Izvori informacija: Uredba o računovodstvenoj politici poduzeća; ugovori o isporuci; oznaka-cijena; Knjiga kupnji; prodajna knjiga; ugovori s financijski odgovornim osobama; primarni dokumenti o kretanju zaliha (računi, tovarnici, računi, punomoći; računi, akti prihvata materijala, računi-zahtjevi za puštanje (unutarnje kretanje) materijala, kartice s ograničenim otkupom, kartice skladišnog inventara, registri karata); zalihe zaliha; računovodstveni registri za račune 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 itd .; Glavna knjiga, izvještavanje poduzeća.

1. upoznavanje s radom materijalnog odjela računovodstva- objekti revizorove pažnje su: sastav, podređenost i kvalifikacije računovodstvenog osoblja; popis korištenih regulatornih dokumenata; dostupnost rasporeda (shema) tijeka dokumenata; valjanost izbora u računovodstvenoj politici organizacijskih, metodoloških i tehničkih aspekata za ovo računovodstveno područje; prisutnost shema za odražavanje poslovnih transakcija zalihama na računovodstvenim računima; korištene metode interne kontrole (inventar, dokumentacija, rezanje šarže, itd.) za provjeru odstupanja stvarne potrošnje materijala od normi; poštivanje uvjeta provođenja popisa robe i materijala i postupak registracije njihovih rezultata.

Revizor bi se trebao pobrinuti u nazočnosti izvršenih ugovora s financijski odgovornim osobama, dnevnika upisa primitaka i izdataka, naloga za odobravanje sastava popisnih komisija i postupka provođenja popisa.

2. provjera stanja skladišta u poduzeću... Revizor saznaje broj i mjesto skladišta, njihov kapacitet, dostupnost uvjeta za čuvanje dragocjenosti, dostupnost vatrogasnih i sigurnosnih alarma, opreme za vaganje, ambalaže itd.

Revizor utvrđuje kao rezultat kojih operativnih materijala i proizvodnih resursa ulazi u poduzeće i izvršava se njihov trošak. Sve ove operacije revizor može klasificirati kao tipične i netipične. Tipične operacije provjeravaju se selektivno, a netipične se podvrgavaju kontinuiranom proučavanju. Kontrolni postupci u oba slučaja usmjereni su na analizu dokumentacije koja potvrđuje operacije kretanja zaliha i procjenu ispravnosti odražavanja tih operacija na računovodstvenim računima.

3. Provjera organizacije računovodstva materijalnih resursa u poduzeću, revizor, na temelju proučavanja i usporedbe podataka o primarnim dokumentima namire i plaćanja (računi, računi itd.) I računovodstvenih registara (inventarne kartice, izvještaji o kretanje vrijednosti itd.) utvrđuje cjelovitost kapitalizacije zaliha, ispravnost njihove klasifikacije i procjene, valjanost otpisa na trošak. Utvrđuje se jesu li svi potrebni detalji navedeni u dokumentaciji, jesu li aritmetički izračuni pravilno izvedeni, jesu li poslovne transakcije u skladu s važećim zakonodavstvom.

4. kontrola valjanosti primjene poreznih odbitaka za PDV na kupljenu materijalnu imovinu.

5. Valjanost otpisa materijalnih sredstava kao rashoda utvrđuje se prema podacima relevantnih primarnih dokumenata (računi, uvjeti za godišnji odmor, kartice s ograničenom ogradom itd.). Revizor mora utvrditi ispravnost procjene materijalnih resursa za takve operacije. Ispravnost primijenjenih shema korespondencije računa za otpis zaliha sa skladišta revizor u pravilu utvrđuje selektivno nadzirući unose u računovodstvene registre za račune 20, 25, 26, 44 itd. I uspoređujući ih s podaci o primarnim rashodnim dokumentima.

Ako je poduzeće u izvještajnom razdoblju vršilo prodaju robe na malo na računu 41, revizor mora utvrditi ispravnost prihvata robe za računovodstvo, izračun trgovinske marže i razmjernost njezinog otpisa za robu prodanih, potpunost obračuna poreza.računi 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 itd.

Tipične pogreške:

Nisu sklopljeni ugovori o materijalnoj odgovornosti s skladištarima (materijalno odgovornim osobama);

Pogrešno izvršeni dokumenti o primanju i potrošnji zaliha;

Analitičko računovodstvo kretanja zaliha u računovodstvu se ne vodi;

Pogrešan izračun stvarnih troškova nabave materijala;

Otpis materijalne imovine koja nije prihvaćena za knjigovodstvo (ne sastavlja se u dokumentima o primitku);

Nedostatak stopa potrošnje materijala ili neusklađenost;

Nepoštivanje mogućnosti računovodstva materijalnih vrijednosti usvojenih u računovodstvenoj politici;

Usklađivanje podataka o kretanju materijalne imovine u računovodstvu i u skladištima poduzeća provodi se neredovito;

Godišnji popis zaliha se ne provodi;

Veliki broj neiskorištenih zaliha čuva se u skladištima;

Zalihe se netočno otpisuju prema troškovnim uputama;

Aritmetičke pogreške.

Kretanje robe i materijala od trenutka prijema u skladište do trenutka odlaganja iz skladišta poduzeća treba pravodobno dokumentirati i odražavati u računovodstvenim evidencijama. Računovodstvo poduzeća odgovorno je za opće upravljanje i kontrolu ispravnosti dokumenata. Računovodstvo robe i materijala u računovodstvu, transakcijama i dokumentima koji se koriste u izvršenju transakcija mora biti u skladu sa zakonskim normama i računovodstvenom politikom usvojenom u poduzeću.

Tok dokumenata u poduzeću može se provesti prema objedinjenim obrascima ili u skladu sa Saveznim zakonom br. 402-FZ "O računovodstvu" s izmjenama i dopunama. od 23.05.2016. korištenjem vlastitih obrazaca dokumentacije, pod uvjetom da sadrže sve potrebne detalje.

Tok dokumenata kod knjigovodstva robe i materijala

Dokumenti za registraciju operacija kretanja robe i materijala u poduzeću

Operacija	za materijale	za robu	za gotove proizvode
Primanje robe i materijala	putne listove (objedinjeni obrazac TORG-12), račune, željezničke putne liste, račune, punomoć za primanje robe i materijala (f.f. M-2, M-2a)		tovarni listovi za prijenos gotovih proizvoda (obrazac MX-18)
Prihvat robe i materijala	primitak (M-4), akt prihvata materijala (M-7) u slučaju neslaganja između stvarnog primitka i podataka tovarnog lista	akt prihvata robe (obrazac TORG-1), popunjava se naljepnica proizvoda (obrazac TORG-11)	registar primitka proizvoda (MH-5), podaci se unose na kartice računovodstva skladišta (M-17)
Unutarnje kretanje robe i materijala	zahtjev za račun za materijale (M-11)	tovarni list za unutarnji promet robe (TORG-13)
Zbrinjavanje robe i materijala	nalog za proizvodnju, nalog za izdavanje iz skladišta ili kartica za preuzimanje limita (M-8) kod korištenja ograničenja odmora, račun za bočni dopust (M-15)	račun, tovarni list, tovarni list (obrazac TORG-12)	račun, tovarni list, tovarni list (obrazac TORG-12), otpremnica sa strane (M-15)
Otpis robe i materijala	djela otpisa materijala koji su propali, djela utvrđivanja nedostataka	potvrde o otpisu (TORG-15, TORG-16)	djela otpisa proizvoda koji su propali, djela utvrđivanja nestašice
Bilo koja operacija	oznaka na inventarnoj kartici (M-17)		oznaka u registru skladišta (TORG-18)
Kontrola dostupnosti, usklađivanje s korištenim podacima	izvještaji o računovodstvu zaliha i zaliha (MX-19), akti o slučajnoj provjeri dostupnosti materijala (MX-14), izvještaji o kretanju robe i materijala na skladištima (MX-20, 20a), robna izvješća (TORG-29)

Odraz primitka robe i materijala u računovodstvu

Računovodstvene knjižice za knjiženje primitka robe i materijala

Operacija	Dt	CT	Komentar
roba primljena od dobavljača (knjiženje)	Dt 10	CT 60	za ulazne materijale
	Dt 19	CT 60
	Dt 68	CT 19	na iznos povrata PDV-a
gotova roba stigla (knjiženje po stvarnom trošku)	Dt 43	CT 20 (23, 29)	kada se knjiže prema stvarnom trošku prema količini primljenih gotovih proizvoda
gotova roba stigla (metoda knjigovodstvene vrijednosti)	Dt 43	CT 40	kod knjigovodstvene knjigovodstvene vrijednosti prema količini primljenih gotovih proizvoda
	Dt 40	CT 20	za iznos stvarnog troška
	Dt 90-2	CT 40	iznosom razlike između troška i knjigovodstvene vrijednosti (izravno ili storniranje na kraju mjeseca)
primio robu od dobavljača	Dt 41	CT 60	po cijenu kupnje robe
	Dt 19	CT 60	na iznos PDV-a na računu
	Dt 68	CT 19	na iznos povrata PDV-a
	Dt 41	CT 42	po visini marže za trgovinske organizacije

Odraz kretanja robe i materijala u računovodstvu

Kretanje robe i materijala između skladišta prikazuje se korespondencijom analitičkih računovodstvenih računa unutar odgovarajućeg računa bilance.

Odraz raspolaganja robom i materijalima u računovodstvu

Odlaganje robe i materijala tijekom njihovog prijenosa u proizvodnju, puštanja kupcima odražava se u stavkama:

Operacija	Dt	CT

Računovodstvo u institucijama, financijskim tijelima i tijelima koja pružaju novčane usluge za proračun provodi se u skladu s RF BC, Zakonom o računovodstvu, Uputom br. 157n, kao i odredbama uputa o uspostavljanju računovodstvene metodologije u instituciji određeni tip. Primjerice, državne institucije koriste se Uputama br. 162n u svom radu, proračunske institucije koriste Upute br. 174n, a autonomne institucije koriste se Uputama br. 183n. Provodeći inspekcije financijskih i gospodarskih aktivnosti institucija kako bi se spriječile, utvrdile i suzbile povrede zakona, tijela za kontrolu i reviziju, između ostalog, obraćaju pažnju na ispravnost računovodstvene institucije koja se revidira. Članak daje analizu kršenja općih pravila računovodstva, koja se ogledaju u aktima inspekcije.

Nepridržavanje državnih (općinskih) institucija s odredbama Zakona o računovodstvu

Zakon o računovodstvu predviđa jedinstvene zahtjeve za računovodstvo, uključujući računovodstvene (financijske) izvještaje, kao i stvaranje pravnog mehanizma za reguliranje računovodstva ( Umjetnost. jedan navedenog zakona). Odredbe spomenutog zakona primjenjuju državne (općinske) institucije. Kao što pokazuju rezultati inspekcija, institucije čine sljedeća kršenja ovog zakona u obavljanju financijskih i gospodarskih aktivnosti.

Neprovođenje ili nepotpuna godišnja inventura . Imovina i obveze podliježu popisu radi utvrđivanja stvarne dostupnosti relevantnih predmeta, što se uspoređuje s podacima računovodstvenih registara ( str. 1, 2 žlice. 11. Zakona o računovodstvu). Slučajeve, uvjete i postupak provođenja popisa, kao i popis predmeta koji mu podliježu, određuje gospodarski subjekt, osim slučajeva obveznog popisa, koji su utvrđeni zakonodavstvom Ruske Federacije, savezne i industrijski standardi ( klauzula 3. čl. 11. Zakona o računovodstvu).

Klauzula 20Upute br. 157n prije stupanja na snagu Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. kolovoza 2014. br. 89n(odnosno prije 16.11.2014.) zvučalo je ovako: institucija bi trebala izvršiti popis imovine, financijske imovine i obveza na način propisan regulatornim pravnim aktima koje donosi Ministarstvo financija. Počevši od 16. studenoga 2014., odredbe ovog stavka zvuče ovako: računovodstveni subjekt vrši popis imovine, financijske imovine i obveza na način koji je on utvrdio u sklopu formiranja računovodstvene politike, temeljene na odredbe zakonodavstva Ruske Federacije.

Obvezni popis zaliha naveden je u Smjernice za popis imovine i financijskih obveza... Posebno je nužna njegova primjena prije pripreme godišnjih izvještaja, osim imovine čiji je popis izvršen najranije do 01.10 izvještajne godine. Popis osnovnih sredstava može se izvršiti jednom u tri godine, a knjižničnih fondova - jednom u pet godina. U područjima smještenim na Dalekom sjeveru i njima izjednačenim područjima, inventar robe, sirovina i materijala može se izvršiti tijekom razdoblja njihovih najnižih ostataka.

Učestalost zaliha, utvrđenih u računovodstvenoj politici, ne smije biti manja od one navedene u spomenutim metodološkim uputama.

Neprovođenje inventara u rokovima navedenim u str. 1.5Smjernice za popis imovine i financijskih obveza, predstavlja kršenje Str... 3 žlice. 11. Zakona o računovodstvu.

Odraz poslovnih transakcija bez popratnih dokumenata. Svaka činjenica gospodarskog života podliježe registraciji primarnim knjigovodstvenim dokumentom (), koji obračunski subjekt formira u trenutku činjenice gospodarskog života, a ako to nije moguće - odmah nakon završetka operacije ( str. 9. Upute br. 157n). U slučaju kada provjera otkrije prisutnost knjigovodstvenog zapisa koji se odražava u knjigovodstvenom registru, a dokument koji služi kao osnova za takav upis odsustvuje, ova situacija se u izvješću o inspekcijskom nadzoru evidentira kao kršenje Umjetnost. devetZakon o računovodstvu i str. 9. Upute br. 157n.

Sjetimo se da su nakon svakog izvještajnog razdoblja (mjesec, tromjesečje, godina), primarni (konsolidirani) računovodstveni dokumenti, generirani na papiru, povezani s odgovarajućim zapisnicima transakcija, ostalim računovodstvenim registrima, odabrani su kronološki i spojeni ( str. 11. Upute br. 157n). Odsutnost popratne dokumentacije inspektori kvalificiraju kao kršenje Umjetnost. 9. Zakona o računovodstvu i str. 9. Upute br. 157n.

Dokumentiranje transakcija za kretanje i otpis prehrambenih proizvoda u obrazovnim institucijama obično privlači interes računovođa. S tim u vezi, predlažemo da detaljnije razmotrimo situaciju u jednoj instituciji, za koju je provedena revizija. Utvrđeno je da u nekim slučajevima ustanova nema dokumente koji potvrđuju otpis prehrambenih proizvoda.

Organizacija obroka u inspekcijskoj ustanovi provodi se na temelju:

• vlastiti propisi o organizaciji prehrane učenika, izrađeni u skladu s Savezni zakon od 29. prosinca 2012. br. 273-FZ "O obrazovanju u Ruskoj Federaciji";
• Naredba Ministarstva zdravstva Ruske Federacije br. 213n i Ministarstva obrazovanja i znanosti Ruske Federacije br. 178 od 11.03.2012.;
• metodološke preporuke o organizaciji obroka za studente i učenike obrazovnih ustanova, odobrene naredbom ravnatelja ustanove.

Ispod je izvod iz izvještaja o inspekciji obrazovne ustanove.

Po nalogu ravnatelja ustanove imenovane su osobe odgovorne za organiziranje obroka za učenike. Troškovi jednodnevnog obroka za zatvorenike u internatima, siročad i djecu koja su ostala bez roditeljske skrbi, kao i one iz redova učenika u ustanovama osnovnog i srednjeg strukovnog obrazovanja, skreću se pažnji osnivača. U skladu sa paragrafima. 6.4, 6.5, 6.11, 6.22 zahtjeva SanPiN-a 2.4.5.2409-08, odobrenog Dekretom glavnog državnog sanitarnog liječnika Ruske Federacije od 23. srpnja 2008. br. 45, institucija je razvila približno 10-dnevni rad izbornik, koji potpisuje direktor i dogovara se s voditeljem TU FS Rospotrebnadzor. Institucija je sastavila tehnološke karte za jela s ovog jelovnika na temelju: SanPiN 2.3.2.1324-03 "Higijenski zahtjevi za rok trajanja i uvjete skladištenja hrane"; SanPiN 2.3.6.1079-01 "Sanitarni i epidemiološki zahtjevi za organizacije ugostiteljstva, proizvodnja i promet prehrambenih proizvoda i prehrambenih sirovina u njima"; SanPiN 2.3.2.1940-05 „Prehrambene sirovine i prehrambeni proizvodi. Organizacija dječje hrane ". Kretanje prehrambenih proizvoda u skladištu odražava se u knjizi zaliha. Dostava proizvoda iz skladišta vrši se prema jelovniku-zahtjevima za izdavanje prehrambenih proizvoda (f. 0504202) i zahtjevima na računu (f. 0315006). Računovodstvo ustanove mjesečno sastavlja kumulativnu izjavu (f. 0504038) za konzumaciju prehrambenih proizvoda i vrši usklađivanje s podacima o potrošnji u skladištu kod materijalno odgovorne osobe. Knjigovodstvena knjiga skladišta numerirana je, vezana, zapečaćena, ovjerena potpisima direktora i glavnog računovođe. Usklađivanje bilanci hrane u skladištu na kraju mjeseca ovjerava se potpisom računovođe u knjizi inventara. Provjerom ispravnosti otpisa prehrambenih proizvoda iz skladišta otkriveno je da su prehrambeni proizvodi pušteni iz skladišta prema računima (f. 0315006), čiji se trošak odmah pripisuje troškovima ustanove (račun 4 401 20 272) . Proizvodi poput jogurta, sokova, slatkiša, koji su pušteni u skladu sa zakonom sastavnog dijela Ruske Federacije, izdani su prema popisima materijalnih dobara za potrebe ustanove (f. 0504210) s potpisom. Izvještaji nisu dostupni svih dana, odnosno ne postoje dokumentarni dokazi o nekim transakcijama troškova. Iz Naloga Ministarstva financija Ruske Federacije br. 173n proizlazi da izjava (f. 0504210) služi kao osnova za odražavanje u računovodstvu institucije za zbrinjavanje zaliha osnovnih sredstava u vrijednosti do 3.000 rubalja po jedinici. Zauzvrat, zahtjev za fakturom (f. 0315006) koristi se za obračun kretanja materijalne imovine unutar organizacije između strukturnih odjela ili financijski odgovornih osoba (Rezolucija Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od 10.30.1997. Br. 71a " O odobravanju objedinjenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo rada i njezino plaćanje, dugotrajna imovina i nematerijalna imovina, materijali, male vrijednosti i istrošeni predmeti, radovi u kapitalnoj gradnji "). U ovoj situaciji, institucija je počinila sljedeća kršenja: otpis predmeta materijalne vrijednosti prema dokumentima na temelju kojih se takve radnje ne izvode; nedostatak dokumentarne potvrde nekih transakcija troškova izjavama o izdavanju materijalnih vrijednosti za potrebe institucije (f. 0504210) za relevantne transakcije.

Također želimo skrenuti pozornost čitatelja na to kao kršenje pravila Umjetnost. 9. Zakona o računovodstvu revizori se kvalificiraju:

• neblagovremeno prihvaćanje primarnih dokumenata za računovodstvo (na primjer, računi i tovarnici za opskrbu gorivima i mazivima, datirani u veljači i za računovodstvo vođeni u ožujku);
• nerazmišljanje u dnevniku nagodbi s dobavljačima i izvođačima usluga po građanskim ugovorima sklopljenim s pojedincima, što potvrđuje prihvaćanje novčanih obveza prema izvođačima (izvođačima).

Izrada dokumenata koji nisu u objedinjenom obliku, ako su dostupni. U praksi postoje slučajevi kada izvršna tijela koja obavljaju funkcije osnivača, za svoje podređene institucije, izrađuju i odobravaju podzakonske akte koji sadrže obrasce dokumenata koji se koriste za odražavanje pojedinih transakcija financijskih i gospodarskih aktivnosti utvrđenih ovim nalogom. Oblici dokumenata dani u odjeljenjskim naredbama ne odgovaraju uvijek objedinjenim oblicima dokumenata danih u Nalogu Ministarstva financija Ruske Federacije br. 173n. Budući da ustanova djeluje na temelju naloga (upute) više ustanove, takvo odstupanje u primjeni normi dokumenata ne odražava se u aktima o inspekciji.

Korištenje državne (općinske) institucije pri odražavanju poslovanja financijskih i gospodarskih aktivnosti oblika koji se svojim sadržajem razlikuju od onih predviđenih Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 173n predstavlja kršenje Umjetnost. 9. Zakona o računovodstvu.

Za referencu

Brisanje određenih pojedinosti od strane računovodstvenih subjekata iz obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata, računovodstvenih registara odobrenih Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 173n nije dopušteno. Formati računovodstvenih registara preporučljive su prirode i ako je potrebno, mogu se mijenjati. Te su odredbe sadržane u Smjernicama odobrenim navedenim nalogom.

Prisutnost ispravka u primarnim knjigovodstvenim dokumentima, u kojima ispravke nisu dopuštene. Prema klauzula 7. čl. 9. Zakona o računovodstvu ispravci su mogući u primarnom računovodstvenom dokumentu, osim ako saveznim zakonima ili regulatornim pravnim aktima državnih regulatornih tijela za računovodstvo nije drugačije određeno.

Prihvaćanje za računovodstvo dokumenata koji formaliziraju transakcije s gotovinom ili bezgotovinskim sredstvima i koji sadrže ispravke nije dopušteno ( str. 10. Upute br. 157n). Ostali primarni (konsolidirani) računovodstveni dokumenti koji sadrže ispravke prihvaćaju se za knjigovodstvo ako su ispravke izvršene u dogovoru s osobama koje su sastavile i potpisale te dokumente, što moraju biti potvrđeni potpisima istih osoba s natpisom "Vjeruj ispravljeno" ("Ispravljeno ») I datum ispravka. Dakle, prihvaćanje računovodstva novčanih dokumenata s ispravkama predstavlja kršenje str. 10. Upute br. 157n.

Nedostatak unutarnje kontrole nad činjenicama gospodarskog života državne (općinske) institucije. Članak 19. Zakona o računovodstvu utvrđeno je da je gospodarski subjekt dužan organizirati i provoditi unutarnju kontrolu počinjenih činjenica gospodarskog života. Postupak organizacije i pružanja računovodstvenom subjektu interne financijske kontrole nad poslovnim transakcijama jedan je od odjeljaka računovodstvene politike institucije ( str. 6. Upute br. 157n). Ispada da bi institucija trebala razviti uredbu o postupku provođenja unutarnje kontrole. Aktivnosti koje se provode u skladu s ovom uredbom moraju se dokumentirati kako bi se dokazalo ispunjavanje zahtjeva. Umjetnost. 19. Zakona o ugovornom sustavu.

Nepoštivanje određenih odredbi Upute br. 157n

Uputa br. 157n sadrži opća računovodstvena pravila za sve vrste državnih (općinskih) institucija. Usklađenost sa zahtjevima ovog dokumenta obavezna je za državne, proračunske i autonomne institucije. Povrede odredbi gore spomenutih uputa uključuju sljedeće povrede.

Pogrešno formiranje početne vrijednosti dugotrajne imovine. Klauzula 23 Upute br. 157n utvrđeni su iznosi uključeni u početni trošak predmeta nefinancijske imovine. Prema normama ove klauzule, početni trošak predmeta dugotrajne imovine iznos je stvarnih ulaganja u njegovo stjecanje, izgradnju ili izradu (stvaranje), uzimajući u obzir iznose PDV-a koji instituciji predstavljaju dobavljači i (ili ) dobavljači (osim za njihovo stjecanje, izgradnju i proizvodnju u okviru oporezivog PDV-a, ako porezno zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa drugačije). Ako institucija, prilikom formiranja početnog troška dugotrajnog sredstva, ne uzme u obzir troškove njegove isporuke, tada će ta činjenica postati kršenje pravila str. 23. Upute br. 157n.

Raspodjela troškova za pružanje usluga, usluga na račun 401 20 "Rashodi tekuće financijske godine" umjesto računa 0 109 00 000 "Rashodi za proizvodnju gotovih proizvoda, obavljanje posla, usluge". Prema p. 134 uputa br. 157n za obračun operacija oblikovanja troškova gotovih proizvoda, obavljenih radova, pruženih usluga, račun 109 00"Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda, obavljanja posla, usluga." Računovodstvo troškova koji čine glavni trošak vodi se na ovom računu u kontekstu izravnih, općih i općih poslovnih troškova. Na temelju Upute br. 157n, korištenje ovog računa ne ovisi o vrsti ustanove i vrsti aktivnosti. Imenovani račun mora se koristiti ako državna (općinska) institucija pruža bilo kakve usluge - kako u okviru aktivnosti koje donose prihod, tako i u okviru aktivnosti financiranih iz proračuna proračunskog sustava Ruske Federacije.

Međutim, valja napomenuti da je u skladu s p. 153 Upute br. 174n, p. 181 Upute br. 183n na račun 0 401 20 000 može se pripisati:

• izdaci kojima su izvor financijske potpore bile subvencije u druge svrhe (donacije, bespovratna sredstva);
• troškovi ustanove koji ne čine trošak rada, usluga (gotovih proizvoda) koje ustanova pruža u sklopu ispunjavanja zadatka osnivača;
• opći poslovni troškovi u smislu gotovih proizvoda (obavljeni radovi, pružene usluge) koji nisu alocirani u glavnu cijenu za financijski rezultat tekuće financijske godine;
• izdaci za održavanje nepokretne imovine i posebno vrijedne pokretne imovine koju je osnivač dodijelio proračunskoj (autonomnoj) instituciji ili koju je stekla proračunska (autonomna) institucija na teret sredstava koja joj je dodijelio osnivač.

Korištenje različitih načina otpisa zaliha tijekom iste financijske godine. Zahvaljujući str. 108 Upute br. 157n zbrinjavanje (puštanje) zaliha vrši se po stvarnom trošku svake jedinice ili po prosječnom stvarnom trošku. Korištenje jedne od ovih metoda za utvrđivanje vrijednosti zaliha nakon njihovog raspolaganja po skupinama (vrstama) provodi se kontinuirano tijekom financijske godine.

Korištenje dviju metoda zbrinjavanja zaliha tijekom financijske godine neprihvatljivo je i predstavlja kršenje gornjeg stavka Upute br. 157n.

Registracija osnovnih sredstava koja nisu prošla državnu registraciju. U kršenju str. 36 Upute br. 157n, kao i norme klauzule 1. čl. 4 Saveznog zakona od 21.07.1997. Br. 122-FZ "O državnoj registraciji prava na nekretninama i transakcijama s njom", institucija nije provela državnu registraciju prava na operativno upravljanje nekretninama, iako je sama imovina je uzet u obzir. Iz odredbi str. 36 Upute br. 157n proizlazi da se prihvaćanje za registraciju i povlačenje iz registra predmeta nekretnina, prava na koja podliježu državnoj registraciji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, provode na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata uz obvezni prilog dokumenata koji potvrđuju državnu registraciju prava.

Objašnjenje izostanka državne registracije prava na nekretnini činjenicom da registracija zemljišne čestice i državna registracija nekretnina nisu povjereni određenom zaposleniku ustanove, a računovodstvo nema dovoljno vremena za ovaj postupak, nije valjani razlog za kršenje gore spomenute norme Upute br. 157n.

Nije sva pokretna imovina amortizirana. U kršenju str. 92 Upute br. 157n nisu amortizirana sva osnovna sredstva ispod 40 000 rubalja u radu. Iz odredbi ovog stavka proizlazi da se amortizacija za pokretnu imovinu naplaćuje sljedećim redoslijedom:

• za predmete knjižničnog fonda u vrijednosti do 40.000 rubalja, uključujući amortizaciju u iznosu od 100% knjigovodstvene vrijednosti prilikom puštanja predmeta u rad;
• za stavke dugotrajne imovine u vrijednosti većoj od 40 000 rubalja, amortizacija se naplaćuje u skladu s stopama amortizacije izračunatim u skladu s utvrđenim postupkom;
• za predmete dugotrajne imovine vrijednosti do 3.000 rubalja uključujući, osim predmeta knjižničnog fonda, nematerijalna imovina, amortizacija se ne naplaćuje;
• za ostala dugotrajna sredstva u vrijednosti od 3.000 do 40.000 rubalja, amortizacija se naplaćuje u iznosu od 100% knjigovodstvene vrijednosti kada se objekt pusti u rad.

* * *

Nekoliko povreda opisanih u ovom članku tipično je. Unatoč prividnoj jednostavnosti, oni se nalaze u gotovo svakom izvješću, revizorskom aktu. Takva kršenja mogu se nazvati beznačajnim, ali ne treba zanemariti ove naizgled sitnice. Napokon, rad računovođe zahtijeva točnost i pažljivost u odražavanju dokumenata i poštivanju normi zakonodavstva Ruske Federacije.

Savezni zakon od 06.12.2011. Br. 402-FZ "O računovodstvu".

Upute za upotrebu Jedinstvenog kontnog plana za računovodstvo državnih tijela (državnih tijela), tijela lokalne samouprave, tijela upravljanja državnim izvanproračunskim fondovima, Državnih akademija znanosti, državnih (općinskih) institucija, odobrene od Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.12.2010. Br. 157n.

Odobrene upute o postupku primjene kontnog plana za proračunsko računovodstvo. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 06.12.2010. Br. 162n.

Odobrene upute o postupku primjene kontnog plana proračunskih institucija. Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 16. prosinca 2010. br. 174n.

Upute za upotrebu kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija, odobrene od strane Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. prosinca 2010. br. 183n.

Odobreno Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 13.06.1995 br. 49.

Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. prosinca 2010. br. 173n "O odobrenju obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara koje koriste državna tijela (državna tijela), lokalne vlasti, upravljačka tijela državnih izvanproračunskih sredstava fondovi, državne akademije znanosti, državne (općinske) institucije i Smjernice za njihovu primjenu. "

Prev Next

Novo izdanje profesionalnog standarda "Računovođa"

Novo izdanje profesionalnog standarda "Računovođa", koje je pripremila grupa programera SPK FR, odobreno naredbom Ministarstva rada i socijalne zaštite Ruske Federacije br. 103n od 21. veljače 2019., registrira Ministarstvo pravosuđa ruskog ...

Zahvaljujući Skobaru V.V.

U ime Organizacijskog odbora Peterburškog međunarodnog foruma rada - hvala Skobaru V.V. Iskreno smo zahvalni na pomoći u pripremi i održavanju foruma.

Tečaj "Ovlašteni profesionalni računovođa - glavni računovođa". 13. svibnja 2019. započinje osposobljavanje u skladu sa zahtjevima profesionalnog standarda "Računovođa", za opću radnu funkciju "Sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja" - šifra B / 01.6 ...

Razlučivost

Rezolucija okruglog stola Obuka radnika za gospodarstvo XXI stoljeća. Modeli interakcije srednjoškolskih obrazovnih institucija s poslodavcima. Vježbe, zamke, problemi. Kao glavni problemi osposobljavanja radnika za gospodarstvo XXI. Stoljeća ...

U okviru Sankt Peterburškog međunarodnog foruma rada, Kongresno-izložbeni centar Expoforum 1. ožujka 2019. godine bio je domaćin okruglog stola „Obuka radnika za gospodarstvo XXI stoljeća. Modeli interakcije srednjoškolskih obrazovnih institucija s ...

Primjena profesionalnih standarda u organizaciji poduzeća i njihova primjena u području upravljanja osobljem ...

Pozivamo menadžere, osoblje u poduzećima, osobe neovisno uključene u organizaciju rada tima i druge zainteresirane osobe da poboljšaju svoje kvalifikacije prema programu posebnog tečaja: Primjena profesionalnih standarda u organizaciji poduzetničkih aktivnosti i njihova primjena na terenu upravljanja kadrovima. (Ukupno ...

SPKFR raspravljao je o razvoju i ispitivanju KOS-a za provođenje stručnih ispita ...

Vijeće za stručne kvalifikacije financijskog tržišta održalo je 22. siječnja 2019. raspravu o razvoju i ispitivanju skupova alata za ocjenu za provođenje stručnih ispita za stručnjake financijskog tržišta.

O SAZIVANJU I ODRŽANJU OPĆEG SASTANKA ČLANOVA PROGRAMSKOG PARTNERSTVA „KOMORA PROFESIONALNIH RAČUNOVODSTVA I AUDI ...

DRAGI ČLAN PROFITIVNOG PARTNERSTVA "KOMORA PROFESIONALNIH RAČUNOVODSTVA I REVIZORA"! U skladu s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije, Poveljom NP PPBA, ova obavijest, NP PPBA (u daljnjem tekstu "Komora") informira:

Ministar Maxim Topilin - o podršci pred umirovljenicima, povećanju plaća državnim službenicima, nacionalnom projektu "Demografija" u intervjuu ...

Poslodavci će se poticati da vode računa o dobrobiti svojih podređenih i procjenjuju rizike za njihovo zdravlje. Kako i zašto se planira to učiniti, što će se dogoditi s plaćama i mirovinama Rusa, neće se u Rusiji pojaviti teško ...

Dana 30. studenog 2018. godine, u čast profesionalnog praznika "Dan revizora i računovođe Krasnodarskog kraja", svečana koncertna dvorana Regionalne državne filharmonije imena G.F. Ponomarenko, s punom dvoranom, okupio je najbolje predstavnike ...

6. prosinca započeo je s radom forum "Ruski nacionalni sustav kvalifikacija-2018". Prvog dana sudjelovalo je više od 1100 ljudi - predstavnici saveznih i regionalnih vlasti, udruga poslodavaca, sindikata, stručnih vijeća ...

Sudionici IV Sveruskog foruma "Nacionalni sustav kvalifikacija Rusije" razgovarali su o aktualnim pitanjima usklađivanja zahtjeva tržišta rada i sustava obuke osoblja, uključujući financijsku sferu. Događaj se održao 6. prosinca u ...

6. prosinca započeo je s radom forum "Ruski nacionalni sustav kvalifikacija-2018". Prvog dana sudjelovalo je više od 1100 ljudi - predstavnici saveznih i regionalnih vlasti, udruga poslodavaca, sindikata, vijeća za profesionalne kvalifikacije ...

6. prosinca 2018. u okviru foruma „Nacionalni sustav kvalifikacija Rusije-2018“ održana je plenarna sjednica „Razvoj strukovnog obrazovanja u nacionalnom sustavu kvalifikacija“. Predstavnici saveznih obrazovnih vlasti - ...

Forum organizira Nacionalna agencija za razvoj kvalifikacija pod pokroviteljstvom Nacionalnog vijeća pod predsjednikom Ruske Federacije za profesionalne kvalifikacije uz potporu Ministarstva rada i socijalne zaštite Ruske Federacije, Ministarstva obrazovanja ...

Dana 29. listopada 2018. predsjedniku Ruske Federacije Vladimiru Putinu na odobrenje je poslana putokaz za razvoj Nacionalnog kvalifikacijskog sustava u Ruskoj Federaciji za razdoblje do 2024. godine. ...

XVIII međunarodna znanstveno-praktična konferencija u Sočiju

U gradu Sočiju, od 12. do 16. listopada 2018. godine, održana je XVIII međunarodna znanstveno-praktična konferencija „Revizija, računovodstvo, državna financijska kontrola (nadzor): izazovi, razvojna strategija, rješenja“. ...

Jesen je u punom jeku, vrijeme je da se prisjetite poboljšanja svojih vještina. Posebno za individualne poduzetnike pripremljen je seminar "IE - za sebe" glavni računovođa ", koji će se održati 20. studenoga 2018. od 18 do 21 sat. Trošak seminara je 5000 rubalja. ...

12. do 16. listopada 2018 Soči će biti domaćin XVIII. MEĐUNARODNE ZNANSTVENO-PRAKTIČNE KONFERENCIJE na temu: "Revizija, računovodstvo, državna financijska kontrola (nadzor): izazovi, strategija razvoja, rješenja." Slogan konferencije: ...

Rektor HSE-a Yaroslav Kuzminov rekao je da međuresorna radna skupina koju je stvorila vlada raspravlja o mogućnosti stvaranja tri vrste akreditacije - osnovne, napredne i vodeće. Istodobno, osnovno sveučilište trebalo bi zamijeniti značajan dio ...

19. rujna održan je redoviti sastanak Nacionalnog vijeća za profesionalne kvalifikacije pod predsjednikom Ruske Federacije u Upravi predsjednika Ruske Federacije. Najavljena su 3 nova vijeća za strukovne kvalifikacije.

Konferencija za tisak Natječaja za novinare i urednike medija "Nacionalni sustav kvalifikacija u odrazu ruskih ...

16. listopada 2018. od 14.00 do 15.30 u zgradi Ruske unije industrijalaca i poduzetnika održat će se konferencija za novinare Nacionalne agencije za razvoj kvalifikacija i Unije novinara Rusije - organizatora medijskog natjecanja " Nacionalni sustav kvalifikacija u odrazu ruskog ...

30. kolovoza održan je prvi početni sastanak radne skupine za razvoj profesionalnog standarda „Pravnik“. Na čelu grupe bila je gluma Predsjednik Sindikata pravnika Rusije Grigorij Abukov. Udruženje sudionika financijskog tržišta SPKFM proglašeno je među programerima ...

Dana 3. rujna 2018. SPKFR je održao raspravu o digitalnim kvalifikacijama stručnjaka za financijsko tržište. U raspravi su se razmatrale razvijene digitalne kompetencije stručnjaka na primjeru profesionalnih standarda "Računovođa", "Revizor", "Interni kontrolor", "Stručnjak za ...

Vijeće profesionalnih kvalifikacija za financijsko tržište održalo je 23. kolovoza 2018. godine sastanak Radne skupine za razvoj profesionalnih poreznih standarda.

26. srpnja 2018. održan je novi sastav Komisije za žalbe SPKFR. Alexey Sonin, predsjednik Žalbenog povjerenstva, predstavio je nove članove povjerenstva, informirao članove Povjerenstva o ulozi i funkcijama, kao i načelima ...

Na strateškoj sjednici Vijeća za profesionalne kvalifikacije financijskog tržišta razgovarano je o razvoju neovisnog instituta za ocjenu kvalifikacija - centara za ocjenu kvalifikacija (CSC). Predložene su najbolje prakse organizacije rada CSC-a. Događaj se održao 19. srpnja ...

Prema ministru rada i socijalne zaštite Ruske Federacije Maximu Topilinu, Ministarstvo rada Rusije radi na pitanjima elektroničkog upravljanja kadrovskim dokumentima u okviru programa Digitalna ekonomija Ruske Federacije i prioritetnog programa Povećanje produktivnosti rada ...

Ruska vlada odobrila je 14. lipnja nacrt saveznog zakona "O izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije o pitanjima imenovanja i isplate mirovina", koji je pripremilo rusko Ministarstvo rada.

7. - 8. lipnja 2018. godine u Sankt Peterburgu je održan XXVII Međunarodni financijski kongres „Financijski sustav: održivost za rast“. Kongresu je prisustvovao A.V.Murychev, izvršni potpredsjednik Ruske unije industrijalaca i poduzetnika, predsjednik Vijeća za profesionalne kvalifikacije ...

Međunarodna jubilarna znanstveno-praktična konferencija na temu: "Povećanje učinkovitosti mrežnih institucija za financijski nadzor u smanjenju rizika od korupcije u gospodarstvu euroazijskih zemalja" posvećena 25. godišnjici Kirgistansko-ruskog slavenskog sveučilišta (KRSU), koja će održano od ...

U okviru Sveruske olimpijade profesionalnih vještina, doktor ekonomskih znanosti, profesor Vjačeslav Vladimirovič Skobara održao je raspravu s učiteljima iz različitih regija zemlje o aktualnim pitanjima

Anketa: "Poboljšanje financijske pismenosti u radnoj snazi"

U sklopu provedbe Strategije za poboljšanje financijske pismenosti u Ruskoj Federaciji za razdoblje 2017.-2023., Nacionalna agencija za razvoj kvalifikacija (NARK), zajedno s Ruskom unijom industrijalaca i poduzetnika (RSPP) i Bankom Rusije. ..

Potpisan je sporazum o suradnji između Vijeća za profesionalne kvalifikacije financijskog tržišta i L ...

18. travnja 2018. godine, u okviru Moskovskog međunarodnog sajma obrazovanja, potpisan je sporazum o suradnji između Vijeća za profesionalne kvalifikacije financijskog tržišta, kojeg su zastupali generalna direktorica Diana Karimovna Mashtakeeva i ...

Održao se zajednički sastanak komisija RUIE: o bankama i bankarstvu; na financijskim tržištima; za djelatnosti osiguranja.

AV Murychev, izvršni potpredsjednik Ruske unije industrijalaca i poduzetnika, član Nacionalnog vijeća predsjednika Ruske Federacije za profesionalne kvalifikacije, 4. travnja 2018., govorio je na sastanku Odbora Državne dume za obrazovanje i znanost po pitanju „Razvoj ...

22. ožujka održan je opći izvještajni i izborni skup članova Udruge sudionika financijskog tržišta „Vijeće za razvoj profesionalnih kvalifikacija“. Na sastanku je razmatrano izvješće o aktivnostima Udruge u 2017. godini i plan rada za tekuće ...

U Moskvi će se 21. i 23. ožujka 2018. održati godišnja međunarodna znanstvena i metodološka konferencija „Obrazovanje budućnosti: novi kadrovi za novu ekonomiju“.

Konferencija "Nacionalni sustav profesionalnih kvalifikacija Povolškog saveznog okruga: formiranje i razvoj" održana je u Nižnjem Novgorodu

Ovoga puta teme za raspravu bile su jačanje uloge sustava profesionalne i javne akreditacije, povećanje ovlasti regionalnih predstavništava SPKFR-a, razvoj regulatornog okvira CSC-a, razvoj i ažuriranje profesionalnih standarda .

23. studenoga 2017. Odjel za računovodstvo, analizu i reviziju održava Okrugli stol na temu „Rasprava o uputama za reformu revizijskih aktivnosti“ na adresi: Moskva, Financijsko sveučilište, Leningradsky Prospekt, 55, aud. 213 (dvorana ...

29. studenog 2017. - godišnji projekt "Klub financijskih direktora"

Godišnji projekt "Klub financijskih direktora", u okviru kojeg se tradicionalno vodi sveobuhvatna rasprava o ključnim trendovima u gospodarstvu sljedeće godine, općim financijskim pitanjima, analizi učinkovite prakse upravljanja korporativnim financijama i modernim alatima za privlačenje ...

Izložba „Sigurnost. Zaštita rada i osoblje ", odjeljak" Primjena profesionalnih standarda i neovisna procjena kvalifikacija ...

Dana 16. studenog 2017. godine, u okviru izložbe „BOTIK-2017“ (sigurnost, zaštita rada i osoblje), radit će odjeljak „Primjena profesionalnih standarda i neovisna procjena kvalifikacija“. Radno vrijeme od 10:00 do 18:00 do ...

Svečani svečani događaj posvećen "Danu revizora i računovođe Krasnodarskog kraja"

1. prosinca 2017. u velikoj koncertnoj dvorani zgrade Državne regionalne filharmonije Krasnodar, uz potporu Uprave teritorija Krasnodar, Međunarodnog instituta ovlaštenih računovođa i revizora, SRO udruženja revizora Sodruzhestvo (Moskva) ...

XVII međunarodna znanstvena i praktična konferencija u Sočiju od 13. do 17. listopada 2017

U gradu Sočiju od 13. do 17. listopada 2017. održana je XVII međunarodna znanstveno-praktična konferencija „Revizija, računovodstvo, državna financijska kontrola i nadzor: akumulirano iskustvo, trendovi, određivanje razvojnih horizonata“.

Neprofitno partnerstvo "Komora profesionalnih računovođa i revizora" staro je 20 godina

Neprofitno partnerstvo "Komora profesionalnih računovođa i revizora" staro je 20 godina! Danas, 14. srpnja 2017. godine, prošlo je 20 godina od stvaranja strukovne udruge NP „Komora profesionalnih računovođa i revizora“. Komora profesionalnih računovođa i revizora - ...

Međuregionalna konferencija o provedbi nacionalnog sustava kvalifikacija u Kalugi

18. srpnja 2017. u gradu Kaluga održat će se međuregionalna konferencija o provedbi Nacionalnog sustava kvalifikacija.

21. travnja 2017. održana je Međuregionalna konferencija „Profesionalni standardi i obrazovni programi: vektor i načini razvoja“. Video snimka događaja

Međuregionalna konferencija "Profesionalni standardi i obrazovni programi: vektori i putovi razvoja"

20. do 21. travnja 2017. u zgradi SPbSUE i kongresnog hotela Holiday Inn u Sankt Peterburgu uz podršku Nacionalnog vijeća za profesionalne kvalifikacije pod predsjednikom Ruske Federacije, Ministarstva rada Ruske Federacije, Ministarstva obrazovanja i znanosti Ruske Federacije, Međunarodno udruženje organizacija ...

20. ožujka 2017. Međunarodni institut certificiranih računovođa održao je okrugli stol webinara. Po prvi puta ovom događaju prisustvovali su predstavnici dviju profesionalnih zajednica neprofitnog partnerstva "Međunarodni institut certificiranih računovođa" i ...

13. ožujka 2017. u Krasnodaru radi pružanja praktične pomoći u provedbi Naloga Ministarstva graditeljstva, stanovanja i komunalnih usluga Ruske Federacije od 20.12.2016. Br. 996 / pr "O odobrenju dizajna ...

Sankt Peterburški međunarodni forum rada

15. do 17. ožujka 2017. godine u Kongresno-izložbenom centru EXPOFORUM održava se međunarodni forum rada koji između ostalog raspravlja o pitanjima ocjene kvalifikacija. Više informacija ...

FinSkills Russia imenovat će najbolje u toj struci

Nacionalna agencija za razvoj kvalifikacija, zajedno sa Vijećem za profesionalne kvalifikacije financijskog tržišta, ove godine pokreće Sverusko natjecanje za profesionalne vještine stručnjaka financijskog tržišta FinSkills Russia (FSR). Predstavljanje natječaja ... Natječaj će se održati na temelju Međunarodnog znanstveno-metodološkog skupa ...

Članica predsjedničkog vijeća Komore profesionalnih računovođa i revizora Svetlana Mikhailovna Bychkova sudjelovala je u ...

Članica predsjedničkog vijeća Komore profesionalnih računovođa i revizora, doktorica ekonomskih znanosti, profesorica ravnateljica Ekonomskog instituta SPbGAU Svetlana Mikhailovna Bychkova sudjelovala je u jubilarnom natjecanju "Žena godine - 2017" u odjeljku "Znanost i ...

28. veljače 2017. održan je besplatni poslovni doručak „Aktualna pitanja primjene MSFI u Rusiji“

28. veljače 2017. godine od 10,00 do 13,00 sati u Međunarodnom poslovnom centru „Neptun“ održan je Besplatni poslovni doručak „Aktualna pitanja primjene MSFI u Rusiji“.

Ministarstvo financija utvrdilo je prioritet MSFI-a nad PBU-om

Ministarstvo financija objavilo je nacrt dokumenta "Promjene u JBP 1/2008" Računovodstvena politika organizacije ". U važećem računovodstvenom propisu takva referenca sadržana je u stavku 7. - tvrtke se imaju pravo pozivati ​​na MSFI ako ...

14. veljače 2017. godine Nacionalna agencija za razvoj kvalifikacija održala je prvi konzultantski webinar

Nacionalna agencija za razvoj kvalifikacija održala je 14. veljače 2017. prvi konzultantski webinar.

Sastanak s predstavnicima vijeća za profesionalne kvalifikacije o organizaciji rada u okviru Savezne ...

Dana 24. siječnja 2017. održan je sastanak u organizaciji Nacionalne agencije za razvoj kvalifikacija u suradnji s Ruskom unijom industrijalaca i poduzetnika i Ministarstvom rada i socijalne zaštite Ruske Federacije.

Provođenje neovisne ocjene kvalifikacija

28. veljače 2017. godine, prvi i jedini centar za ocjenu kvalifikacija u Sankt Peterburgu, NP „Komora profesionalnih računovođa i revizora“ planira provesti neovisnu procjenu kvalifikacija za četiri kvalifikacije profesionalnog standarda „Računovođa“:

Od 1. siječnja 2017. na snagu su stupili regulatorni pravni akti koji uređuju organizaciju neovisne ocjene kvalifikacija

1. siječnja 2017. godine stupile su na snagu odredbe Saveznog zakona od 3. srpnja 2016. br. 238-FZ "O neovisnoj procjeni kvalifikacija". U svrhu provedbe navedenog saveznog zakona, uredbama Vlade ...

Poglavlje 3. Tipične pogreške u računovodstvu zaliha

Pogreške se često susreću kada se knjiženje i otpis materijala vrši protivno utvrđenim zahtjevima. Dakle, materijalno računovodstvo dolaska i potrošnje (otpisa) materijalnih dobara nije pravilno sastavljeno na odgovarajućim objedinjenim obrascima ili nisu ispunjeni svi potrebni detalji tih obrazaca.

Trenutni računovodstveni postupak za zalihe utvrđen je u Metodološkim smjernicama za računovodstvo zaliha, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28.12.2001. Br. 119n. U skladu s njom, postupak prihvaćanja i knjiženja, izdavanja i otpisa materijala uspostavlja uprava organizacije. Istodobno, treba imati na umu da računovodstvo materijala (različito od računovodstva) treba provoditi odgovarajući odjel, a nikako računovodstvo. U tom slučaju, dolazni materijali moraju se sastaviti, u pravilu, sastavljanjem potvrda (standardni međusektorski obrazac br. M-4, odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 10. 30. 1997. br. 71a. Komisija s izvršenje Potvrde o prihvaćanju materijala Sastav komisije trebao bi biti utvrđen naredbom voditelja organizacije.

Oslobađanje materijalnih vrijednosti treba izdati pomoću graničnih kartica (standardni međuindustrijski obrazac br. M-8), računa (obrasci br. 11 i br. 15) i računovodstvenih kartona skladišta obrasca br. M-17 , a materijali se mogu otpisati na temelju akta o troškovima (otpis).

Preporuča se razviti u organizaciji propis o računovodstvu zaliha, koji odražava specifičnosti proizvodnje organizacije i odgovara navedenim metodološkim smjernicama. U takvoj je situaciji poželjno uspostaviti postupak utvrđivanja normi za potrošnju materijala za proizvodnju, postupak otpisa otpada, cijene gotovih proizvoda, službenike odgovorne za razvoj normi i cijena.

Provjeriti postojanje naloga za utvrđivanje kruga financijski odgovornih osoba, sporazuma o materijalnoj odgovornosti i provjeriti je li način računovodstva za otpis robe i materijala koji se stvarno koristi u organizaciji odobren u računovodstvenoj politici

Prilikom formiranja troškova koji se uzimaju u obzir kod oporezivanja, treba uzeti u obzir zahtjeve Poreznog zakona o registraciji dokumenata i ekonomskoj izvedivosti nastalih troškova. Dakle, u odobrenim stopama potrošnje materijala potrebno je jasno potkrijepiti količinu tehnoloških gubitaka sirovina i materijala.

Uvjerite se da je kapitalizacija robe i materijala točna usklađivanjem ukupnih iznosa prikazanih u popisu robe i materijala s podacima drugih registara (za obračune s dobavljačima i dobavljačima, osnivačima itd.) I podacima Općenitog Knjiga.

Stanje terećenja na računu 60 "Nagodbe s dobavljačima i dobavljačima" treba odražavati troškove plaćenih materijala koji su ostali u tranzitu na kraju mjeseca ili nisu uklonjeni iz skladišta dobavljača. To stanje na kraju mjeseca prenosi se na teret računa 10 "Materijali" bez knjiženja u skladišta. Početkom sljedećeg mjeseca ti se iznosi storniraju i ponovno evidentiraju u tekućem računovodstvu kao potraživanja na računu 60, dok se ti materijali ne prihvate i kapitaliziraju. Prilikom obračunavanja materijala po diskontnim cijenama morate osigurati da račun 16 "Odstupanja u troškovima materijala" odražava razliku između stvarnih troškova robe i materijala i njihove knjigovodstvene vrijednosti. Ukupan zbroj salda u agregatnom iznosu za svaki račun bilance na kraju mjeseca mora odgovarati saldu na kraju mjeseca prikazanom u popisu robe i materijala. Usporedba se vrši za svako skladište posebno za 1. broj provjerenog razdoblja. Ukupan promet zbrinjavanja robe i materijala za mjesec za sva skladišta i stanja robe i materijala na kraju mjeseca, dane u izvještaju, provjerite kreditnim prometom i stanjem računa 10 "Materijali" u Glavna knjiga. Ako postoji neslaganje, potrebno je utvrditi uzrok i ispraviti pogrešku.

Posljednja faza provjere upotrebe robe i materijala je utvrđivanje valjanosti odstupanja u cijeni materijala za proizvodnju gotovih proizvoda. Prema registru materijalnih vrijednosti, robe, spremnika, provjerava se tehnika izračuna odstupanja, ispravnost izračunavanja prosječnog postotka odstupanja u smjerovima, materijala, uključujući njihovo stanje u skladištu.

Primjer 1. Zaposlenik je poslan na službeno putovanje privatnim automobilom. Zaposlenik prima mjesečnu naknadu za korištenje automobila. Organizacija je uključila troškove goriva i maziva u troškove koji smanjuju oporezivu osnovicu za porez na dohodak

Subp. 11 str. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa uključivanje u sastav troškova koji smanjuju prihode tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, troškova za naknadu za korištenje osobnih automobila za službena putovanja u granicama utvrđenim od strane Vlade Ruske Federacije. Te su norme odobrene Dekretom Vlade Ruske Federacije od 8. veljače 2002. br. 92 "O uspostavljanju normi za troškove organizacija za isplatu naknade za upotrebu osobnih automobila i motocikala za službena putovanja, unutar kojeg se prilikom utvrđivanja porezne osnovice za porez na dobit takvi troškovi klasificiraju kao ostali troškovi. povezani s proizvodnjom i prodajom “.

Istodobno, u skladu sa stavkom 3. Pisma Ministarstva financija Rusije od 21. srpnja 1992. br. 57 "O uvjetima za isplatu naknade zaposlenicima za upotrebu osobnih automobila za službena putovanja" u Iznos naknade zaposleniku, naknada za operativne troškove osobnog automobila koji se koristi za službena putovanja već je uzeta u obzir, uključujući troškove kupnje goriva i maziva.

Na temelju gore navedenog, organizacija nema pravo uključiti u izračun porezne osnovice za porez na dobit troškove goriva i maziva koja zaposlenik koristi prilikom putovanja osobnim automobilom na službeno putovanje. Za potrebe poreza na dobit, u ovom se slučaju uzima u obzir samo iznos naknade zaposleniku za korištenje osobnog automobila za službena putovanja (u okviru utvrđenih normi).

Primjer 2. Organizacija priznaje kao trošak u svrhu izračuna poreza na dohodak trošak poklona zaposleniku

U svrhu izračuna poreza na dohodak, troškovi kupnje darova darovanih zaposlenicima organizacije ne uključuju se u troškove koji smanjuju prihod tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.

Trošak darova je neopravdani prijenos imovine i stoga se na temelju čl. 16 čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije ne uzima se u obzir u svrhu izračuna poreza na dohodak.

Budući da je prijenos poklona priznat kao obveznik PDV-a, iznos PDV-a plaćen dobavljačima darova (robe) može se odbiti tek nakon što je roba prihvaćena za registraciju, pod uvjetom da prodavatelj izda fakturu i dokumente koji potvrđuju stvarna uplata iznosa poreza (podtočka 1. stavak 2. članka 171., stavak 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer 3. Organizacija ima uvezene materijale. Carine su uključene u troškove, ali materijali nisu otpisani za proizvodnju

U skladu s pod. 1 st. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici uključuju troškove u sastav materijalnih troškova prilikom kupnje materijala koji:

v se koriste u proizvodnji robe (obavljanje posla, pružanje usluga);

v čine njihovu osnovu;

v su nužna komponenta u proizvodnji robe (obavljanje posla, pružanje usluga).

Klauzula 2. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na temelju nabavnih cijena (isključujući iznose poreza koji se odbijaju ili uključuju u troškove u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije) , uključujući:

¦ provizije plaćene posredničkim organizacijama;

¦ uvozne carine i porezi;

¦ troškovi prijevoza;

¦ ostali troškovi povezani s kupnjom zaliha.

Na temelju gore navedenog, plaćene carine povećavaju troškove materijala. U gornjem primjeru organizacija je pogrešno utvrdila iznos troškova za nabavu materijala i podcijenila njihov trošak u poreznom računovodstvu, budući da se carine uzete u obzir u troškovima materijala zapravo priznaju kao dio materijalnih troškova prilikom otpisa proizvodnje materijala, pa je stoga porezna osnovica za porez na dohodak bila podcijenjena.

Primjer 4. Izdavačka organizacija u cijelosti otpisuje troškove neispravnih i zastarjelih tiskanih proizvoda

Prema podv. 44. st. 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju gubitke u obliku troškova neispravnih, izgubljenih prezentacija, kao i da nisu prodani u uvjetima (zastarjeli) za masovne medije i knjižne proizvode. U porezne svrhe, takve troškove mogu uzeti u obzir porezni obveznici koji se bave proizvodnjom i puštanjem u promet medija i knjiga.

Subp. 44. stavak 1. čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije određuje se ograničenje za takve troškove: za izračun porezne osnovice za porez na dohodak iznos troškova ne smije prelaziti 10% vrijednosti naklade odgovarajućeg izdanja periodike ili odgovarajući tiraž knjiga.

Nestandardizirani su troškovi za otpis i zbrinjavanje neispravnih, nemarkiranih i neprodanih medija i knjiga.

Trošak je trošak proizvoda masovnih medija i knjiga koji se nisu prodali u sljedećim razdobljima:

Za periodiku - u razdoblju do objave sljedećeg broja odgovarajućeg časopisa;

Knjige i druge neperiodične tiskane publikacije - u roku od 24 mjeseca nakon objavljivanja;

Primjer 5. Troškovi isporuke kupljenog predmeta uključeni su u cijenu predmeta.

Uobičajena pogreška je da prilikom formiranja nabavne cijene robe za potrebe poreznog računovodstva, poduzeće uključuje trošak isporuke robe u svoj trošak, unatoč činjenici da, prema uvjetima ugovora o nabavi, organizacija plaća troškove prijevoza viši od nabavne cijene.

Trgovinske organizacije uključuju sljedeće vrste troškova u iznos troškova prodaje (troškovi distribucije) (članak 320. Poreznog zakona Ruske Federacije):

¦ troškovi za isporuku robe u slučaju da takva dostava nije uključena u nabavnu cijenu robe prema uvjetima ugovora;

¦ troškovi skladištenja;

¦ ostali troškovi tekućeg mjeseca koji se odnose na kupnju i prodaju robe.

Primjer 6. Odražavanje operacija povrata robe

Računovođe su vrlo česte kad pogriješe prilikom evidentiranja transakcija za povrat robe.

Svi slučajevi povrata robe mogu se podijeliti u dvije vrste:

1. Povratak kvalitetnog proizvoda dobavljaču prema dodatnom ugovoru (najčešći razlog je taj što se proizvod slabo prodaje);

2. Povratak nekvalitetne robe: brak, nepotpunost i drugi razlozi propisani Građanskim zakonikom Ruske Federacije ili ugovorom o kupoprodaji (ugovor o opskrbi).

1. Povratak kvalitetne robe

Povratak kvalitetnog proizvoda dobavljaču moguć je samo obrnutom primjenom. U ovom slučaju dolazi do prijenosa vlasništva s dobavljača na kupca. Ako kupac kupi kvalitetan proizvod od dobavljača, a ovaj ispravno ispunjava svoje obveze iz kupoprodajnog ugovora (ugovor o nabavi), tada kupac nema razloga odbiti dio robe i vratiti je dobavljaču. Stoga, ako se dobavljač i kupac dogovore o povratu isporučene robe, tada će zapravo između strana nastati novi ugovor u kojem se dobavljač i kupac međusobno mijenjaju. U ugovoru navesti razloge povrata robe, uvjete povrata i cijenu vraćene robe.

Prihvatanje od strane dobavljača za odbitak iznosa PDV-a na kupljenu (vraćenu) robu provodi se prema važećem postupku, odnosno onako kako se plaća (povrat prethodno primljene uplate) i knjiženje, uz obavezno prisustvo računa koji potvrđuje trošak kupljene (vraćene) robe s odgovarajućim upisom u knjigu nabave (Pisma UMNS Rusije u Moskvi od 18. ožujka 2003. br. 24-11 / 14735, od 27. studenoga 2003. br. 24-11 / 66327 ).

Ako povrat visokokvalitetne robe prodavatelju-obvezniku PDV-a vrši kupac koji nije obveznik PDV-a, tada vrijednost robe koju je kupac vratio neće sadržavati PDV i stoga dobavljač neće moći odbiti PDV na vraćenu robu.

2. Povratak robe s nedostatkom

Povrat neispravnog proizvoda od strane kupca treba smatrati odbijanjem kupca da ispuni kupoprodajni ugovor (ugovor o nabavi). U ovom slučaju, prodavač značajno krši uvjete ugovora o kvaliteti, asortimanu, cjelovitosti, pakiranju ili drugim uvjetima isporuke robe. U ovom slučaju ugovor o kupnji i prodaji u smislu robe niske kvalitete u skladu s čl. 450 Građanskog zakonika Ruske Federacije smatra se ukinutim.

Po isporuci proizvoda za koji se utvrdi da je neispravan, vlasništvo nad ovim proizvodom ne prelazi na kupca. Sukladno tome, prema čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne postoji prodaja ovog proizvoda. Kupac, prihvaćajući robu od dobavljača, dužan je provjeriti količinu i kvalitetu primljene robe. Građanski zakonik Ruske Federacije daje kupcu pravo da ne prihvati robu koja mu je prenesena ako je prodavač bitno prekršio zahtjeve za njegovu kvalitetu, kao i u drugim slučajevima kada ima pravo odbiti ispuniti ugovor (klauzula 1 čl. 460 Građanskog zakonika Ruske Federacije, čl. 464 Građanskog zakonika Ruske Federacije, klauzula 1 čl. 466 Građanskog zakonika Ruske Federacije, klauzule 1, 2 čl. 468 Građanski zakonik Ruske Federacije).

Neusklađenost robe s uvjetima isporuke može se otkriti kako u fazi prihvaćanja robe od dobavljača, tako i u fazi primjene.

Ako se utvrdi nedostatak u fazi prihvaćanja robe, kupac takvu robu ne knjiži na saldo. Povratak nekvalitetnih proizvoda formaliziran je aktom o utvrđenom neskladu u količini i kvaliteti prilikom prihvaćanja materijalnih dobara (objedinjeni obrazac TORG-2). Pri vraćanju robe dobavljač (prodavač) vraća mu sva uplaćena sredstva. Dobavljač (prodavač) snosi i troškove prijevoza za povratak neispravnih proizvoda.

Primljena roba mora se knjižiti na teret izvanbilančnog računa 002 "Zalihe prihvaćene na čuvanje" dok se ne vrate dobavljaču. Ako dobavljač vrati proizvod koji nije u skladu s uvjetima prodajnog ugovora, knjiži se račun 002. Ako se nedostatak otkrije ne za cijelu seriju robe, već samo za njezin dio, tada se u terećenju računa 002 odražava samo dio robe s nedostatkom, a roba odgovarajuće kvalitete uzima se u obzir s odrazom na računu 41 "Roba".

Ako se nakon knjiženja robe utvrdi nedostatak, kupac također mora sastaviti akt o identifikaciji robe niske kvalitete. Zakonodavstvo ne predviđa jedinstveni oblik ovog akta, pa kao uzorak možete uzeti jedinstveni oblik zakona TORG-2 (akt o utvrđenom neskladu u količini i kvaliteti prilikom prihvaćanja materijalnih dobara), mijenjajući naziv ovog čina.

Nakon sastavljanja akta, kupac mora dobavljaču poslati obavijest ili zahtjev o utvrđenim nedostacima u kvaliteti robe. U zahtjevu poslanom dobavljaču obavezno navedite:

Detaljan opis proizvoda i priroda nedostatka za svaki proizvod (vrsta proizvoda, broj serije itd.);

Jasna izjava o zahtjevima kupca u vezi s identificiranim nekvalitetnim proizvodima;

Dalje, kupac ispisuje tovarni list u obliku TORG-12. Prilikom vraćanja robe niske kvalitete, kupac ne bi trebao izdati račun za povrat robe (Pismo UMNS Rusije za Moskovsku regiju od 29. listopada 2003. br. 06-21 / 18752/931).

U slučaju slaganja s potraživanjima kupca, dobavljač prihvaća neispravnu robu prema računu koji je izdao kupac (objedinjeni obrazac TORG-12).

U računovodstvu se ove poslovne transakcije odražavaju u sljedećim evidencijama:

Kod dobavljača:

Kupac:

Postupak vraćanja robe kupljene prema maloprodajnom ugovoru reguliran je pogl. 30. Građanskog zakonika Ruske Federacije i Zakona Ruske Federacije od 9. veljače 1992. br. 2300-1 "O zaštiti prava potrošača".

Međutim, postoje predmeti koji se ne mogu vratiti. Njihov je popis odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 19. siječnja 1998. br. 55. Ti proizvodi uključuju parfumeriju, tekstil, nakit, automobile itd.

Za robu koja ne spada na ovaj popis, zakonodavstvo predviđa sljedeće slučajeve povrata:

Prodavač nije pružio kupcu mogućnost da prilikom prodaje dobije cjelovite i pouzdane podatke o kupljenom proizvodu (članak 3. članka 495. Građanskog zakonika Ruske Federacije, članak 12. Zakona);

Kupcu je prodana roba neodgovarajuće kvalitete prilikom kupnje robe dobre kvalitete (odredba 3. članka 503. Građanskog zakonika Ruske Federacije, članak 18. zakona);

Kupljeni proizvod nije odgovarao kupcu u obliku, veličini, stilu, boji, veličini ili konfiguraciji (članak 25. Zakona).

U takvim slučajevima prodavatelj je dužan prihvatiti prodanu robu i vratiti novac kupcu.

Dokumentacija i računovodstvo operacija povrata robe regulirano je Metodološkim preporukama za evidentiranje i registraciju operacija prijema, skladištenja i izdavanja robe u trgovinskim organizacijama, odobrenim Dopisom Odbora Ruske Federacije za trgovinu od 10.07. 1996 N 1-794 / 32-8.

Primjer 7. Organizacije primjenjuju metodu procjene troškova odloženog materijala po cijeni pomičnog prosjeka. U računovodstvenoj politici nije propisana metoda procjene zaliha kojima raspolažu, a također ne postoje izračuni za otpis troškova materijala kojim raspolažu

Korištenje metoda prosječnih procjena stvarnih troškova materijala puštenih u proizvodnju ili otpisanih u druge svrhe može se provesti:

v na temelju prosječnog mjesečnog stvarnog troška (ponderirana procjena), koji uključuje količinu i troškove materijala na početku mjeseca i sve primitke za mjesec (izvještajno razdoblje);

v određivanjem stvarnih troškova materijala u trenutku izdavanja (valjana procjena), dok izračun prosječne procjene uključuje količinu i troškove materijala na početku mjeseca i sve primitke prije izdavanja.

Korištenje tekuće procjene treba biti ekonomski opravdano i potkrijepljeno računovodstvenom politikom.

Ovo kršenje računovodstvene metodologije dovodi do iskrivljenja podataka o troškovima otpisanih materijala za proizvodnju.

Primjer 8. Prilikom kupnje materijalnih sredstava za gotovinu, iznos PDV-a, odražen u računovodstvu kupca, uključen je u njihov trošak, pod uvjetom da je PDV istaknut u posebnom retku u primarnim dokumentima. Nakon toga stečena materijalna imovina korištena je za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u.

Uz to, stečena materijalna imovina korištena je za obavljanje transakcija koje podliježu PDV-u.

U skladu s podstavkom 1. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju iznose poreza i naknada naplaćenih u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknade, osim onih navedenih u članku 270. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Prema članku 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a prikazani kupcu prilikom kupnje dobara (radova, usluga) uzimaju se u obzir u troškovima takve robe (radova, usluga) u slučajevima kada:

v stjecanje dobara (radova, usluga) koji se koriste za operacije proizvodnje i (ili) prodaje dobara (radova, usluga) koji ne podliježu oporezivanju (izuzeti od oporezivanja);

v kupnja robe (radova, usluga) koja se koristi za operacije proizvodnje i (ili) prodaje robe (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorij Ruske Federacije;

v kupnja dobara (radova, usluga) od strane osoba koje nisu porezni obveznici u skladu s poglavljem 21. Poreznog zakona Ruske Federacije ili su oslobođene dužnosti poreznog obveznika za obračun i plaćanje poreza;

v stjecanje dobara (radova, usluga) za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga), čija se prodaja ne priznaje kao prodaja robe (radova, usluga) na temelju klauzule 2 članka 146 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stavak 2. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije, trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na temelju cijena njihovog stjecanja, ne uzimajući u obzir iznose poreza koji se odbijaju ili uključuju u troškove u skladu s poreznog zakona Ruske Federacije.

Iznosi PDV-a plaćeni dobavljačima zaliha, kao i plaćeni prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije, ne čine trošak kupljenih zaliha u svrhu oporezivanja dobiti, ako porezni obveznik obavlja djelatnosti koje podliježu PDV-u u skladu s općenito utvrđenim postupkom. U ovom je slučaju prisutnost fakture preduvjet za prihvaćanje prikazanih iznosa PDV-a za odbitak (članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako je PDV označen u otpremnim dokumentima, u blagajni ili na potvrdi o prodaji, ali dobavljač ili trgovac nije izdao račun, tada se PDV ne može odbiti i nije uključen u troškove koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti.

Treba imati na umu da u skladu s klauzulom 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu izračuna poreza na dobit, porezni obveznik smanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova. U ovom se slučaju troškovi priznaju kao ekonomski opravdani i dokumentirani troškovi. Dokumentirani troškovi podrazumijevaju se kao troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Primjer 9. Računovodstvo kao troškovi troškova besplatno primljenog materijala

Organizacija je materijale dobila besplatno. Pri otpisu materijala za proizvodnju i otpisu njihove vrijednosti na račune računovodstva troškova, ostali se prihodi odražavali u računovodstvu organizacije (i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu).

Prema stavku 2. čl. 248. Poreznog zakona Ruske Federacije, imovina (rad, usluge) ili imovinska prava smatraju se primljenom besplatno ako po primanju ove imovine (rad, usluge, imovinska prava) nije povezana s obvezom primatelja da prenijeti imovinu (imovinska prava) na prenositelja (za obavljanje poslova za prenositelja, usluge).

U ovom slučaju, stavak 4. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije za ostale troškove u obliku imovine (djela, usluge) primljene besplatno, datum primitka prihoda datum je potpisivanja od strane stranaka akta o prihvatu i prijenosu imovine (prihvat i isporuka radova, usluga).

Imajte na umu da se u poreznom računovodstvu prihod, za razliku od računovodstva, priznaje kao paušalni iznos na dan potpisivanja akta o prihvatu i prijenosu imovine od strane stranaka.

Uz to, porezni zakon ne predviđa mogućnost knjiženja dobiti u porezne svrhe kao troškova troškova materijalno dobrih primljenih besplatno. Troškovi robe i materijala uključeni u materijalne troškove utvrđuju se na temelju nabavne cijene (isključujući iznose poreza koji se odbijaju ili uključuju u troškove), uključujući provizije plaćene posredničkim organizacijama, uvozne carine i naknade, troškove prijevoza i ostale troškove povezane sa stjecanjem dobara i materijala.

Primjer 10. U svrhu izračuna poreza na dohodak, troškovi uključuju troškove goriva i maziva u nedostatku tovarnih listova i putnih listova sastavljenih u suprotnosti sa zakonskim propisima

Sukladno čl. 9 Saveznog zakona od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu", sve poslovne transakcije koje organizacija provodi moraju biti sastavljene na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata.

Trenutno računovodstveni propisi ne utvrđuju maksimalne stope izdataka za goriva i maziva, koji se mogu otpisati kao troškovi. U računovodstvu, troškovi uključuju zbroj svih stvarnih troškova organizacije (klauzula 6. PBU-a 10/99).

Prilikom razvijanja stopa potrošnje goriva, organizacija može polaziti od stopa potrošnje goriva i maziva za cestovni prijevoz odobrenih od Ministarstva prometa Rusije od 29. travnja 2003. (Smernice br. R3112194-0366-03 dogovorene su s voditeljem Odjel za materijalno, tehničko i socijalno osiguranje Ministarstva poreza i poreza Rusije i primjenjuje se od 1. srpnja 2003. Taj je stav također sadržan u Pismu Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Ruske Federacije od 4. rujna 2007. br. 03-03-06 / 1/640.

No imajte na umu da osnovne stope potrošnje goriva i maziva u cestovnom prijevozu nisu regulatorni pravni akt, već su samo savjetodavne naravi. No, vjerojatnost da će se porezne vlasti i dalje voditi tim standardima tijekom inspekcija prilično je velika.

Stoga organizacija može razviti razumne stope potrošnje goriva, različite od onih koje je odobrilo Ministarstvo prometa Rusije, i prihvatiti, u skladu s tim stopama, troškove goriva i maziva za potrebe poreza na dobit. Postupak za izračunavanje stopa potrošnje goriva i maziva element je računovodstvene politike organizacije. Standarde razvijaju tehničke službe same organizacije, na primjer, na temelju tehničke dokumentacije, akata kontrolnih mjerenja potrošnje goriva po kilometru itd.

Prema stavku 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentirani troškovi poreznog obveznika. Obrazac putnog lista putničkog automobila odobren je dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. studenog 1997. br. 78 "O odobravanju objedinjenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo rada građevinskih strojeva i mehanizama, rad u cestovnom prijevozu "i standardni je objedinjeni obrazac (standardni međusektorski obrazac br. list automobila").

Slijedom toga, da bi se prepoznala potrošnja goriva i maziva, potrebno je sastaviti putni list na objedinjenom obrascu s ispunjavanjem svih potrebnih podataka. Istodobno, u Uputama za prijavu i popunjavanje obrazaca, odobrenim Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. studenoga 1997., br. 78, kaže se da putni list vrijedi jedan dan ( jedna smjena). Na dulje razdoblje list se izdaje u slučaju službenog putovanja, čije je trajanje dulje od jednog dana (smjena).

Vrlo često se putni listovi izdaju ne za jedno putovanje, ali za dulje razdoblje nije naznačena ruta putovanja, nema očitavanja brzinomjera, što dovodi do kršenja zahtjeva postupka odražavanja operacija obračuna goriva i maziva. Takvi se troškovi ne mogu priznati kao odbitni troškovi poreza na dobit.

Primjer 11. Trgovačka organizacija kupila je uniforme za zaposlenike trgovina. Odjeća je dana zaposlenicima na privremeno korištenje. Troškovi odora uključeni su u materijalne troškove

Uniforme su odjeća koja je uvedena internim nalozima uprave organizacije, odražava korporativni identitet, ime marke i ujednačena je za bilo koju određenu kategoriju zaposlenika (diferencirano prema usluzi).

Za trgovinske organizacije koje se bave trgovinom neproizvodne robe, postupak i uvjeti pružanja usluga uniformi nisu zakonski propisani. Prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi su razumni i dokumentirani troškovi. U ovom se slučaju pod opravdanim troškovima podrazumijevaju ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom obliku.

Subp. 3. st. 1. čl. 254. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da materijalni troškovi u svrhu izračuna poreza na dohodak uključuju troškove kupnje alata, opreme, inventara, instrumenata, laboratorijske opreme, kombinezona i druge imovine koja nije imovina koja se amortizira. Trošak takve imovine uključuje se u sastav materijalnih troškova u cijelosti nakon stavljanja u pogon.

Slijedom toga, u poglavlju 25. Poreznog zakona Ruske Federacije u svrhu izračuna poreza na dohodak troškovi kupnje uniformi nisu izravno imenovani. Ne postoje normativni akti kojima se utvrđuje potreba da se zaposlenicima organizacija koje trguju neproizvodnom robom nude uniforme.

Na temelju gore navedenog, troškovi kupnje uniformi za zaposlenike trgovina ne mogu se uključiti u troškove koji smanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak.

Primjer 12. Organizacija je prekršila postupak odražavanja viška robe otkrivene tijekom popisa u računovodstvenom i poreznom računovodstvu

Odraz u poreznom knjigovodstvu kao dio troškova kupljene kupljene kupljene robe, knjigovodstvena vrijednost prodanih viškova je nezakonita.

Prema članku 1. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije, materijalni troškovi uključuju troškove poreznog obveznika za kupnju sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (obavljanje posla, pružanje usluga) i (ili) formiranje njihove osnove ili nužne sastavnice u proizvodnji robe (obavljanje posla, pružanje usluga).

Kao što je navedeno u odredbi 2. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije, trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na temelju cijena njihovog stjecanja (isključujući iznose poreza koji se odbijaju ili uključuju u troškove u skladu s ovim Kodeksom), uključujući naknade za provizije koje se plaćaju posredničkim organizacijama, uvozne carine i naknade, troškovi prijevoza i ostali troškovi povezani sa stjecanjem zaliha (članak 2. članka 234. Poreznog zakona Ruske Federacije).

S obzirom na to da ne postoje troškovi za stjecanje imovine u obliku viška robe utvrđenih kao rezultat popisa, prihod od prodaje tih viškova po njihovoj tržišnoj vrijednosti ne smanjuje se.

Istodobno, u skladu s člankom 20. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali prihodi poreznog obveznika priznaju se kao prihod u obliku troškova viška zaliha i druge imovine, koji se otkrivaju kao rezultat inventara. Člankom 274. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se da se ostali prihodi primljeni u naravi uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja porezne osnovice na temelju transakcijske cijene, uzimajući u obzir odredbe članka 40. Zakonika. U ovom se slučaju tržišne cijene određuju na način sličan postupku utvrđenom stavkom 2. stavka 3., kao i stavcima 4. - 11. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, u vrijeme provedbe ili izvršavanja ostale transakcije bez uključenja poreza na dodanu vrijednost i trošarine (u ovom slučaju - na datum popisa).

Tržišna cijena proizvoda u skladu s odredbom 4. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije je cijena koja se razvila tijekom interakcije ponude i potražnje na tržištu za identičnu (i, u njihovom odsustvu, homogenu) robu u usporedivim ekonomskim (komercijalnim) uvjetima.

Slijedom toga, iznos viška robe identificiran tijekom popisa, na temelju tržišne vrijednosti na datum popisa, čini drugi prihod organizacije u svrhu poreza na dobit.

Pri utvrđivanju i prepoznavanju tržišne cijene robe koriste se službeni izvori podataka o tržišnim cijenama robe i tečajnim razmjenama.

Izvori informacija o tržišnim cijenama su:

Službene informacije o cijenama razmjene (dovršenim transakcijama) na burzi koja je najbliža mjestu (prebivalište prodavatelja (kupca)), a ako nema transakcija na navedenoj burzi ili prilikom prodaje (kupnje) na drugoj burzi - informacije o tečajevima, transakcijama na ovoj drugoj razmjeni ili informacije o međunarodnim kotacijama;

Podaci državnih statistika i tijela za određivanje cijena.

Procjena tržišne cijene proizvoda može provesti procjenitelj koji je dobio licencu u skladu s utvrđenim postupkom u skladu sa Saveznim zakonom br. 135-FZ od 29. srpnja 1998. „O aktivnosti procjene vrijednosti u Ruskoj Federaciji”. .

Uz to, pri određivanju tržišnih cijena proizvoda uzimaju se u obzir podaci o transakcijama zaključenim u trenutku prodaje ovog proizvoda (u razmatranom slučaju, u trenutku priznavanja drugog prihoda) s identičnom (sličnom) robom u usporedivi uvjeti. Posebno se uzimaju u obzir takvi uvjeti transakcija, kao što su količina (količina) isporučene robe, uvjeti ispunjavanja obveza, uvjeti plaćanja koji se obično koriste u transakcijama ove vrste, kao i drugi razumni uvjeti koji mogu utjecati na cijene .

Kontni plan i Upute za njegovu primjenu predviđaju da se odstupanja između stvarne dostupnosti imovine i računovodstvenih podataka otkrivenih tijekom popisa odražavaju u računovodstvenim računima na sljedeći način:

v višak imovine priznaje se po tržišnoj vrijednosti na datum popisa, a odgovarajući iznos pripisuje se financijskim rezultatima komercijalne organizacije ili povećanju prihoda od neprofitne organizacije.

Što se tiče ostalih prihoda, neće biti razlika u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, jer se prihod priznaje po tržišnoj vrijednosti. Također, neće biti odstupanja u pogledu priznavanja prihoda od prodaje viškova u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Razlika nastaje pri utvrđivanju vrijednosti prodane robe. U poreznom računovodstvu trošak viška ne uzima se u obzir pri utvrđivanju troška prodane robe, odnosno kada se prodani višak otpiše, njihova porezna vrijednost priznaje se kao nula.

U računovodstvu se viškovi utvrđeni tijekom inventara uzimaju u obzir kao roba, a trošak se otpisuje prilikom prodaje. Kao rezultat toga, pojavljuje se razlika između podataka računovodstva i poreznog računovodstva, koja je sa stajališta RAS-a 18/02 konstantna.

Preporučljivo je da organizacija uspostavi postupak za provedbu viškova u računovodstvenim politikama u svrhe poreznog računovodstva. Istodobno, u računovodstvenoj politici moguće je uspostaviti postupak prodaje viškova na prvom (posljednjem) mjestu ili kao postotak prodane robe u ovoj skupini. Možete koristiti metodu izračuna troškova prodane robe za potrebe poreznog računovodstva sastavljanjem internih izračuna koji pokazuju broj prodane robe, kupljene od dobavljača i prodane robe koja se uzima u obzir prema rezultatima zaliha (viška), kao i njihova knjigovodstvena vrijednost.

Primjer 13. Pri otpisu fakturisanih materijalnih dobara u proizvodnju uzimana je u obzir njihova vrijednost radi smanjenja porezne osnovice za porez na dohodak

Stavak 36. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha određuje da je nefakturirana isporuka materijalna zaliha koju je organizacija primila bez dokumenata o namiri. Nefakturirane pošiljke moraju se prihvatiti u skladište sastavljanjem akta o primanju materijala obrazac br. M-7. Prvi primjerak gore spomenutog zakona služi kao osnova za računovodstveno odražavanje. U odredbi 39. Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha utvrđeno je da se zalihe knjiže i vode u analitičkom i sintetičkom računovodstvu po računovodstvenim cijenama usvojenim u organizaciji. Štoviše, ako se stvarni trošak materijala koristi kao knjigovodstvena cijena, tada bi se primljena materijalna imovina trebala knjižiti po tržišnim cijenama. Kao tržišnu cijenu možete koristiti cijenu navedenu u ugovoru (klauzula 1. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako trošak materijala nije naveden u ugovoru, tada se može poći od cijene po kojoj organizacija obično kupuje sličnu imovinu (točka 6.1. PBU 10/99 "Troškovi organizacije"). Nakon primanja dokumenata o nagodbi, računovođa prilagođava troškove materijala. Ako su materijali već pušteni u proizvodnju, prilagodba ovisi o primijenjenoj metodi procjene zaliha puštenih u proizvodnju:

v po trošku svake jedinice - u ovom se slučaju mijenja iznos otpisa zaliha iz nefakturiranih isporuka;

v po prosječnom trošku - u ovom slučaju prosječni trošak svih otpisanih materijala s promjenom potrošnje (utvrđuje se postotak zaliha i materijala koji ostaju u skladištu otpisan na cijenu troška, ​​zatim trošak zaliha preostalih u skladištu iznos revalorizacije otpisan na troškove proizvodnje pripisuje se računu 91 "Ostali prihodi i rashodi").

Nefakturirane materijalne imovine u poreznom računovodstvu trebaju se prihvatiti po cijeni navedenoj u potvrdi o prihvatu materijala. Pri otpisu takvih materijalnih dobara za proizvodnju ili prodaju ne može se uzeti u obzir njihova vrijednost radi smanjenja porezne osnovice za porez na dohodak. Činjenica je da ti troškovi nisu dokumentirani, kako zahtijeva stavak 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjer 14. Kršenje računovodstvenog postupka za kupnju uredskog materijala

Računovodstvo troškova kupnje uredskog materijala ovisi o njihovom vijeku trajanja.

Primljene tiskovine čiji vijek trajanja ne prelazi 12 mjeseci knjiže se u računovodstvu kao dio zaliha s odrazom na računu 10 "Materijali". Moraju se popuniti kreditnom karticom u obliku M-4. nakon što ih predaju na uporabu u radu, oni se otpisuju na teret računa za knjiženje troškova ili troškova prodaje (26 "Opći poslovni troškovi", 44 "Troškovi prodaje"). Odmah otpis uredskog materijala na troškove (terećenje računa 26.44) bez korištenja računa 10 nije dopušteno. U svrhe oporezivanja dobiti, troškovi uredskog materijala odnose se na materijalne troškove povezane s proizvodnjom i (ili) prodajom (podstavak 3. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primljena dopisnica, čiji vijek trajanja prelazi 12 mjeseci, knjiži se u računovodstvu kao dio dugotrajne imovine (na računu 01 "Dugotrajna imovina"). Na njima se sastavlja akt o prihvatu i prijenosu predmeta dugotrajne imovine u obrascu br. OS-1 ili akt o prihvatu i prijenosu grupa predmeta dugotrajne imovine u obrascu br. OS-1b. ako trošak jednog predmeta kupljene dopisnice nije veći od 20 000 rubalja. nakon puštanja u rad može se otpisati na teret računa za knjiženje troškova ili izdataka za prodaju (26,44), s troškovima većim od 20 000 rubalja. - predmet se amortizira prema općem postupku (podstavak 4,17,18 PBU 6/01).

Istodobno, za potrebe oporezivanja dobiti, kupljena dopisnica košta više od 20 000 rubalja. odnose se na imovinu koja se amortizira i podliježu amortizaciji u skladu s općim postupkom, a koštaju najviše 20.000 rubalja. nakon prijenosa u pogon naplaćuju se u cijelosti materijalni troškovi ili drugi troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom.

Primjer 15. Kršenje postupka računovodstva gubitaka uslijed nestašice i oštećenja robe i materijala tijekom njihovog transporta

Prema podv. 2 str. 7 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije u svrhu oporezivanja dobiti, gubitaka od nestašice i štete tijekom skladištenja i transporta zaliha u granicama normi prirodnog gubitka odobrenih na način utvrđen Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12.11.2002. br. 814 izjednačeni su s materijalnim troškovima poreznog obveznika. U skladu s navedenom Rezolucijom, norme prirodnog gubitka razvijaju sektorska ministarstva i odjeli i odobravaju ih sporazumom s Ministarstvom ekonomskog razvoja i trgovine Ruske Federacije. A danas je na snagu stupilo tek nekoliko naredbi.

Istodobno, u skladu sa stavom Ustavnog suda Ruske Federacije, utvrđenom u točki 3. obrazloženja Odluke br. 36-O od 3. travnja 1999., neuspjeh saveznih izvršnih vlasti ispunjavanje uputa zakonodavca ne bi trebalo dovesti do nemogućnosti ostvarivanja zakonom utvrđenih prava poreznog obveznika. Uz to, normativni pravni akti kojima su utvrđene norme prirodnog gubitka od 01.01.2002. Nisu formalno priznati kao nevaljani, budući da nisu navedeni na popisu normativnih akata koji su priznati kao nevaljani od datuma stupanja na snagu pogl. 25 "Porez na dohodak" Poreznog zakona Ruske Federacije (članak 2. Saveznog zakona Ruske Federacije od 06.08.2013.br.110-FZ).

Na temelju gore navedenog, prije nego što su savezne izvršne vlasti odobrile norme prirodnog trošenja, organizacije se imaju pravo voditi normama prirodnog trošenja odobrene od 01.01.2002. Arbitražni sudovi priklonili su se sličnom stavu o ovome izdanje (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Zapadno-sibirskog okruga od 03.10.2004. br. F04-7116 / 2004 95178-A81-7), od 05.04.2004. "F04 / 1731-330 / A46-2004, Federalna antimonopolska služba Okrug Sjeverni Kavkaz od 05.04.2004. br. F08-1061 / 2004-435A, od 05.04.2004. br. F-1060 / 2004-434A) ". Stope prirodnog gubitka, čiji se učinak za porezne svrhe proširuje za razdoblja od 2002, dane su u Dodatku br. 1.

Primjerice, kao rezultat inventara utvrđen je nedostatak materijalnih dobara u iznosu od 10 jedinica, uključujući - u granicama normi prirodnog gubitka - 9 jedinica, više od normi prirodnog gubitka - 1 jedinicu . Prilikom formiranja troškova materijala utvrđenih tijekom popisa, jedinični trošak u računovodstvu definiran je kao 100 rubalja, u poreznom računovodstvu kao 120 rubalja. Dakle, razlika za svaku jedinicu materijala prema podacima računovodstva i poreznog knjigovodstva iznosi 20 rubalja, odbitna privremena razlika (TDD) iznosi 200 rubalja. (20 rubalja * 10 jedinica), dakle, odgođena porezna imovina (SHA) u vrijeme formiranja troškova materijala iznosila je 48 rubalja. (200 rubalja * 24%).

Počinitelji nisu identificirani i stoga se iznos manjka u računovodstvu u cijelosti odražava kao ostali troškovi u iznosu od 1.000 rubalja. (100 rubalja * 10 jedinica). U poreznom računovodstvu, manjak se utvrđuje po stopi od 1.200 rubalja. (120 rubalja * 10 jedinica).

Međutim, kao dio ostalih troškova može se prihvatiti samo iznos od 1.080 rubalja, budući da se unutar normi prirodnog gubitka može prihvatiti samo 9 jedinica materijalne imovine (120 rubalja 9 jedinica).

Odgođena porezna imovina (SHA) u iznosu koji se odnosi na materijale otpisane u okviru stope prirodnog gubitka, jednaku 43,2 rubalja. (20 rubalja * 9 jedinica * 24%), otplaćuje se u trenutku otpisa materijala i odgođena porezna imovina (SHA) u iznosu koji se odnosi na otpisane materijale veće od stope prirodnog gubitka, jednaku 4,8 rubalja . (20 rubalja * 1 jedinica * 24%) tereti račun dobiti i gubitka.

U računovodstvu će se ove transakcije odražavati u sljedećim evidencijama:

Osim toga, trošak jedne jedinice materijala u iznosu od 100 rubalja. neće se priznati u porezne svrhe, uslijed čega nastaje trajna pozitivna razlika (CPD) i naplaćuje se trajna porezna obveza (CPL):

Primjer 16. Kršenje reda odražavanja u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu materijalnih dobara dobivenih prilikom demontaže i rastavljanja kao rezultat likvidacije predmeta dugotrajne imovine koja se razgrađuje

Organizacija je likvidirala zastarjelu osnovnu imovinu, ali neke su njezine komponente još uvijek korisne, pa je odlučeno da se kapitaliziraju. Primarni dokument za odražavanje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu je akt o knjiženju materijalne imovine primljene tijekom demontaže i demontaže zgrada i građevina (obrazac br. M-35). U računovodstvu se materijal koji ostaje nakon demontaže knjiži po tržišnoj vrijednosti (klauzula 9 PBU-a 5/01). Organizacija generira drugi prihod.

U poreznom računovodstvu u skladu sa stavkom 13. čl. 250. Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi materijala i druge imovine dobivene kao rezultat demontaže ili rastavljanja tijekom likvidacije dugotrajne imovine koja se razvodi uzimaju se u obzir kao prihodi izvan poslovanja. Prihod se priznaje na dan sastavljanja akta obrasca M-35. Neoperativni prihod primljen u naravi uzima se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice na temelju transakcijske cijene (tj. Na temelju tržišne cijene), uzimajući u obzir čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je definirano u odredbi 5. članka 274. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Materijale primljene od likvidacije osnovnih sredstava organizacija može koristiti u vlastitoj proizvodnji ili prodati vani.

1. U poreznom računovodstvu, prije 1. siječnja 2006. godine, bilo je nemoguće otpisati troškove materijala dobivenog tijekom demontaže i demontaže zgrada i građevina tijekom puštanja u proizvodnju za troškove (pismo Ministarstva poreza i poreza na naplatu Rusije od 29. travnja 2004. br. 02-5-10 / 33). Istodobno, službenici iz stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji omogućuje smanjenje prihoda samo za iznos nastalih troškova. A budući da poduzeće nije imalo stvarne troškove, ne može ih uzeti u obzir.

1. siječnja 2006. godine uveden je novi postupak za računovodstvo materijala dobivenog tijekom demontaže i demontaže zgrada i građevina, uveden Saveznim zakonom br. 58-FZ. Točka 2., čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđuje se da se prijenosom preostalog materijala u proizvodnju njihov trošak uključuje u troškove kao iznos poreza (24%), izračunat iz prihoda od neprodaje predviđenih u člancima 13. i 20. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj se postupak također odnosi na zalihe identificirane tijekom inventara u 2006. godini i prethodnim izvještajnim (poreznim) razdobljima.

2. Što se tiče prodaje materijala primljenog nakon likvidacije dugotrajne imovine, prije 1. siječnja 2006. porezne vlasti smatraju da takvi materijali nemaju nabavnu cijenu (dopis Ministarstva poreza i carina Rusije od 29. travnja , 2004. br. 02-05-10 / 33). Zapravo, nakon likvidacije, organizacija ne plaća ništa za primljene troškove. I prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija može smanjiti svoj prihod za iznos nastalih troškova. To znači da se porez na dohodak mora izračunati na temelju pune vrijednosti prodanih vrijednosti. Od 1. siječnja 2006. prodaja materijala uzima se u obzir na način propisan u odredbi 1. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije. Oni. trošak materijala i dijelova, kojim se prihod od prodaje može smanjiti, određuje se kao zbroj odgovarajućeg neoperativnog dohotka pomnožen sa stopom poreza na dohodak (članak 2. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uz to, prihod od prodaje materijala može se smanjiti za iznos troškova povezanih s prodajom, ako ih ima, te troškove skladištenja, održavanja i prijevoza imovine koja se prodaje.

3. Troškovi zaliha kapitalizirani tijekom popravka, modernizacije i rekonstrukcije dugotrajne imovine koja se ne puštaju u rad, kada se puste u proizvodnju, kao i prodaja dobiti u porezne svrhe podliježu uključivanju u poreznu osnovicu za dobit poduzeća porez.

Na primjer, u siječnju 2006. godine radnici tvrtke GVEK LLC demontirali su istrošeni viličar za dijelove. Početni trošak iznosio je 250.000 rubalja, iznos obračunate amortizacije 150.000 rubalja. Nakon demontaže, LLC "GVEC" unijelo je preostale gume s viljuškara. Trošak guma postavljen je na 8000 rubalja. U veljači su velike gume isporučene drugom viličaru.

U računovodstvu se ove poslovne transakcije odražavaju na sljedeći način:

1. Otpisani izvorni trošak viljuškara

2. Otpisan je iznos obračunate amortizacije

3. Otpisana je preostala vrijednost viljuškara

4. Reflektirano knjiženje guma

5. U poreznom računovodstvu u siječnju 2006. godine, 8.000 rubalja također se odrazilo na strukturu izvan operativnog prihoda.

6. Ugradnja guma na drugi viljuškar odražava se u računovodstvu na sljedeći način:

7. U poreznom računovodstvu u skladu sa stavkom 2. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije odražava trošak jednak 1.920 rubalja. (8.000 rubalja * 24%). Postojala je razlika u iznosu od 6.080 RUB. (8.000 rubalja - 1.920 rubalja), što dovodi do formiranja trajne porezne obveze (PNO):

Primjer 17. Postupak za knjiženje kontejnera

Spremnik treba uzeti u obzir po stvarnom trošku, uzimajući u obzir sve troškove povezane s njegovom kupnjom. Organizacija može donositi odluke u računovodstvu da vodi evidenciju kontejnera po računovodstvenim cijenama, ali samo u slučaju velikog raspona kontejnera i njegovog brzog prometa. Diskontne cijene utvrđene su na temelju odredbe 80 Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28.12.2001. N 119n. u ovom slučaju nastala razlika između stvarnog troška i knjigovodstvene vrijednosti spremnika otpisuje se u financijski rezultat s računa računovodstva stvarnih troškova (pri proizvodnji kontejnera u samoj organizaciji) ili s računa namire (ako su spremnici kupljeno od strane nezavisne organizacije) (odredba 166 Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha) ...

Računovodstvo kontejnera treba voditi po vrstama kontejnera i utvrđivati ​​postupkom za formiranje cijene pakirane vrijednosti:

Trošak kontejnera može se uključiti u prodajnu cijenu vrijednosti ili se kupcu može predstaviti odvojeno;

Spremnik može biti jednosmjerni (jednokratni), višekratni, povratni i nepovratni.

U porezne svrhe nije predviđena mogućnost obračunavanja spremnika po diskontnim cijenama. Prema stavku 3. čl. 254. Poreznog zakona Ruske Federacije povratna ambalaža isključeni iz ukupnih troškova kupnje materijalne imovine po cijeni moguće upotrebe ili prodaje. Dakle, u poreznom računovodstvu vrijednost materijalne imovine kupljene u takvom spremniku trebala bi se smanjiti za procijenjenu vrijednost spremnika, a zatim se u porezne svrhe uzima u obzir vrijednost koja je manja od stvarnih troškova.

Troškovi nepovratna ambalaža na temelju stavka 3. čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije uključen je u trošak stečene materijalne imovine.

U današnje vrijeme organizacije često održavaju sve vrste nagradnih igara i nagradnih igara tijekom kojih kupci moraju sakupljati naslovnice, etikete, omote itd. u zamjenu za nagrade.

Dopisom Ministarstva financija Rusije od 6. kolovoza 2004. br. 03-06-06-03 / 1 utvrđeno je da su takvi događaji lutrija u reklamne svrhe. Stoga, da biste je održali, morate se registrirati kao organizator lutrije. Međutim, ovaj zaključak vrijedi samo za one slučajeve kada korist kupca ovisi o slučaju. Ako je, prema uvjetima događaja, nagrada povezana s kvalitetama ili postupcima samog sudionika (na primjer, pobijedi sudionik koji je napisao najbolju priču o proizvodu), tada lutrija ne dolazi u obzir. To znači da registracija nije potrebna.

Druga vrsta promocija je izdavanje predmeta s proizvođačevim simbolima, logotipom ili zaštitnim znakom (privjesak za ključeve, upaljač, kalendar) kupcu robe. Ako poklon sadrži podatke o proizvođaču, smatra se suvenirnim proizvodom. Prepoznat je kao jedna od vrsta oglašavanja u skladu s čl. 2 Saveznog zakona od 18. srpnja 1995. br. 108-FZ "O oglašavanju", čl. 3 Saveznog zakona od 13. ožujka 2006. br. 38-FZ "O oglašavanju", koji stupa na snagu 1. srpnja 2006. Dopisom br. 04-02-06 / 2/3 od 15. siječnja 2002. Ministarstvo financija Rusije definiralo je jasnu liniju između transfernih suvenira i neovisne robe. Ako se neovisni proizvod distribuira tijekom reklamne kampanje, tada već govorimo o donaciji u reklamne svrhe. Stoga je nemoguće uzeti u obzir trošak robe prilikom oporezivanja dobiti (Pismo Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2005. br. 03-03-04 / 1/462).

Predmet PDV-a priznaje se, posebno prodaja robe bez naknade (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije). Provedba se podrazumijeva kao prijenos vlasništva (članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao što vidite, reklamni prijenos robe je njihova besplatna prodaja. To znači da se pojavljuje objekt oporezivanja PDV-om.

Međutim, ovaj se pristup ne odnosi na oporezivanje proizvoda koji se prenose u reklamne svrhe. Predmet oporezivanja PDV-om je prodaja robe. Pod robom se podrazumijeva bilo koja imovina prodana ili namijenjena prodaji (odredba 3. članka 38. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga, ako imovina nije namijenjena prodaji, ne može se smatrati robom.

To je situacija koja nastaje prilikom prijenosa proizvoda u reklamne svrhe. Ovi proizvodi prvotno nisu bili namijenjeni prodaji. Štoviše, u pravilu se na njegovim uzorcima nalazi posebna oznaka "Nije na prodaju". Glavna svrha prijenosa takvih proizvoda je povećati prodaju druge robe, što još jednom dokazuje da ona sama nije roba. Sukladno tome, ne može se govoriti o nastanku predmeta oporezivanja PDV-om.

Besplatno primljena stvar smatra se dohotkom pojedinca u naturi (podstavak 2., stavak 2. članka 211. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na takav se dohodak plaća porez na dohodak. Istina, obveza plaćanja poreza nastaje samo ako vrijednost dara koji primi pojedinac prelazi 4.000 rubalja. (Stavak 28. članka 217. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Troškovi nagrada primljenih na natjecanjima, igrama i drugim događanjima održanim u reklamne svrhe oporezuju se po stopi od 35% (članak 2. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Troškovi nagrada koje se ne dodijele na promotivnim događajima oporezuju se po stopi od 13% (članak 1. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izvor prihoda u takvoj situaciji je oglašivač. Priznat je kao porezni agent, a njegove dužnosti trebaju uključivati ​​izračun poreza, zadržavanje od dohotka primatelja nagrade, kao i prijenos poreza u proračun i izvještavanje poreznog ureda o primljenom prihodu. U praksi organizator može ispuniti samo dvije od ovih dužnosti - obračunati porez i prijaviti poreznoj upravi dohodak koji je primio isplatitelj i iznos poreza na dohodak. Organizator izvlačenja neće moći zadržati porez jer ne plaća novac pojedincu (klauzula 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer 19. Iskrivljavanje postupka za formiranje troškova robe koja se prodaje u rubaljima

U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, cijena ugovora mora se odrediti prema tečaju konvencionalne jedinice na dan plaćanja prodane robe. Primjerice, u skladu s ugovorom, kupac vrši stopostotno plaćanje unaprijed. 50 posto pretplate platilo se u srpnju, preostalih 50 posto u kolovozu. Roba je otpremljena u rujnu. Prodavatelj često oblikuje trošak prodane robe na temelju prosječnog tečaja konvencionalne jedinice u trenutku plaćanja u srpnju i kolovozu.

Uzimajući u obzir uvjete ugovora, vrijednost otpremljene robe treba utvrditi zbrajanjem predujmova u rubljama izvršenih u srpnju i kolovozu. U ovom slučaju prodavatelj iskrivljuje troškove prodane robe i prihod od prodaje robe, što porezne vlasti mogu dovesti do dodatnih troškova poreza na dohodak i penala.

Primjer 20. Odražavanje operacija povrata robe

Za transakcije povrata, računovođe često krše računovodstveni nalog. Imajte na umu da ako je povrat robe izvršen kao rezultat značajne povrede uvjeta ugovora o kvaliteti, asortimanu, cjelovitosti, pakiranju ili drugim uvjetima za isporuku robe (odredba 2. članka 475., točka 2. str. 480, stavak 2. članka 482. Građanskog zakonika Ruske Federacije), onda je to osnova za odbijanje kupca da izvrši ugovor o prodaji. U tom se slučaju roba vraća dobavljaču i otpisuje:

v bilo s računa 002 (ako je kupac utvrdio odstupanje od uvjeta ugovora prilikom prihvaćanja robe od dobavljača, tada se takva roba ne knjiži u bilancu);

v ili s računa 41 "Roba" u korespondenciji s računom potraživanja (ako su nedostaci robe otkriveni nakon što su prihvaćeni od dobavljača i knjiženi na bilancu nabavne organizacije).

Ako je ugovorom predviđeno plaćanje robe na rate, tada prodavatelj može zahtijevati povrat robe. Iznimka je kada iznos uplata primljenih od kupca ne prelazi polovinu cijene robe (članak 489. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako iznos uplata primljenih od kupaca prelazi polovicu vrijednosti robe, prodavatelj je lišen prava odbiti izvršiti ugovor. U tom slučaju kupac može zahtijevati plaćanje kamata samo zbog zakašnjelog plaćanja ili povrata neplaćene robe.

Ako se predmet vrati na dan kupnje, prihod za taj dan umanjuje se za iznos povrata. Ako kupac robu vrati na dan kupnje, tada se u računovodstvu na dan povrata vrši unos storniranja.

Kada se povrat robe vrši u slučaju odbijanja ispunjenja ugovora u slučaju kršenja njegovih uvjeta od strane druge strane, prodavatelj vrši unose storniranja ne samo na račune prihoda, već i na račune zaostalih PDV-a proračun. Ako se roba vrati zbog neadekvatne kvalitete, pravo prodavatelja na odbitak PDV-a proizlazi tek nakon činjenice povrata sredstava kupcu. Do ovog trenutka dug prema proračunu se ne smanjuje, jer se primljeni novac smatra primljenim predujmom.

Ako se povrat robe dogodi na temelju ispunjenog i dovršenog kupoprodajnog ugovora, tada je dobavljač (tzv. Bivši kupac) kao prodavač ovog proizvoda. U ovom slučaju, prihvaćanje za odbitak iznosa PDV-a provodi se u skladu s trenutnim postupkom, odnosno kako se prethodno primljena uplata vraća i knjiži, uz obvezno prisustvo računa. Dakle, u ovom slučaju prodavatelj nema pravo upisati iznos PDV-a u svoju knjigu nabave na temelju vlastitog računa koji je izdan prodajom ovog proizvoda (dopis Ministarstva financija Rusije od ožujka 21. travnja 2005. br. 03-04-11 / 60) ...

U svrhu oporezivanja dobiti, prihvaćeni su i građanski odnosi koji se zapravo razvijaju između prodavatelja i kupca (prema datumu formiranja prihoda i troškova, kao i prema iznosu prihoda za racioniranje troškova).

Primjer 21. Redoslijed odražavanja zaliha otkrivenih tijekom popisa

U računovodstvu se zalihe identificirane tijekom popisa (nesklad između stvarne dostupnosti imovine i računovodstvenih podataka) knjiže po tržišnoj vrijednosti na datum popisa, odgovarajući iznos knjiži se u financijske rezultate komercijalne organizacije ili povećanje prihoda od neprofitne organizacije u skladu s odredbom 28. "Propisi o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji", odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.07.1998. br. 34n. Kada se višak robe proda (ili kada se otpiše njegova vrijednost), u knjigovodstvenim evidencijama iskazuju se ostali prihodi jednaki vrijednosti prodanih viškova robe.

U poreznom računovodstvu trošak viška robe otkriven tijekom popisa na temelju odredbe 20. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije uključeni su u poreznu osnovicu za porez na dohodak kao neoporezivi prihod. U ovom slučaju, trošak robe utvrđuje se po tržišnoj cijeni, odnosno po cijeni moguće prodaje identične robe navedene u kupoprodajnim ugovorima koje je organizacija zaključila u trenutku kada se utvrdi višak i prizna neoperativni prihod .

Kada se identificirani višak robe proda, primljeni prihod (prihod od prodaje) uključuje se u oporezivu osnovicu za porez na dohodak (klauzula 2. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). S obzirom na to da ne postoje troškovi za stjecanje utvrđenog viška robe od organizacije, u svrhu oporezivanja dobiti, prihod od njihove prodaje ne može se umanjiti za tržišnu vrijednost viška robe koji se odražava u struktura neoperativnog dohotka. Iznos PDV-a na trošak prodane robe, identificiran tijekom popisa, naplaćuje se u skladu s općenito utvrđenim postupkom. Štoviše, porezni odbitak za PDV se ne primjenjuje, jer porezni obveznik nije udovoljavao uvjetima za primjenu poreznih odbitka predviđenim u čl. 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjer 22. Organizacije krše računovodstveni postupak za popuste na prodanu robu

Organizacije mogu pružiti popuste na prodanu robu, obavljeni rad, pružene usluge, a koje se pružaju:

v prije prodaje robe (obavljanje posla, pružanje usluga);

v nakon prodaje robe (obavljanje posla, pružanje usluga).

Uz predočenje popusta koji je osiguran prije prodaje robe(obavljanje posla, pružanje usluga) nema potrebe za bilo kakvim prilagodbama u primarnim dokumentima. I u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu prihod se odražava u iznosu koji kupac mora platiti, odnosno uzimajući u obzir popust (odredba 6.5. PBU-a 9/99 "Prihod organizacije" i odredba 2. članka 249. Poreznog zakona Republike Hrvatske). Ruska Federacija). Istodobno, PDV bi se trebao obračunati i na vrijednost robe, umanjenu za iznos popusta (članak 1. članka 154. i članak 166. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Istodobno, cijena istog proizvoda koji se prodaje različitim kupcima ne bi se smjela razlikovati za više od 20 posto (članak 3. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izračuni odstupanja i prosječne razine cijena koje organizacija primjenjuje moraju biti dokumentirani. Dakle, u Rezoluciji FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 7. srpnja 2003. u predmetu br. A56-36999 / 02, suci su istaknuli da inspektori nisu imali pravo uspoređivati ​​ugovorne cijene s tržišnim cijenama, budući da su ne ispitivati ​​razinu cijena koju organizacija koristi. Prema stavku 11. čl. 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom određivanja tržišne cijene, morate koristiti službene izvore informacija. Suci često takvim izvorima smatraju stručna mišljenja. Na primjer, Uredba FAS-a Istočno-sibirskog okruga od 4. ožujka 2004. u slučaju br. A78-3354 / 03-S2-20 / 119-F02-616 / 04-S1 odnosi se na spor oko tržišnih cijena za iznajmljivanje trgovina. U dokumentima koje su stranke podnijele razina cijena nije se podudarala. Kao rezultat toga, suci su imenovali vještačenje i zatražili da se porez izračuna za tvrtku na temelju zaključaka stručnjaka.

Popusti osigurani nakon prodaje robe, podijeljeni su u dvije vrste: popusti osigurani u izvještajnom razdoblju priznavanja prihoda i popusti osigurani u poreznom razdoblju koje slijedi razdoblje priznavanja prihoda od prodaje.

Prema stručnjacima Ministarstva financija Rusije, prilikom pružanja popusta na robu koja je ranije prodana, korekcije u primarnoj dokumentaciji nisu potrebne. Dovoljno je dokumenata koji potvrđuju ispunjavanje uvjeta koji daju pravo na popust i knjigovodstvenu referencu-izračun, što omogućava da u izvještajnom razdoblju u računovodstvu odražavaju promjene rezultata aktivnosti za protekla razdoblja.

Ako je popust osiguran u tekućem razdoblju, tada u računovodstvo potrebno je prikazati stavke storniranja i prilagoditi ranije evidentirani prihod (klauzula 6.5.RAP 9/99).

Ako je, prema uvjetima sporazuma, popust osiguran u sljedećem razdoblju, tada u računovodstvo popust treba evidentirati kao drugi trošak. U tom se slučaju porezna osnovica za PDV preračunava za prethodna razdoblja i podnosi se ažurirana deklaracija uzimajući u obzir promijenjenu cijenu za iznos popusta i pripadajući iznos PDV-a. Porezna osnovica za porez na dohodak izračunava se i odražava na isti način (dopis Ministarstva poreza i naplate poreza Rusije od 25. srpnja 2002. br. 02-3-08 / 84-U216 i od 25. siječnja 2005. br. 02-1-08 / @.

Pažljivo odredite kada se odobravaju popusti i oprost duga. Ako sporazum načelno ne predviđa mogućnost promjene cijene, tada će se promjena duga na inicijativu jedne od strana s pravnog gledišta smatrati operacijom oprosta duga, au ovom slučaju iznos dug ne može smanjiti oporezivu osnovicu za porez na dohodak (članak 16. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Uz to, ako sporazum (ugovor) izričito predviđa da se nova ugovorna cijena odnosi na svu robu isporučenu od početka ugovora, tada se porezne posljedice takve promjene ugovorne cijene temelje na čl. 54. Poreznog zakona Ruske Federacije (to jest, organizacija mora izvršiti korekcije u poreznim prijavama razdoblja ostvarenja vrijednosti, budući da je u tim razdobljima došlo do iskrivljenja veličine porezne osnovice. Ako sporazum to čini ne navode valjanost nove cijene, tada se prihvaća samo za naknadne isporuke od trenutka potpisivanja. Ako organizacija krši gornji postupak (preračunava dug ne od trenutka potpisivanja sporazuma za robu otpremljenu ranije), tada je takva popust na temelju članaka 572. i 574. Poreznog zakonika Ruske Federacije smatra se neopravdanim prijenosom imovinskih prava. Članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije iznos popusta ne može se uzeti u obzir u smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak (pismo Federalne porezne službe Rusije od 25. listopada 2005. br. [e-pošta zaštićena]).

U računovodstvu, ako popust nije predviđen ugovorom ili je nerazumno predviđen za prošle isporuke, priznaje se djelomični prestanak kupčeve obveze plaćanja proizvoda zbog oprosta duga na temelju stavka 2. PBU-a 10/99. kao trošak organizacije (terećenje 91 "Ostali prihodi i rashodi, kredit 62" Nagodbe s kupcima i kupcima ").

Trajna porezna obveza priznaje se za iznos oproštenog duga (podstavak 4.7. PBU-a 18/02). Za potrebe izračuna PDV-a, oprost duga priznaje se kao neopravdani prijenos. Kada se koristi računovodstvena politika "na pošiljci", PDV je u ovom slučaju već naplaćen, "na plaćanje" - nakon osiguranja popusta potrebno je u proračun naplatiti PDV sadržan u iznosu popusta (u računovodstvu, PDV naplaćuje se na teret prethodno generiranog izvora terećenja 76 (PDV kredit 68 / PDV).

Sukladno promjenama u čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije Saveznim zakonom od 06.06.205 br. 58-FZ, od 206. prodavač može uzeti u obzir iznos popusta predviđenog za smanjenje porezne osnovice za porez na dohodak u razdoblju kada odluka o odobravanju popusta donosi se (tj. uvjeti sklopljenog sporazuma) bez pojašnjenja s proračunom za prethodna razdoblja. Ali to se ne odnosi na operacije oprosta duga, već se radi samo o davanju popusta.

Primjer 23. Kako bi kontrolirali kvalitetu određenih vrsta proizvoda, proizvodno poduzeće obvezno je podvrgnuti uzorke proizvoda inspekciji i laboratorijskoj analizi. Te se transakcije često odražavaju na računovodstvenim računima s kršenjima.

Prema kontnom kontu za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, račun 10 "Materijali" koristi se za sažimanje podataka o dostupnosti i kretanju sirovina, materijala, goriva, rezervnih dijelova, inventara i pribora za kućanstvo, spremnika i druge vrijednosti organizacije (uključujući one na putu i obradi).

Zalihe pripadaju obrtnom kapitalu poduzeća. Karakteristična značajka ovih sredstava je da se troše u skladu s utvrđenim stopama potrošnje i u potpunosti prenose svoju vrijednost na proizvod, čineći njegovu materijalnu osnovu. Dio gotovog proizvoda prebačen u laboratorij uzorak je za istraživanje. Ne može biti sirovina ni za glavnu ni za pomoćnu proizvodnju. Zbog toga bi se prilikom prijenosa gotovih proizvoda u laboratorij na uvid trebao prikazati sljedeći unos:

Primjer 24. Pogreške u evidentiranju troškova prijevoza

Prema Odjelu za poreznu i carinsku i tarifnu politiku (Pismo Ministarstva financija Rusije od 10. ožujka 2005. br. 03-03-01-04 / 1/103), ako ugovor o opskrbi kaže da kupac naknađuje prijevoz troškove veće od cijene, tada će iznos naknade biti prihod organizacije dobavljača. Trošak plaćanja dobavljača isporuke robe trošak je koji odbija oporezivu osnovicu za porez na dohodak. Troškove dostave ne uključuju samo organizacije koje pružaju usluge špedicije (posrednici).

Prema stavku 2. čl. 5 Saveznog zakona od 30. lipnja 2003., br. 87-FZ "O špediterskim djelatnostima", klijent je na način propisan ugovorom o špediciji dužan platiti naknadu špediteru, kao i naknadu troškovi nastali u interesu klijenta. Stoga se ti troškovi ne uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti kao dio troškova otpremnika prema stavku 9. čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije (dopis Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2005. br. 03-04-114 / 69). U ovom slučaju, iznos povrata troškova špeditera od strane naručitelja ne bi trebao biti uključen u prihod organizacije koja pruža špediterske usluge, jer je to predviđeno u paragrafima. 9 žlica. 251. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Za dokumentarne dokaze o troškovima prijevoza potrebno je imati tovarni list u objedinjenom obliku odobren Dekretom Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. studenoga 1997. br. 78, kao i obrazac br. 3 "Tovarni list putnički automobil."

Prema pismu Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. rujna 2007. br. 03-03-06 / 1/646 i na temelju pod. 34. st. 1. čl. 264. Poreznog zakona, ostali troškovi koji se odnose na proizvodnju i prodaju uključuju, posebno, troškove pripreme i razvoja novih proizvodnih pogona, radionica i jedinica.

Stoga organizacija može uzeti u obzir troškove povezane s pripremom proizvodnje, u svrhu oporezivanja dobiti u razdoblju u kojem je ostvarena.

Primjer 25. Organizacija uzima u obzir troškove nepovratnog otpada kao dio troškova prilikom izračuna poreza na dohodak bez utvrđivanja ovih normi odgovarajućim dokumentima

Ministarstvo financija Rusije, u pismu od 29.08.07., Br. 03-03-06 / 1/606, objasnilo je da na temelju tehnoloških značajki vlastitog proizvodnog ciklusa i procesa transporta porezni obveznici mogu odrediti standarde za stvaranje nenadoknadivog otpada za svaku određenu vrstu sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji ... Ti se standardi u poduzeću mogu utvrditi, posebno pomoću tehnoloških karata, procjena tehnološkog procesa ili drugih sličnih dokumenata, koji su interni dokumenti koji nemaju jedinstveni oblik, a koje izrađuju stručnjaci tvrtke koji kontroliraju tehnološki proces (na primjer, tehnolozi), a odobrava ih ovlašteno rukovodstvo poduzeća. osobe (na primjer, glavni tehnolog ili glavni inženjer). Istodobno se naglašava da postupak sektorskog reguliranja pitanja razvoja i odobravanja standarda za tehnološke gubitke tijekom proizvodnje i (ili) transporta nije predmet zakona o porezima i naknadama.