Hüquqi şəxslər arasında borcun ləğvi müqaviləsi. Hüquqi şəxslər arasında borcun bağışlanması vergi təsirləri. Təşkilatının təsisçisi tərəfindən borcun bağışlanması

Şirkət qarşı tərəfə olan borcunu silmək qərarına gəlib. Bunun üçün nə etmək lazımdır və hansı nəticələri nəzərə almaq lazımdır, o cümlədən hüquqi şəxslər arasında borcun bağışlanmasının vergi nəticələri nələrdir.

Qarşı tərəfin şirkətə borcu var. Onun əməkdaşlığa davam etməsi məhkəmə yolu ilə pulu qaytarmaqdan daha ümidverici ola bilər. Belə hallarda borc və ya borcun bir hissəsi silinə bilər (maddə 415). Əslində, bu, öhdəliyə xitam vermək variantlarından biridir, baxmayaraq ki, bu, iddiaların əvəzləşdirilməsindən daha az yaygındır və s. Bununla belə, bu üsuldan istifadənin risklərini unutmaq olmaz. Xüsusilə, hüquqi şəxslər arasında borcların bağışlanmasının vergi nəticələri haqqında. Əgər şirkət bu cür borcun məbləğini qeyri-əməliyyat xərcləri kimi təsnif edərsə, yoxlama bunu səriştəsiz hesab edə bilər. Borcun bağışlanması üçün nə edilməli olduğunu, eləcə də vergi risklərini necə azaltmağı nəzərdən keçirin.

Hüquqi şəxslər arasında borcun bağışlanması: prosedurun incəlikləri

Bir şirkət kiminsə borcunu bağışlayanda, əslində sövdələşmə edir. Buna görə də, əməliyyatların icrası üçün ümumi tələblərə riayət etmək lazımdır - xüsusən də sadə yazılı forma. Şirkət, qarşı tərəfə olan borcun silinməsi barədə yazılı şəkildə qeyd etməlidir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 161-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi). Eyni zamanda, kreditorun hərəkətsizliyi borcun bağışlanması sayılmır. Kreditor birmənalı şəkildə borcluya güzəştə getməyə hazır olduğunu bəyan etməlidir.

Kreditorun onun əmlakı ilə bağlı başqa şəxslərin hüquqlarını pozduğu təqdirdə borcunu bağışlamaq hüququ yoxdur. Məsələn, əgər bir şirkət müflis olma ehtimalı ilə borclularının öhdəliklərinə xitam verirsə, bu, səriştəsiz hesab ediləcək.

Borcun bağışlanması üçün necə müraciət etmək olar

Şirkət qarşı tərəflə bağışlanma müqaviləsi bağlaya və ya ona bildiriş göndərə bilər. Bildirişdə deyilir ki, kreditor şirkət qarşı tərəfi bu və ya digər məbləği ödəmək öhdəliyindən azad edir. Borclu kreditorun qərarına etiraz etmədikdə, onun öhdəliyi məktubu aldığı andan xitam verilmiş hesab olunur (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Bundan əlavə, tərəflər arbitraj mübahisəsində iştirak edərsə, borc barışıq müqaviləsi bağlandıqda silinə bilər.

Hüquqi şəxs tərəfindən hüquqi şəxsə olan borcun bağışlanmasını nəzərdə tutan müqavilədə bunlar sadalanır:

Kreditor şirkət tərəfindən hansı növ öhdəliyə xitam verilir.

Öhdəlik haradan gəldi?

Borclu tərəfindən öhdəliyin icrası üçün müddət başa çatdıqda.

Mətninizə daxil etdiyinizə əmin olun:

Kreditorun yaranmış borcu bağışladığını və borcludan bu öhdəliyi yerinə yetirməsini tələb etməyəcəyini açıq şəkildə ifadə edən bir ifadə.

Şirkətin qarşı tərəfə bağışladığı məbləğin göstəricisi: bütün borc və ya onun yalnız bir hissəsi.

Kreditorun borcun bağışlanmasından əldə etdiyi faydanın təsviri.

Müqavilə imzalamaq və məktub göndərmək arasında seçim etsəniz, razılaşmanın üstünlükləri var. Mətndə qarşı tərəflərin borcun bağışlanmasına razılıq verdiyi aydın şəkildə əks oluna bilər. Məktub belə bir fürsət vermir və sonrakı mübahisələrin ehtimalı daha yüksəkdir.

Silinmə müqaviləsinə əlavə olaraq, hazırlamaq mantiqidir:

bu əməliyyatın kreditor üçün maliyyə təsirinin əsaslandırılmasının zəruri olduğu mühasibat sənədi;

bağışlanma perspektivlərinin əsaslandırılması, habelə alternativ variantların və onların mənfi tərəflərinin təhlili (məhkəmədə mübahisəyə sərf olunan vaxt və pul və s.) ilə hüquqi şəhadətnamə.

Borcların bağışlanması: vergi ilə necə qəbul edilə bilər

Kreditor şirkət borcun bağışlanmasının vergi təsirlərini nəzərə almalıdır. Əgər vergiləri hesablayarkən şirkət bağışlanmış borcunu qeyri-əməliyyat xərcləri kimi təsnif edərsə, Federal Vergi Xidməti Müfəttişliyi bunu pozuntu kimi görə bilər (265-ci maddənin 2-ci bəndinin 2-ci bəndi, 266-cı maddə). Vergi orqanları Maliyyə Nazirliyinin izahatlarına (məktublar,) əsaslanır.

Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi bu yanaşmanın düzgün olmadığı fikrini bildirdi (). Federal Vergi Xidməti, gəlir vergisini təyin edərkən bağışlanmış borcun məbləğini nə vaxt nəzərə almaq mümkün olduğunu izah etdi. Bu, şirkət borcun bağışlanmasının onun kommersiya maraqlarına xidmət etdiyini sübut edərsə edilə bilər (məktublar , ). Buna görə də borclu güzəştə getdikdə borcun alınmasından imtina etməsi üçün iqtisadi əsaslandırma hazırlamalıdır.

Kommersiya təşkilatları arasında borcun bağışlanması borclu üçün vergi nəticələri nələrdir

Qanuni borcun bağışlanması şəxs təkcə kreditor üçün deyil, həm də borclu üçün vergi nəticələrinə səbəb olur. Borclunun malların qəbulu, işin nəticələri və s.

Bir qayda olaraq, indi ƏDV-nin bərpasına ehtiyac yoxdur. Kreditor mallara, işlərə və ya xidmətlərə görə avans köçürübsə, borclu avans məbləği üzrə ƏDV ödəməlidir. Hüquqi şəxslər arasında borcun bağışlanması zamanı borclu üçün vergi nəticələri elə olur ki, avans ödənişindən ƏDV məbləği tutulmağa qəbul edilmir. Bu, borclu şirkətin kreditor qarşısında öhdəliklərini faktiki yerinə yetirməməsi ilə bağlıdır.

İstənilən, hətta ən mürəkkəb sualın cavabını tapa biləcəyiniz hüquqşünaslar üçün peşəkar yardım sistemi.

Hüquq praktikasında vətəndaşlara borcun bağışlanması adi həyatda olduğundan daha çox yayılmışdır. Çox vaxt borcun ləğvi sahibkarlıq fəaliyyəti sahəsində, məsələn, bir işçi və ya təsisçi ilə əlaqədar baş verir. Borcların bağışlanması prosedurunun hansı xüsusiyyətləri var, münasibətlər hansı formada rəsmiləşdirilir və hansı vergi nəticələri ilə əlaqələndirilir, hər şey məqalədə ətraflı təsvir edilmişdir.

Mümkün olduqda

Hörmətli oxucular! Məqalədə hüquqi problemlərin həlli üçün tipik yollar haqqında danışılır, lakin hər bir iş fərdi. Necə bilmək istəyirsinizsə probleminizi tam olaraq həll edin- məsləhətçi ilə əlaqə saxlayın:

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.

Bu sürətli və PULSUZDUR!

Ən çox rast gəlinən vəziyyət işçinin müəssisədən pul və ya mal götürməsidir. Bu halda borcun ləğvi proseduru şirkətin daxili qaydaları ilə tənzimlənəcəkdir.

Məsələn, müəyyən hadisələrlə bağlı belə bir aksiya elan oluna bilər: vətəndaş tərəfindən borcun yarısının ödənilməsi, müəssisənin fəaliyyətində əlamətdar tarix - holdinqin yaranmasının ildönümü və s. işçinin çətin həyat vəziyyətində olduğu və ya uzun müddət maddi problemlərlə üzləşdiyi halda borcunu bağışlaması mümkün.çətinliklər.

İstənilən formada kredit təşkilatları borcalanlara olan borcları silmir: banklar, mikromaliyyə təşkilatları, lombardlar və s.

Şirkətin təsisçisi olan vətəndaşa münasibətdə borcun bağışlanması da mümkündür.

Müqavilənin məbləği kimi qiymətləndirilən malların, işlərin və ya xidmətlərin alınması üçün müqavilələr üzrə müəssisənin işçiyə olan borcunun ləğvinə də yol verilir.

Təşkilatın müflis elan edildiyi təqdirdə borcun bağışlanması da mümkündür. Bu halda borcun ləğvi proseduru 127-FZ saylı Qanunla tənzimlənir.

Mübahisəyə məhkəmə baxışı zamanı barışıq sazişi bağlandıqdan sonra borcun ləğvi də mümkündür. Yenə də bağışlama qaydaları yalnız belə bir hərəkətin digər kreditorların hüquqlarını pozmadığı hallarda tətbiq edilir.

Xüsusiyyətlər

Hədiyyəni borcun bağışlanmasından ayırmaq lazımdır. Hədiyyə alan maddi nemətləri itirdiyi halda, borc alan isə alır, borcun silinməsi borclu və kreditor üçün qarşılıqlı faydalıdır.

İstisna hallarda kredit təşkilatları borcları ləğv edirlər. Bu cür hərəkətlərin şərtləri müvəqqəti olaraq həyata keçirilən və müəyyən vətəndaşlar üçün nəzərdə tutulmuş kredit proqramında nəzərdə tutulub: çətin həyat vəziyyətində olanlar (işsiz, xroniki xəstə və s.)

Banklar və digər kredit təşkilatları iddia müddəti bitdikdən sonra borcunu bağışlamağa məcbur olurlar. Yığılmış borc alına bilməyən kimi silinir və məhkəmə qaydasında bərpa oluna bilməz.

Borcun ləğvi əməliyyatı kredit müqaviləsinin bağlanması ilə eyni formada, yəni yazılı şəkildə həyata keçirilir.

Kreditorun məhkəməyə müraciət etmədən borcunu bağışlamağı planlaşdırması aşağıdakılarla sübut olunur:

borcun tutulması məsələsi ilə bağlı məhkəmə iddiası yoxdur;
kreditor borcludan digər öhdəliklərdən əmlak mənfəəti almır;
törəmə şirkətin sağlamlaşdırılması;
digər hallarda bağışlanma təmənnasız əməliyyat xüsusiyyətlərinə malik olmadıqda.

Fiziki şəxs üçün kredit müqaviləsi üzrə borcun bağışlanmasını necə vermək olar, nümunə

Borcun bağışlanması üçün bir neçə variant var:

İşəgötürən tərəfindən işçiyə müəyyən halların baş verməsi ilə əlaqədar borcun bağışlanması barədə bildiriş göndərilməsi.
Kredit müqaviləsinə əlavə razılaşmanın bağlanması və ya ilkin akta bağışlanma ehtimalının daxil edilməsi ilə.
Hədiyyə aktını imzalayarkən.

Müqaviləni yazılı şəkildə tərtib etmək öhdəliyi, əməliyyatın dəyəri 3000 rubldan çox müəyyən edildikdə yaranır. tərəflərdən biri hüquqi şəxsdir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 574-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

Borcların bağışlanması əməliyyatları 402-FZ saylı Qanunun 9-cu maddəsinə uyğun olaraq ilkin maliyyə sənədləri ilə rəsmiləşdirilir. Onların forması müəssisənin daxili qaydaları ilə müəyyən edilir və mühasibat uçotuna cavabdeh şəxs tərəfindən təsdiq edilir.

Sənəddə aşağıdakı məlumatlar olmalıdır:

təşkilatın müqavilə üzrə borcunu tam və ya qismən tarix göstərilməklə bağışlamağa hazır olması barədə bildiriş;
ləğv edilməli olan maliyyə öhdəliklərinin məbləği.

İanə müqaviləsində aşağıdakı detallar göstərilir:

tərəflərin təfərrüatları: işçinin tam adı, təşkilatın adı;
müqavilənin predmeti - bir tərəf verir, digəri qəbul edir. Bu hissədə kredit müqaviləsinin bağlanma tarixini və nömrəsini qeyd etmək lazımdır;
müqavilənin şərtləri - müəyyən bir müddət.

Müqavilə imzalandığı andan qüvvəyə minir.

Təşkilatdan götürdüyü krediti bağışlayan təsisçiyə gəldikdə, aşağıdakı sxem tətbiq olunur. Müqavilənin yeniləşdirilməsi ehtimalı var (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 414-cü maddəsi) - əqd predmetinin məzmununun kredit vəsaitlərinin alınmasından şirkətin nizamnamə kapitalının sahibi tərəfindən maliyyə yardımı göstərilməsinə qədər dəyişdirilməsi.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinə əsasən, gəlir vergisi bazası müəyyən edilərkən, nizamnamə kapitalında payı 50% -dən çox olan təsisçidən alınan əmlak nəzərə alınmır. Bu prosedur yalnız o halda etibarlıdır ki, bu əmlak əməliyyatdan sonra 1 təqvim ili ərzində üçüncü şəxslərə verilmir.

Müqavilə nümunəsini yükləmək olar

vergilər

Borcların bağışlanması həm işəgötürən, həm də işçi üçün bir sıra vergi təsirləri ilə gəlir.

Beləliklə, bir işçi borcunu silərkən, aldığı (bağışlanan) məbləğin 13% -ni büdcəyə gəlir vergisindən tutmağa borclu olduğu gəlir əldə edir. Bu halda, vergi agenti kimi çıxış etdiyi üçün ödəniş əmək müqaviləsi bağlandığı şirkət tərəfindən həyata keçirilir. Vergilər yalnız bağışlanan məbləğin 4000 rubldan çox olmadığı hallarda ödənilmir. Bu halda, şəxsi gəlir vergisinə töhfələr etmək lazım deyil.

Sığorta haqlarının ödənilməsi məsələsi (pensiya, tibbi sığorta üçün) kifayət qədər mürəkkəbdir. Bağışlanmanı hədiyyə olaraq qeyd edərkən, heç bir şeyin ödənilməsinə ehtiyac olmadığına dair birmənalı cavab verilirsə, digər hallarda vəziyyət birmənalı deyil.

Rusiya Federasiyasının Səhiyyə və Sosial İnkişaf Nazirliyinin 21 may 2010-cu il tarixli 1283-19 nömrəli və 17 may 2010-cu il tarixli 1212-19 nömrəli məktublarında ləğv edilmiş məbləğ üçün borcun bağışlanması ilə bağlı izahatlara əsasən. borc, pensiya və sosial sığorta haqları hesablanır. Bu məsələdə nəzarət orqanının mövqeyi vahiddir.

Məhkəmə təcrübəsi aşağıdakı hallarda töhfələrin tələb olunmamasından irəli gəlir:

kredit müqaviləsinin məzmununun əmək münasibətləri ilə bağlı olmaması;
kredit münasibətləri üzrə öhdəliklər işçinin əmək öhdəliklərini yerinə yetirməsi qaydası ilə bağlı deyildir;
əmək müqaviləsi işçiyə kreditin verilməsi və müəyyən hallarda ona borcun bağışlanması imkanını birbaşa nəzərdə tutmur.

Buna görə də, müəssisə üçün vergi və mühasibat uçotunda səhvlərə yol verməmək üçün bir işçi ilə ianə müqaviləsi bağlamaq daha yaxşıdır. Bir işçi üçün borcun bağışlanmasının qeydiyyat forması əsas deyil.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndinin 15-ci yarımbəndinə əsasən kreditin verilməsi üzrə əməliyyatlar ƏDV-yə cəlb edilmir.

Qanunvericilik

Normativ aktların tətbiqi qaydasını nümayiş etdirmək üçün təcrübədən aşağıdakı vəziyyəti göstərmək olar.

Şirkət iki işçisinə faizsiz kredit verib. Göstərilən müddətdə borc ödənilməyib. İclasda borcun bölüşdürülməmiş mənfəət hesabına silinməsi qərara alınıb. Sual: Sığorta haqları və vergilər tutulacaqmı və ləğv edilmiş borcun məbləğinə hansı nisbətdə?

Müəssisədə borcun bağışlanması üçün 402 saylı Qanunun 9-cu maddəsinin 2-ci bəndində göstərilən rekvizitləri özündə əks etdirən sənəd tərtib edilmişdir.

Aşağıdakı hüquqi əsaslandırma təmin edilmişdir: işçilərlə faizsiz kredit müqaviləsi effektiv kredit müqaviləsi kimi təsnif edilə bilər. Art əsasında. Kreditin həm faizli, həm də faizsiz ola biləcəyi şərtdir. Vəsaitlərin istifadəsi üçün ödənişin olmaması müqavilədə nəzərdə tutulmuşdur.

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsinə əsasən, öhdəliklərə xitam vermə yollarından biri borcun bağışlanmasıdır. Əgər əməliyyat üçüncü şəxslərin hüquqlarına təsir etmirsə və onları pozmursa, qanunun və qayda-qanunun əsaslarına zidd deyilsə, belə hərəkətə yol verilir.

Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 21/12/2005-ci il tarixli 104 saylı Qərarında işçi ilə müəssisələr arasında münasibətlərin təsnifatını da verdi. Borcun bağışlanması müqaviləsi Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 572-ci maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun gələn məzmuna malikdir, yəni ianə hesab olunur.

Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 210-cu maddəsinin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, işçilər bağışlanmış borc məbləğində gəlir əldə etdikləri üçün fərdi gəlir vergisini ödəməlidirlər. 217-ci maddənin 28-ci bəndinə əsasən, vətəndaşların gəlirlərinin məbləği 4000 rubldan azdırsa, vergi öhdəliyi yaranmır.

Çətin maliyyə vəziyyətində olan hüquqi şəxsə kömək etməyin yollarından biri kreditin verilməsidir. Kredit müqaviləsi yazılı şəkildə bağlanır. Kredit faizli ola bilər (nəinki borcun əsas hissəsinin, həm də vəsaitlərin istifadəsi üçün yığılmış müəyyən məbləğin qaytarılmasını nəzərdə tutur) və faizsiz.

Əgər hansısa səbəbdən borcalan aldığı krediti qaytara bilmirsə, sonuncu borc verənlər tərəfindən bağışlana bilər. Bir hüquqi şəxsin digərinə krediti necə bağışlaya biləcəyini və bu hərəkətin hansı nəticələrə səbəb olduğunu daha ətraflı araşdıraq.

Hansı hallarda mümkündür

“Borcun bağışlanması” anlayışı verilir. Borcların bağışlanması borcalanın mövcud borcun ödənilməsindən tam azad edilməsidir.

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.

Bu sürətli və PULSUZDUR!

Belə bir prosedur yalnız borc verənin öz hərəkətləri ilə üçüncü şəxslərə zərər vermədiyi təqdirdə mümkündür. Məsələn, bir təşkilat istehsal üçün lazım olan yeni avadanlıq almaq üçün istifadə olunan başqa bir şirkətə pul köçürür.

Alınan vəsaitlə borcalan şirkət lazımi avadanlığın başqa təşkilata tədarükünü ödəyir. Kreditor borcalanın borcunu yalnız bu müəssisəyə - avadanlıq tədarükçüsünə təsir etmədikdə bağışlamaq hüququna malikdir.

Bir hüquqi şəxs digər hüquqi şəxsə olan borcunu aşağıdakı hallarda bağışlaya bilər:

borclunun aldığı krediti qaytara bilməməsinə görə (tənzimlənir);
borcalan kimi çıxış edən hüquqi şəxsin fəaliyyətinə xitam verilməsi, yəni hüquqi şəxsin ləğvi (tənzimlənən) ilə əlaqədar;
dövlət orqanlarından biri tərəfindən borcun ödənilməsi qeyri-mümkün olan (tənzimlənən) hər hansı aktın qəbul edilməsi ilə əlaqədar.

Hüquqi şəxslər arasında borcların bağışlanmasının əsas xüsusiyyətləri

Hüquqşünasların nöqteyi-nəzərindən borcun bağışlanması əməliyyatı müxtəlif cür şərh olunur. Bəziləri hesab edir ki, bu hərəkət hüquqi şəxslər arasında qəbuledilməz olan ianəyə aiddir.

Bununla belə, Rusiya qanunvericiliyi (xüsusilə) aşağıdakı aspektlərdə fərqlənən bu hərəkəti aydın şəkildə tənzimləyir:

Borcların bağışlanması sırf ikitərəfli müqavilədir. Kredit müqaviləsi üzrə öhdəliklərə xitam verilməsi haqqında qərar yalnız borc verən və ya borcalan tərəfindən qəbul edilə bilməz;
borcun adi formada bağışlanması heç bir kompensasiya demək deyil. Əks halda, hərəkət mövcud borcun ödənilməsinə hesablanan kompensasiya alan kateqoriyaya keçir;
borc yalnız kredit müqaviləsinin bağlanması nəticəsində deyil, həm də digər tələblər, məsələn, cərimələrin tətbiqi nəticəsində bağışlana bilər;
kreditin bağışlanması müqaviləsinin ianə müqaviləsindən fərqlənməsi üçün bu hərəkətin həyata keçirilməsinin məqsədəuyğunluğunu iqtisadi cəhətdən əsaslandırmaq lazımdır.

Necə təşkil etmək olar

Borcun bağışlanması, yuxarıda qeyd edildiyi kimi, ikitərəfli əməliyyat olduğundan, o, aşağıdakı yollardan biri ilə rəsmiləşdirilməlidir:

borcun bütün məbləğinin və ya bir hissəsinin bağışlanması haqqında razılaşma;
borcun bütün məbləğinin və ya müəyyən hissəsinin bağışlanmasına dair cari kredit müqaviləsinə əlavə razılaşma.

Borcların bağışlanması müqaviləsinin tərtib edilməsi proseduruna başlamazdan əvvəl borc verən borcalan təşkilata aşağıdakı formada bildiriş göndərməlidir:

Nümunə sənəddən göründüyü kimi, bildirişdə aşağıdakı məlumatlar olmalıdır:

bu halda kredit müqaviləsi olan əsas sənəd üzrə;
mövcud borcun məbləği və sonuncunun tam ödənilməli olduğu müddət haqqında;
borc verənin borclunun bütün borcuna və ya onun müəyyən hissəsinə dair öhdəliklərini bağışlamaq niyyəti haqqında.

Borcalan borc verənlə razılaşmaq istəyirsə, yuxarıda göstərilən sənədlərdən biri tərtib edilməlidir.

Müqavilə nümunəsi

Çox vaxt, mövcud borcun bağışlanması barədə qərar qəbul edildiyi təqdirdə, kredit müqaviləsi tərəfləri arasında aşağıdakı formada əlavə müqavilə bağlanır:

Belə ki, təqdim olunan sənəd kreditorla borclunun aralarında müəyyən kredit müqaviləsi bağlandıqdan sonra yaranmış müəyyən məbləğdə borcun bağışlanmasına dair qarşılıqlı razılığını göstərir.

Bu hərəkəti müəyyən etmək üçün mövcud hüquqi normalardan biri kimi borcun bağışlanması müqaviləsi aydın formaya malik deyil. Buna görə də belə bir sənəd istənilən formada bağlana bilər, ancaq yazılı şəkildə.

Vergi təsirləri nələrdir

Rusiya Federasiyasının vergi qanunvericiliyi Vergi Məcəlləsi adlı bir sənəddə təqdim olunur. Bu sənədə uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının vətəndaşı olan hər bir şəxs müəyyən vergiləri ödəməyə borcludur.

Hüquqi şəxslərin ödəməli olduğu əsas vergilərə əlavə dəyər vergisi və gəlir vergisi daxildir.

Əlavə dəyər vergisi müstəsna olaraq müəssisələrin mallarına və əmlakına şamil edilir. Bir şirkət tərəfindən digərinə verilən və nağd şəkildə ifadə edilən borcun bağışlanması halında bu vergi növü yaranmır. Və buna görə də bunun üçün pul ödəməli deyilsiniz.

Korporativ mənfəət vergisi üzrə vergitutma bazası müəssisənin fəaliyyəti nəticəsində əldə edilən birbaşa gəlirdən və qeyri-əməliyyat adlanan üçüncü şəxslərin fəaliyyətinin həyata keçirilməsi ilə bağlı gəlirlərdən ibarətdir.

Hüquqi şəxs - borcalan borcun bağışlanması haqqında müqavilə bağlayırsa, o zaman kreditin bütün məbləği qeyri-əməliyyat gəliri kimi qəbul edilməlidir. Beləliklə, borcalan şirkət bağışlanmış borcun bütün məbləğindən gəlir vergisi ödəməyə borcludur.

Bütün qayda və qanunların öz istisnaları var. Bu, korporativ gəlir vergisinin ödənilməsinə aiddir.

Təşkilat-borcalan təşkilatın borcunu bağışladıqda, borc verən isə borcalanın təsisçisidirsə (yəni borcalan törəmə müəssisədir) və borc verənin borcalanın nizamnamə kapitalında payı 50-dən çox olduqda. %, onda bağışlanmış borc qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilmir. Və buna görə də gəlir vergisi tutulmur.

Borcların bağışlanması qanunvericilikdə necə əks olunur

Rusiya Federasiyasının ərazisində hüquqi şəxslərin fəaliyyətini tənzimləyən əsas sənədlər Mülki və Vergi Məcəllələridir.

Borcların bağışlanması Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 26-cı fəslində ətraflı təsvir edilmişdir. Bundan əlavə, kredit müqaviləsinin bütün aspektlərini, o cümlədən hüquqi şəxslər arasında bağlananları izah edən istifadə etmək lazımdır.

Bu sənədlərə əsasən hüquqi şəxslər arasında faizli və ya faizsiz kredit müqaviləsi yazılı şəkildə bağlanmalıdır.

Müqavilədə kreditin məbləği, onun qaytarılma müddəti, geri qaytarılma şərtləri və s. ilə bağlı bağlanılan əməliyyatın bütün ən vacib tərəfləri göstərilməlidir.

Əsas kredit müqaviləsinə edilən bütün dəyişikliklər yalnız əsas müqavilə kimi yazılı şəkildə bağlanan əlavə müqavilələr şəklində mümkündür. Eyni şey borcun bağışlanması müqavilələrinə də aiddir.

26-cı fəslə əsasən, borcun əsas məbləğinin və ya onun müəyyən hissəsinin bağışlanması yalnız tərəflərin qarşılıqlı razılığı ilə mümkündür.

Hüquqi şəxslərdən yaranan vergilər baxımından, kredit müqaviləsi və borcun bağışlanması haqqında müqavilənin bağlanması nəticəsində Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə etibar etmək lazımdır.

Əlavə dəyər vergisi bu sənədin 21-ci fəsli ilə tənzimlənir.
Hüquqi şəxslər Vergi Məcəlləsinin 25-ci fəslinə uyğun olaraq gəlir vergisini ödəməlidirlər.

Əsas sənədlərə əlavə olaraq, bir hüquqi şəxsin digərinə borcunun bağışlanmasını izah edən ən vacib aktlara aşağıdakılar daxildir:

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin müvafiq məktubları. Xüsusilə və ;
Arbitraj Məhkəməsinin qərarları (məsələn,);
müxtəlif rayonların Arbitraj Məhkəmələrinin borcun bağışlanması ilə bağlı əvvəlki mübahisələrə dair qərarları (məsələn,).

Bütün bu sənədlərlə informasiya saytlarında tanış olmaq olar və borcun bağışlanmasının həyata keçirilməsi ilə bağlı qanunvericilik bazası ilə daha ətraflı tanış ola bilərsiniz.

Dizayndakı nüanslar

Faizli və faizsiz kreditlər bir-birindən əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir.

Faizli kredit, borcalanın borc verənə yalnız əsas borcun bütün məbləğini deyil, əsas hissəsinin faizi kimi tutulacaq əlavə məbləği qaytarması şərti ilə verilir.

Əksər hallarda faizli kreditlər ödəniş cədvəlinə uyğun olaraq müəyyən müddətə əsas borc və faiz məbləğindən ibarət hissələrlə ödənilir.

Borcalan və borc verən arasında faizli kreditin bağışlanması haqqında əlavə müqavilə bağlanarsa, o zaman, bir qayda olaraq, yalnız qalan borcun məbləğinə şamil edilir.

Müqavilədə ödənilməmiş faizlərin qalan hissəsi ilə bağlı görüləcək tədbirlər əlavə olaraq nəzərdə tutulur. Bu məbləğ əsas borcun qalığı ilə birlikdə bağışlana və ya borcalandan tutula bilər.

Faizsiz verilən kredit üçün əlavə ödəniş tələb olunmur. Beləliklə, borcun bağışlanması müqaviləsində əlavə şərtlər olmayacaq.

Borcların bağışlanmasından yaranan vergilərin ödənilməsində də ciddi fərqlər var.

Əgər faizli kredit üzrə bağışlanmış borcun məbləğindən gəlir vergisi tutulursa, o zaman ödənilməmiş faiz məbləği (bağışlandıqda) də vergi tutulan gəlirə hesablanır və bununla da sonuncu artır.

KSK GROUP şirkəti haqqında məlumat

KSK Group 1994-cü ildən öz tarixinə rəhbərlik edir. Şirkət yarandığı andan bu günə kimi audit, vergilər, hüquq, qiymətləndirmə və idarəetmə konsaltinqi sahələrində konsaltinq xidmətləri bazarının liderlərindən biri olmuşdur. 20 il ərzində Rusiyanın ən böyük şirkətləri üçün 2000-dən çox layihə həyata keçirilib.

KSK Group şirkətlərin maliyyə və baş direktorlarının və biznes sahiblərinin qarşısında duran ən aktual vəzifələrin hərtərəfli və praktik həllini təklif edir. Fərdi yanaşma, müştərilərin ehtiyac və məqsədlərini dərindən başa düşmək, praktiki biliklərlə birləşərək, bu problemləri mümkün qədər səmərəli şəkildə həll etməyə imkan verir.

KSK qruplarının komandası həm orta, həm də iri Rusiya korporasiyaları üçün layihələrin həyata keçirilməsində unikal təcrübəyə malik 350-dən çox mütəxəssisdən ibarət komandadır.

Hazırda KSK Group biznes üçün tam çeşidli xidmətlər və həllər təklif edir:

rusiya və beynəlxalq standartlara uyğun audit;
vergi və hüquqi məsləhət;
autsorsinq və biznes proseslərinin avtomatlaşdırılması;
maliyyələşdirmə qərarları;
marketinq həlləri və biznes strategiyasının inkişafı;
menecment və kadr məsləhəti;
qiymətləndirmə və ekspertiza;
kapital əməliyyatlarının dəstəklənməsi;
lazımi səy.

Borcların bağışlanması kommersiya təşkilatları arasındakı münasibətlərdə tez-tez tətbiq olunur və bunun səbəbləri fərqli ola bilər. Lakin istənilən halda iki əsas sual yaranır: borcun bağışlanması prinsipcə qanunidirmi və bu əməliyyat tərəflər üçün hansı vergi nəticələrinə səbəb olacaq? Bənzər bir vəziyyəti malların tədarükü üçün əməliyyatlar nümunəsində nəzərdən keçirin.

Borcların bağışlanması müqaviləsinin bağlanmasının qanuniliyi

Praktikada borcun bağışlanması ya müvafiq müqavilənin bağlanması (ikitərəfli əqd), ya da borclunun borcunun bağışlanması barədə bildirişin göndərilməsi (birtərəfli əməliyyat) ilə rəsmiləşdirilir.

Borcluya göndərilən müqavilədə və ya bildirişdə aşağıdakılar göstərilməlidir:

hansı borc bağışlanır;
borc üçün əsaslar;
bağışlanmış borcun məbləği.

Tərəflər tərəfindən borcun bağışlanması haqqında müqavilədə (bildirişdə) göstərilən borcun məbləğini təsdiqləmək üçün hesablamaları əvvəlcədən tutuşdurmaq məqsədəuyğundur.

İndi belə bir əməliyyat apararkən kreditordan və borcludan əldə edilən mənfəətin vergiyə cəlb edilməsinin xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirək.

Kreditor şirkətdə vergi uçotu

Borcların bağışlanması formaları

Malların satışından kreditorun gəliri

Hesablama kreditoru üçün satılan malların ödənilməsi üçün borcun bağışlanması əvvəllər vergi məqsədləri üçün tanınan satışdan əldə edilən gəlirlərə düzəliş tələb etmir (). Əgər gəlirin alınma tarixinin vergi ödəyicisinin pul və ya əmlakı aldığı gün olduğu kassa üsulundan istifadə olunursa, təbii ki, düzəliş məsələsi yaranmır.

Borcun silinməsi nəticəsində kreditorun dəymiş zərərləri

Borclunun kreditora könüllü olaraq bağışlanmış və silinmiş debitor borcunun məbləği başa düşüləndə pis borc deyil, buna görə də, yarımbənd əsasında zərərləri qeyri-əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi nəzərə almaq lazımdır. mümkün görünmür.

Borcluya könüllü olaraq bağışlanan borcun mənfəətinin vergi məqsədləri üçün uçotuna gəldikdə, aşağıdakı variantlar mümkündür.

OPSİYON 1

Kreditorun xalis mənfəəti hesabına debitor borclarının silinməsi.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məlumatına görə, bir təşkilat mənfəət vergisi üçün vergi bazasını formalaşdırarkən borcun bağışlanması müqaviləsi əsasında silinmiş borcun bir hissəsini nəzərə ala bilməz, çünki bu xərclər məqbul xərclər hesab edilə bilməz. uyğun olaraq ( , ).

Borcların bağışlanmasının vergi nəticələrinin müəyyən edilməsi məsələsində Rusiya Federal Vergi Xidmətinin mütəxəssisləri aşağıdakı nöqteyi-nəzərdən çıxış edirlər: mənfəətdən vergitutma məqsədləri üçün borcun bağışlanması mülkiyyət hüquqlarının əvəzsiz ötürülməsi kimi qiymətləndirilməlidir. kreditorun vəziyyətinin pisləşməsi uyğun olaraq gəlir vergisi üçün vergi bazasını azaltmır (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 22 noyabr 2004-cü il tarixli 02-5-11 / məktubu). [email protected], ).

Müvafiq olaraq, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin və Federal Vergi Xidmətinin mövqeyinə əsasən, yaranan debitor borcları kreditor şirkətin xalis mənfəəti hesabına silinməlidir.

OPSİYON 2

Debitor borclarının kreditorun qeyri-əməliyyat xərcləri kimi tanınması və vergitutma bazasının azaldılması.

Mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alına bilən qeyri-əməliyyat xərclərinin siyahısı açıqdır (), bu o deməkdir ki, etibarlılıq və sənədli məruz qalma tələblərinə cavab verən hər hansı xərclər () və birbaşa adı çəkilməyən ("Daxil edilməyən xərclər" vergi məqsədləri üçün hesab) vergi uçotunda tanına bilər ").

Eyni zamanda, borcun bağışlanması müqavilələri üzrə məbləğlərin xərclərə daxil edilməsinin qanuniliyi ilə bağlı yaranan məhkəmə çəkişmələrində məhkəmə orqanları çox vaxt mənfi qərarlar qəbul edir. Məsələn, On Beşinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsi qeyd etmişdir ki, nə yoxlama zamanı, nə də məhkəmə baxışı zamanı vergi ödəyicisi debitor borclarının alınmasına yönəlmiş hərəkətlərinin istiqamətini sübuta yetirməmiş və borcun məhkəmədə tutulması üçün tədbirlər görməmişdir. Borcların bağışlanması zamanı borcun yığılması üzrə məhdudiyyət müddəti bitməmişdir. Bu halların məcmusunu qiymətləndirərək, məhkəmə vergi ödəyicisinin mübahisəli debitor borclarının alınmasının mümkünsüzlüyünə dair sübut təqdim etmədiyini bildirdi (). Digər məhkəmələr də oxşar mövqedən çıxış edirlər (,).

Beləliklə, kreditorun bu mühasibat variantından borclu şirkətə könüllü olaraq bağışlanmış borcun mənfəətinin vergiyə cəlb edilməsi məqsədləri üçün istifadəsi yalnız kreditorda borcun bağışlanmasının gəlir əldə etmək məqsədi daşıdığına dair sübuta malik olduqda mümkündür. Qeyd etmək lazımdır ki, kreditorun kommersiya marağı olmadıqda borcluya borcun bağışlanması bildirişinin göndərilməsi faktı belə sübut deyil.

Vergi orqanlarının tələblərindən yayınmaq üçün kommersiya marağının sübutu olmadıqda, kreditora “bağışlanmış” debitor borclarının silinməsi kreditor şirkətin xalis mənfəəti hesabına həyata keçirilməlidir.

ƏDV

Alıcıya olan borcun bağışlanması kreditor üçün heç bir ƏDV nəticələrinə səbəb olmur, çünki borcun bağışlandığı vaxt göndərilmiş malların dəyərinə görə vergi bazası artıq müəyyən edilmişdi və hesablanmış ƏDV-yə düzəliş etmək üçün heç bir əsas yox idi. məbləği ( , ). Bu mövqe arbitraj təcrübəsi ilə təsdiqlənir ().

Borcların bağışlanması da ƏDV-nin bərpası lazım olan halların qapalı siyahısına daxil deyil (). Borcların bağışlanması zamanı ƏDV-nin tutulması məsələsi üzrə arbitraj təcrübəsi hələ formalaşmayıb.

Borclu şirkətdə vergi uçotu

gəlir vergisi

Borcların bağışlanmasından əldə edilən gəlir

Rusiya Maliyyə Nazirliyi vurğulayır ki, borc bağışlandıqda qeyri-əməliyyat gəlirləri silinmiş kreditor borcları əsasında tanınır ().

Malların alınması üçün xərclər

Borclu hesablama metodunu tətbiq edərsə, borc bağışlandıqda, alınmış malların (işlərin, xidmətlərin) dəyəri şəklində xərclərin vergi uçotu proseduru düzəldilmir, çünki bu xərclər faktdan asılı olmayaraq tanınır. ödəniş ().

ƏDV

Təchizat müqaviləsi əsasında alınmış mallar mühasibat uçotuna qəbul edildikdən sonra, təchizatçının hesab-fakturası düzgün tərtib edildikdə, alıcının alınmış mallar ƏDV tutulan əməliyyatlarda istifadə üçün nəzərdə tutulması şərti ilə ƏDV məbləğini çıxılmaq üçün qəbul etmək hüququ vardır. ( , ). Borcların bağışlanması vergi endiriminin məbləğinə hər hansı düzəliş demək deyil.

Vergi ödəyicisinin əvvəllər qanuni olaraq çıxılan ƏDV-ni (tam və ya qismən) bərpa etməyə borclu olduğu halların siyahısı verilmişdir. Bu siyahı qapalıdır və geniş şərhə məruz qalmır ( , ).

Göstərilən siyahıda borcun bağışlanması halında təchizatçıya kreditor borclarının silinməsi zamanı əvvəllər təhvil verilmiş mallar üzrə tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-nin tutulması nəzərdə tutulmur.

Beləliklə, fikrimizcə, baxılan vəziyyətdə ƏDV-nin bərpası üçün heç bir əsas yoxdur. Bu məsələ ilə bağlı hüquq-mühafizə təcrübəsi inkişaf etməyib.

İnna Batsyleva,
KSK Group-da Vergi Məsləhətçiliyi və Vergi Mübahisələrinin Həlli Departamentinin rəhbəri

Borcun bağışlanması. Borclunun vergi təsirləri

Borcların bağışlanması həmişə pulsuz bir müqavilə deyil. Tipik bir nümunə, alıcının müqavilənin müəyyən şərtlərini yerinə yetirməsi üçün nəzərdə tutulan endirimlərdir. Bu arada, borcun bağışlanması ilə əvəzsiz köçürmə arasındakı fərq son dərəcə vacibdir. Həqiqətən, borcun geri qaytarılan əsaslarla silindiyini sübut etməklə, alıcı vergi tutulan mənfəətin hesablanmasını xeyli asanlaşdıracaq, həmçinin ƏDV üzrə əlavə itkilərin qarşısını alacaq.

gəlir vergisi

İki vəziyyəti nəzərdən keçirin:

borc pulsuz olaraq bağışlanır;
borcun bağışlanması müqabilində alıcı hər hansı bir öhdəlik götürdü.

Pulsuz borcların bağışlanması

Borcu bağışlayan kreditor əvəzində heç bir şey tələb etmirsə, borclu faktiki olaraq əmlakı pulsuz alır - kreditin alınması və ya ödənilməsi üçün ödəməli olduğu pul. Qeyd edək ki, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi kommersiya təşkilatlarının bir-biri ilə 500 rubldan çox dəyərində hədiyyələr nəzərdə tutan hədiyyə müqavilələri bağlamağı qadağan edir. Buna görə də, kreditor ya qeyri-kommersiya təşkilatı və ya fiziki şəxs, məsələn, borclunun təsisçisi olduqda, məbləği bu həddi aşan borcun əvəzsiz bağışlanması qanuni olacaqdır.

Ancaq vergi uçotuna qayıdaq. Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinə əsasən, pulsuz bağışlanan borclar əməliyyat olmayan gəlirlərə daxil edilməlidir. Bundan əlavə, gəlir alınan əmlakın bazar dəyəri ilə qiymətləndirilir.

Bəs borcun bazar dəyəri nədir? Aydındır ki, borcun bağışlandığı əmlakın, işin və ya xidmətlərin bazar qiymətinə bərabərdir. Bu cür əmlakı (işləri, xidmətləri) İncəsənət qaydalarına uyğun olaraq qiymətləndirmək lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-ı. Eyni zamanda, əsas vəsaitlər üzrə bağışlanmış borc üzrə gəlir onların satıcının hesabındakı qalıq dəyərindən az olmamalıdır. Mallara (işlərə, xidmətlərə) borcun minimum bazar qiyməti satıcının onların istehsalına və ya alınmasına (yerinə yetirilməsi, təmin edilməsi) xərclərindən çox ola bilməz. Bu cür məhdudiyyətlər haqqında nəticə Sənətin eyni 8-ci bəndindən çıxarıla bilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250.

Nəzərə alın ki, pulsuz alınan əmlak aşağıdakılardan gəlirsə, gəlir vergisinə cəlb edilmir:

resipiyentin nizamnamə kapitalında payı 50 faizdən çox olan təsisçi;
nizamnamə kapitalı alıcının töhfəsinin yarısından çoxunu təşkil edən təşkilat.

Bu istisna s-də göstərilmişdir. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251. Əmlak (pul istisna olmaqla) bir il ərzində üçüncü şəxslərə verilmədikdə ondan istifadə edə bilərsiniz.

Amma təəssüflər olsun ki, məmurlar hesab edirlər ki, borc bağışlananda pulsuz alınan əmlaka müavinət tətbiq oluna bilməz. Beləliklə, Rusiya Vergilər Nazirliyi 17 sentyabr 2003-cü il tarixli 02-5-11 / 210-AZh859 saylı Məktubunda borcun bağışlanması zamanı əmlakın pulsuz olaraq deyil, mülkiyyət hüququnun verildiyini bildirdi. s-də nəzərdə tutulan fayda. 11 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-i mülkiyyət hüquqlarına şamil edilmir. Və Rusiya Maliyyə Nazirliyi 17 mart 2006-cı il tarixli N 03-03-04 / 1/257 və 7 aprel 2006-cı il N 03-03-02 / 79 nömrəli məktublarda borcun bağışlanması zamanı bu faydadan istifadə etməyi qadağan etdi.

Vəziyyət birmənalı deyil. Əgər borcun bağışlanmasını mülkiyyət hüquqlarının ötürülməsi hesab etsək, o zaman faydadan həqiqətən istifadə etmək olmaz. Və sübut etmək üçün ki, borcun bağışlandığı zaman, keçən hüquq deyil, əmlak, məhkəmə yolu ilə lazım olacaq. Belə məhkəmə təcrübəsi hələ inkişaf etmədiyi üçün işin necə bitəcəyini demək çətindir.

Geri qaytarılan borcun bağışlanması

İndi fərz edək ki, satıcı alıcının hansısa hərəkəti və ya öhdəliyi müqabilində borcunu bağışlayır. Artıq dediyimiz kimi, belə bir vəziyyət heç bir şəkildə “sərbəst transfer” anlayışına daxil deyil. Buna görə də, bu vəziyyətdə 8-ci bəndi deyil, Sənətin 18-ci bəndini rəhbər tutmaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250. Orada deyilir ki, qeyri-əməliyyat gəlirlərinə məhdudiyyət müddəti bitdikdən sonra və ya digər səbəblərdən silinmiş kreditor borclarının məbləği daxildir. Bu “digər əsaslardan” sadəcə birini borcun bağışlanması hesab etmək olar.

Sənətin hansı bəndinə əsaslanaraq alıcı üçün biganə olduğu görünür. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250 bağışlanmış borcunu gəlirə daxil etmək - 8-ci bənd və ya 18-ci bənd. Hər iki halda borc vergi tutulan gəliri artırır. Bununla belə, bir fərq var. Əgər 8-ci bənddə gəlirin bazar dəyəri ilə hesablanması nəzərdə tutulursa, bu, həmişə əziyyət çəkən və vergi orqanları ilə mübahisələrlə təhdid edir, onda 18-ci bənddə belə bir tələb yoxdur. Başqa sözlə, Sənətin 18-ci bəndini rəhbər tutur. 250, alıcı gəlirə satıcının onu bağışladığı borcun dəqiq məbləğini daxil edəcəkdir. Bundan əlavə, Sənətin 18-ci bəndini tətbiq edərkən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi, alıcının xərclərdə "giriş" ƏDV-ni nəzərə almaq imkanı var. Bu barədə sizə aşağıda ətraflı məlumat verəcəyik.

Beləliklə, borcun bağışlanması zamanı müqavilədə (müqavilə və ya digər sənəddə) alıcının bunun müqabilində hər hansı bir öhdəlik götürdüyünü yazmağın mənası var. Sonra Sənətin 18-ci bəndinə əsasən bağışlanan məbləği gəlirə daxil etmək mümkün olacaq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250.

Ancaq təəssüf ki, məmurlar hələ də Sənətin 8 və 18-ci bəndlərindən normalar arasında çox fərq görmürlər. 250. Müqavilənin müəyyən şərtlərini yerinə yetirmək üçün alıcıya verilən güzəşt kimi geri qaytarılan borcun bağışlanmasının belə parlaq nümunəsini götürək. Beləliklə, 15 sentyabr 2005-ci il tarixli 03-03-04 / 1/190 və 14 noyabr 2005-ci il tarixli N 03-03-04 / 1/354 nömrəli məktublarda Rusiya Maliyyə Nazirliyi alıcılara bu cür endirimləri qeyri-qanuni qiymətlərə daxil etməyi tapşırır. - Sənətin 8-ci bəndi əsasında əməliyyat gəliri. 250, yəni bazar qiymətinə. Bu yanaşma düzgün deyil və (təəssüf ki, indiyə qədər yalnız nəzəri cəhətdən) məhkəmədə etiraz edilə bilər. Düzdür, burada mümkün hüquqi xərcləri müfəttişləri məğlub etməkdən gözlənilən faydalarla müqayisə etməyə dəyər. İtirməkdən itki riskinin daha əhəmiyyətli olacağı mümkündür.

Bununla belə, bəzi hallarda vəzifəli şəxslər, əksinə, Sənətin 18-ci bəndini tətbiq etməyi təklif edirlər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi, kreditor borcunu maraqsız şəkildə bağışladıqda. Beləliklə, Rusiya Maliyyə Nazirliyi 17 mart 2006-cı il tarixli 03-03-04/1/257 nömrəli məktubda borcun bağışlanmasını belə bir vəziyyətdə kreditor borclarının silinməsi kimi təsnif edir. Rusiya firmasının xarici şirkətə borcu var. Rusiya təşkilatının təsisçisi borcunu kreditordan tələb etmək hüququnu əldə edib, sonra isə onu “qızına” bağışlayıb. Rəsmilər qərara gəldilər ki, bu halda borclu Art 18-ci bəndi əsasında vergi uçotunda qeyri-əməliyyat gəlirlərini əks etdirməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250. Nəticə məntiqsizdir, çünki təsisçi borcluya qarşı heç bir iddia irəli sürməmişdir. Bununla belə, Rusiya Maliyyə Nazirliyi ilə mübahisə etməyə dəyməz. Axı bu yanaşma vergi ödəyiciləri üçün əlverişlidir. Amma konkret bir məsələ ilə bağlı məmurların izahatını borcların “təmənnasız” bağışlanması ilə bağlı digər hallara şamil etmək mümkün deyil. İş məhkəməyə verilə bilər və firmanın qarşılıqlı öhdəliklər olmadan borcun bağışlanmasının əvəzsiz köçürmə olmadığını sübut etməsi çətin olacaq.

2006-cı il yanvarın 1-dən etibarən alınmış mallara, işlərə və ya xidmətlərə görə ƏDV satıcıya pul köçürmədən tutula bilər. Satıcı sonradan borcunu bağışladısa, alıcının mühasibində bir neçə sual yaranır.

Tutulmaq üçün qəbul edilmiş ƏDV-ni bərpa etməliyəmmi? Cavabın birmənalı olduğu görünür - bu lazım deyil. Axı, tutulma üçün bütün şərtlər yerinə yetirildi: faktura qəbul edildi, mallar kreditləşdirildi və ƏDV-yə cəlb olunan fəaliyyətlərdə istifadə edildi. Bəli və ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 21-i bağışlanmış borclar üzrə verginin bərpası haqqında heç bir şey demir. Bundan əlavə, təchizatçı malları sataraq büdcəyə ödənilməli olan ƏDV-ni, o cümlədən gəlirin sonradan borcunun bağışlandığı hissəsinə hesablanmışdır.

Beləliklə, büdcəyə təsir edilmədi.

Bu arada rəsmilər bu məsələdə əks fikirdədirlər. Onlar hələ də iddia edirlər ki, malın pulunu ödəmək niyyətində olmayan alıcı endirim hüququnu itirir. Bu nəticənin əsası Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin yalnız alıcının real xərclər çəkdiyi təqdirdə tutulmanın mümkün olduğuna dair təkrar bəyanatlarıdır (bax, məsələn, Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 4 noyabr 2004-cü il tarixli qərarı. N 324-O). Əgər borc bağışlanıbsa, deməli real xərclər yoxdur. Buna görə də endirim mümkün deyil.

Fikrimizcə, məmurların qənaətləri hakimlərin köhnəlmiş ifadələrinə əsaslanır və hazırda heç bir hüquqi əsası yoxdur. Başqa bir şey budur ki, məhkəmədə sübuta yetirilməlidir. Arbitraj hakimlərinin, şübhəsiz ki, Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin nəticələrini dinləyəcəyini nəzərə alsaq, bunu etmək asan olmayacaq.

Qeyd. Borc bağışlandıqda, tutulmağa qəbul edilmiş ƏDV bərpa edilməlidir

Yelena Vixlyaeva, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin Vergi və Gömrük Tarif Siyasəti Departamentinin Dolayı Vergilər Departamentinin baş mütəxəssisi

2006-cı il yanvarın 1-dən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi onu "giriş" ƏDV-ni çıxmaq üçün alıcıya köçürməyi tələb etmir. Bununla belə, satıcı satılan mallara görə borcunu bağışlamışsa, alıcı bu malın yerləşdirilməsindən sonra çıxılmaq üçün qəbul edilmiş “giriş” ƏDV-ni bərpa etməyə borcludur. Məsələ burasındadır ki, bu vəziyyətdə vergi heç vaxt təchizatçıya keçməyəcək və müvafiq olaraq, alıcı malı alarkən real xərclər çəkməyəcək. Rusiya Federasiyasının Konstitusiya Məhkəməsi 4 noyabr 2004-cü il tarixli 324-O qərarında belə bir nəticəyə gəldi ki, alıcının ƏDV-ni tutmaq hüququ yoxdur. Və bu Tərif ƏDV-nin ödənildikdən sonra tutulduğu bir vaxtda verilsə də, xərclərin reallığı prinsipi aktual olaraq qalır.

Bərpa edilmiş vergini necə hesablamaq olar? Amma tutaq ki, bağışlanmış borcun ƏDV-si bərpa olundu. Yaxşı olar ki, alıcının vergi uçotunda geri qaytarılan əsasda bağışlanan borc silinmiş kreditor borcları kimi, yəni Sənətin 18-ci bəndi əsasında gəlirə daxil edilsin. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250. O zaman bu borc üzrə ƏDV-ni qeyri-əməliyyat xərclərinə aid etmək olar. Beləliklə, pp etmək imkanı verir. 14 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265.

Əgər bağışlanmış borc əmlakın pulsuz alındığı kimi gəlirdə nəzərə alınarsa, vəziyyət daha pisdir. Bu halda bərpa edilmiş verginin xərclərə daxil edilməsi üçün heç bir əsas yoxdur. Buna görə də, borcun bağışlanmasını geri qaytarılan əməliyyat kimi rəsmiləşdirmək məqsədəuyğundur. Bu, bərpa edilmiş ƏDV-nin qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilməsinə imkan verəcək.

Misal. 2006-cı ilin avqustunda Alfa MMC Delta MMC-dən 118.000 rubla bir mal partiyası aldı. Müqavilənin şərtlərinə görə, bu satınalma 29 sentyabr 2006-cı il tarixindən gec olmayaraq ödənilməlidir. Bundan əlavə, Alpha MMC-nin 2006-cı il ərzində Delta MMC-dən aldığı malların ümumi məbləği 1.000.000 rubldan çox olarsa, alıcı ödənişdən sonra endirim alır - Ödənilməmiş borcun 10 faizi. Alpha MMC 2006-cı ilin sentyabr ayına qədər Delta MMC-dən 1.200.000 rubl məbləğində mal aldı. və endirimdən yararlandı.

Hüquqi şəxsə borcunu bağışlamaq olarmı?

Beləliklə, 2006-cı ilin sentyabrında Alfa MMC, Avqust alışı üçün ödəniş olaraq Delta MMC-yə 106.200 rubl köçürdü. (118 000 rubl - (118 000 rubl x 10%)).

Vergi uçotunda Alfa MMC-nin mühasibi endirimi Sənətin 18-ci bəndinə əsasən silinmiş kreditor borcları kimi qeyri-əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi əks etdirdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250. Eyni zamanda, güzəştə aid edilən ƏDV bərpa edilərək bəndlər əsasında qeyri-əməliyyat xərcləri kimi silinib. 14 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265.

Alpha MMC-nin mühasibat uçotunda bu cür qeydlər aparılır.

2006-cı ilin avqustunda:

Debet 41 Kredit 60

100 000 rub. (118 000 - 18 000) - malın dəyəri əks olunur;

Debet 19 Kredit 60

18 000 rub. - əks olunmuş ƏDV;

18 000 rub. — ƏDV tutulması üçün qəbul edilir.

2006-cı ilin sentyabrında:

Debet 60 Kredit 91 "Sair gəlirlər" subhesabı

11 800 rub. (118.000 rubl x 10%) - təchizatçıdan alınan endirimi əks etdirir;

Debet 68 subhesab "ƏDV üzrə hesablamalar" Kredit 19

———-¬
— ¦1800 rub.¦ (18.000 x 11.800: 118.000) — tərsinə
L———-
məbləğinə aid edilən ƏDV-nin çıxılması üçün əvvəllər qəbul edilmiş (bərpa edilmiş).
endirimlər;

Debet 91 "Sair xərclər" subhesabı Kredit 19

1800 rub. - ƏDV-nin qeyri-əməliyyat xərclərinə daxil edilir;

Debet 60 Kredit 51

106,200 rubl - ödənişli mallar.

L.D. Vorontsov

“Qlavbuh” jurnalının eksperti

Sviridova Tatyana

Təşkilatınızın başqa təşkilata borcu var//Debitor borcları//

Kreditor üçün borcun bağışlanması ilə dolu nədir

Kreditor borclunu öz öhdəliklərindən azad edərsə, borcun bağışlanması var, bu, kreditorun əmlakına münasibətdə digər şəxslərin hüquqlarını pozmamaq şərti ilə icazə verilir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsi).

Borcun bağışlanması kreditorun öhdəliyi müəyyən bir şəkildə bitirmək iradəsini ifadə etdiyi ikitərəfli bir müqavilədir. Eyni zamanda, borclunun borcun bağışlanmasına razılığı məcburidir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 407, 415-ci maddəsi). Beləliklə, borcun bağışlanması borclunu borcunu ödəmək öhdəliyindən azad etmək üçün kreditorun aydın ifadə edilmiş iradəsinin olmasını nəzərdə tutur. Kreditorun susması, hərəkətsizliyi, haqqın ödənilməsi ilə bağlı tələblərini təqdim etməməsi borcun bağışlanması sayıla bilməz.

Qeyd etmək lazımdır ki, öhdəliyin icrası tələbi kreditorun öhdəliyi deyil, hüququdur. Beləliklə, kreditor üçüncü şəxslərin hüquq və qanuni mənafelərinin pozulduğu hallar istisna olmaqla, öz tələblərindən imtina etmək hüququna malikdir (məsələn, ana yetkinlik yaşına çatmayan uşağa görə aliment almaqdan imtina edə bilməz (60-cı maddənin 3-cü bəndi). RF Ailə Məcəlləsinin 80-ci maddəsi).

Qarşı tərəfə (təşkilata, vətəndaşa), xüsusən də malların alqı-satqısı müqaviləsi (ödəniş məbləği üçün), kredit müqaviləsi (kredit və (və ya) məbləği üçün) borcunu bağışlamaq mümkündür. borc vəsaitlərinin istifadəsinə görə faiz).

Borcun bağışlanması üçün necə müraciət etmək olar

Qanunvericilik borcun bağışlanması haqqında müqavilənin icrası üçün müəyyən tələblər müəyyən edir, onların pozulması halında məhkəmə müqaviləni bağlanmamış hesab edə bilər.

Borclu ilk növbədə müqavilənin düzgün icrasında maraqlıdır, çünki onun üçün müəyyən müddətdən sonra kreditorun borcun bağışlanması müqaviləsinə etiraz etməsi və hələ də öhdəliyin yerinə yetirilməsini tələb etməsi riskini aradan qaldırmaq vacibdir.

Kreditor borcun bağışlanması haqqında müqavilənin səriştəli icrasında da maraqlıdır ki, məhkəmə onu bağlanmamış hesab etməsin, xüsusən də borcun bağışlanması borclunun hər hansı əks öhdəlikləri ilə bağlıdırsa. vaxtı keçmiş və s. borcun bağışlanmasının sonradan ianə müqaviləsi kimi tanınması riskinin qarşısını almaq üçün müqavilədə kreditorun borcun bağışlanmasından əldə edəcəyi bütün faydaların təfərrüatlı şəkildə göstərilməsinə xüsusi diqqət yetirilməlidir.

Bundan əlavə, tərəflər ikitərəfli sənəd tərtib edə bilər və ya kreditorun özü sənədi təkbaşına hazırlamaq hüququna malikdir. Məsələn, borcun bağışlanması kreditorun məktubu ilə rəsmiləşdirilə bilər (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 28 fevral 2011-ci il tarixli VAS-255/11 saylı qərarı).

Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 139-cu maddəsinin 1-ci hissəsinə əsasən, borc, tərəflərin arbitraj prosesinin istənilən mərhələsində bağlamaq hüququ olan məhkəmə tərəfindən barışıq sazişi bağlamaq və təsdiqləmək yolu ilə də bağışlana bilər. , o cümlədən məhkəmə aktının icrası zamanı.

Qeyd etmək lazımdır ki, kreditorun əmlakına münasibətdə başqa şəxslərin hüquqları pozulduqda, məsələn, borcun bağışlanması təşkilatın iflas prosedurunun başlanması elan edilməmişdən əvvəl həyata keçirildikdə borcun bağışlanmasına yol verilmir.

Borcların bağışlanması və ya ianə?

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 575-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 4-cü bəndinə əsasən, dəyəri 3000 rubldan çox olmayan adi hədiyyələr istisna olmaqla, kommersiya təşkilatları bir-birlərinə heç bir şey vermək hüququna malik deyillər.

Borcların bağışlanması və hədiyyə edilməsinin fərqli əməliyyatlar olmasına baxmayaraq, bəzi hallarda Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi hesab edir ki, kommersiya təşkilatları arasında borcun bağışlanması hədiyyə kimi qəbul edilməlidir. Bu, məhkəmə kreditorun borclunu hədiyyə olaraq borc öhdəliyindən azad etmək niyyətində olduğunu müəyyən etdikdə ola bilər (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 21 dekabr 2005-ci il tarixli 104 nömrəli məlumat məktubunun 3-cü bəndi). “Arbitraj məhkəmələri tərəfindən öhdəliklərə xitam verilməsi müəyyən əsaslarla Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin normalarının tətbiqi təcrübəsinin nəzərdən keçirilməsi”; bundan sonra – 104 nömrəli məlumat məktubu).

Borcun bağışlanmasının ianə olmadığını sübut etmək üçün əməliyyatın iqtisadi məqsədəuyğunluğunu təsdiq etmək lazımdır, yəni borcun bağışlanması ilə kreditorun onunla hər hansı bir öhdəlik üzrə əmlak faydası alması arasında əlaqəni göstərmək lazımdır. borclu. Arbitraj təcrübəsinin təhlili borcun bağışlanmasının kreditora əmlak faydası verəcəyini göstərə biləcək bir sıra halları müəyyən etməyə imkan verdi. Xüsusilə, kreditor üçün əmlak faydasının sübutu ola bilər:

məhkəməyə müraciət etmədən borcun bağışlanmamış hissəsində alınması (104 saylı məlumat məktubunun 3-cü bəndi);
borclunun kreditorun xeyrinə güzəştli şərtlərlə hər hansı hərəkəti etmək öhdəliyi;
iddia hüququnun verilməsi üçün əməliyyatın kompensasiya xarakteri (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 30 iyun 2009-cu il tarixli VAS-8125/09 saylı qərarı) və s.
birgə kommersiya fəaliyyətinin davam etdirilməsi (Şimali Qafqaz Dairəsinin Federal Antiinhisar Xidmətinin 9 iyul 2010-cu il tarixli, A53-21595/2009 saylı işdə qərarı);
borcun bağışlanması şərtlərdən biri olduğu qarşılıqlı iddiaların həllinə yönəlmiş barışıq sazişi (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 15 iyul 2010-cu il tarixli 2833/10 saylı qərarı).

Məhkəmə kreditorun hərəkətlərində ianə əlamətlərinin olduğunu müəyyən edərsə, təşkilatlar arasında 3000 rubldan çox məbləğdə ianəni qadağan edən bu əməliyyat üzrə münasibətlərə məhdudiyyət qoyulur (istisna təsisçi təşkilatın töhfəsidir, belə bir öhdəlik MMC-nin nizamnaməsində nəzərdə tutulmuşdursa) (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 572, 575-ci maddəsi, 8 fevral tarixli Qanunun 2-ci bəndinin 14-cü maddəsinin 5-ci bəndinin 1-ci bəndi, 29-cu maddə, 1998 № 14-ФЗ). Bu o deməkdir ki, müqavilə külli miqdarda bağlanarsa, məhkəmə yolu ilə edilən əməliyyat qanuna zidd olaraq etibarsız sayıla bilər (Rusiya Federasiyası Mülki Məcəlləsinin 166-cı maddəsinin 168-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Kreditor üçün borcun bağışlanmasının vergi nəticələri

Yadda saxlamaq lazımdır ki, borcun bağışlanması əslində kreditor üçün müəyyən vergi riski daşıyır. Bu ondan ibarətdir ki, vergi müfəttişliyi bağışlanmış borcun məbləğinin mənfəət vergisinin hesablanması üçün vergitutma bazasını azaldan qeyri-əməliyyat xərclərinə aid edilməsini qanunsuz hesab edə bilər (265-ci maddənin 2-ci bəndi, Rusiya Federasiyasının RF Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsi).

Bu məsələdə vergi orqanları borcun həm tam (21.08.2009-cu il tarixli, 03-03-06 / 1/541 saylı Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubu) bağışlandığına inanan maliyyə şöbəsinin dəqiqləşdirmələrinə istinad edirlər. hissələrdə (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 mart 2011-ci il tarixli 03-03-06 / 1/147 saylı məktubu). Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 18 mart 2011-ci il tarixli №1 məktubunda.

Vergilər baxımından daha sərfəli nədir: borcunu bağışla və ya məhdudiyyət müddətinin bitməsini gözlə

No 03-03-06 / 1/147, maliyyə şöbəsinin mütəxəssisləri qeyd etdilər ki, bağışlanan borcun məbləği heç bir halda iqtisadi məqsədəuyğunluq meyarlarına cavab vermir və gəlir əldə etməyə diqqət yetirir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 2-ci bəndi ona tətbiq edilə bilməz, çünki bu müddəa Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 266-cı maddəsinin 2-ci bəndinə əsasən ümidsiz borclara və bağışlanmış borclara aiddir. Federasiya belə deyil. Könüllü borcun bağışlanması əmlakın əvəzsiz köçürülməsi olduğundan, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-ci maddəsinin 16-cı bəndinə əsasən, belə borc vergi xərclərində nəzərə alına bilməz (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin məktubu). 12 iyul 2006-cı il tarixli, № 03-03-04 / 1/579 ).

Eyni zamanda, 15.07.2010-cu il tarixli qərarı ilə Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin borcun bağışlanmasına oxşar yanaşma. 2833/10 nömrəli (bundan sonra 2833/10 nömrəli qərar) səhv hesab edilmişdir. Məhkəmə qeyd edib ki, qeyri-əməliyyat xərclərinin və vergi ödəyicisinin bu xərclərə bərabər tutulan zərərlərinin siyahısı tam deyil. Bu, vergi ödəyicisinə borcun bağışlanması ilə bağlı itkilər də daxil olmaqla, gəlir vergisi üzrə vergitutma bazasını azaldan xərclərin tərkibində nəzərə almağa imkan verir.

Eyni zamanda, aşağı instansiya arbitraj məhkəmələri tərəfindən analoji işlərə baxılarkən qərarda verilmiş hüquq normalarının təfsirinin məcburi olması ilə bağlı qeyd-şərt qoyulmuşdur.

Bununla birlikdə, vergi orqanları Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsinin vergi ödəyiciləri üçün əlverişli mövqeyinin yalnız tərəflərin yalnız borcun bağışlanması haqqında müqavilə deyil, barışıq sazişi bağladıqları hallara şamil olunduğunu iddia etməyə meyllidirlər.

2833/10 saylı Fərman kreditorun borcluya olan borcunun bir hissəsini barışıq müqaviləsi bağlamaq yolu ilə bağışladığı halda qəbul edilmişdir, ona görə də vergi orqanlarının bu qərardadın yalnız analoji hallara şamil edilməsi kimi baxması riski vardır. . Borcu bağışlayarkən, məsələn, mülki hüquq müqaviləsi bağlayaraq, vergi orqanları Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əvvəllər qəbul edilmiş dəqiqləşdirmələrindən istifadə edəcəklər.

Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 12.08.2011-ci il tarixli məktubları ilə. SA-4-7/13193 nömrəli və 22 dekabr 2010-cu il tarixli. № ШС-37-3 / 18261, bir təşkilat borcun bağışlanmasının gəlir əldə etməyə yönəldiyini (kommersiya marağının olması) sübut edə bilsə, mənfəət vergisi hesablanarkən bağışlanmış borcun məbləğini nəzərə almaq hüququna malik olduğunu göstərdi. . Bu halda kommersiya marağı, məsələn, tərəflərin qarşılıqlı tələblərinin tənzimlənməsinə yönəlmiş barışıq sazişinin əldə edilməsində ifadə oluna bilər. Eyni zamanda, təşkilatın çəkdiyi xərclər Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 252-ci maddəsinin 1-ci bəndinin tələblərinə uyğun olacaqdır. Qeyri-əməliyyat xərclərinin (o cümlədən qeyri-əməliyyat xərclərinə bərabər tutulan itkilərin) siyahısı bağlanmadığı üçün şirkət bağışlanmış borcun məbləğini nəzərə almaq hüququna malikdir. Təşkilatın borcu toplamaq cəhdləri olmadıqda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 2-ci bəndinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq məhdudiyyət müddəti başa çatdıqda silinə bilər. Vergi departamenti Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin 15.07.2010-cu il tarixli qərarı ilə verilmiş mövqeyinə istinad edir. № 2833/10.

Bununla belə, bu cür xərclər üçün iddia riski hələ də qalır, çünki vergi müfəttişlərinin yoxlamalar apararkən hansı izahatları rəhbər tutacaqları məlum deyil.

Sviridova Tatyana Vladimirovna
Svirita MMC audit firmasının baş direktoru
Auditor
Vergilər və ödənişlər üzrə sertifikatlı məsləhətçi
Məhkəmə eksperti

Hörmətli HotDolg ziyarətçiləri!
Risklərdən qaçmaq üçün saytda yerləşdirilən məlumatlardan istifadə edərək hər hansı qərar qəbul etməzdən əvvəl, konkret vəziyyətinizlə bağlı mütəxəssisdən məsləhət və ya digər zəruri yardım (hüquqi, idarəetmə, psixoloji) almalısınız.
Əgər probleminizlə bağlı vəkil rəyi almaq və ya digər hüquqi yardım almaq istəyirsinizsə (sənədin tərtib edilməsi, maraqların məhkəmədə təmsil olunması və s.) o zaman yuxarı sağ hissədə yerləşən “Məsləhət üçün qeydiyyatdan keçin” xidmətindən istifadə edin. saytın. Nəzərə alın ki, HotDolg layihəsinin materiallarına şərhlərdə (xüsusilə də operativ) ziyarətçilərin verdiyi suallara onların sayı çox olduğu üçün cavab vermək mümkün deyil.

13-dən ilk öncəki 2.sonrakı

Borcların bağışlanması: Mühasibat və Vergi Uçotu

İcrası zamanı kreditorla borclu arasında ilkin əlaqənin kəsildiyi hər hansı pul öhdəliyinə bağlanmış müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq xitam verilməlidir. ch görə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 26-cı maddəsi, öhdəliklərə xitam verilməsi bir neçə səbəbə görə baş verə bilər, bunlardan biri borcun bağışlanmasıdır. Bu əməliyyatın nəticələrinin mühasibat və vergi uçotunda əks olunması məqalədə müzakirə ediləcəkdir.

Borcların bağışlanması yolu ilə öhdəliklərə xitam verilməsi Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə zidd deyil. Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 415-ci maddəsinə əsasən, öhdəliyə kreditorun borclunun əmlakına münasibətdə digər şəxslərin hüquqlarını pozmadığı təqdirdə borclunun öhdəliklərindən azad edilməsi ilə xitam verilir. Müəllifin fikrincə, bu maddənin normaları yalnız sahibkarlıq fəaliyyəti hesabına həyata keçirilən əməliyyatlara münasibətdə tətbiq oluna bilər. Buna görə də təşkilatların sahibkarlıq fəaliyyəti üçün borcların bağışlanması üzrə vergi və mühasibat əməliyyatlarını nəzərdən keçirəcəyik.

Borcların Bağışlanması Vergisi Mühasibat uçotu Gəlir Vergisi

Bütün təşkilatlar kimi, büdcə müəssisələri də gəlir vergisinin ödəyiciləridir, buna görə də Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25 "Korporativ gəlir vergisi", bu baxımdan, borcun bağışlanması üçün vergi uçotunun xüsusiyyətlərini bilməlidirlər.

Vergi qanunvericiliyində “borcların bağışlanması” anlayışı olmadığı üçün biz onun Mülki Məcəllədə verilmiş tərifindən çıxış edəcəyik. Bu hüquq Art tərəfindən verilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 11-i, buna görə vergi hüquq münasibətlərində istifadə olunan mülki hüquq anlayışları və terminləri qanunvericiliyin göstərilən sahələrində istifadə olunduğu mənada tətbiq olunur. Vergi orqanları gəlir vergisinin hesablanmasının düzgünlüyünə dair stolüstü yoxlamalar apararkən borcun bağışlanmasını əmlakın və ya mülkiyyət hüquqlarının əvəzsiz verilməsi ilə bərabər tuturlar. Maliyyə Nazirliyi 12.07.2006-cı il tarixli 03-03-04/1/579 nömrəli məktubda bu məsələ ilə bağlı öz münasibətini bildirmişdir ki, onunla razılaşmaq heç də həmişə mümkün olmur. Bunun səbəbini izah edək. Borcların bağışlanması və əmlakın və ya mülkiyyət hüquqlarının əvəzsiz verilməsi əməliyyatları əhəmiyyətli fərqlərə malikdir. Gəlin onları sadalayaq. Borcların bağışlanması üçün:

öhdəliklərə birtərəfli qaydada xitam verilir (kreditorun bir istəyi kifayətdir);
heç bir müqavilə tələb olunmur;
borcun geri qaytarılan əsaslarla bağışlanması istisna edilmir.

Əmlakın və ya mülkiyyət hüquqlarının pulsuz ötürülməsi həmişə aşağıdakılarla müşayiət olunur:

donorla hədiyyə alan arasında müqavilənin bağlanması;
belə bir hədiyyə alan tərəfdə əks öhdəliklərin olmaması.

Bu, Sənətin 2-ci bəndi ilə təsdiqlənir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsi, əmlakın (işlərin, xidmətlərin) və ya əmlak hüquqlarının, bu əmlakın (işlərin, xidmətlərin) alınması və ya əmlak hüquqlarının alınması alıcının öhdəliyi ilə əlaqəli deyilsə, pulsuz alınmış hesab olunur. əmlakı (mülkiyyət hüquqlarını) təhvil verənə vermək (verən üçün iş görmək, təhvil verənə xidmət göstərmək).

Yuxarıda göstərilənlərə əsasən, bu əməliyyatlar arasındakı əsas fərq ondan ibarətdir ki, əvəzsiz köçürmə ilə hədiyyə alanın qarşı öhdəlikləri yoxdur, lakin borcun bağışlanması ilə öhdəliklərə xitam verilməsi mütləq təmənnasız deyildir. Misal üçün, tərəflərdən biri digər tərəfə olan borcunu qismən bağışlayır və bunun müqabilində borcun qalan hissəsi onun hesabına keçir. Bu vəziyyət Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti tərəfindən 21 dekabr 2005-ci il tarixli 104 nömrəli Məlumat Məktubunda nəzərdən keçirilmişdir. Hakimlər belə bir nəticəyə gəldilər ki, borcun bağışlanması üçün kreditor və borclu arasında münasibətlər səriştəli ola bilər. ianə kimi yalnız məhkəmə kreditorun borclunu borcunu hədiyyə olaraq ödəmək öhdəliyindən azad etmək niyyətini müəyyən etdikdə. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 20 dekabr 2005-ci il tarixli 97 nömrəli məlumat məktubunda da deyilir: borcun qismən bağışlanması borclunun ödəmə qabiliyyətini bərpa etməyə yönəldilmişdirsə və kreditorların borc vermək niyyətini göstərən heç bir sübut təqdim edilməmişdirsə. borclu, bu cür borcun bağışlanması ianə olaraq tanınmır. Yuxarıda göstərilən sənədlərdən göründüyü kimi, bağışlanmış borcun kompensasiya xarakterini bəzən yalnız məhkəmə yolu ilə sübut etmək mümkündür. Amma vergi məqsədləri üçün borcun bağışlanmasını əvəzsiz köçürmə ilə eyniləşdirmək yalnız o halda realdır ki, kreditor borcludan əvəzində heç bir şey tələb etmir. Bu şərt yerinə yetirilmədikdə, pulsuz köçürmə üçün müəyyən edilmiş vergi uçotu qaydaları ödənilmiş borcun bağışlanmasına şamil edilmir. Bununla əlaqədar olaraq, kreditor təşkilatın və borclu təşkilatın borcun bağışlanması əməliyyatının əvəzli və əvəzsiz əsaslarla vergiyə cəlb edilməsinə baxılması zəruridir.

Kreditor təşkilatı. Borc pulsuz olaraq bağışlanırsa, Sənətin 16-cı bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-i, bu məbləği gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını azaldan xərclərə daxil etmək mümkün deyil.

Geri qaytarılan borcun bağışlanması ilə kreditor borcludan müqavilədə göstərilən müəyyən hərəkətləri tələb edir.

Bu halda, kreditor təşkilatı, əgər onun məqsədi sonrakı gəlir əldə etməkdirsə, bu əməliyyatın geri qaytarılan xarakterini sübut edə bilər. Sənətin 16-cı bəndinin hərəkəti. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 270-i bu vəziyyətdə geri qaytarılan borcun bağışlanmasına şamil edilməməlidir. pp istifadə edə bilərsiniz. 20 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-i, hər hansı ağlabatan qeyri-əməliyyat xərcləri üçün vergitutma bazasını azaltmağa imkan verir. Qeyd etmək lazımdır ki, yuxarıda göstərilən məlumat məktublarına əsasən (vergi orqanları borcun bağışlanmasını pulsuz köçürməyə istinad edirlər) kreditor təşkilatı, ehtimal ki, arbitraj məhkəməsində öz mövqeyini müdafiə etməli olacaq.

Təşkilat-borclu. Borclu təşkilatın mövqeyindən borcun əvəzsiz bağışlanmasını nəzərə alaraq qeyd edirik ki, Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsi, pulsuz olaraq alınan əmlak (işlər, xidmətlər) və ya mənfəət vergisi hesablanarkən mülkiyyət hüquqları qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxildir. Eyni zamanda nəzərə alınmalıdır ki, gəlirin qiymətləndirilməsi Sənətin müddəaları nəzərə alınmaqla müəyyən edilmiş bazar qiymətləri əsasında aparılmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-ı. Qiymətlər haqqında məlumat vergi ödəyicisi - əmlakı (işləri, xidmətləri) alan şəxs tərəfindən sənədləşdirilmiş və ya müstəqil qiymətləndirmə yolu ilə təsdiq edilir.

Geri qaytarılan borcun bağışlanması ilə borclu təşkilat artıq 8-ci bəndi deyil, Sənətin 18-ci bəndini istifadə edəcəkdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinə əsasən, qeyri-əməliyyat gəlirlərinə yalnız məhdudiyyət müddətinin başa çatması ilə əlaqədar deyil, həm də digər səbəblərdən silinmiş kreditor borclarının (kreditorlar qarşısında öhdəliklərin) məbləği daxildir. Borcların bağışlanması əməliyyatı digər əsas ola bilər.

Sual yaranır: hansı bənd əsasında əhəmiyyət kəsb edir - 8 və ya 18 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250 - bağışlanmış borcun məbləği qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edilməlidirmi? Bunu edir, çünki 8-ci bəndə əsasən, artıq qeyd edildiyi kimi, gəlir vergi orqanları ilə əhəmiyyətli çətinliklər və mübahisələrlə dolu olan bazar dəyəri ilə müəyyən edilir və 18-ci bənddə belə bir tələb yoxdur. Nəticə etibarilə, geri qaytarılan borcun bağışlanması halında, borclu təşkilat kreditor təşkilatının onu bağışladığı məbləği qeyri-əməliyyat gəlirlərinə daxil edəcəkdir. Müqavilədə nəzərdə tutulmuş borcun bağışlanmasının geri qaytarılma xarakteri borclu təşkilatı bu əməliyyatın mənfi nəticələrindən qoruyacaqdır.

əlavə dəyər vergisi

ƏDV-yə cəlb olunan əməliyyatları həyata keçirən və onun ödəyicisi olan kreditor təşkilatın və borclu təşkilatın mühasibat uçotunda borcun bağışlanması üzrə vergitutma xüsusiyyətlərini nəzərdən keçirək.

Kreditor təşkilatı. Paraqraflara görə. 1 səh. 1 sənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146-cı maddəsi, mallara mülkiyyət hüququnun verilməsi, görülən işlərin nəticələri, pulsuz xidmətlərin göstərilməsi onların satışı kimi tanınır. Beləliklə, borcun bağışlanması əməliyyatı əvəzsiz köçürmə kimi təsnif edilirsə, o zaman ƏDV tutulur. Eyni zamanda, 01.01.2006-cı il tarixindən, Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. 22 iyul 2005-ci il tarixli 119-FZ Federal Qanununun 2 "Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin ikinci hissəsinin 21-ci fəslinə dəyişiklik edilməsi və Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericilik aktlarının bəzi müddəalarının etibarsız sayılması haqqında" ( bundan sonra - 119-FZ Qanunu), ƏDV ödəyən bir qurum əvvəllər "ödəniş üzrə" vergi bazasını müəyyən edərsə, bağışlanmış borcun məbləği üzrə ƏDV hesablamalı və büdcəyə köçürməlidir. Vergi məqsədləri üçün debitor borclarının formalaşması dövründə uçot siyasəti "göndərmə üzrə" ƏDV-nin hesablanmasını nəzərdə tutursa, onda ƏDV-nin hesablanması lazım deyil, çünki o, artıq hesablanmış və göndərilərkən büdcəyə ödənilmişdir.

Diqqət yetirin: Sənətə uyğun olaraq ƏDV ödəyicisinin vəzifələrini yerinə yetirməkdən azad olmaq hüququ almış təşkilatlar. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 145-i və ya vergi tutulan əməliyyatların Art-a uyğun olaraq vergitutma obyekti olmayan əməliyyatlar kimi təsnif edilməsi halında. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsi, debitor borclarının məbləğini silinərkən, azad edilmə hüququ əldə etməzdən əvvəl alıcılara təqdim olunan ƏDV məbləğlərini hesablamaq və büdcəyə ödəmək tələb olunur. Yəni, vergi ödəyiciləri malların (işlərin, xidmətlərin) göndərildiyi tarixdə qüvvədə olan vergitutma bazasının müəyyən edilməsi (vergidən azad olma) prosedurunu tətbiq edirlər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 8-ci bəndi).

Təşkilat-borclu. 01.01.2006-cı il tarixinədək kreditor borcları olduqda, alınan mallar (işlər, xidmətlər) üzrə “giriş” ƏDV məbləğləri çıxıla bilməzdi, çünki bunun üçün tədarükçülərə vergi məbləğlərinin ödənilməsi faktı zəruri şərt idi. Borc bağışlandıqda, bəndlər əsasında ƏDV məbləğləri vergi uçotunda tutulmalıdır. 14 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-ci maddəsinin 18-ci bəndinə uyğun olaraq belə bir tədarük üçün kreditor borcları (kreditorlar qarşısında öhdəliklər) hesabat dövründə silinirsə, qeyri-əməliyyat xərcləri üçün. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250. Bu qayda 2008-ci ilin birinci vergi dövrünə qədər qüvvədə olacaq. Əgər kreditor borcları 01/01/2006-cı il tarixindən sonra yaranıbsa, ödəniş faktı təşkilatın ƏDV tutulması hüququna təsir göstərmir, buna görə də borc bağışlandıqda, vergi məbləğlərinin xərclərə daxil edilməsinə ehtiyac yoxdur.

01/01/2006-cı il tarixindən sonra borcun bağışlanması əməliyyatı apararkən sual yaranır: əvvəllər ödənilməsi üçün qəbul edilmiş ƏDV məbləği bərpa edilməlidirmi? Bu münasibətlə, Rusiya Federasiyası Konstitusiya Məhkəməsinin 04.11.2004-cü il tarixli 324-0 saylı Qərarında deyilir ki, endirim yalnız alıcı real xərclər etmişsə mümkündür. Buna görə də, əgər alıcı xərcləri çəkməmişdirsə, onda onun endirim hüququ yoxdur. Məhkəmə qərardadının 119-FZ saylı Qanunun qüvvəyə minməsindən əvvəl çıxarılmasına baxmayaraq, yuxarıda göstərildiyi kimi, ƏDV-nin tutulmasına qəbul edilmə anı vergi məbləğinin təchizatçıya ödənilməsi faktı olduqda, stolüstü yoxlamalar zamanı. vergi orqanları tərəfindən bu məhkəmə qərarı nəzərə alınır.

Hüquqi şəxslər arasında borcların bağışlanmasının nüansları

Sənətin 3-cü bəndindən istifadə edərək onlarla mübahisə edə bilərsiniz. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i ƏDV-nin tutulmasının əsas hallarını sadalayır. Bu siyahıda borcun bağışlanması əməliyyatı çərçivəsində onun bərpası üçün əsas yoxdur.

Borcların bağışlanması əməliyyatının mühasibat uçotunda əks olunması

Artıq qeyd edildiyi kimi, Mülki Məcəllədə verilmiş borcun bağışlanması anlayışı vergi qanunvericiliyində də yoxdur, büdcə qanunvericiliyində də yoxdur. Bu əməliyyatın kreditor təşkilatının və borclu təşkilatın (büdcə qurumlarının) mühasibat uçotunda necə əks etdirilməli olduğunu düşünün.

Kreditor Təşkilatı

Büdcə uçotu registrlərində kreditor təşkilatın debitor borcları olur. Borcun bağışlanması barədə qərar qəbul edildikdə, onun mühasibat uçotunda silinməsi (tamamilə və ya qismən debitor borcları) üçün bütün prosedur bu əməliyyatın büdcə hesablarında əks etdirilməsinə qədər azaldılır. Lakin büdcə qanunvericiliyində borcun silinməsi qaydaları yoxdur. Nə Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 fevral 2006-cı il tarixli 25n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Büdcə Uçotu Təlimatlarında, nə də ona 1 nömrəli Əlavədə borcun silinməsi zamanı hansı hesabdan istifadə edilməli olduğuna dair birbaşa göstəriş yoxdur. Məqalə müəllifi 401 01 240 №-li “Təşkilatlara əvəzsiz və geri qaytarılmayan köçürmələr üzrə xərclər” hesabının analitik hesablarından istifadə etməklə borcların bağışlanması əməliyyatı üzrə debitor borclarının silinməsinin əks etdirilməsini tövsiyə edir. Borclu təşkilatın debitor borcları mühasibat uçotunda 205 00 560 “Gəlir borclularla hesablaşmalar” müvafiq analitik hesabının debetində uçota alınır. Buna görə, mühasibat uçotunda borc məbləğinin silinməsi elanda əks olunmalıdır:

401 01 241 "Dövlət və bələdiyyə təşkilatlarına əvəzsiz və geri qaytarılmayan köçürmələr üzrə xərclər", 401 01 242 "Dövlət və bələdiyyə təşkilatları istisna olmaqla, təşkilatlara əvəzsiz və geri qaytarılmayan köçürmələr üzrə xərclər" hesablarının debeti.

205 00 000 “Gəlir borclularla hesablaşmalar” hesabının krediti.

Təşkilat-borclu

Borclu təşkilatın mühasibat uçotunda təhvil verilmiş mallara, işlərə, xidmətlərə görə ödənilməmiş məbləğ 302 00 000 “Malsatan və podratçılarla hesablaşmalar” hesabında əks etdirilir. Borcların bağışlanma məbləği mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdiriləcəkdir:

Debet hesabı 302 00 000 "Malsatanlar və podratçılarla hesablaşmalar"

401 01 151 "Rusiya Federasiyasının büdcə sisteminin digər büdcələrindən gəlirlər", 401 01 180 "Digər gəlirlər" hesablarının krediti.

Borcların bağışlanması əməliyyatının kreditor və borclunun mühasibat uçotunda necə əks olunduğuna dair bir nümunə nəzərdən keçirək.

Misal 1. 2005-ci ilin dekabrında 1 saylı büdcə təşkilatı 2 saylı büdcə təşkilatına 118.000 rubl məbləğində xidmətlər göstərmişdir (EKR-nin 226-cı maddəsinə əsasən). (ƏDV daxil olmaqla - 18.000 rubl). 2007-ci ilin fevral ayında 1 nömrəli təşkilat, 2 nömrəli təşkilatın ödəmə qabiliyyətini bərpa etmək üçün ona 40.000 rubl məbləğində borcun bağışlanması barədə məlumat verdi. Təşkilatlar müvafiq müqavilə tərtib etdilər, orada da göstərdilər ki, 2 nömrəli təşkilat fevral ayında qalan borcunu ödəməyi öhdəsinə götürür - 78.000 rubl. ödəniş tapşırığı yerinə yetirildi. Hesablaşmalar gəlir gətirən fəaliyyətin bir hissəsi kimi həyata keçirilmişdir. Təşkilatlar eyni səviyyəli büdcə vəsaitlərinin müxtəlif əsas idarəçilərinə tabedirlər. Borcların yarandığı dövrdə ƏDV üzrə vergitutma bazasının müəyyən edilməsi anı “göndərmə yolu ilə” müəyyən edilmişdir.

Kreditor təşkilatın büdcə uçotunda bu əməliyyatlar aşağıdakı kimi əks etdirilir:

Arbitraj məhkəməsinin qərarına əsasən (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 20 dekabr 2005-ci il tarixli 97 nömrəli məlumat məktubu) borclunun ödəmə qabiliyyətini bərpa etmək üçün nümunədə nəzərdən keçirilən borcun bağışlanması əməliyyatı geri qaytarıla bilər, məbləğ bəndlərinə uyğun olaraq bağışlanmış borcun aid edilməsi mümkündür. 20 səh 1 bənd. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 265-i qeyri-əməliyyat xərcləri üzrə gəlir vergisinin hesablanması məqsədi ilə.

Borclu təşkilatın borcun bağışlanması əməliyyatı belə görünəcək:


2005-ci ilin dekabrı
Xərclərə daxildir
Göstərilənlərə ƏDV əks olundu
Fevral 2007
Mühasibat uçotunda əks olunan məbləğ bağışlanmış borc
məbləğdən ƏDV çıxılır bağışlanmış borc<*>
Ödəniş köçürüldü borcun qalan məbləği
Göstərilən ƏDV məbləği vergiyə cəlb edilir