji bi porezne obveznike koji obavljaju međudržavne financijske transakcije oslobodio dvostrukog oporezivanja. Takvi sporazumi obično definiraju uvjete za raspodjelu redoslijeda oporezivanja različitih dohodaka između država.

Navedenim ugovorima također je definiran postupak naplate poreza na dohodak na izvoru njegovog plaćanja. Obično je dohodak u potpunosti oslobođen poreza po odbitku, iako su moguće opcije za njegovo smanjenje.

Svaki od međunarodnih sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja koje je potpisala Rusija (od 2017. ih je ukupno 83) ima svoj jedinstveni sadržaj. Ali u posljednje vrijeme u svijetu postoji tendencija ujednačavanja takvih sporazuma. Trebalo bi ujednačiti tekstove sporazuma u skladu s postulatima iz Modela konvencije koju je izradila Organizacija za gospodarsku suradnju i razvoj.

Međunarodni ugovori za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja (Cipar i druge zemlje)

Međunarodni sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (u daljnjem tekstu u tablici - DTT) potpisuje Vlada Rusije s vladom druge strane države. Pritom se datum sklapanja bilateralnog međunarodnog ugovora obično ne poklapa s datumom stupanja na snagu, kao ni s datumom primjene u jednoj i drugoj zemlji.

Kako biste razumjeli sve ove važne nijanse, predlažemo da se upoznate s popisom svih bilateralnih sporazuma koje je sklopila ruska vlada s ciljem ukidanja dvostrukog oporezivanja dohotka u dvije zemlje koje surađuju.

Strana država je partner VOS-u	Vrsta dokumenta	Datum potpisivanja CDN-a	Datum stupanja na snagu SDS-a	Datum početka primjene SDS-a u Rusiji	Datum početka primjene VOS-a u zemlji partneru
Republike Austrije	Konvencija
Kraljevina Belgija	Konvencija
Republika Bugarska	Sporazum
Republike Mađarske	Konvencija
Ujedinjeno Kraljevstvo Velike Britanije i Sjeverne Irske	Konvencija
Helenska Republika	Konvencija
Republike Njemačke	Konvencija	29. svibnja 1996. (s izmjenama i dopunama od 15. listopada 2007.)
Kraljevina Danska	Konvencija
Talijanska Republika	Konvencija
Irska	Sporazum
Kraljevina Španjolska	Konvencija
Republika Cipar	Sporazum	05.12.1998. (s izmjenama i dopunama od 07.10.2010.)
Veliko vojvodstvo Luksemburg	Sporazum	28.06.1993. (s izmjenama i dopunama od 21.11.2011.)
	Konvencija
Kraljevina Nizozemska	Sporazum
Portugalska republika	Konvencija
Republike Poljske	Sporazum
	Konvencija
Republike Slovenije	Konvencija
Republika Slovačka	Sporazum
Francuska Republika	Konvencija
Republika Finska	Sporazum	04.05.1996. (s izmjenama i dopunama od 14.04.2000.)
Republike Hrvatske	Sporazum
Češka Republika	Konvencija	17.11.1995. (s izmjenama i dopunama od 27.04.2007.)
Kraljevina Švedska	Konvencija
latvijska republika	Sporazum
Republika Litva	Sporazum
Kraljevina Norveška	Konvencija
Švicarska Konfederacija	Sporazum	15.11.1995. (s izmjenama i dopunama od 24.09.2011.)
Republika Albanija	Konvencija
Republika Island	Konvencija
Republike Makedonije	Sporazum
Srbija i Crna Gora (bivša Jugoslavija)	Konvencija sa Saveznom Republikom Jugoslavijom
Republika Mali	Konvencija
	Sporazum
Republika Kuba	Sporazum
Federativna Republika Brazil	Konvencija		Sukladno dopisu Ministarstva financija od 12. veljače 2014. broj 03-08-06 / 5641, poznato je da Konvencija nije stupila na snagu i da se ne primjenjuje
Argentinska Republika	Konvencija
Republika Bocvana	Konvencija
Bolivarska Republika Venezuela	Konvencija
Republika Čile	Konvencija

	Sporazum
	Sporazum
Islamska Republika Iran	Sporazum
Arapska Republika Egipat	Sporazum
država Izrael	Konvencija
Alžirska Narodna Demokratska Republika	Konvencija
država Kuvajt	Sporazum
Libanonska Republika	Konvencija
Kraljevstvo Saudijske Arabije	Konvencija
Sirijska Arapska Republika	Sporazum
Turska Republika	Sporazum
Republika Indonezija	Sporazum
Republika Indija	Sporazum
Socijalistička Republika Vijetnam	Sporazum
	Konvencija
Kraljevina Tajland	Konvencija
Republika Filipini	Konvencija
Mongolija	Sporazum
Kraljevina Maroko	Sporazum
Narodna Republika Kina	Sporazum	13.10.2014. (s izmjenama i dopunama od 08.05.2015.)
Republika Koreja	Konvencija
	Sporazum
Malezija	Sporazum sa SSSR-om		Informacije su odsutne
Republika Singapur	Sporazum	09.09.2002. (s izmjenama i dopunama od 17.11.2015.)
	Sporazum
Republika Namibija	Konvencija
Demokratska Socijalistička Republika Šri Lanka	Sporazum
Australija	Sporazum
Novi Zeland	Sporazum
Republika Uzbekistan	Sporazum
Republika Tadžikistan	Sporazum
Turkmenistan	Sporazum
Republika Moldavija	Sporazum
Republika Kirgistan	Sporazum
Republika Armenija	Sporazum	28.12.1996. (s izmjenama i dopunama od 24.10.2011.)
Republika Azerbajdžan	Sporazum
	Sporazum
Republika Bjelorusija	Ugovor + Protokol	21.04.1995. (zapisnik - 24.01.2006.)
Republika Kazahstan	Konvencija
	Sporazum
Posebna administrativna regija Hong Kong NRK-a	Sporazum

Nema temeljnih razlika u nazivu međunarodnog dokumenta – konvencije, sporazuma ili ugovora. Svi ti nazivi ukazuju na utvrđivanje određenih obveza od strane stranaka. Zapravo, sve su to sinonimi.

Rezultati

Kako bi smanjila porezno opterećenje ruskih trgovaca, ruska vlada sklapa sporazume o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s vodstvom drugih zemalja. Ovi sporazumi imaju prednost nad poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije. Ali kako bi ih primijenili, ruski porezni obveznik i njegova druga strana moraju se pridržavati svih uvjeta međunarodnog ugovora i dostaviti Federalnoj poreznoj službi dokumente koji prate transakciju.