Teoretické základy zdaňovania. Zdaňovanie stavebných podnikov Vedci zdôrazňujú medzi daňovými funkciami v Rusku

Úvod

Jednou z najdôležitejších oblastí riešenia sociálnych a ekonomických problémov na federálnej a najmä na regionálnej úrovni je rozvoj malého podnikania. V posolstvách prezidenta Ruskej federácie V.V. Federálne zhromaždenie krajiny opakovane upozorňovalo na potrebu zvyšovania zamestnanosti v malých a stredných podnikoch. V máji 2008 si novozvolený prezident Ruskej federácie D.A. Medvedev na stretnutí v Kremli stanovil do roku 2020 úroveň zamestnanosti aktívneho obyvateľstva v podnikaní na 60-70 %. Malé podniky pomáhajú urýchliť hospodársky rast, znížiť nezamestnanosť a zvýšiť úroveň príjmov a rozvíjať inovácie. Ale práve malé podniky sú finančne zraniteľnejšie, potrebujú podporu od štátu.

Jednou z najreálnejších foriem takejto podpory sú zvýhodnené podmienky zdaňovania malých podnikov, ktoré sa v ruskej ekonomike realizujú zavedením osobitných daňových režimov, ktoré zosobňujú regulačnú funkciu daní.

V súlade s článkom 18 daňového poriadku Ruskej federácie:

« Osobitný daňový režim uznáva sa osobitný postup výpočtu a platenia daní a poplatkov za určité obdobie...“

Osobitný daňový režim sa uplatňuje iba v prípadoch a spôsobom ustanoveným Daňovým poriadkom Ruskej federácie a federálnymi zákonmi prijatými v súlade s ním. V tomto prípade sa musia určiť tieto prvky zdaňovania stanovené v článku 17 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie: predmet zdanenia, základ dane, zdaňovacie obdobie, sadzba dane, postup výpočtu daň, postup a podmienky platenia dane. Ďalšie osobitné pravidlá na uplatňovanie osobitného daňového režimu môžu obsahovať akékoľvek iné federálne zákony.

Osobitný daňový režim je teda ustanovený daňovou legislatívou, zároveň je však upravený nedaňovými právnymi predpismi, napríklad právnymi predpismi o slobodných ekonomických zónach, o investičných aktivitách pri zdieľaní produkcie a iných právnych predpisoch.

Špeciálne daňové režimy zahŕňajú:

zjednodušený daňový systém (STS);

daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov (USHT);

Daňový systém vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností (UTII);

Daňový systém pri implementácii dohody o zdieľaní produkcie.

Problémy uplatňovania a ďalšieho rozvoja osobitných daňových režimov v súčasnosti vyvolávajú živé diskusie vo vládnych aj vedeckých kruhoch. Daňový poriadok tento nástroj daňovej politiky iba načrtol. Zlepšenie príslušných kapitol daňového poriadku si vyžaduje veľa času a práce. Súčasná daňová legislatíva si vyžaduje starostlivé spresnenie s prihliadnutím na nahromadené ruské a zahraničné skúsenosti. Zároveň je pre rozumné zlepšenie osobitných daňových režimov potrebné ďalej rozvíjať teoretické základy zdaňovania malých podnikov na základe vedeckého výskumu a analýzy nových trendov.

Potreba ďalšieho zdokonaľovania hlavných prvkov osobitných daňových režimov, ktoré by mali pomôcť urýchliť rozvoj malého a stredného podnikania, riešiť sociálne problémy v regiónoch, ako aj rast daňových príjmov rozpočtovej sústavy, určila relevantnosť zvolenej témy.

Každý z týchto daňových režimov má svoje špecifiká a aplikácia každého z nich má svoje úskalia a ťažkosti. Môžu vzniknúť buď z neznalosti niektorých jemností zo strany zamestnanca či manažéra, alebo z dôvodu neprehľadnosti a niekedy aj nejednoznačnosti legislatívy.

Cieľom tejto práce je preštudovať si typy osobitných daňových režimov, vykonať komparatívnu analýzu, identifikovať problémy pri ich aplikácii a možné riešenia.

Na základe tohto cieľa vznikajú tieto úlohy:

študovať a analyzovať podstatu osobitných daňových režimov;
študovať typy osobitných daňových režimov;
identifikovať ich výhody a nevýhody;
zvážiť možné spôsoby zlepšenia hlavných prvkov osobitných daňových režimov.

Prvá kapitola predmetovej práce skúma základy zdaňovania v Ruskej federácii v súčasnom štádiu vývoja, t.j. daňová legislatíva Ruskej federácie, význam a štruktúra daňového poriadku, daňový systém Ruskej federácie.

Druhá kapitola poskytuje analýzu osobitných daňových režimov:

daňové systémy pre poľnohospodárskych výrobcov;
zjednodušený daňový systém;
daňový systém vo forme jednotnej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností;
systému zdaňovania pri implementácii dohody o zdieľaní výroby.

Táto kapitola poskytuje aj ich porovnávací popis.

Tretia kapitola predmetovej práce skúma výhody a nevýhody osobitných daňových režimov.

Pri písaní ročníkovej práce boli použité nasledovné: Daňový zákonník Ruskej federácie (časť 1 a 2) z 1. januára 2010; referenčný a právny systém "Garant"; učebnice disciplíny „Dane a dane“, ako aj internetové zdroje.

1. TEORETICKÉ ASPEKTY ZDAŇOVANIA. DANE A ICH PODSTATA

1.1. Ekonomická podstata, funkcie a klasifikácia daní

Teoreticky je ekonomická podstata daní charakterizovaná určením zdroja zdaňovania a dopadu, ktorý má daň na makroekonomické a mikroekonomické procesy. V súčasnosti neexistuje jednotný uhol pohľadu na ekonomickú podstatu daní. Napríklad profesorka Rodionová (predstaviteľka moskovskej finančnej školy) povedala, že ekonomickú podstatu daní charakterizujú peňažné vzťahy, ktoré štát rozvíja s právnickými a fyzickými osobami v procese platenia daní. Najčastejším uhlom pohľadu je chápať ekonomickú podstatu daní ako odňatie určitej časti HDP štátom vo forme povinného odvodu. Malo by sa to pamätať dane Ide o komplexnú kategóriu, ktorá má ekonomický aj právny význam, preto je dôležité daň definovať v rámci zákona. 1. V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie daňové prostriedky povinná, individuálne bezodplatná platba vyrubená organizáciám a jednotlivcom formou odcudzenia peňažných prostriedkov, ktoré im patria vlastníckym právom, hospodárením alebo prevádzkovým hospodárením, za účelom finančnej podpory činnosti štátu a obcí. V súlade s touto definíciou možno rozlíšiť: 2. Charakteristické znaky dane: ako sa platba dane odlíši od toho, že pre konkrétneho daňovníka neexistuje ekvivalentná výška výhody zo štátnych služieb.

Platba dane je jednosmerný pohyb toku finančných a vo výnimočných prípadoch aj iných zdrojov od daňovníka do štátu bez prítomnosti protichodného personalizovaného toku vládnych služieb. Takýto protiprúd existuje v súvislosti s implementáciou svojich funkčných povinností štátom, ale tieto služby sa poskytujú každému na všeobecnom základe a pre konkrétneho daňovníka nebude tok protislužieb ekvivalentný alebo úmerný výške platba dane. Práve táto vlastnosť najviac odlišuje daň od inkasa a iných daňových platieb (pokuty, rôzne sankcie a pod.).

3. Odcudzenie finančných prostriedkov ustanovuje prechod vlastníctva z daňovníka na štát. 4. Zamerajte sa na financovanie vládnych aktivít.

Táto vlastnosť charakterizuje účel výberu daní ako hlavného zdroja príjmov pre tvorbu štátneho rozpočtu na zabezpečenie jeho činnosti.

Zberné prostriedky povinný poplatok vyrubený organizáciám a fyzickým osobám, ktorého zaplatenie je jednou z podmienok toho, aby štátne orgány, samospráva, iné oprávnené orgány a funkcionári mohli vykonávať právne významné úkony vo vzťahu k poplatníkom, vrátane priznania niektorých práv, resp. vydávanie povolení (licencií).

Zbierkové znaky:

povinnosť;
plnenie štátom právne významných úkonov.

Funkcie daní

Dane majú všeobecné vlastnosti obsiahnuté vo všetkých finančných vzťahoch a majú svoje vlastné charakteristické črty, to znamená funkcie.

Otázka úlohy a funkcií daní vždy bola a je predmetom intenzívnych vedeckých sporov.

takže, funkcie akejkoľvek ekonomickej kategórie musí odhaľovať jej podstatu a vnútorný obsah, ako aj vyjadrovať spoločenský účel tejto kategórie. Funkcie daní musí odhaľovať podstatné vlastnosti a vnútorný obsah dane ako ekonomickej kategórie, ako aj vyjadrovať spoločenský účel zdaňovania ako základu prerozdeľovacích vzťahov v procese tvorby verejného bohatstva a spôsobu mobilizácie finančných zdrojov, ktorými štát disponuje. .

V ekonomickom prostredí stále neexistuje konsenzus o zložení a obsahu daňových funkcií.

V tejto otázke existuje konfrontácia medzi dvoma školami:

keynesiánsky;
neoklasicistický.

Veria tomu predstavitelia prvého smeru V súčasnosti neexistuje jednotný uhol pohľadu na ekonomickú podstatu daní. Napríklad profesorka Rodionová (predstaviteľka moskovskej finančnej školy) povedala, že ekonomickú podstatu daní charakterizujú peňažné vzťahy, ktoré štát rozvíja s právnickými a fyzickými osobami v procese platenia daní.- hlavná metóda štátnej regulácie ekonomiky.

Ich odporcovia sa domnievajú, že dane sú potrebné len na vytvorenie základne príjmov rozpočtu a regulácia ekonomiky by mala byť minimálna.

V Rusku vedci medzi daňovými funkciami identifikujú:

napr. Profesor Hare rozlišuje dve funkcie daní:

Distribúcia.

V súlade s ním sa vytvárajú peňažné fondy štátu, aby plnili svoje funkcie.

Test.

Vďaka tejto funkcii sa posudzuje efektívnosť každej dane a daňového režimu ako celku a následne dochádza k zmenám v zákonoch.

Niektorí výskumníci trvajú výlučne na fiškálna funkcie dane, najmä I.V. Podľa jeho názoru obsahuje zmysel, vnútorný účel, logický a historický pohon dane. Počas stáročia trvajúceho vývoja daní zostala nezmenená len fiškálna funkcia. Je sebestačná, prirodzene nachádza svoju reprodukciu vo vývoji ekonomiky a nepotrebuje „regulačné“ protiváhy.

Iní vedci, najmä D.G. Chernik, G.B. Polyak a A.N. fiškálne a regulačné, ktorá je súčasťou vysoko rozvinutých trhových vzťahov.

Prostredníctvom fiškálnej funkcie sa vytvárajú centralizované a decentralizované peňažné fondy štátu za účelom jeho materiálneho zabezpečenia.

Vďaka regulačnej funkcii dochádza k prerozdeľovaniu finančných prostriedkov prostredníctvom platenia daní, pričom štát ich využíva ako hlavný spôsob regulácie ekonomiky ako celku.

Regulačná funkcia je podľa ich názoru neoddeliteľná od fiškálnej funkcie, sú úzko prepojené a vzájomne závislé, predstavujú jednotu protikladov. Vnútorná jednota však nevylučuje prítomnosť rozporov v rámci každej funkcie a medzi nimi.

Tretia skupina vedcov, najmä A.V. Bryzgalin, V.G. Panskov, zastávajú názor o multifunkčnom prejave podstaty daní, pričom sa domnievajú, že len fiškálne a regulačné funkcie nepokrývajú celé spektrum daňových vzťahov, vrátane ich dopadu na ekonomiku ako celok, ako aj na jednotlivé ekonomické subjekty. Okrem týchto dvoch funkcií sa rozlišujú ešte minimálne funkcie ovládania a distribúcie.

Daňová klasifikácia

Treba poznamenať, že klasifikácia daní má nielen čisto teoretický, ale aj dôležitý praktický význam. V aplikovanom aspekte tá či oná klasifikácia umožňuje analyzovať daňový systém, vykonávať rôzne hodnotenia a porovnania podľa skupín daní, najmä v dynamike za dlhodobé obdobie, kedy sa skladba jednotlivých daní a poplatkov menila.

Okrem toho je klasifikácia mimoriadne potrebná pre rôzne medzinárodné porovnania, pretože daňové systémy rôznych krajín sa dosť výrazne líšia a priame porovnania naprieč celým zoznamom daní jednoducho nie sú realizovateľné, povedú k chybným teoretickým záverom a v dôsledku toho k nesprávne praktické rozhodnutia.

Daňová klasifikácia — Ide o rozdelenie daní a poplatkov medzi určité skupiny, určené cieľmi a cieľmi systematizácie a porovnávania. Každá klasifikácia, a nie je ich málo, vychádza z veľmi špecifického klasifikačného znaku: spôsob výberu, príslušnosť k určitému stupňu hospodárenia, predmet zdanenia, spôsob alebo zdroj zdanenia, charakter použitá sadzba, účel platieb dane, niektoré ďalšie funkcie.

Klasifikačné charakteristiky a príslušné daňové klasifikácie sú schematicky uvedené v prílohe č.2.

1. Klasifikácia podľa spôsobu zberu, delenie V súčasnosti neexistuje jednotný uhol pohľadu na ekonomickú podstatu daní. Napríklad profesorka Rodionová (predstaviteľka moskovskej finančnej školy) povedala, že ekonomickú podstatu daní charakterizujú peňažné vzťahy, ktoré štát rozvíja s právnickými a fyzickými osobami v procese platenia daní. na priame a nepriame, je najznámejšia a historicky tradičná daňová klasifikácia.

Priame dane - Ide o dane vyberané priamo z príjmu alebo majetku daňovníka. Základom zdanenia sú v tomto prípade skutočnosti prijímania príjmov a vlastníctva majetku daňovníkom a daňové vzťahy vznikajú priamo medzi daňovníkom a štátom. Do skupiny priamych daní v ruskom daňovom systéme patria dane ako daň z príjmu fyzických osôb, zo ziskov organizácií, z majetku organizácií, z majetku jednotlivcov, pozemkov a daní z dopravy.

Priame dane zahŕňajú:

¾ skutočné priame dane, ktorými sa vyrubujú niektoré druhy majetku daňovníka, sa daň spravidla vypočítava z priemerného výnosu určeného osobitným katastrom (daň z pozemkov).

¾ osobné priame dane, ktoré sa posudzujú z príjmov fyzických osôb alebo majetku daňovníka (daň z príjmov fyzických osôb, daň z majetku právnických osôb).

Nepriame dane— ide o dane vyberané v procese obratu tovarov (práce a služby) a sú zahrnuté vo forme prirážky k ich cene, ktorú v konečnom dôsledku zaplatí konečný spotrebiteľ. Pri predaji výrobku (diela, služby) dostane výrobca od kupujúceho cenu a výšku dane vo forme prirážky k cene, ktorú následne odvádza štátu. Nepriame dane sú teda pôvodne určené na prenesenie skutočného daňového zaťaženia ich platenia na konečného spotrebiteľa a táto skupina daní je často charakterizovaná ako spotrebné dane.

Zvýrazniť:

¾ nepriama univerzálna (DPH);

¾ nepriama fyzická osoba (spotrebné dane);

¾ fiškálne monopoly(výroba a predaj výrobkov sú sústredené v rukách štátu, napr. daň z obratu v bývalom Sovietskom zväze);

¾ colných poplatkov.

V Rusku sa od roku 2005 nepovažujú za dane, ale zohľadňujú sa ako súčasť nedaňových rozpočtových príjmov.

Nepriame dane sú pre fiškálne účely štátu najžiadanejšie, pretože sú najjednoduchšie z hľadiska ich výberu a pre daňových poplatníkov je dosť ťažké vyhnúť sa ich plateniu.

2. Klasifikácia daní podľa predmetu zdanenia — klasifikácia (vo veľkej miere súvisí s predchádzajúcou), podľa ktorej možno dane rozlišovať:

¾ z majetku (majetku);

¾ z príjmu (fakttikové a imputované);

¾ zo spotreby (individuálnej, univerzálnej a monopolnej);

¾ z použitia zdrojov (nájomné).

Majetkové dane (majetkové) - Ide o dane vyberané organizáciám alebo jednotlivcom na základe ich vlastníctva určitého majetku alebo transakcií zahŕňajúcich jeho predaj (kúpu). Treba si uvedomiť, že charakteristickým znakom je, že ich výber a veľkosť nezávisia od individuálnej solventnosti daňovníka, ale sú determinované charakteristikou nehnuteľnosti: pri dani z dopravy – výkon motora, dani z nehnuteľnosti – náklad, pri dani z pozemkov. - viaceré charakteristiky, napríklad účel pozemku, katastrálne ocenenie.

dane z príjmu - Ide o dane vyberané organizáciám alebo jednotlivcom, keď dostávajú príjem. Tieto dane sú plne určené platobnou schopnosťou daňovníka. Existujú dane z príjmu skutočný, tie. odvádzané zo skutočného dosiahnutého príjmu a pripísané, vyrubuje z príjmov, ktoré vopred určí štát, na základe toho, aké príjmy by mal daňovník podmienečne poberať vykonávaním tohto druhu podnikateľskej činnosti. Skutočné dane z príjmu zahŕňajú daň z príjmu právnických osôb, daň z príjmu fyzických osôb, ako aj dane v osobitných režimoch: jednotnú poľnohospodársku daň a daň v zjednodušenom systéme zdaňovania. Imputované dane z príjmu zahŕňajú daňový systém vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu pre určité druhy činností, ako aj použitie zjednodušeného daňového systému založeného na patente.

Spotrebné dane(obdoba skupiny nepriamych daní v predchádzajúcej klasifikácii) sú dane vyberané v procese obratu tovarov (práce, služby), ďalej rozdelené na individuálne, univerzálne a monopolné.

Individuálne dane sa ukladajú na spotrebu presne vymedzených skupín tovarov, napríklad spotrebné dane na určité druhy tovarov, univerzálny - všetky tovary (práce, služby) sa zdaňujú s určitými výnimkami, napríklad DPH, a monopol— zdaňuje sa výroba a (alebo) predaj určitých druhov tovarov, ktoré sú výhradnou výsadou štátu. Predtým k takémuto tovaru tradične patrila soľ, v posledných dvoch storočiach boli založené na alkoholických nápojoch a tabakových výrobkoch. V súčasnosti väčšina krajín ustupuje od praxe monopolnej výroby, v ruskom daňovom systéme takéto dane neexistujú.

Dane z využívania zdrojov (nájomné)- ide o dane vyberané v procese využívania prírodných zdrojov a nazývajú sa aj daňami z prenájmu, pretože ich zriaďovanie a vyberanie je vo väčšine prípadov spojené s tvorbou a prijímaním renty. Do tejto skupiny daní patrí daň z vody, poplatky za využívanie voľne žijúcich živočíchov a vodných biologických zdrojov a daň z pôdy.

3. Klasifikácia daní podľa predmetu zdanenia je celkom bežné.

Vyberajú sa rôzne dane:

¾ od právnických osôb,

¾ od jednotlivcov

¾ zmiešané(doprava, pozemok).

4. Klasifikácia daní podľa spôsobu zdaňovania. Dane sú diferencované v závislosti od spôsobu určenia platu dane: “ podľa vyhláseniation“, „pri zdroji“ a „podľa katastra“. Najčastejším spôsobom určenia daňového platu, ktorý je zahrnutý v drvivej väčšine daní, "podľa vyhlásenia" tie. výšku dane priznanú (priznanú) samotným daňovníkom. spôsob "yzdroj" ustanovené v daniach, ktoré ustanovujú inštitút daňových agentov, ktorí majú povinnosť pri vyplácaní príjmov v prospech daňovníka zraziť a odviesť daň do rozpočtu až do jej skutočného zaplatenia, aby sa vylúčila možnosť vyhýbanie sa jeho platbe. Vo svojej čistej forme je tento spôsob implementovaný len pri dani z príjmov fyzických osôb, ale aj pri DPH a dani z príjmov právnických osôb je obmedzené využitie daňových agentov. spôsob "podľa katastra" je často súčasťou daní s nemobilnými predmetmi zdaňovania, keď orgány štátnej správy zostavia úplný register (kataster) týchto predmetov a daňový úrad vypočíta a oznámi daňovníkovi. Daň sa vypočítava na základe porovnania vonkajších charakteristík, napríklad očakávanej priemernej ziskovosti, predmetov zdanenia. Táto metóda je implementovaná v daniach: pôda, majetok fyzických osôb, doprava (pre fyzické osoby).

5. Klasifikácia podľa platnej sadzby, rozdeľuje danekomu:

¾ progresívne;

¾ regresívne;

¾ proporcionálne;

¾ pevný.

dane s pevné (špecifické) sadzby - Ide o dane, ktorých sadzba je stanovená v absolútnej výške na mernú jednotku základu dane. Tieto dane nezávisia od výšky príjmu alebo zisku daňovníka. Patrí medzi ne významná časť spotrebných daní, daň z vody, poplatky za využívanie voľne žijúcich živočíchov a vodných biologických zdrojov, väčšina štátnych poplatkov, daň z dopravy a daň z hazardných hier.

Dane s úrokovými sadzbami (ad valorem).— ide o dane, ktorých sadzba je stanovená ako percento z hodnoty predmetu dane (základu dane). Tieto dane priamo závisia od výšky príjmu, zisku alebo majetku daňovníkov. Do tejto skupiny patria dane s pomernými, progresívnymi a regresívnymi sadzbami.

V daniach od pomerné sadzby výška odvodov dane je priamo úmerná výške príjmu, zisku alebo majetku daňovníka, t.j. tieto sadzby fungujú ako konštantné percento hodnoty zdaniteľného predmetu (základu dane). Tieto dane sú štruktúrované tak, že pomer príjmu (zisk) po zdanení k príjmu (zisk) pred ich zaplatením zostáva nezmenený, bez ohľadu na výšku týchto príjmov (ziskov). Medzi takéto dane patrí najmä daň z príjmu fyzických osôb, daň z príjmu právnických osôb, DPH, daň z majetku organizácií a fyzických osôb.

IN dane s progresívnymi sadzbami výška odvodov dane je v určitej progresii k výške príjmu, zisku alebo majetku daňovníka, t.j. tieto sadzby sa zvyšujú ako percento z hodnoty predmetu dane (základu dane). Tieto dane sú štruktúrované tak, že pomer príjmu (zisk) po zdanení k príjmu (zisk) pred zdanením klesá, keď sa tieto príjmy (zisky) zvyšujú. Využitie týchto daní v daňovom systéme teda formuje jeho progresivitu, ktorá znižuje nerovnosť občanov po zaplatení daní. Do roku 2001 boli dane z príjmu progresívne (vo veľkej väčšine vyspelých krajín sú dane z príjmu progresívne).

IN dane s regresívnymi sadzbami výška odvodov dane je regresná k výške príjmu, zisku alebo majetku daňovníka, t.j. Tieto sadzby sa uplatňujú ako klesajúce percento z hodnoty predmetu dane (základu dane). Tieto dane sú štruktúrované tak, že pomer príjmu (zisk) po zdanení k príjmu (zisk) pred zdanením sa zvyšuje s rastom týchto príjmov (ziskov). Čiže použitie týchto daní v daňovom systéme ho robí regresívnym, čím sa zvyšuje nerovnosť občanov po zaplatení daní.

6. Klasifikácia daní podľa účelu rozdeľuje ich na:

¾ abstraktné;

¾ cielene.

Abstraktné (všeobecné) dane sú zavádzané štátom, aby tvorili rozpočet ako celok. V akomkoľvek daňovom systéme takéto dane zahŕňajú veľkú väčšinu.

Na rozdiel od bežných cielené (špeciálne) dane majú vopred stanovený účel a sú striktne priradené k určitým druhom výdavkov. Rozpočty príslušných štátnych mimorozpočtových fondov sa spravidla tvoria prostredníctvom osobitných daní.

7. Klasifikácia daní podľa termínov splatnosti.

Existujú rôzne druhy daní:

¾ urgentné;

¾ periodicky.

Naliehavé(jednorazovo)- ide o dane, ktorých platba nie je systematicky pravidelná, ale je vykonaná včas pri výskyte určitej udalosti alebo pri spáchaní určitého konania. Typickým príkladom urgentnej dane pred začiatkom roka 2006 bola dnes už zrušená dedičská alebo darovacia daň. Zo zostávajúcich daní a poplatkov je naliehavá povinnosť štátu.

Pravidelné(pravidelné alebo prúd) — Ide o dane, ktorých platenie je sústavne pravidelné v zákonom ustanovených lehotách. Takýmto obdobím môže byť napríklad mesiac, štvrťrok alebo rok.

8. Klasifikácia podľa zdroja platby .

V súlade s ním zaplatené dane z zisky(na úkor zdaniteľného zisku), od príjem(zahrnuté v nákladoch alebo cene produktov), od príjem občanov (zrážané z príjmu zamestnancov, dane od fyzických osôb).

9. Daňová klasifikácia podľa úrovne stravovania, rozdelením všetkých daní na:

¾ federálny;

¾ regionálne;

¾ miestnové

Táto klasifikácia je jediná zo všetkých vyššie uvedených, ktorá má legislatívny štatút - je na nej postavená celá postupnosť prezentácie daňového poriadku.

10. Klasifikácia daní podľa rozpočtových úrovní, do ktorých sa daň účtuje:

¾ pevné(100 % pripísané na konkrétny rozpočet);

¾ regulácia(súčasne pripísané do rozpočtov všetkých úrovní).

V Rusku takéto rozdelenie daní v rozpočtovom zákonníku neexistuje.

11. Klasifikácia daní podľa formy zavedenia dane:

¾ všeobecne záväzné(ustanovené daňovým poriadkom a vyberajú sa na celom území bez ohľadu na rozpočet, do ktorého idú;

¾ voliteľné(ustanovené daňovým poriadkom, môžu však byť na ich území zavedené priamo legislatívnymi aktmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie alebo orgánov miestnej samosprávy).

Nemáme voliteľné dane, ale máme špeciálny daňový režim - daňový systém vo forme UTII.

Vo vedeckej literatúre môžete nájsť mnoho ďalších klasifikačných znakov.

Z prezentovaného súboru treba vyzdvihnúť bezpodmienečný význam štyroch klasifikácií.

Najväčší teoretický a metodologický význam má rozdelenie daní na priame a nepriame a z praktického hľadiska má pre federálny štát, akým je Rusko, zásadný význam rozdelenie daní podľa úrovne vlády. Na účely vedenia systému národných účtov (SNA) v Rusku sa v kombinácii používajú dve klasifikačné kritériá: podľa predmetu zdanenia a podľa zdroja platby. Rozdelenie daní podľa predmetu zdanenia sa používa aj v medzinárodných klasifikáciách OECD a MMF. Klasifikačné kritérium (podľa spôsobu zberu) je základom pre konštrukciu európskeho systému ekonomických integrovaných účtov. Všetky ostatné klasifikácie majú skôr lokálny teoretický alebo praktický význam.

1.2. Charakteristika daňového systému

Ruskej federácie

V roku 1992 Začalo sa oživenie daňového systému Ruskej federácie. Pre nedostatok vlastných teoretických a praktických skúseností k tomu došlo akosi spontánne, do istej miery metódou „pokus-omyl“. Čiastočne sa prebrali zahraničné skúsenosti, predovšetkým americké, nemecké a francúzske. To mi v práci veľmi pomohlo, no na druhej strane nie vždy sa zahraničná prax prispôsobuje ruskej realite.

Až po hospodárskej kríze v roku 1998 sa začala postupná implementácia daňového poriadku Ruskej federácie ako základného dokumentu legislatívy o daniach a poplatkoch.

Daňový poriadok Ruskej federácie určil zásady výstavby a fungovania daňovej sústavy, postup pri zavádzaní, zmenách a rušení federálnych daní, poplatkov a ciel, ako aj základ pre ustanovenie regionálnych a miestnych daní. Jasne uvádza právne postavenie daňovníkov, daňových úradov, agentov, výbercov daní, úverových inštitúcií a iných účastníkov daňových vzťahov. Zákonník ustanovuje základné ustanovenia na určovanie predmetov zdanenia, plnenie daňových povinností, zabezpečovanie opatrení na ich vykonávanie, vedenie evidencie finančných prostriedkov a daňovej evidencie, vyvodzovanie zodpovednosti daňovníkov za daňové delikty a odvolávanie sa proti postupu daňových úradníkov.

Daňový poriadok Ruskej federácie vytvoril jednotný komplexný daňový systém, ktorý definuje funkcie, právomoci a zodpovednosti všetkých úrovní štátnej správy pri realizácii daňovej politiky.

Legislatíva Ruskej federácie o daniach a poplatkoch pozostáva z Daňový poriadok Ruskej federácie a prijaté v súlade s ním federálne zákony o daniach a poplatkoch. Právne predpisy zakladajúcich subjektov Ruskej federácie o daniach a poplatkoch tvoria zo zákonov a iných predpisov o daniach a poplatkoch zakladajúcich subjektov federácie prijaté v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie. Regulačné právne akty orgánov miestnej samosprávy o miestnych daniach a poplatkoch prijímajú zastupiteľské orgány miestnej samosprávy v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Právne predpisy o daniach a poplatkoch upravujú vzťahy pri stanovovaní a vyberaní daní a poplatkov. Hlavným princípom daňovej legislatívy je to Každá osoba musí platiť zákonom stanovené dane a poplatky.

daňový systém - súbor daní a poplatkov, spôsoby a zásady ich konštrukcie, spôsoby výpočtu a vyberania daní, daňová kontrola ustanovená zákonom.

Je potrebné poznamenať, že pojem daňový systém je širší ako daňový systém, pretože je charakterizovaný nielen ekonomickými, ale aj právnymi ukazovateľmi.

V Rusku sa daň považuje za stanovenú, ak sú určení daňovníci a prvky zdaňovania, a to:

predmet zdanenia;
základ dane;
zdaňovacie obdobie;
sadzba dane;
postup výpočtu dane;
postup a lehoty na zaplatenie dane.

Kódex obsahuje daňové výhody ako voliteľné prvky.

V Ruskej federácii trojstupňový systém zdaňovanie podnikov, organizácií a jednotlivcov.

V súčasnosti je v Ruskej federácii 13 daní a poplatkov, z toho Federálne dane zahŕňajú:

spotrebné dane;
daň z príjmu fyzických osôb;
daň z príjmu právnických osôb;
daň z ťažby nerastov;
daň z vody;
poplatky za používanie predmetov živočíšneho sveta a za používanie predmetov vodných biologických zdrojov;
štátna povinnosť.

Regionálne dane zahŕňajú:

daň z majetku právnických osôb;
daň z hazardných hier;
prepravná daň.

Miestne dane zahŕňajú:

pozemková daň;
daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby.

Okrem toho sú stanovené osobitné daňové režimy.

Osobitné daňové režimy - Ide o osobitný postup zdaňovania alebo osobitný druh federálnej dane, ktorej prechod na výpočet a platenie oslobodzuje od povinnosti platiť niektoré federálne dane a poplatky, regionálne a miestne dane.

Špeciálne daňové režimy zahŕňajú:

daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov;
daňový systém vo forme jednotnej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností;

Niekoľko vládnych organizácií kontroluje tok vládnych príjmov.

Daňovými orgánmi sú Federálna daňová služba a jej územné orgány. Sú právnymi nástupcami Ministerstva daní a ciel Ruskej federácie a jeho divízií. V určitých prípadoch majú colné orgány právomoci daňových úradov.

Princípy budovania daňového systému:

Princíp univerzálnosti zdaňovania.
Princíp daňovej jednotnosti predpokladá rovnosť daňovníkov pred daňovým zákonom. Dane by nemali byť diskriminačné, to znamená, že by sa mali určovať v závislosti od národných geografických a iných kritérií.
Princíp ekonomickej realizovateľnosti.
Princíp jednoty ekonomického priestoru. Zvýšené sadzby dane na tovar vyvážaný do iných regiónov alebo dovážaný z iných regiónov nie sú povolené. Zavedenie regionálnych daní, ktoré umožňujú tvorbu príjmovej základne niektorých území na úkor daňových zdrojov iných území, nie je povolené.
Princíp zákonného ustanovenia daní a poplatkov. Všetky zmeny v daniach musia sprevádzať príslušné zmeny daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj zákony o rozpočte na príslušnej úrovni. Ak sa navrhnú nové dane, zákony začnú platiť od 1. januára nasledujúceho roka, najskôr však mesiac odo dňa ich oficiálneho zverejnenia. Zákony, ktoré zvyšujú daňové sadzby, znižujú výhody, sprísňujú daňové sankcie alebo inak zvyšujú daňové zaťaženie daňovníka, nemajú spätnú účinnosť. Zákony, ktoré majú spätnú účinnosť, môžu nadobudnúť účinnosť od okamihu ich oficiálneho zverejnenia.
Princíp výhodnosti a istoty zdanenia.
Zásada prezumpcie správnosti daňovníka.

V prípadoch, keď sa nepresnosti a nejasnosti v právnych predpisoch nedajú odstrániť, treba ich vykladať v prospech daňovníka.

Riadenie daňového systému

Riadenie daňového systému je najdôležitejším typom medzirezortnej verejnej správy, nakoľko ovplyvňuje materiálnu základňu činnosti takmer všetkých orgánov štátnej správy, podnikov, inštitúcií, organizácií, fyzických osôb podnikateľov i bežných občanov.

Riadením daňového systému sa rozumie proces formovania regulačného rámca a zodpovedajúcich výkonných a administratívnych činností, uskutočňovaný štátnymi orgánmi a verejnou správou s právomocami v daňovej oblasti, počas ktorého dochádza k dôslednosti a jednotnosti činností. zabezpečiť zosúladenie daňového systému s prioritnými cieľmi, metódami a formami daňovej politiky štátu.

Proces riadenia daňového systému sa uskutočňuje prostredníctvom riadiaceho mechanizmu a zodpovedajúcej organizačnej riadiacej štruktúry. Mechanizmus riadenia daňového systému je súbor právnych noriem, organizačných opatrení a rôznych pák vplyvu, ktoré určujú postup riadenia daňového systému krajiny a smerujú k zosúladeniu tohto systému s cieľmi, metódami a formami daňovej politiky štátu. (Príloha č. 4)

Organizačná štruktúra- Toto je vnútorná štruktúra mechanizmu riadenia daňového systému. Je postavená na hierarchickom základe s povinným podriadením nižších úrovní vyšším stupňom riadenia. (Príloha č. 5)

Mechanizmus riadenia daňového systému krajiny je charakterizovaný prítomnosťou nasledujúcich hlavných znaky:

2. Analýza osobitných daňových režimov

V daňovom zákonníku Ruskej federácie (TC RF) bol 1. januára 1999 zavedený pojem „osobitný daňový režim“.

Osobitný daňový režim je vytvorený v rámci osobitného (a nie nevyhnutne preferenčného) daňového systému pre obmedzené kategórie daňovníkov a typy činností, ktorý nevyhnutne zahŕňa jednu daň ako centrálny článok a sprievodný obmedzený počet iných daní a poplatky, ktoré nie je možné nahradiť jednou daňou alebo jednoducho nemožné.

Osobitný daňový režim v porovnaní so všeobecným daňovým režimom možno považovať za osobitný mechanizmus daňovej regulácie niektorých oblastí činnosti.

Tieto základné požiadavky sú celkom jasne implementované v osobitných daňových režimoch založených na použití jedinej dane. Práve to umožňuje v rámci všeobecného režimu zdaňovania oddeliť od systému daňových zvýhodnení osobitné daňové režimy zamerané na vytváranie podmienok na minimalizáciu daní, často v rozpore so zásadami zdaňovania, pričom osobitný režim zdaňovania je zameraný na úplnejšie vykonávanie týchto zásad prostredníctvom jednotnej dane v tej či onej forme. Môže to znamenať všeobecné zníženie daňového zaťaženia, ale častejšie to znamená dosiahnutie výraznejšieho ekonomického a fiškálneho efektu.

Daňová regulácia vo forme osobitného daňového režimu sa môže prejaviť v dvoch formách: vo forme zjednodušenia všeobecného systému daní, zdaňovania, účtovníctva a výkazníctva (nemusí to znamenať zníženie daňového zaťaženia) a vo forme skutočné zníženie daňového zaťaženia v porovnaní so všeobecným daňovým režimom.

Regulačné možnosti osobitného daňového režimu do značnej miery závisia od predmetu a základu jednotnej dane. Predmet jednotného zdanenia a jeho základ dane, pokiaľ je to možné, by nemali „trestať“ podniky a podnikateľov za zlepšenie výkonu výrobných, ekonomických a finančných činností.

V praxi však takýto regulačný prístup nie je vždy použiteľný vzhľadom na špecifiká konkrétnej činnosti, ktorá spadá pod osobitný režim, napríklad určité druhy podnikateľských činností.

Preto je v praxi potrebné brať ako základ dane príjem malého podniku alebo prirodzený objem vyrobeného produktu iného daňovníka.

Začnime s úvahami o typoch osobitných daňových režimov daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov (UST).

Tento systém bol zavedený v súvislosti s potrebou podnietiť poľnohospodárskych výrobcov k racionálnemu využívaniu poľnohospodárskej pôdy a podporovať domácich poľnohospodárskych výrobcov.

Daňovníkmi poľnohospodárskej dane sú organizácie, roľnícke (farmárske) podniky a jednotliví podnikatelia, ktorí sú poľnohospodárskymi výrobcami.

Prechod na platenie jednotnej poľnohospodárskej dane sa môže uskutočniť dobrovoľne, ak je splnených niekoľko podmienok:

Vykonávajú rybolov na plavidlách rybárskej flotily, ktoré im patria na základe vlastníckeho práva, alebo ich využívajú na základe zmlúv o prenájme;

Priemerný počet zamestnancov nepresahuje 300 osôb;

Na úhrne príjmov z predaja tovarov (práce, služby) za predchádzajúci kalendárny rok sa podiel príjmov z predaja ich úlovkov vodných biologických zdrojov a (alebo) rýb a iných produktov z vodných biologických zdrojov vyrobených z nich dňa ich vlastné je najmenej 70 percent;

Jednotná poľnohospodárska daň nahrádza:

Ostatné dane sa platia v súlade s platnou legislatívou. Okrem toho platitelia jednotnej poľnohospodárskej dane nie sú oslobodení od povinností daňových agentov a v súvislosti s tým naďalej odvádzajú daň z príjmu zo sumy miezd zamestnancov a platia aj poistné na povinné dôchodkové poistenie v zmysle ust. právne predpisy Ruskej federácie o dôchodkovom zabezpečení.

Predmetom zdanenia je príjem znížený o sumu výdavkov.

Organizácie pri určovaní predmetu zdanenia zohľadňujú príjmy z predaja tovarov (práce, služby) a majetkových práv a neprevádzkové príjmy.

Pri určení predmetu zdanenia daňovník
znížiť príjem, ktorý dostávajú za nasledujúce výdavky (zoznam výdavkov uvedený v daňovom poriadku Ruskej federácie je uzavretý - viac ako 40 druhov výdavkov):

4) materiálové náklady;

5) výdavky na mzdy, vyplácanie kompenzácií, dočasné invalidné dávky v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;

6) výdavky na povinné a dobrovoľné poistenie;

7) výška dane z pridanej hodnoty z tovarov (práca, služby) nakúpených a zaplatených platiteľom dane;

8) výška úrokov zaplatených za poskytnutie prostriedkov na použitie (úvery, pôžičky);

12) cestovné náklady;

13) poplatok notárovi za overenie dokumentov;

15) rozpočtové inštitúcie;

16) zahraničné organizácie.

Zjednodušený daňový systém nahrádza:

Daň z príjmu právnických osôb (daň z príjmu fyzických osôb pre súkromných podnikateľov);

Ostatné dane sa platia v súlade s platnou legislatívou. Okrem toho platitelia zjednodušeného daňového systému nie sú oslobodení od povinností daňových agentov a v súvislosti s tým naďalej odvádzajú daň z príjmu zo sumy náhrad zamestnancovi a platia aj poistné na povinné dôchodkové poistenie v zmysle právne predpisy Ruskej federácie o dôchodkovom zabezpečení.

Predmety zdaňovania pri uplatňovaní zjednodušeného systému sú:

Príjem určený v súlade s čl. 249 a 250 daňového poriadku Ruskej federácie;

Príjem znížený o výdavky. Výdavky sa zohľadňujú v súlade s čl. 346.16 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Tabuľka 2 - Predmet zdanenia, základ dane, sadzba dane

Postup pri zisťovaní príjmov a výdavkov.

Príjmy zahŕňajú príjmy z predaja tovaru (práce, služby), predaja majetku a majetkových práv a neprevádzkové príjmy.

Daňový poriadok Ruskej federácie poskytuje uzavretý zoznam výdavkov, ktoré znižujú príjem daňovníka:

1) výdavky na obstaranie, výstavbu a výrobu dlhodobého majetku a nehmotného majetku;

2) výdavky na opravy dlhodobého majetku;

3) platby za prenájom (vrátane lízingu);

4) materiálové náklady;

5) mzdové náklady, vyplácanie dočasných invalidných dávok v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;

6) výdavky na všetky druhy povinného poistenia zamestnancov, majetku a zodpovednosti;

7) výška dane z pridanej hodnoty za zaplatený tovar (práca, služby);

8) úroky zaplatené za poskytnutie finančných prostriedkov (úvery, pôžičky) na použitie, ako aj výdavky spojené s platbou za služby poskytované úverovými inštitúciami;

9) výdavky na zabezpečenie požiarnej bezpečnosti;

10) výška cla;

11) výdavky na udržiavanie úradnej dopravy;

12) cestovné náklady;

13) platba štátnemu a (alebo) súkromnému notárovi za notárske overenie dokumentov;

14) výdavky na účtovníctvo, audit a právne služby;

15) výdavky na kancelárske potreby;

16) výdavky za poštové, telefónne, telegrafné a iné podobné služby, výdavky na úhradu komunikačných služieb;

Výdavky na obstaranie (výstavba, výroba, dostavba, dodatočné vybavenie, rekonštrukcia, modernizácia a technické dovybavenie) dlhodobého majetku, ako aj nehmotného majetku, sa prijímajú v tomto poradí:

1) počas obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového systému - od okamihu uvedenia tohto investičného majetku do prevádzky a nehmotného majetku - od okamihu prijatia tohto nehmotného majetku do účtovníctva;

2) v súvislosti s dlhodobým majetkom a nehmotným majetkom nadobudnutým pred prechodom na platbu zjednodušeného daňového systému sa ich cena zahŕňa do nákladov v tomto poradí:

S dobou použiteľnosti do troch rokov vrátane - počas prvého kalendárneho roka uplatňovania zjednodušeného daňového systému;

S dobou použiteľnosti od troch do 15 rokov vrátane: počas prvého kalendárneho roka uplatňovania zjednodušeného daňového systému - 50 percent nákladov, v druhom kalendárnom roku - 30 percent nákladov a počas tretieho kalendárneho roka - 20 percent nákladov. náklady;

S dobou použiteľnosti dlhšou ako 15 rokov - počas prvých 10 rokov uplatňovania zjednodušeného daňového systému v rovnakých podieloch na obstarávacej cene dlhodobého majetku a nehmotného majetku.

Daňovníci majú právo znížiť si výšku dane o výšku prijatých strát na základe výsledkov predchádzajúcich zdaňovacích období. Daňovníci majú právo preniesť straty do budúcich zdaňovacích období do 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom strata vznikla.

Príjmy a výdavky daňovníka na účely výpočtu dane sa zisťujú hotovostnou metódou.

Daňovník, ktorý používa ako predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov, platí minimálnu daň. Výška minimálnej dane sa vypočíta za zdaňovacie obdobie vo výške 1 percenta zo základu dane, ktorým je príjem. Minimálna daň sa platí, ak za zdaňovacie obdobie je všeobecne vypočítaná výška dane nižšia ako výška vypočítanej minimálnej dane.

Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Vykazované obdobie zahŕňa 1. štvrťrok, polrok a deväť mesiacov kalendárneho roka.

Postup výpočtu dane.

1. Daň sa vypočíta ako percento zo základu dane zodpovedajúce sadzbe dane. Výšku dane určuje daňovník samostatne.

Fyzický podnikateľ má právo zamestnať zamestnancov, ale ich priemerný počet by počas zdaňovacieho obdobia nemal presiahnuť päť osôb.

Rozhodnutie o možnosti uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania založeného na patente na územiach zakladajúcich subjektov Ruskej federácie prijímajú zákony príslušných zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

Patent sa vydáva podľa uváženia daňovníka na obdobie od jedného do 12 mesiacov. Zdaňovacím obdobím je obdobie, na ktoré bol patent vydaný. Žiadosť o patent sa podáva správcovi dane najneskôr jeden mesiac predtým, ako fyzická osoba – podnikateľ začne uplatňovať zjednodušený systém zdaňovania na základe patentu. Správca dane je povinný fyzickému podnikateľovi vydať patent do desiatich dní alebo mu oznámiť zamietnutie udelenia patentu.

Patent je platný iba na území zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, na území ktorého bol vydaný.

6) maloobchod vykonávaný prostredníctvom predajní a pavilónov s predajnou plochou najviac 150 metrov štvorcových pre každé obchodné zariadenie;

7) maloobchod vykonávaný prostredníctvom objektov stacionárnej obchodnej siete, ktorá nemá predajné podlahy, ako aj objektov nestacionárnej obchodnej siete;

9) poskytovanie služieb verejného stravovania vykonávané prostredníctvom zariadení verejného stravovania, ktoré nemajú sálu slúžiacu návštevníkom;

Do tejto skupiny služieb nepatria služby tankovania vozidiel, záručných opráv a údržby, ako aj služby odstavenia vozidiel na spoplatnených parkoviskách. Záručné opravy tovaru neadekvátnej kvality poskytované spotrebiteľom bezplatne (v súlade s normami Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a zákona Ruskej federácie z 27. februára 1992 č. 2300-1 „O ochrane Práva spotrebiteľov”) na náklady dodávateľov (predajcov, výrobcov, autorizovaných organizácií) nemožno klasifikovať ako činnosť podliehajúcu prevodu na UTII;

Služby motorovej dopravy na prepravu osôb a tovaru, ktoré poskytujú organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí majú vlastnícke alebo iné právo (používať, držať a (alebo) disponovať najviac 20 vozidlami na poskytovanie takýchto služieb. Takéto vozidlá zahŕňajú autobusy akéhokoľvek typu, osobné a nákladné autá;

Maloobchod vykonávaný prostredníctvom predajní a pavilónov s predajnou plochou najviac 150 m2 pre každé obchodné zariadenie;

Maloobchod prostredníctvom stacionárnych zariadení maloobchodných reťazcov (kiosky, stany, podnosy, iné zariadenia) a nestacionárnych zariadení maloobchodných reťazcov;

Služby verejného stravovania poskytované prostredníctvom zariadení verejného stravovania s výmerou zákazníckeho servisu najviac 150 m2 pre každé obchodné zariadenie. Do skupiny týchto služieb nie sú zahrnuté služby poskytované vzdelávacími, zdravotnými a sociálnymi zariadeniami;

Stravovacie služby poskytované prostredníctvom stravovacích zariadení bez priestorov služieb zákazníkom;

Distribúcia a (alebo) umiestňovanie vonkajšej reklamy;

Služby poskytované organizáciami a podnikateľmi na prechodné ubytovanie a pobyt. Zároveň by plocha priestorov v každom zariadení poskytovaných služieb nemala byť väčšia ako 500 m2;

Služby prevodu na dočasnú držbu a (alebo) použitie: maloobchodných miest v objektoch stacionárneho maloobchodného reťazca (pulty, stany, stánky, kontajnery, boxy, iné objekty); stravovacie zariadenia bez oblasti služieb zákazníkom;

Služby na prevod dočasnej držby a (alebo) využívania pozemkov na organizáciu maloobchodných miest;

Služby na uskladnenie vozidiel na platených parkoviskách.

Treba poznamenať, že UTII neuplatňuje sa vo vzťahu ku všetkým uvedeným druhom činností, ak sú vykonávané v rámci jednoduchej spoločenskej zmluvy (zmluvy o spoločnej činnosti) alebo zmluvy o správe majetku, ako aj daňovníkmi zaradenými medzi najväčších.

UTII sa nevzťahuje na daňovníkov, ktorí prešli na platenie jednotnej poľnohospodárskej dane a ktorí prostredníctvom svojich obchodných a (alebo) zariadení verejného stravovania predávajú poľnohospodárske produkty, ktoré vyrábajú, vrátane prvotne spracovaných produktov z poľnohospodárskych surovín vlastnej výroby.

Daň z príjmu právnických osôb (daň z príjmu fyzických osôb pre individuálnych súkromných podnikateľov);

Daň z majetku podniku (daň z majetku fyzických osôb týkajúca sa majetku používaného na obchodné aktivity);

Daň z pridanej hodnoty.

Daňovníci sú organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí vykonávajú podnikateľskú činnosť podliehajúcu jednotnej dani na území zakladajúceho subjektu Ruskej federácie, v ktorom je zavedená jednotná daň.

Predmetom zdanenia pri uplatňovaní jednotnej dane je imputovaný príjem daňovníka.

Základ dane sa uznáva ako suma imputovaného príjmu vypočítaná ako súčin základnej rentability pre určitý druh podnikateľskej činnosti vypočítanej za zdaňovacie obdobie a hodnoty fyzického ukazovateľa charakterizujúceho tento druh činnosti.

Na výpočet výšky jedinej dane v závislosti od druhu podnikateľskej činnosti používa daňový poriadok Ruskej federácie fyzické ukazovatele, ktoré charakterizujú určitý druh podnikateľskej činnosti a základnú mesačnú ziskovosť.

Základný výnos sa upraví (vynásobí) koeficientmi K 1 a K 2.

K 1 - koeficient deflátora stanovený na kalendárny rok, vypočítaný ako súčin koeficientu uplatňovaného v predchádzajúcom období a koeficientu zohľadňujúceho zmeny spotrebiteľských cien tovarov (práce, služieb) v Ruskej federácii v predchádzajúcom kalendárnom roku , ktorý je určený a podlieha úradnému zverejneniu spôsobom stanoveným vládou Ruskej federácie;

K 2 - zohľadňuje súhrn znakov podnikania, hodnoty určujú pre všetky kategórie daňovníkov zastupiteľské orgány mestských častí, mestských častí na obdobie najmenej kalendárneho roka a možno ich stanoviť v rozmedzí; od 0,005 do 1 vrátane.

Ak v priebehu zdaňovacieho obdobia došlo u daňovníka k zmene hodnoty fyzického ukazovateľa, daňovník pri výpočte výšky jednotlivej dane zohľadňuje túto zmenu od začiatku mesiaca, v ktorom došlo k zmene hodnoty došlo k fyzickému indikátoru.

Jednotná sadzba dane je stanovená na 15 % sumy imputovaného príjmu.

Postup a lehoty na zaplatenie jednotnej dane.

Jednorazovú daň z pripočítaných príjmov platí daňovník na konci zdaňovacieho obdobia najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období. Suma dane sa znižuje o sumu poistného na povinné dôchodkové poistenie zaplatené, keď daňovníci vyplácajú odmeny svojim zamestnancom zamestnaným v tých oblastiach činnosti daňovníka, za ktoré platí jedna daň, ako aj o výšku poistného v r. formou fixných platieb, ktoré platia jednotliví podnikatelia za svoje poistenie a za výšku vyplácaných dávok dočasnej invalidity. V tomto prípade nemožno výšku jednotnej dane znížiť o viac ako 50 %. Daňové priznania sa podávajú správcovi dane najneskôr do 20. dňa prvého mesiaca nasledujúceho zdaňovacieho obdobia.

A nakoniec sa pozrime na štvrtý typ osobitných daňových režimov - systém zdaňovania na vykonávanie dohôd o zdieľaní výroby.

Kapitola 26.4 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje daňový systém na vykonávanie dohôd o zdieľaní výroby.

Daňovníkmi a platiteľmi poplatkov sú organizácie, ktoré sú investormi zmluvy. Výkonom svojich povinností súvisiacich s uplatňovaním tohto daňového režimu majú právo poveriť prevádzkovateľa s jeho súhlasom, a to na základe notárom overeného splnomocnenia ako splnomocneného zástupcu daňovníka.

Špecifiká určenia základu dane, výpočtu a platenia dane za ťažbu nerastov pri vykonávaní zmlúv sa určujú v súlade s článkom 346.37.

Daňovníci určujú výšku dane v súlade s kapitolou 26 daňového poriadku Ruskej federácie. Výška dane sa vypočíta ako súčin sadzby dane s prihliadnutím na koeficient (Kts) a výšky základu dane.

Článok 346.38 sa uplatňuje pri určovaní základu dane, výpočte a platení dane z príjmov právnických osôb pri vykonávaní zmlúv Daňovníci určujú výšku dane z príjmov právnických osôb v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Predmetom zdanenia je zisk získaný daňovníkom v súvislosti s realizáciou dohody, ktorým je príjem z realizácie dohody znížený o sumu výdavkov. Výnosy sa vykazujú ako náklady na ziskové produkty vo vlastníctve investora a neprevádzkový príjem definovaný v článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Výdavkami daňovníka sú oprávnené a preukázané výdavky: 1) refundovateľné výdavky; 2) výdavky, ktoré znižujú základ dane o daň. Zloženie výdavkov, výška a postup ich uznania sú stanovené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Nahraditeľné výdavky podliehajú náhrade, ktorá nemôže presiahnuť sumu určenú čl. 346.34 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Základ dane, ktorý sa zisťuje na základe výsledkov za každé účtovné obdobie, za každú zmluvu samostatne, sa účtuje ako peňažná hodnota zdaniteľného zisku. Sadzbu dane určuje odsek 1. Článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie a platí počas celej doby platnosti zmluvy. Daňové a vykazovacie obdobia pre dane sú stanovené v článku 285 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri plnení dohôd sa daň z pridanej hodnoty platí v súlade s kapitolou 21 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy špecifiká ustanovené v článku 346.39. Sadzba dane je platná v príslušnom zdaňovacom období v súlade s kapitolou 21 daňového poriadku Ruskej federácie.

Nepodlieha zdaneniu:

bezplatný prevod majetku potrebného na vykonanie práce; prevod zodpovedajúceho podielu vyrobených produktov;
prechod do vlastníctva štátu novovzniknutý alebo nadobudnutý majetok slúžiaci na výkon práce podľa dohody.

Daňové priznania sa podávajú v súlade s článkom 346.35 pre každú daň a zmluvu oddelene od ostatných činností. Tlačivá daňových priznaní schvaľuje Ministerstvo financií Ruskej federácie. Najneskôr do 31. decembra je daňovým úradom predložený pracovný program a odhad nákladov podľa dohody na nasledujúci rok. Pre novozavedené je uvedený program a odhad na aktuálny rok. Ak dôjde k zmenám, je potrebné ich predložiť najneskôr do 10 dní odo dňa ich schválenia. Špecifiká vykonávania daňových kontrol na mieste pri vykonávaní dohôd sú stanovené v článku 346.42.

Porovnanie osobitných daňových režimov podľa hlavných parametrov je uvedené v tabuľke 3.

Tabuľka 3. „Porovnávacie charakteristiky osobitných daňových režimov“

*Indikátor*	*Zjednodušený daňový systém (STS)*	*Jednotná poľnohospodárska daň (USTA)*	*Daňový systém vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu (UTII)*	*Daňový systém pri implementácii dohody o zdieľaní produkcie*
*daňových poplatníkov.*	Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorých príjem za 9 mesiacov nepresahuje 15 miliónov rubľov.	Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí sú poľnohospodárskymi výrobcami a prešli na platenie poľnohospodárskej dane; vykonávanie prvotného a konečného spracovania poľnohospodárskych produktov a ich predaj za predpokladu, že podiel príjmu je najmenej 70 %.	Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí vykonávajú činnosti podliehajúce jednej dani. Zoznam činností je uvedený v článku 346.26	Organizácie, ktoré sú investormi v dohode
zdaňovanie	daň z príjmu (okrem dane z príjmu vo forme dividend a transakcií s určitými typmi dlhových záväzkov); daň z nehnuteľnosti; DPH (okrem DPH zaplatenej pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie a DPH pri vykonávaní operácií podľa jednoduchej partnerskej zmluvy).	Oslobodenie od dane: daň z príjmov právnických osôb (daň z príjmov fyzických osôb pre súkromných podnikateľov); daň z majetku podniku (daň z majetku fyzických osôb týkajúca sa majetku používaného na podnikateľskú činnosť); daň z pridanej hodnoty. Vykonávanie povinností daňového agenta. Namiesto uvedených daní sa platí jedna daň	Platba jednej dane z imputovaného príjmu nahrádza: daň z príjmov právnických osôb (daň z príjmov fyzických osôb pre súkromných podnikateľov); daň z majetku podniku (daň z majetku fyzických osôb týkajúca sa majetku používaného na podnikateľskú činnosť); daň z pridanej hodnoty. Organizácie a jednotliví podnikatelia platia poistné za povinné dôchodkové poistenie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a sú tiež povinní dodržiavať postup na vykonávanie zúčtovania a hotovostných transakcií v hotovosti a bezhotovostnej forme, ustanovený v súlade s právnymi predpismi. Ruskej federácie.	Investor je oslobodený od platenia regionálnych a miestnych daní a poplatkov, neplatí daň z majetku právnických osôb v súvislosti s dlhodobým majetkom, nehmotným majetkom, zásobami a výdavkami, ak sú používané výlučne na vykonávanie činností ustanovených zmluvami, neplatí daň z prepravy vo vzťahu k vozidlám v jeho vlastníctve (okrem osobných áut) využívaným výlučne na účely zmluvy. Niektoré dane sú vratné.
Predmet zdanenia	Podľa výberu daňovníka: príjem; príjem mínus výdavky.	Príjem znížený o výdavky.	Uznáva sa imputovaný príjem daňovníka	Uznáva sa zisk prijatý daňovníkom v súvislosti s uzavretím dohody, ktorým je príjem z uzavretia dohody znížený o sumu výdavkov.
Postup pri vykazovaní príjmov a výdavkov	Hotovostná metóda	Hotovostná metóda	Hotovostná metóda	Hotovostná metóda
Postup pri určovaní výdavkov	Zoznam výdavkov je obmedzený článkom 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie.	Zoznam výdavkov je obmedzený článkom 346.5 daňového poriadku Ruskej federácie		Zloženie výdavkov, výška a postup ich uznania sú stanovené v kapitole 25 daňového poriadku Ruskej federácie. Nahraditeľné výdavky podliehajú náhrade, ktorá nemôže presiahnuť sumu určenú čl. 346.34 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Daňové sadzby	Sadzba dane uplatňovaná v súvislosti so zjednodušeným daňovým systémom závisí od predmetu zdanenia: príjem - 6 %, suma dane sa znižuje o sumu príspevkov na povinné dôchodkové poistenie, najviac však o 50 %; príjem mínus výdavky - 15 % (ale nie menej ako 1 % zo sumy príjmu).	Sadzba dane - 6%.	Stanovené na 15 % sumy imputovaného príjmu	Sadzba dane je stanovená na 20 %, s výnimkou prípadov uvedených v odsekoch 2 až 5 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie.
Daňové a vykazovacie obdobia	Zdaňovacie obdobie - kalendárny rok; vykazované obdobie: a) 1. štvrťrok; b) pol roka; c) 9 mesiacov kalendárneho roka.	Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, vykazovacím obdobím je polrok.	Zdaňovacím obdobím je štvrťrok.	Daňové a vykazovacie obdobia sú stanovené v súlade s článkom 285 daňového poriadku Ruskej federácie.

Táto tabuľka vám umožňuje vizualizovať rozdiely v hlavných parametroch na porovnanie osobitných daňových režimov. Napríklad rôzne sadzby, predmety zdaňovania atď.

3. Problémy uplatňovania osobitných daňových režimov a spôsoby ich riešenia

Osobitné daňové režimy prispievajú k rozširovaniu daňovej siete a pomáhajú znižovať neregistrovanú ekonomickú aktivitu. Sú prijateľnejšie pre malé podniky v porovnaní so všeobecným daňovým postupom.

V rámci osobitných režimov sa však často nedosiahne zjednodušenie zdaňovania a zníženie administratívnych nákladov (tak pre malé podniky, ako aj pre správu daní). Hlavnými dôvodmi sú nejednoznačnosť pri určovaní kategórií daňovníkov, nesúlad imputovaných daní v rôznych parametroch, a to tak medzi sebou, ako aj so všeobecným postupom zdaňovania.

Tieto všeobecné nedostatky vo vytváraní a fungovaní osobitných daňových režimov sú charakteristické nielen pre Rusko, ale aj pre mnohé zahraničné krajiny.

Pozrime sa podrobnejšie na najdôležitejšie problémy uplatňovania osobitných daňových režimov.

V mnohých krajinách osobitný daňový režim stanovuje dve úrovne obmedzení (prahových hodnôt) pre predmet zdanenia, ktoré sú zvyčajne vyjadrené obratom. Pod stanovenú úroveň nemusí byť položka predmetom dane. Ak je úroveň vyššia ako stanovená, predmet sa zdaňuje v súlade so všeobecným daňovým postupom. Pri umiestnení medzi týmito dvoma úrovňami sa na objekt uplatňuje osobitný daňový režim.

Príliš vysoká hranica na vystúpenie z osobitného režimu láka príliš veľa ekonomických subjektov, ktoré tento režim využívajú na zníženie odvodov dane. Príliš nízka hranica zároveň komplikuje činnosť malých podnikov, pre ktoré je účtovníctvo a výkazníctvo skutočným problémom.

Problém hraničných hodnôt a sadzieb sa spravidla zhoršuje pri nedostatočnej diferenciácii daňovníkov podľa druhu a odvetvového zamerania činnosti, ako aj veľkosti podniku. Dôsledkom toho je porušovanie horizontálnej spravodlivosti zdaňovania, vytváranie vysokých až prohibičných bariér pre legálny vstup nových ekonomických subjektov na trh.

Diferenciácia prahových hodnôt a sadzieb na základe príslušnej klasifikácie daňovníkov je dôležitá pre krajiny ako Rusko, kde existujú mimoriadne veľké územné a sektorové rozdiely v kľúčových ekonomických charakteristikách. Zároveň je zrejmé, že prílišná zložitosť konfigurácie systému podmienečne zjednodušených daní spôsobuje nemenej závažné problémy pre daňový systém ako celok.

Zjednodušený daňový systém.

V ruských podmienkach by mali byť zjednodušené daňové sadzby diferencované podľa rozšírených typov a sektorového zamerania podnikateľskej činnosti.

Odporúča sa zaviesť klasifikačnú kategóriu „mikropodnik“, ktorá je definovaná relatívne nízkym obratom alebo príjmom. Mikropodniky a podnikatelia – jednotlivci, ktorí spĺňajú limitné obmedzenia a nepodliehajú jednotnému daňovému režimu z imputovaného príjmu, by mali mať na výber: použiť zjednodušený daňový systém alebo patentovú formu podnikania. Náklady na patent možno určiť podľa druhu činnosti a počtu najatých zamestnancov.

Implementácia tohto návrhu skomplikuje štruktúru zjednodušeného daňového systému. To však nekomplikuje činnosť malých podnikateľov a daňovej správy. Zároveň sa zvýši úroveň vertikálnej aj horizontálnej spravodlivosti zjednodušeného daňového systému.

V súčasnosti zjednodušený daňový systém zahŕňa minimálnu daň. Skúsenosti z iných krajín ukazujú, že dodatočné náklady spojené s výpočtom alternatívnej minimálnej dane nie sú kryté dodatočnými daňovými príjmami. Porovnávacie hodnotenia sa v Rusku nevykonali, ale alternatívna minimálna daň výrazne sťažuje používanie zjednodušeného daňového systému.

V Rusku existuje umelé rozdelenie podnikov s cieľom prejsť na jednotnú daň vyberanú v súvislosti s používaním zjednodušeného daňového systému.

Formálna rozdrobenosť podnikov vyvoláva možnosť použitia rôznych základov dane – príjmov (v sadzbe 6 %) alebo príjmov mínus výdavky (sadzba 15 %). V dôsledku toho je sadzba uplatňovaná na základ v zjednodušenom systéme zdaňovania o 9 percentuálnych bodov nižšia ako sadzba dane zo zisku podľa všeobecného postupu zdaňovania. Možno tiež poznamenať, že prah stanovený v Rusku je 45 miliónov rubľov. ročný príjem za právo prejsť na zjednodušený daňový systém je podľa medzinárodných noriem príliš vysoký.

V rozvojových krajinách, ktoré aktívne využívajú predpokladané dane, sa programy prechodu na všeobecný daňový systém zvyčajne nevyvíjajú.

Medzitým sa Rusko radikálne líši od rozvojových krajín v úrovni vzdelania obyvateľstva. Zjednodušený daňový systém by mal slúžiť ako „základná škola“ pre daňových poplatníkov, ako je to zvykom (alebo sa o to snažíme) vo vyspelých krajinách. Keď malé podniky získajú skúsenosti, mali by prejsť na všeobecný postup zdaňovania.

Môžete napríklad zaviesť obmedzenia na obdobie, počas ktorého je daňovník v osobitnom režime zdaňovania, alebo využiť francúzske skúsenosti bez indexovania horných limitov (podľa príjmu alebo obratu). Taktiež je možné poskytnúť jednorazový odpočet daňovej povinnosti pri prechode na všeobecný postup zdaňovania (z dôvodu dodatočných nákladov na účtovanie a vykazovanie). Spôsob, ako vyňať „nadbytočných“ daňovníkov z osobitného zjednodušeného režimu, je aj postupné zvyšovanie sadzieb (od druhého alebo tretieho roku fungovania) na úroveň, pri ktorej nebude zjednodušená daň nižšia ako „bežné“ dane, ktoré nahrádza. Zvýšenie daňového zaťaženia však musí sprevádzať súbor opatrení na podporu malých podnikov vrátane ochrany pred všetkými formami trestného a administratívneho vydierania.

Zjednodušené dane, ktoré ako základ dane využívajú ukazovatele obratu, sa dajú z daňového systému celkom jednoducho odstrániť. Zároveň je ťažké preniesť dane z imputovaných príjmov do všeobecného daňového režimu.

Jednorazová daň z imputovaného príjmu za určité druhy činností

Výsledky uplatňovania osobitného daňového režimu vo forme jednej dane z pripočítaných príjmov za určité druhy činností (UTII) nemožno jednoznačne posúdiť. Inteligentným prístupom je postupné rozširovanie typov činností, ktoré spadajú pod režim UTII.

O imputovanom príjme však v skutočnosti rozhodujú regionálne orgány. V dôsledku toho dochádza k neodôvodnenej diferenciácii platieb pre konkrétnych daňovníkov. Pri premrštených sadzbách sú podnikatelia, ktorí nemajú právo odmietnuť uplatňovanie tohto daňového systému, postavení pred voľbu: buď pracovať so stratou, alebo zastaviť svoje aktivity (alebo sa im venovať nelegálne).

Preto je potrebné objasniť rozsahy a úrovne základných ukazovateľov ziskovosti a postupy uplatňovania opravných faktorov.

Vzhľadom na špecifiká druhov činností, ktoré spadajú do režimu UTII, často navrhované upustenie od povinnej aplikácie tohto režimu nie je kompetenčným rozhodnutím. Zároveň by mali mať malé podniky, ktoré sa zaoberajú príslušnými druhmi činností a spĺňajú vyššie uvedené prahové obmedzenia pre mikropodniky, možnosť využívať patentovú formu zdaňovania.

Navrhované rozšírenie patentovej formy podnikania na aktivity relatívne malého rozsahu znamená určitý druh konvergencie dvoch hlavných ruských typov imputovaných daní. V dôsledku toho sa vytvárajú predpoklady pre väčšiu konzistentnosť v systéme imputovaných daní ako celku.

Na základe uvedeného môžeme konštatovať, že efektívnosť uplatňovania osobitných daňových režimov do značnej miery závisí od stavu informačnej základne, úpravy príslušných zúčtovacích postupov a kvality správy daní.

Záver

Malé podnikanie je základom ekonomického rozvoja všetkých vyspelých a rozvojových krajín. Vláda štátov a najmä vláda Ruskej federácie ju preto musí všemožne podporovať.

Jedným zo spôsobov podpory malých podnikov sú špeciálne daňové režimy. Kapitoly 26.1, 26.2, 26.3, 26.4 daňového poriadku Ruskej federácie stanovujú tieto osobitné režimy zdaňovania malých podnikov:

daňový systém pre poľnohospodárskych výrobcov (jednotná poľnohospodárska daň);
zjednodušený daňový systém;
daňový systém vo forme jedinej dane z imputovaného príjmu za určité druhy činností, zavedený zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie;
systém zdaňovania na vykonávanie dohôd o zdieľaní výroby.

Tieto kapitoly daňového poriadku Ruskej federácie stanovujú, že prechod na platbu týchto daní nahrádza platbu zodpovedajúceho súboru daní platbou jednej dane.

Každý z osobitných daňových režimov má svoje výhody a nevýhody.

Takmer všetky režimy môžu byť aplikované dobrovoľne, berúc do úvahy podmienky ich aplikácie, okrem UTII. Používajú ich organizácie aj individuálni podnikatelia.

Sadzby dane sa líšia: pri jednotnej poľnohospodárskej dani - 6%, pri zjednodušenom daňovom systéme - 6% a 15%, pri UTII - 15% sumy imputovaného príjmu na základe základnej ziskovosti, fyzického ukazovateľa a dvoch opravných faktorov; pri vykonávaní dohôd o zdieľaní výroby sa pohybuje od 0 % do 18 %. Zároveň sa líši predmet zdanenia a základ dane. Základ dane sa znižuje rôznymi spôsobmi na základe výdavkov.

Každý režim má svoje obmedzenia týkajúce sa prechodu organizácií a individuálnych podnikateľov.

Tieto osobitné daňové režimy sa vzťahujú na obmedzený počet organizácií zaoberajúcich sa malým podnikaním. Ustanovenie o jednotnej dani z imputovaných príjmov sa vzťahuje na veľmi úzky okruh oblastí činnosti organizácie malého podnikania. Čo sa týka zjednodušeného daňového systému, ktorý nezakladá sektorovú príslušnosť organizácií, nie všetky organizácie dokázali využiť prechod naň.

Pri prechode na iný daňový režim nie je možné zmeniť názor a okamžite sa musí vrátiť o rok späť.

V určitých bodoch môžu daňovníci stratiť právo uplatňovať akýkoľvek osobitný daňový režim. V každom režime existujú obmedzenia stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Taktiež nebol vyriešený problém vrátenia DPH od organizácií, ktoré nakupujú produkty od malých podnikov, ich schopnosť predávať svoje produkty je výrazne obmedzená.

Na záver možno konštatovať, že legislatíva týkajúca sa osobitných daňových režimov zatiaľ nie je dostatočne vylepšená. Vláda Ruskej federácie musí tieto problémy a nezrovnalosti vyriešiť. Preto v prvom rade musia organizácie a jednotliví podnikatelia sami poznať podmienky a pravidlá prechodu na akýkoľvek osobitný režim, aby si znížili výdavky v súvislosti s platením daní a zodpovedajúcim spôsobom zvýšili svoje príjmy.

Bibliografia

1. Daňový poriadok Ruskej federácie. Časť 1. Časť 2.

Občiansky zákonník Ruskej federácie (časť 1,2,3).
Zmeny v daňovej legislatíve od 01.01.2010//Daňový vestník. - 2010. - č. 1. - str. 14 - 20.
Zmeny v zdaňovaní / Yu L. Donin // Financial Bulletin. - 2010. - Číslo 2. - S. 55.

Daň z príjmu fyzických osôb je hlavným druhom priamych daní. Vypočítané ako percento z celkových príjmov fyzických osôb mínus zdokladované výdavky v súlade s platnou legislatívou 1.

Daňovníkom dane z príjmov fyzických osôb v súlade s ust. 207 daňového poriadku Ruskej federácie zahŕňa fyzické osoby, ktoré sú zase rozdelené do dvoch skupín: daňoví rezidenti Ruskej federácie a nerezidenti Ruskej federácie 2, s.

Daňovými rezidentmi sú fyzické osoby, ktoré sa zdržiavajú v Ruskej federácii aspoň 183 kalendárnych dní počas nasledujúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov, počnúc dňom, keď je fyzická osoba zaregistrovaná v Rusku.

Štatút daňového rezidenta zostáva zachovaný, ak opustíte Rusko na krátke obdobie (menej ako 6 mesiacov) na ošetrenie a školenie.

Vojenskému personálu slúžiacemu v zahraničí, ako aj zamestnancom štátnych orgánov a samospráv vyslaným na prácu do zahraničia, zostáva štatút daňového rezidenta zachovaný bez ohľadu na skutočný čas strávený v Ruskej federácii.

Podľa bodu 2.1 čl. 207 daňového poriadku Ruskej federácie sa daňoví rezidenti v roku 2015 považujú za fyzické osoby, ktoré sa v skutočnosti nachádzajú v Ruskej federácii na územiach Krymskej republiky a (alebo) federálneho mesta Sevastopoľ najmenej 183 kalendárnych dní počas obdobie od 18.3. do 31.12.2014. Doba pobytu jednotlivca v Ruskej federácii na územiach Krymskej republiky a (alebo) federálneho mesta Sevastopoľ nie je prerušovaná krátkodobými (menej ako 6 mesiacov) obdobiami jeho odchodu mimo územia Ruská federácia 3.

U fyzických osôb sa rozlišuje celkový alebo hrubý príjem - súčet všetkých peňažných príjmov za obdobie plus majetok prijatý od iných osôb a čistý príjem - hrubý príjem mínus prostriedky vynaložené na spotrebiteľské účely za rovnaké obdobie 4, s. 209.

Predmetom dane z príjmov fyzických osôb sú príjmy, ktoré daňovníci dosiahli v zdaňovacom období, za ktoré sa považuje kalendárny rok:

zo zdrojov v Ruskej federácii alebo zo zdrojov mimo Ruskej federácie - pre fyzické osoby, ktoré sú daňovými rezidentmi;

zo zdrojov v Ruskej federácii – pre fyzické osoby, ktoré nie sú daňovými rezidentmi.

V súlade s čl. 208 daňového poriadku Ruskej federácie príjmy podliehajúce dani z príjmov fyzických osôb zahŕňajú:

z predaja majetku vo vlastníctve kratšom ako 3 roky;

z prenájmu nehnuteľností;

príjem zo zdrojov mimo Ruskej federácie;

príjem vo forme rôznych druhov výhier a iných príjmov.

Mali by ste oddeliť aj príjmy, ktoré nepodliehajú dani z príjmu fyzických osôb (článok 217 daňového poriadku Ruskej federácie):

príjem z predaja majetku vlastneného viac ako tri roky;

príjem získaný dedením;

príjem získaný na základe darovacej zmluvy od člena rodiny a (alebo) blízkeho príbuzného v súlade so Zákonníkom o rodine Ruskej federácie (od manžela/manželky, rodičov a detí vrátane adoptívnych a adoptívnych rodičov, starých rodičov a vnúčat, plnokrvných a polokrvných (majú spoločného otca) alebo matku) bratov a sestry) a iné príjmy.

Dane a zdaňovanie

Dzhurbina Elena Mikhailovna

Teoretické základy zdaňovania

1. Pojem dane, výber cla

2. Funkcie daní

3. Druhy daní a ich charakteristika

4. Daňový systém a princípy jeho fungovania

5. Zložky daní a ich charakteristika.

V histórii vyberaním naturálnych daní vznikali štátu peňažné náklady. Kvôli tomu sa dane začali vyberať v hotovosti, čo bolo pohodlnejšie.

Dane sú hlavným zdrojom príjmov štátneho rozpočtu.

Prvé zmienky o daniach pochádzajú zo starovekého Grécka. Okrem toho tam neboli žiadne ľudové nepokoje v súvislosti s daňami. Platila sa daň z vína, tabaku, prostitútok, kúpeľov atď.

Zmienky o daniach boli aj v starovekej Byzancii. Platili dane z regrútov (aby sa vyhli vstupu do armády), zo vzduchu (z objemu výstavby budov presahujúceho objem projektu), z okien (preto sú v Európe fasády domov s malým počtom okien) .

V Rusku je známa zmienka o soľných nepokojoch spojených s daňami zo soli.

Za Petra bol daňový systém primerane štruktúrovaný. Jednou z najznámejších Petrových daní bola daň za bradu.

Pred revolúciou sa daňový systém vyvíjal ako na celom svete. A potom boli všetky dane okrem daní z príjmu zrušené, keďže všetky zisky stiahol štát a prerozdelil.

V rámci NEP sa zaviedlo množstvo daní, ale keď zanikol NEP, zanikli aj dane. Tak to bolo do roku 1992 (okrem dane za bakalára).

V decembri 1991 bol prijatý daňový zákon. A 1. januára 1992 bol daňový systém v Rusku opäť oživený. Daní bolo 43, ľudia neboli zvyknutí platiť, spôsoby platenia boli zložité, takže daňové úrady boli represívne.

V roku 1994, keď sa začala reforma daňového systému a objavila sa decentralizácia moci, dostali regióny nezávislosť. Právo na daňovú iniciatívu dostali aj regióny. Zaviedlo sa množstvo protichodných daní a v roku 1996 iniciatíva medzi regiónmi zanikla. Teraz bolo možné ukladať iba dane v súlade s daňovým poriadkom.

Adam Smith mal tiež prsty vo vede o daniach.

Prvá definícia daní bola uvedená v zákonoch o daňovom systéme a potom v daňovom poriadku.

Teraz daň- ide o povinnú, individuálnu, bezodplatnú platbu inkasovanú od právnických osôb. a fyzické osoby v peniazoch, s cieľom odcudziť im finančné prostriedky patriace pod vlastnícke právo hospodárskeho riadenia operatívneho riadenia, za účelom financovania úloh a funkcií štátu.

Znaky dane:

1. Povinné - dane sú len tie platby, ktoré ustanovuje zákon. Pri nezaplatení dane sa uplatnia penále, penále a pod.

2. Individuálna bezodplatnosť – štát osobne neručí každému daňovníkovi za poskytnutie akýchkoľvek služieb výmenou za zaplatenie daní.

3. Využiť v prospech celého štátu.

4. Účtované v hotovosti.

5. Individualita – nikto nemôže platiť daň za niekoho iného (okrem neprispôsobivých a maloletých).

6. Sú hlavným zdrojom príjmov rozpočtov Ruskej federácie.

Zbierka- ide o zákonnú platbu. a fyzické osoby za to, že majú osobitné právo alebo na vykonávanie určitého druhu činnosti (licenčné poplatky).

Povinnosť- ide o zákonnú platbu. a fyzické osoby na realizáciu v ich prospech štátnymi orgánmi. orgány právnych významných úkonov (registrácia - na registráciu vynálezov, colné, štátne - len to upravuje daňový poriadok).

Funkcia daní je prejavom ich podstaty do činnosti; spôsob vyjadrenia jeho vlastností. Funkcia ukazuje, ako sa realizuje sociálny účel dane ako nástroja rozdeľovania nákladov a prerozdeľovania príjmov.

1. Fiškálna – spočíva v poskytovaní finančných prostriedkov štátu a obciam odčerpaním časti príjmov fyzických a právnických osôb. Nástrojom sú dane a s ich pomocou vyzbierané príjmy slúžia na financovanie vládnych úloh a funkcií (obrana, štátne obstarávanie a pod.).

2. Distribučné - znamená, že štát prostredníctvom daní sústreďuje v rozpočte finančné prostriedky, ktoré sa následne prerozdeľujú medzi odvetvia hospodárstva, podniky a skupiny obyvateľstva.

3. Regulačné - prejavuje sa diferenciáciou podmienok zdaňovania a dopadom s ich pomocou na ekonomické procesy (na investičný proces, na vytváranie priaznivých konkurenčných podmienok, na sociálnu politiku).

4. Kontrola (kontroverzná - medzi vedcami neexistuje konsenzus) - predpokladá, že pomocou daní ako nástroja štát kontroluje proporcie ekonomického a sociálneho rozvoja, ako aj včasnosť a úplnosť príjmov príjmov v rozpočtoch a porovnáva ich hodnotu s potreby finančných zdrojov.

Druhy daní:

1. Podľa úrovní daňového systému / v závislosti od orgánov zavádzajúcich dane:

a. Federálne - dane stanovené daňovým poriadkom (t. j. federálnou legislatívou) a vyrubené v celej Ruskej federácii. Je ich najviac. Patria sem spotrebné dane, daň z pridanej hodnoty, daň zo zisku, daň na vstupe atď. Kraje ani obce nemôžu tieto dane meniť.

b. Regionálne sú dane ustanovené daňovým poriadkom (doprava, daň z majetku právnických osôb, daň z hazardných hier). Daňový poriadok pri týchto daniach vymedzuje hlavné daňové prvky: platitelia, základ dane, sadzby, výhody, približné platobné podmienky. Krajské úrady majú právo zaviesť alebo nezaviesť tieto dane na územiach spadajúcich pod ich jurisdikciu, ako aj určiť sadzby týchto daní, doplniť dávky, stanoviť platobné termíny a formuláre daňového priznania.

c. Lokálne je to isté ako regionálne, len na miestnej úrovni. Ich taxatívny zoznam je uvedený v daňovom poriadku. Existujú 2 takéto dane: daň z osobného majetku a daň z pôdy.

2. Podľa účelu:

a. Všeobecný – ktorý ide do rozpočtu a štát ho minie na akýkoľvek účel (väčšina daní).

b. Cielené – účel použitia takýchto daní sa určuje pri ich zavedení. Teraz sú preč.

3. Podľa spôsobu zberu:

a. Priame - odvádzané priamo z príjmu alebo majetku daňovníka (daň zo zisku organizácie, z príjmov fyzických osôb, z majetku)

b. Nepriame – dane zahrnuté v cene produktu, tarify alebo služby. Platiteľom je posledný, kto kúpil produkt alebo službu (DPH, spotrebné dane).

i. univerzálny – podliehajú mu všetky tovary a služby (DPH).

ii. Individuálne - vyberajú sa na určité druhy tovaru (spotrebné dane).

4. Podľa poradia pripisovania do rozpočtu a poradia použitia:

a. Vlastné sú dane, ktoré sa priebežne priraďujú k rozpočtu určitej úrovne (daň z majetku organizácie a daň z dopravy pre regionálny rozpočet sú ich vlastné, ale pre federáciu sú všetky ich vlastné).

b. Regulačné – dane, ktoré sa rozdeľujú v určitých pomeroch medzi rozpočty rôznych úrovní za účelom finančnej/rozpočtovej regulácie. Rozdeľovacie podiely sú stanovené rozpočtovým zákonom (50 % spotrebných daní z alkoholu ide do federálneho rozpočtu, 30 % do regionálneho rozpočtu a 20 % do miestneho rozpočtu).

5. Podľa spôsobu zberu:

a. Pomerné sú dane, pri ktorých sa pri zmene základu dane nemení sadzba, mení sa len výška dane (daň z príjmov fyzických osôb).

b. Progresívne - dane, pri ktorých sa sadzba zvyšuje s rastom základu dane (daň z nehnuteľností).

c. Regresívne – dane, ktorých sadzba s rastom daňového základu klesá (teraz neexistujú).

Daňový systém je súbor základných daňových podmienok stanovených v konkrétnom štáte počas určitého časového obdobia.

Medzi takéto významné daňové podmienky patria:

● Daňová legislatíva, ktorá určuje postup pri platení daní.

● Zoznam daní uplatňovaných v konkrétnom štáte.

● Daňové úrady, ktoré sledujú včasnosť a úplnosť platenia daní.

● Súbor sankcií za porušenie daňových zákonov.

● Základné prvky daní, zabezpečenie včasnosti a úplnosti ich platieb.

Princípy daňového systému v Ruskej federácii:

● Princíp jednorazového zdanenia.

● Princíp spravodlivosti. Znamená to, že daňové podmienky musia zohľadňovať schopnosť daňovníkov platiť dane. To znamená, že zvýhodnené daňové podmienky môžu byť stanovené pre nízkopríjmové kategórie obyvateľstva, pre organizácie alebo odvetvia, ktoré sú dôležité pre ekonomiku štátu. Podľa zákona je však zakázané zriaďovať výhody pre konkrétne fyzické osoby a daňové subjekty.

● Pohodlie platenia daní. To znamená, že podmienky a termíny platenia daní musia byť daňovníkovi vopred presne známe a postup platenia musí byť jednoduchý a zrozumiteľný.

● Nediskriminačné. To znamená, že daňové podmienky sú rovnaké pre všetkých daňovníkov bez ohľadu na národnosť, rasu, pohlavie, zdroj kapitálu atď.

● Všetky neodstrániteľné pochybnosti, rozpory a nejasnosti v legislatíve o daniach a poplatkoch sú interpretované v prospech daňovníka.

● Zásada povinnosti.

Zákonom stanovené charakteristiky dane, ktoré umožňujú jej výpočet a platbu do rozpočtu, sa nazývajú prvky daní alebo prvky zdaňovania.

Daň sa považuje za ustanovenú, ak daňový poriadok definuje tieto povinné náležitosti:

● Subjekt (daňovník) - sú to organizácie, podnikatelia, fyzické osoby, ktorým v zmysle zákona vzniká povinnosť platiť dane. Daňoví agenti sú organizácie a podnikatelia, ktorí v súlade s daňovým poriadkom (TÚ) vypočítavajú a odvádzajú do rozpočtu určité druhy daní pre fyzické osoby (napríklad organizácie zamestnávateľov, banky atď.).

● Predmet je niečo, čo je zdanené. Predmety zdanenia zahŕňajú:

○ Predaj tovaru.

○ Nehnuteľnosť.

○ Zisk.

○ Spotreba

○ Iné okolnosti, ktoré majú nákladové, kvantitatívne a fyzikálne charakteristiky, ktorých prítomnosť zakladá povinnosť daňovníka platiť dane.

● Základom dane je náklad, fyzická alebo iná charakteristika predmetu zdanenia. Daňová jednotka je fyzická, nákladová alebo iná kvantitatívna jednotka, v ktorej je vyjadrený základ dane (pri dani z dopravy je predmetom vozidlo a základom dane je výkon vyjadrený v konských silách; pri dani z príjmov je základom dane suma príjem vyjadrený v rubľoch).

● Sadzba dane je suma dane za mernú jednotku základu dane.

● Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok alebo iné obdobie vo vzťahu k jednotlivým daniam, na konci ktorého sa zisťuje základ dane a vypočíta sa výška dane splatnej do rozpočtu. Zdaňovacie obdobie môže pozostávať z jedného alebo viacerých účtovných období, po ktorých sa platia preddavky.

● Postup výpočtu - pre každý druh dane je ustanovený daňovým poriadkom a závisí od kategórie daňovníka, základu dane, sadzby dane, daňových výhod a dĺžky zdaňovacieho obdobia.

● Lehoty na zaplatenie dane sú ustanovené pre každú daň. Určuje ich kalendárny dátum alebo uplynutie časového obdobia (rok, štvrťrok, mesiac, deň), ako aj označenie udalosti, ktorá musí nastať alebo nastať, alebo označenie úkonu, ktorý sa musí vykonať.

● Postup platenia dane - platba sa vykonáva jednorazovo v celej výške dane alebo v splátkach (ak to ustanovuje daňový poriadok) (preddavky), pričom platba musí byť vykonaná v stanovenej lehote. Dá sa vyhotoviť v hotovosti aj v bezhotovostnej forme.

Medzi voliteľné prvky patria:

● Daňové výhody sú výhody poskytované jednotlivým daňovníkom (určitým kategóriám) v porovnaní s ostatnými daňovníkmi. Zahŕňajú možnosť nezaplatiť daň, zaplatiť ju v menšej sume alebo posunúť termín platby na neskôr.

○ Odpočítanie dane je zníženie základu dane o niektoré druhy výdavkov vynaložených daňovníkom.

○ Zľava na dani je zníženie základu dane o výšku jeho jednotlivých zložiek.

○ Odklad – posunutie termínu splatnosti na neskorší dátum. Poskytuje sa na obdobie 1 až 6 mesiacov. Je platený.

○ Splátkový plán – poskytuje sa na obdobie do 1 roka a je aj splácaný.

○ Daňový kredit z investícií. Po dobu až 5 rokov podniky neplatia žiadne dane. Potom musíte zaplatiť bežné platby dane a zaplatiť sumu investičného daňového dobropisu (s úrokmi).

Dane ako povinný bezodplatný prevod časti majetku jednotlivcom pre verejné (štátne) potreby existujú v tej či onej forme takmer od vzniku spoločnosti a samotného štátu.

Najjednoduchšia definícia daní je nasledovná. Dane sú povinné platby od obyvateľstva, podnikov a iných ekonomických subjektov, ktoré vyberá štát (ústredné a miestne orgány). Daň je súčasťou sociálneho produktu (hrubého domáceho produktu – HDP), ktorá je nezávislá od toho, či z nej daňovníci získajú konkrétny prospech.

Akákoľvek organizácia (vrátane štátu), ktorá potrebuje finančné prostriedky na svoju existenciu a na riešenie problémov, ktorým čelí, a zároveň má schopnosť uplatniť nátlak na určitých jednotlivcov, môže v zásade prijímať finančné prostriedky od týchto jednotlivcov bez akejkoľvek regulačnej regulácie. V starovekých štátoch a spoločnostiach, ako aj v časoch spoločenských otrasov sa proces zbierania prostriedkov v prospech úradov nemusel líšiť od lúpeže; víťazné národy dostali prostriedky vo forme vojnovej koristi a tributu. Postupom času začali pri tvorbe štátnych príjmov zohrávať významnú úlohu domény (príjmy z používania štátneho majetku) a regálie (príjmy zo štátnych monopolov).

V modernom štáte sa hlavná časť štátnych príjmov tvorí práve z daní a nedostatok financií v rozpočte moderného štátu nevyhnutne povedie k zániku existencie tohto štátu.

Ekonomická literatúra rozoberá rôzne princípy konštrukcie daňového systému.

Princípy zdaňovania ako prvý sformuloval Adam Smith. Vo svojom klasickom diele pomenoval štyri základné princípy, ktoré boli podrobne opísané a dostali rôzne interpretácie v neskorších prácach mnohých ekonómov (obr. 1):

princíp férovosti - daň musí byť vyberaná od všetkých daňovníkov neustále, t.j. „každý občan je povinný platiť dane podľa svojich príjmov“;

zásada istoty – zdaňovanie by malo byť prísne stanovené a nie svojvoľné;

zásada výhodnosti pre daňovníka – výber dane by nemal platiteľovi spôsobovať nepríjemnosti vzhľadom na miestne a časové podmienky;

princíp hospodárneho výberu - náklady na výber daní by mali byť nižšie ako výška samotných daní.

Ďalší rozvoj myšlienok A. Smitha, ich prispôsobenie modernej sociálno-ekonomickej situácii v Rusku a úlohám štátnej finančnej politiky bude koncepčne v súlade s nasledujúcimi základnými princípmi budovania efektívneho daňového systému.

Obrázok 1 - Princípy zdaňovania podľa Adama Smitha

Podľa článku 57 Ústavy Ruskej federácie je každý povinný platiť zákonom stanovené dane a poplatky.

V súčasnosti dane (vrátane tých, ktoré sa platia v súvislosti s pohybom tovaru cez hranice) tvoria väčšinu ruského federálneho rozpočtu. V niektorých prípadoch môže byť veľká časť regionálneho alebo miestneho rozpočtu tvorená nie z daní, ale z iných príjmov, napríklad transferov z federálneho (krajského) rozpočtu, príjmov z využívania verejného majetku. Táto situácia môže nastať v subjektoch Ruskej federácie (obce), v ktorých je malý počet ekonomicky aktívneho obyvateľstva, malý objem výrobnej (podnikateľskej) činnosti, alebo prevažná časť daní podlieha odvodu daňových poplatníkov do rozpočtu SR. inú úroveň.

Od 1. januára 1999 je v platnosti prvá časť Daňového poriadku Ruskej federácie, od 1. januára 2001 druhá časť, ktorá bola do roku 2005 takmer každý rok dopĺňaná o nové kapitoly venované konkrétnym daniam. Predtým existujúce zákony upravujúce rôzne druhy daní boli spravidla vyhlásené za neplatné od okamihu zavedenia príslušnej kapitoly druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňový poriadok Ruskej federácie je hlavným legislatívnym aktom, ktorý systematizuje a upravuje právne normy v oblasti daňovej legislatívy. Tento zákonník ustanovuje systém daní a poplatkov, zásady zdaňovania v Ruskej federácii vrátane: druhov vyberaných daní a poplatkov; dôvody vzniku a postup pri plnení povinností platiť dane a poplatky; zásady stanovovania a vymáhania daní na federálnej, regionálnej a miestnej úrovni; práva a povinnosti daňovníkov a daňových úradov. Daňový poriadok okrem toho upravuje formy a spôsoby daňovej kontroly, zodpovednosť za spáchanie daňových deliktov, ako aj postup pri odvolaní sa proti úkonom daňových úradov a úkonom úradníkov. V súčasnosti existujú dve časti daňového poriadku.

Prvá časť zákonníka vymedzuje pojmy daňovník, platiteľ poplatkov, ustanovuje ich práva a povinnosti, ako aj všeobecné pravidlá plnenia povinností platiť dane. Okrem toho prvá časť upravuje vzťah daňovníka k daňovým úradom: požiadavky na organizáciu daňovej kontroly; druhy daňových deliktov a zodpovednosť za ich porušenie; postup pri odvolaní sa proti rozhodnutiam daňových úradov.

V druhej časti daňového poriadku sa ustanovuje zoznam federálnych, regionálnych a miestnych daní, postup pri zisťovaní základu dane pre každú daň a termíny splatnosti. Daňový poriadok okrem toho ustanovuje pravidlá uplatňovania osobitných daňových režimov.

Moderný štát, ktorý hlásal slobodu podnikania, zvyčajne nekoncentruje veľké množstvo štátneho majetku a nemá významné príjmy z jeho používania. V súčasnosti v Rusku idú príjmy zo štátneho majetku do rozpočtu, ale netvoria jeho významnú časť. Pri absencii dostatočnej ekonomickej sily môže štát prijímať nariadenia a ukladať zodpovednosť za tvorbu štátnych príjmov osobám pod jeho jurisdikciou na úkor ich majetku.

Ak dane uvažujeme z pohľadu moderného štátu, možno ich zjednodušene charakterizovať ako hlavný peňažný verejný legálny príjem štátu.

Daňou sa rozumie povinná, individuálne bezodplatná platba vyberaná od organizácií a fyzických osôb vo forme odcudzenia finančných prostriedkov, ktoré im patria vlastníckym právom, hospodárením alebo prevádzkovým hospodárením za účelom finančnej podpory činnosti štátu a (príp. ) obce.

Poplatkom sa rozumie povinný poplatok vyrubený organizáciám a fyzickým osobám, ktorého zaplatenie je jednou z podmienok, aby štátne orgány, samospráva, iné oprávnené orgány a funkcionári mohli vykonávať právne významné úkony vo vzťahu k poplatníkom vrátane priznania poplatkov. niektorých práv alebo vydávanie povolení (licencií).

Znaky dane sú (obr. 2):

1) všeobecne záväzné. Článok 57 Ústavy Ruskej federácie stanovuje, že každý je povinný platiť zákonom stanovené dane a poplatky. V súlade s týmto nastavením Daňový poriadok Ruskej federácie, regulačné právne akty zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí stanovujú prísny zoznam daní, ktoré sú všetci daňovníci definovaní zákonom povinní akumulovať a platiť. Žiadny daňovník nemôže byť oslobodený od povinnosti platiť zákonom ustanovené dane;

2) individuálna bezodplatnosť. Z daní sa financujú všetky činnosti štátu, no zároveň vzniká a platí konkrétna fyzická alebo právnická osoba

Obrázok 2 - Hlavné znaky dane

určitú daň, nedostáva žiadnu náhradu v podobe prijatia majetkových, majetkových alebo nemajetkových práv. Toto je práve hlavný rozdiel medzi daňou a poplatkom: za vykonanie určitého úkonu vládnymi orgánmi sa platí poplatok, pričom platiteľ poplatku dostáva celkom hmatateľnú náhradu za zaplatenú sumu vo forme poskytnutých služieb;

3) peňažná forma. Dane sa vyberajú vo forme finančných prostriedkov vlastnených organizáciami alebo jednotlivcami z vlastníckeho práva, ekonomického riadenia alebo prevádzkového riadenia;

4) verejný charakter. V súlade s čl. 57 Ústavy Ruskej federácie je každý povinný platiť zákonom stanovené dane a poplatky. Táto ústavná povinnosť má osobitný, a to verejnoprávny, a nie súkromnoprávny (občianske právo), charakter, ktorý je daný verejnoprávnou povahou štátu a štátnej moci v zmysle čl. 1, 3, 4 a 7 Ústavy Ruskej federácie;

Analýzou pojmov „daň“ a „poplatok“ môžeme určiť spoločné a charakteristické črty, ktoré sú uvedené v tabuľke 1.

Tabuľka 1 - Všeobecné a charakteristické črty pojmov „daň“ a „poplatok“

Všeobecné znaky	Charakteristické črty

Povinné odvádzanie daní a poplatkov do príslušných rozpočtov alebo mimorozpočtových fondov	Podľa hodnoty. Hlavným zdrojom doplňovania rozpočtov na všetkých úrovniach sú platby daní
Cielené príjmy do rozpočtov alebo fondov, ku ktorým sú priradené	Podľa účelu.Účelom daní je uspokojovanie verejných potrieb štátu alebo obcí; účelom poplatkov je uspokojiť len určité potreby alebo náklady štátnych (obecných) inštitúcií
Odstúpenie na základe zákonom stanovenej formy a postupu prijatia
Možnosť núteného stiahnutia
	Podľa frekvencie. Platba poplatku je jednorazová, nesystematická; dane majú určitú frekvenciu

Hlavná funkcia daní je fiškálna (z lat. fiscus – pokladnica). Spočíva v tom, že s ich pomocou sa vytvárajú štátne finančné zdroje a vytvárajú sa materiálne podmienky pre fungovanie štátu av moderných podmienkach všetkých systémov trhovej ekonomiky. Prostredníctvom daní sa časť príjmov podnikov a občanov odvádza na údržbu štátneho aparátu, obranu krajiny a tej časti nevýrobnej sféry, ktorá vôbec nemá vlastné zdroje príjmov (mnohé kultúrne inštitúcie , vrátane knižníc, archívov a pod.), alebo nestačia na zabezpečenie náležitej úrovne rozvoja (základná veda, divadlá, múzeá atď.).

Ďalšou významnou funkciou daní je ekonomická (regulačná). Štát pomocou daní reguluje podmienky výroby a predaja tovarov a služieb a vytvára určitú „daňovú klímu“ pre ekonomickú činnosť. Dane svojou ekonomickou funkciou ovplyvňujú reprodukciu, stimulujú alebo obmedzujú jej tempo, posilňujú alebo oslabujú akumuláciu kapitálu, rozširujú alebo znižujú efektívny dopyt obyvateľstva.

Systém vzájomnej komunikácie medzi štátom reprezentovaným daňovými úradmi a daňovníkom je určený cez ekonomickú podstatu daní a priamo cez ich funkcie (obrázok 3).

Obrázok 3 - Daňové funkcie

Dane sú neoddeliteľnou súčasťou moderného trhového hospodárstva. Historický vývoj objektívne viedol k vytvoreniu dvoch modelov trhovej ekonomiky, charakterizovaných nasledujúcimi vlastnosťami (tab. 2).

Tabuľka 2 – Modely trhovej ekonomiky

Liberálny model	Sociálne orientovaný model
Menší zásah vlády do ekonomických procesov	Vysoký stupeň vládnej regulácie
Úzky verejný sektor hospodárstva;	široká sloboda ekonomických subjektov
Významný verejný sektor	Minimálna účasť štátu na riešení sociálnych problémov
Rozsiahle financovanie z rozpočtu sociálnych programov	Nepriamy (peňažný) charakter regulácie vlády, ktorý sa obmedzuje najmä na makroekonomické procesy
Vysoká miera regulácie trhu nielen na makro, ale aj mikroúrovni	Paternalizmus (opatrovníctvo, starostlivosť) štátu je zameraný len na nízkopríjmové vrstvy obyvateľstva
Štátny paternalizmus je zameraný takmer na všetky vrstvy obyvateľstva
Krajiny, v ktorých sa vyvinul zodpovedajúci model	Anglicko, USA, Francúzsko atď.

Rakúsko, Nemecko, Nórsko, Švédsko, Japonsko atď.

Každý moderný daňový systém možno zredukovať na jeden z nasledujúcich modelov:

všeobecná vysoká úroveň zdaňovania spojená so systémom rozsiahlych sociálnych dávok;

Nízka úroveň zdanenia spolu so zdržanlivou politikou sociálneho zabezpečenia.

Výber jedného alebo druhého trhového modelu určuje daňovú kapacitu (daňové zaťaženie, daňový útlak, daňový tlak) produkcie. Liberálny model umožňuje štátu vyberať minimum daní, sociálne orientovaný model predpokladá vysoké daňové sadzby, široký okruh platiteľov a menšie výhody.

Daňové zaťaženie je možné vypočítať pre ekonomiku krajiny ako celok a pre konkrétnych platiteľov. Na makroúrovni je daňové zaťaženie (TB) definované ako podiel (v percentách) skutočných daňových príjmov do rozpočtového systému (FN) na HDP, tj:

Rusko sa umiestnilo na piatom mieste medzi 14 poprednými svetovými ekonomikami v rebríčku KPMG celkového daňového zaťaženia. Prvé miesto, teda najnižšiu úroveň daní, má India (obrázok 4).

Obrázok 4 - Úroveň daňového zaťaženia podľa krajín sveta

Daňové zaťaženie konkrétneho platiteľa vyjadruje podiel z celkového príjmu tejto osoby, ktorý je pridelený do rozpočtu. V praxi sa berie do úvahy pomer sumy všetkých naakumulovaných daní a daňových platieb k objemu predaja:

Obrázok 5 - Lafferova krivka. Formulár 1

Americký ekonóm Arthur Laffer opísal vzťah medzi daňovými sadzbami a výškou daňových príjmov do štátneho rozpočtu. Keď sa sadzba (T) zvýši z 0 na 100 %, daňové príjmy stúpnu z nuly na určitú maximálnu úroveň (D) a potom opäť klesnú na nulu. Daňové príjmy po určitej miere klesajú, keďže vyššie daňové sadzby obmedzujú činnosť podnikateľských subjektov a tým sa znižuje základ dane (na makroúrovni – národný produkt a dôchodok). Daňové príjmy pri 100% sadzbe sa tak znižujú na nulu, pretože takáto sadzba dane má vlastne konfiškačný charakter a zastavuje všetky výrobné aktivity platiteľov. Na druhej strane, 100 % daň uplatnená na nulový základ dane generuje nulové daňové príjmy.

Ak je ekonomika v bode A, zníženie daňových sadzieb je v súlade s udržaním stabilných daňových príjmov. Pri prechode z bodu A do bodu B, teda pri výraznom znížení sadzby dane, pritečie do rozpočtu rovnaký objem prostriedkov. Z toho vyplýva záver: nižšie daňové sadzby vytvárajú stimuly na prácu, sporenie a investovanie, inovácie a podstupovanie podnikateľských rizík. V dôsledku toho vznikajú predpoklady pre rozšírenú reprodukciu národného produktu a národného dôchodku. Rozšírený daňový základ by mohol udržať daňové príjmy rovnaké, aj keď daňové sadzby klesnú.

Lafferovu krivku možno prezentovať aj inou formou, znázorňujúcu, kam sa podnikateľská aktivita posúva pri prekročení určitej hodnoty daňových sadzieb, t.j. pri porušení princípu proporcionality zdaňovania (obrázok 6).

Obrázok 6 - Lafferova krivka. Formulár 2

Pri zvyšovaní daňových sadzieb (na začiatku krivky) nie sú stimuly podnikateľských subjektov a obyvateľstva vážne ovplyvnené a záujem o legálne príjmy, ako aj celkový objem produkcie klesá pomalšie, ako sa miera zvyšuje. Keďže k poklesu základu dane dochádza pomalšie ako k zvyšovaniu sadzby, príjmy rozpočtu sa zvyšujú.

Akonáhle však sadzba dosiahne určitú úroveň, ďalšia platba dane vedie k výraznému zníženiu čistého príjmu platiteľa. Ekonomická aktivita začína klesať. Daňové úniky sú čoraz rozšírenejšie. Podnikateľská činnosť sa presúva z právnej sféry do tieňovej. Napriek zvyšovaniu daňových sadzieb príjmy rozpočtu klesajú, keďže reálny základ dane klesá.

Každá stanovená daň (poplatok) sa vyznačuje niekoľkými povinnými parametrami – prvkami dane (poplatku) (obrázok 7). Pred vyrubením konkrétnej dane musí štát zastúpený zákonodarnými a/alebo zastupiteľskými orgánmi definovať prvky dane v legislatívnych aktoch.

Obrázok 7 - Povinné daňové prvky

Ak chýba aspoň jeden z prvkov dane (okrem prvku „výhody“), daň nemožno považovať za preukázanú (článok 17 daňového poriadku Ruskej federácie), t. povinnosť platiť ju nemožno zaviesť (tabuľka 3).

Tabuľka 3 - Prvky dane stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie

Pokračovanie tabuľky 3


	dane a poplatky
Predmet zdanenia	Operácie pri predaji tovaru (práca, služby), majetku, zisku, príjmu, nákladov na predaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby), iného predmetu s nákladmi, kvantitatívnou alebo fyzickou charakteristikou
Základ dane	Náklady, fyzické alebo iné vlastnosti zdaniteľného predmetu
Zdaňovacie obdobie	Kalendárny rok alebo iné časové obdobie (pre jednotlivé dane), na konci ktorého sa zisťuje základ dane a vypočíta sa výška splatnej dane. Môže pozostávať z jedného alebo viacerých vykazovaných období, na konci ktorých sa vyplácajú zálohové platby
Sadzba dane	Výška daňových poplatkov na mernú jednotku základu dane
Postup výpočtu dane	Súbor určitých úkonov daňovníka na určenie výšky dane splatnej do rozpočtu na zdaňovacie obdobie na základe základu dane, sadzby dane a daňových výhod. Daňovník je povinný vypočítať daň samostatne
Postup platenia dane	Platba dane sa vykonáva jednorazovo v celej výške dane alebo iným zákonom ustanoveným spôsobom v hotovosti alebo bezhotovostne.
Konkrétny postup pri platení dane ustanovujú daňové právne predpisy vo vzťahu ku každej dani.	Dátum alebo obdobie, počas ktorého je daňovník povinný skutočne zaplatiť daň do rozpočtu. Lehoty na zaplatenie daní a poplatkov sú určené kalendárnym dátumom alebo uplynutím lehoty počítanej v rokoch, štvrťrokoch, mesiacoch, týždňoch, dňoch, údajom o udalosti alebo úkone, ktorý treba vykonať

Daňová klasifikácia je systematické, vedecky podložené zoskupovanie daní v súlade s homogénnymi charakteristikami. Klasifikačné kritériá sú objektívnymi kritériami na vymedzenie daní, ktoré sú predurčené samotnou ekonomickou povahou dane ako takej. Dane zahrnuté do daňového systému Ruskej federácie sú klasifikované:

1. podľa spôsobu výberu:

Priame - dane, ktoré priamo pripadajú na platiteľa, ktoré nie je možné preniesť do sféry obehu a sú spojené s výsledkom finančnej a ekonomickej činnosti, obratom kapitálu atď. (daň zo zisku podniku, daň z príjmu fyzických osôb, dane z majetku atď.). );

Nepriame – dane z tovarov a služieb, stanovené vo forme cenovej prirážky alebo určené v závislosti od výšky pridanej hodnoty, obratu a zaplatené konečným spotrebiteľom (DPH, spotrebné dane, clo);

2. podľa daňového subjektu:

Od fyzických osôb (daň z príjmu fyzických osôb, daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby atď.);

Od právnických osôb (daň z príjmov, daň z nehnuteľností právnických osôb a pod.);

Zmiešané (dopravná daň, štátne clo, clo);

3. podľa úrovne výkonu (tabuľka 4):

federálny;

Regionálne;

Miestne;

Tabuľka 4 - Druhy a názvy daní

Charakteristický	Federálne dane a poplatky	Regionálne dane	Miestne dane
Oblasť pokrytia	Celé územie Ruskej federácie	Územie subjektu Ruskej federácie	Územie obce
Začiatok a ukončenie	Daňový kód
Začiatok a ukončenie		Zákon regiónu Tyumen „O dani z majetku organizácií“ z 20. novembra 2003. č. 1104	Rozhodnutie Dumy mesta Ťumeň z 25. novembra 2005 č. 259 "O predpisoch o miestnych daniach mesta Ťumen"
Dane a poplatky	daň z pridanej hodnoty (DPH); daň z príjmu fyzických osôb (NDFL); daň z príjmu právnických osôb; daň z ťažby nerastov (MET); daň z vody; poplatky za používanie predmetov živočíšneho sveta a za používanie predmetov vodných biologických zdrojov; štátna povinnosť.	daň z majetku právnických osôb; daň z hazardných hier; prepravná daň.	pozemková daň 13. daň z nehnuteľnosti pre fyzické osoby.

4. podľa účelu:

Všeobecné – odosobnenie daní v príjmoch rozpočtu pri ich smerovaní do výdavkov (DPH, daň z príjmov a pod.);

Cielené – dane sú viazané na špecifické druhy rozpočtových výdavkov (štátna daň, pozemková daň, poplatky za využívanie voľne žijúcich živočíchov a vodných živočíchov a biologických zdrojov atď.);

5. podľa zdroja platenia súm dane:

Náklady - dane zahrnuté do výrobných nákladov (MET, daň z vody atď.);

Ceny a tarify (výnosy) – dane zahrnuté do výnosov (sú to nepriame dane) (DPH, spotrebné dane, clá);

Príjmy (zisk, mzda) – dane zo zisku alebo príjmov právnických a fyzických osôb (daň z príjmov z podnikania, daň z príjmov fyzických osôb);

Čistý zisk - dane a poplatky odvádzané do rozpočtu na úkor zisku, po zaplatení dane z príjmu (pokuty, penále za porušenie daňových zákonov);

6. podľa predmetu zdanenia:

Majetok;

Zdroj (nájomné);

Z príjmu;

Spotrebné dane;

Z určitých druhov činností, operácií;

7. podľa kalkulovej metódy

Progresívne / regresívne;

Proporcionálne/lineárne;

Stupňovité/pevné.

V súčasnej fáze ekonomického rozvoja krajiny sa dane a fiškálne platby vyberajú spravidla na základe daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý definuje všetky prvky daní, poplatkov a platieb (príloha 1).

Ruská legislatíva stanovuje dva typy daňových režimov.

Osobitné daňové režimy (obrázok 8) predstavujú osobitný postup stanovený Daňovým poriadkom Ruskej federácie na určenie prvkov daní, ako aj oslobodenie od daní a poplatkov za určitých podmienok. Tieto daňové režimy sú zamerané na vytváranie priaznivejších ekonomických a finančných podmienok pre činnosť organizácií a fyzických osôb podnikateľov v oblasti drobného podnikania.

Požiadavka, aby daňovník nezávisle plnil povinnosť, ktorá mu bola pridelená, je obsiahnutá v článku 52 daňového poriadku Ruskej federácie.

Postup pri výpočte dane závisí predovšetkým od legislatívneho rámca úpravy základu dane na základe zloženia nákladov, výdavkov, strát, výnosov a iných ekonomických noriem, ktoré určujú reálne príjmy (zisk), náklady a iné predmety zdanenia (obrázok 9). ).

Povinnosť platiť daň alebo poplatok vzniká, mení sa a zaniká, ak pre každý druh dane existujú dôvody, ktoré musia byť upravené v daňovej legislatíve. Povinnosť zaplatiť konkrétnu daň alebo poplatok má daňovník.

Obrázok 8 - Osobitné daňové režimy

Povinnosti platiť daň pre tohto daňovníka zanikajú v prípadoch, keď daňovník:

· zaplatil daň;

· jednotlivec je vyhlásený za mŕtveho;

· právnická osoba bola zrušená.

Vo väčšine prípadov sú daňovníci povinní samostatne plniť povinnosť platiť dane. Výnimkou sú niektoré dane fyzických osôb, napríklad daň z nehnuteľnosti, daň z pôdy a daň z vozidiel. Dane musia byť odvádzané včas. Okrem toho si daňovníci môžu uplatniť právo na splnenie povinnosti zaplatiť daň v predstihu. V tom istom prípade, ak z nejakého dôvodu nie sú dane prevedené v plnej výške alebo nie sú prevedené vôbec, potom príslušné štátne orgány (daňové alebo colné) zašlú daňovníkovi výzvu na zaplatenie týchto daní.

Daňový poriadok Ruskej federácie umožňuje vyberať dane od daňových poplatníkov niekoľkými spôsobmi. Patria sem:

· výber dane z prostriedkov na účtoch daňovníka;

· vyberanie daní, poplatkov, ako aj penále a pokút na úkor iného majetku daňovníka.

Súčasná právna úprava stanovuje určité spôsoby, ktoré umožňujú zabezpečiť povinnosť daňovníkov platiť dane a poplatky. Tieto metódy sú konkrétne uvedené v článku 72 daňového poriadku Ruskej federácie a sú znázornené na obrázku 10.

Obrázok 9 - Tvorba hlavných daňových platieb platených podnikom

Obrázok 10 – Metódy na zabezpečenie povinností daňovníka platiť dane a poplatky

Pojmy „pokuta“ a „pokuta“ sú druhom trestu a každý z nich má svoje vlastné charakteristiky týkajúce sa výskytu a spôsobu výpočtu v závislosti od povahy porušenia povinnosti. Osobitosťami uplatnenia pokuty je, že sa počíta len percentom a len z výšky porušenej povinnosti a predstavuje jednorazovú peňažnú sumu, ktorú zaplatí porušovateľ povinnosti. Hlavnou podmienkou na uplatnenie pokuty je, že ju možno stanoviť za každé porušenie povinnosti. Penále je zase penále, ktoré sa vypočíta ako percento zo sumy včas nesplneného peňažného záväzku za každý deň omeškania s exekúciou. Rovnako ako pokuta, aj penále sa počíta len v percentách a ide o priebežnú pokutu, teda priebežne nabiehajúcu peňažnú sumu za každý deň omeškania. Rozdiel medzi pokutou a pokutou je v tom, že pokutu možno uložiť len za oneskorené splnenie peňažného záväzku. V dôsledku toho je pokuta pevná suma stanovená zákonníkom a sankcie sú úroky z omeškania (nezaplatené dane alebo včas podané vyhlásenie). Pokuty sa kumulujú za každý deň omeškania na základe refinančnej sadzby centrálnej banky.

Úloha 1

Na základe preštudovania príslušných paragrafov 1. časti daňového poriadku sformulujte rozdiely v definíciách základných pojmov používaných v zdaňovaní (tabuľka 6). Úlohu môžete dokončiť vo dvojiciach a diskutovať o zistených rozdieloch. Príklad úlohy 1 je uvedený v tabuľke 5.

Tabuľka 5 - Základné pojmy používané v daňovom poriadku

Pokračovanie tabuľky 5

Daň je povinná, individuálne bezodplatná platba vyberaná od organizácií a fyzických osôb vo forme odcudzenia peňažných prostriedkov, ktoré im patria vlastníckym právom, hospodárením alebo prevádzkovým riadením na účely finančnej podpory činnosti štátu a (alebo) obce.

Poplatok je povinný príspevok vyberaný od organizácií a fyzických osôb, ktorého zaplatenie je jednou z podmienok, aby štátne orgány, samospráva, iné oprávnené orgány a funkcionári mohli vo vzťahu k poplatníkom vykonávať právne významné úkony vrátane udeľovania niektorých poplatkov. práva alebo vydávanie povolení (licencií).

Daň je bezplatná,

Poplatok - platí sa za poskytovanie práv alebo služieb štátu.

Tabuľka 6 - Základné pojmy používané v daňovom poriadku

Definícia	Článok a odsek daňového poriadku	Definícia	Článok a odsek daňového poriadku

Daňová kontrola		Daňové kontroly
Daňové priznanie		Žiadosť o zaplatenie dane
organizácie		Jednotliví podnikatelia
Osvedčenie o registrácii na daňovom úrade		Oznámenie o registrácii na daňovom úrade
Federálne dane a poplatky		Regionálne dane
Daňoví agenti		daňových poplatníkov
Samostatné oddelenie organizácie		Súvisiace osoby

Pokračovanie tabuľky 6


	Miestne dane		Osobitné daňové režimy
	Zákonný zástupca daňovníka		Splnomocnený zástupca daňovníka
	daňové úrady		Daňové sankcie
	Nehnuteľnosť

	Predaj tovaru, prác alebo služieb
	Predmet zdanenia		Základ dane
	Dividendy		Záujem
	Základ dane		Sadzba dane
	Zdaňovacie obdobie		Lehoty na zaplatenie daní a poplatkov
	Investičný daňový úver		Odklad alebo splátka dane
	Záloha majetku		Zabavenie majetku
	Nedoplatky		Zlý dlh
	Istota		Daňové tajomstvo
	Produktový trh		Trhová cena
	Daňový delikt		Daňová sankcia
	Koeficient deflátora		Interval ziskovosti
	Homogénny tovar		Identické produkty

Základné pojmy a pojmy

Štúdium daňového systému a daňových mechanizmov by malo byť založené na úplnom a presnom pochopení daňovej terminológie a pojmov, ktoré odhaľujú podstatu zdaňovania. Uvažujme o hlavných prvkoch, ktoré charakterizujú daňový systém a daňový mechanizmus.

Dane sú povinné platby právnických a fyzických osôb do rozpočtu. Vznikli súčasne so vznikom štátu. Z hľadiska ekonomického obsahu sú dane finančnými vzťahmi medzi štátom a daňovníkmi v súvislosti s núteným odcudzením časti novovytvorenej hodnoty za účelom vytvorenia centralizovaných fondov finančných prostriedkov, ktoré štát potrebuje na plnenie svojich funkcií.

Daňový systém krajiny je zákonom ustanovený súbor daní, vyberaných z rozpočtov rôznych úrovní, princípov, foriem a spôsobov ich zriaďovania, úpravy, rušenia, časového rozlíšenia, platenia a vyberania, vrátane organizácie daňovej kontroly.

Štruktúra daní je pomer rôznych druhov daní a poplatkov, ktoré tvoria daňový systém a sú determinované daňovou politikou štátu.

Predmety zdaňovania - príjmy, zisk, pridaná hodnota, majetok, použité prírodné zdroje, niektoré právne úkony (napríklad notárske, prevod vlastníctva majetku) atď.

Základom dane je peňažné, fyzické alebo iné charakteristické vyjadrenie predmetu zdanenia.

Subjektmi daňovej sústavy sú daňovníci a daňové úrady štátu.

Daňovníkmi sú právnické a fyzické osoby, ktoré sú v súlade s platnou legislatívou povinné platiť dane a poplatky (povinné platby).

Štátne daňové úrady sú služby vytvorené štátom na monitorovanie úplného a včasného platenia daní daňovníkmi ustanovených zákonom.

Daňovníkom je osoba (právnická alebo fyzická osoba), ktorá skutočne znáša daňové bremeno. Platiteľ dane nie je jej nositeľom, ak daň prevedie na iného.

Zdrojom platenia dane sú prostriedky platiteľa; príjmy prijaté v rôznych formách (príjmy z predaja výrobkov, zisk podniku, mzdy a pod.). Niekedy sa zdroj môže zhodovať s objektom (napríklad pri dani z príjmu právnických osôb).

Daňovou jednotkou je merná jednotka základu dane (napríklad peňažná jednotka pre daň z príjmov, jednotka plochy (ha, m 2) pre daň z pozemkov, jednotka objemu motora (cc) pre daň vlastníkov vozidiel. ).

Sadzba dane je výška dane v absolútnom (peňažnom) alebo relatívnom (percentuálnom) vyjadrení, ktorá je stanovená na jednotku dane. Existujú nominálne a efektívne daňové sadzby.

Nominálna sadzba je suma dane ustanovená zákonom, ktorá je splatná z každej daňovej jednotky.

Efektívna sadzba - pomer výšky zaplatenej dane k skutočnej výške príjmu; charakterizuje skutočnú úroveň zdaňovania.

Daňová mzda je suma dane zaplatenej daňovníkom z jednej nehnuteľnosti.

Daňové zvýhodnenie je úplné alebo čiastočné oslobodenie od platenia dane; je legislatívne zakotvený v rôznych formách: stanovením nezdaniteľného minimálneho predmetu dane, znížením daňových sadzieb, zrážkou z platu dane (daňový dobropis), vrátením predtým zaplatených daní a pod.

daňová kvóta - stanovený podiel dane na príjme platiteľa v absolútnom a relatívnom vyjadrení; jeho hodnota charakterizuje prípustnú úroveň zdanenia. Stanovenie daňovej kvóty zákonom znamená stanovenie maximálnej výšky výberu príjmov platiteľa. V súčasnosti sa na Ukrajine nepoužíva.

Dvojité zdanenie je uloženie toho istého druhu dane na ten istý predmet aspoň dvakrát počas jedného vykazovacieho obdobia; sa môže prejaviť v nasledujúcich formách:

ten istý predmet podlieha dani rovnakého druhu na rôznych úrovniach vlády v jednej krajine (napríklad na úrovni federácie ako celku, federálnych subjektov, miestnych samospráv);

ten istý predmet podlieha rovnakému druhu dane orgánmi rôznych štátov;

Zisk právnických osôb sa zdaňuje a potom sa rovnaký zisk zdaňuje ako dividendy vyplácané akcionárom podnikov.

Daňová reforma je súbor zmien v daňovej legislatíve, ktoré ovplyvňujú štruktúru daní, predmety zdaňovania, daňové sadzby a benefity s cieľom optimalizovať zdaňovanie, dosiahnuť rovnováhu záujmov ekonomického rozvoja a sociálnej spravodlivosti.

Daňová politika je neoddeliteľnou súčasťou hospodárskej politiky štátu, ktorá vychádza zo súboru právnych legislatívnych aktov, ktoré ustanovujú druhy daní, postup pri ich výbere a regulácii.

Liberalizácia daňového systému znamená zníženie regulačnej úlohy daní, vytvorenie rovnakých podmienok pre všetkých daňovníkov; Zvyčajne sa to dosiahne znížením daňových sadzieb na jednej strane a rozšírením základu dane (znížením alebo zrušením daňových výhod, zvýšením počtu zdaniteľných predmetov) na strane druhej.

Daňové právo je súbor právnych noriem, pomocou ktorých štát upravuje vzťahy vznikajúce pri výbere daní: medzi štátom a daňovými úradmi; daňové úrady a platitelia; štátu, daňovým úradom a finančným inštitúciám na kumuláciu daňových platieb. Daňové právo je súčasťou finančného práva.

Daňová povinnosť je povinnosť daňovníka odviesť príslušnú sumu do rozpočtov spôsobom a v lehotách ustanovených zákonom.

Daňový dobropis je suma, o ktorú má platiteľ právo znížiť si daňovú povinnosť za sledované obdobie v súlade s pravidlami stanovenými v daňovej legislatíve (napr. vylúčiť zo sumy dane z príjmov vzniknutej v tuzemsku sumu daň z príjmov zaplatená v zahraničí znížiť sumu dane z pridanej hodnoty (DPH), ktorá je predmetom odvodu do rozpočtu, o sumu DPH zaplatenú platiteľom tejto dane v účtovnom období v súvislosti s nákupom tovaru, prác, služby atď.).

Daňové prázdniny sú určitým obdobím, počas ktorého je platiteľovi poskytnuté zvýhodnenie vo forme oslobodenia od dane.